Fundamentos

contables
Prof. Efren Arboleya Sardiñas

CLASE - 8
Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
• Decreto Ley No. 825/1974:
Establece las normas acerca del impuesto que grava las
transferencias de bienes y prestación de servicios.
• Impuesto a beneficio fiscal con tasa de 19% sobre el valor de las
compras y ventas
• El impuesto siempre debe identificarse por separado en la factura
que se extienda la comprador.
• Cuando estamos en presencia de una boleta de venta, dicho
impuesto debe incluirse en el precio de venta
• Los impuestos se declaran de forma mensual, entre los primeros
doce días del mes siguiente al generado el impuesto.
Impuesto al Valor Agregado
(IVA)

Libro de Ventas Libro de Compras

IVA Débito fiscal IVA Crédito fiscal

(PASIVO) (ACTIVO)
Contabilización - COMPRA
05/enero: Compra mercaderías por valor de $ 150,000 al contado.

EMPRESA: AÑO:
FECHA DETALLES Ref. DEBE HABER
05/ene ---------- 1 ----------
Mercadería 150,000
IVA Crédito fiscal 28,500
Caja 178,500
Compra de mercadería a contado

Mercaderías: $ 150,000 x 19% = $ 28,500

Contabilización - VENTAS
07/enero: Venta de mercaderías por valor de $ 160,000 al contado.

EMPRESA: AÑO:
FECHA DETALLES Ref. DEBE HABER
07/ene ---------- 1 ----------
Caja 190,400
Ventas 160,000
IVA Débito fiscal 30,400
Costo de Venta 150,000
Mercadería 150,000
Registro de la venta de mercaderías

Mercaderías: $ 160,000 x 19% = $ 30,400

Declaración IVA

IVA Débito IVA Crédito Pagar al

Fiscal Fiscal Fisco

En caso inverso, el comerciante reclamará al fisco o

lo utilizará como Crédito Fiscal al siguiente mes.
Contabilización - CIERRE
Este asiento contable se realizará al cierre del ejercicio económico.

IVA Débito Fiscal $ 30,400 > IVA Crédito Fiscal $ 28,500

Se paga al Fisco la diferencia entre ambos $ 1,900

EMPRESA: AÑO:
FECHA DETALLES Ref. DEBE HABER
31/ene ---------- CIERRE ----------
IVA Débito fiscal 30,400
IVA Crédito fiscal 28,500
Banco 1,900
Registrando la declaración de impuesto
Otra variante
1. Cuando el IVA está Incluido en el precio de venta, se vende
un producto a $ 2,975 (IVA Incluido)

a) Cálculo del valor de la mercadería:

Precio de venta $ 2,975/1.19 = $ 2,500

b) Cálculo del valor del Impuesto:

Precio de venta $ 2,975
(-) Valor Mercadería $ 2,500
Valor del Impuesto 475
Libro Auxiliar de Compra
• Constituye un libro auxiliar del Libro Diario. Los datos que se
registran se encuentran en la Facturas de Compras, en las
Notas de Débito y Notas de Créditos emitida por los
proveedores (a los que se le compra)

Aumenta el valor de las Disminuye el valor de la

negociaciones, usándose
con frecuencia para: cobro
de los intereses, cobro de
reajuste de precios o
incremento de precios.
factura, empleándose para
efectuar descuentos de
precios o devoluciones de
mercaderías.
Libro Auxiliar de Compra
o Datos que se anotan en el Libro de Compras, según el
reglamento del decreto Ley 825:

• Fecha de la operación
• Número del documento (Factura (F), Nota débito (ND), Nota
crédito (NC)).
• Nombre o razón social del proveedor
• Número de RUT o RUN del proveedor
• Monto de la compra o servicio exento de IVA
• Monto de la compra o servicios afecto a IVA
• Valor del IVA
• Total del documento
Libro Auxiliar de Compra
5 de junio:Compra a A. Arias y Cía, Según Factura 8320
Und. Artículo Precio Importe
100 No. 1 2.000 200.000
150 No. 2 800 120.000
320.000
19% de IVA 60.800
Total Factura 380.800

Fecha No. Doc Proveedor Merca. IVA Total

05/06 F: 8320 A. Arias y Cía 320.000 60.800 380.800
Libro Auxiliar de Compra
10 de junio:Compra a La Florida Ltda., Según Factura 0180
Und. Artículo Precio Importe
300 No. 1 2.200 660.000
660.000
19% de IVA 125.400
Total Factura 785.400

Fecha No. Doc Proveedor Merca. IVA Total

05/06 F: 8320 A. Arias y Cía 320.000 60.800 380.800
10/06 F: 0182 La Florida Ltda. 660.000 125.400 785.400
Libro Auxiliar de Compra
12 de junio:Compra a Cía. Lobos S.A., Según Factura 518
Und. Artículo Precio Importe
200 No. 2 900 180.000
180.000
19% de IVA 34.200
Total Factura 214.200

Fecha No. Doc Proveedor Merca. IVA Total

05/06 F: 8320 A. Arias y Cía 320.000 60.800 380.800
10/06 F: 0182 La Florida Ltda. 660.000 125.400 785.400
12/06 F: 0518 Cía. Lobos S.A. 180.000 34.200 214.200
Libro Auxiliar de Compra
15 de junio:Compra a Rozas y Rozas Ltda., Según Factura 114
Und. Artículo Precio Importe
200 No. 1 2.300 460.000
300 No. 2 1.000 300.000
760.000
19% de IVA 144.400
Total Factura 904.400

Fecha No. Doc Proveedor Merca. IVA Total

05/06 F: 8320 A. Arias y Cía 320.000 60.800 380.800
10/06 F: 0182 La Florida Ltda. 660.000 125.400 785.400
12/06 F: 0518 Cía. Lobos S.A. 180.000 34.200 214.200
15/06 F: 0114 Rozas y Rozas Ltda 760.000 144.400 904.400
Libro Auxiliar de Compra
18 de junio:Diferencia de precio en compra del 12 de junio a Cía.
Lobos, Según Nota de Dédito 23
10% sobre la venta de 180,000 18.000
19% de IVA 3.420
Total Nota Débito 21.420

Fecha No. Doc Proveedor Merca. IVA Total

05/06 F: 8320 A. Arias y Cía 320.000 60.800 380.800
10/06 F: 0182 La Florida Ltda. 660.000 125.400 785.400
12/06 F: 0518 Cía. Lobos S.A. 180.000 34.200 214.200
15/06 F: 0114 Rozas y Rozas Ltda 760.000 144.400 904.400
18/06 ND: 23 Cía. Lobos 18.000 3.420 21.420
Libro Auxiliar de Compra
30 de junio:Devolución de compra del 15 de junio a Rozas y Rozas Ltda.,
Según Nota de Crédito 98
Und. Artículo Precio Importe
100 No. 2 1.000 100.000
100.000
19% de IVA 19.000
Total Factura 119.000

Fecha No. Doc Proveedor Merca. IVA Total

05/06 F: 8320 A. Arias y Cía 320.000 60.800 380.800
10/06 F: 0182 La Florida Ltda. 660.000 125.400 785.400
12/06 F: 0518 Cía. Lobos S.A. 180.000 34.200 214.200
15/06 F: 0114 Rozas y Rozas Ltda 760.000 144.400 904.400
18/06 ND: 23 Cía. Lobos 18.000 3.420 21.420
30/06 NC:98 Rozas y Rozas Ltda. (100.000) (19.000) (119.000)
Libro Auxiliar de Compra
Fecha No. Doc Proveedor Merca. IVA Total
05/06 F: 8320 A. Arias y Cía 320.000 60.800 380.800
10/06 F: 0182 La Florida Ltda. 660.000 125.400 785.400
12/06 F: 0518 Cía. Lobos S.A. 180.000 34.200 214.200
15/06 F: 0114 Rozas y Rozas Ltda 760.000 144.400 904.400
18/06 ND: 23 Cía. Lobos 18.000 3.420 21.420
30/06 NC:98 Rozas y Rozas Ltda. (100.000) (19.000) (119.000)
1.838.000 349.080 2.187.220
Libro Auxiliar de Compra
o El empleo del Libro Auxiliar de Compras permite concentrar todas
las operaciones de Compras en un solo registro esto se realiza a
través del Asiento de Centralización de Compras.
FECHA DETALLES Ref. DEBE HABER
---------- IA ----------
Mercadería 1.938.000
IVA Crédito fiscal 368.220
Proveedores 2.306.220
Compra de mercadería según libro de compra
del mes de junio
---------- IB ----------
Proveedores 119.000
Mercadería 100.000
IVA Crédito Fiscal 19.000
Devoluciones de mercaderías, según Libro de
Compra del mes de junio
Libro Auxiliar de Venta
• Datos que se anotan en el Libro de Ventas, según el
reglamento del decreto Ley 825:

• Fecha de la operación
• Número del documento (Factura (F), Nota débito (ND), Nota
crédito (NC)).
• Nombre o razón social del Cliente
• Número de RUT o RUN del Cliente
• Monto de la compra o servicio exento de IVA
• Monto de la compra o servicios afecto a IVA
• Valor del IVA
• Total del documento
Libro Auxiliar de Venta
8 de junio:Venta a B. Barrios Ltda., Según Factura 441
Und. Artículo Precio Importe
80 No. 1 2.500 200.000
200.000
19% de IVA 38.000
Total Factura 238.000

Fecha No. Doc Clientes Merca. IVA Total

08/06 F: 441 B. Barrios Ltda. 2000.000 38.000 238.000
Libro Auxiliar de Venta
11 de junio:Vende a El Roble y Cía, Según Factura 442
Und. Artículo Precio Importe
320 No. 1 2.600 832.000
150 No. 2 1.000 150.000
982.000
19% de IVA 186.580
Total Factura 1.168.580

Fecha No. Doc Clientes Merca. IVA Total

08/06 F: 441 B. Barrios Ltda. 2000.000 38.000 238.000
11/06 F: 442 El Roble y Cía. 982.000 186.580 1.168.580
Libro Auxiliar de Venta
14 de junio:Venta a Comercial Andina, Según Factura 443
Und. Artículo Precio Importe
150 No. 2 1.400 210.000
210.000
19% de IVA 39.900
Total Factura 249.900

Fecha No. Doc Clientes Merca. IVA Total

08/06 F: 441 B. Barrios Ltda. 2000.000 38.000 238.000
11/06 F: 442 El Roble y Cía. 982.000 186.580 1.168.580
14/06 F: 443 Comercial Andina 210.000 39.900 249.900
Libro Auxiliar de Venta
16 de junio:Vende a González Hnos., Según Factura 444
Und. Artículo Precio Importe
150 No. 1 2.500 375.000
100 No. 2 1.300 130.000
505.000
19% de IVA 95.950
Total Factura 600.950

Fecha No. Doc Clientes Merca. IVA Total

08/06 F: 441 B. Barrios Ltda. 2000.000 38.000 238.000
11/06 F: 442 El Roble y Cía. 982.000 186.580 1.168.580
14/06 F: 443 Comercial Andina 210.000 39.900 249.900
16/06 F: 444 González Hnos. 505.000 95.950 600.950
Libro Auxiliar de Venta
20 de junio:Devolución de venta del 16 de junio a González Hno., Según
Nota de Crédito 111
Und. Artículo Precio Importe
50 No. 2 2.500 125.000
125.000
19% de IVA 23.750
Total Factura 148.750

Fecha No. Doc Clientes Merca. IVA Total

08/06 F: 441 B. Barrios Ltda. 2000.000 38.000 238.000
11/06 F: 442 El Roble y Cía. 982.000 186.580 1.168.580
14/06 F: 443 Comercial Andina 210.000 39.900 249.900
16/06 F: 444 González Hnos. 505.000 95.950 600.950
20/06 NC: 111 González Hnos. (125.000) (23.750) (148.750)
Libro Auxiliar de Venta
30 de junio:Recargo a venta del 14 de junio a Comercial Andina, Según
Nota de Dédito 37, por mayor plazo en pago
10% sobre la venta de 210,000 21.000
19% de IVA 3.990
Total Nota Débito 24.990

Fecha No. Doc Clientes Merca. IVA Total

08/06 F: 441 B. Barrios Ltda. 2000.000 38.000 238.000
11/06 F: 442 El Roble y Cía. 982.000 186.580 1.168.580
14/06 F: 443 Comercial Andina 210.000 39.900 249.900
16/06 F: 444 González Hnos. 505.000 95.950 600.950
20/06 NC: 111 González Hnos. (125.000) (23.750) (148.750)
30/06 ND: 37 Comercial Andina 21.000 3.990 27.990
Libro Auxiliar de Venta

Fecha No. Doc Clientes Merca. IVA Total

08/06 F: 441 B. Barrios Ltda. 2000.000 38.000 238.000
11/06 F: 442 El Roble y Cía. 982.000 186.580 1.168.580
14/06 F: 443 Comercial Andina 210.000 39.900 249.900
16/06 F: 444 González Hnos. 505.000 95.950 600.950
20/06 NC: 111 González Hnos. (125.000) (23.750) (148.750)
30/06 ND: 37 Comercial Andina 21.000 3.990 27.990
1.793.000 340.670 2.133.670
Libro Auxiliar de Venta
o El empleo del Libro Auxiliar de Venta permite concentrar todas las
operaciones de Ventas en un solo registro esto se realiza a través del
Asiento de Centralización de Ventas.
FECHA DETALLES Ref. DEBE HABER
---------- IA ----------
Clientes 2.282.420
Ventas 1.918.000
IVA Débito fiscal 364.420
Venta de mercadería según libro de Venta del
mes de junio
---------- IB ----------
Ventas 125.000
IVA Débito fiscal 23.750
Clientes 148.750
Devoluciones de mercaderías, según Libro de
Ventas del mes de junio