IV Informes Especiales
El proceso presupuestario
Ficha Técnica
Autor : Staff de profesionales
Título : El proceso presupuestario
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 83 - Se-
tiembre 2015
Sumario
1. Introducción
2. Programación presupuestal
3. Formulación presupuestal
4. Aprobación presupuestal
5. Ejecución presupuestal
6. Evaluación presupuestal
1. Introducción
La Ley N.º 28411, Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto, actualizada con el
Decreto Supremo N.º 304-2012-EF, estable-
ce el proceso presupuestario que consta de
cinco etapas: la programación presupuestal,
la formulación presupuestal, la aprobación,
la ejecución presupuestal y la evaluación pre-
supuestal. En el siguiente artículo revisaremos
los aspectos relevantes de cada una de las
etapas del proceso presupuestario.
Fases del procesos presupuestario
I. Programa- II. Formula-
ción ción
El presu-
puesto
V. Evaluación
III. Aproba-
ción
IV. Ejecución
Por lo tanto, la Oficina de Presupuesto o la
que haga sus veces en la entidad, en el mar-
co de lo establecido en el artículo 6 del TUO
de la ley general, conduce la programación
y formulación de la entidad, realizando
entre otras acciones, las siguientes:
a. Brinda apoyo técnico a la Comisión de
Programación y Formulación.
b. Presta asesoría técnica, encontrándose
facultada para emitir los lineamientos
técnicos adicionales que sean necesarios
para la fluidez y consistencia de la pro-
gramación y formulación.
c. Revisa en el “Módulo de Programación
y Formulación SIAF-SP” la información
sobre la estructura programática y estruc-
tura funcional, y las unidades ejecutoras,
según corresponda.
d. Remite a la Dirección General de Presu-
puesto Público la información resultante
de la programación y formulación.
IV 4 Actualidad Gubernamental
e. Propone al titular de la entidad o a quien
este delegue, la distribución del monto
de la asignación presupuestaria (MEF),
comunicado por la Dirección General de
Presupuesto Público, entre las unidades
ejecutoras de la entidad, según corres-
ponda, durante la fase de programación
y formulación presupuestaria anual.
f. Hace de conocimiento a la(s) unidad(es)
ejecutora(s), según corresponda, el mon-
to de los recursos que se asignan a cada
una de ellas con cargo a la asignación
presupuestaria total, luego de contar con
la conformidad del titular de la entidad o
su delegado, durante las fases de progra-
mación y formulación presupuestaria.
g. Revisa la información de la programación
y formulación elaborada por las distintas
unidades ejecutoras de la entidad, según
corresponda.
2. Programación presupuestal
Según Resolución Directoral N.º 003-
2015-EF/50.01 se aprueba la Directiva
N.º 002-2015-EF/50.01 “Directiva para
la Programación y formulación anual del
presupuesto del sector público con una
perspectiva de programación multianual”.
Esta es la fase del proceso presupuestario
en la cual las entidades públicas, a través
de sus áreas técnicas operativas determi-
nan sus ingresos y gastos en función a sus
objetivos institucionales y metas a lograr,
tomando en consideración las tendencias
de la economía, las estacionalidades y
los efectos coyunturales que puedan
estimarse, así como los derivados de los
cambios previstos por la normatividad
que los regulan
2.1. ¿Criterios para estimar el gasto
público
Para la estimación del gasto público
multianual, la entidad debe cuantificar
los costos de los insumos requeridos para
alcanzar la cobertura de los productos/
proyectos/acciones comunes y las acti-
vidades/acciones de inversión y/u obras
priorizadas, para un periodo de tres años
consecutivos, determinándose dicho
monto por cada año comprendido en el
periodo multianual, teniendo en cuenta
los siguientes criterios:
a. En materia de personal activo, pen-
sionista y CAS
Para la programación del gasto público mul-
tianual en personal activo, pensionista y CAS,
incluidas las cargas sociales, de las entidades
del Gobierno Nacional y los Gobiernos Regio-
nales se toma en cuenta para los tres años de
la programación multianual la información
registrada al mes de marzo en el “Aplicativo
Informático para el Registro Centralizado de
Planillas y de Datos de los Recursos Humanos
del Sector Público” a cargo de la Dirección
General de Gestión de Recursos Públicos.
Para el caso de los Gobiernos Locales se toma
N° 83 - Setiembre 2015
en cuenta el reporte del “Módulo de Progra-
mación y Formulación SIAF-SP”; y para los
organismos públicos y empresas no financie-
ras de los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales se toma en cuenta la información del
formato “Resumen de Personal”, conforme
a la planilla del mes de agosto del año en el
que se realiza la programación multianual, así
como los gastos ocasionales y variables que
se prevén incurrir. Adicionalmente, las enti-
dades toman en cuenta las pautas siguientes:
i. No se debe prever recursos para futuros
reajustes, incrementos o aprobación de
remuneraciones, escalas, bonificaciones,
dietas, asignaciones, retribuciones, incen-
tivos laborales y beneficios de toda índo-
le, cualquiera sea su forma, modalidad,
mecanismo y fuente de financiamiento.
ii. Solo deben comprender acciones de per-
sonal que estén permitidas por la norma
correspondiente. Además, se debe consi-
derar aquellos gastos de carácter eventual
que estén motivados por el retiro o cese
de personal y la bonificación por 25 y 30
años de servicios, según corresponda, que
se prevean puedan producirse durante
cada año fiscal materia de la programa-
ción multianual de los gastos.
iii. Para la previsión de los gastos corres-
pondientes a los aguinaldos por Fiestas
Patrias, Navidad y la bonificación por
escolaridad, se considera como referencia
los montos autorizados en el año fiscal
vigente. En la programación multianual
de estos gastos se deben considerar las
cargas sociales a cargo del empleador
según la normatividad vigente. En el
caso de las entidades sujetas al régimen
laboral de la actividad privada, se deben
considerar los montos que por dispositivo
legal vienen recibiendo por concepto
de gratificación en los meses de julio y
diciembre, así como por concepto de Bo-
nificación por Escolaridad, conforme a la
normatividad vigente. Para el personal del
régimen del Decreto Legislativo N.° 1057
modificado por la Ley N.° 29849, las
entidades deben considerar los montos
que correspondan para el otorgamiento
del aguinaldo por Fiestas Patrias y por
Navidad.
iv. Las previsiones de gastos por efectos
de reformas en el sector público que
involucren cambios en los ingresos de los
servidores, como la reforma del servicio
civil, así como otras reformas previstas,
no consideradas en la planilla continua de
activos de las entidades, serán evaluados
por el Ministerio de Economía y Finanzas
para su previsión correspondiente, acorde
con las reglas fiscales respectivas.
b. En materia de bienes, servicios y
equipamiento
Para determinar el gasto público multianual
en bienes se debe tomar en cuenta la infor-
mación del stock de bienes con los que cuen-
ta la entidad, de manera que sus gastos en
dicho rubro debe sustentarse en la diferencia
existente entre los bienes necesarios y los que
se encuentran en stock. Se debe considerar,
prioritariamente, las obligaciones contrac-
tuales, así como los servicios básicos de luz,
agua, teléfono, mensajería, seguros, entre
otros. De igual forma, se considera las obliga-
ciones derivadas de contratos de concesión,
de Asociaciones Públicas Privadas (APP) o
similares, vinculadas al mantenimiento de

infraestructura, en los casos que corresponda.
Asimismo, se debe considerar los recursos
necesarios para garantizar el financiamiento
de los gastos de operación y mantenimiento
de los proyectos de inversión realizados. En
el caso de los gastos de mantenimiento, la
entidad a través del área correspondiente y
sobre la base de las estimaciones definidas
en los estudios de preinversión, determina
los recursos necesarios que garanticen la
continuidad de las operaciones. Para el gasto
en los bienes y servicios correspondientes a
las categorías Acciones Centrales y APNOP, la
programación multianual debe estar dirigida
a optimizar los recursos para la operatividad
de los servicios públicos que se brindan. Dicha
programación en el primer año no debe ser
mayor al Presupuesto Institucional de Apertu-
ra del año vigente, y la de los siguientes años
los incrementos que se den de un año a otro
no deben ser mayores a la tasa de inflación
anual prevista en el MMM vigente.
Para la determinación de los gastos en
equipamiento se debe tomar en cuenta, pre-
viamente, la información patrimonial obtenida
en el último inventario de la entidad. De ser el
caso, en el primer año de la programación de la
fuente de financiamiento Recursos Ordinarios,
no debe superar el monto del Presupuesto Ins-
titucional de Apertura vigente de la entidad.
c. Otros gastos
Las entidades solo programan las trans-
ferencias financieras que, conforme a la
normatividad vigente, estén permitidas. Las
entidades del Gobierno Nacional que trans-
fieren recursos a los gobiernos regionales o
los gobiernos locales, para la ejecución de
proyectos de inversión, en el marco de las
Leyes Anuales de Presupuesto, deberán con-
siderar en la programación correspondientes
a los años fiscales subsiguientes, los recursos
necesarios que garanticen la continuidad de
la ejecución de los proyectos de inversión,
hasta su culminación. En el caso de las sub-
venciones reguladas por el artículo 60 del
TUO de la Ley General del Sistema Nacional
de Presupuesto Ley 28411, las entidades solo
programan aquellas subvenciones que hayan
sido objeto de revisión e informe previo
favorable de la Oficina de Presupuesto de
la entidad o la que haga sus veces. Para tal
efecto se evalúan: i) los montos a ser otor-
gados; ii) la finalidad de las subvenciones;
iii) un análisis costo- beneficio, que tome
en cuenta la racionalidad de los recursos
públicos y los efectos de la aplicación de la
subvención en el cumplimiento de su finali-
dad; iv) las entidades beneficiadas; v) la fecha
de inicio; y, vi) los dispositivos legales que
autorizaron tales subvenciones. El informe
a que hace referencia el presente literal, es
publicado en el portal institucional de la enti-
dad. Para el caso del apoyo a las Sociedades
de Beneficencia Pública, dicho gasto será
programado por el Ministerio de la Mujer
y Poblaciones Vulnerables y los Gobiernos
Locales, en el marco de la transferencia de
funciones y competencias aprobadas, cuando
corresponda. Se debe programar los recursos
para garantizar los pagos de los impuestos y
arbitrios por el periodo comprendido en la
programación multianual.
d. De las contrapartidas
Bajo responsabilidad del Titular de la entidad
y del Jefe de la Oficina de Presupuesto o
el que haga sus veces, se debe asegurar
la contrapartida nacional que corresponda
en los contratos de operaciones de endeu-
damiento, y los convenios de cooperación
técnica reembolsable y no reembolsable,
Área Administración Financiera del Sector Público
debidamente suscritos y vigentes. Para el
caso de las operaciones de endeudamiento,
se tomará en cuenta el cronograma de
desembolsos establecidos por la Dirección
General de Endeudamiento y Tesoro Público
del Ministerio de Economía y Finanzas y los
contratos respectivos.
e. Del servicio de deuda
Se deben contemplar las previsiones para
atender el servicio de la deuda que corres-
ponda a cada año fiscal comprendido en el
periodo de ejercicio de la programación mul-
tianual, conforme al cronograma respectivo.
f. En inversión pública
La programación multianual del presupuesto
destinada a Proyectos de Inversión Pública
(PIP) de las entidades comprendidas en
el Sistema Nacional de Inversión Pública
(SNIP), se sujetan a lo siguiente:
i. A la información del estudio de prein-
versión con el que se declaró la viabilidad
del Proyecto de Inversión Pública (PIP)
y/o la consistencia entre dicho estudio de
preinversión y el Expediente Técnico o
documento similar, y/o las modificaciones,
registradas en el Banco de Proyectos del
Sistema Nacional de Inversión Pública
(SNIP).
ii. El monto de inversión que se programe
para el periodo de ejercicio de progra-
mación multianual para un PIP no debe
ser mayor al último costo de inversión
registrado en el Banco de Proyectos del
SNIP (incluyendo las modificaciones
presentadas, si las hubiere), menos lo
ejecutado en años anteriores y el crédito
presupuestario del año vigente.
iii. Antes de programar un nuevo proyecto
de inversión, se debe asegurar la culmi-
nación de los proyectos en ejecución y el
mantenimiento de los proyectos concluidos
de modo que los bienes y/o servicios que
generen estén a disposición de los benefi-
ciarios en el tiempo previsto, tomando en
cuenta lo establecido en el artículo 86 de la
Ley 28411, así como de los compromisos
asumidos mediante los contratos de conce-
sión en el marco de las Asociaciones Público
Privadas (APP) y las Obras por Impuestos.
iv. Tendrán prioridad los proyectos de inver-
sión pública que estén vinculados al cum-
plimiento de un Programa Presupuestal
de acuerdo a la tipología establecida en la
Directiva para los PP, respecto de aquellos
que no tengan tal vinculación.
v. A partir del primer año de la programación
multianual se priorizará los proyectos de
acuerdo al siguiente orden de prelación:
1. Proyectos de inversión en liquidación
2. Proyectos de inversión en ejecución
física
3. Proyectos de inversión con Buena Pro
4. Proyectos de inversión en proceso de
contratación
5. Proyectos de inversión con estudio
definitivo o expediente técnico apro-
bado, debidamente registrado en el
informe de consistencia del expedien-
te técnico o estudio definitivo del PIP
viable a que se refiere el SNIP.
6. Elaboración de los estudios definitivos,
expedientes técnicos y/o documentos
similares de los proyectos nuevos
declarados viables.
vi. A partir del segundo año de la progra-
mación multianual, se debe garantizar
la culminación y/o continuidad de los
proyectos programados en el primer año
Actualidad Gubernamental
IV
de la programación y después proyectos
que no cuenten con expediente técnico.
vii. Una vez garantizado lo anterior se podrá
programar proyectos en etapa de formu-
lación en el marco del SNIP.
La programación multianual de los proyectos
de inversión no sujeta al SNIP, se sujeta al
siguiente orden de prioridad:
- Proyectos de inversión en liquidación.
- Proyectos de inversión en ejecución física.
- Proyectos de inversión con Buena Pro.
- Proyectos de inversión en proceso de
contratación.
- Proyectos que cuenten con estudio defi-
nitivo o expediente técnico aprobado
En la programación multianual corres-
pondiente a la fuente de financiamiento
Recursos Ordinarios destinados a proyectos
de inversión, dada la restricción de finan-
ciamiento, la entidad debe tener en cuenta
los niveles de asignación presupuestaria, así
como los niveles de ejecución de gastos,
registrados durante los últimos años. Para el
primer año de la programación multianual,
la entidad podrá programar hasta el monto
del Presupuesto Institucional de Apertura
del año vigente.
3. Formulación presupuestal
Es la fase del proceso presupuestario
en la cual las entidades públicas, de ser
necesario, ajustan en función a la asigna-
ción presupuestaria total, la información
registrada del primer año de la progra-
mación multianual, correspondiente a la
estructura programática y la estructura
funcional, las metas presupuestarias, los
clasificadores de ingresos y gastos y las
fuentes de financiamiento, es una etapa
eminentemente técnica que resulta en
trasladar la fase de programación a ciertos
códigos presupuestales. Cabe resaltar, que
los gobiernos regionales y locales consig-
nan los proyectos de inversión priorizados
en el marco del presupuesto participativo,
de acuerdo con la asignación presupuestal
prevista para el año fiscal.
3.1. Instancias de programación y
formulación
A efectos de elaborar la programación y
formulación anual, con una perspectiva
multianual, el titular de la entidad con-
forma una “comisión de programación y
formulación”, que se encarga de coordinar
dichos procesos. Dicha comisión es apro-
bada mediante resolución del titular del
pliego. La comisión es presidida por el Jefe
de la Oficina de Planificación y Presupues-
to de la entidad o el que haga sus veces y
está integrada por el responsable técnico
del programa presupuestal, el coordinador
de seguimiento y evaluación del PP y el
coordinador territorial del PP, los jefes de
la Oficina General de Administración, de
Abastecimiento, de Personal, de Infraes-
tructura, de la Oficina de Programación e
Inversiones, así como de las oficinas de In-
vestigación, Seguimiento, Evaluación y/o
Estadística, unidades formuladoras, o los
que hagan sus veces, con la participación
de los representantes de las unidades eje-
N° 83 - Setiembre 2015 IV 5
IV Informes Especiales
cutoras, según corresponda. Los integran-
tes de la comisión son responsables, en el
marco de sus competencias, del resultado
de los trabajos de dicha Comisión. La co-
misión, bajo la supervisión del titular de la
entidad, desarrolla los siguientes trabajos:
a. Revisa la información sobre los resultados
logrados por la entidad en los años fis-
cales anteriores, así como los costos para
alcanzar dichos resultados.
b. Revisa y prioriza los objetivos de la
entidad, guardando consistencia con las
políticas sectoriales y nacionales, según
corresponda.
c. Determina las metas a nivel de PP,
productos y otras de carácter relevante
que proponen cumplir para los años de
programación multianual.
d. Evalúa si la capacidad institucional (recur-
sos humanos, tecnología, organización),
es capaz de brindar la producción de los
bienes y servicios para el logro de las
metas proyectadas para los años futu-
ros. Si la entidad no contara con dicha
capacidad, determinará los cambios que
deberán implementarse, su periodo de
realización y la estimación de los costos
que impliquen.
e. Prioriza los PP y/o productos, según co-
rresponda, en función de la información
sobre resultados, costos y las prioridades
de política sectorial y nacional, sobre la
base de los resultados de la comisión de
los PP.
f. Optimiza las acciones centrales de la enti-
dad que permitan un apoyo más eficiente
en la ejecución de los PP, así como para
alcanzar los objetivos de la entidad.
g. Optimiza las APNOP de la entidad, que
implique su revisión con el fin de alcanzar
los objetivos de la entidad.
h. Determina las metas físicas y las etapas
del indicador de desempeño.
i. Determina los gastos para el cumplimien-
to de las metas establecidas durante el
periodo de programación.
j. Define la estructura programática y su
vinculación con la estructura funcional.
k. Revisa el avance de los compromisos
firmados a raíz de las evaluaciones inde-
pendientes.
l. Presenta al titular de la entidad un
resumen ejecutivo de la programación
y formulación, que contenga los pp,
las acciones centrales y/o las APNOP,
los productos, actividades y proyectos
identificados en dichas categorías, según
corresponda, así como las metas a alcan-
zar y su forma de financiamiento.
Cabe resaltar que la comisión culmina sus
trabajos con la presentación de la infor-
mación de programación y formulación
anual que realiza la entidad a la Dirección
General de Presupuesto Público,
4. Aprobación presupuestal
Las Leyes de Presupuesto del Sector
Público, aprobadas por el Congreso de
la República, así como los demás presu-
puestos, constituyen el total del crédito
presupuestario, que comprende el límite
máximo de gasto a ejecutarse en el año
fiscal. A la Ley de Presupuesto del Sector
Público se acompañan los estados de
gastos del presupuesto que contienen los
IV 6 Actualidad Gubernamental
créditos presupuestarios estructurados
siguiendo las clasificaciones: institucional,
funcional-programático, grupo genérico
de gasto y por fuentes de financiamiento.
Los presupuestos institucionales de apertura
correspondientes a los pliegos del Gobierno
nacional se aprueban a más tardar el 31 de
diciembre de cada año fiscal. Para tal efecto,
una vez aprobada y publicada la Ley de
Presupuesto del Sector Público, el Ministe-
rio de Economía y Finanzas a través de la
Dirección General del Presupuesto Público,
remite a los pliegos el reporte oficial que
contiene el desagregado del Presupuesto de
Ingresos al nivel de pliego y específica del
ingreso, y de egresos por unidad ejecutora,
de ser el caso, función, división funcional,
grupo funcional, actividad, proyecto, cate-
goría de gasto, grupo genérico de gasto y
fuente de financiamiento, para los fines de
la aprobación del presupuesto institucional
de apertura.
5. Ejecución presupuestal
La fase de ejecución presupuestal com-
prende del 1 de enero al 31 de diciembre,
el registro de todas las transacciones de
ingresos y gastos. Cabe señalar que en esta
fase las áreas de abastecimientos, recursos
humanos, contabilidad y tesorería tienen
injerencia, por tal motivo el crédito presu-
puestario se destina, exclusivamente, a la
finalidad para la que haya sido autorizado
en los presupuestos, o la que resulte de las
modificaciones presupuestarias aprobadas
conforme a la ley general. Entiéndase por
crédito presupuestario a la dotación consig-
nada en el presupuesto del sector público,
así como en sus modificaciones, con el
objeto de que las entidades puedan ejecutar
el gasto público. Las disposiciones legales y
reglamentarias, los actos administrativos y
de administración, los contratos y/o con-
venios así como cualquier actuación de las
entidades, que afecten gasto público deben
supeditarse, de forma estricta, a los créditos
presupuestarios autorizados, quedando
prohibido que dichos actos condicionen
su aplicación a créditos presupuestarios
mayores o adicionales a los establecidos en
los presupuestos, bajo sanción de nulidad y
responsabilidad del titular de la entidad y
de la persona que autoriza el acto.
Los créditos presupuestarios tienen carác-
ter limitativo. No se pueden comprometer
ni devengar gastos, por cuantía superior
al monto de los créditos presupuestarios
autorizados en los presupuestos, siendo
nulos de pleno derecho los actos ad-
ministrativos o de administración que
incumplan esta limitación, sin perjuicio
de las responsabilidades civil, penal y
administrativa que correspondan. Con
cargo a los créditos presupuestarios solo
se pueden contraer obligaciones derivadas
de adquisiciones, obras, servicios y demás
prestaciones o gastos en general que se
realicen dentro del año fiscal correspon-
N° 83 - Setiembre 2015
diente. Los contratos para las adquisicio-
nes, obras, servicios y demás prestaciones
se sujetan al presupuesto institucional para
el año fiscal. En el caso de los nuevos con-
tratos de obra a suscribirse, cuyos plazos
de ejecución superen el año fiscal, deben
contener, obligatoriamente y bajo sanción
de nulidad, una cláusula que establezca
que la ejecución de los mismos está su-
jeta a la disponibilidad presupuestaria y
financiera de la entidad, en el marco de
los créditos presupuestarios contenidos en
los presupuestos correspondientes.
La ejecución de los fondos públicos se
realiza en las etapas siguientes:
a) Estimación
b) Determinación
c) Percepción
La estimación es el cálculo o proyección
de los ingresos que por todo concepto
se espera alcanzar durante el año fiscal,
considerando la normatividad aplicable
a cada concepto de ingreso, así como los
factores estacionales que incidan en su
percepción.
La determinación es el acto por el que
se establece o identifica con precisión
el concepto, el monto, la oportunidad y
la persona natural o jurídica, que debe
efectuar un pago o desembolso de fondos
a favor de una Entidad.
La percepción es el momento en el cual
se produce la recaudación, captación u
obtención efectiva del ingreso
La ejecución del gasto público comprende
las etapas siguientes:
a) Compromiso
b) Devengado
c) Pago
6. Evaluación presupuestal
Según la Directiva N.º 006-2012-EF/50.01,
Directiva para la evaluación presupuestal
de los gobiernos locales, publicada con
Resolución Directoral N.º 019-2012-
EF/50.01, precisa que la evaluación del
presupuesto institucional de un año fiscal
toma en consideración la información fi-
nanciera, que se realiza sobre la base de la
información del presupuesto institucional
de apertura (PIA), el presupuesto institu-
cional modificado (PIM) y la ejecución
presupuestaria correspondiente a dicho
periodo, según el siguiente detalle:
a. La evaluación presupuestaria al primer
semestre del año fiscal se efectúa
sobre la base de la información co-
rrespondiente a los avances de metas
físicas y el avance financiero al 30 de
junio del año fiscal.
b. La evaluación institucional anual del
año fiscal se efectúa sobre la base de
la información correspondiente a los
avances de metas físicas y el avance
financiero al cierre del ejercicio presu-
puestario.