Módulo: II Unidad: VIII Semana: 8

DERECHO TRIBUTARIO

CPC. BERNABE GARNIQUE CRUZ

 GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES EN EL PROCEDIMIENTO DE
REVISIÓN DE ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN EN
MODELO PERUANO
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Los derechos del individuo se encuentran

entrelazados con el interés social y del Estado

Los tributos tienen como fin la obtención de

recursos para la satisfacción de las
necesidades públicas
ESTADO SOCIAL
DEMOCRATICO
DE DERECHO La actuación del Estado debe respetar los
derechos de los ciudadanos y ejercitarse dentro
del marco de las potestades atribuidas

Personas deben estar en condiciones de

defender sus derechos ante actos de la
administración
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ACCESO A LA JUSTICIA

DEBIDO PROCEDIMIENTO

GARANTÍAS DE LOS IGUALDAD ANTE LA LEY /

DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES IMPARCIALIDAD

LEGALIDAD/ SEGURIDAD JURÍDICA

OTRAS
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

CONTRADICCIÓN DE DECISIONES EMITIDAS EN

SEDE ADMINISTRATIVA ANTE PODER JUDICIAL

Art 139 Const: Son principios y derechos de la función

jurisdiccional:

ACCESO A LA 1.- La unidad y exclusividad de la función jurisdiccional

No existe ni puede establecerse jurisdicción alguna
JUSTICIA independiente, con excepción de la militar y la arbitral.

Art 148 Const: Las resoluciones administrativas que

causan estado son susceptibles de impugnación
mediante la acción contenciosa-administrativa.
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

NO EXIGENCIA DEL PAGO DE LA DEUDA PARA

FORMULAR DEMANDA CONTRA RESOLUCIÓN DEL
TRIBUNAL FISCAL ANTE PODER JUDICIAL

“Condicionar el pago de la obligación tributaria para que

se admita una demanda cuyo objeto sea iniciar un
proceso en el que se cuestione la validez de su
imposición, es un obstáculo serio de orden material para
ACCESO A LA que el contribuyente pueda acudir a un tribunal de
JUSTICIA justicia, obstáculo desproporcionado si se tiene en cuenta
que el deber de todos de contribuir con el sostenimiento
de los gastos públicos, incluso de aquellos que pretenden
cuestionar judicialmente un acto administrativo tributario,
puede alcanzarse a través de otros medios, como el de la
ejecutividad de los actos y resoluciones de la
administración tributaria, incluso una vez presentada la
demanda contencioso-administrativa”.
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

“se trata de una regla incompatible con el principio de

igualdad jurídica, ya que, como ha sostenido la Corte
Constitucional de Italia, con su exigencia se propicia un
tratamiento diferenciado “(...) entre el contribuyente que
ACCESO A LA está en grado de pagar inmediatamente el tributo en su
JUSTICIA totalidad, y el contribuyente que no tiene medios
suficientes para hacer el pago” (STC EXP. N.° 3548-
2003-AA/TC GRUPO CARSA INC)
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

NO EXIGENCIA DE PAGO DE DERECHOS PARA

FORMULAR IMPUGNACIÓN DE ACTOS DE
ADMINISTRACIÓN EN SEDE ADMINISTRATIVA

“Todo cobro que se haya establecido al interior de un

procedimiento administrativo, como condición o requisito
ACCESO A LA previo a la impugnación de un acto de la propia
JUSTICIA administración pública, es contrario a los derechos
constitucionales al debido proceso, de petición y de
acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas
que lo autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir
de la publicación de la presente sentencia” (STC EXP N°
03741-2004-AA SALAZAR YARLENQUE)
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

“De este modo se advierte que el supuesto previsto en

la regla sustancial B de la STC 3741-2004-AA/TC es, a
todas luces, distinto al de la impugnación de una orden
de pago, donde la exigencia del pago previo no se
origina debido a una tasa condicional para poder
solicitar la revisión del caso, sino más bien debido a la
existencia de deuda tributaria que el contribuyente tiene
el deber de cancelar, conforme a los supuestos del
ACCESO A LA artículo 78 del Código Tributario.
(…) este requisito previo a la impugnación tampoco se
JUSTICIA origina necesariamente en un acto de la propia
Administración pública, sino, antes bien, en la
constatación de una obligación sobre cuya cuantía se
tiene certeza, la cual puede originarse, por ejemplo,
cuando media lo declarado por el propio contribuyente
(autoliquidación), supuesto que se constata con mayor
claridad en los tres primeros incisos del artículo 78 del
Código Tributario” (STC EXP Nº 4242-2006-PA/TC
VELIZ DE ZEVALLOS
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DERECHO A SER OÍDO: Exponer los fundamentos de su

pretensión y a formular recursos impugnativos (RTF 5375-2-
2003). Presentación de alegatos e informe oral. Obligación de
mesa de partes de recibir documentos y solicitudes.

DERECHO A OFRECER PRUEBAS: Administración debe

acreditar hechos que imputa.
Art 125 CT Solo son pruebas admitidas: documentos, pericia e
DEBIDO inspección.
PROCEDIMIENTO Art 141 CT No se admiten pruebas requeridas y no presentadas
en fiscalización vs pruebas de oficio. No se admiten pruebas que
afectan ds. fs. Intimidad, secreto bancario.

DERECHO A OBTENER UNA DECISIÓN MOTIVADA Y

FUNDADA EN DERECHO: Órganos encargados de resolver no
pueden abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la ley,
deben pronunciarse sobre todos aspectos (congruencia), caso
contrario nulidad de resolución emitida o solicitud de ampliación o
aclaración
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Entre administración y administrados: Procedimiento

relación de derecho no de poder. Igualdad de trato a partes
en procedimiento seguido ante Tribunal.

Entre administrados: Control de dualidad a través de oficina

IGUALDAD ANTE especializada. Unificación de criterios a través de acuerdos
de sala plena y publicación de jurisprudencia de observancia
LA LEY
obligatoria. (Art 154 CT).
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Sólo por ley se puede normar los procedimientos

jurisdiccionales, así como los administrativos en
cuanto a derechos o garantías del deudor tributario
LEGALIDAD (Norma IV TP CT)
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

NO REFORMA PARA PEOR: Derecho de defensa/ impugnación

de sanciones no origina pérdida de rebajas obtenidas por
subsanación. No existe recargo por reclamación inoficiosa/
Órgano encargado de resolver no puede imponer sanciones
distintas a las cuestionadas (Art 127 CT y 237 LPAG).

VERDAD MATERIAL / FACULTAD DE REEXAMEN:

Administración debe acreditar hechos que imputa.
Art 125 CT Solo son pruebas admitidas: documentos, pericia e
OTRAS inspección.
GARANTÍAS Art 141 CT No se admiten pruebas requeridas y no presentadas
en fiscalización/ órgano resolutor puede solicitar pruebas de
oficio.

IMPULSO DE OFICIO: Autoridades deben dirigir e impulsar de

oficio el procedimiento de fiscalización y ordenar la realización de
actos que resulten convenientes para el esclarecimiento de los
hechos. Norma IV TP LPAG
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ACCESO AL EXPEDIENTE/ CONFIDENCIALIDAD

Y RESERVA TRIBUTARIA: En los procedimientos
contenciosos y no contenciosos, los deudores
tributarios, tendrán acceso a los expedientes en los
que son parte, obteniendo copias.
En el procedimiento de verificación o fiscalización, el
deudor tributario tendrá acceso únicamente a los
OTRAS expedientes en los que son parte y se encuentren
culminados. Se toma en cuenta reserva tributaria.
GARANTÍAS Los terceros, pueden tener acceso únicamente a
aquellos expedientes de procedimientos tributarios
que hayan agotado la vía contencioso administrativa
ante el Poder Judicial, siempre que sea para fines
académicos.
GARANTÍAS DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE EFICACIA: Se debe hacer prevalecer

el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental
sobre formalismos cuya realización no incida en su
validez, ni en la decisión final, no disminuyan
garantías del procedimiento ni causen indefensión.
(Conservación del acto)
OTRAS
GARANTÍAS
RESOLUCIÓN OPORTUNA:
Para contrarrestar la demora se ha previsto:
Silencio administrativo negativo y excepcionalmente
el positivo.
Suspensión de cómputo de intereses moratorios, sólo
se actualiza según IPC (inflación)
GRACIAS