1

______________________________________________________

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO

NORBERT WIENER

Manual del Alumno

ASIGNATURA:
Costos y Presupuestos

PROGRAMA: S3C

Lima-Perú
 2

______________________________________________________

Índice General

Pag N°
1. Conceptos Básicos..……...........………….…….. 3

2. Finalidad de la Contabilidad de Costos………….3

3. Costo de Producción.....................……...……….5

4. Elementos del Costo……….................………….5

5. Métodos de Costeo y Sistemas de Costos……..7

6. Sistema de Costos por Ordenes……….…......…8

7. Proceso en el Sistema de Costos por

Ordenes………………………………...........….…8

8. Modelo de la Orden de Producción o de

Trabajo……………………………….................…9

9. Caso Práctico del sistema de Ordenes de

Producción……………………...................….…..9

10. Sistema de Costos

por
Procesos.....……….....13

Curso: Costos y Presupuestos

.
11. Movimiento de los Costos en el Sistema por
Procesos……………………….......................…13
 3

______________________________________________________

12. Planeación de las Utilidades……………….......14

13. Costo - Volumen - Utilidad………….………..…14

14. Punto de Equilibrio……………..............…....….16

..
15. El Presupuesto……......……………………..…..18

16. El Presupuesto Maestro y su

Estructura....................……………….………..….18

17. El Presupuesto de Ventas……...….………..….19

18. El Presupuesto de Producción…...…….…..….19

.
19. El Presupuesto Financiero………....……..……20

20. Flujo de Caja Proyectado…..…..….…......……21

.
..
 4

______________________________________________________

CONCEPTOS BASICOS

COSTO

Es la suma de todos los desembolsos o gastos

generados por la adquisición de los elementos
que concurren a su producción o venta. Además
del precio de adquisición de un activo, se puede
incurrir en otros costos preliminares para permitir que el
activo rinda los servicios esperados.

Los costos representan una porción del precio de

adquisición de artículos, propiedades o servicios.

GASTOS

Son los desembolsos que se han aplicado contra los ingresos

de un periodo; por ejemplo, las
remuneraciones del Departamento de Ventas son gastos
que se aplican al periodo durante el cual se producen.
También se puede decir que Gastos son los
desembolsos que no corresponden a la producción,
como: marketing, publicidad, venta, distribución y gastos
administrativos, entre otros.

PERDIDAS

Son reducciones en la participación de la empresa

por las que no ha recibido ningún valor
compensatorio, sin incluir los retiros de Capital; por
ejemplo, destrucción de una Planta por siniestro.

Para que las empresas puedan determinar sus

costos, se valen de la Contabilidad de Costos.
 5

______________________________________________________

CONTABILIDAD DE COSTOS

Es la rama de la Contabilidad que permite el registro y

el análisis de los desembolsos que se originan en la Producción,
así como la utilización de datos y antecedentes
conseguidos por esta vía para facilitar la gestión de
la empresa. La aplicación de Contabilidad de Costos no
solamente se realiza en la administración de una
industria donde se transforman materias primas en
Productos Terminados, sino también, en otras ramas de la
industria y el comercio.

A la Contabilidad moderna se le llama

frecuentemente Contabilidad Administrativa, porque los
contadores de Costos consideran a la alta Gerencia, dentro
de la misma empresa, como los usuarios principales de la
información contable, esto es, como si fuesen sus clientes internos.

Finalidad de la Contabilidad de Costos

Instrumento de Información de lo ocurrido

Control de los elementos que intervienen en la Producción.
Instrumento de medición de la eficiencia
Instrumento de Proyección
Determinación del Costo

CLASIFICACION PRIMARIA DE LOS COSTOS

La suma de los desembolsos y acumulaciones influyen en el

Estado de Ganancias y Pérdidas de la siguiente manera:
1. Desembolsos considerados como Gastos
Son los desembolsos que son comparados con
los Ingresos en el periodo en el cual se
producen; comúnmente se tratan como gastos, los desembolsos
que
 6

______________________________________________________

no son propios de la producción; o sea, los de

marketing, publicidad, venta, distribución y gastos
administrativos, entre otros.

2. Desembolsos Capitalizables ( Costo de los Activos

Fijos)
Los desembolsos pueden capitalizarse como Activo Fijo
(Tangible e Intangible) y después depreciarse
o amortizarse.

3. Desembolsos Inventariados ( Costo de los Productos)

Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados
como Costo de los Productos, y cuando sean vendidos se
convertirán en la lista de Costos de los artículos
vendidos en el Estado de Ganancias y Pérdidas (Costo de Ventas).

COSTO DE PRODUCCION

Es la suma de todos los desembolsos o gastos que

se incurren para la fabricación de los Productos Terminados.

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

El Costo de Producción clasifica todos los

desembolsos o gastos de acuerdo a su naturaleza.
Cada grupo se le denomina como Elemento del
Costo. Los Elementos del Costo son tres:

1. MATERIAS PRIMAS
 7

______________________________________________________

Representa al total de los materiales directos con

los cuales se producirán los Productos Terminados. Son
los materiales que forman parte del Producto, sin cuya
base sería imposible fabricar los Productos
Terminados. La característica fundamental de estos
bienes es que constituyen el material principal
de los productos.. Es considerado directo, porque
su consumo se puede identificar e individualizar
con precisión. Ejm: El acero para la construcción
de autos, la madera para la elaboración de
muebles, etc.

2. MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.)

Representa a todos los desembolsos o gastos

generados por la utilización del personal de
trabajadores que laboran directamente en la producción,
es decir aquellos que tienen que manipular las
materias primas y la maquinaria hasta la
obtención de los Productos Terminados.

3. COSTO INDIRECTO DE FABRICA (o Gastos

Indirectos de Fábrica o Carga Fabril)

Representa o todos aquellos desembolsos o gastos que

no corresponden ni a la Materia Prima ni a la Mano
de Obra Directa, pero sí corresponden a la
Planta de Producción (Fábrica).
 8

______________________________________________________

El Costo Indirecto de fábrica clasifica estos gastos en tres clases:

a) Materiales Indirectos (M.I.).- Representa a aquellos

materiales que tienen una importancia secundaria en la
elaboración del producto, éstos representan
suministros que se utilizan para toda la producción en su
conjunto y su consumo por unidad producida no puede
individualizarse, porque sería antieconómico hacerlo. Por
ello su costo se distribuye mediante prorrateo. Estos
materiales pueden ser: pernos, tornillos, clavos,
pegamentos, combustibles, etc.

b) Mano de Obra Indirecta ( M.O.I.).- Representa a todos

los desembolsos o gastos generados por la
utilización del personal de trabajadores que laboran
en trabajos accesorios o parciales que no están
directamente vinculados en la producción ; es decir, no
manipulan ni las materias primas ni la maquinaria.
Estos gastos, por lo general no pueden determinarse
con precisión cuál es la mano de
obra que
corresponde a cada unidad producida, por lo cual su
imputación se realiza de manera indirecta por medio
prorrateos aproximados.

c) Otros Gastos Indirectos (O.G.I.).- Representa a

todos aquellos desembolsos o gastos
que no corresponden ni a Materiales Indirectos ni a la
Mano de Obra Indirecta, pero sí corresponden a la

Planta de Producción, tales Como: alquileres, seguros, energía

eléctrica, agua, etc.
 9

______________________________________________________

Clasificación de los C.I.F. en función a

los volúmenes de Producción

Los C.I.F. pueden clasificarse en:

1. Costos Fijos.- Son aquellos que

permanecen constantes independientemente de si la
producción aumenta o disminuye. Ejemplos: Los Sueldos,
Seguros, Alquileres, Impuestos, etc.

2. Costos Variables.- Son aquellos que aumentan o

disminuyen en función a la producción. Ejemplos: Energía
eléctrica, combustibles, lubricantes, agua, etc.

LOS COSTOS Y SUS DENOMINACIONES

En base a la información que se obtiene de los costos, se les

denomina :

a) Costo Primo o Directo.- Está conformado por la

Materia Prima y la Mano de Obra Directa.

Costo Primo = Materia Prima + Mano de Obra Directa

b) Costo Indirecto.- Está compuesto por los Gastos de

Fabricación, donde además de los desembolsos de
 10

______________________________________________________

carácter general, se incluyen la Mano de

Obra Indirecta y los Materiales Indirectos.

Costo Indirecto = Materiales Indirectos + Mano de Obra

Indirecta + Otros Gastos Indirectos

c) Costo de Producción.- Es la suma de

los tres elementos del Costo, con lo cual se
obtiene el Costo Total de los Productos Terminados.

Costo de Producción = Materia Prima + Mano de Obra

Directa + Costo Indirecto de Fábrica

d) Costo de Distribución.- Es el que está

conformado por los gastos o costos que se
incurren con el propósito de vender, administrar
el negocio y buscar fuentes de financiamiento,
para poder producir los bienes, propios del giro del
negocio.

Costo de Distribución = Gastos de Administración + Gastos de

Ventas + Gastos Financieros
e) Costo Total.- Es el que está compuesto por la suma del
Costo de Producción y el Costo de Distribución.

COSTO TOTAL = COSTO DE PRODUCCION

+ COSTO DE DISTRIBUCION
 11

______________________________________________________

METODOS DE COSTEO Y SISTEMAS DE COSTOS

METODOS DE COSTEO

Existen dos métodos:

1. Costo Absorvente o por Absorción

Es aquel método que incluye todos los
costos de producción en el cálculo del costo
de un producto para efecto del inventario, así como
también excluyen los gastos que no son de producción.
Ejemplo:

Cía Industrial " ALFA" S.A.C.

Ventas ( 5,000 unidades) a S/. 75.00 c/u S/.

375,000.00
Menos: Costo de Ventas
( 5,000 Unidades. A S/. 55.00 c/u ) (
275,000.00 )

Utilidad Bruta 100,000.00

Menos: Gastos de Ventas y Administrativos
( 65,000.00 )

Utilidad Neta 35,000.00

2. Costo Directo
 12

______________________________________________________

En este método los costos de producción variables se

asignan a los productos fabricados ya que según este
método son los únicos costos en que se
incurre de manera directa en la fabricación de un
producto. Los costos fijos representan la
capacidad para producir o vender e
independientemente del hecho que se
fabriquen o no los productos y se lleven al
periodo, no se inventarían.

Ejemplo:
Cía Industrial " ALFA" S.A.C.

Ventas ( 5,000 unidades) a S/.

75.00 c/u S/. 375,000.00
Menos: Costo Variables
Fabricación ( 5,000 Unid. a S/. 30.00 c/u
) 150,000.00
Gastos de Administración y de
ventas 17,000.00 ( 167,000.00 )

Contribución a los Costos Fijos y Utilidades

208,000.00

Menos: Costos Fijos

Fabricación ( 5,000 Unid. a S/. 25.00
c/u ) 150,000.00
Gastos de Administración y de ventas 48,000.00
Costos fijos Totales (198,000.00
)
Utilidad Neta 10,000.00
 13

______________________________________________________

SISTEMAS DE COSTOS

Es un conjunto de procedimientos, técnicas,

registros e informes basados en el Principio de Partida
Doble y otros, que tienen por objeto la determinación de
los costos unitarios de producción y el control de las
operaciones fabriles efectuadas.

Clases:
 Sistema de Costos por Ordenes Específicas 

 Sistema de Costos por Procesos 

 Sistema de Costos Conjuntos (Costos Conexos) 

 Sistema de Costos Estimados 

 Sistema de Costos Estándar 

 Sistema de Costos Basados en Actividades (ABC) 

SISTEMA DE COSTOS POR

ORDENES ESPECIFICAS

Es un método de la contabilidad de Costos

mediante el cual los costos que intervienen
en el proceso de producción de una
cantidad específica de productos y/o servicios, se
recopilan sucesivamente por sus elementos plenamente
identificados (es decir, materiales utilizados; mano
de obra directa; gastos directos y generalmente
una porción calculada de gastos
indirectos de fabricación), los cuales se
cargan a una orden de trabajo.
 14

______________________________________________________

Este sistema es utilizado principalmente en las empresas

industriales que realizan trabajos especiales, o
que fabrican productos sobre pedido y
asimismo, en empresas en las que es posible
separar los costos de la materia prima y mano de
obra empleada en una orden de fabricación. Por
ejemplo, talleres textiles, obras en minerales
preciosos, mueblerías, etc.

CARACTERISTICAS
Los costos se acumulan en cada lote específico o
grupo de bienes fabricados .
La producción tiende a ser variada.
La producción se efectúa sobre las especificaciones
sugeridas por el cliente.
El control es más específico.
No es necesario determinar la
producción equivalente.
Es un procedimiento administrativo costoso.

DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS
1. La Orden de Producción o de Trabajo.
2. La Nota de Pedido de los Materiales
3. La Hoja o Tarjeta de Control de Tiempo de
los Trabajadores
4. La Hoja de Costos
 15

______________________________________________________

PROCESO EN EL SISTEMA DE COSTOS POR

ORDENES

1. Las operaciones comienzan con la emisión de la

ORDEN DE PRODUCCION que
autoriza el responsable de la Planta
o Fábrica ( Jefe, Superintendente, Gerente,
etc.)
2. Luego, el responsable autorizará la NOTA
DE PEDIDO DE LOS MATERIALES
necesarios al Almacén.
3. Se llevará el control del tiempo de trabajo
empleado por cada Orden de Producción.
4. El Dpto. de Contabilidad elaborará la
HOJA DE COSTOS por cada Orden de
Producción o de Trabajo, asignándole
una numeración correlativa para mantener un
control. Posteriormente se procede a realizar la
acumulación de los costos por cada orden,
correspondiente a los materiales y mano de
obra directa usada en la fabricación y
los gastos indirectos de fábrica.
MODELO DE LA ORDEN DE PRODUCCION O DE TRABAJO

CASO PRACTICO

La empresa "El AGUILA" S.R.L. se

dedica a la fabricación de calzado. Todos los pedidos
se fabrican de acuerdo a las especificaciones del cliente y
se acumulan los costos de acuerdo con el
pedido. El 02.09.01 la empresa Comercial Ramírez
S.AC. le hizo un pedido de 900 pares de calzado
 16

______________________________________________________

talla38 Mod. MS, por un total de S/. 83,250. Este

cliente ha pedido que se le entregue la mercadería
el 30.09.01. Para fabricar el pedido se le ha
asignado la Orden de Producción N° 025.

La información del Costo de Producción es la siguiente:

1. El 03.09.01 compra los siguientes
materiales a diversos proveedores:
 17
MATERIALES Unidades Costo Total
______________________________________________________
Unitario S/.

Suela 885 Kgs 12.50 11,062

.50
Carnaza de Suela 110 Kgs 23.15 2,546.
50
Badanas 840 pies 4.30 3,612.
00
Cueros de Becerro 1,215 pies 5.75 6,986.
25
Telas de Algodón 260.00
Hilos de coser 320.00
Suelas
Hilos de coser 60.00
Cueros
Tacos y Suelas de 280.00
Goma
Pasadores 200.00
Tachuelas y clavos 280.00
Ojalillos de metal 45.00
Otros 185.00
TOTAL S/.
25,837.25

1. El 05.09.01 se emite la Nota de Pedido N°

050 solicitando materiales al almacén:

MATERIALES Unidades Costo Total

Unitario S/.

Curso: Costos y Presupuestos

 18

______________________________________________________

Suela 738 Kgs 12.50 9,225.

00
Carnaza de Suela 93 Kgs 23.15 2,152.
95
Badanas 701 pies 4.30 3,014.
00
Cueros de Becerro 1,010 pies 5.75 5,807.
50
Telas de Algodón 215.00
Hilos de coser 260.00
Suelas
Hilos de coser 45.00
Cueros
Tacos y Suelas de 210.00
Goma
Pasadores 165.00
Tachuelas y clavos 220.00
Ojalillos de metal 35.00
Otros 141.00
Envases 700.00
TOTAL S/. 22,190.45

1. Costo de la Mano de Obra Directa aplicada

a la Orden de Producción N° 025 :
Salarios 3,150 horas…..
Cada Hora a S/. 1.70……..……S/. 5,355.00

Curso: Costos y Presupuestos

 19

______________________________________________________

4. Costos Indirectos de Fábrica (C.I.F.) Estimados

……….. S/. 10,710.00

5. Costos Indirectos de Fábrica ( C.I.F.) Reales:

Sueldo de Supervisión…………….. 2,400.00
Energía Eléctrica………… ……… 2,850.00
Combustibles y
Lubricantes…………………………. 1,260.00
Depreciación Maquinaria………… 2,900.00
Tributos…......………………. ……. 370.00
Compensación Tiempo de
Servicios………………….........….. 200.00
Otros………………………………… 2,100.00
TOTAL C.I.F. S/. 12,080.00

Curso: Costos y Presupuestos

 20

______________________________________________________

ORDEN DE PRODUCCION N°

025

CLIENTE COMERCIAL RAMIREZ S.A.C. FECHA DEL PEDIDO 02.09.01

ARTICULO CALZADO - MODELO MS. T- FECHA DE INICIO 05.09.0

CANTIDAD 900 PARES FECHA DE TERMINO 29.09.0

FECHA DESCRIPCION Costo de Costo de Costo Ind. TOTAL

Materiales Mano de Obr de Fábrica
05.09.01 Materiales según
Nota de Pedido N° 050 22,190.45 22,190.45
29.09.01 Salarios de Trabajadores 5,355.00 5,355.00
15.09.01 C.I.F. ESTIMADO 10,710.00 10,710.00
29.09.01 C.I.F. AJUSTE 1,370.00 1,370.00
- Real S/.12,080.00
- Estimado (10,710.00)

TOTAL 22,190.45 5,355.00 12,080.00 39,625.45

ALBERTO RAMIREZ J. GONZALO VALDERRAMA

PREPARADO POR REVISADO POR

 21

______________________________________________________
 22

______________________________________________________

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Consiste en contabilizar los costos, para cierto

periodo productivo, por fases y/o
etapas sucesivas o departamentales o
centros de costos por los cuales es responsable
un gerente. Precisamente, la característica de
éste método es la agrupación de los costos
por departamentos para determinar un costo por
sección o departamento.

En general, este sistema es utilizado cuando el producto

elaborado es el resultado de una serie de
operaciones continuas e ininterrumpidas, en los que el
producto no se maneja en lotes separados, sino que está
entremezclado en tal forma que es imposible
distinguir los diferentes lotes.
En los costos por procesos, el costo
unitario se determina dividiendo los costos de
cada centro de costos, por su producto durante
un l<apso especificado; es necesario conocer los
inventarios físicos de lo que está en proceso,
hasta donde las circunstancias lo permitan, a
fin de obtener mayor exactitud, advirtiendo que el
cálculo de la producción en proceso se hace en
un gran número de industrias sobre bases
estimadas, señaladas por el jefe de
producción o gerente responsable.
 23

______________________________________________________

Este sistema es utilizado en diversas industrias como las

petroleras, mineras, de plásticos, de cemento, de
gas, electricidad, de azúcar, de fundición, entre otras.

En consecuencia la contabilidad de costos por

procesos consiste en llevar a cada proceso su cuenta
respectiva a la que se carga el material, la mano de obra y
los gastos de fabricación. Se acredita los productos
o materiales que ya transformados pasan al
siguiente proceso. La diferencia entre los ingresos
y las salidas, significa la existencia en proceso de
transformación.

DEFINICIONES

Para poder determinar el costo de producción transferida

a cada proceso, el costo de producción que
queda en proceso, y el costo de la
producción entregada al almacén; se hace
necesario definir los siguientes términos:

1. Producción Equivalente.-
Es la cantidad de unidades que se
dan por terminadas o acabadas en cada proceso y
que como existe una parte de ellas aún no
terminada hay que
 24

____________________________________________________
__

determinar la equivalencia correspondiente

en unidades acabadas, la cual es la base de
cálculo del costo unitario.
Ejemplo: Si 200 unidades se encuentran en la
mitad de su acabado en un proceso dado,
equivalen a 100 unidades terminadas; si
1,200 unidades se encuentran en un
tercio de su acabado, representan 400 unidades
terminadas.

2. Volumen de la Producción
Expresa la cantidad de materiales que
ha sido puesto en proceso en un
mes o periodo determinado.
 25

______________________________________________________

MOVIMIENTO DE LOS COSTOS EN EL SISTEMA DE

PRODUCCION EN PROCESO

Por ejemplo, una empresa hace uso de los

materiales "A" y "B" , que ensamblados
forman el producto semiterminado "X" (Materia
Prima para el siguiente periodo) en un proceso
llamado "Proceso I" y que los materiales "C" y
"D" se ensamblan para formar el producto "Y"
en un proceso denominado "Proceso II". Asimismo
los productos semiterminados "X" e "Y" se
terminan en el "Proceso III" convirtiéndose en
los Productos Terminados "X" e "Y".

La Producción puede tener los siguientes tipos

de procesos:
a) En Secuencia: Cuando un proceso recibe
la producción de otro proceso, ambos
procesos están dentro de un arreglo secuencial.
b) Paralelos: Cuando los procesos
operan independientemente unos de
otros. La producción de uno de estos
procesos no se convierte en la materia prima
ni el insumo para el otro.
 26

______________________________________________________

PROCESO I
DEBE HABER
- Materiales "A" y "B" Costo de Productos
- Mano de Obra Semiterminados PROCESO III
Directa "X" completados DEBE HABER
- Costos Ind. De - Producto Semiter- Costo de Productos
Fábrica minado "X" (material) Fabricados.
- Producto Semiter- Producto Termina-
PROCESO II minado "Y" (material) do "X"
DEBE HABER Directa Producto Termina-
- Materiales "C" y "D" Costo de Productos - Costos Ind. De do "Y"
- Mano de Obra Semiterminados Fábrica
Directa "Y" completados
- Costos Ind. De
Fábrica
 27

______________________________________________________

PLANEACION DE UTILIDADES

COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

La contabilidad administrativa en general en

especial la de costos, debe tener como
función indispensable la planeación, para que
de estas manera se pueda proporcionar
a la administración o gerencia de la
empresa, información adecuada y útil para evaluar
en forma conveniente las posibilidades de obtener
utilidades en el futuro y que la empresa adquiera
el mayor valor para los inversionistas. En esta
actividad se necesita diseñar acciones a corto
y largo plazo que permitan alcanzar los
objetivos que se deseen en un periodo
determinado.

La manera más frecuente de medir el éxito

de un negocio es en términos de la ganancia
neta o Utilidad, atribuible en gran parte a la
capacidad de la alta dirección, la cual
depende de tres factores básicos
interdependientes entre sí:

1. El Precio de Venta del producto

2. El Costo de Producción y de Distribución de
los Productos
3. El Volumen de las Ventas

La interdependencia se demuestra por cuanto el

costo determina el precio de venta para lograr un
porcentaje de utilidad deseado; el cual a su vez
afecta el volumen;
 28

______________________________________________________

el volumen de ventas influye en forma directa sobre

el volumen de producción y el volumen de
producción influye sobre el costo.

Del adecuado manejo de estas tres variables se

debe reconocer que depende el futuro de la
empresa, es por ello, su importancia no sólo para
una empresa sino para cualquier entidad que quiera
conseguir sus objetivos.

PATRONES DE COMPORTAMIENTO DE LOS

COSTOS

El primer paso para la elaboración de este

enfoque consiste en estimar la posible escala de
volúmenes y precios para los productos de la
empresa, una vez establecida la escala de
volumen ( dentro de la escala operativa normal de
actividad de la empresa) se procede a analizar el
comportamiento de los costos.
Si bien es cierto que la tendencia de los
costos no pueden pronosticarse con
absoluta certeza, generalmente siguen una
trayectoria que puede servir como base para
su análisis, para lo cual podemos valernos de
técnicas tales como:

1. Gráfica de Dispersión.- Sirve para contrastar

los costos anteriores contra los niveles anteriores
y se traza una línea a través de los puntos
de la gráfica usando el mejor arreglo a "simple vista".
 29

______________________________________________________

2. Alto-Bajo.- Se toma los valores más altos

y más bajos para un elemento del costo sobre
diferentes niveles de actividad, y relaciona la
diferencia en costos contra las diferencias
en actividad. El resultado refleja la
diferencia en costos que se espera ocurrirá con
una diferencia en actividad.

3. Técnicas de Regresión o Econométricas

4. Análisis de series de tiempo.-

Relaciona los cambios en un elemento del
costo o de los ingresos con cambios anteriores en
el mismo elemento.

Es importante señalar que el análisis depende en

gran medida de la segregación de los costos de acuerdo a
su variabilidad, así los costos pueden clasificarse en :

Costos Variables
Varían en proporción directa a los cambios en la base de
la actividad, por lo que el costo unitario variable es
constante. Estos costos son por lo
general desembolsables, y representan el
valor de los componentes necesarios para
producir una cantidad de unidades cuyo
crecimiento está en función del volumen
manteniendo inalterable el costo unitario.
Es un valor agregado al producto en el que sólo
se incurre cuando hay producción.
Entre los ejemplos de costos
comunmente clasificados como variables se
incluyen materiales directos, mano de obra
directa y otros costos
 30

______________________________________________________

generales como los costos de energía

(energía activa).

Costos Fijos
Son los costos que no se alteran al modificar la base
de la actividad (volumen de producción o venta). Costo
dependiente que se encuentra directamente
influenciado por los cambios en la actividad.
Aunque permanece aparentemente estático, el
paso del tiempo y los cambios en el
volumen de actividad ocasionan variaciones en
estos costos, motivo por el cual debe recalcarse
que son relativamente fijos, y esto solo durante
periodos limitados. Estos costos pueden ser
desembolsables o no desembolsables, en cuyo
caso representan gastos o erogaciones
efectuadas previamente y de los cuales se
pueden obtener beneficios como por
ejemplo, la depreciación.

También puede interpretarse estos costos como el

valor que asume la empresa para mantener
una capacidad instalada durante un tiempo
indefinido cuyo comportamiento (aumento o disminución)
estará influenciado por la decisión de
mantener su capacidad de producción.
También se les conoce como Costos de
Estructura y de Capacidad debido a que se
originan a causa de éstos.

Los costos no siempre quedan

nítidamente clasificados como fijos o variables. En
el mundo real mientras más corto sea el
periodo de tiempo
 31

______________________________________________________

planeado, será mayor el porcentaje de costos que se

considerarán fijos. En estas circunstancias
cabe señalar que el periodo de tiempo afecta el análisis
del comportamiento del costo.

PUNTO DE EQUILIBRIO (P.E.)

Es aquel nivel de actividad (volumen de ventas)

en que se igualan los ingresos totales y los
costos totales, esto es, en donde el ingreso de
operación es igual a cero. Para Rayburn no sólo es
el volumen de ventas donde no existen ni pérdidas ni
ganancias sino que es el punto que determina la
porción disponible para cubrir los gastos fijos y dar
beneficios.
El análisis del punto de equilibrio facilita
a los administradores el evaluar que tan
conveniente resultan nuevos proyectos e
inversiones; aporta información relativa al mínimo
de ventas requerido para conservar la rentabilidad
actual de la empresa, empleándose también en análisis
de fabricar o comprar en el que se utilizan las
instalaciones de plantas, de costos diferenciales de
una o más alternativas, estudio de eliminación de
una división o rama donde los costos
eliminables sean probablemente sean probablemente
variables, etc.

DETERMINACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Existen tres métodos para determinar el Punto

de Equilibrio:
 32

______________________________________________________

1. Método de Ecuación
Llamado también Enfoque Matemático, se
expresa mediante una ecuación matemática y
es empleado para cualquier manipulación
de los términos individuales al estudiar el
efecto de los cambios en ese término
sobre las utilidades globales. La
Ecuación sería de la sgte. forma:

Ventas - Costos Variables - Costos Fijos

= Utilidad Neta

2. Método del Margen de Contribución

El Margen de Contribución (M.C.) es igual
a las ventas menos todos los gastos variables,
representa un replanteamiento del método de la
ecuación.

Costos Fijos Totales P.E.

(Unidades) = (P.V. u - C.V. u )

Costos Fijos Totales

P.E. (S/.) =1 - (C.V. u / P.V. u)

Curso: Costos y Presupuestos

 33

______________________________________________________

Nota:

a) Si se preguntase por el número de unidades para

conseguir una utilidad esperada o un ingreso
de operación objetivo, se deberá emplear la siguiente
fórmula:
Costos Fijos Totales + Utilidad Esperada
P.E. (Unidades) = (P.V. u - C.V. u)

b) Si se introdujese el factor de impuestos, es

decir se preguntase por la utilidad esperada
después de impuestos, se deberá emplear la sgte.
fórmula:

Costos Fijos + Utilidad (1 -t)

Totales Esperada
P.E. (Unidades) = (P.V. u - C.V. U)

1. Método Gráfico
Se trazan líneas de costos totales e ingresos
totales para obtener su punto de
intersección, que es el punto de equilibrio.
Se conoce como gráfica del Punto de
Equilibrio. Este enfoque utiliza los
siguientes procedimientos:
Se marcan los costos fijos, los variables
y los ingresos sobre a escala vertical.
El volumen se marca sobre la escala horizontal y
puede expresarse en términos de
importes, volumen en unidades, porcentajes de
capacidad,
 34

______________________________________________________

horas de mano de obra directa o algún otro índice de volumen

apropiado.
Se dibujan tres líneas sobre el gráfico y donde se
crucen las líneas del costo total y de los ingresos por
ventas, es el punto de equilibrio, donde no existen
ni utilidades ni pérdidas.

SOLES

4,000 Ventas

Costo Total
3,000
Punto de Equilibrio

2,000 Costos Variables

1,000

Costos Fijos
0 1,000 2,000 3,000 4,000

VOLUMEN DE VENTAS

Curso: Costos y Presupuestos

 35

______________________________________________________

EL PRESUPUESTO

CONCEPTO

Desde el punto de vista de

instrumento de planeación, es un
estimado, cuidadosamente elaborado, de las
operaciones futuras de una empresa con
base en las expectativas que tiene la
administración sobre las condiciones probables
que persistirán en la economía y en el sector
industrial, comercial o de servicios al cual
pertenece la empresa.
Según Eric L. Kohler en su Diccionario
para Contadores, se trata de un plan financiero
que sirve como estimación y control sobre
las operaciones futuras. Así pues los
presupuestos implican diversas formas de
presentación, dependiendo de la forma o práctica
de las operaciones, amplitud y complejidad de la
empresa.
De acuerdo con la definición establecida por el C.P.
David Ramírez Padilla en su libro
Contabilidad

Curso: Costos y Presupuestos

 36

______________________________________________________

Administrativa, el Presupuesto es un plan integrador y

coordinador que se expresa en términos
financieros respecto a las operaciones y recursos
que forman parte de una empresa para un
periodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la gerencia en una fecha
determinada.

PRESUPUESTO MAESTRO

Es un plan global para un ejercicio

económico venidero o próximo, generalmente se fija
a un año, donde se incluye el objetivo de
utilidades y el programa coordinado para
lograrlo. Cabe precisar que como la preparación
de un presupuesto maestro consiste en
pronosticar sobre el futuro incierto, involucra
algún riesgo. Mientras más exacto sea el
Presupuesto o Pronóstico, mejor se presentará
el proceso de planeación fijado por la Gerencia de
la empresa.

Curso: Costos y Presupuestos

 37

______________________________________________________

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO

MAESTRO

1. Presupuesto de Operación:
1.1 Presupuesto de
Ventas 1. 2 Presupuesto
de Producción
1. 3 Presupuesto de Requerimiento de Materia Prima
(Consumo) 1. 4 Presupuesto de Compra de Materia Prima

1. 5 Presupuesto de Mano de Obra

1. 6 Presupuesto de Gastos Indirectos de Fábrica
1. 7 Presupuesto de Costo de Producción (Integración de los
Presup.: (Requerim. Mat. Prima + Mano de Obra + Gastos Ind.
De Fca.)

1. 8 Presupuesto de Gastos de Ventas

1. 9 Presupuesto de Gastos de Administración

2. Presupuesto Financiero

.3. Presupuesto de Inversión

1.1 EL PRESUPUESTO DE VENTAS

Es uno de los principales presupuestos, dado que de

este presupuesto dependen todos los demás.
El presupuesto de ventas se constituye como la primera
etapa que debe enfrentar la empresa
para la determinación del comportamiento de la
demanda; es
 38

______________________________________________________

decir, sus expectativas en el mercado en cuanto a las

mercaderías, productos o servicios que comercializan
dentro de un periodo determinado.

Las ventas constituyen la fuente principal de fondos.

1.2 EL PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Una vez determinado el nivel y monto de las

ventas proyectadas se deberá elaborar
un plan de producción, de tal manera
que se pueda cubrir la demanda planeada.
Esta situación implica presupuestar
cifras para el departamento de
producción, en cada una de sus
líneas. Para determinar la cantidad que se
tienen que producir en cada una de las
líneas de producción debemos considerar las
siguientes variables:

Presup. de Produc. = Ventas Presup. + Inv. Final

Prod. Term. - Inv. Inicial Prod. Term

1.3 PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE

MATERIAS PRIMAS

Este presupuesto determina la cantidad

de Materias Primas que se van a necesitar
producir. Este presupuesto contempla la
cantidad de materiales que se necesita para
fabricar tanto los productos que se
proyecta vender como los
 39

______________________________________________________

productos que se quiere mantener en el

Almacén (Stock Final).

1.4 PRESUPUESTO DE COMPRA DE

MATERIALES

El presupuesto de compras debe adoptar

una política de compras donde se
reflejen, en la medida de lo posible, las
necesidades del negocio considerado en conjunto.
El plan de compras debe elaborarse de tal
forma que haya siempre a
disposición materiales suficientes para
cubrir los pedidos y al mismo tiempo
evitar excesos de existencias en el
almacén.

Presup. de Compras = Presup. Requerim. Mat. + Inv. Final

de Mat. - Inv. Inicial de Mat.

1.5 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

DIRECTA

Este presupuesto debe basarse en el

programa general de producción y debe
emplearse para medir y controlar la producción.
Este cálculo exige la preparación de estimaciones
en cuanto a las necesidades de recursos
humanos para de esta manera cubrir los
requerimientos de la producción
 40

______________________________________________________

esperada. Se debe preparar y presentar

lo siguiente:
- Número de trabajadores que se
necesitará cada mes.
- Clase de trabajo que se va a realizar y tarifa de
salarios.

Esta metodología debe permitir la determinación

del Estándar en horas de mano de obra para cada
tipo de producto que fabrica la empresa, así como la
calidad de la mano de obra.

1.6 PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE

FABRICA

La preparación de este presupuesto

exige cálculos detallados de los gastos de
fabricación por departamentos o centros de
costos (centros de responsabilidad del
área de producción). Comprende gastos
por Supervisión, Inspección, Mano de obra
indirecta, Suministros generales (lubricantes,
combustibles, aceites, etc.),
reparaciones y mantenimiento, electricidad, fuerza
motriz, agua, impuestos, depreciación,
seguros. En resumen, conceptos tales como
materiales indirectos, mano de obra indirecta
y otros gastos de fabricación.

Lo que se sugiere es calcular una tasa

de aplicación sobre una base que sea adecuada para
 41

______________________________________________________

la estructura del presente presupuesto.

Por ejemplo, si la mano de obra constituye un 60%
del total de gastos de fabricación, lo más
acertado sería utilizar horas-hombre como
base para la obtención de la tasa.

1.7 PRESUPUESTO DE COSTO DE

PRODUCCION

En este presupuesto se realiza la sumatoria de los

componentes del costo de producción del periodo; es
decir:
La suma del Presupuesto de requerimiento
de materiales, el Presupuesto de la mano de
obra directa y el Presupuesto de los gastos
indirectos de fábrica.

1.8 PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

En este presupuesto se consideran los gastos que la

empresa presume tener por concepto
de distribución de los productos a venderse.

1.9 PRESUPUESTO DE GASTOS

DE ADMINISTRACION

En este presupuesto se consideran los gastos que la

empresa presume tendrá por manejo de
la empresa.
 42

______________________________________________________

2 PRESUPUESTO FINANCIERO

Una vez establecidas las necesidades

proyectadas de acuerdo con el presupuesto
de operación, se requiere la obtención de
fondos procedentes de las distintas fuentes de
ingreso y de las diferentes operaciones,
en el entendido que los diferentes
departamentos o líneas de producción
harán necesaria la adquisición de materiales,
de servicios de suministros que ocasionarán
desembolsos de dinero.

La base para la determinación de estos

conceptos es el presupuesto de Caja
o flujo de Caja Proyectado.

FLUJO DE CAJA PROYECTADO

Para elaborar el Flujo de Caja se sigue el

siguiente procedimiento:

0. Ingresos o Entradas de Caja

Las estimaciones de los Ingresos se originarán
de la siguiente manera:
- Cobro de documentos pendientes al inicio
del periodo ( proviene del
balance general histórico), y durante le
mismo.
- Las ventas al contado y al crédito, de
acuerdo al Presupuesto de Ventas.
- Intereses por recibir sobre Cuentas por cobrar.
- Otros ingresos.
 43

______________________________________________________

1. Egresos o Salidas de Caja

Las estimaciones de los Ingresos se originarán de la
siguiente manera:
- Pagos a cuenta y
cancelaciones de documentos pendientes
al inicio del periodo (proviene del
balance general histórico), y durante el
mismo.
- Compras al contado y al crédito, de acuerdo al
Presupuesto de Compras.
- Pago de Mano de obra sea directa o
indirecta. Está vinculado al Presupuesto
de Mano de Obra directa y al
Presupuesto de Gastos Indirectos de
Fábrica (por la mano de Obra Indirecta).
- Pago de Gastos Indirectos de fábrica,
de acuerdo al Presupuesto de Gastos
Indirectos de Fábrica.
- Pago de Costos Operativos, es decir,
los Gastos de Ventas y de Administración.
- Pagos a cuenta y cancelaciones del Impuesto
a la Renta, I.G.V. y otros Tributos.

Luego de proyectar los Ingresos y

Egresos la empresa deberá determinar el
Flujo Neto y agregarle el Saldo Inicial (que
figure en el Balance General Histórico) de
efectivo. Dentro de este proceso, algunas
empresas establecen como política de
efectivo mantener una Caja mínima, la cual
sirve de instrumento medidor para iniciar todo un
proceso de financiación.
 44

______________________________________________________

Dentro de este proceso se presentan dos

momentos:
- El presupuesto de caja proforma, antes de la
negociación de financiación con
los acreedores; quiere decir, que la empresa
lo prepara con la intención de determinar el
monto que solicitará al banco o
entidad financiera para cubrir sus
necesidades de efectivo en el corto plazo y además la
forma de pago o amortización de la deuda propuesta.

- El presupuesto de Caja proyectado, después de

la negociación de financiación; en este
momento ya existe un préstamo asegurado por los
acreedores, fijándose la forma de pago e
intereses de la deuda.

Curso: Costos y Presupuestos