55.

inversiones de activos no monetarios hechos por los fundadores o accionistas principales

de una fusión.

Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compartían por sus fundadores
principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o
accionistas, en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando
suceden.

Ejemplo:

Se vende un equipo de computación por 900 dólares a su precio de costo. (Ya están incluidos
todos los valores que se gastarán para venderlo)

-1-

Equipo de computación 900

IVA compras 108

Bancos 999

Retención en la fuente IR 9

P/r la venta del equipo de computación.

Comentario: Con este principio podemos decir que los accionistas o los dueños de la compañía
pueden adquirir productos a los precios de costo sin ningún problema y hay que registrarlos
siempre que se realice dicha operación; es decir en el momento de ser realizada la transacción
o la compra de cualquier bien o servicio.

56. Registro de transferencias no recíprocas.

Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran
cuando se adquieren activos, cuando de los activos, cuando su pérdida es evidente o cuando
aparece la existencia de pasivos.

Ejemplo: La empresa compra equipos de oficina en 1110 dólares con cheque.

-1-

Equipo de computo 1110

IVA compras 132.2

Bancos 1231.1

Retención en la fuente IR 11.10

P/r la compra de un equipo de oficina.

Se vende el computador anterior a 1100 dólares con cheque.

-2-

Equipo de computo 1100

IVA compras 130

Bancos 1219

Retención en la fuente IR 11

P/r la nueva venta del equipo de oficina.

Comentario: Para este principio debemos decir que existen diferentes tipos de transacciones
así como diferentes tipos de relaciones entre los que conforman la empresa y de igual manera
se presenta en cuanto a las ventajas que tienen. Por ejemplo las trasferencias recíprocas que
se dan generalmente con los accionistas mayoritarios.

En nuestro ejemplo podemos ver que la venta se efectuó con perdida ya que su valor de
compra fue de 1110 y lo vendió en 1100; es decir que se perdió 10 dólares.

57. MEDICION DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS

Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a
su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son
contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar,
algunas veces, a su valor actual descontado.

Se paga una deuda pendiente por 800 mediante una letra de cambio con un interés del 15% por un
plazo de 90 días

Documentos por pagar 800

Gasto interés 30

Bancos 830

Contabilizaremos el momento que entreguemos el documento por pagar (Letra de Cambio)

58 RETENCION DE CANTIDADES REGISTRADAS

Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de
transferencias, se mantiene normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas
hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades
registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades
anotadas, hasta que sean pagados.
El 29-09 contratamos un crédito de 9000 con el Sr. Mazón con plazo de 6 meses, pero debido a una
urgencia económica de la Sra. Obtenemos una rebaja de 900, con el objeto de acelerar el pago y
cancelar su totalidad el 15-12 en efectivo

Registro de la deuda
05-09 Cuentas x Cobrar 9000
Bancos 9000

Registro en el momento del pago

05-12 Cuentas x Cobrar 9000
Caja 8100
Provisión Cuentas Incobrables 900

59 REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES

Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no

se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio:

 Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las compañías de
inversiones.
 Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios
o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en
moneda extranjera cuando baja la cotización.

Cuando las obligaciones en moneda extranjera cuenda baja la cotización

60 MEDICION DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES

El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad
registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se
determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores
estimadas requeridas para pagarlos.

La CIA vende 100 acciones que adquirió a un valor de 100, pero debido a cambios en el mercado han
alcanzado un valor de 150

Bancos 15000

Utilidad en vta. 5000

Acciones 10000

61 REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS

Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que

causan disminución en los precios de mercado, en la utilización de activos o en el aumento del pasivo.

Varios acreedores adeudan a la empresa un total 5000 por la cartera vencida de la empresa ha
aumentado y la cuenta: cuentas incobrables resulta afectada
62 MEDICION DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES

Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de marcado o utilización ha disminuido, se ajustan
registrándolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos
externos.

El asiento por la baja del valor de un bien:

Pérdida por baja de valor en el mercado 22500

Provisión por baja de valor de mercado 22500

63 REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO

Cuando el valor de mercado de inventario es menor que su costo, se reconoce una pérdida por la
aplicación de la regla; el más bajo costo o de mercado.

Perdida baja de valor de

Mercado en inventario 3000

Inventario 3000

64 MEDICION DE PÉRDIDAS EN INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO

El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario, excepto que la
baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o
que sea menor que el valor neto de realización reducido en una estimación por aproximadamente un
margen normal de utilidades.

Costo de mercancía vendida 20

Provisión por baja de mercado 8

Mercado en Inventario 12

65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.

Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes,
es menor que el costo y es evidente baja no se debe a una condición temporal, dicha pérdida debe ser
registrada.

EJEMPLO:

TEXTILANA CIA. LTDA. Realiza una inversión en compra de acciones cuando la cotización del dólar se
hallaba en 1.49 Euros al fijarse el dólar en 1 euros se ocasiona una perdida equivalente a 0.49 Dólares
por participación.
66. Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.

Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la
cantidad registrada y el precio menor de mercado.

EJEMPLO:

Los certificados a largo plazo comprados al 8% y vendidos al 3% tiene un bajo de costo del 5%, esta
medida de precio menor de mercado debe registrarse.

67. Obsolescencia

Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a
cambios tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las
instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convienen en inservibles o carecen de valor se
reconoce una pérdida total.

EJEMPLO:

BRAMA, en un estudio de producción que decide cambiar su maquinaria de producción con una nueva
estos nuevos valores son los que deben registrarse.

68. Medición de la obsolescencia.

La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de

depreciación, agotamiento y amortización para el remanente de vida útil de los activos.

Si las instalaciones productivas se convierten en defectuosos o carecen de valor, el costo no amortizado

se reconoce como una pérdida del periodo corriente.

1999 sep. 30 Gasto de Depreciación maquinaria 2500

Depreciación acumulada de Maquinaria 2500

Para registrar la depreciación de la Maquinaria vieja por los 9 años y este sería el último año

69. Daños causados por terceros.

Los efectos de dichos daños sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.

EJEMPLO:

En Sana Sana hubo un asalto, la perdida de este año será registrada como perdida.

70 Medición de daños causados por terceros.

Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros, las cantidades de tales activos se
disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor del ajuste correspondiente.
EJEMPLO:

BAYER entrega mercadería a la farmacia Sana Sana., por un valor de 2500 USD mensuales, pero sufre una
descomposición, este daño recae en la compañía Sana Sana. Ya que se especifico cierto tipo de cláusulas
en las cuales se incluyes los desperfectos por lo que deben reponer por 3500 USD.

71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra.

Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta
que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor.

EJEMPLO:

Los equipos de computación de la empresa CONECA S.A. fueron depreciados a 5 años como activos fijos
inservibles, esta depreciación no se registra hasta que cumpla dicho periodo de tiempo.

72. Retención de las cantidades registradas

Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los
registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que
son inservibles o carentes de valor.

EJEMPLO:

Teracop S.A. tiene en su poder 8 participaciones constituidas en el país por un valor de 900 USD cada
una, dicho rubro disminuye a causa de factores externos reajustando a 680 USD valor del mercado del
día.

Fecha Detalle Ref. Par. Debe Haber

07/09/04 PERDIDAS SOBRE PARTICIPACIONES 220

PARTICIPACIONES NO MONETARIAS 220

73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos pagaderos en moneda
extranjera.

Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer
obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera.

Ejemplo:

Se vende una computadora a la Sra. Zoila Vaca, esta persona realiza su pago en moneda extranjera, un
total de 1500 Euros, este valor equivale a 2153.25 USD. (1 euro = 1.4355 dólares estadounidenses)

74. Medición de los aumentos de pasivos.

El registro de los aumentos de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias,

se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho
pasivo.
 Ejemplo: la empresa TERATEX ha obtenido una hipoteca recientemente con el Banco Internacional, por
lo que su pasivo a aumentado.

La empresa TERATEX compra un vehículo para uso de la empresa, el valor del vehículo es 15000 que es
cancelado en moneda extranjera, y por la inestabilidad de la moneda local, el tipo de cambio a
aumentado, produciéndose un aumento el pasivo.

75. Registro de la producción.

El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se
registran en la época de producción. Sin embargo, los costos históricos o de adquisición, incluyendo los
costos de producción en proceso, se trasladan a las diferentes categorías de activos o gastos como
actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el período. Los costos que se
continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios
relacionados se venden posteriormente.

Ejemplo:

La empresa TEXMETAL ha utilizado lo siguientes para la producción:

11000 usd en materia prima, mano de obra indirecta 17000 usd, mano de obra indirecta 16000 usd y sus
costos indirectos de fabricación son de 31.000 usd. Los que fueron utilizados para la producción, mas
tarde estos valores se transferirán a la producción en proceso.

76. Medición de la producción.

El valor agregado en el proceso de producción se traslada o distribuye entre los activos o entre los
gastos de una manera sistemática y, racional.

Ejemplo:

La empresa AGROTEN S.A no registrara sus costos históricos (MP, MOD, MOI, CIF) que utilizo para
producir las camisetas, estos valores los registrara en el momento de que los productos relacionados se
vendan.

77. Costos de producción y de prestación de servicios.- Estos costos incluyen:

El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del proceso de producción y de
prestación de servicios.

La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el
proceso de producción o de prestación de servicios. .

Ejemplo:

La empresa TEXTILES ECUADOR S.A necesita los siguientes insumos para producir pantalones jeans:
Tela, hilos, botones, entre otros.

78. Medición del costo de producción y de prestación de servicios.

El costo de producción de artículos. Y de prestación  de servicios se mide de acuerdo con el valor,
registrado de los activos usados directa e indirectamente.
Ejemplo: la empresa TEXTILES ECUADOR S.A para la producción de ropa interior ha realizado un pedido a
sus proveedores cuyo costo de estos insumos es el siguiente: Tela $9.80 el metro, encaje $8.00 el
metro, elástico $0.20centavos el metro.

79. Costo de los productos y servicios.

Los costos de producción y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los, costos de producir
artículos y prestar servicios, durante un período y que no son asignados. a los mismos, son cargados a
gastos durante ese período. Ejemplo, carga fabril sub - aplicada.

Ejemplo:

La empresa TELMIX, da a sus clientes un servicio de transporte de sus productos de cristalería, por lo
que a sus productos los envuelve con fundas especializadas para su mejor transporte.

80. Medición de los costos de productos y servicios.

Se miden mediante   la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se
asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática Y racional.

Ejemplo:

La empresa SALDOS S.A para la producción de su ropa interior necesita sumar todos los costos que ha
utilizado en la confección de una unidad del producto como son: Sueldo de la costurera, 1 hilo, un metro
de encaje, 1 metro de elástico. Todos estos valores deben ser sumados para sacar el total de sus costos
en la producción de un conjunto del producto.

82. Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática y racional.

Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan
al período o períodos en que serán útiles.

Ejemplo:

Gasto Arriendo 500,00

IVA Pagado 60,00

Retención en la Fuente 8% 40,00

Retención IVA 100% 60,00

Caja 460,00

Comentario: Los gastos se los mide por medio de los activos registrados y las cantidades que
se darán como resultado de operaciones que no reporten ningún tipo de utilidad.

83. Gastos que se reconocen de inmediato.

El costo de algunos activos son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse.

Ejemplo: La empresa compra útiles de oficina por 600 dólares y los paga en efectivo.

-1-

Gasto útiles de oficina 600

Caja 600

P/r la compra de útiles de oficina.

Comentario: Algunos gastos son también activos pero por el desembolso inmediato que se
hace se lo registra de esta manera.

84. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.

Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisición de los
mismos.

Ejemplo: La empresa paga por publicidad 5000 dólares en efectivo.

Publicidad Prepagada 5000,00  

IVA Pagado12% 600,00  

Banco   2050,00

Retención en la Fuente 1%   50,00

Retención IVA 70%   3500,00

v/ pago de publicidad,    

Comentario: Estas mediciones se las realiza por medio de los registros de cada uno de los
movimientos que hace la empresa en lo que se refiere a gasto.

85. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.

En el caso de la producción de ciertos artículos, tales como de metales preciosos, el ingreso

puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de venta sea fijo y el
costo de comercialización y distribución es insignificante. Así mismo, se puede reconocer un
tratamiento similar a ciertos productos agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por la
difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición, por su inmediata venta a precios
prefijados los cuales el productor no tiene influencia y por su característica intercambiable.

Ejemplo:
El prorrateo de Costos Indirectos, como en la fabricación de muebles la materia prima es la
madera, la laca, el pegamento las telas para tapizar, los hilos, son insumos que se los estima
por distribución.

Comentario: El ingreso debe ser registrado a la terminación de la producción, siempre y

cuando el precio de venta sea fijo y el costo de comercialización sea menor.

86. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.

El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el .valor neto de realización

del producto, el valor neto de realización del producto es igual a su precio de venta menos los
costos esperados de comercialización y distribución.

Ejemplo:

VNR= Precio de Venta – Gastos de Comercialización.

VNR = 4000 - 900

VNR= 3100.

Comentario: El ingreso se medirá por al termino de la producción y el valor neto de la

realización del producto.

87. Registro del ingreso a medida que progresa la construcción.

Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de
costo más honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra
mediante el método de porcentaje de terminación, esto en el caso de que el costo total de la
obra y el trabajo realizado a la fecha, en relación con la obra completa, puede ser
razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada.

Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo determina que se
incurrirá en una pérdida, debe establecerse una provisión para dicha pérdida.

Ejemplo:

Un contrato de obra cierta o a destajo (cuando las partes quedan de acuerdo con el horario y
el salario)

Comentario: Según como se realice un contrato o el tipo de contrato se contabilizará en el

libro diario lo que corresponda a ingresos o gastos en una obra.

89. Casos fortuitos.

Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren.

Ejemplo:

 Cuando un incendio consume todo lo existente en la fabrica

90. Medición de los casos fortuitos.

Cuando los casos fortuitos .ocurren o se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de
recuperación a la vez que se registra la pérdida.

Ejemplo:

 Perdida de mercadería por el incendio valorada en $82.000,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

  -x-    
  Perdida en Mercadería $ 82.000,00  
  a) Mercadería   $ 82.000,00
       

PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS
DE RESULTADOS.

Los principios que resumen los efectos de selección y medida sobre los elementos básicos de la
contabilidad financiera, están necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo,
patrimonio y cuentas de resultados. El primero de esos principios reconoce la interrelación de los
efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relación de causa y efecto.

91. Partida doble.

Cada hecho u operación que se registre afectará por 10 menos, a dos partidas en los registros de la
contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin
acreedor y viceversa.

En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados
reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país, se detallan acompañados con
algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes
de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres.

Ejemplo:

 Se realiza una venta de mercadería por $30.000,00 y el pago es en efectivo

FECHA DETALLE DEBE HABER

  -x-    
  Caja $ 30.000,00  
   a) Ventas   $ 26.400,00
  IVA Cobrado   $ 3.600,00
       
  Suman $ 30.000,00 $ 30.000,00

92. Aumentos en los activos.

Los aumentos en los activos provenientes de:

 Intercambio en las cuales se adquieren activos.

 Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios

 Transferencia no recíproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas.

 Transferencias de costos a diferentes categorías de activos en la producción.

 Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.

Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las
transferencias.

En los intercambios, los aumentos en activos pueden estar acompañados de disminuciones en otros
activos, como por ejemplo una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de
una venta al contado. En la producción, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a
otra sin que haya cambio en el total del activo.

Ejemplo:

 Se adquiere un computador por $ 1000 incluido el IVA, se paga con cheque.

FECHA DETALLE DEBE HABER

  -x-    
  Equipo de Computación $880,00  
  IVA Pagado 120,00
  a) Bancos   $ 1000,00
       

93. Disminución en los activos.

La disminución en los activos proviene de:

 Intercambios en los cuales se dispone de los activos.

 Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario.

  Transferencias no recíprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños.

 Acontecimientos externos, a más de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la

utilización de los activos.

 Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de

producción.

 Casos fortuitos.

Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios pueden estar acompañadas por
aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crédito,
puede deberse también a disminuciones de los pasivos por ejemplo en el caso de la cancelación de una
deuda, o también por aumento? en los. gasto este caso sería si el activo adquirido es consumido casi
Inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no. pueden ser determinados y por consiguiente
es cargado de Inmediato a los gastos.

La venta de productos resulta en una disminución del inventario y en un aumento de los gastos.

Ejemplo:

 Se vende un terreno en $ 40.000,00 y nos pagan con cheque.

FECHA DETALLE DEBE HABER

  -x-    
  Bancos $40.000,00  
  a) Terreno   $ 40.000,00
       

94. Aumento en los pasivos.

Se producen en los siguientes casos:

 Intercambio en los cuales se incurre en una deuda.

 Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recíproca.

 Cuando hay transferencia entre las empresas y sus dueños, decisión de reparto de dividendos
en efectivo, por ejemplo.

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambio, pueden estar acompañados por
disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda
contraída, aumentos en activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto, tal es el caso de los
sueldos ya incurridos pero no pagados.

Ejemplo:
  Se compra mercadería por $ 5.600,00 y se paga con una letra de cambio.

FECHA DETALLE DEBE HABER

  -x-    
  Compras $5.600,00  
  a) Doc. por Pagar   $ 5.600,00
       

95.  Disminuci6n en los pasivos.

La disminución en los pasivos se presenta:

 En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos.

 En las transferencias entre la empresa y sus dueños, por ejemplo las deudas convertidas en
capital social.

 En las transferencias no recíprocas, como en el caso de la incondicional una deuda. .

En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos puede estar acompañado por aumentos en
otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar; también
por disminución de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompañados por un ingreso,
por ejemplo, bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente.

Ejemplo:

 La empresa cancela $ 40.000,00 del préstamo hipotecario al Banco Internacional.

FECHA DETALLE DEBE HABER

  -x-    
  Hipotecas por Pagar $40.000,00  
  a) Bancos   $ 40.000,00
       

96. Aumentos en, el patrimonio.

Se presenta en los siguientes casos:

 Inversión de los dueños en la empresa.

 Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un período (Utilidad Neta).

 Transferencia no recíproca a una empresa de propietarios diferentes de los dueños. Por

ejemplo en el caso de regalos y donaciones.

 El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores.

Ejemplo:

 Según los estados financieros del 2007 las utilidades de dicho periodo son de $
10.000,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

  -x-    
  Ganancia Neta $10.000,00  
  a) Utilidad en el Ejercicio   $ 10.000,00
       

PRINCIPIO 97. Disminución en el patrimonio

Son el producto de:

♣ Transferencias de una empresa a sus dueños, dividendos, adquisiciones de acciones,

reducciones de capital, etc.
♣ Pérdida neta de un periodo.
♣ El patrimonio también puede disminuirse por ajustes en períodos anteriores.

EJEMPLO:

Utilidades extras pagadas a gerencia por acciones a corto plazo.

PRINCIPIO 98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.

El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos

externos que no sean transferencias.

EL ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompañado por aumentos en el activo, pero
puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.

EJEMPLO:
Se cobra $850,00 en efectivo por comisiones ganadas en la venta de un vehículo.

Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber

23/10/09 BANCOS 700
COMISIONES GANADAS 700

BANCOS COMISIONES GANADAS

700 700
PRINCIPIO 99. Origen de los gastos.

Los gastos tienen su origen en:

♣ Intercambios.
♣ Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños.
♣ Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
♣ Producción.
♣ Casos fortuitos.

Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos
reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son presentados, incluyendo el costo del
producto o servicio.

Gastos que resultan de la producción:

♣ Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y
servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida.
♣ Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de los activos a través de
su vida útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de producción de bienes y servicios.
♣ Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.
♣ Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminación de su producción
o a medida que avanza la obra.

EJEMPLO:

Compra de materia prima para producción de pantalones de tela, para venta al por mayor.

PRINCIPIO 100. Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones.

La contabilización de dichos activos y pasivos resultan en aumentos o disminuciones en activos y pasivos

y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general están restringidos a aumentos y
disminuciones de gastos.

EJEMPLO:

El Banco de Central concede un préstamo a la empresa AGRITEX S.A. a 4 meses, por lo que le cobramos
un interés adelantado por 200 USD, el 01 de Septiembre del 2008. Al 01 de Diciembre devengamos ese
interés por 3 meses.

Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber

 13/08/08 BANCOS 200
INTERESES PRECOBRADOS 200

Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber

13/08/08 INTERES PRECOBRADO 32.22
INTERES GANADO 32.22

La cuenta de Ingreso: Interés ganado afectará nuestro estado de resultados.

BANCOS INTERÉS INTERÉS

PRECOBRADO GANADO
200 32.22 200 32.22

PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Estos principios norman la información que se ha de proporcionar, basados en el proceso contable. Los
objetivos generales que persigue el tipo de información a ser proporcionada y los objetivos cualitativos
en atención a las características de la información útil, influyen directamente en contenido de algunos
de los principios de presentación.

Las características de la contabilidad financiera, particularmente la "entidad contable" y "estimación",

influyen también en estos principios. Los principios de presentación de los estallos financieros son
convencionales.

PRINCIPIO 101. Estados Financieros básicos.

El estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución de patrimonio y el estado de

cambios en la posición financiera o del flujo de activo. Tales estados, junto con la revelación de cambios
en otras categorías del patrimonio de los socios u accionistas, con la descripción de políticas contables y
con las correspondientes notas aclaratorias, y los requerimientos mínimos para una presentación
razonable de la dirección financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con
los principios de contabilidad vigentes en el país.

EMPRESA “DETEX”
 ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1 ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 2008

RENTAS OPERACIONALES

Servicios prestados 15000

(-) GASTOS OPERACIONALES

DE ADMINISTRACIÓN

Sueldos 2500

Beneficios sociales 750

DE VENTA

Publicidad 2000 5250

(=)UTILIDAD OPERACIONAL 11850

RENTAS Y GASTOS EXTRAS

Arriendos ganados 3160 3160

(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO $8690

PRINCIPIO 102. Estado de situación.

Balance general o estado de situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los
activos, pasivos y clases del patrimonio, en la forma establecida en los principios de estabilidad vigentes
en el país.

EMPRESA “DETEX”
 ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1 ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 2008

ACTIVO PASIVO

CORRIENTE 11716,64 CORRIENTE 2000

Caja-Bancos 10520,00 Cuentas por Pagar 982

Cuentas por Cobrar 953,00 Documentos por Pagar 738

Mercaderías 243,64 Impuestos por Pagar 280

NO CORRIENTE 1873,36 PATRIMONIO 10690

Muebles y Enseres 1500 Capital 1000

Equipo de Computación 785 Utilidad del Ejercicio 9690

(-) Depreciación Acumulada (411,64)

TOTAL DEL ACTIVO $15463,36 TOTAL PASIVO+PATRIM. $15463.36, 00

PRINCIPIO 103. Estados de resultados.

El estado de resultado de un período deberá asimismo, incluir una adecuada descripción en los ingresos,
costos y gastos en la forma establecida en los principios contables; vigentes en país.

EJEMPLO:

EMPRESA “DETEX”
 ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1 ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 2008

RENTAS OPERACIONALES

Servicios prestados 15000

(-) GASTOS OPERACIONALES

DE ADMINISTRACIÓN

Sueldos 2500

Beneficios sociales 750

DE VENTA

Publicidad 2000 5250_

(=)UTILIDAD OPERACIONAL 11850

RENTAS Y GASTOS EXTRAS

Arriendos ganados 3160 3160

(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO $8690

PRINCIPIO 104. Estado de evolución del patrimonio.

Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el periodo contable.

EMPRESA “DETEX”

ACTIVO PASIVO

Caja 3000 Deuda hipotecaria 1000

Edificio 30000

Equipo Computación 750 PATRIMONIO

Capital 32750

TOTAL DEL ACTIVO $33750 TOTAL PAIVO+PATRIM. $33750

105. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA
Deberá incluir que adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las
actividades financieras y de inversión.

Ejemplo:

TERASOL CIA. LTDA.

ESTADO DE FLUJO DE FECTIVO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005

FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES OPERATIVAS

Efectivo recibido de clientes 560.00

Efectivo pagado a proveedores y empleados (479.40)

Dividendo recibido de afiliada 2.40

Intereses recibidos 3.40

Intereses pagados (13.20)

Impuesto a la renta pagados (17.00)

Seguros recibidos 2.00

Efectivo pagado en juicio y litigio (3.60)

EFECTIVO NETO DE ACTIVIDADES OPERATIVAS 54.60

FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Venta de propiedad y Equipo 34.00

Adquisiciones y desembolsos de Capital (48.00)

Pago por compra de compañía ABC (33.00)

EFECTIVO NETO UTILIZADO EN INVERSIONES (47.00)

FLUJOS DE CAJA DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Préstamos netos o líneas de crédito 17.00

Ingresos por emisión de obligaciones 24.00

Pagos de obligaciones (10.00)

Ingresos por emisión de acciones 16.00

Dividendos pagados (12.00)

EFECTIVO NETO PROVISTO POR FINANCIEAMIENTOS 35.00

INCREMENTO NETO EN CAJA Y EQUIVALENTES A CAJA 42.60

CAJA Y EQUIVALENTES AL PRINCIPIO DEL AÑO 24.00

CAJA EQUIVALENTE AL FINAL DEL AÑO 66.60

106. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIERAS EXPRESADOS EN MONEDAS DE

OTROS PAISES

La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la

moneda del país inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de
conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera.
Ejemplo:
 NORALMA MALDONADO E HIJOS presenta el Balance General al 31 de Marzo del 2005
en dólares es el siguiente:

MILTON RUBIO ASOCIADOS

BALANCE GENERAL

Al 31 de Marzo del 2000

ACTIVOS

Corrientes 47.405.000

Caja Chica 3.500.000

Bancos 43.645.000

Cuentas Por cobrar clientes 260.000

Fijos 28.500.000

Vehículo 28.500.000 __________

TOTAL ACTIVOS 75.905.000

PASIVOS

Corrientes 20.465.000

Documentos por pagar 20.465.000

PATRIMONIO 55.440.000

Capital 55.800.000

Pérdidas y Ganancias 460.000 __________

 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 75.905.000

107. CLASIFICACIÓN Y SEFREGACIÓN

La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los

estados financieros, hace más útil la información.

Ejemplo:

 La cta. de activo se clasifica y se divide en :

ACTIVOS 4550.00

Corrientes 1850.00

Disponibles 600.00

Caja 100.00

Bancos 500.00

Exigible 250.00

Ctas. Por Cobrar 50.00

Doc. por Cobrar 200.00

Realizable 100.00

Mercaderías 1000.00

Fijos 2000.00

Edificio 1500.00

Maquinaria 500.00

Diferido 700.00

Doc. por Cobrar 700.00

 Los Pasivos se clasifican y segregan en :

PASIVOS 2900.00
 Corrientes 1100.00

Ctas. por Pagar menor a 1 año 500.00

Doc. por Pagar menor a un año 600.00

A largo Plazo 1800.00

Préstamo Hipotecario 1200.00

Préstamo Bancario 600.00

108. CAPITAL DE TRABAJO

El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, debería por

conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposición de sus
componentes, separados de los otros activos y pasivos.

Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convenirse en
efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el
mismo que no puede ser mayor a un año. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que
se esperan serán satisfechos dentro de un período relativamente corto que
usualmente es un año.

Ejemplo:

 Basado en la PG 102 tenemos que el Capital de Trabajo es :

Activo Corriente - Pasivo Corriente = Capital de Trabajo

45496.23 - 6488.24 = 39007.99

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

CAJA 185,29

CAJA CHICA 100,00

BANCOS 16462,16

CUENTAS POR COBRAR 1.190.00

(-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES -11,90 1178,10

MERCADERÍAS 26730,00

ÚTILES DE OFICINA 425,80

ARRIENDOS PAGADOS POR ADELANTADO 300.00

ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 114.88

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 45496,23

PASIVO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR 1128,00

IESS POR PAGAR 129.01

PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 500,00

IVA POR PAGAR 926,10

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 56,70

PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR 127,00

INTERÉS ACUMULADO POR PAGAR 7.50

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 795,73

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 1127,28

DIVIDENDOS DECLARADOS POR PAGAR 1690,92

TOTAL PASIVO CORRIENTE 6488,24

CAPITAL DE TRABAJO 39007.99

109. COMPENSACIÓN

Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser

compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo.

Ejemplo:

 Cuando se produce pérdida por un asiento inadecuado es posible compensarlo

ya que existe una razón legal y una falla técnica. La empresa XY realiza el pago
por gastos de publicidad por un valor de 5000.00 USD, pero el contador al
momento de registrar la transacción lo hizo sobre un monto de 50000.00 USD,
entonces el asiento se deberá corregir :

_______________ x ________________

Marzo 4

Gasto Publicidad 50000,00

Bancos 50000,00

Para Corregir el asiento :

________________ x _______________

Marzo 30

Bancos 50000,00

Gasto Publicidad 50000,00

 ________________ x _______________

Marzo 30

Gasto Publicidad 5000,00

Bancos 5000,00

________________ x ______________

110. OTROS INGRESOS Y GASTOS

Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos,

mercaderías y servicios, pueden ser separados y el efecto no expuesto como otros
ingresos y gastos.

Ejemplo:

 Un terremoto destruyó una de las refinerías de Petróleo, Propiedad de una

empresa Petrolera por una valor de 7000,00 USD

_________________ x ______________

Octubre 30

Caso Fortuito 7000,00

Bancos 7000,00

111. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros

ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas
extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza
fuera de lo común y son esporádicas.
Ejemplo:

 La Empresa AMSAI Cía. Ltda. presenta el siguiente Estado de Pérdidas y

Ganancias para demostrar la existencia de partida extraordinaria.

AMSAI CIA. LTDA.

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Al 31 de Diciembre del 2000

Utilidad antes de Partidas Extraordinarias 67,000.00

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS:

Pérdida por destrucción de planta A (Nota 1) - 6,220.00

Ganan. en vta de Acciones Subsidiaria X (Nota 2) 2,500.00

UTILIDAD NETA 63,280.00

112. Utilidad neta.

La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente
en el estado de resultados.

Ejemplo:

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 1.792,59

Comentario: La utilidad es el resultado de un proceso seguido durante un tiempo determinado

del cual se han registrado buenos movimientos de la empresa.

113. Otras revelaciones.

Además de la clasificación y segregación informativa de los datos, en los estados financieros

deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los
mismos; de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país.

Ejemplo: Una empresa luego de elaborar los respectivos informes financieros encuentre datos
que no estaban registrados, por lo que el contador debe realizar asientos de ajuste declarando
como válida dicha información.

Comentario: en los estados financieros se mide la información real, por lo que es necesario si
existen datos adicionales se los revele oportunamente.
114. Costumbre o rutina de revelación.

Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de
activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonios de los socios o accionistas,
pasivos contingentes, compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo
de los estados financieros, información sobre término de deudas a largo plazo y otras
exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información
financiera.

Ejemplo: El préstamo realizado a Filanbanco aún no tiene liquidez por motivo de disposiciones
emitidas por la AGD en razón de que esta Entidad tiene un tratamiento especial con este tipo
de endeudamiento.

Comentario: Para una revelación se debe informar todo lo concerniente a la medición y

valuación de los distintos rubros.

115. Revelación de los cambios de los principios contables.

Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación

conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros.

Ejemplo: En una empresa los estados financieros se rigen a los principios contables aplicados
con anterioridad, pero si es necesario hacer modificaciones se podrá hacer uso de este
principio.

Comentario: La información financiera se basa en hechos anteriores por lo que es necesario si

es el caso registrar los cambios en dichos principios ante la junta directiva , antes de su
aplicación.

116. Revelación de eventos posteriores.

Es necesario revelar los eventos que afectan indirectamente a los estados financieros y que
han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de
elaboración de tales estados.

Ejemplo: La empresa XY luego de haber efectuado una auditoria correspondiente al año 2005
descubre anomalías en el estado de resultados por lo que el contador deberá realizar un acta
registrando asientos de ajuste que validen o rechacen dicha información.

Comentario: Todo evento posterior debe ser revelado puntualmente a fin de que la
información sea confiable y oportuna.

117. Forma de presentación de los estados financieros.

Para una adecuada presentación de los estados financiero debe tenerse presente los
siguientes criterios o componentes generales:

 En el estado de situación, los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o

previsión de realización o de liquidación, en término de tiempo y valores
 La clasificación y el grado de detalle de las cuentas.
 Los títulos y los comentarios correspondientes.
 Las notas que contribuyan a informar y explicar, corno parte integrante de estos
estados.
Ejemplo: Todo estado financiero debe estar regido por los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las demás normas existentes como entes reguladores de la
información contable.