Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tributacion - Comprobantes de Pago
Tributacion - Comprobantes de Pago
COMPROBANTES DE PAGO
CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
2014
Índice
Introducción......................................................................................................................................... 5
3. ¿Es válido el archivo PDF de los Recibos de Pago como comprobante de pago que envían
las empresas de servicio público mediante el correo electrónico?............................................. 9
8. ¿Es obligatorio como una información necesariamente impresa consignar el domicilio fiscal
del cliente?.................................................................................................................................. 24
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
Introducción
La importancia de conocer cuándo se debe emitir y otorgar el respectivo compro-
bante de pago con todas las formalidades que exige la legislación de la materia en
toda prestación de servicios o transferencias de bienes, aun cuando no este grava-
do con algún tributo, es clave para lograr ejercer todas las prerrogativas y efectos
tributarios, sobre todo para ejercer el derecho del crédito fiscal del IGV así como
aplicar como gasto o costo para determinar el Impuesto a la Renta.
Existe una máxima de las pesimistas que se debe tener en cuenta es ‘todo lo
que empieza mal, terminará muy mal’. Lo central para todo contribuyente, y en
toda toma de decisiones de todo empresario es que debe cumplir siempre con la
formalidad de sus operaciones empresariales. Y esto es más cierto, cuando sobre
lo hecho está expuesto a las acciones eventuales de verificación o de fiscalización
por parte de los agentes de Sunat, y detecte incorrecciones o incumplimientos que
generen contingencias tributarias, no previstas por el contribuyente que no esta-
ban comprendidas dentro del alcance de sus decisiones.
En ese sentido, los contribuyentes deben observar que todo empieza desde el
momento en que deben emitir y otorgar los respectivos comprobantes de pago. Y
parece que algunos contribuyentes, empresarios no toman aun conciencias de los
efectos tributarios, económicos y financieros que puede acarrear cumplir en forma
incorrecta con dicha obligación formal para todo contribuyente.
INSTITUTO PACÍFICO 5
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Finalmente, solo espero que este pequeño trabajo de análisis pueda ser de utilidad
para toda persona que tiene la responsabilidad de establecer las políticas de la
empresa en orden al cumplimiento de las obligaciones de la emisión de los com-
probantes de pago.
Lima, 30.05.2014
El autor.
6 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
Por ello, podemos mencionar como ejemplo los denominados reembolsos o deno-
minados ‘re-facturaciones’ en donde no se debería emitir ni otorgar comprobantes
de pago. Y esto por la sencilla razón de que quien lo emite, en realidad no quien
transfiere bienes porque no los comercializa o no presta el servicio que consigna
en el comprobante de pago.
El gran error que debe tener en cuenta para quien emite una ‘re-facturación’ es
que no sólo asumió la carga económico por un servicios que no utiliza o por la
adquisición de un bienes que no usará, si no que están destinadas a terceros.
Finalmente, se debe tener en cuenta que está obligación se mantiene aun cuando
la transferencia o prestación no se encuentre gravada con tributos. Sin embargo,
no se puede olvidar que las únicas operaciones que están eximidas de emitir com-
probantes de pago son las reguladas en el artículo 7° del Reglamento de Compro-
INSTITUTO PACÍFICO 7
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Por ello, el artículo 2° del Decreto Ley N° 25632 establece que se considera
comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la Superintenden-
cia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
8 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
No obstante, como los papeles de trabajo indican, para los efectos del IGV, el
nacimiento de la obligación tributaria se produjo el 15 de diciembre, y desde el
punto de vista del Impuesto a la Renta, la transferencia de los bienes se devengo
el mismo 15 de diciembre.
En ese sentido, el emisor tendrá que declarar dichas operaciones por el periodo de
diciembre mediante PDT 621, y si es el caso que ya hubiera declarado dentro del
vencimiento de diciembre en el mes de enero, estará obligado a rectificar, pagar el
tributo omitido con los intereses moratorios así como las sanción de multa con los
intereses moratorios de corresponder de acuerdo al numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario.
INSTITUTO PACÍFICO 9
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
regulación que emita la SUNAT y siempre que el referido resumen cumpla con las
características y requisitos mínimos que aquella establezca.
Por ello, no es posible considerar los archivos PDF como ‘comprobantes de pago
electrónicos’, aun cuando lo imprima el propio cliente, sino que debe ser la impre-
sión del propio prestador del servicio y conforme a la normativa que establezca la
Administración Tributaria como por ejemplo la Resolución de Superintendencia N°
182-2008-SUNAT el cual regula la implementa la emisión electrónica del Recibo
por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica.
Así, lo que se recomienda es que si la empresa concesionaria no envía el físi-
co del Recibo de Pagos, se debe solicitar a la propia empresa una copia o una
versión impresa del documento autorizado, donde este discriminado el tributo así
como la identificación del cliente así como su número de RUC.
Comentamos, cuales son los efectos tributarios en cada escenario temporal que
nos trae dicha resolución publicada con motivo de hacer flexible el criterio emitido
por el Tribunal Fiscal el cual es obligatorio desde el 2 de julio de 2013.
De acuerdo al artículo 11º del Código Tributario define por ‘domicilio fiscal’ como
aquel lugar fijado por el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo
10 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
Por ello, veamos los supuestos válidos en una línea de tiempo en el siguiente
cuadro:
INSTITUTO PACÍFICO 11
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Por lo que podemos deducir que los componentes que hacen completo el ‘domi-
cilio fiscal’ son el distrito y la provincia, no siendo posible que se puedan omitirlos
o completarlos mediante un sello ya que ellos están dentro de los requisitos de
‘Información Impresa’ conforme lo establece el artículo 8º del Reglamento de Com-
probante de Pago y definido por dicho criterio recurrente por el Tribunal Fiscal.
12 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
No está muy claro la suerte para los comprobantes de pago impresos, emitidos,
otorgados, anotados y declarados antes de la vigencia de la RTF Nº 09882-9-
2013, es decir hasta el 1 de julio del 2013, ya que a pesar que sea una resolución
interpretativa o un criterio recurrente, donde se haya pasado por una fiscalización
parcial, donde no se haya observado este dato impreso del domicilio fiscal ‘com-
pleto’ que pueda discrepar como por ejemplo consignar un código postal, por ello
pueda desconocerse el gasto deducible para el ejercicio fiscal del año 2012 de
acuerdo al primer párrafo del literal j) del artículo 44º de la Ley de Impuesto a la
Renta, el cual dispone que no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría:
INSTITUTO PACÍFICO 13
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
“j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y ca-
racterísticas mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.”
Por ello, además puede afectar el cálculo del coeficiente para los pagos a cuenta
en el ejercicio fiscal del 2013 hacia adelante conforme al artículo 85º vigente de
dicha ley (Modificado por la Ley Nº 29999), sobre este punto la Resolución de
Superintendencia Nº 245-2013/SUNAT no ofrece alguna regla clara o algún criterio
que pudiera deducirse, ya que dicha regulación apunta esencialmente a dar un
carácter flexible el criterio formal del Tribunal Fiscal modificando el mandato de la
norma tributaria, concretamente el artículo 8º del Reglamento de Comprobante de
Pago.
Sobre este aspecto, no es un tema menor, ya que para la seguridad jurídica del
contribuyente y sobre todo para aquellos formales que quieren concentrar todas
sus energías en el crecimiento de su negocio, en última instancia ellos requieren
reglas claras, con criterios claros que darle confianza a sus operaciones, y no en
‘terrenos minados’ donde aparecen criterios de observancia obligatoria o modifica-
ciones en la normatividad tributaria que no ayudan y no eduquen preventivamente
las contingencias tributarias que puedan observar y evitar, en este punto la Sunat
tiene una cuota de responsabilidad.
14 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
4.3. ¿Cuál es la lección que nos deja el criterio recurrente del Tribunal Fis-
cal sobre el domicilio fiscal?
La lección que podemos deducir es que la aptitud de los contribuyentes con res-
pecto a las normas tributarias debe ser formalista, no asumir usos o costumbres
que se convierten en ‘normas’ en el proceder que no estén contemplados en las
normas tributarias.
Partiendo del supuesto que el domicilio fiscal es aquel que es fijado y declarado
por el contribuyente como lo establece el artículo 11º del Código Tributario, vea-
mos unos ejemplos válidos y otros que carecen de validez.
No válidos Válidos
Jr. Libertad Nº 313, Lima 25. Jr. Libertad Nº 313, Rímac, Lima, Lima.
Jr. Libertad Nº 313, Lima Metropolitana. Jr. Libertad Nº 313, Rímac, Lima, Lima.
Jr. Libertad Nº 313, Rímac. Jr. Libertad Nº 313, Rímac, Lima, Lima.
Jr. Libertad Nº 313, Rímac, Perú. Jr. Libertad Nº 313, Rímac, Lima, Lima.
Jr. Libertad Nº 313, Lima, Perú. Jr. Libertad Nº 313, Rímac, Lima, Lima.
INSTITUTO PACÍFICO 15
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
No válidos Válidos
Calle América Nº 420, San Borja 41. Calle América Nº 420, San Borja, Lima.
Calle América Nº 420, Lima. Calle América Nº 420, San Borja, Lima.
Calle América Nº 420, San Borja. Calle América Nº 420, San Borja, Lima.
Calle América Nº 420, San Borja, Perú. Calle América Nº 420, San Borja, Lima.
Calle América Nº 420, Lima, Perú. Calle América Nº 420, San Borja, Lima.
4.4.3. ‘Domicilio Fiscal’ impresos hasta del 15 de agosto del 2013 y otorga-
dos a partir del 16 de agosto de 2013
No válidos Válidos
Calle Ysabella Nº 420, Breña 05.
No válidos Válidos
Calle Miller Nº 1045, Jesús María, L-11. Calle Miller Nº 1045, Jesús María.
Calle Miller Nº 1045, Lima.
Calle Miller Nº 1045, Lima 11.
Calle Miller Nº 1045, Jesús María, Perú. Calle Miller Nº 1045, Jesús María, Lima
Calle Miller Nº 1045, Lima, Perú.
16 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
También está el caso especial, en que se emita factura a los sujetos del Nuevo
RUS a fin de poder aplicar un crédito deducible, siempre que existe un mandato de
una norma tributaria que así lo disponega.
INSTITUTO PACÍFICO 17
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Se tiene claro que las exportaciones no genera una obligación de pago de tribu-
to del IGV, siempre que en el caso de exportación de bienes se cumpla con los
tiempos de embarque que establece el artículo 33° de la Ley de IGV, así como en
el caso de exportación de servicios siempre que dichas operaciones figuren en
el Apéndice V de la Ley de IGV cumpliendo además con los requisitos del mismo
artículo 33° de la Ley de IGV.
Ahora bien, si no se cumple con dichos requisitos, en el primer lugar estará gravado
con el IGV con la tasa del 18% y adicionalmente se tendrá que emitir la respectiva bo-
leta de venta. Ello ocurre frecuentemente en la venta interna de bienes, o en la presta-
ción de servicios en el país a personas no domiciliadas, sean naturales o jurídicas.
En primer lugar cometería una infracción tributaria, dado en el numeral 3 del artí-
culo 174° del Código Tributario donde tipifica la infracción el cual citamos:
18 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
Cabe precisar que el Decreto Supremo N° 053-97-PCM fue derogado por el De-
creto Supremo N° 027-2001-PCM, publicado el 22 de marzo de 2001.
g) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no
domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
INSTITUTO PACÍFICO 19
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
con la tasa del 18% del IGV, por no constituir una exportación de servicios, ya que
no se encuentra como operación en el Apéndice V de la Ley de IGV.
1.2 Sólo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de Regis-
tro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a las opera-
ciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
Como una regla general, esta regla se aplica en el caso de venta de bienes
muebles físicos, no obstante en el caso de transferencias que sean concertadas
por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en que el pago se efectúe
mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la
entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se
reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del medio de
pago o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien.
20 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
1 del artículo 174° del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consig-
natario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el
consignatario venda los mencionados bienes.
En éstos últimos, ocurre mucho que las personas naturales efectúan el depósito
en la cuenta bancaria sin coordinar oportunamente con la empresa constructora
o inmobiliaria, lo cual se retrasa el momento en que se está obligado a emitir la
respectiva boleta de venta, por ello se recomienda que se instruya al adquirien-
te que comunique el depósito a efectos de la emisión del comprobante de pago
correspondiente.
Por la transferencia de bienes, en el caso que por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fe-
cha y por el monto percibido, es decir se debe emitir el respectivo comprobante de
pago en el momento en que se perciba el ingreso, sea total o parcial.
INSTITUTO PACÍFICO 21
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Los documentos autorizados a los que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1
22 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DR. JORGE RAÚL FLORES GALLEGOS
del numeral 6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, los que
son:
“j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en
los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos
e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empre-
sas podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que
autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, las comisiones que
los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los
mencionados sistemas de pago.
Ahora bien, todas éstas reglas no son de aplicación para la emisión de los Reci-
bos por Honorarios, de aquellos sujetos perceptores de renta de cuarta categoría,
ya que la oportunidad de emitirlos así como de otorgarlos es en el momento en
que perciben la retribución, es decir en el momento en que efectivamente se les
cancela.
INSTITUTO PACÍFICO 23
Comprobantes de pago - CONSIDERACIONES PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
24 ACTUALIDAD EMPRESARIAL