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Cartilla - S4
Cartilla - S4
SISTEMAS DE GESTIÓN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
AUTOR: Alejandra carolina Bautista Godoy
Índice
• Introducción
• Recomendaciones
académicas
4. Sistemas
de
gestión
4.1. ¿Cuáles
son
los
sistemas
de
gestión?
4.2. ¿Qué
es
la
inspección
tributaria?
4.2.1. ¿Cómo
se
notifica
la
inspección
tributaria?
4.2.2. ¿Qué
efectos
tiene
la
inspección
tributaria?
4.3. ¿Qué
es
la
inspección
contable?
4.3.1. ¿Sobre
qué
recae
la
inspección
contable?
4.3.2. ¿Qué
diferencia
existen
entre
las
dos
inspecciones?
4.4. ¿Qué
es
un
acto
de
cruce?
4.5. ¿Qué
son
los
emplazamientos?
4.5.1. ¿Cuáles
son
las
clases
de
emplazamientos?
4.5.2. ¿En
qué
consiste
el
emplazamiento
para
declarar?
4.5.3. ¿En
qué
consiste
el
emplazamiento
para
corregir?
4.6. ¿Qué
es
un
requerimiento
ordinario?
4.6.1. ¿Cuál
es
el
plazo
para
contestar
un
requerimiento
ordinario?
4.7. ¿Qué
es
un
requerimiento
especial?
4.7.1. ¿Cómo
se
notifica
el
requerimiento
especial?
4.7.2. ¿Cuál
es
la
oportunidad
para
proferir
un
requerimiento
especial
4.7.3. ¿Cuál
es
el
contenido
del
requerimiento
especial?
4.7.4. ¿Cuál
es
el
plazo
para
dar
respuesta
al
requerimiento
especial?
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIÓN
El
inicio
del
ciclo
de
fiscalización
que
ejerce
la
Administración
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
DIAN
a
los
contribuyentes,
responsables,
agentes
de
retención
o
declarantes
es
la
base
de
partida
para
los
procesos
que
van
saliendo
de
cada
etapa
en
que
se
encuentren
dichos
contribuyentes.
Este
ciclo
inicia
con
la
inspección
contable
o
inspección
tributaria,
de
la
cual,
dependiendo
el
resultado
obtenido,
se
procede
a
la
notificación
de
los
emplazamientos
y
seguido
a
los
requerimientos
ordinarios
o
especiales
y
es
allí
donde
se
debe
saber
qué
hacer
en
cada
proceso,
cómo
se
debe
actuar
frente
a
la
DIAN,
y
lo
más
relevante,
el
término
para
que
sean
notificados
estos
procesos
y
el
término
oportuno
que
tienen
los
contribuyentes
para
la
contestación,
defensa
de
todas
las
liquidaciones
oficiales
provenientes
de
este
ciclo.
En
esta
unidad
se
explicará
en
detalle
cada
etapa
antes
relacionada.
RECOMENDACIONES ACADÉMICAS
El
entendimiento
del
procedimiento
tributario,
le
permitirá
al
estudiante
y
futuro
profesional
de
Contaduría
Pública
conocer
las
herramientas
con
que
cuentan
los
contribuyentes
en
un
proceso
de
defensa
cuando
inicia
el
ciclo
de
fiscalización,
los
tiempos
oportunos
con
que
se
cuenta
dentro
del
mismo
sistema
de
fiscalización.
Es
indispensable
que
el
estudiante
lea
cuidadosamente
esta
cartilla
y
comprenda
los
ejemplos
aquí
indicados,
que
esté
en
continua
comunicación
con
su
tutor
frente
a
la
comprensión
de
los
términos,
que
acompañe
las
cartillas
con
las
teleconferencias
y
las
actividades
didácticas,
de
esta
manera
logrará
consolidar
el
aprendizaje
en
procedimiento
tributario.
3
3
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3
DESARROLLO
TEMÁTICO
Los
sistemas
de
gestión
hacen
referencia
al
proceso
que
realiza
la
Administración
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
(DIAN),
con
referencia
a
la
gestión
que
realizará
cuando
exista
una
declaración
privada
de
impuestos
y
cuando
hay
ausencia
de
ella,
teniendo
la
obligación
el
sujeto
pasivo
de
presentarla.
Los
formatos
que
se
mencionan
en
la
anterior
figura,
corresponden
a
los
formularios
que
tiene
la
DIAN
para
la
presentación
de
cada
impuesto.,
algunos
de
ellos
son:
Formulario 210: Declaración de renta persona naturales no obligadas a llevar contabilidad.
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Formulario
120:
Declaración
informativa
de
precios
de
transferencia.
Formulario 140: Declaración impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Formulario 315: Declaración del régimen simplificado del impuesto nacional al consumo.
Formulario 410: Declaración semanal gravamen a los movimientos financieros. Entre otros.
Una
vez
determinado
el
proceso
de
gestión,
la
DIAN
inicia
el
proceso
de
fiscalización,
bien
sea
para
verificar
la
información
suministrada
o
hace
llamado
a
los
omisos
para
determinar
el
proceso
oficial,
tal
como
se
detalla
en
las
siguientes
figuras.
5
5
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 5
Cuando
la
DIAN
inicia
su
proceso
de
fiscalización
y
su
proceso
en
la
determinación
oficial,
y
según
las
pruebas
que
se
reúnan
en
cada
proceso
se
determinaran
los
actos
oficiales
de
notificación
al
contribuyente
de:
Inspección contable.
Inspección tributaria.
Requerimiento ordinario.
Requerimiento especial.
Liquidaciones oficiales.
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
inspecciones
a
los
contribuyentes
en
aras
de
verificar
y
examinar
el
cumplimiento
correcto
y
efectivo
de
las
obligaciones
fiscales
sustanciales
y
formales
a
cargo.
La
diligencia
de
inspección
o
revisión
podrán
ser
realizadas
por
parte
de
la
actividad
tributaria
de
oficio
o
a
petición
de
parte,
revistiendo
en
cada
caso,
diferentes
implicaciones
y
efectos
dentro
del
proceso
de
fiscalización.
(Cermeño,
2016,
p.128)
La
inspección
tributaria
constituye
un
medio
de
prueba
dentro
del
procedimiento
fiscal,
la
cual
se
realiza
por
medio
de
acto
administrativo
expedido
por
la
DIAN
notificando
al
contribuyente,
con
el
objeto
de
verificar
o
corroborar
la
exactitud
en
la
depuración
de
las
bases
gravables
incorporadas
en
las
declaraciones
tributarias,
así
como
en
la
verificación
del
cumplimiento
correcto
y
oportuno
de
las
obligaciones
formales.
razón
por
la
cual,
con
ocasión
de
la
inspección
tributaria
determina
la
constatación
u
omisión
de
una
determinada
conducta
que
genera
los
efectos
jurídicos
perseguidos,
ya
sea
porque
el
contribuyente
solicita
esta
inspección
o
porque
la
DIAN
la
emite
por
oficio.
• La
inspección
tributaria,
se
definió
como
"...un
medio
de
prueba
en
virtud
del
cual
se
realiza
la
constatación
directa
de
los
hechos
que
interesan
a
un
proceso
adelantado
por
la
administración
tributaria
para
verificar
su
existencia,
características
y
demás
circunstancias
de
tiempo,
modo
y
lugar,
en
la
cual
pueden
decretarse
todos
los
medios
de
prueba
autorizados
por
la
legislación
tributaria
y
otros
ordenamientos
legales,
previa
la
observancia
de
las
ritualidades
que
le
sean
propias”.
(Ley
223
de
1995.,
art
137).
La
inspección
tributaria
se
decreta
mediante
auto
que
se
notifica
personalmente
por
correo,
indicando
los
hechos
materia
de
la
prueba
y
los
funcionarios
comisionados
para
practicarla.
La
inspección
tributaria
no
podrá
iniciarse
hasta
tanto
no
se
haya
notificado
el
auto
que
la
ordene.
En
el
desarrollo
de
la
prueba
de
la
inspección
tributaria,
la
autoridad
tributaria
deberá
elaborar
y
suscribir
un
acta
de
la
inspección,
en
la
cual
deberán
incorporar
todos
los
elementos
que
garanticen
los
principios
que
tiene
el
contribuyente
para
que
se
le
realice
su
debido
proceso,
defensa,
y
contradicción
a
las
pruebas.
La
inspección
tributaria
se
entiende
que
inicia
desde
el
momento
que
ha
sido
notificado
al
contribuyente,
de
haber
determinado
el
oficio
de
práctica
de
ésta,
estará
obligada
a
llevar
a
cabo
la
inspección
dentro
del
término
de
tres
(3)
meses
siguientes
a
la
notificación
del
auto
expedido
por
la
DIAN,
ya
que
de
lo
contrario
la
prueba
no
tendrá
el
efectivo
suspensivo
en
los
términos
de
fiscalización.
7
7
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 7
Una
vez
se
termine
la
práctica
de
la
inspección
tributaria,
la
autoridad,
deberá
evaluar
los
resultados
de
su
fiscalización,
y
con
base
en
ellos,
deberá
decidir
si
hace
auto
de
archivo
al
proceso
con
el
contribuyente
o
si
continúa
con
la
actuación
administrativa
posterior,
es
decir,
si
expide
un
requerimiento
especial.
• Si
en
virtud
de
la
inspección
tributaria
no
se
deriva
como
tal
un
acto
administrativo
de
carácter
preparatorio,
como
un
requerimiento
especial,
o
un
pliego
de
cargos,
la
autoridad
tributaria
deberá
garantizar
el
derecho
de
defensa,
y
contradicción
de
las
pruebas,
corriéndole
traslado
al
contribuyente
por
el
término
de
un
(1)
mes
para
que
controvierta
las
pruebas.
(E.T.,
art
783).
Se
desprende
de
las
actas
de
inspección
y
los
requerimientos
administrativos
que
las
adiciones,
rechazos
y
sanciones
por
cada
uno
de
los
semestres
discutidos
no
se
basaron
como
legalmente
procedía
en
el
examen
detallado
de
libros
y
efectos,
ya
que
según
los
visitadores
y
auditores
se
fundaron
exclusivamente
en
"el
análisis
de
los
comprobantes
de
diario
por
sus
cuentas".
Tal
conducta
confirmada
en
las
liquidaciones
de
revisión
y
las
providencias
que
desataron
los
recursos,
viola
flagrantemente
las
reglas
del
debido
proceso,
contraría
las
normas
sobre
la
debida
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
motivación
de
los
actos
administrativos
y
se
opone
a
los
preceptos
sobre
la
valoración
y
eficacia
de
la
prueba
en
el
proceso,
ya
que
se
trata
de
un
caso
en
el
que
la
mayor
parte
de
las
disposiciones
que
se
dicen
transgredidas,
se
debe
por
haber
imperado
el
arbitrio
de
los
funcionarios.
La
inspección
contable
constituye
un
medio
de
prueba
que
permite
la
inspección
física
de
los
libros
de
contabilidad.
La
Administración
podrá
ordenar
la
práctica
de
la
inspección
contable
al
contribuyente
como
a
terceros
legalmente
obligados
a
llevar
contabilidad,
para
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones,
para
establecer
la
existencia
de
hechos
gravados
o
no,
y
para
verificar
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
formales.
Cuando
alguna
de
las
partes
intervinientes
se
niegue
a
firmarla,
su
omisión
no
afectará
el
valor
probatorio
de
la
diligencia.
En
todo
caso
se
dejará
constancia
en
el
acta.
Se
considera
que
los
datos
consignados
en
ella
están
fielmente
tomados
de
los
libros,
salvo
que
el
contribuyente
o
responsable
demuestre
su
inconformidad.
Cuando
de
la
práctica
de
la
inspección
contable
se
derive
una
actuación
administrativa
en
contra
del
contribuyente,
responsable,
agente
retenedor
o
declarante,
o
de
un
tercero,
el
acta
respectiva
deberá
formar
parte
de
dicha
actuación.
9
9
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 9
4.3.2. ¿Qué
diferencias
existen
entre
la
inspección
contable
e
inspección
tributaria?
En
este
orden
de
ideas,
debemos
manifestar
que
la
inspección
contable
es
totalmente
diferente
a
la
inspección
tributaria,
pues
la
contable
se
da
en
desarrollo
de
las
facultades
de
fiscalización
en
donde
no
ha
habido
una
actuación
administrativa
formal
y
no
ha
sido
decretada
como
prueba
dentro
de
un
proceso
administrativo.
En
cambio,
la
inspección
tributaria
se
da
en
desarrollo
de
una
actuación
de
la
administración
y
se
ha
decretado
como
prueba
en
un
proceso
tributario
administrativo
o
investigación
fiscal.
Sólo
se
practica
por
disposición
de
la
administración.
Otra
diferencia
está
en
cuanto
al
objeto
sobre
el
cual
recae
la
prueba.
La
inspección
contable
se
realiza
sobre
la
información
contable
del
contribuyente,
en
cambio
la
inspección
fiscal
recae
sobre
cualquier
otro
elemento
o
factor
que
conduzca
a
la
certeza.
La
inspección
contable
recae
únicamente
sobre
documentos,
llámese
soportes
y
estados
financieros.
En
cambio,
en
la
inspección
fiscal
pueden
decretarse
todo
tipo
de
pruebas:
testimonios,
declaraciones,
cruces
de
información.
Es
un
medio
probatorio
amplio
que
nos
permite
el
recaudo
de
otros
elementos
de
juicio,
en
donde
están
incluidos
los
contables
y
es
por
ello
que
se
extiende
a
los
libros
de
contabilidad.
Los
cruces
de
información
se
realizan
para
obtener
datos
que
permitan
ejecutar
programas
de
fiscalización
y
censos
a
través
de
procesos
de
sistematización
de
modo
que
la
obtención
de
la
DIN
se
clasifica
en
el
sistema
endógeno
de
información,
que
son
todas
las
fuentes
de
las
que
dispone
la
entidad,
internamente
y
en
el
sistema
exógeno
de
información,
del
que
forman
parte
las
fuentes
de
datos
de
que
obtiene
la
DIAN
de
otras
entidades,
a
partir
de
su
suministro
de
medios
magnéticos
y
censos.
(Cermeño,
2016,
p.128)
La DIAN puede ejecutar los cruces de la forma que se señala a continuación:
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
4.5. ¿Qué
son
los
emplazamientos?
Los
emplazamientos
que
profiere
la
DIAN,
constituyen
unos
mecanismos
persuasivos
generados
de
efectos
jurídicos
a
través
de
los
cuales
la
DIAN,
previo
a
iniciar
un
procedimiento
de
determinación
oficial
de
un
tributo,
o
la
imposición
de
una
sanción.
En
este
orden
de
ideas,
los
emplazamientos
son
actos
administrativos
que
profiere
la
DIAN
basado
en
su
función
fiscalizadora,
un
emplazamiento
desde
la
perspectiva
del
contribuyente,
configura
la
oportunidad
para
que
este,
del
ser
el
caso,
corrija
una
declaración
tributaria
o
para
que
se
presente
la
declaración
tributaria
sobre
la
cual
se
encuentra
omiso,
evitando
con
ellos
sanciones
e
intereses
más
onerosos.
Existen dos clases de emplazamiento que profiere la DIAN a los contribuyentes:
11
11
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11
El
emplazamiento
para
declarar
se
encuentra
en
la
ley
fiscal,
art
715
del
E.T.
Él
constituye
un
acto
administrativo
disímil
de
una
invitación,
ya
que
a
partir
del
mismo
se
generan
actos
jurídicos
concretos
y
determinantes,
tanto
un
proceso
sancionatorio
por
no
declarar,
como
para
un
procedimiento
de
aforo
de
un
respectivo
impuesto.
El
emplazamiento
para
no
declarar
constituye
un
medio
preparatorio
previo
a
la
imposición
de
la
sanción
por
no
declarar.
Por
tal
razón,
antes
de
ser
proferido
por
la
DIAN,
la
autoridad
deberá
cerciorarse
que
existe
la
obligación
de
declarar
y
que
ha
sido
omitida,
una
vez
se
compruebe
se
procede
a
expedir
el
emplazamiento
para
declarar
y
posteriormente
garantizar
el
derecho
de
defensa
del
contribuyente,
la
DIAN
podrá
imponer
la
sanción1
por
no
declarar,
estipulada
en
el
art.
643
de
E.T.
por
medio
de
una
resolución
sanción
independiente.
El
emplazamiento
para
corregir
es
expedido
cuando
existe
una
declaración
tributaria,
la
cual
está
siendo
objeto
de
fiscalización
por
parte
de
la
DIAN,
y
busca
la
corrección
de
la
misma,
calculando
la
sanción
para
corrección.
Una
vez
expedido
un
emplazamiento
para
corregir,
el
contribuyente
deberá
presentar
la
corrección
de
la
declaración
al
mes
(1)
siguiente
a
su
expedición,
de
hacer
caso
omiso
el
proceso
que
continua
es
la
liquidación
oficial
de
revisión.
1
El
régimen
sancionatorio
será
tratado
en
detalle
en
la
unidad
tres
(semanas
5
y
6)
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
La
diferencia
que
existe
entre
el
emplazamiento
corregir
y
una
simple
invitación
a
corregir
es
que
la
invitación
no
posee
la
autoridad
ni
potestad
para
suspender
el
término
preclusivo
de
firmeza
de
una
declaración
tributaria,
pero
el
emplazamiento
sí
suspende
dicho
término
Entre
los
actos
de
trámite
proferidos
por
la
autoridad
tributara
se
encuentran
los
requerimientos
ordinarios,
los
que
la
(DIAN)
puede
requerir
a
cualquier
contribuyente
solicitándole
que
le
suministre
una
determinada
información,
por
tal
razón
todo
contribuyente
debe
atender
los
requerimientos
ordinarios
de
información
que
les
notifique
la
DIAN.
• La
administración
goza
entre
otras
facultades
de
la
investigación
y
de
la
modificación
de
la
liquidación
privada,
que
son
desarrollo
de
la
función
de
fiscalización,
le
permite
a
la
administración
requerir
a
los
contribuyentes
para
controlar
la
evasión
fiscal
y
reconoce
que
la
doctrina
denominada
ordinario
el
que
efectúa
la
administración
en
la
etapa
de
investigación
para
que
el
afectado
aclare
determinados
requisitos
o
allegue
pruebas
para
determinar
el
valor
real
del
gravamen,
y
su
formulación
es
facultativa
para
la
administración
y
pone
de
manifiesto
sus
diferencias
frente
al
requerimiento
especial,
de
modo
que
los
dos
requerimientos
son
fácilmente
identificables,
apunta
a
finalidades
distintas
y
se
practican
en
momentos
distintos
del
proceso
de
fiscalización
que
cumple
la
administración
de
impuestos
nacionales.
(Sentencia
CC
129
del
17
de
octubre
de
1991.)2
Con
lo
anteriormente
citado,
se
puede
concluir
que
para
que
surja
la
obligación
a
cargo
del
contribuyente
a
dar
respuesta
a
este
requerimiento
de
información,
no
es
necesario
que
el
requerimiento
ordinario
esté
relacionado
con
un
proceso
de
fiscalización
que
se
haya
iniciado
en
su
contra,
sino
que
fue
proferido
para
realizar
cruces
de
información
y
verificación
de
bases
gravables.
4.6.1. ¿Cuál es el plazo para contestar el requerimiento ordinario?
La
ley
fiscal
ha
establecido
que
el
plazo
que
se
tiene
para
dar
contestación
al
requerimiento
ordinario
es
de
quince
(15)
días
calendario,
una
vez
notificado
dicho
requerimiento.
• La
administración
de
impuestos
podrá
otorgar
un
plazo
mayor
pero
nunca
menor.
En
este
sentido,
la
DIAN
ha
entendido
que
el
término
de
quince
(15)
días
calendario
para
dar
respuesta
a
la
administración
no
es
perentorio,
al
entender
que
en
efecto
el
funcionario
puede
fijar
un
término
para
la
respuesta
a
un
requerimiento
ordinario,
el
todo
es
que
no
sea
inferior
a
los
quince
(15)
días
calendario.
Este
solo
hecho
le
quita
la
2
CC.
Quiere
decir
Corte
Constitucional,
Corte
Suprema
de
Justicia
13
13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 13
perentoriedad
al
término,
o
sea,
que
si
el
interesado
no
da
respuesta
en
el
término
indicado,
pero
al
mismo
tiempo
la
administración
no
ha
actuado,
puede
darse
respuesta
en
cualquier
momento.
(Concepto
DIAN
031122
de
abril
de
2009).
Con
lo
expresado
en
aparte
del
concepto
DIAN
031122
de
2009,
el
efecto
que
se
produce
si
no
se
responde
al
requerimiento
ordinario,
es
que
al
contribuyente
podrá
aplicársele
la
sanción
por
no
enviar
información,
estipula
en
el
art
651
del
E.T.,
para
lo
que
previamente
se
deberá
proferir
un
requerimiento
especial
en
el
caso
de
la
liquidación
oficial
de
revisión
o
un
pliego
de
cargo
en
el
caso
de
la
resolución
sanción.
Cuando se notifica el requerimiento especial al contribuyente este deberá incorporar todos y cada
uno de los puntos sobre los cuales propone modificar la declaración tributaria, a ello exponiendo
los motivos jurídicos basados en la ley fiscal, como los fácticos y probatorios a partir de los cuales
se formula la modificación, estas pruebas salen después de concluir la inspección tributaria y su
resultado ha sido en contra del contribuyente, por tal motivo da lugar al emplazamiento para
corregir, y requerimiento especial. Así mismo, el requerimiento especial se instituye como el acto
administrativo que da inicio al proceso de determinación oficial tributario.
La importancia que reviste el requerimiento especial, se hace manifiesta en razón que solamente
a partir de su expedición y notificación debida y oportuna se puede proceder a determinar
oficialmente el impuesto a cargo de un contribuyente.
El
requerimiento
especial
deberá
notificarse
conforme
con
el
art
565
del
E.T.,
el
cual
debe
ser
de
manera
electrónica,
personalmente
o
a
través
de
la
red
oficial
de
correo,
por
medio
de
cualquier
otro
servicio
de
mensajería
especializada
debidamente
autorizado
para
ello.
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
4.7.2. ¿Cuál es la oportunidad para proferir un requerimiento especial?
En razón que, a partir del requerimiento especial se inicia el proceso de determinación oficial de
un tributo a cargo del contribuyente, responsable, agente de retención o declarante, quien a juico
de la DIAN liquidó en forma indebida sus tributos, y dicho acto suspende los términos de firmeza
de la declaración, el contenido que debe expresar el requerimiento especial, obligatoriamente
debe ser:
15
15
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 15
• Cuantificación
de
la
modificación
propuesta
con
relación
a
los
impuestos,
anticipos,
retenciones
y
sanciones.
• Explicación
de
los
motivos
jurídicos,
fácticos
y
probatorios
que
respalden
la
modificación
acotada
sobre
cada
uno
de
los
aspectos
que
se
pretende
modificar
o
adicionar.
4.7.4. ¿Cuál es plazo para dar respuesta al requerimiento especial?
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
4.7.5. ¿Cuáles
son
los
motivos
para
suspender
la
expedición
de
un
requerimiento
especial?
Figura 9. Suspensión de términos para notificar un requerimiento especial
17
17
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 17
REFERENCIAS
Referencias Bibliográficas
Cermeño C, César Camilo (2016). Procedimiento Tributario, Colombia: Legis editores, s.a.
Duarte Nieto, Rafael Antonio (2009). Planeación Tributaria, Colombia: Printed in Colombia
Código Civil.
Corte Suprema de Justicia, sala plena, Sentencia 129 de 17 de octubre de 1991.
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