Impuesto A La Renta de Primera Y Segunda Categoria

Impuesto A La Renta De Primera Y Segunda Categoria
Imprimir Documento!
Suscríbase a ClubEnsayos - busque más de 1.641.000+ documentos
Categoría: Temas Variados
Enviado por: karlo 05 junio 2011
Palabras: 22664 | Páginas: 91
...
e la persona.
En ese sentido, en el caso de los contribuyentes no domiciliados se tiene en cuenta un criterio

objetivo. En función a la ubicación de la fuente, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana, incluso en el caso de sucursales, agencias o establecimientos permanentes de un
no domiciliado.
En cambio, en el caso de los contribuyentes domiciliados, nuestro sistema acoge un criterio

subjetivo. Para la aplicación del impuesto, toma como referencia el domicilio del sujeto gravado.
Así, el impuesto recae sobre la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que conforme a la ley se consideran domiciliados, independientemente de la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitución de las personas jurídicas o la ubicación de la fuente
productora. A ello se denomina renta de fuente mundial.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
Los sujetos obligados al pago de este impuesto pueden ser contribuyentes o responsables. Se les
denomina contribuyentes cuando el hecho imponible se realiza respecto de ellos y deben efectuar
pagos por cuenta propia. Se les denomina responsables cuando, si bien el hecho imponible no se
realiza respecto de ellos, la ley le atribuye esa obligación en atención a que por situación o relación
con el obligado directo están en la posibilidad de atender el pago de la deuda tributaria. En este
caso, efectuarán pagos por cuenta de terceros.
DETERMINACION DE LA RENTA GLOBAL
Los ingresos considerados renta según nuestra legislación se clasifican en diferentes categorías.
“Los sujetos obligados al pago de Impuesto a la Renta pueden ser contribuyentes o responsables".
Cada categoría agrupa los resultados o utilidades obtenidas en operaciones cuya naturaleza tiene
una cierta similitud en función a la mayor o menor injerencia que tienen los factores que la
generan en su producción. Es precisamente esta relación la que nos permite establecer los criterios
de clasificación.
Así tenemos que en algunos casos, la renta se deriva casi exclusivamente de la mera posesión de
una riqueza (caso de las rentas de primera y segunda categoría), mientras en otros, la renta es sólo
el resultado del ejercicio de una actividad (caso de las rentas de cuarta y quinta categoría). Por
último, existen algunos ingresos en los que se da una doble vinculación con el beneficiario de las
mismas: quien percibe la renta no sólo es propietario o poseedor de los bienes afectados a la
producción de ésta, sino que además realiza determinados actos (trabajo) con relación a los
mismos. Este es el caso de las rentas de tercera categoría.
Cuando el impuesto se calcula sobre el íntegro de las rentas percibidas por cada contribuyente y
además no existen alícuotas separadas para cada categoría, se está ante un sistema de imposición
global.
En el Perú, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 774, el concepto de renta global
se halla integrado únicamente por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría
obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, ya que en el caso
de las personas generadoras de rentas de tercera categoría, éstas tienen un tratamiento particular
para efectos de su determinación.
EJERCICIO FISCAL E IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS
El Impuesto a la Renta es un tributo de realización periódica. El período en el cual se configura la

obligación tributaria se conoce como ejercicio gravable o año fiscal. En el Perú, como en la mayoría
de países, el ejercicio gravable coincide con el año calendario.
Para ser gravados los ingresos, deben haber sido atribuidos al contribuyente dentro de un período
determinado. Contablemente existen dos criterios aplicables para la imputación o atribución de
una renta a un contribuyente y la deducción de gastos:
El criterio de lo devengado y el de lo percibido.
El criterio de lo percibido considera que la renta ha ingresado al patrimonio del contribuyente

cuando la misma ha sido pagada o puesta a disposición del mismo, mientras que según el criterio
de lo devengado basta que haya nacido el derecho a obtener el ingreso por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere tal obligación.
VENTAJAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los impuestos directos, como es el caso del Impuesto a la Renta, tienen las siguientes ventajas
frente a otros tributos:
• Responden a un ideal de justicia tributaria. Los impuestos directos gravan por lo general al
contribuyente según sus rentas o riquezas de manera proporcional o progresiva, con las
excepciones del caso.
• Permiten determinar casi con precisión el monto imponible en relación con la capacidad
contributiva del contribuyente.
• Permiten efectuar cualquier discriminación tributaria. Es susceptible de asimilar todas las ideas
modernas en materia de tributación.
• Dado que tiene fechas establecidas, es el único impuesto que recuerda periódicamente al
contribuyente su deber de contribuir al sostenimiento del Estado.
• Tiene un rendimiento más o menos estable.
• Tiene mayor dificultad de traslación de la obligación.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Las rentas de primera categoría se consideran del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor
de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles
La tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categoría es del 5% de la renta bruta
(monto del alquiler).
Cabe señalar que el artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto
mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la
renta bruta. Para efectos prácticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de
5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:

|Renta Bruta |100 |
|Deducción (20%) |(20) |
|Renta Neta |80 |
|(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25% |5 |
|80 x 6.25 % | |
|(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5% |5 |
|100 x 5 % | |
RENTA FICTA
Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los casos que se cede
un bien gratuitamente o a precio no determinado.
En estos casos, corresponderá al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre determinado

importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida que el cedente ante la
posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero, por lo que dicha cesión origina una
renta presunta por Ley o renta ficta.
Ejemplo: En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros la renta ficta anual será el 6% del valor del autovalúo del predio.
RENTA MÍNIMA PRESUNTA
Renta Mínima Presunta es el pago mínimo que se debe considerar por concepto de arrendamiento,
para efectos del cálculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado un monto menor.
Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta
bruta anual del arrendamiento de predios no deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo del
predio.
Para poder entender mejor el impuesto a la renta de primera categoría contestaremos las
siguientes preguntas:
¿Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?
Sí, no obstante para efectos tributarios, deberá declarar como Renta Ficta, el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial del ejercicio.
¿Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la renta presunta?
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la posesión o
ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
¿Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes muebles que forman
parte del inmueble es renta gravada?
Sí. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera categoría, el integro
del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles que se encuentren dentro del
inmueble.
¿En qué plazo se efectúan los pagos a cuenta mensuales de Primera Categoría?
Los pagos se realizarán considerando el último dígito del número de RUC del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
¿Quién tiene la obligación de declarar y efectuar el pago del impuesto?
El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar el impuesto

dentro del cronograma de obligaciones mensuales aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler (criterio de lo devengado). Los inquilinos tienen la obligación de exigir al
arrendador o subarrendador en caso corresponda, el recibo por arrendamiento.
¿Al final del ejercicio gravable, después de haber realizado todos los pagos a cuenta mensuales, es
necesario regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categoría en los casos en que el alquiler anual no
haya superado la renta mínima presunta establecida en el artículo 23° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Ejemplos:
En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es inferior al

6% del valor del autoavalúo del predio. Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios a entidades generadoras de rentas de tercera categoría, cuando el
alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
¿Qué implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera Categoría es pagado por el
inquilino del bien?
En caso el inquilino pague el impuesto será mayor renta para el arrendador, por lo que el cálculo
del impuesto deberá considerar el monto del alquiler más el Impuesto a la Renta asumido.
¿Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categoría, deben efectuar pagos a
cuenta mensuales?
No, no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas por el contrario,
declarar y pagar anualmente.
¿Las personas jurídicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen las personas
jurídicas se consideran rentas de tercera categoría, es decir rentas que provienen de su actividad
empresarial.
APLICACION DEL IMPUESTO
Según la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Legislativo 774) y su Reglamento (Decreto Supremo
N°122-94-EF y normas modificatorias), son rentas de primera categoría las obtenidas por personas
naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas por el arrendamiento, subarrendamiento o
cesión de bienes muebles o inmuebles.
Si se trata de un predio que se alquila amoblado, el íntegro de la suma obtenida se considera renta
de primera categoría. También se incluyen en esta categoría, las rentas producidas por la cesión de
derechos y cosas muebles, así como el valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario (siempre y cuando constituyan un beneficio para el propietario y en la parte en que
éste no se encuentre obligado a reembolsar).
El arrendador es el contribuyente
El Artículo 1666º del Código Civil define como arrendador (locador) a la persona que se obliga a
ceder temporalmente un bien al arrendatario, por cierta renta convenida. Dado que el arrendador
(persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa) obtiene rentas de primera categoría, es él
quien debe asumir el pago del tributo. De añadirse el tributo al precio pactado por el alquiler, la
Ley del Impuesto a la Renta considera la suma de ambos como renta a cargo del arrendador,
incrementándose por lo tanto el monto a pagar por Impuesto a la Renta de primera categoría.
Ejemplo:
Adalberto Bandín alquila a Ricardo Miranda un departamento en S/. 800.00, pactándose que el Sr.
Miranda asumirá el pago del Impuesto a la Renta (12% de 800 = S/. 96.00).
Renta gravada de Adalberto Bandín = S/. 800.00 + S/. 96.00
Impuesto a la Renta de primera categoría = 12% de S/. 896.00
Impuesto resultante a cargo del Sr. Bandín = S/. 107.52
Renta Presunta y Renta Ficta
En el caso de arrendamiento de predios se presume que el alquiler no puede ser inferior al 6% de

su valor de autoavalúo, salvo que existan leyes específicas que determinen lo contrario (normas
que controlan el precio de alquileres en viviendas de interés social) o que los predios estén
arrendados a favor del Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos. En el caso de
predios que han sido cedidos gratuitamente o a precio no determinado, se considera como renta
ficta el 6% del valor del autoavalúo.
Tratándose de la cesión a personas que generan rentas de tercera categoría o asociaciones en
participación (a título gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de las costumbres del
medio) de bienes muebles que se depreciarían o amortizarían en el caso de estar en los activos de
un sujeto generador de rentas de tercera categoría (por ejemplo vehículos de transporte,
maquinaria de construcción, equipos de cómputo, etc.), se considera generada una renta bruta
anual no menor al 8% del valor de adquisición del bien.
En estos casos el contribuyente sólo declara y paga el impuesto anualmente, sin estar obligado a
efectuar pagos a cuenta mensuales.
Nacimiento de la obligación
Tratándose de rentas de primera categoría, la obligación tributaria nace desde el momento en que
surge el derecho del arrendador al cobro del monto pactado como alquiler. En efecto, la norma
reglamentaria ha establecido que la renta se considera devengada. Esto significa que no es
necesario que el alquiler pactado haya sido cobrado para que nazca la obligación, bastará con que
el plazo convenido para el pago de dicho alquiler haya vencido. En este caso el arrendador deberá
efectuar el pago a cuenta del tributo, utilizando el Formulario N° 1083, y entregará el recibo de
arrendamiento en el momento en que haga efectivo el cobro del alquiler.
Infracciones y sanciones
El Formulario N° 1083 es un comprobante de pago y el pago a cuenta mensual del impuesto y su

determinación, según el Artículo 81° de la Ley, tienen el carácter de declaración jurada.
Por esta última característica, los contribuyentes del impuesto podrían incurrir en cualquiera de las
infracciones señaladas en el Artículo 176° del Código Tributario vinculadas con la obligación de
presentar adecuadamente las declaraciones. Así, cuando un contribuyente presenta el Formulario
Nº 1083 una vez vencido el plazo que tenía para hacerlo, está cometiendo la infracción
contemplada en el Artículo 176° numeral 3, siendo aplicable una multa como sanción.
Si un contribuyente arrienda varios bienes, debe presentar múltiples formularios cada mes, por lo
cual podría verse afectado a su vez con varias sanciones de incurrir en alguna de las infracciones
señaladas en el citado artículo.
El pago de garantías
Generalmente al suscribir un contrato de alquiler, el arrendador exige al arrendatario el pago de

una garantía, la que sirve para asegurar la devolución del bien en las mismas condiciones en las
que se arrienda. Este monto, al no cancelarse para recibir una contraprestación efectiva por el
mismo, no es considerado renta, salvo que en un determinado momento se aplique a cubrir los
pagos generados por el alquiler del bien o a realizar mejoras que constituyan un beneficio para el
arrendador, momentos desde los cuales se computará como renta de primera categoría.
En el caso de los pagos «adelantados» que también suelen exigirse al inicio del contrato, el Artículo
53º del Reglamento señala expresamente que el contribuyente (arrendador) tiene la opción de
efectuar el pago a cuenta en el mes en que percibe el pago o cuando éste se haya devengado.
Tributación preocupante
La renta de primera categoría es un tema poco difundido en lo que se refiere a las obligaciones que
originan su percepción y más aún en cuanto a la recaudación por este concepto.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos que obtienen las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de
bienes muebles o inmuebles constituyen rentas de primera categoría. Dichas rentas están gravadas
únicamente con el Impuesto a la Renta, siendo el propietario de los mismos quien debe cumplir
con dicha obligación.
Ante esta situación, la SUNAT está tomando algunas medidas que le permitan obtener información
de terceros para fiscalizar a este sector de contribuyentes. En ese sentido, con motivo de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio 1997, se ha
solicitado a quienes han presentado el Formulario 169 que proporcionen los datos principales de
los montos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en el Rubro A de la
declaración.
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1
El señor Julio Campos Robles por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a
su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.100
mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del señor
Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5
Nuevos Soles.
Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de Primera Categoría,
porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio (Renta mínima
presunta).
De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como
sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
|Concepto |S/. |
|(A) Renta Bruta Anual pactada |1200 |
|S/.100 x 12 | |
|(B) Renta Mínima Presunta |7,200 |
|S/.120,000 x 6% | |
|Concepto |S/. |
|Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría |7,200 |
|(-) Deducción 20% de S/. 7,200 |1,440 |
|||
|Renta Neta de Primera Categoría |5,760 |
|||
|Pérdida de ejercicios anteriores |0 |
|||
|Renta Neta Imponible de Primera Categoría |5,760 |
|Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) |360 |
|Créditos con derecho a devolución | |
|Pago directo de rentas de primera categoría |-60 |
|Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría |300 |
Caso 2
La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A.
por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009.
El vehículo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la señorita
Gisela será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos
Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Gisela deberá verificar si es que debe regularizar
el Impuesto Anual de Primera Categoría. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es
menor al 8% del valor de adquisición del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categoría, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisición del
referido bien no deberá regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría.
El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor
(IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
|Renta mínima presunta |
|Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 |
|= |
|189.507766 |
|= |
|1.136 |
||
|IPM Julio 2005 |
||
|166.783260 |
||
||
||
||
||
||
|Valor actualizado del automóvil |
|S/. 12,000 x 1.136 |
|S/. 13,632 |
||
|S/. 13,632 x 8 % |
|S/. 1,090.56 |
||
|Concepto |S/. |
|Renta Bruta Anual pactada |7,200 |
|S/.600 x 12 | |
|Renta Mínima Presunta |1,090.56 |
|S/.13,632 x 8% | |
|Impuesto Anual por regularizar |0 |
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría, puesto que, el
alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisición del automóvil (S/. 1,090.56).
Caso 3
La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó una piscina
para sus hijos, por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor
coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales).
La familia Fernández desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra
obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio según el autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
señorita Alexia Cruz será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/.
50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Alexia deberá verificar si es que debe regularizar
el Impuesto Anual de Primera Categoría. Para tal fin, deberá verificar dos aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalúo del predio (Renta
mínima presunta) deberá regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. En el presente caso
no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría, puesto que, el alquiler anual
(S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalúo del predio (S/. 9,000).
|Concepto |S/. |
|S/.1,000 x 12 | |
|Renta Mínima Presunta (*) |9,000 |

|S/.150,000 x 6% | |
|(*) |El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mínima presunta. |
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el
ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categoría por este aspecto será como sigue:
| Concepto |S/. |
|Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría (valor de la mejora no reembolsada) |15,000 |
|(-) Deducción 20% de S/. 15,000 |3,000 |
| |12,000 |
|Renta Neta de Primera Categoría |0 |
| |12,000 |
|Pérdida de ejercicios anteriores | |

|||
|Renta Neta Imponible de Primera Categoría | |
|Pago directo de rentas de primera categoría |0 |
Caso 4
El señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por
los meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El valor del predio según autoavalúo es de
S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categoría
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual
(artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalúo del predio y en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el cálculo
para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue:
|Renta Ficta Anual |S/. |
|Casa en San Bartolo |5,400 |
|Valor del autoavalúo x 6% | |
|S/. 90,000 x 6% | |
|Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupación de la casa de playa |1,350 |
|(5,400/12 x 3) | |
|Concepto |S/. |
|(-) Deducción 20% de S/. 1,350 |270 |

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
La clasificación de las rentas en categorías se realiza en función al elemento predominante en los

tipos de rentas: el capital, el trabajo o la combinación de ambos. La Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Legislativo N° 774 considera rentas de segunda categoría para personas naturales a las
provenientes de otros capitales distintos a los predios; es decir, a las rentas generadas por la cesión
en uso a un tercero de un capital corporal o incorporal.
Ingresos considerados como renta de segunda categoría:

• Intereses originados por la colocación de capitales.
• Intereses y otros ingresos provenientes que perciban los socios de cooperativas.
• Las regalías.
• El producto de la cesión temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o

similares.
• Las rentas vitalicias.
• Los ingresos por obligaciones de no hacer.
• Ingresos por contratos de seguros de vida.
• Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros títulos.
DEFINICIONES
Intereses
Los intereses originados en la colocación de capitales, tales como los producidos por títulos,
cédulas, debentures (obligaciones), bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores constituyen rentas de segunda categoría.
Intereses y otros ingresos provenientes de cooperativas

Se refiere a los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados. Es importante precisar que las sumas
percibidas por socios de cooperativas de trabajo y la distribución de utilidades que efectúen las
cooperativas a favor de sus socios como retribución a capitales aportados no constituyen rentas de
segunda categoría.
Regalías
Para efectos de la Ley se considera regalía:
• Toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de usar

patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artísticos o científicos.
• Toda contraprestación por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o

científica, entendiendo ésta como transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter
técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales,
sin tener en cuenta la relación que éstos tengan con la generación de rentas de quienes lo reciben
y del uso que hagan de ellos.
El Artículo 16° del Reglamento precisa que esta transmisión está referida a la transferencia de
conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños,
dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades económicas, de
experiencias acumuladas de carácter industrial, comercial, técnico o científico.
Cesión temporal o definitiva de derechos
El producto de la cesión temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o

similares.
Rentas vitalicias
El concepto de renta vitalicia no está definido por la Ley ni el Reglamento. Por ello, se aplica en
forma supletoria lo dispuesto en el Artículo 1923° del Código Civil, que define a la renta vitalicia
como el contrato por el cual se conviene la entrega de una suma de dinero y otro bien fungible
(consumible) para que sean pagados en los períodos estipulados. En este caso estamos frente a la
colocación aleatoria de un capital.
Ingresos por obligaciones de no hacer
Una obligación de no hacer implica la abstención de realizar determinada actividad a cambio de un

ingreso. En este caso, el pago es por no efectuar una actividad que constituye renta de segunda
categoría, caso contrario, el ingreso deberá considerarse en la categoría correspondiente.
Ingresos por contratos de seguro de vida
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros títulos
Las participaciones en utilidades provenientes de partes de fundador, acciones de trabajo y otros

títulos que otorguen derecho a intervenir en la administración o elección de los administradores, o
a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora,
excepto cuando la empresa hubiera tributado el Impuesto a la Renta de tercera categoría antes del
cálculo de estas participaciones.
RENTA NETA
Una vez determinada la renta bruta de segunda categoría, se deducirá por todo concepto el 10%
de dicha renta para determinar la renta neta de segunda categoría (Artículo 36° de la Ley).
Las rentas de segunda categoría se imputan en función al criterio de lo percibido; es decir, cuando
se hacen efectivas o son exigibles. La percepción se debe entender como la puesta a disposición
del contribuyente, lo que no implica que éste tenga contacto material con la renta, siendo
suficiente que la renta esté disponible, por ejemplo, depósito en cuenta, giro de cheque,
transferencia electrónica de fondos, etc.
||
Retenciones
Los pagos a cuenta de las rentas de segunda categoría se realizan mediante la retención en la
fuente. Para tal fin, el inciso a) del Artículo 71° y el Artículo 72° de la Ley establecen que las
personas que pagan rentas de segunda categoría deberán retener el 15% sobre la renta neta. La
retención se efectúa al momento en que se entregan o ponen a disposición del contribuyente tales
rentas.
La retención efectuada tiene carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que se genera al
final del ejercicio y que es de cargo del contribuyente.
|Ejemplo de Retención de Renta de Segunda Categoría por Pago de Regalías |
|Datos |
|Entidad pagadora: XX S.A. |

|Beneficiario: Persona natural |
|Importe de las regalías: S/. 30,000 |
|Fecha de pago: junio 98 |
|Fecha de retención |
|del impuesto: junio 98 |
|Determinación del impuesto a retener: |
|Renta Bruta (RB) |S/. 30,000 |
|Deducción (10% de RB): |(S/. 3,000) |
|Renta Neta (RN) |S/. 27,000 |
|(RB – Deducción) |S/. 4,050 |
|Impuesto a retener (15% de RN) | |
|Importe abonado al beneficiario |S/. 30,000 |
|(RB – Impuesto a retener) |(S/. 4,050) |

|Renta Bruta | |
|Impuesto a retener | |
|Total a abonar al beneficiario |S/. 25,950 |
Sin embargo, debe indicarse que el Artículo 73° de la Ley establece una excepción a la regla
señalada en los párrafos precedentes tratándose de rentas provenientes de obligaciones y otros
valores al portador. En este supuesto, las personas jurídicas que paguen o acrediten dichas rentas
deberán retener con carácter de pago definitivo el 30% de los importes pagados o acreditados. En
este caso, se considera fecha de nacimiento de la obligación, el mes en que se efectuó el pago de la
renta o su acreditación correspondiente.
Como puede apreciarse, la diferencia con la regla general es que la retención se aplica sobre la
renta bruta sin efectuar la deducción del 10% y que se grava dichas rentas con la tasa máxima de la
escala (30%). Ello obedece a que por tratarse de valores al portador, no se conoce la identidad del
contribuyente y tampoco existe seguridad de que las rentas se incorporen dentro de la renta neta
global de la persona natural.
El agente de retención deberá empozar las retenciones al Fisco al mes siguiente, dentro de los
plazos señalados en el Código Tributario para el pago de las obligaciones de periodicidad mensual,
esto es de acuerdo al cronograma fijado anualmente por la SUNAT.
Adicionalmente al pago existe también la obligación formal de presentar la declaración por la

retención. Para tal efecto, la declaración y el pago se realizarán en el Formulario Nº 181 o 281,
según se trate de Pequeños y Medianos Contribuyentes o de Principales Contribuyentes,
respectivamente.
Infracciones y sanciones vinculadas a la retención
Como se puede apreciar las personas que pagan rentas de segunda categoría deben cumplir con
dos obligaciones: primero efectuar la retención, consignándola en los asientos contables
respectivos y luego abonar dicho importe al Fisco dentro de los plazos señalados por las normas
pertinentes.
En el supuesto que el agente de retención no efectúe la retención, este hecho se encuentra

tipificado como infracción en el numeral 13 del Artículo 177° del Código Tributario y es sancionado
con multa equivalente al 60% del tributo que debió retenerse.
La multa antes indicada podrá rebajarse en función al Régimen de Gradualidad regulado por la
Resolución de Superintendencia N° 050-95-SUNAT.
De otro lado, si el agente de retención cumple con efectuar la retención, pero no abona el importe
retenido dentro del plazo que le corresponde hacerlo, este hecho se encuentra tipificado como
infracción en el numeral 5 del Artículo 178° del citado Código y es sancionado con multa
equivalente al 100% del tributo retenido no pagado.
La citada multa podrá rebajarse en función al régimen de incentivos contemplado en el Artículo

179° del Código Tributario.
CASOS PRÁCTICOS DE SEGUNDA CATEGORÍA NO RELACIONADOS A GANANCIAS DE CAPITAL
Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de
los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un
monto de S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y
crédito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a
la Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor
de su libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratización del libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A.
contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla
en su taller. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la

patente al señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles
(100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617,
periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles
por concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al
señor Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 %
= S/. 325).
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el
PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles
en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no
ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto
abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año
1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/.
300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una
rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el
señor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de
mayo de 2009 sus aportes más una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.

No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la
suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dótales de seguros de vida se encuentran exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19°
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80, 000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el
mes de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El
día 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo
"A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/.
8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa
administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios

(Bonos) emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su colocación se
efectúe mediante oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran
exonerado, según lo dispone el inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1, 000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe
retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo
2009 que se presenta en el mes de junio
CASOS PRÁCTICOS DE SEGUNDA CATEGORÍA RELACIONADOS A GANANCIA DE CAPITAL DE

INMUEBLES
Caso 1
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles,
en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un
depósito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus
tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles
por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
• El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos
años.
• La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que
ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el

costo computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá
multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble. El referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros
cinco (5) días calendario por el MEF mediante Resolución Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar
que se debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero
de 2010.
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles,
en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un
depósito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus
tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles
por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.
• El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos
años.
• La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que
ha obtenido al vender los tres inmuebles.

monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar
que se debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero
de 2010.
|Concepto |S/. |
|Valor de venta departamento |200,000 |
|Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (180,000 x 1.02) |183,600 |
|Ganancia de Capital |16,400 |
|Impuesto calculado (16,400 x 5% ) |820 |
|Concepto |S/. |
|Valor de venta cochera |14,000 |
|Concepto |S/. |
|Valor de venta depósito |14,000 |
El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N° 1665, para lo cual el
contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave
SOL y consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en
dicho formulario.
En caso se presente la declaración sin importe a pagar, se deberá regularizar el impuesto mediante
Boleta de Pago N° 1662.
Caso 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de
diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene
otros inmuebles en su propiedad.
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.

monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.
|Concepto |S/. |
|Valor de venta |130,000 |
|Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) |380 |
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de
dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago
tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y código de tributo
3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 3
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de
traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos años,
por lo que no se considera casa habitación.
En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 – 100,000) y
deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La señora Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago
1662. Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y
código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/.
150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos
Soles en mejoras permanentes como la ampliación de una nueva habitación.
El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carácter
permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el costo
computable será de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como
sigue:
|Concepto |S/. |
|Costo computable |180,000 |
|(150,000 + 30,000) | |
|Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) |1,000 |
Caso 5
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/.
120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas
rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/.
90,000 Nuevos Soles.
¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la

pérdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.
Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser
eliminada dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de
enero de 2009.
Caso 6
En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribió la

propiedad en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El
valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la
fecha en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera
Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estará dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del año 2009 (literal
a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como
sigue:
|Concepto |S/. |

|Costo computable actualizado |80,000 |
|80,000 | |
|Impuesto calculado (50,000 x 5% ) |2,500 |
Caso 7
En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la

propiedad en los Registros Públicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor
del autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la sucesión
intestada (numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se
debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 8
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero de 2009
fallece uno de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien
inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor
del autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
Impuesto A La
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el
Renta De Primera Y Segunda Categoria

Imprimir Documento!
Suscríbase a ClubEnsayos - busque más de 1.641.000+ documentos
Categoría: Temas Variados
Enviado por: karlo 05 junio 2011
Palabras: 22664 | Páginas: 91
...
e la persona.
En ese sentido, en el caso de los contribuyentes no domiciliados se tiene en cuenta un

criterio objetivo. En función a la ubicación de la fuente, el impuesto recae sólo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana, incluso en el caso de sucursales, agencias o
establecimientos permanentes de un no domiciliado.
En cambio, en el caso de los contribuyentes domiciliados, nuestro sistema acoge un criterio

subjetivo. Para la aplicación del impuesto, toma como referencia el domicilio del sujeto
gravado. Así, el impuesto recae sobre la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que conforme a la ley se consideran domiciliados, independientemente de la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las personas jurídicas o
la ubicación de la fuente productora. A ello se denomina renta de fuente mundial.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
Los sujetos obligados al pago de este impuesto pueden ser contribuyentes o responsables.
Se les denomina contribuyentes cuando el hecho imponible se realiza respecto de ellos y
deben efectuar pagos por cuenta propia. Se les denomina responsables cuando, si bien el
hecho imponible no se realiza respecto de ellos, la ley le atribuye esa obligación en
atención a que por situación o relación con el obligado directo están en la posibilidad de
atender el pago de la deuda tributaria. En este caso, efectuarán pagos por cuenta de terceros.
DETERMINACION DE LA RENTA GLOBAL
Los ingresos considerados renta según nuestra legislación se clasifican en diferentes

categorías.
“Los sujetos obligados al pago de Impuesto a la Renta pueden ser contribuyentes o

responsables".
Cada categoría agrupa los resultados o utilidades obtenidas en operaciones cuya naturaleza
tiene una cierta similitud en función a la mayor o menor injerencia que tienen los factores
que la generan en su producción. Es precisamente esta relación la que nos permite
establecer los criterios de clasificación.
Así tenemos que en algunos casos, la renta se deriva casi exclusivamente de la mera
posesión de una riqueza (caso de las rentas de primera y segunda categoría), mientras en
otros, la renta es sólo el resultado del ejercicio de una actividad (caso de las rentas de cuarta
y quinta categoría). Por último, existen algunos ingresos en los que se da una doble
vinculación con el beneficiario de las mismas: quien percibe la renta no sólo es propietario
o poseedor de los bienes afectados a la producción de ésta, sino que además realiza
determinados actos (trabajo) con relación a los mismos. Este es el caso de las rentas de
tercera categoría.
Cuando el impuesto se calcula sobre el íntegro de las rentas percibidas por cada
contribuyente y además no existen alícuotas separadas para cada categoría, se está ante un
sistema de imposición global.
En el Perú, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 774, el concepto de

renta global se halla integrado únicamente por las rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categoría obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, ya que en el caso de las personas generadoras de rentas de tercera categoría, éstas
tienen un tratamiento particular para efectos de su determinación.
EJERCICIO FISCAL E IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS
El Impuesto a la Renta es un tributo de realización periódica. El período en el cual se

configura la obligación tributaria se conoce como ejercicio gravable o año fiscal. En el
Perú, como en la mayoría de países, el ejercicio gravable coincide con el año calendario.
Para ser gravados los ingresos, deben haber sido atribuidos al contribuyente dentro de un
período determinado. Contablemente existen dos criterios aplicables para la imputación o
atribución de una renta a un contribuyente y la deducción de gastos:
El criterio de lo devengado y el de lo percibido.
El criterio de lo percibido considera que la renta ha ingresado al patrimonio del

contribuyente cuando la misma ha sido pagada o puesta a disposición del mismo, mientras
que según el criterio de lo devengado basta que haya nacido el derecho a obtener el ingreso
por haberse producido los hechos necesarios para que se genere tal obligación.
VENTAJAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los impuestos directos, como es el caso del Impuesto a la Renta, tienen las siguientes
ventajas frente a otros tributos:
• Responden a un ideal de justicia tributaria. Los impuestos directos gravan por lo general
al contribuyente según sus rentas o riquezas de manera proporcional o progresiva, con las
excepciones del caso.
• Permiten determinar casi con precisión el monto imponible en relación con la capacidad
contributiva del contribuyente.
• Permiten efectuar cualquier discriminación tributaria. Es susceptible de asimilar todas las

ideas modernas en materia de tributación.
• Dado que tiene fechas establecidas, es el único impuesto que recuerda periódicamente al
contribuyente su deber de contribuir al sostenimiento del Estado.
• Tiene un rendimiento más o menos estable.
• Tiene mayor dificultad de traslación de la obligación.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Las rentas de primera categoría se consideran del arrendamiento o sub - arrendamiento, el

valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles
La tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categoría es del 5% de la
renta bruta (monto del alquiler).
Cabe señalar que el artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto
mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20%
de la renta bruta. Para efectos prácticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa
efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:
|Renta Bruta |100 |
|Deducción (20%) |(20) |
|Renta Neta |80 |
|(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25% |5 |
|80 x 6.25 % | |
|(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5% |5 |
|100 x 5 % | |
RENTA FICTA
Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los casos que
se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.
En estos casos, corresponderá al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre

determinado importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida que el
cedente ante la posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero, por lo que
dicha cesión origina una renta presunta por Ley o renta ficta.
Ejemplo: En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por

el propietario a terceros la renta ficta anual será el 6% del valor del autovalúo del predio.
RENTA MÍNIMA PRESUNTA
Renta Mínima Presunta es el pago mínimo que se debe considerar por concepto de
arrendamiento, para efectos del cálculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado
un monto menor.
Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la
renta bruta anual del arrendamiento de predios no deberá ser inferior al 6% del valor del
autoavalúo del predio.
Para poder entender mejor el impuesto a la renta de primera categoría contestaremos las
siguientes preguntas:
¿Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?

Sí, no obstante para efectos tributarios, deberá declarar como Renta Ficta, el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial
del ejercicio.
¿Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la renta presunta?
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la posesión
o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
¿Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes muebles que
forman parte del inmueble es renta gravada?
Sí. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera categoría, el

integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles que se encuentren
dentro del inmueble.
¿En qué plazo se efectúan los pagos a cuenta mensuales de Primera Categoría?
Los pagos se realizarán considerando el último dígito del número de RUC del cronograma
de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
¿Quién tiene la obligación de declarar y efectuar el pago del impuesto?
El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar el

impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales aún cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). Los inquilinos tienen la
obligación de exigir al arrendador o subarrendador en caso corresponda, el recibo por
arrendamiento.
¿Al final del ejercicio gravable, después de haber realizado todos los pagos a cuenta
mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categoría en los casos en que el alquiler

anual no haya superado la renta mínima presunta establecida en el artículo 23° de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Ejemplos:
En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es

inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio. Tratándose de la cesión temporal de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios a entidades generadoras de rentas de
tercera categoría, cuando el alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
¿Qué implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera Categoría es pagado

por el inquilino del bien?
En caso el inquilino pague el impuesto será mayor renta para el arrendador, por lo que el
cálculo del impuesto deberá considerar el monto del alquiler más el Impuesto a la Renta
asumido.
¿Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categoría, deben efectuar
pagos a cuenta mensuales?
No, no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas por el
contrario, declarar y pagar anualmente.
¿Las personas jurídicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de Primera

Categoría?
No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen las

personas jurídicas se consideran rentas de tercera categoría, es decir rentas que provienen
de su actividad empresarial.
APLICACION DEL IMPUESTO
Según la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Legislativo 774) y su Reglamento (Decreto
Supremo N°122-94-EF y normas modificatorias), son rentas de primera categoría las
obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas por el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión de bienes muebles o inmuebles.
Si se trata de un predio que se alquila amoblado, el íntegro de la suma obtenida se considera

renta de primera categoría. También se incluyen en esta categoría, las rentas producidas por
la cesión de derechos y cosas muebles, así como el valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario (siempre y cuando constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte en que éste no se encuentre obligado a reembolsar).
El arrendador es el contribuyente
El Artículo 1666º del Código Civil define como arrendador (locador) a la persona que se
obliga a ceder temporalmente un bien al arrendatario, por cierta renta convenida. Dado que
el arrendador (persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa) obtiene rentas de
primera categoría, es él quien debe asumir el pago del tributo. De añadirse el tributo al
precio pactado por el alquiler, la Ley del Impuesto a la Renta considera la suma de ambos
como renta a cargo del arrendador, incrementándose por lo tanto el monto a pagar por
Impuesto a la Renta de primera categoría.
Ejemplo:
Adalberto Bandín alquila a Ricardo Miranda un departamento en S/. 800.00, pactándose

que el Sr. Miranda asumirá el pago del Impuesto a la Renta (12% de 800 = S/. 96.00).
Renta gravada de Adalberto Bandín = S/. 800.00 + S/. 96.00

Impuesto a la Renta de primera categoría = 12% de S/. 896.00
Impuesto resultante a cargo del Sr. Bandín = S/. 107.52
Renta Presunta y Renta Ficta
En el caso de arrendamiento de predios se presume que el alquiler no puede ser inferior al

6% de su valor de autoavalúo, salvo que existan leyes específicas que determinen lo
contrario (normas que controlan el precio de alquileres en viviendas de interés social) o que
los predios estén arrendados a favor del Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o
zoológicos. En el caso de predios que han sido cedidos gratuitamente o a precio no
determinado, se considera como renta ficta el 6% del valor del autoavalúo.
Tratándose de la cesión a personas que generan rentas de tercera categoría o asociaciones

en participación (a título gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de las
costumbres del medio) de bienes muebles que se depreciarían o amortizarían en el caso de
estar en los activos de un sujeto generador de rentas de tercera categoría (por ejemplo
vehículos de transporte, maquinaria de construcción, equipos de cómputo, etc.), se
considera generada una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición del bien.
En estos casos el contribuyente sólo declara y paga el impuesto anualmente, sin estar
obligado a efectuar pagos a cuenta mensuales.
Nacimiento de la obligación
Tratándose de rentas de primera categoría, la obligación tributaria nace desde el momento

en que surge el derecho del arrendador al cobro del monto pactado como alquiler. En
efecto, la norma reglamentaria ha establecido que la renta se considera devengada. Esto
significa que no es necesario que el alquiler pactado haya sido cobrado para que nazca la
obligación, bastará con que el plazo convenido para el pago de dicho alquiler haya vencido.
En este caso el arrendador deberá efectuar el pago a cuenta del tributo, utilizando el
Formulario N° 1083, y entregará el recibo de arrendamiento en el momento en que haga
efectivo el cobro del alquiler.
Infracciones y sanciones
El Formulario N° 1083 es un comprobante de pago y el pago a cuenta mensual del

impuesto y su determinación, según el Artículo 81° de la Ley, tienen el carácter de
declaración jurada.
Por esta última característica, los contribuyentes del impuesto podrían incurrir en
cualquiera de las infracciones señaladas en el Artículo 176° del Código Tributario
vinculadas con la obligación de presentar adecuadamente las declaraciones. Así, cuando un
contribuyente presenta el Formulario Nº 1083 una vez vencido el plazo que tenía para
hacerlo, está cometiendo la infracción contemplada en el Artículo 176° numeral 3, siendo
aplicable una multa como sanción.
Si un contribuyente arrienda varios bienes, debe presentar múltiples formularios cada mes,
por lo cual podría verse afectado a su vez con varias sanciones de incurrir en alguna de las
infracciones señaladas en el citado artículo.
El pago de garantías
Generalmente al suscribir un contrato de alquiler, el arrendador exige al arrendatario el

pago de una garantía, la que sirve para asegurar la devolución del bien en las mismas
condiciones en las que se arrienda. Este monto, al no cancelarse para recibir una
contraprestación efectiva por el mismo, no es considerado renta, salvo que en un
determinado momento se aplique a cubrir los pagos generados por el alquiler del bien o a
realizar mejoras que constituyan un beneficio para el arrendador, momentos desde los
cuales se computará como renta de primera categoría.
En el caso de los pagos «adelantados» que también suelen exigirse al inicio del contrato, el
Artículo 53º del Reglamento señala expresamente que el contribuyente (arrendador) tiene la
opción de efectuar el pago a cuenta en el mes en que percibe el pago o cuando éste se haya
devengado.
Tributación preocupante
La renta de primera categoría es un tema poco difundido en lo que se refiere a las

obligaciones que originan su percepción y más aún en cuanto a la recaudación por este
concepto.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos que obtienen las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes muebles o inmuebles constituyen rentas de primera
categoría. Dichas rentas están gravadas únicamente con el Impuesto a la Renta, siendo el
propietario de los mismos quien debe cumplir con dicha obligación.
Ante esta situación, la SUNAT está tomando algunas medidas que le permitan obtener
información de terceros para fiscalizar a este sector de contribuyentes. En ese sentido, con
motivo de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio
1997, se ha solicitado a quienes han presentado el Formulario 169 que proporcionen los
datos principales de los montos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles
en el Rubro A de la declaración.
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1
El señor Julio Campos Robles por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad,
cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del
señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de Primera
Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio
(Renta mínima presunta).
De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será
como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
|Concepto |S/. |
|(A) Renta Bruta Anual pactada |1200 |
|S/.100 x 12 | |
|(B) Renta Mínima Presunta |7,200 |
|S/.120,000 x 6% | |
|Concepto |S/. |
|(-) Deducción 20% de S/. 7,200 |1,440 |
|||
|||
|||

|Pago directo de rentas de primera categoría |-60 |
Caso 2
La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo de su propiedad a la empresa Decoradores

Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009.
El vehículo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.

corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
señorita Gisela será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 =
S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Gisela deberá verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. En tal sentido, si el alquiler anual
(Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisición del automóvil deberá
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría, caso contrario, si el alquiler anual es
mayor al 8% del valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar Impuesto
Anual de Primera Categoría.
El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por

Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición y del IPM del mes de diciembre de
cada ejercicio.
|Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 |
|= |
|189.507766 |
|= |
|1.136 |
||
|IPM Julio 2005 |

||
|166.783260 |
||
||
||
||
||
||
|Valor actualizado del automóvil |
|S/. 12,000 x 1.136 |
|S/. 13,632 |
||
|S/. 13,632 x 8 % |
|S/. 1,090.56 |
||
|Concepto |S/. |
|S/.600 x 12 | |
|Renta Mínima Presunta |1,090.56 |
|S/.13,632 x 8% | |

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría, puesto
que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisición del automóvil
(S/. 1,090.56).
Caso 3
La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández por un monto de S/.
1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal
construyó una piscina para sus hijos, por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000
Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos
municipales).
La familia Fernández desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se

encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio según el autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.

corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de
la señorita Alexia Cruz será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.
1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Alexia deberá verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. Para tal fin, deberá verificar dos
aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalúo del
predio (Renta mínima presunta) deberá regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría.
En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría,
puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalúo del
predio (S/. 9,000).
|Concepto |S/. |
|S/.1,000 x 12 | |
|Renta Mínima Presunta (*) |9,000 |
|S/.150,000 x 6% | |

|(*) |El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mínima presunta. |
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta
afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el cálculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría por este aspecto será como sigue:
| Concepto |S/. |
|Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría (valor de la mejora no reembolsada) |15,000
|
|(-) Deducción 20% de S/. 15,000 |3,000 |
| |12,000 |
|Renta Neta de Primera Categoría |0 |
| |12,000 |
|Pérdida de ejercicios anteriores | |
|||
|Renta Neta Imponible de Primera Categoría | |
Caso 4
El señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San

Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El valor del predio según
autoavalúo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera

Categoría
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está obligado a efectuar
pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de
forma anual (artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalúo del predio y en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De
tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como
sigue:
|Renta Ficta Anual |S/. |
|Casa en San Bartolo |5,400 |
|Valor del autoavalúo x 6% | |
|S/. 90,000 x 6% | |
|Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupación de la casa de playa |1,350 |
|(5,400/12 x 3) | |
|Concepto |S/. |
|(-) Deducción 20% de S/. 1,350 |270 |
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
La clasificación de las rentas en categorías se realiza en función al elemento predominante

en los tipos de rentas: el capital, el trabajo o la combinación de ambos. La Ley del Impuesto
a la Renta - Decreto Legislativo N° 774 considera rentas de segunda categoría para
personas naturales a las provenientes de otros capitales distintos a los predios; es decir, a las
rentas generadas por la cesión en uso a un tercero de un capital corporal o incorporal.
Ingresos considerados como renta de segunda categoría:

• Intereses originados por la colocación de capitales.
• Intereses y otros ingresos provenientes que perciban los socios de cooperativas.
• Las regalías.
• El producto de la cesión temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes,

regalías o similares.
• Las rentas vitalicias.
• Los ingresos por obligaciones de no hacer.
• Ingresos por contratos de seguros de vida.
• Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros títulos.
DEFINICIONES
Intereses
Los intereses originados en la colocación de capitales, tales como los producidos por
títulos, cédulas, debentures (obligaciones), bonos, garantías y créditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores constituyen rentas de segunda categoría.
Intereses y otros ingresos provenientes de cooperativas
Se refiere a los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados. Es importante precisar que las
sumas percibidas por socios de cooperativas de trabajo y la distribución de utilidades que
efectúen las cooperativas a favor de sus socios como retribución a capitales aportados no
constituyen rentas de segunda categoría.
Regalías
Para efectos de la Ley se considera regalía:
• Toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de usar

patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artísticos o científicos.
• Toda contraprestación por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o

científica, entendiendo ésta como transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter
técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o
industriales, sin tener en cuenta la relación que éstos tengan con la generación de rentas de
quienes lo reciben y del uso que hagan de ellos.
El Artículo 16° del Reglamento precisa que esta transmisión está referida a la transferencia
de conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, fórmulas, planos,
modelos, diseños, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en
actividades económicas, de experiencias acumuladas de carácter industrial, comercial,
técnico o científico.
Cesión temporal o definitiva de derechos
El producto de la cesión temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes,

regalías o similares.
Rentas vitalicias
El concepto de renta vitalicia no está definido por la Ley ni el Reglamento. Por ello, se
aplica en forma supletoria lo dispuesto en el Artículo 1923° del Código Civil, que define a
la renta vitalicia como el contrato por el cual se conviene la entrega de una suma de dinero
y otro bien fungible (consumible) para que sean pagados en los períodos estipulados. En
este caso estamos frente a la colocación aleatoria de un capital.
Ingresos por obligaciones de no hacer
Una obligación de no hacer implica la abstención de realizar determinada actividad a

cambio de un ingreso. En este caso, el pago es por no efectuar una actividad que constituye
renta de segunda categoría, caso contrario, el ingreso deberá considerarse en la categoría
correspondiente.
Ingresos por contratos de seguro de vida
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros títulos
Las participaciones en utilidades provenientes de partes de fundador, acciones de trabajo y

otros títulos que otorguen derecho a intervenir en la administración o elección de los
administradores, o a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados de
la entidad emisora, excepto cuando la empresa hubiera tributado el Impuesto a la Renta de
tercera categoría antes del cálculo de estas participaciones.
RENTA NETA
Una vez determinada la renta bruta de segunda categoría, se deducirá por todo concepto el
10% de dicha renta para determinar la renta neta de segunda categoría (Artículo 36° de la
Ley).
Las rentas de segunda categoría se imputan en función al criterio de lo percibido; es decir,
cuando se hacen efectivas o son exigibles. La percepción se debe entender como la puesta a
disposición del contribuyente, lo que no implica que éste tenga contacto material con la
renta, siendo suficiente que la renta esté disponible, por ejemplo, depósito en cuenta, giro
de cheque, transferencia electrónica de fondos, etc.
||
Retenciones
Los pagos a cuenta de las rentas de segunda categoría se realizan mediante la retención en
la fuente. Para tal fin, el inciso a) del Artículo 71° y el Artículo 72° de la Ley establecen
que las personas que pagan rentas de segunda categoría deberán retener el 15% sobre la
renta neta. La retención se efectúa al momento en que se entregan o ponen a disposición del
contribuyente tales rentas.
La retención efectuada tiene carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que se
genera al final del ejercicio y que es de cargo del contribuyente.
|Ejemplo de Retención de Renta de Segunda Categoría por Pago de Regalías |
|Datos |
|Entidad pagadora: XX S.A. |
|Beneficiario: Persona natural |
|Importe de las regalías: S/. 30,000 |
|Fecha de pago: junio 98 |
|Fecha de retención |
|del impuesto: junio 98 |
|Determinación del impuesto a retener: |
|Renta Bruta (RB) |S/. 30,000 |
|Deducción (10% de RB): |(S/. 3,000) |
|Renta Neta (RN) |S/. 27,000 |
|(RB – Deducción) |S/. 4,050 |
|Impuesto a retener (15% de RN) | |

|Importe abonado al beneficiario |S/. 30,000 |
|(RB – Impuesto a retener) |(S/. 4,050) |
|Renta Bruta | |
|Impuesto a retener | |
|Total a abonar al beneficiario |S/. 25,950 |
Sin embargo, debe indicarse que el Artículo 73° de la Ley establece una excepción a la
regla señalada en los párrafos precedentes tratándose de rentas provenientes de
obligaciones y otros valores al portador. En este supuesto, las personas jurídicas que paguen
o acrediten dichas rentas deberán retener con carácter de pago definitivo el 30% de los
importes pagados o acreditados. En este caso, se considera fecha de nacimiento de la
obligación, el mes en que se efectuó el pago de la renta o su acreditación correspondiente.
Como puede apreciarse, la diferencia con la regla general es que la retención se aplica sobre
la renta bruta sin efectuar la deducción del 10% y que se grava dichas rentas con la tasa
máxima de la escala (30%). Ello obedece a que por tratarse de valores al portador, no se
conoce la identidad del contribuyente y tampoco existe seguridad de que las rentas se
incorporen dentro de la renta neta global de la persona natural.
El agente de retención deberá empozar las retenciones al Fisco al mes siguiente, dentro de
los plazos señalados en el Código Tributario para el pago de las obligaciones de
periodicidad mensual, esto es de acuerdo al cronograma fijado anualmente por la SUNAT.
Adicionalmente al pago existe también la obligación formal de presentar la declaración por

la retención. Para tal efecto, la declaración y el pago se realizarán en el Formulario Nº 181
o 281, según se trate de Pequeños y Medianos Contribuyentes o de Principales
Contribuyentes, respectivamente.
Infracciones y sanciones vinculadas a la retención
Como se puede apreciar las personas que pagan rentas de segunda categoría deben cumplir
con dos obligaciones: primero efectuar la retención, consignándola en los asientos
contables respectivos y luego abonar dicho importe al Fisco dentro de los plazos señalados
por las normas pertinentes.
En el supuesto que el agente de retención no efectúe la retención, este hecho se encuentra

tipificado como infracción en el numeral 13 del Artículo 177° del Código Tributario y es
sancionado con multa equivalente al 60% del tributo que debió retenerse.
La multa antes indicada podrá rebajarse en función al Régimen de Gradualidad regulado

por la Resolución de Superintendencia N° 050-95-SUNAT.
De otro lado, si el agente de retención cumple con efectuar la retención, pero no abona el
importe retenido dentro del plazo que le corresponde hacerlo, este hecho se encuentra
tipificado como infracción en el numeral 5 del Artículo 178° del citado Código y es
sancionado con multa equivalente al 100% del tributo retenido no pagado.
La citada multa podrá rebajarse en función al régimen de incentivos contemplado en el

Artículo 179° del Código Tributario.
CASOS PRÁCTICOS DE SEGUNDA CATEGORÍA NO RELACIONADOS A

GANANCIAS DE CAPITAL
Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles
por concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del
monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617,

periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses
por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro
y crédito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos
de autor de su libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de
libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, según lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley
28086, Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul
S.A. contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin
de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma
de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de

la patente al señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000
Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500
Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva
Tranquilo S.A.
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia

mensual al señor Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos
Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda

categoría en el PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000
Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse
a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del
monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617,
periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en
el año 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la
suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus
aportes más una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se
cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros
procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15 años
la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dótales de seguros de vida se encuentran exonerados, según lo
dispone el inciso f) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80, 000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada
una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000
Nuevos Soles. El día 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día
el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión
al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles.
Cabe señalar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos
locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores

mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su
colocación se efectúe mediante oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores
se encuentran exonerado, según lo dispone el inciso i) del artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1, 000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la
Renta.
Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de
S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe
retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/.
328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617,
periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio
CASOS PRÁCTICOS DE SEGUNDA CATEGORÍA RELACIONADOS A GANANCIA

DE CAPITAL DE INMUEBLES
Caso 1
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos
Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una
cochera y un depósito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto
de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera
y el depósito respectivamente.
• El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos

de dos años.
• La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito

que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda

categoría que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para

actualizar el costo computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación,
se deberá multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes
y año de adquisición del inmueble. El referido índice será publicado mensualmente dentro
de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante Resolución Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de

corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de enero de 2010.
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos
Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una
cochera y un depósito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto
de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera
y el depósito respectivamente.
• El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos

de dos años.
• La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito

que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda

categoría que ha obtenido al vender los tres inmuebles.


corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de enero de 2010.
|Concepto |S/. |
|Valor de venta departamento |200,000 |
|Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (180,000 x 1.02) |

183,600 |
|Concepto |S/. |
|Valor de venta cochera |14,000 |

12,240 |
|Concepto |S/. |
|Valor de venta depósito |14,000 |

12,240 |
El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N° 1665, para

lo cual el contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de
Usuario y Clave SOL y consignar la información que corresponda siguiendo las
indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaración sin importe a pagar, se deberá regularizar el impuesto

mediante Boleta de Pago N° 1662.
Caso 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos

Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje,
en el mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La
señora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.


corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de
2009.
|Concepto |S/. |

122,400 |
|Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) |380 |
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y
deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y
código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 3
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos

Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
años, por lo que no se considera casa habitación.
En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 –
100,000) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x
5%).
La señora Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de
Pago 1662. Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
noviembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor

de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/.
30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliación de una nueva habitación.
El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el
mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de

carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el
costo computable será de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo
11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue:
|Concepto |S/. |
|Costo computable |180,000 |
|(150,000 + 30,000) | |
|Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) |1,000 |
Caso 5
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un
pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la

pérdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
pérdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el
Impuesto.
Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al
ser eliminada dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir
del 1 de enero de 2009.
Caso 6
En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se

inscribió la propiedad en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el
causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos

Soles. El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de

adquisición la fecha en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009
(numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estará dado
por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del año
2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue:
|Concepto |S/. |
|Costo computable actualizado |80,000 |
|80,000 | |
|Impuesto calculado (50,000 x 5% ) |2,500 |

Caso 7
En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la

propiedad en los Registros Públicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles.
El valor del autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la
sucesión intestada (numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo
N° 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y
enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo quinta disposición
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 8
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero de
2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles.
El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 5
http://clubensayos.com/imprimir/Impuesto-La-Renta-De-Primera/13453.html

Impuesto A La Renta de Primera Y Segunda Categoria

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Impuesto A La Renta de Primera Y Segunda Categoria

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Impuesto A La Renta De Primera Y Segunda Categoria

Suscríbase a ClubEnsayos - busque más de 1.641.000+ documentos

Categoría: Temas Variados

Enviado por: karlo 05 junio 2011

Palabras: 22664 | Páginas: 91

En ese sentido, en el caso de los contribuyentes no domiciliados se tiene en cuenta un criterio

En cambio, en el caso de los contribuyentes domiciliados, nuestro sistema acoge un criterio

DETERMINACION DE LA RENTA GLOBAL

EJERCICIO FISCAL E IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS

El Impuesto a la Renta es un tributo de realización periódica. El período en el cual se configura la

El criterio de lo devengado y el de lo percibido.

El criterio de lo percibido considera que la renta ha ingresado al patrimonio del contribuyente

VENTAJAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

• Tiene un rendimiento más o menos estable.

• Tiene mayor dificultad de traslación de la obligación.

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:

|Deducción (20%) |(20) |

|Renta Neta |80 |

|(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25% |5 |

|(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5% |5 |

En estos casos, corresponderá al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre determinado

RENTA MÍNIMA PRESUNTA

¿Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?

¿Quién tiene la obligación de declarar y efectuar el pago del impuesto?

El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar el impuesto

En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es inferior al

APLICACION DEL IMPUESTO

Renta gravada de Adalberto Bandín = S/. 800.00 + S/. 96.00

Impuesto a la Renta de primera categoría = 12% de S/. 896.00

Impuesto resultante a cargo del Sr. Bandín = S/. 107.52

Renta Presunta y Renta Ficta

En el caso de arrendamiento de predios se presume que el alquiler no puede ser inferior al 6% de

El Formulario N° 1083 es un comprobante de pago y el pago a cuenta mensual del impuesto y su

Generalmente al suscribir un contrato de alquiler, el arrendador exige al arrendatario el pago de

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda.

|(B) Renta Mínima Presunta |7,200 |

|Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría |7,200 |

|(-) Deducción 20% de S/. 7,200 |1,440 |

|Renta Neta de Primera Categoría |5,760 |

|Pérdida de ejercicios anteriores |0 |

|Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) |360 |

|Créditos con derecho a devolución | |

|Pago directo de rentas de primera categoría |-60 |

|Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría |300 |

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda

|Renta mínima presunta |

|Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 |

|IPM Julio 2005 |

|Valor actualizado del automóvil |

|S/. 12,000 x 1.136 |

|Renta mínima presunta |

|Renta Bruta Anual pactada |7,200 |

|Renta Mínima Presunta |1,090.56 |

|Impuesto Anual por regularizar |0 |

El valor del predio según el autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda.

|Renta Bruta Anual pactada |12,000 |

|Renta Mínima Presunta (*) |9,000 |

|Impuesto Anual por regularizar |0 |

|(-) Deducción 20% de S/. 15,000 |3,000 |

|Renta Neta de Primera Categoría |0 |

|Pérdida de ejercicios anteriores | |