1.

Contabilidad e información financiera

1.1. Decisiones económicas y contabilidad
Actividad económica: conjunto de transacciones que tienen lugar entre los sujetos
que intervienen en el mercado para satisfacer sus necesidades. Se ven involucrados
todos los individuos y grupos sociales.
Se desarrolla en el marco de vía economía social de mercado, caracterizado por:

a) Predominio de la propiedad privada de los medios de producción.

b) Concurrencia de decisiones económicas dispersas (no planificadas por una
autoridad central).
c) Con ánimo de lucro (principal motor de la economía).
d) Limitaciones a los puntos anteriores, derivadas de la responsabilidad social de las
unidades económicas.

La actividad económica acontece dentro de un ambiente de incertidumbre. Los

sujetos desconocen la evolución futura de variables fundamentales.

Debido a que los recursos son escasos se deben adoptar decisiones económicas
para conseguir una mejor asignación de estos.

La contabilidad es el proceso que recoge y selecciona información económico-

financiera relevante, procesándola de tal manera que ofrezca unos informes que sirvan
al usuario de los mismos en la toma de decisiones. Es el lenguaje de los negocios y
tiene carácter social (cuantifica magnitudes importantes en el reparto de la riqueza en
la sociedad). Al transcribir las transacciones económicas a lenguaje contable las hace
claras y comprensibles.

1.2. El sistema de información contable

El sistema de información contable selecciona, procesa y resume los datos
financieros relevantes que afectan a sujeto contable. Sus funciones básicas son:
1. Identificación de los hechos contables . Selecciona el conjunto de hechos
económicos con incidencia relevante y directa sobre el patrimonio del
sujeto contable.
2. Valoración. Consiste en medir en unidades monetarias el efecto financiero
de las transacciones u operaciones que afectan a la contabilidad. No están
exentas de un cierto grado de subjetividad (puede exigir métodos
estimativos)
3. Registro. Representación y registro sistemático de los mismos.
4. Elaboración e informe (estados contables, financieros o cuentas anuales). Su
objetivo es resumir y clasificar la información financiera derivada de los
hechos contables registrados previamente.
Este sistema de información contable tiene como principal cometido suministrar
información útil en el proceso de toma de decisiones económicas, así como una
herramienta de control y rendición de cuentas.
Como también hay informaciones de naturaleza no financiera todas las
informaciones se articulan en torno al sistema de información para la gestión,
integrado por un conjunto de subsistemas interrelacionados. Uno de ellos es el sistema
de información contable.

1.3 El sujeto o entidad contable

A este sujeto económico lo llamaremos sujeto contable o entidad contable. Se
divide en dos grupos:
1. Unidades económicas de producción o empresas. Tiene por objeto la
producción y/o distribución de bienes y/o servicios.
2. Unidades económicas de consumo. Son los destinatarios finales o
consumidores de aquellos bienes y servicios.
 1.4. Empresa y tipos de empresas
La empresa es una organización de recursos productivos, materiales y humanos,
que tiene por objeto la producción y distribución de bienes y servicios.

Atendiendo al sector económico

a) Empresas del Sector Primario. Tiene por objeto la explotación de recursos
naturales.
b) Empresas del Sector Secundario (industriales o de fabricación). Transforman los
recursos adquiridos a empresas del sector primario o a otras empresas en bienes aptos
para ser utilizados por los consumidores finales o por otras empresas (productos
terminados).
c) Empresas del Sector Terciario (de servicios)
1. Empresas Comerciales. Ponen a disposición de los consumidores finales los
bienes que demandan (p.ej., centros comerciales).
2. Empresas de servicios en sentido estricto. Desarrollan su actividad en
sectores como el turismo, sector financiero, enseñanza, sanidad, la
seguridad, etc.

Atendiendo a la forma jurídica

a) Empresas individuales. Unidades económicas de producción cuya titularidad
corresponde a una única persona natural o física.
Se suelen crear para gestionar negocios pequeños, al frente de los cuales suele
figurar el propio dueño. Carece de personalidad jurídica independiente, por lo
que el propietario, si la empresa resultase insolvente, habrá de responder de las
obligaciones contraídas por ésta con su patrimonio personal. En cambio, para la
contabilidad, es un sujeto contable autónomo e independiente de su
propietario. Las empresas individuales adoptarán una denominación específica,
que podrá coincidir o no con el nombre de su propietario; el responsable de la
administración y gestión podrá ser el dueño o un profesional contratado al
efecto. La configuración jurídica de este tipo de empresa, junto con la limitada
capacidad económica en muchos casos del empresario individual, hace que en
la actualidad esta figura goce de escaso atractivo, incluso para los negocios de
pequeña dimensión.
b) Empresas Societarias o Mercantiles. Entidades jurídicas y económicamente
independientes de sus propietarios o socios, cuyos objetivos son.
1. Acumular el capital necesario para acometer actividades que precisan la
inversión de grandes cantidades de dinero.
2. Limitar la responsabilidad contraída por los socios respecto a los resultados
derivados de la gestión de aquellas.
La legislación mercantil española establece dos requisitos para constituir una
sociedad: el otorgamiento de escritura pública ante notario y su inscripción en
el Registro Mercantil. Una vez realizada dicha inscripción, la sociedad adquiere
personalidad jurídica propia y con ella la capacidad necesaria para intervenir en
la actividad económica (contratar, comprar, vender, etc.).

1. Sociedades Personalistas
a. Sociedades Colectivas (S.C.). Los socios responden de los
compromisos adquiridos por la sociedad ilimitada y solidariamente, y
la representación y gestión de la sociedad recaerá en uno de los
socios. El nombre o razón social de este tipo de entidades ha de
formarse con el de todos o alguno de los socios.
b. Sociedades en Comandita (S. en Com.): Tienen dos clases de socios:
 Colectivos. La responsabilidad y participación en la gestión tiene
el mismo alcance que el atribuido a los socios de las colectivas.
 Comanditarios. Su responsabilidad se reduce a aportar a la
sociedad el capital comprometido.
 2. Sociedades de Capital
Constituyen la figura idónea, tanto para agrupar grandes sumas de capital
como para limitar la responsabilidad económica de los socios. La
responsabilidad de los socios se limita a la aportación económica comprometida
por éstos.
a. Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L. o S.L.): Capital mínimo
de 3.005,06 €. Desembolsado en su totalidad en el momento de
constituirse. El capital estará dividido en participaciones sociales. Los
estatutos de cada sociedad pueden incorporar cláusulas que limiten
su transmisibilidad.
b. Sociedad Anónima (S.A.): Capital mínimo 60.101,21 €.
Desembolsado al menos en una cuarta parte en el momento de
constituirse o en las sucesivas ampliaciones. Este capital estará
dividido en acciones (títulos libremente transmisibles).
Ambos tipos de sociedades de capital pueden crearse o devenir unipersonales.
En este caso se denominan Sociedad Limitada Unipersonal (S.L.U.) o Sociedad
Anónima Unipersonal (S.A.U.).
1.5. Los usuarios de la información financiera
Necesidades

Usuarios Vinculados Socios y accionistas Información para decidir sobre la

externos contractualmente permanencia en la empresa
a la Empresa
Empleados Información relacionada con las
(permanente preocupaciones respecto a la empresa
de la que dependen
o esporádica)
Hacienda Pública Información relacionada con los
impuestos que recaudan

Entidades Bancarias Información relativa al riesgo de

financiación

Proveedores y otros Información sobre la liquidez de la

acreedores empresa

Clientes Información para evaluar su

continuidad

Sin relación  Inversores potenciales

contractual con la  Organismos Públicos
 Sindicatos y
Organismos
empresa Empresariales
 Empresas
competidoras
 Público en general

Usuarios Responsables de  Administradores Información contable para la gestión

internos la gestión Más desagregada que la comunicada a
los usuarios externos
 Directivos
Se elabora con tanta frecuencia como lo
exijan las propias necesidades directivas
 Empleados (en razón Incluye datos financieros y no
de actividad laboral) financieros
 1.6. Objetivos y requisitos de la información financiera
El Plan General de Contabilidad, señala que los objetivos de las cuentas anuales
deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con la legalidad, así como proporcionar
infonnación útil, clara y comprensible, para la toma de decisiones.
Requisitos:
1. Primarios
 Relevancia. Es útil para la toma de decisiones. Para ello en las cuentas
anuales se deben mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
 Fiabilidad. Debe expresar con máximo rigor las características básicas y
condiciones de los hechos reflejados. Debe estar libre de errores materiales
y ser neutral. Se alcanza la integridad si la información es completa.
2. Secundarios
 Comparabilidad. Debe ser comparable tanto en el tiempo como con la
publicada por otras empresas, en especial aquéllas que actúan en el mismo
sector económico. Las transacciones o hechos contables de similar
naturaleza deben valorarse y representarse utilizando métodos v
procedimientos contables uniformes a lo largo del tiempo.
 Claridad. Implica que los usuarios de las cuentas anuales, mediante un
exa¬men diligente de la información, puedan formarse juicios que les
faciliten la loma de decisiones, siempre que posean un razonable
conocimiento de las acti¬vidades económicas, la contabilidad y las finanzas
empresariales.
3. Restricciones:
 Oportunidad o periodicidad adecuada. Debe ofrecerse en tiempo
oportuno.
 Razonabilidad. Cuando no pueda ser exacta en todos sus extremos, habrá
de perseguirse una aproximación adecuada y suficiente.
 Economicidad. A veces obtener niveles máximos de relevancia y fiabilidad
puede suponer un coste excesivo.
La información financiera habrá de perseguir la consecución de un equilibrio
óptimo entre todos aquellos requisitos, y entre la relevancia y la fiabilidad en particular.

1.7. Contabilidad financiera y contabilidad de gestión

Hay dos tipos básicos de información contable:
1. Información contable externa o financiera. Elaborada para satisfacer las
demandas de los usuarios externos.
2. Información contable interna o de gestión. Sus únicos destinatarios serán los
directivos de la propia entidad emisora.

Contabilidad financiera Contabilidad de gestión

Externos e internos Internos
Características cualitativas Fiabilidad (objetividad y Relevancia y oportunidad
dominantes verificabilidad)
Naturaleza de la  Predominantemente  Histórica y provisional
información histórica  Financiera y no
 Financiera (monetaria) financiera.
 Muy agregada  Alto grado de detalle

Regulación Sujeta a la legislación mercantil No sujeta a normas externas

Periodicidad de los informes Mínima: una vez al año Según necesidades de los
emitidos directivos

1.8. Normativa contable y plan general de contabilidad

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) regulan el tratamiento contable de las principales
partidas de los estados financieros dadas por la International Accounting Standards
Board (IASB), intentan conseguir mayor uniformidad y comparabilidad de la
información financiera empresarial.
 Desde el año 2002, la Unión Europea ha aprobado varias disposiciones que
obligan o recomiendan a las empresas europeas y a los Estados miembros a adoptar
estas normas. También se rigen estas normas otros países.
En los U.S. GAAP (United States Generallv Accepted Accounting Principies) se
produce la convergencia de las NIC/NIIF con la influyente regulación norteamericana.
En España, las normas de la IASB se vienen aplicando desde el año 2005, por
imperativo de la Unión Europea, para la elaboración de los estados financieros del
grupo o cuentas consolidadas. La normativa contable relativa a las cuentas individuales
de las empresas españolas así como a las cuentas consolidadas de los grupos no
cotizados es potestad de las autoridades nacionales, que optaron por elaborar un
nuevo Plan General de Contabilidad (PGC), vigente desde el 1 de enero de 2008,
adaptado en lo esencial a las NIC/NIIF por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC) dependiente del Ministerio de Economía y Hacienda.
El PGC es un texto legal aprobado mediante el Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre, en el que se regula la contabilidad financiera empresarial y representa la
convergencia, en los aspectos fundamentales, de la regulación contable española con
la normativa del IASB. Tal como se muestra en el Cuadro 1.6, el PGC se desarrolla en
cinco paites, además de una amplia introducción explicativa, de las cuales sólo las tres
primeras son obligatorias en todo su contenido.

Partes Denominación Carácter Contenido

Introducción Explicativo Características y sus diferencias con

el anterior PGC de 1990

Primera Marco conceptual Obligatorio Documentos que integran las

de la Contabilidad cuentas anuales y sus objetivos
generales

Segunda Normas de registro Obligatorio Desarrolla los principios contables y

y valoración otras disposiciones contenidas en la
primera parte

Tercera Cuentas anuales Obligatorio Normas de elaboración y modelos

que hay que utilizar

Cuarta Cuadro de cuentas No Codificación en forma decimal de

vinculante los grupos, subgrupos y cuentas

Quinta Definiciones y No Se definen las distintas cuentas y

relaciones vinculante partidas que figuran en las Cuentas
contables anuales

2. Elementos del balance

2.1. Concepto de riqueza o patrimonio
El patrimonio se compone del conjunto de bienes, derechos y obligaciones o
deudas, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias, con que cuenta todo
sujeto económico en un momento determinado para el desarrollo de su actividad.
 Bienes. Todo aquello que puede ser valorado y apreciado por las personas . Por
ejemplo edificios, instalaciones, maquinaria, equipos informáticos, mercancías
disponibles para la venta o dinero en metálico, etc.
 Derechos. Deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la
empresa. Por ejemplo créditos concedidos a clientes, depósitos en entidades
bancarias y las distintas partidas que incorporan derechos de uso tales como
patentes, marcas o franquicias adquiridas, etc.
  Obligaciones. Son las deudas que la empresa tiene que pagar. Por ejemplo
deudas con proveedores por compras con pago aplazado, deudas con
entidades bancarias o las deudas contraídas con la Hacienda Pública por
impuestos, etc.
La valoración del patrimonio exige expresar en unidades monetarias cada uno de
sus componentes (elementos patrimoniales). Su valor (patrimonio neto, neto patrimo-
nial o neto) será:

Para valorarlo se debe realizar un inventario del mismo:

 Hacer un recuento físico de todos sus elementos en esa fecha.
 Asignar un valor.
El documento que se elabora, se denomina Inventario o Estado de inventario:
 En la parte superior (encabezamiento), se identifica la entidad titular de este
patrimonio, la denominación del informe y la fecha a la que hace referencia.
 En la parte central (cuerpo del documento), se describen las distintas partidas
que componen el patrimonio agrupadas en dos apartados: bienes y derechos,
por un lado (su valor será el importe nominal), y obligaciones, por otro (su valor
será el valor de reembolso).
 En la parte inferior, se muestra el valor del patrimonio en aquella fecha.

2.2. Concepto de renta

La renta mide la variación experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de
un período de tiempo.
Esta magnitud se denomina resultado:

La riqueza es una magnitud fondo (valor referido a un momento en el tiempo),

mientras que la renta es una magnitud flujo (hace referencia a un periodo de tiempo).

2.3. La ecuación de balance

El activo lo componen el conjunto de bienes y derechos, mientras que las
obligaciones conforman el pasivo exigible. La ecuación de balance según la teoría de
la propiedad o del propietario es la siguiente expresión:

La necesidad de considerar la empresa como sujeto separado del propietario, crea

la necesidad de la teoría de la entidad:

El segundo miembro de la igualdad es el pasivo:

El Activo es el conjunto de inversiones realizadas por la empresa, que van a hacer

posible el desarrollo de la actividad o actividades que constituyen su objeto social.
Representa la estructura económica o los capitales en funcionamiento.
El Pasivo incluye los recursos financieros totales puestos a disposición de la
empresa por propietarios y acreedores. Representa la estructura financiera o las fuentes
de financiación.
El Balance de Situación (o Estado de situación financiera según el IASB) es el
estado financiero o estado contable que describe y valora en unidades monetarias los
activos y pasivos de una empresa, en una fecha determinada. Consta de dos partes: el
lado derecho, o pasivo; y el lado izquierdo, o activo.

2.4. Activos, pasivos y patrimonio neto: definición y características

Para su inclusión en el Balance se requiere que el coste del recurso pueda ser
medido en unidades monetarias (requisito de reconocimiento).
 Para que un recurso pueda reconocerse en el balance de una entidad ha de ser
probable la obtención (Requisito de probabilidad)

Activos
Son los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Tiene las siguientes características:
 Son recursos económicos controlados por la empresa.
 Tienen su origen en transacciones u otros acontecimientos pasados.
 Requisito de probabilidad. Ha de tener valor económico para la empresa, tanto
si se trata de un valor de cambio (capacidad para ser intercambiado por otros
activos o para cancelar deudas contraídas) como si representa un valor de uso
(capacidad para ser utilizado por la empresa en su proceso productivo).
 Que cumpla el requisito de reconocimiento.

Pasivos (pasivos exigible)

Son las obligaciones actuales, surgidas como consecuencias de sucesos pasados,
para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Tiene las siguientes características:
 La obligación representa una deuda actual.
 La obligación proceda de transacciones u otros sucesos ya acontecidos.
 Que sea probable que la extinción de la obligación requiera que la empresa se
desprenda de algún activo.
 Que cumpla el requisito de reconocimiento. El importe monetario para su
cancelación puede determinarse con un grado de certeza razonable.
Hay varios tipos:
 Pasivo cierto. Se conoce tanto su cuantía como su fecha de vencimiento.
 Pasivo estimado. No conocemos ni su cuantía ni su fecha de vencimiento.
 Provisiones. Cuentas que se utilizan para su reflejo en el balance.

Patrimonio neto
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.
El patrimonio neto se nutre de:
 Aportaciones realizadas por los socios.
 Beneficios obtenidos por la propia empresa y no repartido entre sus
propietarios.
Representa los derechos de los propietarios en los activos y suele desglosarse en:
 Capital social. Aportaciones efectuadas a la sociedad por sus socios. Si es un solo
propietario la cuenta se denomina simplemente Capital.
 Reservas. Beneficios obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores. Es
frecuente que estén desglosadas bajo distintos títulos: Reservas legales,
Reservas estatutarias o Reservas voluntarias, según el motivo de su creación. Si
fueran pérdidas, se denominarán Resultados negativos de ejercicios anteriores.
Otros nombres para el patrimonio neto son: patrimonio, neto patrimonial, neto,
recursos propios, fondos propios, pasivo no exigible o financiación propia. El término
pasivo se emplea a menudo para aludir a todas las fuentes de financiación, el patri-
monio neto y el pasivo exigible.

2.5. Clasificaciones en el balance de situación

1. Activos. Se clasifican por su liquidez relativa. El grado de liquidez de un activo
viene determinado por el tiempo que transcurrirá hasta su conversión en
efectivo o dinero. Distinguimos:
a) Activo corriente o circulante.
b) Activo no corriente o fijo.
2. Pasivos. Se clasifican por su vencimiento. El criterio es la duración del ejercicio
económico (1 año), debido a que el ciclo normal de explotación o período
medio de maduración de la mayoría de los negocios no excede de doce meses.
El ciclo normal de explotación es el tiempo que transcurre, por término medio,
desde que se invierte una suma de dinero en la empresa hasta que se recupera.
 Distinguimos:
a) Pasivo corriente o circulante. Deudas con vencimiento a corto plazo.
b) Pasivo no corriente: deudas con vencimiento a largo plazo.
El criterio empleado para diferenciar entre "corto plazo” y "largo plazo” es la
duración del ejercicio económico (esto es, un año) debido a que el ciclo normal
de explotación o

2.6. Clases de activos y catálogo de cuentas

1. Activos corrientes o circulantes. Recursos con valor de cambio, conjunto de
bienes y derechos que se convertirán en efectivo, o serán consumidos en un
corto periodo de tiempo (dinero disponible, mercaderías, derechos a cobrar a
corto plazo).
2. Activos no corrientes o activos fijos. Recursos con valor de uso para la empresa y
las inversiones que permanecerán en el patrimonio durante un período
prolongado.
a) Inmovilizado material. Bienes de naturaleza tangible, muebles e inmuebles.
b) Inmovilizado intangible. Son activos no monetarios, sin apariencia física,
susceptibles de valoración económica (patentes, marcas, aplicaciones
informáticas, derechos de traspaso, etc.).
c) Inmovilizado financiero. Préstamos concedidos por la empresa con venci-
miento en un plazo superior a un año.
Cuando estos activos se incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su
precio de adquisición o coste histórico, que es el importe pagado o comprometido, ya
que es un valor objetivo (el valor de mercado es subjetivo).

Catálogo orientativo de cuentas de activo

En contabilidad, cada uno de los elementos que conforman el patrimonio del
sujeto contable se identifica con un título o expresión breve. El conjunto de estas
expresiones forma el cuadro de cuentas. Algo similar sucede con el pasivo exgible.

2.7. Clases de pasivos y catálogo de cuentas

1. Pasivos exigibles. Conjunto de deudas contraídas por la entidad contable,
siempre que su cuantía pueda determinarse con razonable fiabilidad.
2. Pasivo no corriente. Son las deudas contraídas por el sujeto contable cuyos
vencimientos superan el plazo de un año (acreedores a l/p, Deudas a l/p o
Recursos ajenos a l/p).
3. Pasivo corriente. Incluye las deudas que hay que liquidarse dentro de los 12
meses siguientes (acreedores a c/p, Deudas a c/p o Pasivo circulante).

3. Hechos contables y partida doble

3.1. Los hechos contables. Concepto
Son los acontecimientos, sucesos, transacciones u operaciones que afectan,
cuantitativa o cualitativa, y de manera inmediata y concreta a la situación económico-
financiera del sujeto contable.
Tienen las siguientes características:
 Repercusión patrimonial. Se requiere que todo hecho contable produzca
cambios en la composición y/o en el valor del patrimonio.
 Significatividad o importancia relativa. El efecto de los acontecimientos
registrados por la contabilidad ha de ser relevante.
 Fiabilidad de valoración. Han de ser cuantificables en unidades monetarias con
un grado razonable de exactitud.
 En ocasiones, se ha de considerar operaciones con incidencia patrimonial futura e
incierta (por ejemplo, avales prestados por la empresa). Estos hechos suelen
comunicarse en las Notas que acompañan a los estados financieros -que en España se
agrupan en un documento denominado Memoria- o en unas cuentas específicas
denominadas cuentas de orden.

3.2. La partida doble

El principio de dualidad nos dice que todo hecho contable produce un doble
efecto sobre el patrimonio de la entidad que, medido en unidades monetarias, alcanza
la misma cuantía. En este principio se sustenta el sistema de contabilidad por partida
doble.
El primer testimonio escrito data del año 1494, «De Computis et Scripturis (De las
Cuentas y las Escrituras)», del monje franciscano Luca Pacioli, si bien venía se utilizaba
desde muchos años antes por los mercaderes venecianos.
En España lo utilizó por primera vez Bartolomé Salvador de Solórzano y se publicó
en Madrid, el año 1590, con el título de « Libro de Caxa y Manual de Cuentas de
Mercaderes y otras personas, con la declaración dellos».
3.3. Análisis de los hechos contables
La partida doble requiere:
 Determinar los elementos del Balance o masas patrimoniales afectadas (Activo,
Pasivo y Neto)
 Identificar las cuentas involucradas así como la cuantía y signo.
 Comprobar al final que la ecuación del Balance se mantiene.

3.4. Los nueve tipos de hechos contables simples

Las variaciones que podemos obtener en los elementos del patrimonio son:
 Incremento del activo (ΔA)
 Disminución del activo (δA)
 Incremento del pasivo exigible (ΔP)
 Disminución del pasivo exigible (δP)
 Incremento del patrimonio neto (ΔN)
 Disminución del patrimonio neto (δN)
Pueden producirse nueve coordinaciones o nueve tipos de hechos contables
simples:
δA ΔP ΔN
ΔA [Tipo 5] ΔA  δA [Tipo 2]ΔA  ΔP [Tipo 1]ΔA  ΔN [Grupo I]
[Grupo III] [Grupo I]
δP [Tipo 3]δP  δA [Tipo 6]δP  ΔP [Grupo [Tipo 8]δP  ΔN [Grupo
[Grupo II] IV] IV]
δN [Tipo 4]δN  δA [Tipo 7]δN  ΔP [Tipo 9]δN  ΔN [Grupo
[Grupo II] [Grupo IV] IV]

Atendiendo a las magnitudes y cuentas involucradas en cada operación, estos

nueve tipos de hechos contables pueden clasificarse en cuatro grupos:
 GRUPO I. Operaciones que afectan a cuentas incluidas en ambos miembros de
la ecuación del balance, incrementa sus importes.
 GRUPO II. Operaciones que afectan a partidas incluidas en ambos miembros de
la ecuación de balance, reduciendo sus importes.
 GRUPO III. Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el primer
miembro de la ecuación de balance, a cuentas de Activo.
 GRUPO IV. Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el segundo
miembro de la ecuación de balance, a cuentas de Pasivo y Neto.
 3.5. Hechos contables permutativos y modificativos
Los hechos contables permutativos, son aquellos que sólo producen cambios
cualitativos en la composición del patrimonio, sin alterar su valor. Se dividen a su vez
en:
 Permutativos expansivos (2). Incrementan la estructura económica y financiera
de la empresa (compra de un activo o la obtención de un préstamo)
 Permutativos reductivos (3). Reducen la estructura económica y financiera
(pago de una deuda).
 Permutativos neutros (5, 6, 9). No alteran la dimensión del activo y el pasivo (el
cobro de un crédito)
Los hechos contables modificativos (1, 4, 7, 8), son aquellos que, además de afectar
a la composición del patrimonio, alteran la cuantía del neto.
Los hechos contables mixtos, modifican la cuantía del patrimonio neto y son la
combinación de los dos anteriores (venta de mercaderías con beneficio).

4. Elementos de la cuenta de resultados

4.1. El resultado contable o renta de la empresa
El Resultado Contable, representa la variación experimentada por la riqueza o
patrimonio de la empresa en un intervalo de tiempo.

4.2. Métodos para calcular el resultado

Método del patrimonio neto
El resultado de cada período se determina partiendo de la diferencia entre el valor
del patrimonio neto al final y al principio del mismo.
La variación del patrimonio neto en un período de tiempo viene motivada, por el
resultado del período, las nuevas aportaciones realizadas por los propietarios y los
dividendos repartidos o acordados. : Patrimonio neto al final del
período
: Patrimonio neto al inicio del
período
: Resultado del período
: Nuevas aportaciones
: Dividendos repartidos
Si no se producen operaciones entre empresa y propietarios, el valor del patrimonio
equivale al resultado del ejercicio:

Si hubiese habido nuevas aportaciones de propietarios y/o reintegros a favor de

éstos, el resultado del ejercicio se obtendrá así:

Este método no se utiliza en contabilidad debido, a su escasa capacidad in-

formativa, pues su composición.

Método basado en las transacciones

Utilizado para determinar el resultado periódico de la empresa, requiere identificar
y registrar separadamente la corriente positiva o ingresos ( ) y la corriente – o gastos (
), dicho resultado ( ) se calcula:

Incorpora tanto los resultados obtenidos por las operaciones ordinarias como los
generados por las operaciones excepcionales.
 Ampliación de la ecuación de balance

4.3. Ingresos
Definición y catálogo orientativo de cuentas
Ingreso es el precio de los bienes vendidos o cedidos por la empresa y de los ser-
vicios prestados. Los ingresos incrementan el patrimonio neto.
Representan incrementos brutos del patrimonio neto, para medir su efecto final
hay que deducir los gastos en los que se ha incurrido
Su incidencia sobre la ecuación de balance corresponderá:
 Ingresos que originan aumentos de activos.
 Ingresos que eliminan o reducen pasivos exigibles.
Según el PGC no pueden tener su origen en aportaciones de los propietarios.
En algún caso el reconocimiento de un ingreso puede tener como contrapartida
un incremento de gastos.

Valoración y registro o reconocimiento

Se valoran por el importe de la contraprestación acordada, recibida o a recibir por
la empresa, como consecuencia de la entrega de bienes, la prestación de servicios o la
utilización de recursos de los que aquélla es titular.
Para contabilizar un ingreso deben darse conjuntamente las siguientes
condiciones:
 Que se hayan suministrado los bienes o se hayan prestado los servicios objeto
de la actividad que origina tales ingresos.
 Que se haya recibido dinero o haya una seguridad razonable de que se va a
recibir.

Ingresos producidos por devengo

Los ingresos ganados, acumulados o devengados en la fecha de cierre del período
contable han de contabilizarse como ingresos del ejercicio terminado, siempre que su
cobro esté razonablemente asegurado.

Ingresos y cobros
Se produce un cobro cuando se recibe dinero a cambio de algo que quien cobra
ya entregó en el pasado, entrega en ese momento o se compromete a entregar en el
futuro.
Los ingresos sólo se reconocen cuando se ha entregado la mercancía vendida o
una vez que se ha prestado el servicio, momento no necesariamente coincidente con la
fecha en que se cobra el precio convenido.

4.4. Gastos
Definición y catálogo orientativo de cuentas
Los gastos son el coste de los bienes y servicios utilizados o consumidos para
obtener los ingresos. Incluyen tanto los denominados gastos ordinarios como las
pérdidas o gastos excepcionales.
Según el PGC no pueden tener su origen en distribuciones a los propietarios.
Los gastos tienen como contrapartida bien la reducción de un activo, el
incremento de un pasivo, o una combinación de ambos.

Valoración y reconocimiento
Se valoran por el importe monetario de los bienes entregados o consumidos y de
los servicios utilizados.
Para contabilizar un gasto han de cumplirse las dos condiciones siguientes:
 Que se hayan utilizado o consumido activos.
 Que estos activos hayan tenido un coste para la empresa.
 Gastos y pagos
Los pagos ocasionan salidas de dinero, operación que hace disminuir la tesorería.
En consecuencia, un pago es lo contrario de un cobro.
El pago puede producirse antes, simultáneamente o después del momento en que
se reconoce el gasto.

4.5. La cuenta de pérdidas y ganancias

Informe también llamado Estado de resultados o Cuenta de resultados, es el estado
financiero que muestra la composición y cuantía de la renta obtenida por el sujeto
contable en un periodo de tiempo específico.
En esta se presentan los componentes positivos (ingresos y ganancias) y negativos
(gastos y pérdidas) cuya diferencia determina la renta o resultado contable.

4.6. Principios contables: las hipótesis básicas

Principios contables básicos
 Principio de empresa en funcionamiento. La actividad del sujeto contable se
extenderá, al menos, durante un tiempo suficiente para recuperar el coste de
los activos y liquidar a su vencimiento las deudas contraídas.
 Principio de devengo. Los estados contables informan no sólo de las
transacciones pasadas que suponen cobros o pagos, sino también de las
obligaciones contraídas.
 Criterio de correlación de ingresos u gastos. Establece las pautas que han de
seguirse para calcular el resultado del ejercicio.

Criterio del devengo y criterio de caja

 Criterio del devengo. Las operaciones se registran en el periodo en el cual se
producen. Los ingresos cuando se han “ganado” y los gastos cuando se
incurren en ellos, con independencia de cuando tienen lugar los pagos.
 Criterio de caja. El ingreso se registraría en el momento en el que se produjese
su cobro y los gastos en la fecha en que se pagasen.

5. Los registros contables

5.1. Las cuentas
Concepto y clases
Son los registros empleados para representar la evolución de cada uno de los
elementos patrimoniales, así como de los componentes del resultado.
Para llevar a cabo un seguimiento completo de los hechos contables, será preciso
crear o abrir una cuenta cada vez que surja una nueva partida de activo, pasivo, neto,
gasto o ingreso.
El número de cuentas que pueden utilizarse dependerá del nivel de desglose que
se desee alcanzar. Por lo general, en una misma cuenta se agregan numerosos
importes, que tienen su origen en cada una de las transacciones acaecidas a lo largo
del ejercicio contable.
Las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto se denominan cuentas de balance,
por ser las que componen el Balance de Situación, y las cuentas de ingresos y gastos se
denominan cuentas de resultados y figuraran en el Estado de resultados o Cuentas de
Pérdidas y Ganancias.

Estructura básica de las cuentas

Las cuentas adoptan en la práctica diversos formatos. Los elementos esenciales de
la cuenta son tres:
 Título de la cuenta. Término o expresión breve que identifica la partida
representada.
 Un espacio (una columna) para anotar los aumentos de valor.
 Un espacio (una columna) para anotar las reducciones de valor.
En la práctica, el título de la cuenta suele ir acompañado de un número o código.
 En los textos de contabilidad, las cuentas adoptan la forma de T. La línea central la
divide en dos partes: Debe (lado izquierdo) y Haber (lado derecho). Esta disposición va
a permitir anotar en un lado los aumentos y en el otro las disminuciones de la partida
representada, prescindiendo del signo de la variación.

Anotaciones en las cuentas

 Cargar, adeudar o debitar. Cuando realizamos una anotación en el Debe.
 Abonar, acreditar o datar. Cuando hacemos una anotación en el Haber.
 Saldo de la cuenta. Diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
 Saldo deudor. Cuando el Debe es mayor que la del Haber.
 Saldo acreedor. Cuando la suma del Haber es mayor que la del Debe.
 Saldo nulo. Cuando la suma del Debe y del Haber coinciden.

5.2. Convenio sobe el funcionamiento de las cuentas

A la hora de registrar cualquier hecho contable, el importe total de los cargos debe
ser igual al importe total de los abonos, de manera que la ecuación del balance se
mantenga.

Funcionamiento de las cuentas

 Cuentas de Activo. Presentarán saldo deudor.
Debe Haber
Cargos Abonos
Saldo inicial ( ) Disminuciones o salidas ( )
Aumentos o entradas ( )
 Cuentas de Pasivo. Presentarán saldo acreedor.
Debe Haber
Cargos Abonos
Disminuciones de deudas ( ) Saldo inicial ( )
Aumentos de deudas ( )

 Cuentas de Neto.
Debe Haber
Cargos Abonos
Disminuciones ( ) Saldo inicial ( )
Aumentos ( )

 Cuentas de ingresos. Presentarán saldo acreedor.

Debe Haber
Cargos Abonos
Minoración o anulación de ingresos ( Importe de los ingresos y ganancias
) del ejercicio ( )
Traslado al final del ejercicio

 Cuentas de gastos. Presentarán saldo deudor.

Debe Haber
Cargos Abonos
Importe de los gastos y pérdidas del Minoración o anulación de gastos (
ejercicio ( ) )
Traslado al final del ejercicio

Una vez trasladados sus saldos a la cuenta de resultados, las cuentas de ingresos y
gastos presentarán saldo nulo, y por eso se llaman cuentas temporales.
 Aplicación del convenio de cargo y abono
El registro de un hecho contable en las cuentas requiere:
 Identificar los elementos o masas afectados y las cuentas correspondientes, así
como el importe y signo de la variación.
 Determinar el lado donde procede anotar ese importe, de acuerdo con el
convenio de cargo y abono.
 Comprobar que la suma de cargos es igual a la suma de abonos.

5.3. El libro diario

En él se registran de forma cronológica las operaciones que va realizando la
empresa, siendo necesario que en cada anotación se produzca la igualdad entre el
Debe y el Haber. Informa de:
Libro diario
Debe Referencia, fecha de la operación, títulos de las cuentas y Haber
breve explicación

5.4. El libro mayor

Es el registro formado por todas las cuentas abiertas. Se habilitará una página para
cada cuenta. El paso de la información desde el Diario al Mayor sólo exige localizar la
cuenta correspondiente y cargar o abonar los importes antes registrados en el Debe o
Haber del libro Diario.

5.5. El balance de comprobación

Es la relación de todas las cuentas que figuran abiertas en una fecha determinada,
así como el importe y signo del saldo de cada una. Para que el balance cuadre ambas
igualdades (Debe y Haber) deben coincidir.
La principal diferencia entre un Balance de comprobación y un Balance de
situación radica en que éste sólo incluye cuentas integrales (activos, pasivos y partidas
de neto), mientras que aquel recoge la totalidad de las cuentas abiertas en el momento
en que se formula.

Cuentas Sumas Saldos

Debe Haber Deudores Acreedores

5.6. Operaciones en las cuentas y terminología

 Abrir una cuenta. Requiere asignar un título y realizar en ella la primera
anotación.
 Cargos. Importes anotados en el Debe de una cuenta.
 Abonos. Importes anotados en el Haber de una cuenta
 Saldo de una cuenta. Diferencia entre la suma de los importes del Debe y el
Haber.
 Saldar una cuenta. Anotar el saldo en la columna Debe o Haber que sume
menos. Una vez hecho esto la cuenta está “saldada” y presentará saldo nulo
 Cerrar una cuenta. Suelen sumarse el Debe y el Haber y trazarse una raya
horizontal debajo de ambos totales.
 Reabrir una cuenta. Se anota su saldo en el lado opuesto donde se anotó para
cerrarla, y se hace un apunte en el libro diario llamado asiento de reapertura.
Las cuentas de balance sólo se cierran al final de cada ejercicio contable y se
reabren al inicio del siguiente, motivo por el que se denominan cuentas
permanentes.
 6. Asientos de ajuste
6.1. El ciclo contable
Ejercicio contable y estados financieros
 Ejercicio contable. Es la vida de la empresa, la cual se divide en períodos iguales
de tiempo, con una duración de doce meses consecutivos.
 Estados financieros o cuentas anuales. contienen la información más relevante
que la empresa comunica a terceros al concluir el ejercicio. Algunas empresas
realizan preparan informes referidos a periodos de tiempo inferiores al año que
se llaman estados financieros intermedios.
 Ciclo contable. Conjunto de tareas o funciones que el sistema de información
desarrolla a lo largo de cada uno de los ejercicios en que se divide la vida de la
empresa.

Etapas del ciclo contable

Etapas Tareas
Apertura de la contabilidad Asiento en los libros Diario y Mayor
Análisis y registro cronológico de Asientos en los libros Diario y Mayor
todos los hechos contables  Balances de comprobación intermedios
acaecidos durante el ejercicio (pueden elaborarse en cualquier momento
del ciclo)
Ajuste o regularización de las  Adecuar o conciliar los registros contables
cuentas en la fecha de cierre del con la información disponible en la fecha de
ejercicio cierre
 Asientos de ajuste en los libros Diario y
Mayor
 Elaboración del Balance de saldos ajustados
Formulación de los estados  Cuenta de pérdidas y ganancias o Estado de
contables finales resultados.
 Balance de situación.
 Otros documentos e informes (Estado de
cambios en el patrimonio neto, Estado de
flujos de efectivo y Memoria)
Cierre de la contabilidad Asientos en los libros Diario y Mayor para:
 Cerrar las cuentas de ingresos y gastos, y
determinar el resultado del período.
 Cerrar las cuentas de balance

6.2. Justificación de los asientos de ajuste

Asientos de ajuste o asientos de regularización son todos aquellos saldos
presentados por determinadas partidas en el Balance de comprobación que deberán
ser recogidos o regularizados para adecuarlos a ciertos datos e informaciones
conocidos en este momento. Son transacciones internas.
El paso del tiempo puede requerir la corrección del saldo originario de algunas
partidas, así como la aparición de otras nuevas. Estos ajustes afectan a cuentas
pertenecientes a cualquiera de las magnitudes contables, siempre al cierre del ejercicio:
 Activos. Elementos de inmovilizado, son adquiridos en un ejercicio y utilizados
varios años.
 Pasivos. Ciertas deudas contraídas pueden haber generado intereses, que se
pagaran en ejercicios posteriores.
 Ingresos. Servicios prestados no facturados ni cobrados, pendientes de registro.
 Gastos. deudas contraídas que se pagaran en el ejercicio siguiente.

Conviene destacar tres aspectos importantes:

 Que la necesidad de realizar estos ajustes no se debe a la existencia de errores,
sino que son consecuencia tanto de los procedimientos de registro aplicados
como de las nuevas informaciones disponibles en la fecha de cierre del ejercicio.
  Que los ajustes que se analizan a continuación sólo son una muestra, aunque
sea muy representativa, del conjunto de ajustes de regularización posibles.
 Que los asientos de ajuste suelen realizarse únicamente al término de cada
ejercicio anual. Sin embargo, nada impide ajustar las cuentas en fechas
intermedias.

6.3. Ajustes de periodificación

Conversión de activos en gastos
El coste de los recursos adquiridos por la empresa para ser empleados en el futuro
representa un activo que, a medida que se utiliza para producir ingresos, se transforma
en gasto.
Mediante la realización de este tipo de ajustes se consiguen dos objetivos:
 Registrar gastos correspondientes al período actual que tienen su origen en
activos adquiridos en períodos anteriores.
 Conseguir que los saldos de las cuentas de activo involucradas reflejen el coste
imputable a ejercicios futuros.

Materiales consumibles
La empresa no registrará normalmente tales consumos hasta el final del período,
mediante el correspondiente asiento de ajuste.

Gastos pagados por anticipado

Es frecuente que las empresas paguen ciertos gastos en el ejercicio anterior a aquel
al que corresponde imputarlos. Esto sucede, por ejemplo, con los seguros o los
alquileres. Representan auténticos activos para la empresa, pues van a proporcionarle
servicios en el futuro.

Registro de activos directamente en cuentas de gastos

Cuando se registra de esta última forma, el asiento de ajuste necesario al final del
período consistirá en cargar la cuenta de activo y abonar la de gastos.
Este método es utilizado en la práctica para evitar los ajustes, debido a que con
mucha frecuencia estos recursos se consumen íntegramente durante el ejercicio en el
que se adquieren, o porque su cuantía es tan insignificante que no justifica la
realización del ajuste (aplicación del principio de importancia relativa).

Activos inmovilizados
Son recursos adquiridos por la empresa con la intención de utilizarlos durante
varios ejercicios.
Estos activos se deprecian por el paso del tiempo. El reparto del coste de estos
activos entre los ejercicios en los que son utilizados por la empresa, se denomina
proceso de amortización, y la partida de gastos que registra dicha depreciación lleva
por título Gastos de amortización, Dotación para amortizaciones o Amortizaciones.
La cuota anual de amortización, es siempre una cifra estimada que se determina
considerando tres variables:
 El precio de adquisición o coste del activo.
 La duración del mismo o vida útil esperada.
 El importe que se espera recuperar (valor residual) cuando, al término de la vida
útil, la empresa se desprenda del activo.
El valor amortizable, que es la diferencia entre el precio de adquisición y el valor
residual, es el importe que ha de repartirse durante los años de vida útil del activo.
En el método indirecto, la depreciación del activo amortizado se contabiliza en una
cuenta separada y presentará siempre saldo acreedor.
Gastos de amortización a Amortización acumulada
de… (cuenta compensadora)

En el método directo se abona directamente la depreciación estimada en la cuenta

que registra el activo amortizado.
Gastos de amortización a Cuenta de inmovilizado
 Conversión de pasivos en ingresos.
Los importes cobrados por anticipado no representan ingresos cuando se cobran,
porque todavía no se ha realizado la actividad generadora de aquellos. Los pasivos por
ingresos cobrados por anticipado se liquidarán prestando servicios al acreedor y no
mediante la entrega de dinero.

Registro de los cobros anticipados directamente en cuentas de ingresos

En la fecha de cierre del ejercicio debe hacerse un ajuste de signo contrario
(cargando la cuenta de ingresos y abonando la cuenta de pasivo)

Reconocimiento de gastos devengados.

Los gastos en los que ha incurrido la empresa durante el ejercicio contable, pero
que en la fecha que en la fecha de cierre no se han pagado ni contabilizado, son los
gastos devengados que deben ajustarse, estos gastos se pagarán normalmente en el
ejercicio posterior.

Reconocimiento de ingresos devengados.

Los ingresos ganados al cierre del ejercicio, y que no se han cobrado ni registrado,
son los ingresos devengados, estos pueden acumularse o devengarse por el paso del
tiempo. Con este tipo de ajuste se consigue computar tanto los ingresos como los
derechos de cobro.

Cuadro resumen
Tipos Causa del ajuste Situación antes Asiento de ajuste:
del ajuste cargo y abono
Conversión de Gastos pagados por El activo estaba Cargo: Cuenta de
activos en anticipado y registrados sobrevalorado y Gastos
gastos en cuentas de activo, que los gastos Abono: Cuenta de
han expirado o se han infravalorados. Activo
utilizado.
Conversión de Ingresos cobrados por El pasivo estaba Cargo: Cuenta de
pasivos en anticipado y registrados sobrevalorado y Pasivo
ingresos en cuentas de pasivo, que los ingresos Abono: Cuenta de
se han transformado en infravalorados. Ingresos
ingresos.
Reconocimiento Gastos incurridos o Los gastos y el Cargo: Cuenta de
de gastos acumulados al cierre del pasivo exigible Gastos Abono:
devengados ejercicio, pero no estaban Cuenta de Pasivo
pagados ni registrados. infravalorados.
Reconocimiento Ingresos ganados o El activo y los Cargo: Cuenta de
de ingresos acumulados al cierre del ingresos Activo
devengados ejercicio, pero no estaban Abono: Cuenta de
cobrados ni registrados. infravalorados. Ingresos

6.4. Ajustes de reclasificación y de rectificación

 Ajustes de reclasificación. Son necesarios si la empresa cuenta con algunas
partidas que, correctamente contabilizadas y calificadas en el momento de
concertarse la operación, el transcurso del tiempo ha hecho que modifiquen su
naturaleza, cuando esto ocurre las cuentas afectadas han de ser
periódicamente ajustadas o reclasificadas.
 Ajustes de rectificación. Al final del ejercicio pueden descubrirse operaciones
incorrectamente registradas, los cuales deberán rectificarse tan pronto como se
conozcan. El objetivo de estos apuntes, es conseguir que las partidas presenten
los saldos correctos.
 6.5. Balance de saldos ajustados
El Balance de saldos ajustados puede obtenerse a partir de los saldos que
presentarían las cuentas en el Mayor en este momento o preparando una tabla que se
denomina Hoja de trabajo.

7. Estados financieros y cierre de cuentas

7.1. Clasificación de los saldos ajustados
El proceso de ajustes termina con la elaboración del Balance de saldos ajustado, el
cual contiene el listado completo de cuentas y saldos que nos permitirá alcanzar dos
objetivos:
1. Calcular la cuantía del resultado obtenido en el ejercicio terminado: diferencia
entre ingresos y gastos ajustados, obteniendo así la Cuenta de pérdidas y
ganancias, la cual informa la composición y cuantía del ejercicio.
2. Presentar la situación patrimonial o situación económico-financiera existente en
la fecha del cierre: el resultado del ejercicio constituye un componente más del
patrimonio neto, reflejado en el Balance de Situación (Estado de posición
financiera).

El sistema contable genera también otros informes complementarios al Balance y

Cuenta de pérdidas y ganancias. La normativa vigente requiere que aquellos se
acompañen de otros tres informes: el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN),
el Estado de Flujos de Efectivo (EFE) y la Memoria o Notas a los estados financieros
anteriores, pero para la elaboración de éstos se requiere el concurso de datos
adicionales a los que contiene el Balance de saldos ajustados.
Partiendo de este informe, y para facilitar la formulación de la Cuenta de pérdidas y
ganancias y del Balance de situación, puede prepararse una hoja de trabajo con el fin
de clasificar las cuentas incluidas en el Balance de saldos ajustados en dos grupos: las
cuentas diferenciales o de resultados (ingresos y gastos) y las cuentas integrales o de
balance (activos, pasivos y partidas de neto). Se trabajará del siguiente modo:

7.2. Preparación de los estados financieros principales

1. Cuenta de pérdidas y ganancias (Cuenta de resultados o Estado de resultados).
Este informe se nutre de las partidas positivas y negativas que determinan el
resultado, beneficio o pérdida, conseguido en determinado tiempo.
El resultado se calcula, como se acaba de indicar, por diferencia entre los
ingresos y gastos ajustados correspondientes al período de tiempo
considerado.
El formato de presentación se corresponde con una estructura vertical, en
cascada o en forma de lista, en la que los ingresos y gastos se agrupan en
varias categorías con el fin de calcular y mostrar tres márgenes intermedios de
resultados: Resultado de explotación, Resultado financiero y Resultado antes de
impuestos, figurando en la última línea el Resultado del ejercicio (Resultado
líquido, Resultado neto o Resultado después de impuestos).
Razón social de la empresa
Estados de resultados correspondiente al año 20XX
Ingresos
Ingresos de actividad A IA
Ingresos de actividad B IB
Gastos
Gastos X GX
Gastos Y GY
Gastos Z GZ
Resultado del ejercicio (Ingresos –
Gastos)
 2. Balance de situación. Muestra la totalidad de los activos, pasivos y partidas de
patrimonio neto con que cuenta la empresa en la fecha de cierre del ejercicio.
Razón social de la empresa
Balance de Situación al 31 de diciembre del año 20XX
Activo Pasivo
Activo no corriente Anc Patrimonio neto PN
Edificios Capital
Maquinaria Reservas
(-)Amortización Resultado del
acumulada ejercicio
Créditos a largo plazo ....
.......
Pasivo no Pnc
Activo corriente Ac corriente
Clientes Préstamo
Materiales hipotecario
Gastos anticipados ..... Pc
Tesorería
....... Pasivo corriente
Acreedores
Sueldos a pagar
Ingresos
anticipados
.....

Total Activo Total Pasivo y

Neto

7.3. El proceso de liquidación y cierre del ejercicio

Consiste en la realización de un conjunto de anotaciones en el Diario y en el
Mayor, con el objeto de saldar y cerrar todas las cuentas.

Cierre de cuentas de ingresos y gastos

Estas cuentas registran los movimientos que experimentan las magnitudes que
representa un intervalo de tiempo. Por ello se abren sin saldo al inicio del ejercicio y se
saldan y cierran a la conclusión del mismo:
En el proceso de cierre sus saldos se transfieren a una nueva cuenta, Resultado del
ejercicio, lográndose:
1. Saldar las cuentas de ingresos y gastos.
2. Acumular en una única cuenta el resumen de todos los saldos representativos
del resultado del ejercicio.

El cierre de las cuentas y el reflejo en el Diario y en el Mayor, suele plasmarse en

dos asientos:
1. Saldar las cuentas con saldo deudor (cuentas de gastos) y trasladar sus saldos a
la cuenta de Resultados del ejercicio:
Resultado del ejercicio a Cuentas de resultado
deudoras

2. Saldar las cuentas de resultados con saldo acreedor (cuentas de ingresos)

Cuentas de resultado a Resultado del ejercicio
acreedoras
 Las cuentas de resultados deudoras se abonan y las acreedoras se cargan por el
importe de sus saldos, quedando su saldo cero o nulo, creando con esto la cuenta de
Resultado del ejercicio.

Debe Resultado del Haber

ejercicio
Suma de los Saldos Suma de los Saldos
Deudores de Acreedores de
Resultados (Total Resultados (Total
Gastos) Ingresos)

Cierre de las cuenta de balance

Una vez cerradas las cuentas de ingresos y gastos saldaremos las cuentas del
balance, dicho asiento de cierre quedará así:
Cuentas de balance a Cuentas de balance
acreedoras deudoras

7.4. El impuesto sobre beneficios

Una parte del beneficio obtenido ha de ser ingresado en el Tesoro Público en
concepto de impuestos, denominándose dicho tributo Impuesto sobre beneficios o
Impuesto de sociedades, representado para la empresa un gasto imputable al ejercicio
en el que se ha obtenido el beneficio gravado, por lo que ha de contabilizarse una vez
conocido el resultado del ejercicio.
Se liquidará a lo largo del siguiente ejercicio, por lo que la contrapartida de aquel
gasto es una partida de pasivo.

Gasto por impuesto sobre a Impuesto sobre beneficios a

beneficios pagar

7.5. Otros principios contables

 Principio de uniformidad. Exige que los criterios que se apliquen sean uniformes
a lo largo del tiempo, tanto para valorar y contabilizar las distintas partidas,
consiguiendo así que la información contable sea comparable.
 Principio de prudencia. Requiere que a la hora de valorar y decidir el momento
en el que han de registrarse determinadas partidas se opte por la opción más
conservadora, es decir, la que produzca un incremento menor en el patrimonio
neto.
 Principio de no compensación. Preserva la realidad de los saldos mostrados en
los estados contables, evitando la distorsión que supondría realizar
compensaciones entre los mismo.
 Principio de importancia relativa (materialidad). Permite que partidas que
acarreen un efecto financiero insignificante se contabilice de la manera más
simple y menos costosa, aunque esta no respete lo requerido en los anteriores
principios.

8. Contabilidad de empresas comerciales

8.1. La empresa comercial
La actividad principal de esta consiste en la adquisición de bienes, existencias
comerciales o mercaderías, para su posterior venta sin ser sometidos a ninguna
transformación, teniendo como principal partida de ingresos, el importe obtenido por
la mercancía vendida, ingresos por ventas, ventas de mercaderías o ventas, y a su vez la
principal partida de gastos con el coste de la mercancía vendida, coste de ventas o
consumo de mercaderías.
 La diferencia entre los ingresos y el coste de la mercancía vendida proporciona el
resultado bruto en ventas, margen bruto o margen comercial, esta cifre ha de
Cuadro 8.2.
permitir absorber los demás gastos, como alquileres, suministros, sueldos, etc.
Asignación del coste

8.2. El inventario de mercaderías: sistema de control total de la mercancía

Criterios de valoración disponible en el

período para la venta
 Precio de adquisición ( )

 Compras netas del ejercicio ( )

 Mercancía total disponible para la venta ( )

 Coste de venta ( )

 Ventas netas ( )

 Margen bruto (Mb)

Un cometido importante del sistema contable será el seguimiento y control del

inventario de mercaderías, tanto en unidades de productos o unidades físicas como en
unidades monetarias. El movimiento del inventario, es consecuencia de las distintas
operaciones que originan entradas o salidas.
Causas de las entradas o aumentos del inventario:
1. El inventario inicial al comienzo del periodo, equivale a las existencias
disponibles a final del periodo anterior.
2. Compras de mercaderías.
3. Devoluciones de ventas o mercancías devueltas por clientes.

Causas de las salidas o disminuciones del inventario:

1. Ventas de mercaderías realizadas en el periodo.
2. Devoluciones de compras o mercancías devueltas a proveedores.
3. Las mermas, deterioros, sustracciones, etc.
La realización periódica de recuentos físicos será necesaria también con inventario
permanente, para verificar la exactitud de los registros contables. Las diferencias se
llaman diferencias de inventario.

8.3. Sistema de inventario permanente

Permite que la contabilidad informe, en cada momento, del coste de las
mercancías disponibles para la venta y del coste de las mercancías vendidas por lo que
exige determinar y registrar el coste cada vez que se produce una venta. Cuando se
aplica el mismo criterio de valoración para registrar los aumentos y las disminuciones,
se dice que éstas funcionan o se llevan por procedimiento administrativo o estadístico.
La utilización de este sistema exige determinar y registrar el coste de la mercancía
vendida cada vez que se produce una venta. Es adecuado en negocios que venden un
número de artículos relativamente pequeño y de elevado precio unitario. La
generalización de equipos y programas informáticos, códigos de barras y lectores
ópticos, está propiciando que cada vez más negocios implanten sistemas de
inventarios permanentes.
La realización periódica de recuentos físicos será necesaria también con inventario
permanente, para verificar la exactitud de los registros contables. Las diferencias se
llaman diferencias de inventario.
 Registro de las compras y operaciones relacionadas
La empresa compra mercancías a crédito o al contado y registrará esta operación
cuando reciba los productos o la correspondiente factura. Las compras de mercaderías
incrementan el inventario de existencias (un activo) y como contrapartida:
1. Si zona crédito incrementa la deuda contraída con los proveedores (un pasivo)
2. Si se liquidan al contado, reducen la tesorería o efectivo (otro activo)
El asiento en el Diario es equivalente al que se realiza cuando se adquiere
cualquier otro activo.
Mercaderías a Proveedores/ Tesorería

Gastos de compras
Los directamente vinculados, tales como transporte, seguros, etc., constituyen un
mayor coste de la mercancía, se cargarán en la cuenta de inventario de mercaderías.

Devoluciones y rebajas en compras

La devolución de mercancía, rebajas y descuentos comerciales obtenidos por
defectos o por no ajustarse a las condiciones del pedido representa una reducción del
coste registrado inicialmente, su importe se abonará en la cuenta de inventario de
mercaderías.

Rappels por compra o primas por consumo

Bonificaciones acordadas entre proveedor y cliente por cifra o volumen de
compras alcanzadas, constituyen un menor coste de la mercancía comprada.

Descuentos en compras por pronto pago

Bonificaciones por liquidar la deuda de las compras a crédito antes de una fecha
determinada, constituye una reducción del coste inicialmente registrado.

Registro de las ventas y operaciones relacionadas

Los ingresos por venta de mercaderías se contabilizan cuando se ha completado la
operación. Momento en el que los productos se transfieren al comprador. Por cada
operación e venta con el sistema de inventario permanente se realizan dos asientos:
1. Para registrar el ingreso por venta, que tiene como contrapartida la cta. De Caja
o Bancos, si la operación es al contado, o la cuenta De Clientes si es a crédito.
Clientes/ Tesorería a Ingresos por ventas o Venta
de mercaderías

2. Por el coste de la mercancía vendida (aumento de gasto) y la salida de

mercancía (disminución de activo)
Coste de ventas a Mercaderías

Devoluciones y rebajas en ventas

Se realizan dos asientos. Uno para reducir el ingreso por ventas previamente
registrado y el activo correlativo; y otro por el coste correspondiente, para incrementar
el inventario y reducir el coste de ventas.

Descuento sobre ventas por pronto pago

Bonificación ofrecida al cliente si cancela la deuda dentro de un periodo
determinado.

8.4. Sistema de inventario periódico

No requiere conocer el coste individualizado de cada venta, por lo que los registros
contables no informan ni de las existencias ni del coste de la mercancía vendida. Si se
desea conocer tales datos, es preciso hacer un inventario físico o extracontable. El coste
de la mercancía vendida será:
 Cuando se aplican diferentes criterios de valoración, se dice que las cuentas
funcionan especulativamente o por procedimiento especulativo.

Registro de las compras y operaciones relacionadas

Las compras de mercancías se contabilizan en una cuenta específica (Compras de
mercaderías) así como las devoluciones y rebajas, los descuentos por pronto pago y los
rappels.
El importe de las compras incrementa el coste de la mercancía comprada ( );
en cambio, las devoluciones y rebajas, descuentos por pronto pago y rappels obtenidos
de los proveedores reducen aquel precio ( ).
Compra de mercaderías a Proveedores/ Tesorería

Proveedores/ Tesorería a Devoluciones de compras/

Descuentos por compras/
Rappels por compras

Registro de las ventas y operaciones relacionadas

Estas operaciones se registran de manera análoga al procedimiento utilizado en el
sistema de inventario permanente.
Clientes/ Tesorería a Ventas de mercadería

Devoluciones de ventas a Clientes/ Tesorería

Descuentos sobre ventas
Rappels sobre ventas

9. Existencias comerciales
9.1 Clases de existencias y composición
Definición y clases
Existencias son los bienes poseídos por la empresa bien para su venta, o bien para
su transformación o incorporación al proceso productivo.

Clasificación
1. Existencias listas para su venta a terceros

a. Mercaderías: Géneros adquiridos para su posterior venta.

b. Productos terminados: Bienes producidos por las empresas industriales

para venderlos.

2. Existencias destinadas al consumo (Carburantes, envases, etc.)

3. Existencias utilizadas en el proceso de fabricación y productos intermedios

obtenidos. Constituyen un activo circulante típico e incluye las materias primas
y otros materiales usados en la producción, los productos en curso de
fabricación, los productos semiterminados así como los subproductos y
residuos generados.

Las empresas de servicio que tengan, a fecha de cierre, trabajos pendientes de

facturar representan un tipo de existencias como los del último tipo.
 Composición del inventario de mercaderías
Forman parte de este inventario:
a) Las mercancías disponibles.

b) Mercancías en tránsito, tanto las remitidas por proveedores como las

enviadas a clientes.

c) Las mercancías entregadas en concepto de garantía o fianza.

d) Las mercancías en depósito o consignación.

El depósito de mercancías es un acuerdo mediante el cual el propietario de la

mercancía (depositante o consignador) cede la posesión de ésta a otra entidad
(depositario o consignatario).
Los inventarios deben valorarse por su coste o precio de adquisición que incluye el
precio de compra facturado más los gastos adicionales.

9.2 Asignación del coste de los inventarios

La tarea fundamental de la contabilidad consiste en asignar o distribuir el coste
total de los bienes adquiridos o producidos, entre los vendidos, consumidos y los que
quedan en existencias. Los dos primeros se incorporan a la cuenta de resultados y los
últimos en el Balance de situación.
Ha de cumplirse siempre la igualdad:

Ei + Cn = Ef + Cv

Hay que hacer las siguientes consideraciones:

1. La suma de los importes atribuidos a las existencias finales y a la mercancía
vendida, es siempre igual al coste total de la mercancía disponible para vender
en el período.
2. Cuanto mayor sea el importe asignado al inventario final menor será el coste
atribuido a la mercancía vendida en el ejercicio, y viceversa.
3. El reparto realizado afecta tanto al resultado del como al Balance de situación.
4. Las existencias finales del ejercicio cerrado son las existencias iniciales del
ejercicio siguiente.

9.3 Métodos de valoración cuando concurren costes unitarios diferentes

Método de identificación específica.

Asigna a cada unidad vendida el coste realmente pagado.

Se registra de manera individualizada el coste de todos los artículos.

Históricamente el método de identificación específica sólo era aplicable cuando la

empresa vendía un reducido número de artículos claramente diferenciados y de precio
elevado (actualmente con los códigos de barras y otros recursos informáticos es posible
extender este método a una amplia gama de productos).

En la práctica los métodos más usados son el FIFO, LIFO o CMP.

Método FIFO (First in, first out) o PEPS (primera entrada, primera salida)

Se valoran las unidades vendidas al precio de las primeras unidades adquiridas y,

en consecuencia, resultan valoradas según los precios de las últimas compras.
 Método LIFO (last in, first out) o UEPS (última entrada, primera salida)

Se valoran las unidades vendidas al precio de las últimas unidades adquiridas y, en

consecuencia, resultan valoradas según los precios de las primeras compras.

Método del coste medio ponderado (CMP)

Se aplica el mismo coste unitario para determinar tanto el coste de la mercancía

vendida como el valor de las unidades que quedan disponibles.

Los métodos FIFO, LIFO, CMP pueden producir diferencias significativas tanto en el
Estado de resultados como en el Balance de Situación.
Las diferencias en el Margen bruto y en la valoración del inventario final de
mercaderías, son consecuencia de la utilización de cada uno de estos métodos.
Las cifras producidas cuando se utiliza el CMP se sitúan, en todos los casos, entre
las proporcionadas por los métodos FIFO y LIFO
El PGC establece:
1. Si son bienes intercambiables entre sí se usará CMP, aceptándose el FIFO si la
empresa lo considera conveniente. Se requiere la utilización de un único
método para la valoración de todas las existencias que tengan una naturaleza y
uso similares.

2. Si son bienes no intercambiables entre sí, se usará el método de identificación

específica.

Las diferencias producidas por aplicar el CMP o FIFO, dependerán del sentido en el
cambio de los costes unitarios.
 Costes unitarios se incrementan. El método FIFO producirá cifras superiores que
el CMP tanto en el margen bruto como en la valoración del inventario final, por
haberse asignado a la mercancía vendida los precios de las primeras
adquisiciones, que son inferiores.

 Costes unitarios descienden. El método FIFO producirá cifras más

conservadoras que el CMP, esto es, menor margen y menor valoración de las
existencias finales.

9.4. Sistemas de control de inventarios y métodos de valoración

Los métodos descritos podrían aplicarse tanto si la empresa utiliza un sistema de
inventario periódico, como si tiene implantado un sistema permanente.
Se explica el procedimiento de los métodos descritos en el caso de un inventario
permanente.

Método FIFO e inventario permanente

El coste de las ventas se calcula cronológicamente y de manera individualizada.

Método LIFO e inventario permanente

En cada venta ha de calcularse el coste que hay que atribuir a la misma asignando
los últimos costes de las entradas
 Coste medio ponderado (CMP): sistema periódico y permanente
Sistema periódico
Se calcula un único coste medio ponderado al final del período, considerando
conjuntamente las existencias iniciales y todas las compras realizadas durante el año.
Sistema permanente
Ha de calcularse un nuevo coste medio después de cada compra, por ello se
denomina Coste medio móvil.
Se realiza a través de un registro o ficha de inventario, donde se reflejarán, por
orden cronológico, las entradas, las salidas y el inventario disponible en cada momento,
medidos tanto en unidades físicas como en unidades monetarias.

9.5. Métodos de estimación de inventario

Método del margen bruto
La mercancía disponible en inventario en un momento cualquiera del ciclo
contable se estima recurriendo a la tasa de margen bruto alcanzado por la empresa en
un período previo. Dicha tasa equivale al porcentaje que el resultado bruto representa
sobre las ventas netas.

El método se utiliza también para verificar la razonabilidad del importe del

inventario.
Asimismo permite estimar el valor de la mercancía que pudiera haber desaparecido
como consecuencia de algún siniestro.

El método de los minoristas

Propio de los comercios al por menor.
Formado por un número de artículos muy elevado, que se renuevan a menudo y
se venden con márgenes similares que se aplican al coste para fijar el precio de venta al
público.
Para su aplicación se aplican márgenes fijos para que los resultados no difieran de
los que se obtendrían efectuando un inventario físico y valorando éste a los precios de
coste reales.

9.6. Corrección del valor de las existencias comerciales

La regla “coste o mercado, el más bajo”
Como se ha venido viendo las mercaderías o existencias comerciales, cuando se
incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su coste o precio de adquisición
y en la fecha de cierre del ejercicio, han de determinarse dos magnitudes: el coste de la
mercancía vendida y el coste de las existencias disponibles en dicha fecha (existencias
finales o inventario final).
Ahora bien, si el valor que se espera recuperar mediante la posterior venta de esas
existencias (valor neto realizable) fuese inferior a su precio de adquisición, la diferencia,
ha de contabilizarse y computarse como gasto del ejercicio que se cierra, práctica
consistente con lo requerido por el principio de prudencia.
En definitiva, las existencias de mercaderías en inventario al final de cada período
han de valorarse por su “precio de coste o valor de mercado, el más bajo de los dos”,
entendiendo por valor de mercado su valor neto realizable que es el precio de venta
esperado menos los gastos directos que se prevén hasta el momento de su venta
(publicidad, comisiones de venta, transportes, conservación, etc.,).

Registro del deterioro de las mercancías

Si su valor neto realizable es inferior al precio de adquisición, se efectuarán las
oportunas correcciones valorativas para reconocer tal deterioro como un gasto en la
Cuenta de pérdidas y ganancias.
Si las circunstancias que dieron a la corrección dejaron de existir, dicho importe
será revisado reconociéndolo como un ingreso en la Cuenta de pérdidas y ganancias
del ejercicio posterior.
PGC lo llama pérdidas reversibles.
 Para contabilizar el deterioro se hace el siguiente ajuste:
Pérdidas por deterioro de a Deterioro de valor de las
existencias de mercaderías mercaderías
La cuenta Deterioro de valor de las mercaderías se saldará al cerrar el ejercicio
siguiente con abono a la cuenta Reversión del deterioro de existencias de mercaderías,
que opera como una cuenta de ingresos.
Deterioro de valor de las a Reversión del deterioro de
mercaderías existencias de mercaderías

10. Créditos y débitos por operaciones comerciales

10.1. Instrumentos financieros
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en
una empresa y simultáneamente a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra empresa.
Los instrumentos de patrimonio son los títulos representativos de la participación en
capital social de ciertos tipos de sociedades mercantiles (acciones en sociedades
anónimas o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada).
En las operaciones a crédito intervienen dos partes:
Empresa acreedora Empresa deudora

Activo financiero Pasivo financiero

(Derecho de cobro) (Obligación de pago)

10.2. Cuentas a cobrar o créditos por operaciones comerciales

Créditos o derechos de cobro derivados del conjunto de actividades realizadas por
la empresa ya sean de carácter habitual o esporádico.
Forman parte del activo corriente o circulante.

Clasificación
Créditos que nacen como contrapartida de ingresos
Derechos de cobros originados por ventas de mercancías y prestación de servicios
a crédito o por la periodificación de intereses devengados a favor de la empresa.

A su vez cabe distinguir dos partidas:

 Créditos que tienen su origen en ingresos derivados de la explotación o
actividad principal:
 Cuando estos derechos de cobros están recogidos en factura o albarán
se registran en la cuenta Clientes
 Si se instrumentan en un título a crédito (letra de cambio o pagaré) la
cuenta será Efectos comerciales a cobrar o Clientes, efectos comerciales
a cobrar.
 Créditos que tienen su origen en ingresos producidos por actividades accesorias
a la explotación principal:
 Deudores, recogidos en facturas
 Deudores, efectos comerciales a cobrar, recogidos en título de crédito.
 Créditos que representan derechos de cobros no relacionados directamente con
ingresos
Cantidades entregadas a los proveedores a cuenta de futuras compras, anticipo a
los empleados, derechos de cobro de Hacienda pública o seguridad social.

Valoración
El PGC permite valorar por su valor nominal los siguientes activos financieros:
 Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año
y que no tengan un tipo de interés contractual.
 Los anticipos y créditos al personal.
 Los dividendos a cobrar
 Los desembolsos exigidos a los accionistas.

El resto de los activos financieros se valorarán inicialmente por el valor en ese

momento del bien entregado o del servicio prestado (valor razonable de la
contraprestación), sin incluir los intereses acordados por el aplazamiento del cobro.

10.3. Aspectos contables de los créditos comerciales

El reconocimiento de las cuentas a cobrar en los registros contables supone, cargar
la partida representativa del derecho de cobro que corresponda, con abono a alguna
cuenta de ingresos. A su vez, la cancelación total o parcial del derecho de cobro implica
un cargo en la cuenta correspondiente a la contraprestación recibida con abono a la
partida de cuentas a cobrar que resulte cancelada.
Reconocimiento de las cuentas a cobrar
Con origen en la explotación o actividad principal
Clientes Ventas de mercaderías
Clientes, efectos a Ingresos por prestación de
comerciales a cobrar servicios
Con origen en actividades accesorias a la explotación principal
Deudores Ingresos por
Deudores efectos arrendamientos
comerciales a cobrar a Ingresos por comisiones
Ingresos por reparaciones
Ingresos de transportes
Cancelación de las cuentas por cobrar mediante contraprestación en efectivo
Caja, Bancos Clientes
Deudores
a
Efectos comerciales a
cobrar

Cuando los clientes anticipan a la empresa cantidades a cuenta de ventas o

servicios que se entregarán o prestarán en el futuro la empresa receptora del dinero
habrá de reconocer un pasivo en la cuenta Anticipo de clientes.
Cancelación del derecho de cobro
Caja, Bancos a Anticipo de clientes

Será cancelado cuando se produzca la entrega de bienes o se preste el servicio

mediante el siguiente apunte:
Anticipo de clientes a Venta de mercaderías
Ingresos por prestaciones de
servicios
 10.4. Efectos comerciales a cobrar
Las transacciones mercantiles se documentan inicialmente en una factura, emitida
por la empresa vendedora, donde se describe y valora la operación. Si ésta es a crédito,
en la factura suele figurar también la fecha y la forma en que el cliente habrá de
cancelar la deuda contraída.
Adicionalmente a la factura, en el tráfico mercantil es frecuente incorporar estos
créditos a unos documentos denominados, genéricamente, títulos a la orden. Estos
títulos, además de incorporar nuevas garantías en relación con el cobro, facilitan la
transmisión del crédito así como su conversión en dinero antes de la fecha de
vencimiento (momento en que es exigible su pago al deudor del mismo). El título de
crédito a la orden más extendido, en la práctica mercantil española, es la letra de
cambio.

La letra de cambio
Documento regulado por la legislación mercantil, mediante el cual una persona
(librador) ordena pagar a otra (librado) una determinada cantidad de dinero en un
lugar y una fecha concreta.

Conceptos
 Valor nominal. Importe de la letra
 Vencimiento. Fecha en que la letra habrá de ser pagada.
 Fecha de libramiento. Día en el que se emite o extiende la letra.
 Librador. Persona física o jurídica que emite el título y ordena el pago (lo que le
deben) Acreedor en la operación.
 Librado. Persona física o jurídica obligada al pago. Deudor en la operación.
 Endoso. Antes de la fecha de vencimiento de la letra el librador puede transmitir
la letra a un tercero, en virtud de esta operación, el librador se convierte en
endosante y quien recibe la letra endosatario.
 Endosante. Persona que transmite el efecto de endoso.
 Endosatario. Persona que recibe el título en la operación de endoso.
 Avalista. Persona obligada a atender el pago de la letra a su vencimiento si el
librado no pagase.
 Último tenedor. Persona (generalmente una entidad bancaria) que presenta al
cobro la letra en la fecha de vencimiento.
La letra ha de estar aceptada por el librado y una letra de cambio aceptada
representa un compromiso de pago irrevocable.

Proceso contable básico de la letra de cambio

1. Emisión o libramiento de la letra de cambio
La letra de cambio será emitida por el vendedor simultáneamente o en un
momento posterior a la factura de venta correspondiente. 
a) Por la factura de compra:
Clientes a Venta de mercaderías
b) Por las letras de cambio emitidas y aceptadas por el librado
Efectos comerciales a cobrar a Clientes

2. Endoso de la letra de cambio (si ésta fuera a favor de un proveedor)

Antes del vencimiento de la letra, el librador puede transmitir a un tercero el
crédito vinculado a la misma mediante la operación de endoso.
a) Por la operación de endoso
Efectos comerciales endosados a Efectos comerciales a cobrar
Proveedores a Deudas por efectos
endosados

b) Por la letra endosada

Deudas por efectos endosados a Efectos comerciales
endosados
 3. Descuento de la letra de cambio
El librador o endosatario puede recurrir al descuento de la letra, operación que
habitualmente realiza el banco. El descuento es una operación de préstamo en
la cual la letra de cambio incorpora una garantía especial. El banco anticipa al
cedente el importe de la misma deduciendo:
 El interés correspondiente a la duración del préstamo (tiempo que
transcurre entre la fecha de descuento y la de vencimiento de la letra). Este
interés llamado descuento comercial ( ) se calcula.

: Nominal de la letra
: Tasa anual de interés aplicada
: Tiempo de descuento (en días)
 La comisión que perciba el banco

a) Por la operación de descuento

Bancos, c/c a Deudas por efectos
Interés de descuento descontados
Gastos bancarios
b) Para reflejar los efectos descontados
Efectos comerciales a Efectos comerciales a cobrar
descontados
c) Para cancelar el pasivo
Deudas por efectos a Efectos comerciales
descontados descontados

4.Cesión de la letra en gestión de cobro

El tenedor de una letra de cambio, puede recurrir a una entidad bancada para
que ésta se encargue de su cobro.
a) Por el envío al banco de la letra
Efectos comerciales en gestión a Efectos comerciales a cobrar
de cobro
b) Por la liquidación de la letra
Bancos, c/c a Efectos comerciales en
Servicios bancarios gestión de cobro

El librador de una letra de cambio puede mantener ésta en su poder hasta la fecha de
vencimiento y presentarle él directamente al cobro, momento en el que se produce el
siguiente apunte:

Caja, Bancos, c/c a Efectos comerciales a cobrar

Efectos comerciales impagados

Llegado el vencimiento y presentada al cobro la letra de cambio, el librado puede
incumplir su promesa de pago
a)Devolución de una letra y su posterior cobro
 Por el nominal de la letra impagada más los gastos de devolución
Efectos comerciales a Efectos comerciales en
impagados gestión de cobro
Bancos, c/c

 Por el cobro del nominal más los gastos de la letra impagada

Caja a Efectos comerciales
impagados

 Por el cobro del nominal sólo

Caja a Efectos comerciales
Servicios bancarios impagados
 b)Devolución, renovación y cobro
Para cobrar la letra impagada, puede acordarse con el librado de la misma su
renovación, esto es, la emisión de un nuevo efecto denominado letra de resaca.
El nominal habrá de incluir, además del importe del efecto devuelto, los gastos
de devolución, los gastos de emisión de la nueva letra así como los intereses
correspondientes al aplazamiento o intereses de demora.

 Por la renovación letra impagada

Efectos comerciales a Bancos, c/c
impagados

 Por la cancelación del pasivo

Deudas por efectos a Efectos comerciales
descontados descontados

 Por el timbre
Efectos comerciales a Caja
impagados

 Por la emisión de la letra de resaca

Efectos comerciales a cobrar a Efectos comerciales
impagados
Ingresos financieros

 Por el cobro de la letra

Caja a Efectos comerciales a cobrar

c)Insolvencia definitiva del librado de la letra impagada (si no se dotó de provisión)

Si, agotados todos los intentos de cobro, el librador estimara que no existe
posibilidad alguna de recuperar el crédito incorporado a una letra de cambio
impagada, habría de eliminarse esta partida y reconocer la pérdida
correspondiente.

Pérdidas por efectos a Efectos comerciales

comerciales incobrables impagados/
Efectos comerciales a cobrar

10.5. Créditos de dudoso cobro y deterioro del valor

En las operaciones a crédito, la empresa vendedora soporta el riesgo de la posible
insolvencia del cliente. El principio de prudencia y el criterio de correlación de ingresos
y gastos obligan a cargar a resultados (provisionar), el importe de los créditos que se
consideren de dudoso cobro para:
• Evitar la sobrevaloración de la cuenta de resultados y en el activo del
acreedor.
• Imputar la posible pérdida al mismo ejercicio contable en el que se
reconocen esos ingresos que originaron aquellos créditos.

Contabilización del deterioro del crédito

Método individualizado
La cuantía se determina evaluando las circunstancias concretas de cada uno de los
saldos pendientes, por lo que se necesita conocer nombre y apellidos o razón social de
los clientes potencialmente insolventes.
 Se realizaran dos asientos:
• Uno para reflejar tales derechos de cobro en una cuenta específica (asiento
de reclasificación)
Clientes de dudoso cobro a Clientes
Efectos comerciales a cobrar
Efectos comerciales
impagados

• Otro para registrar la pérdida o el deterioro del crédito.

Pérdidas por deterioro de a Deterioro de valor de créditos
créditos comerciales (cuenta comerciales (cuenta
de gastos) compensadora de activo)

Método global
Ese importe de insolvencia se calcula aplicando un determinado porcentaje sobre
la cifra de ventas a crédito, o sobre el saldo existente de cuentas por cobrar.

Reversión del deterioro

Al cierre del ejercicio contable el saldo de la cuenta que registra el deterioro de las
cuentas comerciales a cobrar se ajustará para adecuar su importe a la situación actual.

Deterioro del valor

1. El crédito resulta definitivamente fallido en su totalidad
Deterioro de valor de créditos a Clientes de dudoso cobro
comerciales

2. La totalidad del crédito se recupera

Deterioro de valor de créditos a Reversión del deterioro de
comerciales créditos comerciales

3. El crédito provisionado se recupera parcialmente

Deterioro de valor de créditos
comerciales
a Clientes de dudoso cobro
(importe fallido)
Reversión del deterioro de
créditos comerciales (importe
recuperado)

10.6. Cuentas a pagar o débitos por operaciones comerciales

Conjunto de deudas u obligaciones derivadas de la adquisición o suministro por
terceros del conjunto de bienes y servicios que la empresa utiliza.
Forman parte del pasivo corriente o circulante de la empresa.
Se agrupan en tres categorías:
• Deudas contraídas por la adquisición de los distintos tipos de existencias
 Cuando están recogidos en factura, Proveedores
 Si ha aceptado una letra de cambio, Efectos comerciales a pagar, o
Proveedores, efectos comerciales a pagar.

• Deudas originadas por la adquisición de otros factores de producción

corrientes pero no almacenables:
 Deudas por alquileres, por reparaciones o servicios prestados por
profesionales, se registran en Acreedores, Acreedores por prestaciones
de servicios o Acreedores, efectos comerciales a pagar.
• Otras cuentas a pagar:
 Remuneraciones pendientes de pago, Hacienda Pública acreedora,
Seguridad social acreedora.
 Cuadro de cuentas
Reconocimiento de las cuentas a pagar
Derivadas de la adquisición de existencias
Mercaderías Proveedores
Compras de mercaderías Proveedores, efectos
Compras de materias comerciales a pagar
a
primas
Compras de otras
existencias
Con origen en la adquisición de otros factores productivo
Gastos de alquiler Acreedores
Gastos por reparaciones Acreedores, efectos
Gastos de mantenimiento a comerciales a pagar
Gastos de servicios
contratados
Cancelación de las cuentas a pagar mediante contraprestación en efectivo
Proveedores Caja, Bancos
Efectos comerciales a
a
pagar
Acreedores

Si se entregan anticipos a proveedores en efectivo a cuenta de futuras compras:

Anticipos a proveedores a Caja, Bancos

Al cancelar ese anticipo cuando se ha recibido el producto:

Mercaderías A Anticipo a proveedores
O Compras de mercaderías

Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar con vencimiento no superior
a un año se valorarán, por lo general, por su valor nominal o valor que se ha de
reembolsar en la fecha de vencimiento.
Las cuentas que registran los débitos y créditos por operaciones comerciales,
reciben también el nombre de cuentas personales.

11. Cuentas con el personal e impuestos

11.1. Concepto y cuentas con el personal
Personal es el conjunto de empleados, cualquiera que sea su categoría, vinculados
a la empresa mediante un contrato de trabajo, ya sea éste fijo o eventual. El total de
retribuciones a favor de los trabajadores y empleados representa la nómina o gastos de
personal.
Las cuentas en que se reflejan los hechos contables derivados de las relaciones de
la empresa con sus empleados, son de dos tipos:
 Cuentas de gastos. Registran el coste, por todos los conceptos, que la nómina
de los asalariados representa.
 Cuentas que registran los créditos y deudas de la empresa con su personal. Los
créditos al personal constituyen un activo para la empresa mientras que las
deudas con los empleados representan un pasivo.
11.2. Gastos de personal
Principales componentes
a) Las remuneraciones fijas o variables, percibidas directa o indirectamente por el
personal, fijo o temporal, que presta sus servicios en la empresa, como
contraprestación de la actividad que desarrollan.
b) Las cotizaciones a la Seguridad Social a cargo de la empresa.
c) Cualesquiera otras retribuciones en dinero o en especie a cargo de la entidad
empleadora, incluidas las participaciones en beneficios del personal.

Cuentas utilizadas para registrar gastos de personal

1. Sueldos y salarios. Se registra la retribución total devengada a favor de los
empleados (importe íntegro o bruto de la nómina). Todos estos conceptos han
de reflejarse en la nómina que confecciona la empresa a nombre de cada uno
de los empleados.
2. Seguridad Social a cargo de la empresa. En esta cuenta se reflejan las cuotas
obligatorias, a favor de la Seguridad Social, que son por cuenta de la empresa
(cuota patronal).
3. Otros gastos sociales. En esta cuenta se incluyen los gastos de esta naturaleza,
incurridos en beneficio del personal de la empresa, tanto si se realizan por
cumplimiento de una disposición legal o de manera voluntaria.

Proceso contable básico

1. Asiento para contabilizar retribuciones devengadas a favor del personal
Sueldos y salarios (importe a Organismos de la Seguridad
íntegro de la nómina) Social, acreedores (cuota
obrera)
Hacienda Pública acreedora por
retenciones (retención a cuenta
del IRPF)
Caja o Bancos, c/c (líquido
pagado al trabajador)

2. Asiento por la contabilización de la Seguridad Social a cargo de la empresa

Seguridad Social a cargo de la a Organismos de la Seguridad
empresa (cuota patronal ) Social, acreedores

3. Por el pago de las retenciones por IRPF y las cuotas de la Seguridad Social:
Hacienda Pública acreedora a Caja o Bancos, c/c
por retenciones
Organismos de la Seguridad
Social, acreedores

11.3. Créditos y deudas con el personal

Créditos concedidos al personal
1. Préstamos concedidos por la empresa a su personal. Podrán ser exigibles a corto
o a largo plazo y pueden ser concertados con o sin intereses. Se registran en las
cuentas Créditos a corto plazo al personal o Créditos a largo plazo al personal,
en razón de su vencimiento.
2. Cantidades entregadas a cuenta de sueldos o retribuciones futuras. Por lo
general se trata de créditos sin intereses y a corto plazo. La cuenta que se utiliza
es Anticipos de remuneraciones

Registros básicos
1. Por la concesión
Créditos al personal (corto o a Caja, Bancos, c/c
largo plazo)
Anticipo de remuneraciones
 2. Por la cancelación mediante descuento en nómina
Sueldos y salarios a Caja, Bancos, c/c
Hacienda Pública acreedora
por retenciones
Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
Anticipo de remuneraciones

3. Por la cancelación mediante contraprestación en efectivo y suponiendo que se

cobren intereses
Caja, Bancos, c/c a Créditos al personal
Ingresos financieros

Deudas contraídas con el personal

1. Deudas por retribuciones devengadas y vencidas, pendiente de pago. Nóminas
no pagadas por la empresa, por cualquier motivo.
2. Deudas por retribuciones devengadas pero no vencidas. consecuencia de la
periodificación de ciertos conceptos integrantes de los gastos de personal
(pagas extraordinarias).
En ambos casos se registra bajo la cuenta: Remuneraciones pendientes de pago

Registros básicos
1. Por sueldos devengados y vencidos cuyo pago se difiere (si se trata de una parte
de la nómina)

Sueldos y salarios a Caja, Bancos, c/c

Hacienda Pública acreedora por
retenciones
Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
Remuneraciones pendientes de
pago

2. Por sueldos devengados en la fecha de cierre del ejercicio (ajuste de

regularización)
Sueldos y salarios a Remuneraciones pendientes
de pago / Sueldos a pagar

3. Por la cancelación del pasivo reconocido en un apunte anterior

Remuneraciones pendientes a Caja, Bancos, c/c
de pago

11.4. Contabilidad e impuestos: nociones básicas

En España existen tres tipos de tributos:
1. Impuestos. Tributos exigidos sin con contraprestación directa. El importe se
calcula a partir de ciertas magnitudes representativas de la capacidad
económica del contribuyente.
a) Impuestos sobre la renta. Según sea el contribuyente, una persona física
paga el IRPF y una persona jurídica paga el impuesto sobre sociedades.
b) El impuesto sobre el valor añadido (IVA). Grava casi todas las compras de
bienes y servicios, así como las ventas y la mayoría de los ingresos de la
empresa.
2. Tasas. Se pagan sin contraprestación de servicios específicos proporcionados
por alguna Administración Pública.
3. Contribuciones especiales. Tributos derivados de la obtención por el
contribuyente de alguna ventaja o del aumento del valor de sus bienes
(alcantarillado).
 El impuesto sobre sociedades. Retenciones y pagos a cuenta
Representa un gasto para la empresa.
Se realizarán dos apuntes:
1. En la fecha de cierre del ejercicio, que es la fecha de devengo del impuesto
Impuesto sobre beneficios a Hacienda Pública, acreedora
(cuenta de gastos) por impuesto sobre
beneficios (cuenta de pasivo
corriente

2. En el momento que se liquida la deuda, se paga

Hacienda Pública, acreedora a Caja o Bancos, c/c
por impuesto sobre beneficios

La normativa fiscal establece dos procedimientos que permiten a Hacienda pública

percibir una parte de este impuesto a los largo del ejercicio:
 Las retenciones efectuadas por las entidades que pagan a la empresa
determinados rendimientos, intereses o dividendos, se registran en la cuenta
Hacienda Pública, deudora por retenciones.
 Los pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades que la empresa está
obligada a pagar en los plazos establecidos, cuenta Hacienda Pública, deudora
por pagos a cuenta.
Las cuentas que registran las retenciones y pagos a cuenta serán canceladas en la
fecha de cierre del ejercicio, momento en que se considera devengado el impuesto.

Registros básicos
1. Por las retenciones practicadas por terceros a la empresa
Caja, Bancos, c/c a Ingresos financieros
Hacienda Pública, deudora por
retenciones

2. Por los pagos realizados por la empresa a cuenta del impuesto:

Hacienda Pública, deudora por a Caja, Bancos, c/c
pagos a cuenta

3. Por el registro, en la fecha de cierre del ejercicio, del gasto correspondiente al

impuesto sobre beneficios:
a)
Impuesto sobre beneficios a Hacienda Pública, deudora
por retenciones
Hacienda Pública, deudora
por pagos a cuenta
Hacienda Pública, acreedor
por impuesto sobre
beneficios

b)
Impuesto sobre beneficios
Hacienda Pública, deudora por
impuesto sobre beneficios
a Hacienda Pública, deudora
por retenciones
Hacienda Pública, deudora
por pagos a cuenta

Retenciones practicadas a terceros

Cuando la empresa o sujeto contable paga ciertos rendimientos, viene obligada a
deducir un determinado porcentaje de su montante total, denominado importe bruto
o íntegro.
 Si el perceptor es una persona física, la empresa está obligada a practicar la
retención del IRPF cuando pague
a) Sueldos a los empleados
b) Intereses y dividendos
c) Honorarios profesionales.
Si el perceptor es una sociedad, la entidad pagadora sólo está obligada a practicar
retenciones, cuando se satisfacen rendimientos financieros: intereses y dividendos.

11.5. El impuesto sobre el valor añadido (IVA)

La cuantía del IVA se calcula aplicando un determinado porcentaje o tipo
impositivo sobre el monto total.
En un primer momento el IVA es soportado por todos los compradores. Si el
comprador es una empresa éste lo repercutirá posteriormente en sus ventas,
trasladándolo al consumidor final, que es el auténtico contribuyente.
El IVA es un impuesto neutral con respecto a los resultados de la empresa.

IVA soportado
Incluido en la compra de bienes y servicios, no forma parte del precio de
adquisición, ni es un gasto para la empresa.
Se registra en la cuenta: Hacienda Pública, IVA soportado. Se cargará,
esencialmente, con motivo de las operaciones siguientes:
 Compras de existencias.
 Compras de activos fijos.
 Pago de gastos.
 Anticipos efectuados a los proveedores.

IVA repercutido
Es el IVA facturado por la empresa a sus clientes y deudores.
Se registra en la cuenta: Hacienda Pública IVA repercutido. Se cargará,
esencialmente, con motivo de las operaciones siguientes:
 Ventas de mercaderías.
 Ingresos facturados.
 Anticipos recibidos de clientes.
 Devoluciones de ventas.
 Descuentos y rappels concedidos a clientes.

Liquidación del IVA

Una vez concluido el período impositivo, se calculará la deuda o el crédito
contraído con la Hacienda Pública por este concepto.
La diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado, si es positiva, será la
cantidad que habrá de pagarse posteriormente al Tesoro Público o IVA a ingresar; y, si
es negativa, representa el crédito generado a favor de la empresa a devolver por
Hacienda o a compensar en futuras liquidaciones de este mismo tributo, IVA a devolver
o IVA a compensar.
Hacienda Pública, IVA a Hacienda Pública, IVA
repercutido soportado
Hacienda Pública, acreedor
por IVA

Hacienda Pública, IVA a Hacienda Pública, IVA

repercutido soportado
Hacienda Pública, deudora por
IVA

El IVA no deducible representa un mayor precio de adquisición del activo por parte
de la empresa.
 12. Activos no corrientes
12.1. Concepto y clasificación
Los activos no corrientes (bienes y derechos de uso, inversiones permanentes o
inversiones a largo plazo) abarcan el conjunto de partidas que conforman la estructura
económica permanente. Tienen las siguientes características:
 Se adquieren con intención de emplearlos para el desempeño de la actividad
empresarial.
 Su periodo de permanencia en el patrimonio de la empresa trasciende del
ejercicio económico en el que se incorporan.
El factor determinante para calificar un activo como fijo o circulante es su función
en la empresa y no su naturaleza.

Categorías
 Inmovilizados materiales (activos fijos tangibles). Muebles, inmuebles,
maquinaria, equipos informáticos, edificios, terrenos, todos ellos a excepción de
los terrenos pierden valor, se deprecian a los largo del tiempo aunque no se
utilicen.
 Inmovilizados intangibles. Activos no monetarios, sin apariencia física,
susceptibles de valoración económica, derechos de la propiedad industrial
(patentes, marcas), licencias, aplicaciones informáticas.
 Inversiones inmobiliarias. Inmuebles y terrenos que se posean para obtener
rentas o plusvalías.
 Inversiones financieras a largo plazo. Inversiones que en condiciones normales
sólo se convertirían en efectivo a largo plazo. Préstamos concedidos por la
empresa a largo plazo, cartera de acciones, participación en capital de otras
sociedades, con el propósito de mantenerlas durante un largo tiempo,
inversiones en títulos o deudas (obligaciones, bonos, pagaré).

12.2. Tratamiento contable

Debe Haber
Cargos Abonos
Saldo inicial ( ) Disminuciones o salidas ( )
Aumentos o entradas ( )

La cuenta amortización acumulada, representa la pérdida de valor del activo y es

una cuenta de saldo acreedor, compensadora del activo.

Fechas relevantes para la contabilidad

1. Alta en patrimonio
2. Cierre del ejercicio
3. Desembolsos capitalizables posteriores a la fecha de incorporación al
patrimonio
4. Venta o baja en patrimonio

12.3. El inmovilizado material

Componentes y valoración inicial
Lo componen los bienes tangibles, bienes e inmuebles.
El precio de adquisición incluye el precio neto de compra facturado por el
suministrador más todos los gastos adicionales necesarios en que se incurra hasta que
el activo adquirido esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
El coste o valor inicial de cualquier elemento de inmovilizado material se
determina:
Precio de adquisición = Precio neto de compra + gastos adicionales necessarios
hasta su puesta en condiciones de funcionamiento
 Adquisiciones con pago aplazado
Además del coste del activo hay que añadir los intereses ocasionados por el
aplazamiento del pago.

12.4. Depreciación del inmovilizado material: amortización y deterioro

El coste de los elementos de inmovilizado ha de distribuirse de manera sistemática,
entre los períodos durante los cuales se estima que sean utilizados a través del proceso
de amortización.
La depreciación computada mediante el proceso de amortización viene motivada
por:
 El uso o el paso del tiempo (envejecimiento físico)
 Los avances tecnológicos (obsolescencia técnica)
 Cambios de la moda o gustos de los consumidores (obsolescencia económica)
Las funciones de la amortización:
 Distribución del valor amortizable entre los período de vida útil
 Presentación del valor neto contable o valor en libros
 Retención de fondos (función financiera).
Para cuantificar el gasto periódico por amortización, interviene dos magnitudes:
 El valor amortizable: constituye el importe de la inversión que ha de distribuirse,
viene dado por la diferencia entre el precio de adquisición y el valor residual
estimado.
 La vida útil estimada ( ): es la duración del período de uso que se atribuye a
cada uno de estos elementos. Generalmente se expresa en años.

Métodos para calcular las cuotas de amortización

La cuota anual de amortización, que es el gasto que se computa en cada ejercicio
por dicho concepto, ha de calcularse aplicando un plan racional y sistemático
inicialmente establecido por la propia empresa, plan que no puede alterarse por
requerimiento del principio de uniformidad.
Si el plan se viese alterado por alguna causa, debe figurar obligatoriamente en la
Memoria y cuantificar los efectos del cambio de criterio.
a) Método de cuotas constantes (amortización lineal). Es el método más simple y
más utilizado.

o bien multiplicando el porcentaje anual (t) constante de amortización por el

valor amortizable, siendo:

b) Método de cuotas decrecientes.

Se trata de un método de amortización de forma acelerada, serán los primeros
años los que soporten un mayor gasto de amortización. Resulta particularmente
idóneo para aquellos activos que son utilizados de manera más intensiva en sus
primeros años de vida, los más utilizados, la aplicación de un porcentaje
constante sobre el valor contable al principio del ejercicio y el denominado
método de la suma de los números dígitos de los años.

c) Métodos basados en la actividad o unidades producidas

Asignan un importe fijo en concepto de amortización por cada unidad
producida o por cada unidad de servicio prestado por el activo sujeto a
depreciación (número de km recorridos por un vehículo, horas trabajadas por
una máquina) importe que se calcula dividiendo el valor amortizable por el
número de unidades de producción estimadas para la vida útil.
Resulta idóneo para amortizar aquellos activos cuyo deterioro guarda estrecha
relación con el desgaste físico.
 Métodos para registrar la amortización
Método directo
Consiste en reflejar la depreciación en la propia cuenta del elemento amortizado.

Método indirecto
Supone registrar la amortización en una cuenta distinta a la del activo amortizable,
compensadora y de signo acreedor.

Otras correcciones valorativas

Los bienes de inmovilizado pueden experimentar pérdidas de valor distintas de las
consideradas por el proceso de amortización.

Pérdidas irreversibles
Ocasionadas por catástrofes naturales, accidentes o robos.

Pérdidas reversibles o provisionales

Disminución provisionalmente del valor de uso o capacidad de servicio del
inmovilizado porque se hubiesen producidos descensos acusados en su demanda o
por otras causas.

Desembolsos posteriores a la adquisición

Por reparaciones, mantenimiento, ampliaciones o mejoras.

Desembolsos capitalizables o activables

Incrementan la capacidad productiva o el valor de la partida de inmovilizado.

Desembolsos no capitalizables
Los que deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se originan.

Sólo pueden ser capitalizables aquellos desembolsos que incrementan la capacidad

de servicio o alargan la vida útil de los activos afectados.
Sin embargo, los desembolsos por reparaciones ordinarias, conservación, que
procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales han de contabilizarse
como gasto.

Venta o baja en patrimonio

Resultado = precio neto de venta obtenido – valor contable del elemento en la
fecha de venta

12.5. Otros activos no corrientes

Inmovilizado intangible
Bienes y derechos de uso, careciendo por lo general de apariencia física, suelen
materializarse en documentos, contratos o anotaciones en registros públicos, y tienen
carácter no monetario.
Requisitos:
 Transacción previa, control por la entidad, capacidad para generar ingresos en
el futuro y que su valor pueda determinarse de forma fiable.
 Cumplir el criterio de identificabilidad: debe ser separable de otros activos de
modo que pueda ser vendido, intercambiado o arrendado individualmente.
Para su valoración y registro de las adquisiciones, la amortización, otras
correcciones valorativas, desembolsos posteriores o la baja en patrimonio se aplicarán
criterios similares a los estudiados en el inmovilizado material.

Inversiones inmobiliarias
Los activos clasificados como inversiones inmobiliarias no han de ser utilizados por
la empresa en su proceso productivo, ni para fines administrativos ni para su venta en
el curso de las operaciones.
 Inversiones financieras a largo plazo
El inmovilizado financiero incluye el conjunto de inversiones a largo plazo
efectuadas bien para controlar a otras empresas o para influir en su gestión, o bien
para rentabilizar fondos mediante su cesión a terceros en forma de préstamos (créditos
concedidos, adquisición de acciones, adquisición de títulos deuda, imposiciones a largo
plazo….).

13. Fondos propios y pasivos no corrientes

13.1. Financiación básica
Se denomina financiación básica, pasivo fijo o fuentes de financiación
permanentes a la suma del patrimonio neto o fondos propios y el pasivo no corriente
(deudas con terceros a largo plazo).
Llamamos fondo de maniobra o capital circulante necesario a la parte del activo
circulante financiada con pasivos fijos o no corrientes. En equilibrio financiero es la
parte del activo que está financiado con pasivo fijo o fondos a largo plazo.

Patrimonio Capital
Activo no neto
Reservas
Resultados
corriente
Fondo de
Pasivo no
maniobra
(Capital circulante)
corriente
Activo Pasivo
corriente corriente

13.2. Fondos propios

Constituyen la parte principal del patrimonio neto.

Los fondos propios se nutren de:

 Aportaciones efectuadas por los socios o propietarios.

 Recursos generados por la propia empresa en consecuencia de su actividad,

beneficios conseguidos y no repartidos, a esta fuente de financiación se
denomina autofinanciación.

Las cuentas de balance que conforman los fondos propios son.

 Capital social. Aportaciones realizadas o comprometidas por los accionistas.

 Reservas. Beneficios obtenidos en ejercicios anteriores no distribuidos entre los

socios.

 Resultado del ejercicio. El saldo de esta cuenta representa el resultado

alcanzado en el último ejercicio. Si es positivo saldo acreedor y si su saldo es
negativo saldo deudor.

13.3. Los fondos propios en la empresa individual

La empresa individual:
 Carece de personalidad jurídica

 Su propietario responde de las obligaciones o deudas contraídas con las

aportaciones realizadas al negocio y con su patrimonio personal.
  Es una entidad autónoma e independiente de su propietario, en sus registros
contables sólo tendrán reflejo las operaciones de la empresa.

Operaciones relacionadas
 Aportación inicial del propietario. El asiento de apertura de la contabilidad de la
empresa individual deben reflejar el conjunto de elementos patrimoniales,
activos y deudas.
 Reintegros a favor del propietario y nuevas aportaciones. Nuevas aportaciones y
reintegros a favor del propietario se registrarán en la cuenta: “Titular de
explotación”.
Ni las retiradas de fondos constituyen un gasto para la empresa ni las aportaciones
representan ingresos pues nada tiene que ver con la actividad de la empresa.
 Aplicación del resultado del ejercicio: el resultado (equivalente al saldo que
presente la cuenta de pérdidas y ganancias) suele traspasarse directamente a la
cuenta de “Capital”.

13.4. Los fondos propios en las sociedades mercantiles

Sociedades mercantiles
 Gozan de personalidad jurídica

 Las más conocidas son las sociedades de capital (SRL y SA)

Se caracterizan por:
 Sus socios responden solamente con las aportaciones realizadas

 La legislación mercantil regula minuciosamente el conjunto de operaciones con

incidencia en los fondos propios así como en su tratamiento contable.

Cuentas en Sociedades anónimas:

 Accionistas por desembolsos exigidos: figurará en el activo corriente por
considerarse un auténtico derecho de cobro.
 Accionistas por desembolsos no exigidos: figura en la agrupación fondos
propios con signo negativo.

Constitución de la sociedad anónima y dividendo pasivo

En el momento de la subscripción se debe desembolsar el 25% del capital. El
capital no desembolsado se aportará en la forma y plazos previstos por los estatutos
(dividendo pasivo)
Distribución de resultados
Los socios tienen el derecho de participar en los beneficios de la empresa. Como la
retribución que reciben los accionistas o socios no es una cifra fija, sino que depende
de los resultados del ejercicio, se dice que las acciones son títulos de renta variable.
La parte de aquel resultado que se destine a retribuir a los accionistas de denomina
dividendo activo:
 Dividendo activo a cuenta. Cantidades distribuidas en el ejercicio actual a
cuenta del resultado del ejercicio, antes de la aprobación de las cuentas
anuales.
 Dividendo activo complementario. Después de la aprobación de las cuentas
anuales, según la distribución de beneficio acordada.

13.5. Pasivos no corrientes

Recursos aportados a la empresa por terceros (prestamistas o acreedores) que han
de devolverse a largo plazo. Deudas de cualquier naturaleza vencimiento superior a un
año.
Las dos categorías más corrientes son:
 Deudas con entidades de crédito
 Los empréstitos de bonos y obligaciones. Los empréstitos son préstamos de
elevada cuantía que se dividen en títulos, generalmente negociables.
 Magnitudes a considerar:
 Valor nominal. Valor de los títulos emitidos, base sobre la que se calculan los
intereses.
 Precio de emisión. Valor que entrega el suscriptor por los títulos al suscribirlos,
que puede ser igual o inferior al nominal.

 Precio de reembolso. Valor que entregará la empresa emisora al vencimiento
por los títulos, puede ser igual o superior al nominal.


13.5. Préstamos recibidos a largo plazo

 En la fecha de obtención del préstamo, la empresa registrará el pasivo contraído
y el dinero obtenido.
 Al cierre de cada uno de los años de vigencia del préstamo : Reconocer el gasto
correspondiente al interés devengado. En el pasivo corriente la parte del
préstamo que vence el próximo año y que trasladaremos del largo plazo al
corto plazo.
 En la fecha de reembolso del principal y liquidación de intereses : el pago o
devolución de la parte del préstamo correspondiente y el pago de los intereses
pactados.

14. Régimen jurídico y PGC

14.1. Textos legales fundamentales:
 Código de comercio
 Ley de auditorías de cuentas
 Ley de sociedades anónimas
 Ley de sociedades de responsabilidad limitada
 Reglamento del registro mercantil
 Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil
en materia contable para su armonización internacional con base en la
normativa de la Unión Europea.
 Plan general de contabilidad PGC
 Plan general de contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas
El desarrollo de las disposiciones en materia contable, incluidas en los textos
legales anteriores, es competencia del Instituto de Contabilidad y Auditorías de Cuentas
(ICAC), organismo público dependiente del Ministerio de Economía.
Estás disposiciones contables son de aplicación a todos los empresarios, cualquiera
que sea el tamaño del negocio y su forma jurídica.
El cumplimiento de las normas sobre contabilidad es responsabilidad del
empresario.

14.2. Libros obligatorios y su legalización

Libros de contabilidad y otros registros obligatorios
Libros obligatorios para todo tipo de empresarios (individuales y sociedades
mercantiles)
 Libro diario: se registran día a día todas las operaciones relativas a la empresa,
será también válida la realización de asientos resumen por períodos no
superiores a un mes a condición que su detalle aparezca en otros libros o
registros concordantes.
  Libro de inventarios y cuentas anuales: en él han de transcribirse:

 El balance inicial detallado de la empresa

 Los balance de comprobación con sumas y saldos, al menos

trimestralmente.

 El inventario de cierre del ejercicio

 Las cuentas anuales que comprenden:

 el Balance de Situación
 la cuenta de Pérdidas y Ganancias
 el Estado de cambios en el Patrimonio Neto
 el Estado de flujos de efectivo
 la Memoria.
Todos los libros y documentos contables han de ser llevados respetando los
requisitos formales de:
 Con claridad y por orden de fechas

 Sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras

 Los errores y omisiones padecidos en las anotaciones contables deberán

salvarse tan pronto como se adviertan.

 No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso.

 Los valores se expresarán en euros.

Todas las sociedades mercantiles han de llevar un libro de Actas, donde se

escribirán los acuerdos tomados por los órganos colegiados, en la Junta general de
accionistas o el Consejo de administración.
Las sociedades anónimas están obligadas a llevar un libro de registro de acciones
nominativas.
Las sociedades unipersonales de responsabilidad limitada llevarán un libro de
registro de contratos (para inscribir todos los contratos entre la sociedad y su
propietario o socio único).

Resumen
 Todas las empresas: libro diario y libro de inventarios y cuentas anuales
 Las sociedades mercantiles: libro de actas
 Sociedades anónimas: libro de registro de acciones nominativas
 Sociedades limitadas unipersonales: libro de socios y de contratos con el socio
único

Legalización de libros
Los libros de contabilidad han de legalizarse en el Registro Mercantil que
corresponda al domicilio del empresario.
La legalización previa de los libros, antes de su utilización, los libros
encuadernados, han de estar completamente en blanco y sus folios numerados
correlativamente.
La legalización a posteriori, una vez cumplimentados, libros encuadernados, tener
el primer folio en blanco y los demás folios numerados correlativamente por el orden
cronológico que corresponde a los asientos. Deberán ser presentados en el Registro
mercantil antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio.
El tiempo mínimo de conservación de los libros obligatorios es de seis años a partir
del último asiento realizado en ellos.
 14.3. Las cuentas anuales
Composición y definición legal
Este conjunto de documentos forman una unidad informativa, deben redactarse
con claridad y mostrar la imagen fiel del matrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.
 Balance: formado por el activo (fijo y corriente), pasivo (fijo y corriente) y el
patrimonio neto.
 Cuenta de pérdidas y Ganancias: Recogerá el resultado del ejercicio, ingresos y
gastos, Resultados de explotación
 Estado de cambios en el patrimonio neto : tiene dos partes a) reflejará
exclusivamente los ingresos y gastos de la empresa durante el ejercicio b)
contiene todos los movimientos habidos en el patrimonio neto.
 Estados de flujo de efectivo: informa debidamente ordenados y agrupados por
categorías o tipos de actividades los cobros y pagos realizados por la empresa.
 Memoria: completará, ampliará y comentará la información obtenida en otros
documentos que integran las cuentas anuales.
 Informaciones en forma de mensajes textuales o narrativos: una breve
descripción de la actividad de la empresa, las bases de presentación de las
cuentas anuales y las normas de valoración aplicadas.

 Desglose de numerosas partidas.

 Otras informaciones de naturaleza no estrictamente financiera: número de

empleados, sueldos, dietas, remuneraciones de cualquier clase.

Requisitos formales para la elaboración de las cuentas anuales

 En relación a las cifras: cada una de las partidas de las cuentas anuales han de
figurar las cifras del ejercicio que cierra así como las correspondientes al
ejercicio inmediatamente anterior.

 Estructura y contenido: se ajustarán a los modelos aprobados

reglamentariamente.

 Cambios de estructura: no podrá modificarse de un ejercicio a otro, salvo en

casos excepcionales siempre que esté justificado y se haga constar en la
Memoria.

 Plazo y firma: habrán de formularse dentro de los tres meses siguientes a la

fecha del cierre del ejercicio y ser firmada por el propio empresario (caso de
empresa individual), por los socios que respondan ilimitadamente de las
deudas sociales (sociedades colectivas o comanditarias) o por los
administradores ( en las S. L y S. A)

El registro y valoración de los elementos integrantes de las distintas partidas de las

cuentas anuales deberán realizarse conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados:
 Empresa en funcionamiento: se presumirá que la empresa continúa en
funcionamiento salvo prueba de lo contrario.

 Uniformidad: no se variarán los criterios de valoración de un ejercicio a otro.

 Prudencia relativa: se contabilizarán sólo los beneficios obtenidos hasta la fecha

de cierre del ejercicio y se deberá ser prudente en las estimaciones y
valoraciones que se deban hacer en condiciones de incertidumbre.

 Devengo: se imputarán al ejercicio los gastos e ingresos que afecten al mismo

con independencia de la fecha de pago o cobro.
  No compensación: se valorarán separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales, no debiendo compensarse las partidas de activo y del pasivo
ni los gastos e ingresos.

 Importancia relativa: se admitirá la no aplicación estricta de algún principio

contable cuando la importancia relativa de la variación que tal hecho produzca
sea escasamente significativa.

Este se cataloga en contabilidad como un criterio de valoración.

 Precio de adquisición o coste de producción: los activos se contabilizarán por el
precio de adquisición o coste de producción y los pasivos por el valor de la
contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda, más los intereses
devengados pendientes de pago.

Este se cataloga como una característica cualitativa primaria o requisitos exigidos

de la información financiera.
 Requisito de fiabilidad: las operaciones sólo se contabilizarán cuando las
partidas afectadas puedan valorarse de manera fiable.

Modelos de presentación
Modelos de cuentas anuales
 Modelo abreviado: pueden acogerse las empresas de tamaño pequeño y
mediano.
 Modelos normales: todas la S.A y S. L.
Las empresas según su tamaño pueden formular Balance, Estado de cambios en el
patrimonio neto y Memoria, según los modelos abreviados. Cuando los anteriores
documentos se presentan en modelo o formato normal las cuentas anuales han de
acompañarse del Informe de Gestión (no forma parte de las cuentas anuales, es un
informe adicional cuando se presentan modelos normales).

Auditorías
Determinadas sociedades están obligadas a someter sus cuentas anuales a la
revisión o verificación por unos profesionales independientes llamados Auditores.
Profesionales legalmente habilitados han de estar inscritos en el Registro Oficial de
Auditores de cuentas.
Con independencia de su tamaño están obligadas a auditar sus cuentas anuales las
sociedades:
 Sus títulos coticen en bolsa

 Que emitan obligaciones en oferta pública

 Que se dediquen a la intermediación financiera

 Que desarrollen actividades sujetas a la Ley de Ordenación del Seguro Privado

 Que reciban ayudas, subvenciones, ayudas, o realicen obras, prestaciones,

servicios o suministren bienes al Estado o demás Organismos Públicos.

Informe de auditoría. Este recoge el resultado de la auditoría de las cuentas

anuales.
 Depósito y publicidad
Las sociedades mercantiles están obligadas a depositar sus cuentas anuales y
algunos documentos complementarios en el Registro Mercantil de su domicilio dentro
del mes siguiente a su aprobación por el órgano competente. Los administradores son
los responsables del cumplimiento de esta obligación.
Para el empresario individual la inscripción en el Registro Mercantil y el depósito de
cuentas es optativo.
Los documentos que deben depositarse en dicho Registro son:
 Las cuentas anuales

 El acuerdo de aplicación de resultado del ejercicio

 El informe de gestión, en su caso

 El informe de auditoría, si es obligatorio.

Estos documentos forman parte del Informe Anual que elaboran casi todas las S. A.
de cierto tamaño, los destinatario preferentes de este Informe son los accionistas de la
empresa.
La documentación depositada en el Registro Mercantil es pública, cualquier
persona interesada podrá solicitarla son necesidad de justificar su petición.

14.4. El plan general de contabilidad PGC

Es un texto legal que entró en vigor el 1 de enero de 2008. Representa in
importante proceso de armonización internacional de la normativa contable con base
en las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y NIIF (Normas Internacionales de
Información Financieras) elaboradas por el IASB y adoptadas por la Unión Europea.
El PGC consta de cinco partes:
 Obligatorias:
 Marco conceptual de la contabilidad

 Normas de registro y valoración

 Cuentas anuales

 De aplicación voluntaria:
 Cuadro de cuentas

 Definiciones y relaciones contables.

Simultáneamente al PGC se publicó el Plan General de Contabilidad para

Pequeñas y Medianas Empresas, este PGC para Pymes pueden ser utilizados por las
empresas que presenten Balance, Estados de cambios en el patrimonio neto y Memoria
según los modelos abreviados.
 14.5. Cuadro de cuentas: grupos y subgrupos
El PGC utiliza un sistema de clasificación decimal para estructurar las diferentes
agrupaciones y partidas, que clasifica en nueve grupos (un dígito), cada grupo se
desarrolla en un máximo de nueve subgrupos (dos dígitos) y cada subgrupo se
desglosa a su vez en un número variable de cuentas (tres o más dígitos).

Grupos Denominación Contenido

1 Financiación básica Cuentas de neto y deudas a largo plazo (pasivos
no corrientes)
2 Activo no corriente Cuentas de activos fijos intangibles, materiales,
financieros, etc. y cuentas compensadoras.

3 Existencias De mercaderías, materias primas, productos

4 Acreedores y deudores Pasivos y activos circulantes o corrientes
por operaciones
comerciales
5 Cuentas financieras
6 Compras y Gastos
7 Ventas e ingresos
terminados y otros suministros inventariables.
originados por las actividades no financieras
(cuentas de proveedores, clientes, con las
Administraciones Públicas, etc.).
Activos y pasivos circulantes de naturaleza
financiera.
Gastos y compras de los activos registrados en el
Grupo 3
Ingresos realizados, cualquiera que sea su origen

14.6. Modelos de cuentas anuales

En la Tercera parte del Plan General de Contabilidad se recogen las Normas de
elaboración de las cuentas anuales y los Modelos que deben utilizarse para su
presentación, incluyendo dos tipos:
 Modelos normales, ordinarios o desarrollados:
 Cuenta de pérdidas y ganancias.
 Balance de situación.
 Estado de cambios en el patrimonio neto.
 Estado de flujos de efectivo.
 Memoria, indicándose los apartados o notas recogidas en el modelo normal.
 Modelos abreviados.
El PGC establece las siguientes reglas comunes para la elaboración de las cuentas
anuales:
 En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra,
las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
 No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el
ejercicio ni en el precedente.
 No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos
excepcionales que se indicarán en la memoria.
 Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y
abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.
 Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en
los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
 Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y
estado de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas y
ganancias y estado de flujos de efectivo, si sólo representan un importe
irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
 Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la in-
formación correspondiente dentro de la memoria.