C on ta b il i da d e n

e l p e q ueño c o m erc i o

8
 8.1 Introducción • Bienes
Elementos
Patrimonio • Derechos
patrimoniales
La empresa necesita de distintas formas de información para • Oblgaciones
poder alcanzar sus objetivos: información sobre la compe- Fig. 8.1.
tencia, proveedores, financiación, clientes... La contabilidad
nos proporciona información sobre la viabilidad económica
y financiera de la empresa y nos ayudará a decidir si debe-
Actividad 8.1
mos continuar o no con el proyecto, o también qué factores Elabora la relación de elementos que componen tu patrimonio
debemos modificar o corregir. Dicha información la obten- personal y clasifícalos en bienes, derechos y obligaciones.
dremos de la actividad habitual de la empresa, la cual gene-
ra una serie de documentos tales como facturas, recibos, etc.
Actividad 8. 2
Asimismo, la contabilidad nos indicará también cuál será la
cantidad de fondos que vamos a necesitar para realizar El patrimonio de una empresa es el siguiente:
nuestras inversiones, gastos... y cómo hemos conseguido los
• Un crédito concedido a la empresa.
fondos necesarios para realizar esas inversiones, es decir, la
• Una furgoneta para el reparto.
financiación. De la misma forma, nos informará, mediante la
cuenta de resultados, acerca de si la empresa ha obtenido pér- • Facturas pendientes de pago a los proveedores.
didas o ganancias durante su ejercicio económico, o cuál ha • Una letra pendiente de cobro a los clientes.
sido la rentabilidad de la misma. Toda esta información se • Un local.
obtiene mediante la contabilidad y, más concretamente,
• Un préstamo a 5 años.
mediante el proceso contable.
• La cuenta corriente del banco.
• Herramientas.

8. 2 Patri monio y elementos • Maquinaria.

patri moni ales
La contabilidad informa de todo lo que acontece en el patri-
monio de un establecimiento comercial y de la empresa en
general, como son, por ejemplo, los aumentos o disminucio-
nes de dicho patrimonio.
Entendemos por patrimonio el conjunto de bienes, derechos
y obligaciones que posee un individuo o una empresa. Por
otra parte, los bienes son los medios materiales necesarios
para la actividad de la empresa, como, por ejemplo, los edi-
ficios, máquinas, equipos informáticos, vehículos, dinero,
etc. Y los derechos serán las cantidades pendientes de cobrar
o, lo que es lo mismo, aquello que la empresa puede recla-
mar a otras personas o empresas, como, por ejemplo, las fac-
turas pendientes de cobrar a los clientes... Asimismo, las
obligaciones son las deudas que la empresa tiene contraídas
con otras personas o empresas, tales como las facturas pen-
dientes de pago.
• Capital (dinero entregado por los socios).
Agrupa estos elementos patrimoniales en los tres conjuntos
citados anteriormente.
8.3 Ma sas patri moni ales.
Acti vo y pasi vo
Partiendo de la definición de patrimonio, calculamos lo que
llamamos patrimonio neto, neto o neto patrimonial, que se halla
sumando los bienes y derechos y restándole las obligaciones,
de modo que:
Patrimonio Neto = Bienes + Derechos – Obligaciones
El patrimonio neto comprenderá los diferentes medios eco-
nómicos y financieros a través de los cuales la empresa puede
conseguir sus objetivos. Al conjunto de los bienes y derechos
lo llamaremos Activo, y a las obligaciones, Pasivo. Así pues, 103

la ecuación general del patrimonio es la siguiente:

Al conjunto de elementos que forman estos tres grupos lo deno-
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
minamos elementos patrimoniales.
 De la cual obtenemos que: Por su parte, el Pasivo constituye la estructura financiera y nos
Activo = Patrimonio Neto + Pasivo informará de dónde hemos obtenido los fondos para reali-
zar las inversiones que figuran en él.
Conviene indicar también que a las obligaciones de pago de
la empresa se les llama Pasivo exigible, y a los fondos propios,
Pasivo neto, neto o Pasivo no exigible. Por tanto, los elemen- B. Cómo se ordena el balance
tos patrimoniales con una misma significación se denominan
Los distintos elementos patrimoniales que componen el balan-
masas patrimoniales. De esta forma aparece la masa patri-
ce no se colocan arbitrariamente, sino que tanto el Activo como
monial de Activo y las masas patrimoniales de Neto y Pasivo.
el Pasivo deben seguir unos criterios determinados:

Actividad 8.3 • El Activo se ordenará de menor a mayor liquidez, enten-

diendo por liquidez de un bien del Activo, la facilidad que
Si posees dinero en la cuenta del banco por valor de tiene dicho bien para convertirse en dinero.
3 000 €, has prestado dinero a un familiar por importe de
• El Pasivo se ordenará de menor a mayor exigibilidad,
500 €, tienes un préstamo concedido por el banco de
entendiendo por exigibilidad el plazo de tiempo que tene-
6 000 € y eres dueño de un vehículo valorado en
mos para que nos pueda ser requerida la obligación de
12 000 €, ¿cual será tu patrimonio neto?
pago. De esta forma, el primer elemento que figurará será
el capital (constituido por las aportaciones de los socios),
Actividad 8.4 ya que forma parte del Pasivo no exigible y, al no ser una
deuda de la empresa, no se puede exigir su devolución.
Con el contenido de la Actividad 2, una vez hecha la cla-
Esquemáticamente lo podemos representar así:
sificación de bienes, derechos y obligaciones, agrúpalos en
elementos de Activo y elementos de Pasivo.
Balance

– Liquidez – Exigible
8.4 Bal ance . Elementos del
+ Liquidez + Exigible
bal ance
Fig. 8.2.
Denominamos balance a la representación contable del patri-
monio de una empresa. Dicho balance se encuentra dividi- Véase un ejemplo en la página siguiente (Caso Práctico 8.1).
do en dos partes: Activo y Pasivo, agrupando así los elementos
patrimoniales que puedan tener una misma significación eco- Una vez que hemos visto la composición del patrimonio y los
nómica o financiera en las distintas masas patrimoniales. criterios de ordenación del mismo, podemos detallar todas las
masas patrimoniales que componen el balance, debidamen-
te ordenadas:
Balance
Activo Pasivo

Neto Activo fijo: Pasivo no exigible:

Activo
+ • Material • Patrimonio Neto
Pasivo • Inmaterial
Fig. 8.2. • Financiero
Activo circulante: Pasivo exigible:
A. Qué información nos proporciona el balance • Existencias • Exigible a largo plazo
104 • Realizable • Exigible a corto plazo
El Activo nos dice en qué hemos invertido las cantidades que • Disponible
figuran en el Pasivo, o bien refleja cuáles son los bienes eco-
nómicos de que dispone la empresa. Tabla 8.1.
 Caso práctico 8.1
El patrimonio de una empresa está compuesto por los Vamos a confeccionar a continuación el balance de dicha
siguientes elementos patrimoniales: empresa.
Dinero en el banco 3 000 € Solución:
Los clientes deben 600 € Total Activo = 30 000 (construcciones) + 1 500 (mobilia-
Deudas pendientes con los proveedores 8 000 € rio) + 12 000 (vehículo) + 600 (clientes) + 3 000 (bancos)
= 47 100 €
El local propiedad de la empresa 30 000 €
Total Pasivo exigible = 18 000 (préstamo) + 8 000 (pro-
Un préstamo bancario a pagar en 15 años 18 000 €
veedores) + 1 000 (deuda Hacienda) = 27 000 €
Vehículo de la empresa 12 000 €
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo exigible
Deuda con Hacienda 1 000 €
Patrimonio Neto = 47 100 – 27 000 = 20 100 €
Mobiliario 1 500 €

Activo Pasivo

Construcciones 30 000 € Patrimonio Neto 20 100 €

Mobiliario 1 500 € Préstamo 18 000 €
Vehículo 12 000 € Proveedores 8 000 €
Clientes 600 € Deuda Hacienda 1 000 €
Bancos 3 000 €
Total Activo 47 100 € Total Pasivo 47 100 €

Definiremos a continuación cada una de las masas patrimo-
niales que hemos representado en la Tabla 8.1
C. Activo
3. Inmovilizado financiero. Son los elementos patri-
moniales (inversiones) que forman la cartera de valo-
res de la empresa, como pueden ser la compra de
acciones de otras empresas, imposiciones a plazo,
etcétera.

b) Activo circulante. Se incluyen aquí los elementos que

a) Activo fijo o inmovilizado. Se incluyen aquí los elementos
van a permanecer en la empresa menos de un año, por-
de la empresa que van a permanecer en la misma un largo
que se suelen incorporar al proceso productivo.
periodo de tiempo (más de un año) y que sean necesa-
rios para el desarrollo de su actividad.
1. Inmovilizado material. Comprende los elementos patri-
moniales de carácter material y de uso duradero, como
son las máquinas, edificios, mobiliario, etc. La amortización
de estos elementos se anotará a continuación, pero con
signo negativo, entendiendo por amortización la depre-
ciación o pérdida de valor que sufren estos elementos.
2. Inmovilizado inmaterial. Es decir, los elementos
patrimoniales de carácter intangible y que son sus-
ceptibles de valoración económica, como son las paten-
tes, la propiedad industrial, etc. Igual que en el caso
anterior, las amortizaciones de dichos elementos apa-
recerán en el mismo grupo pero con signo negativo.
1. Existencias. Son los elementos patrimoniales uti-
lizados en la fabricación o comercialización de los
productos que constituyen la actividad propia de la
empresa. Así, para el caso de una zapatería, las exis-
tencias serán los zapatos y se les llama mercaderí-
as porque son los bienes adquiridos por la empresa
y que son destinados a la venta sin transformación.
Para una panadería, las existencias serán la harina,
la levadura, etcétera.
2. Realizable. Esto es, las ventas o servicios que la 105
empresa realiza y no cobra al contado. Así pues, serán
derechos de cobro a favor de la empresa y en corto
plazo como, por ejemplo, la cuenta de clientes.
 3. Disponible. Son los elementos patrimoniales que supo-
nen dinero en efectivo o que se pueden convertir en dine-
ro líquido de manera inmediata y sin ningún riesgo: el
dinero en la caja de la empresa o en el banco, etcétera.
cula restando al Activo fijo el Pasivo no exigible y el Pasivo
a largo plazo, o también restando al Activo circulante el
Pasivo a corto plazo.
De lo dicho podemos concluir:

D. Pasivo 1. Cuanto mayor sea el fondo de rotación, más solven-

te será la empresa.
a) Pasivo no exigible o patrimonio neto. Como ya hemos 2. Es posible comparar el fondo de rotación de años con-
definido anteriormente, son los fondos propios de la secutivos y ver cómo ha evolucionado la solvencia de
empresa que no constituyen una deuda para la misma, ya la empresa en esos años.
que al ser propiedad de la empresa no pueden ser exigi-
3. El Pasivo circulante no debe financiar todo el Activo
dos. Está constituido por los bienes y derechos de la
circulante, ya que esto supone un riesgo para la
empresa menos sus obligaciones.
empresa, pues si los clientes no pagaran, tampoco se
b) Pasivo exigible. Compuesto por el conjunto de deudas podría pagar a los proveedores, produciéndose así
u obligaciones de pago que la empresa tiene contraídas con un desequilibrio financiero.
terceras personas. Al igual que el Activo, se divide en fijo
(o Pasivo exigible a largo plazo) y circulante (o Pasivo exi-
gible a corto plazo) dependiendo del plazo de devolución.
ACTIVO PASIVO
1. Pasivo exigible a largo plazo. Son las deudas que
Activo fijo Pasivo no exigible
deben devolverse en un plazo superior a un año, como,
por ejemplo, un préstamo bancario a 3 años. +
2. Pasivo exigible a corto plazo. Deudas que la empre- Fondo
Pasivo a largo plazo
sa debe devolver en un plazo inferior a un año, como de
suelen ser las deudas con los proveedores. Activo circulante rotación
Todo lo anterior se puede esquematizar en la siguiente tabla: Pasivo a corto plazo

Activo Pasivo
Fig. 8.4.
Activo fijo Inmovilizado Pasivo no
o inmovi- material exigible o
lizado Inmovilizado patrimonio Véase un ejemplo en la página siguiente (Caso Práctico 8.2).
inmaterial neto
Inmovilizado
financiero

Activo Existencias Pasivo Pasivo exigible a

8. 5 Cuenta de resultados.
circulante Realizable
Disponible
exigible largo plazo
Pasivo exigible a
Obtención del beneficio o l a
corto plazo pérdida de l a empresa
Tabla 8.2.
El balance permite conocer la situación de la empresa en un
Una vez que hemos definido y ordenado las distintas masas momento concreto, pero también necesitamos conocer la
patrimoniales que componen el balance, definiremos un con- evolución de la misma a lo largo de un determinado perio-
cepto muy importante en contabilidad, como es el fondo de do de tiempo, y esto se consigue comparando los ingresos y
rotación, que nos informará de la estabilidad financiera de los gastos que se han formando en la empresa en dicho
la empresa. periodo. Dependiendo de cómo hayan sido, podremos deter-
106
minar si la empresa ha tenido beneficio o pérdida.
Fondo de rotación es la parte del patrimonio neto y del Pasi-
vo exigible a largo plazo, que, una vez se ha financiado el Llamaremos ingresos al resultado de la venta de productos
Activo fijo, se destina a financiar el Activo circulante. Se cal- o servicios que constituyen la actividad propia de la empre-
 Caso práctico 8. 2
Una empresa presenta el balance que vemos a continuación. Vamos a calcular el fondo de maniobra o fondo de rotación
para conocer la estabilidad financiera de la misma.
Activo Pasivo
Elementos de transporte 15 500 Capital 29 900
Mobiliario 6 500 Deudas a l/p 9 000
Existencias 4 500 Proveedores 3 500
Clientes 15 300 Acreedores por prestación
Caja 3 600 de servicios 3 000
Total Activo 45 400 Total Pasivo 45 400
Solución:
Fondo de rotación = (Patrimonio Neto + Pasivo a l/p) – Activo fijo Fondo de rotación = 29 900 + 9 000 – 22 000 = 16 900
Patrimonio Neto 29 900 La estabilidad financiera de la empresa es óptima, pues,
Pasivo l/p 9 000 además de cubrir el activo fijo, destina una parte impor-
Activo fijo: tante a sus fondos (FR = 16 900) para financiar el activo
Elementos de transporte 15 500 circulante.
Mobiliario 6 500
Activo fijo 22 000

sa. Por ejemplo, en una panadería, la venta de pan y los dis- Así, concluimos que los cobros y pagos suponen movimien-
tintos productos que en ella se comercializan formarán los tos en la cuenta de tesorería, pero no influyen en la cuenta
ingresos. Y llamaremos gasto al conjunto de todas las com- de resultados.
pras y operaciones necesarias para la obtención del producto.
Debe Pérdidas y ganancias Haber
Así, por ejemplo, en el caso de la panadería anterior, los gas-
tos serán la harina, la electricidad necesaria para que fun- Gastos: Ingresos:
cione el horno, el sueldo del panadero, etcétera.
Gastos > Ingresos ⇒ Saldo deudor ⇒ Pérdidas
Cuando recogemos, por una parte, todos los ingresos gene-
rados en un periodo de tiempo, normalmente un año, y por Gastos < Ingresos ⇒ Saldo acreedor ⇒ Beneficios
otro, todos los gastos en que hemos incurrido para obtener esos
ingresos, obtendremos fácilmente el resultado de la empresa Los gastos e ingresos se recogen, en el Plan General de Con-
en dicho periodo, ya que si los ingresos han sido mayores que tabilidad (PGC), en los grupos 6 y 7.
los gastos, la empresa habrá tenido beneficios, y si los gas- Veamos a continuación cuáles son los principales conceptos
tos son mayores que los ingresos, habrá tenido pérdidas. que integran la cuenta de resultados (Tabla 8.3 en pág.
La cuenta de pérdidas y ganancias recoge los gastos y los ingre- siguiente).
sos del ejercicio y, por diferencia entre ellos, su resultado . En las cuentas de gastos, los aumentos se anotarán en el Debe
Resultado del ejercicio = Ingresos – Gastos de la cuenta y las disminuciones en el Haber. En la de ingre-
sos, los aumentos se imputarán en el Haber y las disminuciones
Ingresos > Gastos ⇒ Beneficio en el Debe.
Ingresos < Gastos ⇒ Pérdida Debe Gastos Haber Debe Ingresos Haber
Hemos de tener en cuenta un factor muy importante para rea- Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
lizar correctamente el proceso contable, y que es: 107
En el centro se colocará el nombre del gasto e ingreso, que
1. El concepto de ingreso no coincide con el de cobro.
vienen recogidos en los grupos 6 y 7 del Plan General de Con-
2. El concepto de gasto no coincide con el de pago. tabilidad.
 Pérdidas y ganancias
Debe
Gastos
A. Gastos directamente relacionados con la actividad de la empre-
sa, como son compra de mercaderías, compra de materias pri-
mas, descuento sobre ventas, etcétera.
B. Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa y que
no se incluyen en el grupo anterior, por ejemplo, gastos de inves-
tigación, arrendamientos, reparaciones, transportes, etcétera.
C. Conjunto de gastos de la empresa en el que se encuentran los tri-
butos, como, por ejemplo, el Impuesto sobre Sociedades.
D. Gastos de personal, que son los gasto originados por el perso-
nal dependiente de la empresa, como los sueldos y salarios de
los empleados...
E. Gastos financieros, como los intereses de deudas adquiridas por
la empresa, intereses de descuento de efectos, gastos bancarios,
etcétera.
F. Pérdidas procedentes por venta de inmovilizado, ya sea material
o inmaterial, como puede ser la pérdida obtenida por la venta
de maquinaria.
G. Gastos extraordinarios y gastos y pérdidas de ejercicios anteriores.
H. Gastos por amortizaciones, entendiendo por amortización la
expresión contable de la depreciación o pérdida de valor que sufren
los elementos del inmovilizado, ya sea por el uso, paso del tiem-
po u obsolescencia.
I. Gastos por la creación de provisiones, que son los originados cuan-
do la empresa piensa que se va a producir una pérdida, aún no pro-
ducida, y crea por ello una provisión para el momento en que se pro-
duzca. Esa provisión será una cuenta de gasto para la empresa.
Tabla 8.3.
8.6 L a s cuentas
Los elementos que componen el patrimonio se registran en unos
elementos denominados cuentas. Estas cuentas son instrumentos
donde se registra y anota todo lo referente a los elementos
patrimoniales, tanto la situación inicial como las variaciones
que posteriormente vayan sucediéndose.
La representación de la cuenta se hace en forma de T. En ella
llamaremos Debe a la columna de la izquierda y Haber a la
de la derecha. En ambas columnas anotaremos los aumentos
y disminuciones de los diferentes elementos patrimoniales.
Debe Título de la cuenta Haber
108
Haber
Ingresos
A. Ingresos directamente relacionados con la actividad de la empre-
sa, como son la venta de bienes o la prestación de servicios, des-
cuentos sobre compras, etcétera.
B. Subvenciones a la explotación. Subvenciones concedidas con
finalidad distinta a la de financiar la adquisición de bienes de in-
movilizado como son las subvenciones oficiales recibidas de las
Administraciones Públicas.
C. Ingresos financieros, como son los derivados de valores de renta
fija, de participaciones de capital, etcétera.
D. Beneficios procedentes del inmovilizado, ya sea por la venta de
bienes de inmovilizado material, inmaterial, o por la enajenación
de acciones de otras empresas.
E. Ingresos extraordinarios e ingresos y beneficios de ejercicios
anteriores. Los ingresos extraordinarios son aquellos que no están
incluidos en la actividad propia de la empresa.
F. Ingresos por provisiones, que se originan en el caso en el que la
provisión que hemos creado como gasto no sucede, lo que dará
lugar a un ingreso, puesto que no se ha aplicado para la finali-
dad para la que fue creada.
Cada cuenta tiene un título o un nombre que se corresponde
con el elemento patrimonial que estamos registrando y que
se coloca en el centro de la misma. Estos nombres se encuen-
tran recogidos en el Plan General de Contabilidad (PGC), con
objeto de unificar la denominación de las cuentas en las
contabilidades de las distintas empresas. Así, por ejemplo:
• A la cuenta que recoge los distintos vehículos propie-
dad de la empresa la denominaremos elementos de
transporte.
• A la cuenta que recoge los edificios de la empresa la
denominaremos construcciones.
• A la cuenta que recoge los ordenadores y medios infor-
máticos la denominaremos equipos para procesos de
información.
• A la cuenta que recoge las deudas de la empresa con
los suministradores de mercancías se la denomina pro-
veedores.
 • A la cuenta que recoge las ventas pendientes de cobro
se la denomina clientes.
Y así sucesivamente, por lo que en el PGC encontraremos todas
las denominaciones que se les ha asignado a los distintos ele-
mentos patrimoniales. Dicho plan se encuentra desarrollado
al final de este apartado.
A. Tipos de cuentas
En la clasificación de las distintas masas patrimoniales que
integran el patrimonio de la empresa, hemos distinguido el
Activo, el Pasivo y el Neto, tal como están clasificados en el
balance de situación.
Por otra parte, hemos visto que la cuenta de resultados reco-
ge los gastos, por un lado, y los ingresos, por otro. La dife-
rencia entre ambos conceptos nos dará los beneficios o pér-
didas de la empresa. Así pues, como cada elemento
patrimonial tiene asignada una cuenta, tendremos:
• Cuentas de Activo.
• Cuentas de Pasivo.
• Cuentas de neto.
• Cuentas de gasto.
• Cuentas de ingreso.
Para poder registrar los datos dentro de las cuentas debere-
mos considerar si éstas son de Activo o de Pasivo.
Cuentas de Activo
Debe Título de la cuenta Haber
Para conocer el valor de los elementos patrimoniales regis-
trados en cada una de las cuentas, necesitaremos conocer el
saldo de las mismas. Y para obtener el saldo sumaremos la
columna del Debe y la columna del Haber. Si la suma del Debe
es mayor que la del Haber, el saldo será deudor, y si es mayor
la suma del Haber que la del Debe, el saldo será acreedor.
Si ambas sumas son iguales, la cuenta tiene saldo cero y se
dice que dicha cuenta está cancelada o saldada.
D > H ⇒ Saldo deudor
D < H ⇒ Saldo acreedor
D = H ⇒ Saldo cero ⇒ cuenta cancelada o saldada
• Hacer una anotación en el Debe recibe el nombre de car-
gar o adeudar.
• Realizar una anotación en el Haber de la cuenta se
denomina abonar o acreditar.
• Las cuentas del Activo presentarán normalmente un saldo
deudor o cero.
• Las cuentas de Pasivo presentan normalmente un saldo
acreedor o cero.
Al registro en las cuentas de los distintos elementos patrimo-
niales que intervienen dentro del ciclo contable en la activi-
dad de la empresa, lo denominaremos libro mayor.
Actividad 8. 5
Luis dispone de los siguientes elementos patrimoniales:
• Un vehículo valorado en 12 000 €
• Dinero en su cuenta bancaria por valor de 1 800 €

Valor inicial ⇓ Disminuciones • Un préstamo bancario de 20 000 €

• Su hermano le debe 100 €
Aumentos Salidas
Tres meses más tarde:
⇑ Entradas
• Vende el vehículo de su propiedad por 12 000 €
• Le ingresan en su cuenta bancaria el importe de la
venta de 1 800 €
• Paga 5 000 € del préstamo pendiente
Cuentas de Pasivo
• Su hermano le paga la deuda de 100 € que tenía
Debe Título de la cuenta Haber pendiente
⇓ Disminuciones Valor inicial Se pide:

Salidas Aumentos Confecciona el gráfico de la cuenta diferenciando si es de

Activo o de Pasivo, y determinando el título de la misma. 109
⇑ Entradas
Anota las cantidades iniciales y las variaciones que han
sufrido dichas cuentas.
 Caso práctico 8.3
8. 7 Libros contables
Considera las siguientes acciones:

Los libros contables son los diferentes registros que utiliza la
contabilidad para organizar y registrar todos los datos e
informaciones referentes al patrimonio.
Los libros contables más utilizados son:
• El libro diario.
• El libro mayor.
• El libro de inventarios y cuentas anuales.
El Código de Comercio establece la obligatoriedad de que
el empresario lleve una contabilidad ordenada cronológica-
mente y adecuada a la actividad de la empresa, así como la
elaboración periódica de inventarios y balances.
Estos libros que los empresarios están obligados a llevar
deben legalizarse presentándolos en el Registro Mercan-
til, donde en el primer folio se hará una diligencia con las
hojas que tiene, y en cada una de las hojas, un sello del
Registro.
1. El 1 de enero el capital de una empresa asciende a
6 000 €, que ha depositado en el banco.
2. El 10 de enero la empresa adquiere mobiliario por
valor de 300 €, que paga mediante un talón ban-
cario.
3. El 15 de enero saca 500 € del banco y los deposi-
ta en la caja de la empresa.
4. El 28 de enero se paga un recibo domiciliado que
asciende a 18 €.
5. El 14 de febrero un cliente le paga 300 € que le debía
y se los ingresa en la cuenta del banco.
Realiza los correspondientes asientos.
Solución:
Debe Haber
1 1/I

Como actualmente la contabilidad se suele llevar por orde- 6 000 Bancos

nador, cuando se termine el ejercicio económico se imprimi- A
rán las hojas debidamente ordenadas y se presentarán al Capital 6 000
Registro Mercantil para su registro.
2 10/I

300 Mobiliario
A. Libro diario A
Registrará, día a día, todas las operaciones relativas a la Bancos 300
actividad de la empresa. Es un libro obligatorio para la 3 15/I
empresa, pero ésta puede utilizar distintos modelos, sien-
500 Caja
do el más común el modelo americano. Las anotaciones en
el libro diario se llaman asientos, y dichas anotaciones se A
realizaran por orden de fechas, asignándoles un número Bancos 500
correlativo. 4 28/I
La anotación en un asiento se realiza de la siguiente 18 Suministros
forma: A
Bancos 18
Debe Haber
5 14/I
N.° de orden ______ Fecha ______
300 Bancos
Título de A
110
Cantidad Cantidad
La cuenta del Debe Clientes 300
a título de la
cuenta del Haber
 denomina ejercicio económico de la empresa. Al final del
B. Libro mayor mismo se analiza la situación patrimonial de la empresa y
Tras realizar los asientos y en distinto documento contable (lla- de los resultados (beneficios o pérdidas) obtenidos en dicho
mado libro mayor y cuya función es recoger todas las cuen- año.
tas que han tenido algún movimiento en el ejercicio), habrá El libro de inventarios y cuentas anuales recoge, por una parte,
de anotarse en cada una de las cuentas afectadas la varia- los inventarios y balances que se realizan en la empresa, y,
ción producida. Realizamos, en nuestro caso, las anotacio- por otra, las cuentas anuales efectuadas al final del ejercicio
nes en las respectivas cuentas de los elementos patrimonia- económico, para informar de cuál es la situación de la empre-
les que hemos utilizado en los asientos anteriores. sa y el resultado de las actividades que ha realizado duran-
Consideramos también que toda anotación en el Debe del te todo el año.
asiento implica una anotación en el Debe de la cuenta o cuen-
tas representadas, del mismo modo que una anotación en el El balance final de un ejercicio económico será el balance ini-
Haber del asiento conlleva la anotación en el Haber de la cuen- cial para el siguiente ejercicio, y, además del balance inicial,
ta. En nuestro caso, las cuentas utilizadas en el libro mayor el balance final y el balance de comprobación de sumas y
serán las siguientes: saldos, el libro de inventarios de final del ejercicio compren-
derá un inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anua-
Debe Bancos Haber Debe Capital Haber les. Todo ello es obligatorio para cualquier empresa, tal como
se indica en el Código de Comercio.
(1) 6 000 300 (2) 6 000 (1)
Las cuentas anuales comprenden tres documentos obligato-
(5) 300 500 (3) rios para los empresarios, como se recoge en el menciona-
18 (4) do Código de Comercio, y que son los siguientes:

• El balance.
Debe Mobiliario Haber Debe Caja Haber • La cuenta de pérdidas y ganancias.
• La memoria.
(2) 300 (3) 500
Veamos a continuación cómo se realizará un ejemplo de
hoja modelo para confeccionar el inventario:

Inventario N.°:
Fecha:
Debe Suministros Haber Debe Clientes Haber Referencia Concepto Cantidades Cantidades
(Elementos parciales totales
patrimoniales)
(4) 18 300 (5)

Se dice que las anotaciones contables se realizan por partida
doble, o, lo que es lo mismo, que una o varias anotaciones en
el Debe requieren una o varias anotaciones en el Haber. Y, del
mismo modo, una o varias anotaciones en el Haber requieren
una o varias anotaciones en el Debe. Así, en el libro diario, la
columna del Debe sumará lo mismo que la del Haber.
C. Libro de inventarios y cuentas anuales
La actividad económica de la empresa se suele dividir en
periodos de tiempo (normalmente de un año) a los que se
Tabla 8.4.
Partiendo de los datos registrados en los asientos y su pos-
terior anotación al libro mayor, y con las sumas y los saldos
de las cuentas del mismo, se elabora el balance de com-
probación de sumas y saldos, que, como su nombre indi-
ca, sirve para comprobar que las anotaciones contables
que hemos realizado dentro del ejercicio económico han sido
correctas. Para ello, las columnas de las sumas deberán ser 111
iguales entre sí, del mismo modo que las de los saldos. De
no ocurrir así, las anotaciones no se habrán realizado correc-
tamente.
 Balance de comprobación de sumas y saldos
Fecha: Balance de situación inicial
Denominación Sumas Saldos
de la cuenta Debe Haber Deudores Acreedores

Asiento de apertura en el libro diario y

Tabla 8.5. su traspaso al libro mayor

Se suelen llevar a cabo balances de comprobación trimestrales

y uno al final del ejercicio. El esquema de dicho balance de
comprobación será el siguiente: Registro de las operaciones realizadas a lo largo del
ejercicio en el libro diario y en el mayor

8.8 El ciclo contable

Si el balance de situación inicial constituye el punto de par- Obtención del resultado de la empresa.
tida de todo proceso contable, el balance final de ese mismo Asiento de regularización
periodo se utilizará para confeccionar el balance inicial del
siguiente ejercicio económico.

Al conjunto de etapas que forman el proceso contable se le Asiento de cierre de la contabilidad

denomina ciclo contable. Consta de las siguientes fases:

La mejor forma de entender y exponer el ciclo contable es

mediante la resolución de un caso práctico, tal como veremos Balance de situación final
a continuación, y en el que iremos introduciendo cada una
de las fases del ciclo contable. Fig. 8.5.

Caso práctico 8.4

Una empresa, dedicada a la comercialización y venta de • CD destinados para la venta 6 200 €
todo tipo de música, presenta el 1 de enero de 2004 los • Capital (1) 19 200 €
siguientes elementos patrimoniales: (1)
Si no se da la cuenta de capital de la empresa, lo
• 10 estanterías expositoras de CD
calcularíamos una vez obtenido el Activo y el Pasivo
y un mostrador 6 000 €
exigible, como diferencia entre ambos.
• Un ordenador 1 200 €
Capital o Neto = Activo – Pasivo exigible
• Un vehículo 12 500 €
Las operaciones que realiza la empresa a lo largo del ejer-
• Pendiente de cobro a los clientes 1 200 €
cicio son las siguientes:
• Deudas con los proveedores 3 500 €
• Dinero en la cuenta del banco 13 000 € 1. El 30 de enero paga por banco el alquiler del local, que
• Dinero en la caja de la empresa 600 € asciende a 3 000 €.
• Deudas a largo plazo por 2. El 2 de febrero los clientes pagan mediante transferen-
un préstamo concedido 18 000 € cia bancaria 1 000 € del dinero que debían.
112
3. El 14 de febrero se compran CD por valor de 3 000 €. 5. El 2 de marzo se venden CD por valor de 9 000 €.
Esta compra se realiza a crédito.
6. El 30 de marzo se abona por banco la totalidad de la
4. El 17 de febrero se compra mobiliario por importe de deuda con los proveedores.
2 100 €, pagándose por un talón bancario.
Solución:

Activo Pasivo
Elementos de transporte 12 500 € Capital 19 200 €
Equipos para procesos de información 1 200 € Deudas a largo plazo 18 000 €
Mobiliario 6 000 € Proveedores 3 500 €
Existencias 6 200 €
Clientes 1 200 €
Bancos c/c 13 000 €
Caja 600 €
Total Activo 40 700 € Total Pasivo 40 700 €

1. Balance de situación inicial. 6 200 € Existencias

La empresa, para confeccionar el balance de situación ini- 1 200 € Clientes
cial, debe partir de los distintos elementos patrimoniales que 13 000 € Bancos
posee, y con ellos debidamente ordenados en las distintas 600 € Caja a Capital 19 200 €
masas patrimoniales, confeccionará dicho balance, que a Deudas a l/p 18 000 €
será el punto de partida del ciclo contable y que coincidi- a Proveedores 3 500 €
rá con el balance de cierre final del ejercicio anterior. Este asiento dará lugar a la apertura de las citadas cuen-
tas en el libro mayor.
Clasificaremos los elementos patrimoniales de la empresa
el 1 de enero de 2004 y los ordenaremos siguiendo las nor- Elementos Equipos para procesos
Debe de transporte Haber Debe de información Haber
mas contables.
2. Asiento de apertura en el libro diario y su traspaso al libro (1) 12 500 (1) 1 200
mayor.
Como suponemos que es el inicio del ejercicio, no existe nin-
guna anotación ni en el libro diario ni en el mayor. Por ello
Debe Mobiliario Haber Debe Existencias Haber
se comenzará el libro diario con el asiento de apertura, que
consiste en anotar los saldos iniciales de todas las cuentas que
(1) 6 000 (1) 6 200
aparecen en el balance de situación inicial, ya que se puede
afirmar que el asiento de apertura es una reproducción del
balance de situación, pero colocado en forma de asiento, y,
posteriormente, se abrirán en el libro mayor todas las cuen- Debe Clientes Haber Debe Bancos Haber
tas en él reflejadas, con sus respectivos saldos iniciales.
(1) 1 200 (1) 13 000
Asiento de apertura:
1____________________1/1/04______________________
12 500 € Elementos de transporte
Debe Caja Haber Debe Capital Haber
1 200 € Equipos para 113
procesos de información
(1) 600 19 200 (1)
6 000 € Mobiliario
 Debe Deudas l/p Haber Debe Proveedores Haber Debe Mobiliario Haber Debe Existencias Haber

18 000 (1) 3 500 (1) (1) 6 000 (1) 6 200

(5) 2 100
Sd = 6 200
Sd = 8 100

3. Registro de las operaciones del ejercicio en el libro dia- Debe Clientes Haber Debe Bancos Haber
rio y su traspaso al libro mayor.
Confeccionaremos el libro diario con los asientos corres- (1) 1 200 1 000 (3) (1) 13 000 3 000 (2)
pondientes a las operaciones realizadas por la empresa a (6) 4 500 (3) 1 000 2 100 (5)
1 000
lo largo del ejercicio económico, que en nuestro caso será (6) 4 500 6 500 (7)
5 700
un trimestre. Sd = 4 700 18 500 11 600
Cada asiento que realicemos dará lugar al menos a dos ano- Sd = 6 900
taciones en el libro mayor.
Debe Caja Haber Debe Capital Haber
2 ___________________ 30/01/04 ____________________
3 000 Arrendamientos a (1) 600 19 200 (1)
Bancos 3 000
Sd = 600 Sa = 19 200
3 _____________________ 02/02/04 ____________________
1 000 Bancos a
Clientes 1 000 Debe Deudas l/p Haber Debe Proveedores Haber
4 _____________________ 14/02/04 ____________________
18 000 (1) (7) 6 500 3 500 (1)
3 000 Compra de 3 000 (4)
mercaderías a Sa = 18 000 6 500
Proveedores 3 000 6 500
5 _____________________ 17/02/04 ____________________ S=0

2 100 Mobiliario a Arrendamientos Compra de

Bancos 2 100 Debe Haber Debe mercaderías Haber
6 _____________________ 02/03/04 ____________________
4 500 Bancos (2) 3 000 (4) 3 000
4 500 Clientes a Sd = 3 000 Sd = 3 000
Cta. de
mercaderías 9 000
7 _____________________ 30/03/04 ____________________ Venta de
Debe mercaderías Haber
*6 500 Proveedores a
Bancos *6 500
9 000 (6)
* Si calculamos el saldo de la cuenta de proveedores, vemos
que la totalidad de la deuda es 3500 + 3000, lo que supo- Sa = 9 000
ne un saldo acreedor de 6 500 €.
Traspasamos las operaciones anteriores al libro mayor, Hemos calculado el saldo de las cuentas del mayor, que como
junto a los que teníamos del asiento de apertura: ya hemos visto se determina sumando las columnas del Debe
y del Haber, de modo que si el Debe es mayor que el
Elementos de Equipos para procesos
Debe transporte Haber Debe de información Haber Haber, el saldo será deudor (Sd), y si el Haber es mayor
114 que el Debe, será saldo acreedor (Sa). Después, llevamos
(1) 12 500 (1) 1 200 las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta de pérdidas y
ganancias para obtener el resultado de la empresa.
Sd = 12 500 Sd = 1 200
4. Asiento de regularización o de obtención de resultado. La cuenta de pérdidas y ganancias quedaría de la siguien-
te forma:
Como ya hemos explicado, éste se obtiene como diferen-
cia entre los ingresos y los gastos del ejercicio, en este caso Pérdidas y
un trimestre. Para determinar dicho resultado efectuamos la Debe ganancias Haber
siguiente anotación en el libro diario.
6 000 9 000
Por un lado, todas las cuentas de gasto que tengan un
saldo deudor, se anotarán en el Haber, tanto del libro dia- Sa = 3 000
rio como del mayor, por el importe de su saldo. De este modo
pasarán a tener un saldo nulo en la cuenta del libro mayor Un saldo acreedor de 3000 supone que la empresa ha obte-
y desaparecerán. Esto significa que quedan saldados o nido unos beneficios de 3 000 €, ya que si recordamos el
que presentarán un saldo cero. significado de la cuenta de resultados (pérdidas y ganan-
cias), cuando Debe > Haber se producen pérdidas, y cuan-
Como contrapartida, en el Debe se anotará la cuenta de pér-
do Debe < Haber, se obtienen beneficios.
didas y ganancias por el importe igual a la suma de todos
los gastos. 5. Asiento de cierre de la contabilidad.
Arrendamientos Compra de
De la misma forma que hemos cerrado o saldado las cuen-
Debe Haber Debe mercaderías Haber
tas de gastos e ingresos, cerraremos ahora las cuentas de
Activo y de Pasivo para confeccionar el asiento de cierre y
(2) 3 000 3 000 (8) (4) 3 000 3 000 (8)
el posterior balance final. El asiento de cierre (Ac) tendrá
la siguiente forma:
S=0 S=0 Ac _______________________ X _________________________
8 ________________________ X _________________________ Cuentas con saldo
acreedor a Cuentas con saldo
6 000 Pérdidas y deudor
ganancias a Arrendamientos 3 000
a Compras de __________________________ X _________________________
mercaderías 3 000
En nuestro caso, el asiento de cierre será el siguiente:
__________________________ X _________________________
Ac _______________________ X _________________________
Del mismo modo, todas las cuentas de ingresos, que ten-
19 200 Capital
drán saldo acreedor, pasarán al Debe del asiento y del libro
mayor, lo que hará que igual que en el caso de los gastos 18 000 Deudas a l/p
presenten saldo cero, y la suma de todos los ingresos apa- 3 000 Pérdidas y
recerán en el Haber en la cuenta de pérdidas y ganancias. ganancias a Elementos de
transporte 12 500
Venta de
Debe mercaderías Haber a Equipos para
procesos de
información 1 200
(9) 9 000 9000 (6)
a Mobiliario 8 100
a Existencias 6 200
S=0 a Clientes 4 700
9 ________________________ X _________________________ a Bancos 6 900
9 000 Venta de a Caja 600
mercaderías a Pérdidas __________________________ X _________________________ 115
y ganancias 9 000
__________________________ X _________________________ A continuación, pasamos el asiento de cierre (Ac) al mayor,
quedando así las cuentas saldadas.
 Elementos de Equipos para procesos Pérdidas y
Debe transporte Haber Debe de información Haber Debe Deudas l/p Haber Debe ganancias Haber

(Ac) 18 000 18 000 (1) 6 000 9 000

(1) 12 500 12 500 (Ac) (1) 1 200 1 200 (Ac)
(Ac) 3 000

S=0 S=0
S=0 S=0
6. Balance de situación final.
Debe Mobiliario Haber Debe Existencias Haber
Ha llegado el momento de reflejar la situación del patrimonio
al final del ejercicio (que, en nuestro caso, es un trimestre),
(1) 6 000 8 100 (Ac) (1) 6 200 6 200 (Ac) a la que llamaremos balance de situación final, y que,
(5) 2 100 como ya hemos explicado, será el balance de situación ini-
cial en el siguiente ejercicio.
S=0 S=0
La composición del balance final a partir del asiento de cierre
Debe Clientes Haber Debe Bancos Haber es sencilla, ya que consiste en que las cuentas que aparecen
en el Haber de dicho asiento integrarán el Activo del balance,
y las cuentas que aparecen en el Debe integrarán el Pasivo:
(1) 1 200 1 000 (3) (1) 13 000 3 000 (2)
(6) 4 500 4 700 (Ac) (3) 1 000 2 100 (5) ACTIVO PASIVO
(6) 4 500 6 500 (7) Elementos de
6 900 (Ac) transporte 12 500 Capital 19 200
Equipos para procesos
S=0 S=0 de información 1 200 Deudas a l/p 18 000
Mobiliario 8 100 Pérdidas y ganancias 3 000
Debe Caja Haber Debe Capital Haber
Existencias 6 200 Total Pasivo 40 200
Clientes 4 700
(1) 600 600 (Ac) (Ac) 19 200 19 200 (1)
Bancos 6 900
Caja 600
S=0 S=0 Total 40 200

La contabilidad del ejercicio finalizará con la presentación de

las cuentas anuales:
• El balance de situación.
• La cuenta de pérdidas y ganancias.
• La memoria.
La memoria, como nos indica el PGC, completa, amplía y
comenta la información contenida en el balance y en la cuen-
ta de pérdidas y ganancias, así como cualquier información
que sea de interés para la comprensión de las cuentas anua-
116
les, con el fin de que éstas reflejen una imagen fiel del patri-
monio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
8.9 El Pl an Gene ral de
Contabilidad
El PGC vigente en la actualidad fue aprobado mediante el Real
Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, y constituye la
norma básica aplicable a la contabilidad.
A. Partes que integran el PGC
Las partes que integran el PGC son las que a continuación
se enumeran:
• Principios contables. Serán los que obligatoriamente
deberá aplicar la empresa a su contabilidad.
• Cuadro de cuentas. Es el cuadro que contiene la lista de
cuentas que componen el plan, que se encuentran per-
fectamente ordenados y estructurados.
El cuadro de cuentas comprende los siete grupos siguientes:
Grupo I: FINANCIACIÓN BÁSICA
Contiene los recursos propios y la financiación a largo plazo
de la empresa, destinados a financiar el Activo fijo y una parte
razonable del circulante.
Grupo II: INMOVILIZADO
Comprende los elementos del patrimonio destinados a per-
manecer un largo periodo de tiempo en la empresa.
Grupo III: EXISTENCIAS
Son las mercaderías, materias primas, otros aprovisionamien-
tos, etc., destinados a la actividad propia de la empresa.
Grupo IV: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES
DE TRÁFICO
Es decir, los Activos y Pasivos que tienen su origen en el tráfico
de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones
Públicas.
Grupo V: CUENTAS FINANCIERAS
Serán las deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico
de la empresa, con vencimiento no superior a un año y medios
líquidos disponibles.
Grupo VI: COMPRAS Y GASTOS
Comprende el aprovisionamiento de mercancías y demás
bienes adquiridos por la empresa para revenderlos con o
sin transformación, así como la adquisición de servicios y
materiales consumibles, la variación de existencias (cuan-
do se produce disminución) y las pérdidas extraordinarias
del ejercicio.
Grupo VII: VENTAS E INGRESOS
Contiene la enajenación de bienes y prestación de servicios
que son objeto del tráfico de la empresa, así como otros ingre-
sos, la variación de existencias (cuando se produce aumento)
y los beneficios extraordinarios del ejercicio.
• Definiciones o relaciones contables. Supone una gran
ayuda a la persona que se inicia en la contabilidad, ya
que se da una definición de cada una de las cuentas con-
tenidas en el cuadro de cuentas.
• Cuentas anuales. Son documentos contables de obligado
cumplimiento que la empresa, debe elaborar al final del
ejercicio, a efectos de información externa, como son el
balance de la situación, la cuenta de pérdidas y ganan-
cias y la memoria.
• Normas de valoración. Es decir, normas que obligato-
riamente deberá utilizar la empresa para valorar los ele-
mentos que integran su patrimonio.
117
 Conceptos bás i cos
• Balance de comprobación de sumas y saldos. Sirve
para comprobar que las anotaciones contables que
hemos realizado dentro del ejercicio económico han sido
correctas.
• Balance. Representación contable del patrimonio de la
empresa.
• Ciclo contable. Conjunto de etapas que forman el pro-
ceso contable.
• Fondo de rotación. Es la parte del patrimonio neto y del
Pasivo exigible a largo plazo que, una vez financiado el
Activo fijo, se destina a financiar el Activo circulante. Cuan-
to más elevado sea éste, mayor será la estabilidad de la
empresa.
• Gastos. Conjunto de todas las compras y operaciones
necesarias para la obtención del producto.
• Ingresos. Es el resultado de la venta de productos o ser-
vicios que constituye la actividad propia de la empresa.
118
• La cuenta de pérdidas y ganancias. Recoge los gastos
y los ingresos del ejercicio y, por diferencia entre ellos,
el resultado del mismo.
Ingresos < Gastos ⇒ Pérdida
Ingresos > Gastos ⇒ Beneficio
• Libros contables. Son los diferentes registros que utiliza
la contabilidad para organizar y registrar todos los datos
e informaciones referentes al patrimonio.
• Masa patrimonial. Elementos patrimoniales con una
misma significación. Existen masas patrimoniales de Acti-
vo, de Pasivo y de Neto.
• Pasivo no exigible o patrimonio neto. Son los fondos pro-
pios de la empresa y que no constituyen una deuda para
la misma. Se calcula sumando los bienes y derechos y
restándole las obligaciones.
• Patrimonio. Conjunto de bienes, derechos y obligacio-
nes que posee un individuo o una empresa.
1. Señala con una «X» si es verdadero o falso.

Cuestiones Verdadero Falso

1. El patrimonio es el conjunto de bienes que tiene el individuo.

2. La contabilidad se realiza una sola vez cuando se inicia la actividad económica.

3. Al conjunto de bienes y derechos se le denomina activo.

4. El pasivo se ordenará de mayor a menor exigibilidad.

Acti v idades
5. La masa patrimonial es el capital de la empresa.

6. El patrimonio neto son los fondos propios de la empresa.

7. La cuenta de pérdidas y ganancias recoge todas las pérdidas y todas las ganancias del
ejercicio.

8. Los libros contables son los diferentes registros de los que se vale la contabilidad para
organizar y registrar todos los datos e informaciones referentes al patrimonio.

9. El libro diario es un libro obligatorio para la empresa.

10. El ciclo contable se realiza mediante el balance de situación y el libro diario.

2. Explica qué es el Plan General de Contabilidad y qué gru- 6. De la contabilidad de un comercio dedicado a la venta de
pos forman el plan de cuentas. productos de perfumería se ha extraído la siguiente infor-
3. Explica qué son los gastos e ingresos de la empresa y cómo mación (en euros):
se obtiene el resultado de un ejercicio económico. • Venta de mercaderías 12 000
4. A partir de los siguientes elementos patrimoniales, ordé- • Compra de mercaderías 5 000
nalos en las distintas masas patrimoniales y confecciona • Recibo de la luz 100
el balance de situación. • Una furgoneta al servicio de la empresa 10 000
• Mobiliario 2 400 € • Gastos de amortización 200
• Bancos 3 100 € • Amortización acumulada 150
• Capital 5 000 € • Clientes 1 000
• Elementos de transporte 4 000 € • Préstamos a largo plazo 5 000
• Mercaderías 8 000 € • Sueldos y salarios 800
• Clientes 2 800 €
• Gastos de transporte 150
• Proveedores 4 500 €
• Deudas bancarias a devolver en dos años 1 700
• Proveedores, efectos comerciales por pagar 3 100 €
• Dinero en la cuenta corriente bancaria 2 000
• Clientes, efectos comerciales a cobrar 2 000 €
• Proveedores 1 200
• Caja (€) 2 500 €
• Alquiler del comercio 300
• Bancos c/c 3 100 €
• Reservas voluntarias 4 200 € • Mobiliario 1 700
• Deudas a largo plazo con entidades • Productos de perfumería 11 000
de crédito 5 000 € • Aportación de los socios 10 700
• Acreedores por prestación de servicios 3 000 € • Reservas 1 500 119

5. Con el balance de situación del ejercicio anterior, calcula el Confecciona la cuenta de pérdidas y ganancias y el balan-
fondo de rotación o fondo de maniobra y coméntalo. ce de situación de este establecimiento.