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NIC 19
2016
©2016 Deloitte Touche Tohmatsu Limited NIC 19 Beneficios a Empleados 1
Agenda
Objetivos
Alcance
• Identificar las principales diferencias entre la NIC 19 y las secciones afines con las NIIF para Pymes y el
Marco Normativo, Resolución 414 del 2014.
La Norma aplica a todos los beneficios a • Planes u otro tipo de acuerdo formales
los empleados, exceptuando: entre una entidad y sus empleados.
• Requerimientos legales o acuerdos
• Los informes de los planes de tomados en determinados sectores
beneficios por retiro (NIC 26). industriales.
• Pagos basados en acciones (NIIF 2).
• Prácticas informales que generan
obligaciones implícitas.
<NIC 19. 2 a 3>
<Sección 28.1>
<NIC 19.4>
<Sección 28.1>
El principio básico:
• Un pasivo cuando un
empleado ha prestado sus Servicios
servicios, a cambio de
beneficios que serán pagados
en el futuro. Patrón Empleado
• Un gasto cuando la entidad ha
consumido el beneficio
Beneficios
económico del servicio
prestado por el empleado.
Beneficios a los
Beneficios post-
empleados a corto
empleo
plazo
Los que se espera liquidar completamente antes de 12 meses siguientes al cierre del periodo
en el cual los empleados han prestado sus servicios.
<NIC 19.10>
• Atención médica.
Se reconoce el importe (sin descontar) de los beneficios que se espera pagar a cambio del
servicio recibido durante el periodo, ya sea:
• Reconocimiento del costo esperado de los beneficios a los empleados a corto plazo en
forma de ausencias compensadas.
• Una entidad podría compensar a los empleados por sus ausencias por diversos motivos
(vacaciones, incapacidad, maternidad, servicio militar, etc.).
Ausencias
compensadas
Acumulativas No acumulativas
Acumulativas No acumulativas
• Pueden ser diferidas y utilizadas en periodos • No pueden ser diferidas por el empleado.
posteriores, si no se utilizaron en el periodo • Cualquier derecho no utilizado se pierde al
corriente. cierre del periodo actual o cuando el empleado
• Se registran al costo esperado, a la fecha del abandona la entidad, por lo que no se
balance, que se espera pagar por los provisionan y se registran cuando ocurren.
derechos acumulados.
<NIC 19.19>
<Sección 28.8>
La obligación consiste en
Planes de beneficios definidos:
El riesgo actuarial y de
inversión recae sobre la Ej: los participantes recibirán pagos
entidad anuales equivalentes al 1% de su
último salario por cada año de
servicio, durante el resto de su
vida.
Antecedentes
• Las aportaciones del patrón se fijan anticipadamente sobre la base del salario actual del empleado.
• El empleado recibe un beneficio (un solo pago o una renta vitalicia) equivalente a las aportaciones que
han sido pagadas al plan, más el rendimiento generado sobre los activos adquiridos.
• El patrón garantiza un rendimiento fijo mínimo sobre los activos, lo cual está especificado en los
términos y condiciones del plan, durante el periodo hasta el pago de los beneficios.
Este es un plan con un nivel de aportaciones fijas pero que provee un rendimiento
mínimo garantizado.
Antecedentes
• Un patrón paga a un plan estatal de pensiones una aportación igual al 3% de los salarios.
Beneficios
asegurados
control común.
Planes de aportaciones
definidas o beneficios
definidos, en los
cuales: Se utilizan los activos para otorgar
beneficios a los empleados de más de
una entidad.
Las aportaciones e importes de
beneficios se determinan sin tener en
cuenta la identidad de la entidad y
empleados cubiertos por el plan.
Contabilizar la parte
proporcional de la obligación,
activos y costos, de la misma
Planes de beneficios definidos: forma que para cualquier
otro plan de beneficios
definidos.
<NIC 19. 32 a 34> <Sección 28.11>
En el estado de resultados se debe incluir como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o
permita su inclusión en el costo de un activo (NIC 2 y NIC 16).
• Un activo sólo se reconoce en medida que dé lugar a una reducción de pagos en el futuro
o reembolso en efectivo.
Antecedentes
• La entidad debe pagar al plan una aportación igual al 5% de los salarios y no tiene otras
obligaciones de pago.
Preguntas
Respuesta
El gasto y pasivo (si hubiera) que se debe reconocer bajo este plan
• Especifican la cantidad de beneficios que un empleado podría recibir una vez que se haya
jubilado.
• Las obligaciones se miden según sus valores descontados. Podrían ser pagadas años
después de que se haya prestado el servicio relacionado.
1 2 3 4
Determinar la
obligación neta por Determinar el Determinar
beneficios definidos importe a ajustes a la
Determinar el
(activo o pasivo) reconocer en el obligación neta
déficit o el
como el valor Estado de por beneficios
superávit
obtenido en (1) Resultados definidos
1
a. Utilizar el método de unidad de crédito proyectada para
calcular el importe de la obligación por beneficios definidos.
Determinar el
déficit o el b. Descontar el importe obligación para determinar su valor
superávit presente.
2
Determinar la a. En caso que se trate de un activo, se debe ajustar cualquier
obligación neta efecto del techo del activo.
por beneficios
definidos (activo b. Techo del activo: valor presente de beneficios económicos
o pasivo) como disponibles por reembolsos al plan o por reducciones en
contribuciones futuras al plan.
el valor obtenido
en (1) <NIC 19. 57> <Sección 28.14>
Neto de:
Para medir el VP de las obligaciones y costos por servicios del periodo actual, es
necesario:
<NIC 19.67>
Para determinar la tasa de descuento a utilizar, se deben tener como referencia los
rendimientos del mercado en la fecha del balance, correspondientes a emisiones de bonos u
obligaciones empresariales de alta calidad.
Pregunta
Cuando se está tratando con obligaciones de beneficios definidos, donde no está disponible
un mercado amplio para bonos empresariales de alta calidad expresados en la misma
moneda que la obligación del beneficio definido, ¿es posible usar los datos obtenidos de otra
jurisdicción para hacer una estimación de lo que serían los rendimientos del mercado en
bonos empresariales de alta calidad?
Respuesta
No. Debe usarse el rendimiento del mercado de los bonos emitidos por el gobierno.
La entidad debe reconocer el costo de servicio pasado como un gasto en la fecha más
temprana entre:
• Cuando ocurre el ajuste o reducción del plan.
• Cuando la entidad reconoce los costos por restructuración o los beneficios por
terminación.
<NIC 19.103> <Sección 28.25> <Cap. II Núm. 5.2.2>
Intereses netos
Se determina multiplicando el pasivo (activo) neto por beneficios definidos por la tasa de
descuento definida al inicio del año de reporte.
<NIC 19.124> <Sección 28.25> <Cap. II Núm. 5.2.2>
Al determinar el monto del pasivo por beneficios definidos, se resta el VR de los activos del
plan.
Ej., descontando los flujos de efectivo futuros usando una tasa de descuento que refleje
el riesgo asociado con los activos del plan, así como su fecha de vencimiento.
Antecedentes
Nuestra política contempla una contribución del 10% de la remuneración anual neta del
empleado al fondo. Después de su jubilación, los empleados reciben una pensión calculada
por medio de una fórmula basada en los años de servicio y en el salario anual final.
Saldos
VP de la obligación
• 31 de diciembre de 2011: $2.000.000
• 31 de diciembre de 2012: $2.282.000
El costo de los servicios del periodo es el aumento en el VP de las obligaciones por beneficios
definidos, que resultan del servicio prestado por el empleado en el periodo corriente.
<NIC 19.7>
Pregunta
¿Cuáles son los asientos contables para el costo de los servicios del periodo?
Pregunta
Ilustrar cómo las aportaciones pagadas en el plan y los beneficios pagados afectan y
disminuyen el valor de las obligaciones y los activos del plan.
Antecedentes
• Tasa de descuento estimada determinada el 1° de enero de 2012: 10%.
• Tasa de descuento real para el 2012: 14,32%.
• Recuerde que el VP de las obligaciones al inicio del año es 2 millones y el de los activos
es 1.9 millones.
Pregunta
• Con base en la información anterior, ¿cuáles son los intereses netos?
• Considerar que todas las transacciones ocurren al término de año.
Respuesta
El valor correcto de los intereses netos del año
• $14.320
• $10.000
• $20.000
• $22.000
• $24.000
• $26.000
Antecedentes
• Tasa estimada de rendimiento al principio del año x activo del plan al principio del año.
Tasa estimada de rendimientos de los activos del plan determinada el 1 de enero de 2012:
12%.
Tasa real de rendimientos de los activos del plan para el 2012: 9,71%.
Pregunta
Escoja el valor correcto de los rendimientos esperados del activo.
1. 184.490
2. 228.000
3. 200.000
Antecedentes
• Tasa estimada de rendimiento al principio del año x activo del plan al principio del año.
Tasa real de rendimientos de los activos del plan para el 2012: 14,32%.
Pregunta
1.272.080
2.190.000
3.200.000
Luego, los intereses de los activos (aparte de los intereses netos) equivalen a: 228.000 –
190.000 = 38.000
Agregar a la tabla el costo por intereses y el rendimiento estimado de los activos del plan,
para apreciar el impacto del VP de las obligaciones y el VR de los activos del plan.
Otros componentes ? ?
Ejemplos:
• retribuciones diferidas.
En caso de obtener un superávit, el activo por beneficio definido será el menor entre:
− Superávit
− Techo del activo
Se reconocerá como un pasivo y gasto sólo cuando la entidad está comprometida en forma
demostrable a:
• Otorgar beneficios por terminación a causa de la realización de una oferta para alentar la
renuncia voluntaria.
• No incluye beneficios por terminación del vínculo laboral como consecuencia de una
decisión del empleado.
La empresa debe reconocer un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la fecha
más temprana entre:
• Si se espera pagar totalmente los beneficios por terminación antes de doce meses
después del final del año de reporte en el que los beneficios deben ser reconocidos, se
deben aplicar los requerimientos de beneficios de corto plazo.
<NIC 19.139 a 140> <Sección 28.32 a 37> <Cap. II Núm. 5.3.1 a 3>
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