QUE ES EL ISR (Impuesto Sobre la Renta)

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) representa uno de los cambios más

significativos en la reforma tributaria. Para este gravamen, la Ley de Actualización
Tributaria establece toda una nueva normativa que ofrece hacer más sencillo su
cálculo y recaudar más recursos para el Estado. La nueva normativa establece
tres categorías para los contribuyentes de acuerdo a la forma en que obtienen sus
ingresos: rentas de las actividades lucrativas, rentas del trabajo y rentas del
capital. Si bien la exención de ISR continúa para los centros educativos, ahora se
limita a las rentas relacionadas con la matrícula de inscripción, colegiaturas y
derechos de examen, pero con la entrada en vigencia de la ley tendrá que tributar
por actividades lucrativas tales como librerías, servicio de transporte, tiendas,
venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras. Lo mismo sucede con
las iglesias, que continuarán libres del pago por razón de culto, pero tendrán que
tributar por actividades lucrativas como sus librerías, servicios de estacionamiento,
transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras.

La normativa del Impuesto Sobre la Renta en Guatemala ha estado vigente desde

1992 y contiene una serie de modificaciones que han tratado de actualizar a las
distintas coyunturas económicas y sociales del país, lo que ha diluido la claridad y
efectividad del ISR al generar zonas grises para la elusión del cumplimiento en el
pago. Actualmente el ISR contiene normativas que pretenden gravar las rentas de
carácter territorial sobre las personas jurídicas, las personas individuales, los
profesionales liberales, las personas jurídicas e individuales no domiciliadas y un
conjunto de rentas presuntas sobre el transporte internacional, emisión de noticias
y otros. Por otra parte y dado que carece de elemento que graven las rentas y
ganancias del capital, se ha utilizado el Impuesto sobre Productos Financieros
(IPF) para paliar dichas carencias. Sin embargo el IPF es un impuesto que se
aplica sobre las rentas del capital asociadas a los intereses generados por
instrumentos financieros que posee el contribuyente y que en el caso de las
instituciones financieras no se aplica por considerarse que existiría doble
tributación, lo cual contribuye a la dispersión del ISR. La coyuntura económica y
política ha hecho que se utilicen impuestos con carácter de anticipos al ISR, lo
cual se verificó desde 1996 con la implementación del Impuesto de Solidaridad
Extemporáneo y Temporal, el cual funcionó de hecho como un anticipo del ISR al
considerarse que el pago del mismo podría ser deducido de la determinación del
ISR a pagar en el siguiente período. Luego se utilizó el Impuesto a las Empresas
Mercantiles y Agropecuarias a partir del 2000, con las mismas características del
ISET y con duración de cuatro años. El siguiente impuesto en la misma línea fue el
Impuesto Extemporáneo y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP)
en 2004. En el 2008 se aprobó el Decreto No. 78–2008, Ley del Impuesto de
Solidaridad (ISO), con las mismas características pero de carácter indefinido. En
todos los casos estos impuestos han sido implantados por la necesidad de
incrementar la recaudación tributaria y definido por las condiciones políticas que
imposibilitan el aumento y reestructuración del sistema tributario en general y el
ISR en particular. El ISR para las personas jurídicas se tiene la oportunidad de
elegir entre dos opciones que persiguen gravar todas las rentas generadas dentro
del territorio nacional. El régimen optativo se establece sobre la determinación de
la utilidad de las empresas como base imponible, a la cual se le aplica la tasa del
31%. En dicho régimen existe un detallado conjunto de normas que regulan la
inclusión de rubros para la inclusión de los costos deducibles para la
determinación del impuesto, los cuales también han sido sujeto del conjunto de
modificaciones antes mencionada. Una de las normas más aplicadas es la
referente a la posibilidad de incluir no más del 97% de las rentas brutas de las
empresas como costos deducibles en un año, lo cual deja un margen de
imposición del 3% de las rentas obtenidas por los contribuyentes como base
imponible. Una de las herramientas que ha sido útil para aumentar la recaudación
en el 2010 fue la sentencia favorable de la Corte de Constitucionalidad a favor de
la Administración Tributaria para Página 3 de 6 exigir a los contribuyentes de este
régimen estados financieros auditados externamente. La otra opción que existe
para las personas jurídicas es el denominado régimen general y que consiste en
aplicar una tasa del 5% sobre los ingresos brutos descontados de rentas exentas.
Es una alternativa que simplifica el control de los contribuyentes.

Régimen de Utilidades sobre Actividades Lucrativas

En este régimen, se restan los gastos, costos y rentas exentas de la renta bruta y
a la diferencia. Es decir, va orientado a gravar sólo las ganancias. Y lo hará con un
ISR del 25 por ciento. El pago del impuesto en este régimen se realiza cada tres
meses. Para hacerlo se tienen los primeros diez días del trimestre siguiente.

Este Régimen es el tipo de Régimen sobre el cual para cancelar el Impuesto

Sobre la Renta es necesario juntar todos los gastos que según la Ley del ISR sean
útiles, necesarios, importantes, indispensables, gastos sobre los cuales su
incorporación es vital para obtener rentas grabadas.

Dichos gastos acumulados se restan de los Ingresos obtenidos sin tomar en

cuenta las rentas exentas, una vez obtenido el resultado se le aplica la tasa del
31% de ISR para el año 2013, 28% para el año 2014 y 25% para el año 2015.

Dicho régimen es ideal para las empresas que cuentan con muchos gastos de
operación derivado a que los gastos se deducen directamente de los Ingresos.

Entre las Obligaciones que tienen dicho régimen tenemos las siguientes:

Realizar pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta,

Cancelar Impuesto de Solidaridad siempre y cuando se realicen Actividades
mercantiles y Agropecuarias.
Presentar informes de inventario en el mes de enero y junio de cada año.
Presentar y cancelar Impuesto al Valor Agregado IVA
Ser agente retenedor de ISR en caso se lleve contabilidad completa.

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

Este Régimen es el tipo de Régimen sobre el cual para cancelar el Impuesto
Sobre la Renta es necesario establecer de manera mensual el monto de su
facturación y sobre el Ingreso total sin incluir el IVA ni Rentas exentas aplicar Q
1,500.00 de Impuesto Sobre la Renta sobre los Primeros Q 30,000.00 y luego
sobre los demás ingresos aplicar el 6% para el año 2013 y 7% para el año 2014
en adelante.

Para este tipo de Régimen solo está autorizado el pago por medio de retención
definitiva, razón por la cual cuando preste servicios o ventas a contribuyentes que
lleven contabilidad completa estará sujeto a que le retengan el Impuesto Sobre la
Renta por medio de una tasa del 6% razón por la cual al realizar su pago o
presentación mensual de su Impuesto Sobre la renta le toca realizar de manera
mensual una liquidación de ISR sobre la cual aplicara la tasa del ISR mencionada
con anterioridad restando las retenciones realizadas y cancelando la diferencia o
bien arrastrando crédito de Impuesto Sobre la renta para otros periodos.

Los únicos Contribuyentes de este régimen que pueden realizar pagos directos a
la SAT son los que tienen autorizados utilizar facturas electrónicas.

Este tipo de Régimen es ideal para contribuyentes que no tengan muchos gastos
documentados ya que los gastos no se pueden utilizar para deducir ISR derivado
a que el ISR lo cancelara de manera mensual por medio de retenciones definitivas
que realicen sobre su factura y los pagos directos realizados para las facturas que
no fueron sujetos a Retención de ISR ya sea que su cliente no lleve contabilidad
completa o bien no le haya efectuado la retención.

Las características que muestra este régimen están las siguientes:

No está obligado a cancelar Impuesto de Solidaridad

No está obligado a realizar pagos trimestrales de ISR
No está obligado a presentar informes de Inventario
Está obligado a cancelar de manera mensual el Impuesto al Valor Agregado IVA
Está obligado a ser Agente de Retención de ISR cuando lleve contabilidad
completa.
Está obligado a presentar Declaración Anual de ISR de manera informativa

Régimen de Rentas de Trabajo en Relación a dependencia

Este Régimen es el Régimen de ISR al que están afectos las personas que
trabajan en relación de dependencia dentro de las Empresas, su tasa es la del 5%
por los primeros Q 300,000.00 de renta imponible y para el restante la cantidad de
Q 15,000.00 sobre los primeros Q 300,000.00 y 7% sobre el resto de Renta
Imponible.

Cada inicio de año el Patrono realiza una proyección de Impuesto sobre la Renta
para sus trabajadores y procede a realizar el descuento correspondiente, las
deducciones de gastos permitidas para este Régimen son las siguientes:

Deducción Única de Q 48,000.00

Planilla de IVA hasta por Q 12,000.00 de IVA siempre y cuando sean gastos
personales del contribuyente, no se aceptan gastos familiares (Artículo 72 inciso a)
Ley de Actualización Tributaria).
Donaciones al Estado, entidades culturales y científicas.
Donaciones a entidades sin fines de lucro, iglesias y partidos políticos hasta el 5%
de la renta Bruta.
Primas de Seguros de vida no dotal
Cuotas IGSS, Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por
cuotas de regímenes de previsión social.

Renta de capital
La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su defecto,
aquello que produce algo .
Cabe destacar que recurrentemente se trata de una palabra que suele emplearse
como sinónimo del término ingreso. El departamento que era de mis padres me
deja una renta de dos mil pesos mensuales.
Por otra parte, también se denomina con el término de renta al valor o importe que
alguien abona en concepto del alquiler o el arrendamiento de una propiedad. La
renta del departamento que habitamos ha subido un 20 % en lo que va del año.

En tanto, en el ámbito de la Economía, que es en el cual se ubica el concepto que

nos ocupa, por capital se entiende a uno de los factores productivos existentes
junto con la tierra y el trabajo. Generalmente, la palabra capital es usada para dar
cuenta de un monto de dinero que se dispone y que puede ser invertido o por el
contrario, prestado a alguien. Cuando comencé con mi negocio solamente
disponía de dos mil pesos de capital inicial. Gracias a las excelentes ventas que
realizamos el último mes nuestro capital se incrementó a diez mil pesos.