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2da Quincena C&E - Mayo - Reintegro Del IGV de Pagina 23 Hasta 26 PDF
2da Quincena C&E - Mayo - Reintegro Del IGV de Pagina 23 Hasta 26 PDF
com/ricalaria
CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco La Sunat ya publicó proyecto que establece
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
el procedimiento para la declaración, repa-
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
triación e inversión de rentas no declaradas
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
El 11 de diciembre de 2016 se publicó en El Peruano el Decre-
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
to Legislativo N° 1264, mediante el que se establece un régimen
Dr. David Bravo Sheen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración,
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal repatriación e inversión de rentas no declaradas.
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo Posteriormente, el 25 de marzo de 2017, se publicó el Decreto Su-
COORDINADORA
premo N° 067-2017-EF, que aprueba el Reglamento del Decreto
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORÍA TRIBUTARIA
Legislativo mencionado en el párrafo anterior.
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CP. Pedro Castillo Calderón Ahora bien, el numeral 10.3 del artículo 10 del Decreto Legislativo
Dra. Belissa Odar Montenegro N° 1264 señala que la Sunat establecerá mediante resolución de
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan superintendencia la forma y condiciones para la presentación de la
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Saúl Villazana Ochoa declaración jurada.
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor Por su parte, el numeral 8.2 del artículo 8 del Reglamento dispo-
Dr. Percy Barzola Yarasca
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández ne que la declaración y pago del impuesto se efectuará en la for-
Dr. Arturo Fernández Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra ma y condiciones que la Sunat establezca mediante resolución de
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA superintendencia.
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán En ese sentido, recientemente la Sunat ha publicado en su página
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodríguez Torres web el proyecto de Resolución de Superintendencia que aprueba
ASESORÍA EMPRESARIAL disposiciones y formulario para el acogimiento al régimen tem-
Dr. Manuel Torres Carrasco poral y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración,
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Saúl Villazana Ochoa repatriación e inversión de rentas no declaradas, precisando que los
Dr. William Octavio Castañeda Goycochea
comentarios al mismo pueden enviarse hasta el 16 de junio de 2017
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
vía correo electrónico.
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramírez Entre otras disposiciones, el proyecto de resolución aprueba el For-
Dra. Lesly Montoya Obregón
mulario Virtual N° 1667 - Declaración, repatriación e inversión de
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
rentas no declaradas, el que debe ser utilizado para la presentación
JEFE DE VENTAS
de la declaración jurada y el pago del impuesto, y estaría disponi-
Edmundo Robas Alarcón ble en Sunat Virtual a partir del 3 de julio de 2017.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle
Se precisa en el proyecto de resolución que el pago del impuesto se
Martha Hidalgo Rivero debe realizar hasta el día de la presentación de la declaración jura-
CORRECCIÓN
da, de lo contrario, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad
Franco Paolo Teves Calisaya
conyugal que optó por tributar como tal debe presentar una nueva
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. Contadores & Empresas
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Mayo 2017
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 302
ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág
CASOS PRÁCTICOS
A ASESORÍA TRIBUTARIA Compra con tarjeta de crédito............................................................. B-8 47
Registro de la extinción de deuda ....................................................... B-9 48
INFORME ESPECIAL Registro de la extinción de la deuda (fraccionamiento o tributo) .......... B-10 49
Comprobantes de pago que sustentan la deducción adicional de las
3 UIT ................................................................................................. A-1 3 CONTABILIDAD LABORAL
ONP - Pensiones ................................................................................ B-11 50
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago ........................... A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Modificación de la oportunidad para presentar la solicitud de devolu- 2.501 Participación en el Resultado de partes relacionadas por el mé-
ción del SFMB.................................................................................... A-5 7 todo de participación ......................................................................... B-13 52
Paquetes turísticos no se considerarán exportados si no se contase
con la copia del documento de identidad del usuario del servicio ........ A-5 7 CONTABILIDAD GERENCIAL
Análisis básico de los Estados financieros .......................................... B-14 53
IMPUESTO A LA RENTA
• Informe práctico: Elección del método de valorización de exis-
tencias y su incidencia en el Impuesto a la Renta .......................
• Casos prácticos: Suspensión de pagos a cuenta con Estados
A-6 8
C ASESORÍA LABORAL
- Reintegro del crédito fiscal por dación en pago de inmueble.... A-24 26 INFORME ESPECIAL
Aplicación de la Evaluación de Inversiones de Largo Plazo .................. E-1 67
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Renta bruta de quinta categoría cuando existen horas extras, tardan-
zas, faltas y permisos ........................................................................ A-25 27
F ASESORÍA EMPRESARIAL
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Cómo defenderse ante un ingreso como recaudación sobre la cuenta de INFORME ESPECIAL
detracciones ....................................................................................... A-28 30 ¿Qué hacer si se extravía un título valor?...
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS La ineficacia ..................................................................................... F-1 70
Principales dudas relacionadas a las guías de remisión....................... A-31 33
TRIBUTARIA
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en
Tributación por la PUCP.
(1) A través del Decreto Supremo N° 399-2016-EF, se establecen las profesiones, artes, ciencias, oficio y/o actividades referidas a las rentas
de cuarta categoría relacionadas con esta deducción.
(2) Relacionado con el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y activida-
des similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Podrán deducirse los gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento, así como por servicios profesionales, según corres-
ponda, de la forma siguiente:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles - Documento autorizado: Formulario Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría.
situados en el país que generen renta de primera categoría.
Hasta el 31/05/2017:
- Factura, boleta de venta y documentos autorizados(3), cuando se hayan expedido según
señale el RCP.
- Nota de crédito y nota de débito.
b) Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmue- Del 1 al 30/06/2017:
bles situados en el país, no comprendido en el literal
- Factura y documentos autorizados(3), cuando se hayan expedido según señale el RCP.
anterior.
- Nota de crédito y nota de débito.
Hasta el 31/03/2017
c) Servicios prestados por médicos y odontólogos que - Recibo por honorarios.
generen renta de cuarta categoría para esos sujetos y - Nota de crédito.
por los sujetos que presten los servicios indicados en
el anexo del Decreto Supremo N° 399-2016-EF o en el Desde el 01/04/2017 en adelante
decreto que lo complemente y/o modifique. - Recibo por honorarios electrónico.
- Nota de crédito electrónica.
d) En las operaciones señaladas en los literales b) y c) de - Factura, recibo por honorarios, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato
este cuadro, cuando la Resolución de Superintenden- impreso o importado por imprenta autorizada.
cia N° 123-2017/Sunat o la normativa sobre emisión - Documentos autorizados(3), notas de crédito y notas de débito respectivas(4).
electrónica permita su emisión.
II. DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS DEL SISTEMA comprobantes de pago que den derecho a sustentar
DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE) gasto por las operaciones de arrendamiento y/o suba-
rrendamiento de inmuebles situados en el país que no
estén destinados exclusivamente al desarrollo de activi-
La resolución bajo comentario dispone la designación de
dades que generen rentas de tercera categoría(6), pueden
emisores electrónicos de conformidad con lo siguiente:
emitir, por esas operaciones y hasta el 30 de junio de
Desde el 1 de julio de 2017
2017, a los sujetos que brindan el 2017, los comprobantes de pago, las notas de crédito y
servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes las notas de débito en formatos impresos o importados
inmuebles situados en el país, respecto de esos servicios, y por imprenta autorizada o, de ser el caso, el documento
siempre que por esa operación corresponda emitir factura. autorizado respectivo así como la nota de crédito y la
Desde que deban emitir, según el RCP, una factura por nota de débito vinculadas a aquel, según el Reglamento
los servicios indicados en el ítem anterior
anterior, a los sujetos de Comprobantes de Pago.
que inicien la prestación de esos servicios después de las Los sujetos que realicen las operaciones indicadas en el
fechas señaladas en el párrafo anterior y solo respecto ítem anterior, incluidos los emisores electrónicos del SEE
de esas operaciones. Es decir, la designación de emisor a que se refiere dicho ítem, deben declarar ante la Sunat
electrónico señalada en el párrafo anterior, también al- la información relativa a:
canza a aquellos sujetos que presten dichos servicios en (i) los comprobantes de pago, notas de crédito y/o no-
fechas posteriores al 1 de julio de 2017. tas de débito en formatos impresos o importados
Excluidos.
Excluidos No están comprendidos en lo antes señalado por imprenta autorizada; y/o,
los sujetos que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Sim-
plificado, ni los que generen renta de primera categoría
del Impuesto a la Renta.
(3) A que se refiere el literal b) del inciso 6.1 y el literal b) del inciso 6.2 del numeral
Modalidad de emisión electrónica
electrónica. Los sujetos que, según 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(4) Solo si las empresas del sistema financiero o la Iglesia Católica, según corres-
lo indicado líneas arriba, son designados como emisores ponda, están en alguno de los supuestos en los que se les permite excepcional-
electrónicos pueden emitir la factura electrónica, la nota mente la emisión de comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito en
los formatos impresos y/o importados por imprentas, conforme a lo dispuesto en
de crédito electrónica y la nota de débito electrónica, a su el literal a) del numeral 4.1 del artículo 4 o el artículo 4-A de la Resolución de Su-
elección, a través de cualquiera de los sistemas comprendidos perintendencia Nº 300-2014-Sunat y normas modificatorias, según corresponda.
En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisión del resumen
en el SEE, siempre que el sistema escogido lo permita. de comprobantes impresos, señalada en el numeral 4.2 del referido artículo 4 y
en el referido artículo 4-A.
Comprobantes de pago distintos a los recibos por honorarios (5) Día de entrada en vigencia del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N° 123-2017/Sunat, de acuerdo con lo señalado en la única disposición comple-
mentaria final de dicho dispositivo legal.
Los sujetos que tengan la calidad de emisores electrónicos
(6) Operaciones señaladas en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
del SEE al 16 de mayo de 2017(5) y que deban emitir LIR.
(ii) los documentos autorizados, notas de crédito y/o de los sujetos que generan exclusivamente renta de
notas de débito vinculadas a aquellos. quinta categoría según las normas del Impuesto a la
Siempre que dichos comprobantes y/o documentos hayan Renta, la fecha de inicio de actividades es aquella en la
sido emitidos por las operaciones antes referidas. que el contribuyente comienza a generar ingresos de
esa categoría.
La declaración señalada en este ítem deberá ser presentada
de acuerdo a la resolución de superintendencia que apruebe Sujetos que no deben inscribirse en el RUC. Se modifica
el formato respectivo(7). el inciso a) del artículo 3, estableciendo que deberán
inscribirse en el RUC las personas naturales extranjeras
Para los emisores electrónicos del SEE, la declaración
domiciliadas en el país que, de acuerdo a la normativa
indicada en el ítem anterior no comprende aquello que
de la materia, deseen solicitar una devolución, deban
se declare en los resúmenes de comprobantes impresos
presentar declaración jurada anual, deban pagar deuda
relativos a lo emitido de enero a mayo del 2017 y susti-
tributaria derivada de esa presentación o necesiten
tuye a la obligación de presentar esos resúmenes por lo
número de RUC para solicitar que se les emita el com-
emitido del 1 al 30 de junio de 2017, por las operaciones
probante de pago que les permita sustentar gastos
que se incluyan en aquella declaración.
según el cuarto párrafo del artículo 46 de la Ley del
Estas disposiciones no son aplicables respecto de los Impuesto a la Renta.
sujetos que emitan el Formulario Nº 1683 - Impuesto a
la Renta de primera categoría. Plazo para la inscripción en el RUC. Se modifica el inciso
De los emisores de recibos por honorarios a) del artículo 4 a efectos de indicar que, en el caso
de los sujetos indicados en el ítem anterior, deberán
Los sujetos que hayan emitido del 1 de enero al 31 de marzo inscribirse en el RUC dentro de los 30 días calendario
de 2017 recibos por honorarios y/o notas de crédito en anteriores a la circunstancia que origina la inscripción.
formatos impresos o importados por imprenta autorizada,
por los servicios señalados en los incisos c) y d) del segundo Información a ser comunicada. Se modifica el numeral
párrafo del artículo 46 de la LIR(8), deben proporcionar a la 17.3 del artículo 17 referido a la información que deber
Sunat, a través del sistema regulado en la Resolución de Su- ser comunicada por el contribuyente o responsable en
perintendencia Nº 182-2008/Sunat(9) y normas modificatorias relación a los datos vinculados a las actividades econó-
y en los términos que ese sistema indique, la información micas u otra que corresponda, indicándose que en el caso
relativa a esos comprobantes y/o notas, de conformidad con de sujetos que generen exclusivamente renta de quinta
lo indicado en los artículos 13 y 14 de esa resolución(10), en categoría del Impuesto a la Renta, no son aplicables los
el plazo contado del 1 al 30 de junio de 2017. datos relacionados con: (i) Actividad económica principal,
(ii) Sistema de emisión de comprobantes de pago, (iii)
III. MODIFICATORIAS INTRODUCIDAS POR LA RESOLUCIÓN Sistema de contabilidad.
DE SUPERINTENDENCIA N° 123-2017/SUNAT
2. Modificaciones en el Reglamento de Comprobantes de
1. Resolución de Superintendencia N° 210-2004/Sunat Pago
(Norma que regula el RUC) A efectos de que las modificaciones realizadas al RCP resulten
Fecha de inicio de actividades. Se modifica el inciso e) del didácticas para el lector presentamos el siguiente cuadro
segundo párrafo del artículo 1, indicando que tratándose resaltando las modificaciones en negrita:
“Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO “Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos: Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
1. FACTURAS 1. FACTURAS
(…) (…)
1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número 1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de
de Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a
requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
numeral precedente. También están exceptuadas de aquel requisito las operaciones indicadas
(…) en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta cuando el usuario solicite factura, caso en el cual este puede
indicar aquel número o el número de documento nacional de identidad.
No están comprendidas en esa excepción las operaciones en las que el
usuario sea una persona natural extranjera domiciliada en el país.
(7) A efectos del cumplimiento de la obligación aquí señalada, se debe presentar del 1 al 31 de julio de 2017, una declaración por cada mes comprendido del 1 de enero al 30
de junio de 2017, en la que se incluirá la información relativa a los mencionados comprobantes de pago y notas.
En caso de que el emisor electrónico envíe dentro del plazo respectivo más de una declaración respecto de un mismo mes, se considera que la última enviada sustituye a
la anterior en su totalidad. Si se envía una declaración luego de aquel plazo y respecto de un mismo periodo, la última enviada reemplaza a la anterior y será considerada
como una declaración jurada rectificatoria.
(8) El inciso c) del artículo 46 de la LIR está referido a los honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como
rentas de cuarta categoría; y, el inciso d) de dicho artículo alude a los servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto
los referidos en el inciso b) del artículo 33 de la LIR (ver nota al pie 2).
(9) Resolución de superintendencia que implementa la emisión electrónica del recibo por honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica.
(10) Estos artículos están referidos a las formas y condiciones para el registro de recibos por honorarios impresos así como para el registro de las rentas de cuarta categoría
percibidas.
“Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES “Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
DE PAGO Los comprobantes de pago tendrán los siguientes requisitos mínimos:
Los comprobantes de pago tendrán los siguientes
requisitos mínimos:
1. FACTURAS 1. FACTURAS
(…) (…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
(…) (…)
1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto 1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los literales d), e)
en las operaciones previstas en los literales d), e) y g) y g) del numeral 1.1 del artículo 4 del presente Reglamento, o número de documento nacional de iden-
del numeral 1.1 del Artículo 4 del presente Reglamento. tidad del usuario en el supuesto contemplado en el segundo párrafo del numeral 1.2 de ese artículo.
2. RECIBOS POR HONORARIOS 2. RECIBOS POR HONORARIOS
(…) (…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
2.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón 2.7 Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del usuario, solo en los casos
social y número de RUC del usuario, sólo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios. En los demás casos se debe anular el espacio
que requiera sustentar costo o gasto para efectos correspondiente al número de RUC consignando la leyenda ‘SIN RUC’.
tributarios o crédito deducible. En los demás casos Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios pagados por servicios prestados
deberá anularse el espacio correspondiente al número por médicos u odontólogos, al amparo del inciso c) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del
de RUC consignando la leyenda ‘SIN RUC’”. Impuesto a la Renta, debe contar con lo siguiente:
a) El número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como
tal el sujeto que contrata el servicio para él o para uno de los sujetos indicados en el inciso c) del
segundo párrafo de aquel artículo; y, de ser el caso,
b) El tipo y número de documento de identidad del sujeto que es atendido por cuenta del usuario del
servicio (paciente) y que debe ser uno de los sujetos indicados en ese artículo.
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios por servicios distintos a los
brindados por médicos u odontólogos, al amparo del inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de
la Ley del Impuesto a la Renta y siempre que se emita el decreto supremo respectivo, debe contar
con el número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como
tal el sujeto que contrata el servicio para él”.
3. Modificaciones en la normativa sobre emisión electrónica A través de la resolución bajo comentario se incorpora el
inciso e) en el artículo 13 de la Resolución de Superinten-
Podemos citar a las siguientes:
dencia Nº 183-2004/Sunat y normas modificatorias, en los
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/Sunat y siguientes términos:
normas modificatorias: primer párrafo del numeral 2.3
“Artículo 13.- Operaciones exceptuadas de la aplicación
del artículo 2.
del Sistema
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/Sunat y
El Sistema no se aplica, tratándose de las operaciones indicadas
normas modificatorias: numeral 17.2 del artículo 17.
en el artículo 12, en cualquiera de los siguientes casos:
Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/Sunat y
(...)
normas modificatorias: numeral 2 del artículo 8 y el literal
a) del numeral 1 del artículo 9. e) Se emita un comprobante de pago que otorgue de-
recho a deducir gasto en los casos señalados en el
4. Modificación en el Sistema de Pago de Obligaciones Tri- inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
butarias al que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940 Ley del Impuesto a la Renta”.
Mediante la citada resolución se ha dispuesto que transcurran las nuevas fechas de vencimiento,
para la presentación de solicitudes de devolución aun cuando se encuentre en la posibilidad de
del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) presentar la declaración de esos periodos antes
que se realice en el mes subsiguiente al de la de dichas fechas.
publicación del decreto supremo que declara Asimismo, a fin de que la extensión de plazos
estado de emergencia por desastre natural y en de vencimientos de la Resolución de Superinten-
meses posteriores, aquel sujeto comprendido en dencia Nº 100-2017/Sunat no se torne perjudicial
los alcances de la Resolución de Superintendencia para efectos de la presentación de la solicitud de
Nº 100-2017/Sunat debe aplicar la regla general devolución del SFMB, se ha incorporado en la
establecida por la Resolución de Superintendencia Resolución de Superintendencia Nº 166-2009/
Nº 166-2009/Sunat, lo cual implica que si la Sunat una regla especial adicional aplicable a
solicitud corresponde a los periodos incluidos los solicitantes que se encuentren en la situación
en el cronograma especial, debe esperar que descrita.
Mediante el citado informe, la Superinten- que permitan acreditar la fecha del último ingreso
dencia Nacional de Aduanas y de Adminis- al país, podrán sustentar dicha fecha presentando
tración Tributaria (Sunat) se ha pronunciado la copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM),
sobre los servicios que conforman el paquete la cual no podrá ser sustituida con ningún otro
turístico prestado por operadores turísticos documento.
domiciliados en el país, señalando que, de
acuerdo con el artículo 33 de la Ley del Im- Sin embargo, si por un hecho fortuito o de fuerza
puesto a las Ventas (IGV), la identificación de mayor, no se contase con ambos documentos
la persona natural no domiciliada que utiliza (copia del documento de identidad y de la TAM),
dichos servicios deberá ser sustentada con no podrá sustentarse la operación de exportación.
la copia del documento de identidad, por lo
que si no cuenta con esta, no se considerará Por otro lado, si la factura fuese emitida al
exportado el paquete turístico y, por ende, no sujeto no domiciliado sin consignar los datos
les correspondería el beneficio establecido en el de identificación del usuario domiciliado según
subcapítulo II del capítulo VIII del Reglamento el artículo 9-A del Reglamento de la ley del
de la Ley del IGV. IGV o sin consignar los servicios indicados
en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del
Además señala que en caso de que los operadores IGV, no permitirá acreditar que la operación
turísticos cuenten con la copia del documento de de que se trate califica como una exportación
identidad, pero no con las fojas correspondientes de servicios.
INFORME PRÁCTICO
Elección del método de valorización de existencias
y su incidencia en el Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) GARCÍA COLÍN, Juan. Contabilidad de costos. 3a edición, McGraw-Hill/Interamericana Editores SA-México D.F., p. 9.
producidos y segregados para proyectos específicos, se específicos, utilizando identificación específica de sus costos
determinará a través de la identificación específica de sus individuales.
costos individuales”. 13.18 Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos
Es decir, para los productos que se segregan para un proyecto de los tratados en el párrafo 13.17, utilizando los métodos
específico, con independencia de que hayan sido comprados o de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
producidos, deberá utilizarse el método de identificación espe- ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo
cífica, debido a que es rápidamente identificable, además de para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
encontrarse directamente identificado con el producto vendido. similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
Sin embargo, pueden existir casos en que la identificación diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas
específica resultará inadecuada; esto sucede cuando en los de costo distintas. El método última entrada primera salida
inventarios hay un gran número de productos que sean (LIFO) no está permitido en esta NIIF”.
habitualmente intercambiables. En resumen, entendemos que de acuerdo con la normati-
Es así que en el caso de los inventarios, distintos a los se- vidad contable, los métodos de valorización de existencias
ñalados en el párrafo 23 antes señalado, deberán utilizarse permitidos son los siguientes:
otros métodos, los cuales son detallados en el párrafo 25 de • Identificación específica
la misma NIC, que señala lo siguiente: • Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
“El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el • Promedio ponderado
párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus
III. VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS SEGÚN LA LEY DEL
siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad
IMPUESTO A LA RENTA
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares.
Por su parte la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR,
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede establece que en el caso de aquellos contribuyentes, empresas
estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas”. o sociedades que de acuerdo con su actividad requieran
Es decir, dentro de una misma empresa se pueden tener inven- practicar inventario de sus existencias, estos deberán valori-
tarios que se utilizan en diferentes segmentos de operación. zarse por su costo de adquisición o producción, para lo cual
adoptarán cualquiera de los siguientes métodos, siempre que
Por ejemplo, una empresa que maneja parques cementerios
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
que tiene a su cargo la fabricación de nichos y la prepara-
ción de encofrados para las tumbas, puede tener entre sus a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
actividades el servicio funerario, que consta de la venta de b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL).
un ataúd, corona floral y la prestación de diversos servicios c) Identificación específica.
como el alquiler de carroza, capilla ardiente, cargadores, etc. d) Inventario al detalle o por menor.
Vemos que según nuestro ejemplo, la misma institución se e) Existencias básicas.
dedica a dos rubros, que si bien es cierto están enfocados a Por su parte, el Reglamento de la LIR establece quiénes son
satisfacer necesidades similares y correlativas (una después los deudores tributarios que se encuentran obligados a llevar
de la otra), tienen naturaleza y usos diferentes. un Registro de Inventario que permita controlar los mismos.
Es decir, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados Dicha obligatoriedad se determina dependiendo de los ingresos
en un segmento de operación pueden tener un uso diferente brutos anuales, medidos en unidades impositivas tributarias(2)
del que se da al mismo o a otro tipo de inventarios, en otro (UIT) del ejercicio anterior, de acuerdo con lo siguiente(3):
segmento de operación. • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Más de 1500 UIT
Sin embargo, es importante recalcar que la diferencia en la • Registro de Inventario Permanente Valorizado.
ubicación geográfica de los inventarios no es, por sí misma, Entre 500 y 1,500 UIT • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
motivo suficiente para justificar los métodos de valorización Menos de 500 UIT
• Inventarios físicos de sus existencias al finalizar el
de inventarios diferentes. ejercicio.
Continuando con nuestro ejemplo, si la empresa antes descrita Por otro lado, el fisco establece que no se podrá variar el
además de los parques cementerios que tiene en Lima, los método de valuación de existencias sin autorización de la
tiene también en otros departamentos del país, el criterio para Sunat. Dicha autorización surtirá efectos a partir del ejercicio
determinar el método de valuación de inventarios debe estar siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación.
relacionado con la actividad o fuente generadora de renta (centro En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen
de costos) y no con la ubicación geográfica de los inventarios. inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos
Por su parte la Norma Internacional de Información Financiera inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), recoge responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
el mismo criterio establecido en la NIC 2, haciendo hincapié de Con estos conceptos claros, y en virtud a que ya conocemos
que no será de aplicación el método última entrada primera a los contribuyentes obligados a llevar los registros de in-
salida, conocido como método UEPS o LIFO (last in first out, por ventarios, así como los métodos de valuación de existencias
sus siglas en inglés). aceptados tanto por la normativa contable como por la
Lo señalado se puede encontrar en los párrafos 13.17 y 13.18 normativa tributaria, debemos conciliar ambos lineamientos:
de la NIIF para Pymes, que señalan lo siguiente:
“13.17 Una entidad medirá el costo de los inventarios de (2) La UIT a tomar en cuenta es la del ejercicio actual.
partidas que no son habitualmente intercambiables y de los (3) Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, están exceptuados de llevar el Registro de Inventario
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos Permanente en Unidades Físicas.
Normado Permitido por Es decir, cuando existan dos o más unidades de un producto,
Método de valuación de inventarios
por las NIIF la LIR primero se le debe dar salida a la más antigua para su venta.
Primeras entradas Primeras salidas (PEPS) SÍ SÍ Este es el flujo físico de los artículos más conveniente y natural
Promedio ponderado SÍ SÍ para los movimientos de almacén.
Promedio móvil NO SÍ
Identificación específica SÍ SÍ
Inventario al detalle o por menor
Existencias básicas
NO
NO
SÍ
SÍ
1 CASO PRÁCTICO
Ultimas entradas Primeras salidas (UEPS) NO NO La empresa Todos estamos contentos S.A.C., que se de-
En ese sentido, tenemos tres coincidencias encontradas en dica a la compra y venta de laptops al por mayor, nos
el cuadro anterior: solicita lo siguiente:
Método PEPS • Llenado del Registro de Unidades Permanentes Valo-
Método Promedio ponderado rizado
Método Identificación específica • Hallar el Costo de ventas
Cabe indicar que el método UEPS o LIFO (por sus siglas en • Hallar la Utilidad bruta
inglés), que supone que las primeras unidades que se venden
son las que entraron al último al almacén, no son aceptadas Para lo cual nos facilita la siguiente información:
ni por la norma tributaria ni por la contable, inclusive existe Costo
Fecha Concepto Unidades Producto
una explícita prohibición en la NIIF para Pymes al respecto. unitario
1 01/05/2017 Saldo inicial 500 Unidades de laptops S/ 2,000
De utilizar este método, el resultado más probable es que el
2 05/05/2017 Compra 250 Unidades de laptops S/ 2,050
costo de ventas de los productos vendidos se eleve hasta el
3 10/05/2017 Compra 300 Unidades de laptops S/ 1,900
último valor de adquisición, con lo cual el resultado del ejer-
4 15/05/2017 Compra 200 Unidades de laptops S/ 2,010
cicio disminuye generando un menor Impuesto a la Renta por
5 19/05/2017 Vende 300 Unidades de laptops S/ 3,200
pagar; ese es el motivo por el cual no es aceptado por la LIR.
6 29/05/2017 Vende 500 Unidades de laptops S/ 3,150
1. Método PEPS
El método PEPS o FIFO (por sus siglas en inglés) supone que Solución:
los productos en inventarios comprados o producidos antes De acuerdo con el método PEPS, el criterio a tener en
serán vendidos en primer lugar, teniendo como consecuencia cuenta es que se debe asignar el valor de las mercaderías
que los productos que queden en la existencia final serán los vendidas, de acuerdo con el valor de las mercaderías que
producidos o comprados más recientemente. tienen el ingreso más antiguo:
Método PEPS
Documento de traslado, comprobante de
Entradas Salidas Saldo final
pago, documento interno o similar Tipo de
operación Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Cantidad Cantidad Costo total
unitario total unitario total unitario
1-may. Saldo inicial 500 2,000 1,000,000
5-may. 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
10-may. 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
15-may. 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000
19-may. 01 0001 0001022 Venta 300 2,000 600,000 200 2,000 400,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000
29-may. 01 0001 0001023 Venta 200 2,000 400,000 250 1,900 475,000
250 2,050 512,500 200 2,010 402,000
50 1,900 95,000
1,484,500 1,607,500 877,000
Cálculo de Utilidad bruta Es decir, cada vez que se adquiere un nuevo producto se
deben sumar:
Ventas 2,535,000
Las unidades, con lo que obtendremos el saldo final de
(-) Costo de ventas -1,607,500
unidades;
Utilidad bruta 927,500
El saldo del costo total anterior con el costo total de la
2. Método promedio ponderado adquisición, con lo que obtendremos el nuevo saldo del
costo total;
Si se utiliza el método del costo promedio ponderado,
el costo de cada unidad de producto se determinará a Finalmente dividiremos el nuevo saldo del costo total entre
partir del promedio ponderado del costo de los artículos las unidades para obtener el costo unitario promedio.
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo
de los mismos artículos comprados o producidos durante
el periodo. 2 CASO PRÁCTICO
Método Promedio
Documento de traslado, comprobante de
Entradas Salidas Saldo final
pago, documento interno o similar Tipo de
operación Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Costo total Cantidad Costo total Cantidad Costo total
unitario unitario unitario
1-may. Saldo inicial 500 2,000 1,000,000
5-may. 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 750 2,016.67 1,512,500
10-may. 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 1,050 1,983.33 2,082,500
15-may. 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 1,250 1,987.60 2,484,500
19-may. 01 0001 0001022 Venta 300 1,987.60 596,280 950 1,987.60 1,888,220
29-may. 01 0001 0001023 Venta 500 1,987.60 993,800 450 1,987.60 894,420
1,484,500 1,590,080 894,420
Luego determinamos el Costo de ventas: método el costo de ventas aumentará o disminuirá (lo
cual incide de manera inversamente proporcional en
Costo de ventas el Impuesto a la Renta), debido a que dicho concepto
Inventario inicial 1,000,000 dependerá de la variación de precios de adquisición.
(+) Compras 1,484,500 Ante ello, el contribuyente debe tomar la decisión que se
(-) Inventario final -894,420 adapte mejor a su actividad económica y a sus posibili-
Costo de ventas 1,590,080 dades de control.
Finalmente hallamos la Utilidad bruta de la siguiente 3. Método de identificación específica
manera:
Como lo señalamos líneas arriba, este método es recomen-
Cálculo de Utilidad bruta dable utilizarlo en aquellas partidas que no son habitualmente
Ventas 2,535,000 intercambiables, es decir en productos de poca rotación o
(-) Costo de ventas 1,590,080 aquellos que son determinados en proyectos específicos, en
los que el control es minucioso.
Utilidad bruta 944,920
Notamos la diferencia entre la utilidad resultante de la La identificación específica hace seguimiento al valor de ad-
aplicación del método PEPS y el método promedio, así quisición de los bienes hasta su retiro del almacén, en la que
como la diferencia en el Impuesto a la Renta por la elec- se le debe dar salida con el mismo valor. Puede ser aplicable
ción de cada método(4). también en aquellas empresas que tienen muy poca rotación
de inventarios, como por ejemplo las que se dedican a la
Método promedio 944,920 compra y venta de vehículos.
Método PEPS 927,500
Llevando este método al ejemplo que estamos desarrollando,
Diferencia 17,420 debemos identificar al momento de vender las laptops, exac-
tamente que máquina es la que se vende, para determinar
Impuesto a la renta por la diferencia su valor.
10 % 1,742
29.50 % 5,139
CASOS PRÁCTICOS
D e conformidad con lo establecido en el artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante, la LIR), los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría (persona natural o jurídica)
deberán abonar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, el mismo artículo da la opción de que los contribuyentes puedan suspender los pagos a cuenta
del impuesto, siempre y cuando se cumpla con ciertos requisitos y consideraciones que se estipulan en la propia
norma y lo dispuesto adicionalmente por la Administración Tributaria.
Asimismo, como se recuerda, la regulación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría
fue modificada a través de la Ley N° 29999(1), la cual fue publicada en marzo del año 2013.
A continuación, a través de casos prácticos, se desarrollará lo referido a la suspensión de los pagos a cuenta
de tercera categoría del Impuesto a la Renta.
Empresa acogida al Régimen Mype Tributario puede suspender sus pagos a cuenta
Caso: Asimismo, este subnumeral añade que los sujetos del Régimen
Mype Tributario que superaron las 300 UIT de ingresos netos
En enero del presente ejercicio, la empresa Huascarán en el transcurso del ejercicio, podrán suspender sus pagos
S.A.C., dedicada a la comercialización de bienes, ha ini- a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a lo que
ciado actividades económicas. De dicha empresa se sabe establece el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
lo siguiente:
En el presente caso se puede apreciar que la empresa Huas-
- Se encuentra acogida al Régimen Mype Tributario carán S.A.C., en el mes de mayo, ha superado las 300 UIT
- Los ingresos netos acumulados al finalizar el mes de de ingresos netos, por lo que respecto a los pagos a cuenta
mayo ascienden a S/ 1,240,500 del Impuesto a la Renta, se deberá aplicar las disposiciones
- Tiene como resultado comercial al 30 de abril una pér- establecidas en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
dida de S/ 32,500 En ese sentido, el pago a cuenta del Impuesto a la Renta para
- Reparos por un importe de S/ 18,500 la empresa Huascarán S.A.C. se establecerá de conformidad
- Deducciones por un importe de S/ 15,900 con lo que se indique en el artículo 85 de la Ley, el cual en
La empresa consulta si en el periodo de mayo podría sus- su inciso a) señala que el contribuyente que no haya deter-
pender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. minado impuesto en el ejercicio anterior, o en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, abonará con carácter de pago
Solución: a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo
En principio, cabe recordar que el subnumeral 6.1 del artículo con lo establecido en el inciso b) del mencionado artículo.
6 del Decreto Legislativo N° 1269(2) señala que los sujetos del En esa misma línea, el inciso b) en mención indica que se
Régimen Mype Tributario cuyos ingresos netos anuales del aplicará para los pagos a cuenta del impuesto el 1.5 % a los
ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en de-
Por otro lado, el acápite ii) del inciso en mención indica que
finitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de
plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte
acuerdo con lo dispuesto en este mismo inciso, podrán a partir
de aplicar el 1.0 % a los ingresos netos obtenidos en el mes.
del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los
Asimismo, el mencionado artículo añade que los sujetos resultados que arroje el Estado de ganancias y pérdidas al 30
acogidos a este régimen podrán suspender sus pagos a de abril, aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que
cuenta conforme lo que disponga el reglamento del citado se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
decreto legislativo(3). los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero.
Por otro lado, el subnumeral 6.2 del artículo 6 del Decreto
Legislativo mencionado señala que los sujetos del Régimen (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universi-
Mype Tributario que en cualquier mes del ejercicio gravable dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
superen las 300 UIT, deberán declarar y abonar con carácter cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta conforme a lo (1) Ley publicada el 13/03/2013.
(2) Decreto publicado el 20/12/2016.
previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y (3) El reglamento del decreto legislativo fue dado por el Decreto Supremo N° 403-
normas reglamentarias. 2016-EF.
Sin embargo, si el coeficiente resultase inferior al determinado En esa situación, la empresa Huascarán S.A.C. estaría cum-
considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del pliendo con lo dispuesto en el acápite ii) del inciso b) del
ejercicio anterior, se aplicará este último. artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos de
A su vez, en el mencionado acápite se señala que de no suspender sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se Ahora bien, en concordancia con todo lo antes expuesto, el
suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto numeral 1.3 del inciso d) del artículo 54 del Reglamento de
calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los contribuyentes
contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no existir
literal a) del primer párrafo. impuesto calculado al 30 de abril ni en el ejercicio gravable
Para lo expuesto en el presente caso, se sabe que la empresa anterior, ello sin perjuicio de presentar las declaraciones
ha iniciado actividades en el presente ejercicio, por lo que juradas mensuales.
no existiría un impuesto calculado en el ejercicio gravable Teniendo ya en cuenta que la empresa Huascarán S.A.C.
anterior (2016). podrá suspender sus pagos a cuenta, se deberá cumplir con
Por otra parte, según el enunciado del caso se tiene como la obligación formal de presentar el PDT 625(4), de acuerdo
resultado tributario lo siguiente: con lo establecido en los artículos 2 y 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 140-2013/SUNAT, en la que se indica
Pérdida contable: (32,500) que los contribuyentes que efectúen o suspendan sus pagos
Adiciones: 18,500 a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de mayo y/o de
Deducciones: (15,900) agosto, sobre la base de los estados de ganancias y pérdidas
Resultado tributario: (29,900) al 30 de abril y al 31 de julio, según corresponda, de acuerdo
con lo previsto en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo
Como se puede apreciar, el contribuyente tiene una pérdida
85 de la Ley presentarán el mencionado PDT.
tributaria al 30 de abril del presente ejercicio y a su vez no
tiene impuesto calculado en el ejercicio anterior, puesto que A continuación se muestra el llenado del PDT 625 que se le
recién ha iniciado actividades en el presente ejercicio. exigiría a la empresa Huascarán S.A.C.(5)
otorgado por los contribuyentes I. ¿QUÉ REGULAN LAS LEYES También se encuentran comprendidas
comprendidos en los alcances de las N°S 27037, 27360, 29482 Y 27688 Y en los alcances de la presente Ley las
Leyes N.os 27037, 27360, 29482 y EL DECRETO SUPREMO N° 112-97-EF? personas naturales o jurídicas que rea-
27688 y el Decreto Supremo N.°112- licen actividad agroindustrial, siempre
97-EF, por lo que no les son aplica- que utilicen principalmente productos
bles las disposiciones del régimen a) Ley Nº 27037 - Ley de Promoción agropecuarios, fuera de la provincia de
ordinario previsto por la LIR sobre de la Inversión en la Amazonía Lima y la Provincia Constitucional del
el particular. Callao. No están incluidas en la presente
Regula beneficios tributarios que serán
En tal sentido, la tasa del impuesto Ley las actividades agroindustriales re-
de aplicación, únicamente, a las em-
a la renta aplicable a los dividendos lacionadas con trigo, tabaco, semillas
presas ubicadas en la Amazonía.
y otras formas de distribución de oleaginosas, aceites y cerveza.
utilidades otorgados por los con- Comprende las siguientes actividades
En caso se procede a distribuir utilidades,
tribuyentes comprendidos en los económicas: agropecuaria, acuicultura,
está estará gravada con la tasa del 4.1 %.
alcances de las Leyes N.os 27037, pesca, turismo, así como las actividades
27360, 29482 y 27688 y el Decreto manufactureras vinculadas al procesa- c) Ley Nº 29482 - Ley de Promoción
Supremo N.° 112-97-EF, a favor de miento, transformación y comerciali- para el Desarrollo de Actividades
personas naturales y jurídicas no zación de productos primarios prove-
domiciliadas continúa rigiéndose Productivas en Zonas Altoandinas
nientes de las actividades antes indicadas
por lo dispuesto en la décima DCF y la transformación forestal, siempre que La presente Ley(2) tiene como objeto
de la Ley N.° 30296. dichas actividades se realicen en la zona. promover y fomentar el desarrollo de
CONCLUSIÓN: actividades productivas y de servicios,
Tiene como requisitos, entre otros, que
que generen valor agregado y uso de
el domicilio de su sede central, su ins-
mano de obra en zonas altoandinas,
La tasa del impuesto a la renta apli- cripción en los Registros Públicos, y que
para aliviar la pobreza.
cable a los dividendos y otras formas sus activos y/o actividades se encuentren
de distribución de utilidades otor- y se realicen en la Amazonía, en un Están comprendidas en los alcances de
gados por los contribuyentes com- porcentaje no menor al 70 % (setenta la presente Ley las personas naturales,
prendidos en los alcances de las por ciento) del total de sus activos y/o micro y pequeñas empresas, coope-
Leyes N.os 27037, 27360, 29482 actividades. rativas, empresas comunales y multi-
y 27688 y el Decreto Supremo comunales que tengan su domicilio
En caso se procede a distribuir utilidades,
N.° 112-97-EF, a favor de personas fiscal, centro de operaciones y centro
está estará gravada con la tasa del 4.1 %.
naturales y jurídicas no domiciliadas de producción en las zonas geográ-
continúa rigiéndose por lo dispuesto b) Ley Nº 27360 - Ley que aprueba ficas andinas ubicadas a partir de los
en la décima DCF de la Ley N.°30296. 2500 metros sobre el nivel del mar y las
las Normas de Promoción del
empresas en general que, cumpliendo
Sector Agrario con los requisitos de localización antes
Nuestra opinión Están comprendidas en los alcances señalados, se instalen a partir de los
3200 metros sobre el nivel del mar y
Arturo Fernández Ventosilla(*) de esta Ley(1) las personas naturales o
jurídicas que desarrollen cultivos y/o se dediquen a alguna de las siguientes
crianzas, con excepción de la industria actividades: piscicultura, acuicultura,
Según el informe en comentario, la tasa
forestal. procesamiento de carnes en general,
del Impuesto a la Renta aplicable a los
dividendos y otras formas de distribu-
ción de utilidades otorgadas por los
contribuyentes comprendidos en los
alcances de las Leyes N°s 27037, 27360,
29482 y 27688 y el Decreto Supremo
N° 112-97-EF, a favor de personas natu- (*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Univer-
sidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfun-
rales y jurídicas no domiciliadas continúa cionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Excatedrático del curso Derecho
rigiéndose por lo dispuesto en la décima Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión de Huacho. Ex abogado
tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Subgerente de Fiscalización Tributaria de la Municipalidad
Disposición Complementaria Final de la Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernández. <www.estudiofernandez.pe>.
Ley N° 30296; es decir, afectos a la tasa (1) Los beneficiarios aplicarán la tasa del quince por ciento (15 %), por concepto del Impuesto a la Renta, sobre
sus rentas de tercera categoría.
del cuatro coma uno por ciento (4,1 %)
(2) Se consideran comprendidas en el artículo 2 de la Ley a las Unidades Productivas y Empresas que se dedi-
del Impuesto a la Renta siempre que quen a las siguientes actividades productivas: acuicultura y piscicultura: A las actividades reguladas por la Ley
se mantengan vigentes los regímenes Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la acuicultura, y normas reglamentarias. Procesamiento de carnes
en general: Comprende las actividades descritas en la Clase 1511 de la CIIU. Plantaciones forestales con
tributarios previstos en las citadas leyes fines comerciales o industriales: A las plantaciones forestales definidas como tales en el literal a) del numeral 2
promocionales. del artículo 8 de la Ley Nº 27308, Ley Forestal y de Fauna Silvestre, cuyos fines comerciales o industriales se
encuentran regulados por dicha Ley. Producción láctea: Comprende las actividades descritas en la Clase 1520
de la CIIU. Crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos: Comprende el cuidado, alimentación
En ese sentido, la problemática que y producción de camélidos sudamericanos así como la explotación de la fibra de estos, la cual comprende las
actividades de esquila, categorización y clasificación; dichas actividades deberán tomar en cuenta las normas
resuelve el informe se centra en las si- dictadas por el sector respecto a su conservación y aprovechamiento. Agroindustria: Comprende la actividad
guientes interrogantes: ¿Qué regulan las productiva dedicada a la transformación primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente por el
propio productor o por otro distinto a este. Artesanía: Comprende las actividades destinadas a la elaboración
Leyes N° 27037, 27360, 29482 y 27688 y producción de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda de herramientas manuales, e incluso medios
y el Decreto Supremo N° 112-97-EF?, mecánicos, siempre y cuando el valor agregado principal sea compuesto por la mano de obra directa y esta
continúe siendo el componente más importante del producto acabado.Textiles: Comprende las actividades
¿qué es la distribución de utilidades y descritas en la División 17, y en la Clase 1810 de la División 18 de la CIIU. Se excluye las actividades de co-
cuáles son sus tasas?, ¿qué es el principio mercio, entendidas estas como aquellas que venden, sin transformar, bienes al por mayor o por menor. No se
encuentran comprendidos dentro de las actividades señaladas en el presente artículo, los servicios realizados
de especialidad? por terceros aun cuando formen parte del proceso productivo.
plantaciones forestales con fines comer- El desarrollo de las actividades autori- del Procedimiento Administrativo Ge-
ciales o industriales, producción láctea, zadas en los Ceticos del país está exo- neral– modificada por el artículo 5 del
crianza y explotación de fibra de camé- nerado del Impuesto a la Renta, IGV, Decreto Legislativo N° 1272
1272, publicado
lidos sudamericanos y lana de bovinos, ISC, impuesto de promoción municipal, el 21 de diciembre de 2016, que en su
agroindustria, artesanía y textiles. así como de todo tributo, tanto del artículo 228-A.2, establece que inde-
Gobierno central como de los gobiernos pendientemente de su denominación,
Están excluidas de los alcances de esta regionales y de las municipalidades, las normas especiales que regulan esta
Ley las capitales de departamento. creado o por crearse, incluso de los función (se refiere a la fiscalización) se
d) Ley de Zona Franca y Zona Co- que requieran de norma exoneratoria interpretan y aplican en el marco de las
expresa, excepto las aportaciones a normas comunes del presente capítulo,
mercial de Tacna - Ley Nº 27688
EsSalud y las tasas. aun cuando conforme al marco legal
A través de esta norma(3) se declaró de sean ejercidos por personas naturales
interés nacional y de necesidad pública II. ¿QUÉ ES EL PRINCIPIO DE ESPE- o jurídicas privadas.
el desarrollo de la Zona Franca de Tacna CIALIDAD?
–ZOFRATACNA– para la realización de La situación descrita en el párrafo prece-
actividades industriales, agroindustriales, dente, también tendría que ser valorada
La Teoría General del Derecho ha (5)
bución y almacenamiento de bienes, (5) NEVES MUJICA, Javier. Introducción al Derecho del Trabajo. ARA Editores. Lima, 1997, p. 135.
entre otros. (6) Así se podrá leer en <http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev43_JCZV.pdf>, (última visita 25/05/2017).
INFORME PRÁCTICO
¿Cómo se aplica la habitualidad
en el IGV?
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Q ué duda cabe que los sujetos que realizan actividad empresarial son
contribuyentes del IGV por la realización de operaciones gravadas con
dicho impuesto; sin embargo, existen casos de personas naturales y jurídicas
que no realizan actividad empresarial pero que realizan, recurrentemente las
operaciones gravadas con el impuesto. A estos sujetos, a efectos de la aplica-
ción del IGV, se le calificará como habituales. Respecto a estos sujetos trata
el presente informe.
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley del IGV, aprobado público o privado, entre otros, que no realicen actividad
mediante Decreto Supremo Nº 022-97-EF, en su artículo 4, empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto
señala que para calificar la habitualidad, la Sunat considerará cuando realicen de manera habitual las operaciones
la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen o comprendidas dentro del ámbito de aplicación del im-
periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto puesto, entre ellas, por ejemplo, la venta de bienes mue-
para el cual el sujeto las realizó. bles en el país.
Por ejemplo, en el caso de una asociación civil sin fines de El Reglamento de la Ley del IGV, en su artículo 4, señala
lucro (Resolución del Tribunal Fiscal N° 4013-3-2008), que que para calificar la habitualidad referida, la Sunat con-
no realiza actividad empresarial, se señaló que la asociación siderará la naturaleza, características, monto, frecuen-
había efectuado préstamos de dinero a favor de sus aso- cia, volumen o periodicidad de las operaciones, a fin de
ciados y terceros, por ello había prestado en forma individual determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
servicios onerosos y realizado ventas de canastas familiares
y otros bienes. El Tribunal Fiscal concluyó que dado que se Igualmente, en el caso de operaciones de venta, se deter-
había verificado que obtenía ingresos de forma habitual por minará si la adquisición o producción de los bienes tuvo
la venta de bienes, tales operaciones constituían hechos por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo
gravados con el IGV. de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habi-
Contrariamente, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
tual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Nºs 1048-3-2003 y 599-1-2005, se señaló que las cuotas Cabe referir que en el caso de la Resolución Nº 1363-3-
ordinarias y extraordinarias que los asociados abonan a la 2004, el Tribunal Fiscal resolvió un caso similar, donde
asociación no están gravadas con el IGV en la medida que se concluyó lo siguiente:
destinen al sostenimiento de la asociación y de los servicios
colectivos que pudiera prestar a sus asociados, en este caso los “Que respecto a las transferencias de los vehículos
ingresos no eran producto de la venta de bienes o servicios, de los meses de setiembre, noviembre y diciembre de
por ello no se encontraban gravados con el IGV. 2001 y enero de 2002, de acuerdo con los contratos
de compraventa que obran en autos, se observa que
Otro caso es el de las municipalidades. Así, lo señaló el Tribunal entre las fechas de adquisición y transferencia de
Fiscal en la Resolución N° 8213-1-2009, donde refirió que: los mismos han transcurrido entre uno y tres meses;
“Las municipalidades son personas jurídicas de derecho Que atendiendo a dicha circunstancia, y a la canti-
público cuya organización no obedece al desarrollo de dad de vehículos, que suman siete, resulta evidente
una actividad empresarial, pero que sin embargo pueden que estos no fueron adquiridos para su uso o consu-
ser sujetos del IGV en la medida que sean habituales en mo, sino para su posterior comercialización, por lo
la realización de operaciones afectas. que tales transferencias se encuentran gravadas con
Que en tal sentido, a fin de considerar a las municipali- el Impuesto General a las Ventas, debiéndose por ello
dades gravadas con el impuesto no solo se debe verificar mantener el reparo efectuado por la Administración
la realización de las operaciones a que se refiere el artículo en cuanto a tales meses”.
1 de la Ley del IGV, sino también que la municipalidad En ese sentido, en nuestro caso, sería razonable que la
tenga la condición de habitual en tales operaciones de
Administración Tributaria al igual que el Tribunal Fiscal
conformidad con las normas que regulan el referido
consideren que el señor Jorge Pajuelo López es habitual
impuesto”.
en las operaciones gravadas con el IGV (venta de bienes
En el caso de la mencionada resolución, la municipalidad muebles en el país), toda vez que ha realizado la compra
había obtenido ingresos por servicios de estacionamiento y venta de varios vehículos en el año, por lo cual se le
vehicular, venta de agua, uso de agua de pozo, entre otros, exigiría el pago del IGV.
que no estaban sustentados en alguna ordenanza municipal,
por lo que se consideró que se trataban de servicios que se
prestaban de forma habitual.
2 CASO PRÁCTICO
1 CASO PRÁCTICO
Habitualidad en los servicios
Una empresa peruana ha suscrito un contrato con una
Habitualidad en la venta de bienes persona natural de Argentina para que le preste el ser-
El señor Jorge Pajuelo López tenía un capital ahorrado vicio de elaboración, diseño y programación de una pá-
con el cual adquirió un vehículo para su uso; sin embar- gina web.
go, luego de la compra una persona le hizo una oferta La empresa nos consulta si este servicio califica como un
por el vehículo y lo vendió, obteniendo una ganancia supuesto de utilización de servicios gravada con el IGV.
importante. Luego de dicha experiencia ha realizado la
misma operación varias veces en el año. Nos pregun- Solución:
ta que incidencia tributaria tienen las operaciones que
realiza. El artículo 1, literal b) del TUO de la Ley del IGV grava
con el impuesto la prestación o utilización de servicios
Solución: en el país.
Como hemos referido, la Ley del IGV en el numeral 9.2 El artículo 3, literal b), define a los servicios como toda
de su artículo 9 establece que tratándose de las personas prestación que una persona realiza para otra y por la
naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho cual percibe una retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto “Una persona realiza operaciones habituales respec-
a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im- to de un servicio si lo utiliza en forma reiterada, lo
puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e que implica que lo utilice más de una vez; ninguna
inmuebles y el arrendamiento financiero. norma establece cuantas veces debe realizarse una
operación para que la persona que utilice el servicio
Se precisa que el servicio es prestado en el país cuan-
sea calificada como habitual, razón por la cual debe
do el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en
analizarse la frecuencia y el monto de las mismas
él para fines del Impuesto a la Renta, sea cual fuere
conjuntamente, y solo en caso estos criterios eviden-
el lugar de celebración del contrato o del pago de la
cien que dichas operaciones tienen un objeto mercan-
retribución.
til, el sujeto estará gravado con el impuesto”.
Por otro lado, se establece que el servicio es utilizado en
En el caso, la Administración Tributaria exigió el pago
el país cuando siendo prestado por un sujeto no domici-
del IGV por un servicio consistente en el arrendamiento
liado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
de un avión. Sin embargo, el Tribunal Fiscal observó que
independientemente del lugar en que se pague o se per-
la Sunat no había determinado si el servicio había sido
ciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
prestado en más de una oportunidad y que la Sunat había
contrato.
concluido que se trataba de un supuesto de utilización de
De las normas descritas, se desprende que el literal b) servicios porque la contraprestación por el servicio se
del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV establece dos había pagado en diversas oportunidades.
supuestos deferentes:
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluyó que, para
i) La prestación de servicios en el país; que la operación califique como habitual, no basta que
el servicio fuera similar a uno de tipo comercial y que
ii) La utilización de servicios en el país. tampoco resultaba relevante la forma de pagos, sino que
En el primer caso, el servicio es prestado por un sujeto debían analizarse circunstancias distintas, como son la
domiciliado, y es consumido o utilizado en el país. En frecuencia y monto de la operación.
este caso no es relevante, como señala la norma, el lu- En otro caso (RTF Nº 10478-10-2016), la Sunat exigió el
gar de celebración del contrato o del pago de la retri- pago de IGV por utilización de servicios de asesoría en
bución. Asimismo, el contribuyente del impuesto es el negocios e inversión prestado por una persona natural
prestador del servicio. no domiciliada que habían sido utilizados y consumidos
En el segundo supuesto, el servicio es prestado por un en el país. Señalaba que la persona natural no domici-
sujeto no domiciliado, de acuerdo a las normas del Im- liada que prestó el servicio era generadora de renta em-
puesto a la Renta, y el servicio es utilizado o consumido presarial, por cuanto, según la biografía proporcionada
en el país por el usuario. En este caso, el contribuyente por el contribuyente, aquel prestaba, de forma habitual,
del impuesto es el usuario del servicio, es decir, quien servicios onerosos de carácter comercial, considerados
consume o utiliza el servicio en el país. como generadores de renta de tercera categoría, por lo
que los servicios prestados se encontraban gravados con
Ahora bien, para que se considere generada la obliga- el IGV.
ción de pagar el IGV en el supuesto de utilización de
servicios, ambos sujetos (vendedor y comprador) deben El contribuyente sostenía que no correspondía efectuar
realizar actividad empresarial, es decir, deben generar el pago del IGV por el servicio prestado, por cuanto este
renta que califique como de tercera categoría de acuerdo no estaba afecto al haber sido prestado por una persona
a las normas del Impuesto a la Renta. natural no domiciliada.
Sin embargo, de acuerdo al numeral 9.2. del artículo 9 En este caso, el Tribunal Fiscal revocó el reparo toda
del TUO de la LIGV, las personas que no realicen acti- vez que:
vidad empresarial pero que realicen operaciones com-
prendidas en el ámbito de aplicación del IGV, como es la “(…) no se aprecia actividad probatoria a efecto de
utilización de servicios, serán consideradas como sujetos determinar si el citado profesional prestaba servicios
del impuesto en tanto sean habituales en dichas opera- a través de una empresa, pues no obra contrato al-
ciones. guno o documentación que así lo establezca, siendo
que por el contrario, del correo electrónico y otros
En ese sentido, se determina la habitualidad en base a la documentos, así como de las imágenes se aprecia que
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen se trata de un servicio prestado por una persona que
y/o periodicidad de las operaciones. genera renta de su trabajo personal, no advirtiéndose
El Reglamento de la Ley del IGV ha precisado que tra- características de carácter empresarial como indica
tándose de servicios, siempre se considerarán habituales la Administración”.
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de Asimismo, se precisó que erradamente la Administración
carácter comercial. considera como habitual en operaciones comerciales al
Asimismo, el literal d) de la primera disposición final del sujeto no domiciliado, no obstante:
Decreto Supremo N° 130-2005-EF ha señalado que la “(…) debe indicarse que la habitualidad se da en ra-
referencia al término “servicios” comprende tanto a la zón al sujeto del impuesto, por lo que no resultaba
prestación como a la utilización de servicios. arreglado a ley que la Administración atribuyera ha-
Con relación a este tema, la habitualidad en la utili- bitualidad al sujeto que prestó los servicios, dado que
zación de servicios, la Resolución del Tribunal Fiscal dicha situación fue regulada para determinar al su-
N° 06418-1-2014 ha señalado que: jeto del impuesto, el cual, en el caso de autos, es la
recurrente, más aún si conforme con el literal ii) del En ese sentido, el literal e) del artículo 3 de Ley define
numeral 9.2 del artículo 9 de la citada ley, la habitua- al constructor como cualquier persona que se dedique
lidad está referida a aquellos sujetos que no realicen en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
actividad empresarial, lo que no es el caso de la re- totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
currente, conforme se ha indicado precedentemente”. parcialmente por un tercero para ella.
En ese sentido, se pueden desprender de las normas ci- Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
tadas y los casos expuestos las siguientes conclusiones: construido parcialmente por un tercero cuando este úl-
timo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
i) Toda vez que en el caso de la utilización de servicios
cualquiera de los componentes del valor agregado de la
el contribuyente es el usuario del servicio, el examen
construcción.
de la habitualidad se debe efectuar en este sujeto;
esto es, si realiza actividad empresarial generadora Adicionalmente, se debe entender como construcción,
de rentas de la tercera categoría, o, si no realiza acti- a las actividades clasificadas como construcción en la
vidad empresarial, si es habitual en la realización de Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
las operaciones gravadas con el IGV. de las Naciones Unidas(1).
ii) Las normas citadas no establecen cuantas veces debe De ese modo, en principio, las personas que realizan
realizarse una operación para que la persona que actividades empresariales dedicadas a la construcción
utilice el servicio sea calificada como habitual, en y venta de inmuebles estarán gravados con el IGV en
razón de ello, debe analizarse la frecuencia y el mon- la primera venta de cada inmueble, al igual que los
to de las mismas conjuntamente, y solo en caso estos supuestos en los que realicen mejoras y ampliaciones.
criterios evidencien que dichas operaciones tienen un En ese sentido, el reglamento establece que siempre se
objeto mercantil, el sujeto estará gravado con el im- encontrará gravada con el IGV, la primera transferen-
puesto. cia de inmuebles que hubieran sido mandados a edifi-
car o edificados, total o parcialmente, a efectos de su
iii) Para calificar la operación como un supuesto de uti-
enajenación.
lización de servicios, la operación debe resultar una
de carácter empresarial y no como el ejercicio de una La regla de habitualidad, en este caso, la establece el
profesión u oficio (rentas de trabajo). Reglamento de la Ley del IGV en su artículo 4 cuando
señala que, se presume la habitualidad, cuando el ena-
iv) La habitualidad se aplica a los sujetos que no reali-
jenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
zan actividad empresarial de acuerdo al subnumeral
dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar
ii) del numeral 9.2 del artículo 9 del TUO de la Ley
a partir de la segunda transferencia del inmueble. De
del IGV y no a los sujetos que realizan actividad em-
realizarse en un solo contrato la venta de dos o más in-
presarial.
muebles, se entenderá que la primera transferencia es la
En ese sentido, se puede concluir que, toda vez que quien del inmueble de menor valor.
prestaba el servicio a la empresa domiciliada es una per-
De ese modo, en el caso planteado, en principio, la
sona natural no domiciliada que no realiza actividad em-
operación no estaría gravada con el IGV toda vez
presarial, la operación no se encontraría sujeta al IGV
que la edificación de los inmuebles no fue realizada
como un supuesto de utilización de servicios.
para su enajenación; sin embargo, considerando la
regla de la habitualidad establecida en el Reglamento
para el caso del constructor, si procedería gravar la
3 CASO PRÁCTICO
operación.
Ello toda vez que en este caso se van a transferir 30 de-
partamentos ubicados en un mismo edificio mediante
La habitualidad en la primera venta de inmuebles un contrato de compraventa, y debido a que cada de-
La empresa Mi Casita Verde S.A. construyó un edificio partamento se considera un inmueble independiente,
de 15 pisos, con 2 departamentos por piso, hace 5 años, se cumpliría la regla de habitualidad establecida en el
cada uno debidamente independizado en Sunarp, para reglamento, según la cual se presume la habitualidad,
destinarlo al arrendamiento. En el presente año han re- cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos,
cibido una oferta importante de otra empresa para la dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, de-
compra del inmueble. Toda vez que la oferta representa biéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
un ingreso relevante para Mi Casita Verde S.A. se ha de- inmueble.
cidido aceptar la oferta, por ello nos consultan cuáles Cabe recordar que en este caso se encuentra gravada
serían los efectos tributarios de la operación. solo la construcción; de ese modo, para determinar la
base imponible del impuesto en la primera venta de
Solución: inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del
Como sabemos, el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
establece que el IGV grava, entre otros, la primera ven- efecto, deberá considerará que el valor del terreno repre-
ta de inmuebles que realicen los constructores de los senta el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de la
mismos. transferencia del inmueble.
CASOS PRÁCTICOS
L a legislación en nuestro país respecto al IGV establece una situación particular ante el derecho de utilizar
el crédito fiscal, la cual se encuentra regulada en el artículo 22 de la Ley del IGV, denominada reintegro.
Respecto a esta situación que recoge la norma del IGV, se han pronunciado tanto la Administración Tributaria
como el Tribunal Fiscal. A continuación desarrollaremos supuestos de reintegro y su implicancia tributaria.
Caso: En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal
es imprescindible que el bien del activo fijo sea transferido a un precio menor
al de su adquisición.
La empresa Export Productora ABC S.A.C., que se en-
carga de elaborar harina de pescado, ha adquirido Por consiguiente, la empresa Export Productora ABC S.A.C. debe
una máquina procesadora de pescado por la suma de reintegrar el crédito fiscal obtenido en la adquisición del activo
S/ 50,000.00 (incluido IGV), la cual fue puesta en fun- fijo, toda vez que a la fecha de la venta ha transcurrido menos
cionamiento a partir de enero del 2016. Por problemas de dos años desde que se puso en funcionamiento este, y el
económicos, la gerencia decide vender la máquina pro- precio de venta es menor al que se pagó para su adquisición.
cesadora en abril del 2017 a S/ 35,000.00 (incluido IGV). A continuación el reintegro tributario se determina de la
Así pues, nos consulta cuáles son las incidencias tributa- siguiente manera:
rias y contables respecto del IGV. Base imponible IGV
Se tiene como datos adicionales los siguientes: S/ S/
Compra 42,372.88(1) 7,627.12
• Vida útil de la maquinaria: 10 años.
Venta 29,661.02(2) 5,338.98
• Tasa de depreciación: 10 % anual. A reintegrar 12,711.86 2,288.14
• La procesadora forma parte del activo fijo de la em- En consecuencia, el crédito fiscal que se va a reintegrar es
presa. de S/ 2,288.14, por lo que se deducirá del crédito fiscal que
• A efectos del llenado del PDT 0621 para el periodo corresponda en la declaración jurada del periodo abril de
abril de 2017, se va a considerar la siguiente infor- 2017, derivando ello en un aumento del IGV a pagar.
mación: ventas por S/ 100,000.00 y compras por Para el llenado del PDT 0621 del periodo abril de 2017, debe con-
S/ 60,000.00 (incluido IGV). siderarse el siguiente cálculo que se realizará vía papeles de trabajo:
Base imponible IGV
Solución S/ S/
El artículo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas Compras 50,847.46(3) 9,152.54
(en adelante, LIGV) indica que en el caso de venta de bienes Reintegro 12,711.86 2,288.14
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes IGV de compras 38,135.60 6,864.40
de transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos Seguidamente, deberá disminuir la base imponible, por lo
en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, que los montos a incluirse en la declaración del periodo abril
el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes de 2017, serán los siguientes:
deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción
IGV
que corresponda a la diferencia de precio. PDT Base imponible
S/
Asimismo, el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento Ventas 84,745.76(4) 15,254.24
de la LIGV señala que el mencionado reintegro deberá Compras 38,135.60 6,864.40
deducirse del crédito fiscal que corresponda al periodo Impuesto a pagar 46,610.16 8,389.83
tributario en que se produce dicha venta. En el caso de
A continuación presentamos imágenes con relación al llenado
que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del
del PDT 621 del mes:
referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los
periodos siguientes hasta agotarlo.
(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación
Informe N° 149-2002-SUNAT/K0000 por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo que han sido utilizados de contadores de la Corporación Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat.
para realizar operaciones gravadas con el IGV, será de aplicación lo dispuesto (1) 50,000/1.18.
en el primer párrafo del artículo 22 del TUO de la LIGV y su reglamento, con (2) 35,000/1.18.
prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada con el IGV, como (3) 60,000/1.18.
es el caso de la originada en una reorganización empresarial. (4) 100,000/1.18
que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan incorporó, en octubre de 2015 a sus activos fijos, una ca-
los hechos que lo originan. A su vez, el último párrafo del mioneta. Si bien la incorporación se produjo en el 2015, la
comentado dispositivo establece que el reintegro se sujetará puesta en funcionamiento del activo se dio recién a partir
a las normas que señale el reglamento. de enero del 2016. En mayo del 2016 ejerció la opción de
Por su parte, el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento de la compra, con lo cual adquirió el derecho de utilizar el crédito
LIGV establece que para calcular el reintegro a que se refiere el fiscal en la venta del bien.
artículo 22 de la LIGV, en caso de existir variación de la tasa del Ahora bien, ZZZ S.A.C. decide vender el bien en abril de
impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, 2017, esto es, antes de transcurrido el plazo de dos años
a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la luego de haberse puesto en funcionamiento dicho activo, y
adquisición. Añade el segundo párrafo del comentado artículo por un monto inferior al valor de adquisición del vehículo.
6 que el reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que En consecuencia, la empresa deberá reintegrar el crédito
corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta. fiscal utilizado al momento de la adquisición del bien en la
En caso de que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal proporción que corresponda a la diferencia de precio.
del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los A continuación calcularemos el monto a reintegrar por la empresa:
periodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá
afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó Valor al que se adquirió S/ 80,000.00
la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro. Valor al que se vendió S/ 50,000.00
Aplicando las normas citadas, se tiene que ZZZ S.A.C. celebró Diferencia S/ 30,000.00
un contrato de arrendamiento financiero por medio del cual Monto a reintegrar (18 % de la diferencia) S/ 5,400.00
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Esta regla solo admite excepciones en caso de que expresamente una norma jurídica exonere o excluya del campo de aplicación del
Impuesto a la Renta a determinados ingresos de los trabajadores, incluso si se originan en el vínculo laboral.
aplicando a la suma de su renta neta del trabajo (cuarta y Considerando lo anterior, las referidas tasas se aplicarán del
quinta categoría) y la renta de fuente extranjera, la escala siguiente modo:
progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Se suman las 12 remunera-
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de Tasa ciones, gratificaciones or-
Se determina la renta bruta anual
fuente extranjera Paso 1: dinarias, y otros conceptos
de quinta categoría
ordinarios sujetos a la quinta
Hasta 5 UIT 8%
categoría.
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %
Para el 2017 se ha estable-
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % cido la UIT en S/ 4,050; de
Paso 2: Se deducen las 7 UIT
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % ese modo, las 7 UIT equivalen
S/ 28,350.00.
Más de 45 UIT 30 %
Por el exceso de las 7 UIT se aplican las tasas progresivas acumu-
De ese modo, las tasas del Impuesto a la Renta de quinta Paso 3:
lativas señaladas en el cuadro anterior.
categoría para el 2017 (considerando la UIT vigente: S/ 4,050)
se aplicarán por los siguientes tramos:
2. Retenciones mensuales de rentas de quinta categoría
Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente
Tasa Cabe indicar que los artículos 40 y 41 del Reglamento de la
extranjera
Hasta S/ 20,250 8%
LIR regulan el procedimiento para la determinación de las
retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta
Por S/ 60,750 (más de S/ 20,250 hasta S/ 81,000) 14 %
categoría. En ese sentido, se establece que para determinar
Por S/ 60,750 (más de S/ 81,000 hasta S/ 141,750) 17 % cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría,
Por S/ 40,500 (más de S/ 141,750 hasta S/ 182,250) 20 % se procederá de acuerdo con lo dispuesto en los artículos
Más de S/ 182,250 30 % mencionados del reglamento de la ley.
Solución:
determinar la “remuneración bruta” que servirá como mensual las tardanzas y permisos (justificados e in-
base imponible para el cálculo de la renta de quin- justificados).
ta categoría así como del aporte a EsSalud y ONP
del personal que se encuentra bajo el régimen del En lo que se refiere al caso en cuestión, en el siguien-
Decreto Legislativo N° 728, desde el año 2011 hasta te cuadro se muestra cómo se determinaría la retención
la actualidad, se debe descontar de la remuneración mes a mes:
Como se puede apreciar del cuadro, en el mes de mayo la Impuesto a la Renta de quinta categoría, puesto que el im-
empresa deberá retener por concepto de renta de quinta porte correcto sería el resultado de la suma de la remunera-
categoría el importe de S/ 138.62. ción ordinaria mensual y las horas extras del mes (5,820).
Concepto Mayo
I. NATURALEZA DEL SISTEMA DE DETRAC- un mecanismo eficaz que luche contra la infor-
CIONES malidad y facilite la efectiva recaudación de los
tributos (IGV en el caso en concreto).
El sistema de detracciones, comúnmente cono-
cido como SPOT, es un mecanismo administrativo II. DEL INGRESO COMO RECAUDACIÓN
que coadyuva con la recaudación del IGV y con-
siste en la detracción (descuento) que efectúa Tal como lo hemos expresado, las cuentas de
el comprador o usuario de un bien o servicio detracciones se destinan exclusivamente al pago
afecto al sistema, de un porcentaje del importe de deudas tributarias, siendo que si bien existen
a pagar por estas operaciones, para luego depo- determinados mecanismos para que el propio
sitarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta contribuyente pueda disponer del saldo acu-
corriente a nombre del vendedor o prestador mulado en su cuenta de detracciones a través
del servicio, el cual, por su parte, utilizará los de la compensación con la deuda tributaria que
fondos depositados en la referida cuenta para señale, o en todo caso, a través de la solicitud
efectuar el pago de tributos, multas y pagos a de libre disposición de los montos depositados,
cuenta incluidos sus respectivos intereses y la también se ha contemplado el supuesto de que
actualización que se efectúe de dichas deudas la Administración disponga el “Ingreso como
tributarias de conformidad con el artículo 33 recaudación” de dichos montos, es decir, restringe
del Código Tributario, que sean administradas la posibilidad de que el contribuyente pueda
y/o recaudadas por la Sunat. disponer de dichos saldos, a fin de que sea la
propia Administración Tributaria la que impute
Al respecto, el Tribunal Constitucional mediante dichos saldos contra el pago de deudas tributarias.
sentencia emitida con ocasión del Expediente
Nº 03769-2010-PA/TC, de fecha 17 de octubre 1. Causales del ingreso como recaudación
de 2011, en su párrafo 24 indica que las detrac-
Las causales que facultan a la Administración
ciones no tienen naturaleza de anticipo, pago a
Tributaria a disponer el ingreso como recauda-
cuenta o impuesto independiente al definirlas
ción del saldo de la cuenta de detracciones de
como “un mecanismo administrativo indirecto
indirecto”.
los contribuyentes se encuentran establecidas
En ese sentido, el sistema de detracciones cons- en el numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto
tituye un régimen de obligaciones legales de Supremo N° 155-2004-EF, las cuales señalamos
índole administrativo que tiene como fin ser en el siguiente gráfico:
(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de especialización en Tributación y cursante de la Maestría en Tributación y Polí-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y resolutor de la División de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.
2. Procedimiento Una vez que se tiene certeza del error y se tiene la docu-
mentación sustentatoria, el contribuyente presentará sus
Una vez que la Sunat ha efectuado las verificaciones necesarias
descargos, teniendo en cuenta el plazo que le ha sido
en sus sistemas de información, y constata preliminarmente
otorgado por la Comunicación de intendencia (10 días
la configuración de algunas de las causales para disponer
hábiles). La Administración, evaluando dicha información,
el ingreso como recaudación, cursará el documento deno-
dispondrá el ingreso como recaudación si no se hubiere
minado Comunicación de Intendencia, el cual pondrá de
desvirtuado la inconsistencia.
conocimiento del contribuyente la causal en específico en
la que ha incurrido. B. Con la notificación de la Resolución de ingreso como
recaudación
Luego de que la Administración evalúe los descargos del
contribuyente, si considera que no se ha sustentado feha- El sistema de detracciones no es un procedimiento tri-
cientemente la inconsistencia emitirá la respectiva resolución butario, ni se encuentra vinculado directamente con una
de intendencia a fin de que se comunique al Banco de la obligación de carácter tributario, sino que se trata de una
Nación la procedencia del ingreso como recaudación de los obligación administrativa, por tanto, la Resolución de
montos depositados en la cuenta de detracciones. intendencia que dispone el ingreso como recaudación no
puede ser impugnada a través del procedimiento conten-
cioso tributario (reclamación y/o apelación reguladas en el
Verificación de Comunicación de Descargos del Código Tributario), sino que serán aplicables los recursos
causales por la Sunat Intendencia contribuyente
impugnatorios que contempla la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Nos referimos a los recursos de
reconsideración y de apelación administrativa.
Imputación del saldo de Resolución de
detracciones contra deuda Intendencia de ingreso a) Recurso de reconsideración
tributaria como recaudación
De conformidad con el artículo 208 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, el contribuyente titular de la cuenta de
detracciones, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de
2.1. Mecanismos de defensa frente al ingreso como re- notificada la Resolución de intendencia que dispuso el ingreso
caudación como recaudación, puede presentar este recurso explicando los
2.1.1. Antes de la verificación de las causales por parte de motivos por los que no se habría configurado la causal para el
la Sunat ingreso como recaudación, lo cual deberá sustentar en una nueva
prueba, como pueden ser, copias de los comprobantes de pago,
• Consultar diariamente en el Buzón Electrónico de la
de los registros de ventas u otras pruebas.
Sunat la posible notificación de una Comunicación
de intendencia. b) Recurso de apelación
• Archivar de manera ordenada los comprobantes de El artículo 209 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
pago por las operaciones afectas al SPOT y llevar un señala que el recurso de apelación se interpondrá cuando la im-
control de las respectivas fechas de pago. pugnación se sustente en diferente interpretación de las pruebas
• La inconsistencia puede ser por errores cometidos por producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho,
el cliente o por el proveedor. En ambos casos se reco- debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que
mienda verificar, entre otros, los siguientes datos: se impugna para que eleve lo actuado al superior jerárquico.
- Código de operación afecta En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de de-
- Número de RUC, DNI tracciones, dentro de los siguientes quince (15) días hábiles
- Depósito en exceso o incompleto por error de de notificada la resolución que dispuso el ingreso como
cálculo recaudación o que declaró infundado el recurso de reconsi-
- Depósito duplicado deración, puede interponer la apelación.
- Operación no sujeta a detracción c) Queja tributaria
- Número de cuenta de detracciones
Si bien nos reafirmamos en señalar que al ser el sistema de
- Período tributario detracciones una obligación administrativa no le son aplica-
- Tipo, serie y número del comprobante de pago bles las normas del procedimiento contencioso tributario,
Es muy importante que los contribuyentes que realicen cabe precisar que es diferente el caso de la consecuencia
gran cantidad de operaciones sujetas al sistema de que acarrea el disponer el ingreso como recaudación, esto
detracciones, implementen un control preventivo que es la imputación de oficio de la Administración Tributaria.
mantenga actualizada la información relacionada a los
La imputación de oficio de la Sunat tiene como fin hacerse
depósitos de las detracciones y de esta manera puedan
el cobro de una deuda tributaria a costa de los recursos de
evitar el ingreso como recaudación.
los contribuyentes empozados en la cuenta de detracciones.
2.1.2. Luego de la verificación de las causales por parte de En ese sentido, al constituir un mecanismo de cobranza de
la Sunat deuda tributaria, este procedimiento sí se encuentra bajo el
A. Con la notificación de la Comunicación de intendencia ámbito de aplicación de las normas del Código Tributario.
Una vez que la Sunat nos comunica la causal en que
En el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
hemos incurrido, toda vez que se trata solamente de una
N° 375-2013/Sunat se establece:
verificación preliminar, el contribuyente debe verificar
que dicha causal sea correcta. La causal más común es “La Administración tributaria solo podrá imputar los montos
la de “inconsistencias”, para ello el contribuyente debe ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria
verificar los depósitos de detracciones, sus declaraciones contenida en órdenes de pago, resoluciones de determina-
juradas, comprobantes de pago, etc., a fin de detectar ción, resoluciones de multa o resoluciones que determinen
el error que se habría cometido. la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles
Las guías de remisión y documentos que sustentan el traslado DEBEN SER EMITIDOS EN FORMA PREVIA
AL TRASLADO DE BIENES.
I. SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN de los bienes en los almacenes o en el lugar designado
por el propietario.
1
Por lo que podemos concluir que el prestador del servi-
CONSULTA cio se encuentra obligado a emitir la guía de remisión
del remitente en caso de servicios de mantenimiento, re-
Si se trasladan bienes de un punto a otro de manera gra- paración, etc.
tuita por una disposición legal ¿corresponde emitir guía Así, conforme el Informe N° 061-2004-Sunat/2B0000, para
de remisión? De ser así, ¿cuál sería el motivo del tras- la emisión de una guía remitente no se exige que los bienes
lado? deban ser recogidos o entregados en el domicilio del usuario
del servicio, toda vez que los citados bienes podrán ser reco-
Respuesta:
gidos o entregados en el “lugar designado” por el propieta-
Debido a que en el presente caso nos encontramos en el rio; es decir, cualquiera de su elección.
supuesto de traslado de bienes de un punto a otro que,
además, no se encuentra en ningún supuesto exceptua-
do de la emisión del correspondiente documento, dicho
traslado deberá ser sustentado con la correspondiente
3 CONSULTA
guía de remisión.
Ahora bien, para responder a la segunda interro- De la planta de producción de la empresa A salen bienes
gante, debemos remitirnos al Informe de la Sunat que deben ser enviados a las embarcaciones que se en-
N° 002-2011-Sunat/2B0000, el cual se pronuncia res- cuentran ubicadas en el mar. A través de una camioneta
pecto a la reposición de productos farmacéuticos que, de dicha empresa, nos trasladamos desde la planta hasta
por mandato legal, deben efectuar los titulares del Re- el muelle para luego salir con un bote y que finalmente lle-
gistro Sanitario a los establecimientos de los cuales la gue al barco ¿la empresa A se encuentra obligada a emitir
Dirección General de Medicamentos, Insumos y Drogas la guía de remisión remitente? De ser así ¿qué motivo se
(Digemid) los ha tomado como muestra. marcaría? Y ¿Sería posible la emisión de una GRE?
En este sentido, ya que la referida reposición constituye Con respecto al motivo, en el presente caso deberá in-
una transferencia de propiedad a título gratuito que se dicarse como opción el casillero “Otros”, precisando
realiza por disposición legal, en el presente caso debe- “traslado para propia utilización”.
rá ser consignando como motivo del traslado “Otros: Por otro lado, y atendiendo a la tercera pregunta, de
transferencia gratuita en aplicación de la Resolución acuerdo con el inciso 3 del artículo 3 de la Resolución
Ministerial N°437-98-SA-DM”. de Superintendencia N° 255-2015/Sunat, que regula el
De lo señalado, podemos concluir que al no encontrarse traslado de bienes utilizando el sistema de emisión elec-
el motivo del traslado en alguno de los supuestos indica- trónica, al encontrarse la empresa en la modalidad de
dos en la norma, se debe consignar la opción “Otros”, transporte privado, se podría emitir una GRE-remitente
y señalar expresamente el motivo del traslado, que en el (Guía de Remisión Electrónica - remitente) por cada des-
presente caso es consecuencia de una disposición legal. tinatario, punto de llegada y vehículo.
Respuesta: Respuesta:
Al respecto, el numeral 1.3 del artículo 18 del RCP, es- Si bien, como regla general todo traslado de bienes debe
tablece que cuando el traslado se realice bajo la moda- ser sustentado con la correspondiente guía de remisión,
lidad del transporte privado, la guía deberá ser emitida existen algunos casos que se encuentran exceptuados por
por el prestador de servicios, en casos como manteni- la propia norma (art. 21 del RCP). Así, conforme a lo se-
miento, reparación, entre otros; solo si las condiciones ñalado por el acápite 3.1 de dicho numeral, no se exigirá
contractuales del servicio incluyen el recojo o la entrega guía de remisión del remitente cuando dicho traslado sea
efectuado por aquellos considerados como consumido- (num. 2.2 del art. 18), se emitirá una sola guía de remi-
res finales al momento de requerir los documentos que sión a cargo del transportista; es decir, únicamente se
sustentan el traslado. emitirá la “Guía de Remisión-Transportista”.
Ahora bien, como lo indica el Informe de la Sunat
N° 012-2017-Sunat/5D0000, el propio texto legal nos
señala que en el presente caso se sustentará el traslado 6 CONSULTA
mediante las boletas de venta y los tickets emitidos por
máquinas registradoras. Imaginemos que la empresa A tiene un equipo descom-
puesto, por lo cual contrata a la empresa proveedora B
III. MODALIDADES DEL TRASLADO DE BIENES para que dicho equipo sea reparado ¿qué sucede si la
empresa A realiza el traslado del equipo y el retorno del
mismo ya reparado desde la empresa B en un día distinto?
5 CONSULTA
Respuesta:
La empresa A, cuya actividad principal es la venta de Ante todo se debe tener en cuenta que nos encontraría-
vehículos de carga, cede el vehículo en comodato al po- mos ante la modalidad de trasporte privado, al encon-
sible comprador para que este lo pruebe transportando trarse dentro de los supuestos del artículo 17 del RCP.
en un viaje mercadería de terceros, luego de lo cual se
devolverá el vehículo al comodante. Ahora bien, quien deberá emitir la guía de remisión es la
empresa A, puesto que es la propietaria del equipo objeto
Así como está planteado el presente caso, surgen diver- del traslado.
sas cuestiones:
Por otro lado, deberán efectuarse dos guías de remisión
a) ¿El comodato podría considerarse como transporte
remitente, una al momento del traslado para la repara-
privado?
ción del equipo, y la otra el día del retorno del mismo.
b) ¿Se emitirá guía de remisión cuando la prueba con-
sista en llevar la mercadería de un lugar a otro? Con respecto al motivo de traslado, debido a que no
se encuentra en ninguno de los supuestos dados por la
c) En caso la prueba consista en llevar la mercadería de norma, deberá consignarse la descripción “Otros”. Sin
un lugar a otro y regrese al mismo lugar, ¿se deberá embargo, como pudimos ver en un punto anterior, dicha
emitir guía de remisión? consignación no es suficiente puesto que se deberá desa-
rrollar el contenido de este.
Respuesta:
Para el presente caso, será: i) llevado de bienes a efectos
En lo referido a la primera pregunta, recordemos que el RCP de prestación de servicios y ii) recojo de bienes en razón
califica como transporte privado al transporte de bienes de servicios prestados fuera de la compañía.
que es realizado por el propietario de los bienes objeto de
traslado. No obstante, califica también como tal el reparto o IV. CONTENIDO DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN
distribución exclusiva de bienes, en el ámbito provincial, en
vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bie-
nes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por
el que realiza la actividad de reparto o distribución. 7 CONSULTA
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados
(1) La tabla I aplica a personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría incluido el REMYPE.
(2) Tabla II se aplica a personas naturales, que perciban renta de cuarta categoría, las acogidas al RER y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable.
(3) La tabla III se aplica a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 15
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. de la tabla) la tabla) la tabla)
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser Comiso o multa Comiso o multa
Comiso o multa
considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca Numeral 16 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
(Nota 9 de la tabla)
de validez. tabla) tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
Artículo 177 Tabla I Tabla II Tabla III
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Cierre o comiso Cierre o comiso
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
Numeral 21 (Nota 18 de la (Nota 18 de la _________
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
tabla) tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES Artículo 178 Tabla I Tabla II Tabla III
TRIBUTARIAS
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 2
corresponden. de la tabla) la tabla) la tabla)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales;
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 3
de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa de la tabla) la tabla) la tabla)
indicación de la procedencia de los mismos.
II. COMISO DE BIENES 4. ¿Cómo recupero los bienes objeto de comiso por la
Administración?
1. ¿Qué sucede si la Administración determina la comisión Para recuperar los bienes comisados, deberá acreditarse la
de una infracción sancionada con comiso de bienes? propiedad, posteriormente la Sunat emitirá la Resolución de
Comiso y deberá pagarse la multa correspondiente.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 184 del Código
Tributario, cuando la Administración detecta una infracción 4.1. Acreditación de la posesión o propiedad de los bienes
bienes:
sancionada con comiso, debe levantar un Acta Probatoria en Para acreditar la posesión o propiedad de los bienes, deberá
el lugar de intervención, o en el que quedarán depositados cumplirse con lo siguiente:
los bienes comisados, o en el lugar que estime la Sunat por
4.1.1. Plazos para acreditar la propiedad
razones climáticas o de seguridad.
- Bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar
mantenerse en el depósito
depósito. Dentro de los 2 días hábiles
en un anexo del Acta probatoria que podrá ser elaborado en
computados a partir del día siguiente de la fecha en
el local designado como depósito de los bienes comisados.
que se levantó el Acta probatoria.
En este caso, el Acta probatoria se considerará levantada
cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo. - Bienes no perecederos
perecederos. Dentro de los 10 días hábiles
computados a partir del día siguiente de la fecha en
2. ¿Qué es el Acta probatoria? que se levantó el Acta probatoria.
El Acta probatoria es un documento de carácter público, por 4.1.2. Requisitos para acreditar la propiedad
el cual el fedatario fiscalizador deja constancia de los hechos
A. Presentar escrito “Solicitud de recuperación de bienes
que comprueba con motivo de la inspección, investigación,
comisados ante la Sunat” que contenga los siguientes
control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones
datos:
datos
tributarias. Estos documentos constituyen prueba suficiente
para acreditar los hechos realizados que presencie o constate - Nombre, denominación o razón social del infractor
el fedatario fiscalizador, y sustentarán la aplicación de la y, de corresponder, el nombre de su representante
sanción correspondiente(4). legal.
- Número de RUC o en su defecto, el número de DNI
3. ¿Qué clase de bienes pueden ser objeto de comiso? que corresponda.
Pueden ser objeto de comiso los siguientes bienes: - Domicilio fiscal o domicilio procesal ubicado en el
radio urbano que corresponda a la dependencia de
Bienes perecederos . Esto es, los que sean susceptibles
(5)
la Sunat en que se realizó la intervención.
de deterioro, descomposición o pérdida dentro de un
período no mayor a 45 días calendarios computados a - El número del Acta probatoria vinculada a la san-
partir de la fecha en que se culmina el Acta probatoria; ción de comiso.
o los bienes cuya fecha de vencimiento o expiración se
encuentre dentro de los 45 días calendarios siguientes a
(4) Inciso b) del artículo 1, y artículo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
la fecha en que se culmina el Acta probatoria. aprobado por Decreto Supremo Nº 086-2003-EF.
(5) Inciso c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 157-2004/SU-
Bienes no perecederos(6). Los demás bienes no indicados NAT que aprueba el Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes.
en el punto anterior (6) Inciso d) del artículo 1 del Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes.
- La explicación de las circunstancias en que adquirió 5.2. Emisión de Resolución de comiso y pago de la multa
la propiedad o posesión de los bienes Luego de acreditada la posesión o propiedad de los bienes,
- La firma del infractor y/o del representante legal o, la Sunat emitirá la correspondiente resolución de comiso
comiso.
en caso de no saber firmar, la impresión de su huella
BIENES NO
dactilar. SUPUESTO BIENES PERECEDEROS
PERECEDEROS
B. Exhibir el original y adjuntar una copia al escrito de la Resolución de comiso Se emite dentro de los 15 días Se emite dentro de los 30 días
siguiente información
información: hábiles contados a partir del día hábiles contados a partir del día
siguiente a la fecha en que el in- siguiente a la fecha en que el in-
- Si los bienes fueron adquiridos en el país: el com- fractor presentó la documentación fractor presentó la documentación
que acredite la posesión o pro- que acredite la posesión o propie-
probante de pago válido y adjuntar una copia del piedad de los bienes comisados. dad de los bienes comisados.
mismo al escrito que se presentará a la Sunat. Si no Pago de multa y gastos La multa es equivalente al 15 % La multa es equivalente al
existe obligación de emitir comprobante de pago, la originados en la ejecu- del valor de los bienes, y no podrá 15 % del valor de los bienes, y
acreditación se realizará con documento privado de ción del comiso exceder 6 UIT. no podrá exceder 6 UIT.
fecha cierta, con documento público u otro docu- 5.3. Recojo de bienes comisados
mento que a juicio de la Sunat demuestre fehacien-
Pagada la multa, el infractor o el propietario que no es
temente que el infractor es el propietario o poseedor
infractor podrán recoger los bienes comisados, si cumplen
de los bienes antes de haberse producido el comiso.
con los siguientes requisitos:
- Si los bienes se adquirieron en el extranjero y se na-
a) Exhibir el original y adjuntar la copia de la boleta de pago
cionalizaron: Declaración Única de Aduanas (ane-
cionalizaron
de la multa y los originados en la ejecución del comiso.
xos A, B y C) o Declaración simplificada, según co-
rresponda. b) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat
teniendo en cuenta la actividad que realiza.
- Si los bienes se adquirieron en el extranjero y no se
nacionalizaron: los documentos correspondientes
nacionalizaron c) Señalar nuevo domicilio fiscal, si tiene la condición
según las normas aduaneras. de no habido, o solicitar su alta en el RUC cuando
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja
- Bienes producidos por el infractor
infractor: los documentos
en dicho registro.
que acrediten su derecho de propiedad o posesión
con anterioridad a la fecha de la intervención. d) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran
sido informados a efectos de la inscripción en el RUC.
- Si los bienes están sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno central e) Si se trata de comiso de máquinas registradoras,
(SPOT): adicionalmente a lo solicitado en los su-
(SPOT) acreditar que estas estén declaradas ante la Sunat.
puestos anteriores (excepto para el caso de bienes Luego, la Sunat emitirá una orden de retiro de bienes,
no nacionalizados), se adjuntará una copia de la señalando la persona autorizada y la fecha hasta la cual se
constancia de depósito del Banco de la Nación co- podrá realizar el retiro. Si no se retiran en dicho plazo, deberá
rrespondiente a la Sunat mediante la cual se acredi- acreditarse el pago de los gastos adicionales por los días de
ta el depósito efectuado. la demora. Si no los paga, la Sunat procederá al remate,
El escrito Solicitud de recuperación de bienes comi- donación o destino de los bienes. De tratarse de bienes que
sados deberá ser presentado por el infractor. han vencido o no estuvieran aptos para consumo humano
o animal, la Sunat procederá a su destrucción.
5. ¿La solicitud de recuperación de bienes comisados
puede ser presentada por un tercero? 6. ¿Qué sucede si el infractor no acreditó la posesión o
propiedad de los bienes?
Sí. En este caso, este deberá adjuntar documento público o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario La Sunat declarará los bienes en abandono mediante la
designado por la Sunat mediante el cual el infractor le au- emisión de una resolución de intendencia o una resolución
toriza a realizar dicho acto. de oficina zonal
zonal.
5.1. Lugar para acreditar la posesión o propiedad 7. ¿Qué sucede si el infractor no paga la multa?
El contribuyente deberá presentar la solicitud de recuperación En este caso, la Sunat podrá rematar los bienes perecederos;
de bienes comisados ante la dependencia de la Sunat que o rematar, destinar a entidades públicas o donar los bienes
corresponde al lugar en el que se realizó la intervención. no perecederos, incluso si se interpuso medio impugnatorio.
ESQUEMA PROCEDIMIENTO DE COMISO
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio a la fecha de presentación de la declaración.
(2) En el caso de cónyuges con régimen de separación de bienes se sumarán las propiedades de ambos.
(3) Aplica solo para aquellos contribuyentes en zonas de emergencia, según lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 100-2017.
CONTABLE
Pasivos
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
A continuación desarrollaremos cada una de dichas condi- Según el Plan Contable General Empresarial, la Cuenta 48
ciones con el objeto de tener un mejor entendimiento de los agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados
requisitos antes expuestos: por obligaciones de monto y oportunidad inciertos, tal como
a continuación se muestra:
a) Obligación presente como consecuencia de un suceso
pasado PROVISIONES SEGÚN EL PCGE
Implica que como consecuencia de una obligación legal 481 Para litigios
o implícita, no le quede a la entidad otra alternativa más • Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
realista que satisfacerla, o respecto del cual, teniendo
482 Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
en cuenta toda la evidencia posible al final del periodo
sobre el que se informa (como por ejemplo, la opinión de • Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo
inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La
expertos), se verifique una mayor probabilidad que exista obligación se reconoce paralelamente con el activo.
una obligación presente a un tercero, que la probabilidad
de que no exista. 483 Para reestructuraciones
• Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por
Caso contrario, cuando la probabilidad de que no exista ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura
una obligación presente sea mayor, solo ameritará que de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la
se revele un pasivo contingente. estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un
plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa
El suceso pasado o suceso que da origen puede ser legal, válida entre los afectados.
derivado entre otros de un contrato o una norma legal;
484 Para protección y remediación del medio ambiente
o implícita, como consecuencia de las actuaciones de la
propia entidad que hayan generado un patrón establecido • Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compro-
de comportamiento en el pasado, a políticas que sean misos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,
salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación
de dominio público o una declaración suficientemente del activo inmovilizado.
concreta, por la que asume la empresa cierto tipo de
485 Para gastos de responsabilidad social
responsabilidades.
• Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima
• El pago de la obligación viene exigido por ley; o incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.
Ejemplo 486 Para garantía
Las multas medioambientales o los costos de reparación de los • Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición
daños medioambientales causados en contra de la ley, puesto que de activos vendidos.
tanto en uno como en otro caso, y para pagar los compromisos 489 Otras
correspondientes, se derivarán para la entidad salidas de recursos
que incorporan beneficios económicos, con independencia de las • Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas prece-
actuaciones futuras que esta lleve a cabo. dentes.
1
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,600
CASO PRÁCTICO 461 Reclamaciones de terceros
x/x Por el traslado de la cuenta por pagar correspon-
diente.
Obligación de provisión por litigio
------------------------------ x -----------------------------
Una empresa que se dedica a prestar servicios de cons- 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,600
trucción, con fecha 23/12/2016 fue demandada por uno 461 Reclamaciones de terceros
de sus clientes por incumplimiento de una cláusula del 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,600
contrato de servicio prestado el 30/04/2016. El estudio de 104 Cuentas corrientes en instituciones
abogados que está a cargo del proceso judicial del caso financieras
informa a la empresa que se perderá el juicio dado que 1041 Cuentas corrientes operativas
existe una mayor probabilidad que se tenga que indemni- x/x Por la cancelación de la provisión efectuada.
zar al cliente por el mal servicio prestado por el importe ------------------------------ x -----------------------------
nominal de S/ 30,000. Asimismo, se sabe que deberá re-
conocerse un interés de S/ 600 (equivalente al 2 % anual)
y un año después sale la sentencia definitiva que declara
fundada la demanda a favor del cliente, por tanto, la em-
presa deberá cumplir con el pago al valor actualizado.
2 CASO PRÁCTICO
n la gran mayoría de los casos, un software se entrega con una licencia de uso,
E la cual es un contrato entre el productor y el usuario que establece cuáles son
los derechos y obligaciones de cada una de las partes. Estas licencias de utilización,
en ningún momento le transfieren en propiedad el programa de computación (soft-
ware) a favor del usuario; adquiriendo únicamente el derecho a su uso.
En general, las licencias corresponden a derechos que se conceden a los usuarios,
principalmente en el caso del software libre, y a restricciones de uso en el caso del
software propietario, siendo el propósito del presente informe señalar el tratamien-
to contable aplicable a los pagos efectuados por las licencias de uso del software
propietario.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Secuencia coherente de instrucciones que permite a la computadora realizar una determinada tarea.
(2) DE PABLOS HEREDERO, Carmen; LÓPEZ-HERMOSO, José; MARTÍN-ROMO, Santiago; y MEDINA SALGADO, Sonia. Informáti-
ca y comunicaciones en la empresa. Esic. Universidad Rey Juan Carlos. España. 2004. p.100.
(3) Ídem.
(4) LÓPEZ-HERMOSO, José; Martín Romo, Santiago; MONTERO, Antonio; DE PABLOS HEREDERO, Carmen; et al. Informática apli-
cada a la gestión de empresas. Esic. Universidad Rey Juan Carlos. España. 2000. pp. 69 y 70.
------------------------------ x -----------------------------
34 Intangibles 2,100 Contabilización de antivirus
341 Concesiones, licencias y otros derechos Una empresa adquiere un antivirus mediante un contrato
3412 Licencias de licencia por dos años, por la suma total de S/ 800 y
34121 Costo se paga al contado. ¿Variaría la respuesta si el uso del
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,100
antivirus fuese de un año?
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Solución:
4655 Intangibles
x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso ad-
Dentro de los programas utilitarios o de utilidades y me-
quirida de Visual Fox Pro 9.0 por el plazo de tres
dios auxiliares de programación, que realizan funciones
años.
específicas y concretas, que pueden distribuirse de ma-
nera gratuita o freeware o facilitarse por un tiempo de-
------------------------------ x -----------------------------
terminado, se encuentran los antivirus.
Si bien es cierto, una entidad puede funcionar sin ellos,
2 CASO PRÁCTICO
los antivirus generan beneficios económicos futuros,
toda vez que brindan protección para la correcta opera-
ción de los demás programas. En este sentido, en el su-
Derecho de uso de un ERP puesto que el contrato de licencia es de dos años, deberá
Una empresa con una cadena de tiendas de venta de pro- reconocer el pago efectuado como un activo intangible,
ductos textil a nivel nacional, con la finalidad de integrar tal como se muestra en el siguiente asiento:
su cadena de abastecimientos y su logística asociada en ASIENTO CONTABLE
el mes de mayo adquirió una licencia de uso por tres
------------------------------ x -----------------------------
años de un ERP por la suma de S/ 66,000. ¿Cómo deberá
34 Intangibles 800
registrar dicho pago?
341 Concesiones, licencias y otros derechos
Solución: 3412 Licencias
34121 Costo
Un ERP (Enterprise Resource Planning - Planificación 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 800
de Recursos Empresariales) es un conjunto de sistemas 465 Pasivos por compra de activo inmo-
de información que permite la integración de ciertas vilizado
operaciones de una empresa, especialmente las que tie- 4655 Intangibles
nen que ver con la producción, la logística, el inventa- x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso de un
rio, los envíos y la contabilidad; funciona como un sis- antivirus adquirido por el plazo de dos años.
tema integrado, y aunque pueda tener menús modulares, ------------------------------ x -----------------------------
es un todo. Es decir, es un único programa con acceso a
una base de datos centralizada(10).
Si por el contrario, el tiempo de uso del antivirus fuese
En este caso, la adquisición de la licencia de uso de un ERP de un año, en principio, toda vez que los beneficios eco-
generará beneficios económicos futuros a la empresa, nómicos no se agotan, deberá reconocerse como activo
toda vez que el sistema informático que podrá utilizar y reconocerse el correspondiente gasto en función del
será capaz de facilitar la gestión, facilitar el trabajo, co- tiempo en que se consumen los beneficios.
municación entre sus diferentes partes o sucursales y au-
mentar así la productividad y eficiencia. En este sentido,
siendo que la empresa ejercerá el control sobre dicho (10) Vease <http://www.aner.com/que-es-un-erp.html>.
Exceso de donaciones
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO 469 Otras cuentas por pagar
diversas
La empresa Cuenta Conmigo S.A.C., generadora de 4699 Otras cuentas por pagar
rentas de tercera categoría efectuó una donación 46991 Donación
10 Efectivos y equivalentes de
a través del giro de un cheque por el importe de
efectivo 50,000
S/ 50,000 a la empresa Medalla Milagrosa S.A.C., 104 Cuentas corrientes en
entidad sin fines de lucro que se encuentra ins- instituciones financieras
crita en el Registro de entidades perceptoras de 1041 Cuentas corrientes
donaciones. operativas
x/x Por la donación en efectivo
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario a través del giro del Cheque
relacionado con el registro contable sobre este Nº 01-002, a la empresa Medalla
tipo de donaciones? Milagrosa S.A.C.
--------------------- x -------------------
Dato adicional:
Renta neta del ejercicio 2016 de Cuenta III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Conmigo S.A.C.: S/ 420,500.
No obstante, que la donación no cumple con
No tiene pérdidas tributarias de ejercicios
el principio de causalidad previsto en el artículo
anteriores.
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
II. TRATAMIENTO CONTABLE que la entidad beneficiaria, Medalla Milagrosa
S.A.C., se encuentra registrada en el padrón de
Para fines contables, el importe otorgado como perceptores de donación ante la Sunat, puede
donación a la entidad sin fines de lucro, se debe ser deducible para determinar la renta neta.
reconocer como gasto en la oportunidad en
En efecto, para fines tributarios, resultan deduci-
que se entregue los fondos, como ocurre en el
bles las donaciones, siempre que se cumplan las
caso planteado.
condiciones señaladas en el inciso x) del artículo 37
Por lo tanto, cuando se entrega la donación a del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, donde
través de un cheque, se debe imputar a una precisa que los gastos por donaciones solo serán
cuenta de gasto que afectará a la cuenta de deducibles siempre que las entidades (beneficiadas)
resultados, tal como se muestra a continuación: cuenten con la calificación previa de la Sunat, sin
a) Por el reconocimiento de la donación a que esta exceda el diez por ciento (10 %) de la renta
realizar: neta de tercera categoría
categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.
ASIENTO CONTABLE
Por lo tanto, tenemos lo siguiente:
--------------------- x -------------------
65 Otros gastos de gestión 50,000 • Renta neta del ejercicio 2016 : S/ 420,500
659 Otros gastos de gestión • Donación efectuada : S/ 50,000
6591 Donaciones
46 Cuentas por pagar diversas- Menos:
Terceros 50,000 • 10 % de la Renta neta : 42,050
469 Otras cuentas por pagar
Exceso en donación : S/ ( 7,950)
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Donaciónes IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
x/x Por el reconocimiento de la donación. TRIBUTARIO
--------------------- x -------------------
Si bien es cierto, para fines contables, el registro
b) Por el destino de la clase 65:
del importe total de la donación fue cargado
ASIENTO CONTABLE al gasto; para fines tributarios, no se considera
--------------------- x -------------------
como gasto deducible el importe en exceso al
94 Gastos administrativos 50,000 10% de la renta neta (S/ 7,950), límite establecido
79 Cargas imputables a cuentas en la entrega de donaciones a sujetos calificados
de costos y gastos 50,000 como entidades perceptoras de donaciones.
x/x Por el destino de la cuenta 65.
--------------------- x ------------------- Siendo así, la empresa Cuenta Conmigo S.A.C.
debe efectuar un reparo tributario por el im-
c) Por la entrega de la donación: porte de S/ 7,950, acción que será realizada
vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a
ASIENTO CONTABLE
la Renta mediante su inclusión en la casilla de
--------------------- x ------------------- adiciones, considerándose como una diferencia
46 Cuentas por pagar diversas- permanente, puesto que no podrá ser deducido
permanente
Terceros 50,000
en este, ni en ejercicios posteriores.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
Caso: Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Con-
La empresa Mandalas S.A.C. posee una tar- ceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos
jeta de crédito empresarial, la cual se utiliza de las transacciones, los sucesos y las circunstancias
para cancelar algunos gastos corrientes de sobre los recursos económicos y los derechos de los
la empresa. acreedores de la entidad que informa en los periodos
Se sabe que en el mes de febrero ha utiliza- en que esos efectos ocurren, independientemente
do dicha tarjeta para cancelar la adquisición si se cobra o paga en un periodo diferente.
de 4 ventiladores industriales, por la suma El inciso a) del párrafo 4.4 del citado marco, se-
total de S/4,800 incluido IGV. ñala que un activo es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pasados,
¿Cuál sería el tratamiento y registro conta- del cual la entidad espera obtener, en el futuro,
ble de la compra de bienes con tarjeta de beneficios económicos.
crédito?
Asimismo en el párrafo 4.15 del mismo marco,
Dato adicional: se señala que una característica esencial de todo
pasivo es que representa una obligación en el
Costo de los ventiladores : S/ 4,800 (inclui-
momento presente, exigible legalmente como
do IGV)
consecuencia de la ejecución de un contrato o
Interés por la tarjeta de crédito : S/ 320 de un mandato contenido en una norma legal.
A continuación se muestra el procedimiento a seguir
Total a pagar a la entidad financiera : S/ 5,120
por la compra con tarjeta de crédito empresarial:
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
Ahora bien, por el uso de la tarjeta de crédito deberá recono- 451 Préstamos de instituciones financieras
cerse la deuda con la entidad financiera y el correspondiente y otras entidades
interés, y se deberá realizar el siguiente asiento contable:
4511 Instituciones financieras
ASIENTO CONTABLE 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,120
104 Cuentas corrientes en instituciones
------------------------------ x -----------------------------
financieras
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 4,800
1041 Cuentas corrientes operativas
465 Pasivos por compra de activo
x/x Por la cancelación de la utilización de la línea de
inmovilizado crédito
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
------------------------------ x -----------------------------
46541 Ventiladores
37 Activo diferido 320
Finalmente, también corresponderá realizar el asiento contable
373 Intereses diferidos
por el interés devengado.
3731 Intereses no devengados en transac-
ciones con terceros ASIENTO CONTABLE
45 Obligaciones financieras 5,120 ------------------------------ x -----------------------------
451 Préstamos de instituciones financieras 67 Gastos financieros 320
y otras entidades 673 Intereses por préstamos y otras
4511 Instituciones financieras obligaciones
x/x Por la deuda con la entidad financiera 6731 Préstamos de instituciones financieras
------------------------------ x ----------------------------- y otras entidades
67311 Instituciones financieras
Asimismo, cuando la entidad financiera efectúe el cargo en 37 Activo diferido 320
la cuenta corriente de Mandalas S.A.C., se cancela la obli- 373 Intereses diferidos
gación. 3731 Intereses no devengados en transac-
ASIENTO CONTABLE ciones con terceros
x/x Por el devengo del interés.
------------------------------ x -----------------------------
------------------------------ x -----------------------------
45 Obligaciones financieras 5,120
Caso: En el párrafo 4.15 del citado marco se señala que una ca-
racterística esencial de todo pasivo es que la empresa tiene
Al cierre de setiembre del 2016, la empresa Chin Chin contraída una obligación en el momento presente, exigible
S.A.C. tiene dentro de sus pasivos una deuda tributa- legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato
ria por pagar a Sunat ascendente a S/ 3,350, incluido
o de un mandato contenido en una norma legal.
intereses moratorios proveniente de una multa por una
infracción cometida en el mes de marzo del 2016 que se En el párrafo 4.25 del mismo marco se señala que los ingresos
mantienen impagas. son incrementos en los beneficios económicos, producidos
Dato adicional: a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o in-
crementos de valor de los activos, o bien como decrementos
En el artículo 16 del Decreto Legislativo
egislativo Nº 1257 se seña-
de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patri-
la la extinción de la deuda tributaria (entre otras la multa)
monio, y no están relacionados con las aportaciones de los
que actualizada al 30 de setiembre de 2016 fuera menor a
propietarios a este patrimonio.
S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
Se sabe que Área
rea de Contabilidad
ontabilidad procede a realizar el Asimismo en el párrafo 4.30 se señala que los ingresos son
registro para extinguir la deuda. ganancias que pueden o no surgir de las actividades ordina-
rias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la extin-
incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no
ción de la multa e intereses?
son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades
ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se consi-
Solución:
dera que constituyan un elemento diferente.
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los En el caso planteado, Chin Chin S.A.C. mantiene a la fecha
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y una deuda por multa e intereses actualizados al cierre de
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en setiembre 2016, la cual asciende a un total de S/ 3,350,
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente cumpliendo así, con el requisito de no superar S/ 3,950 de
si se cobra o paga en un periodo diferente. acuerdo a lo señalado en el Decreto Legislativo Nº 1257.
Por lo tanto, Chin Chin S.A.C. procede a extinguir la deuda Tributariamente, de acuerdo al artículo 16 del Decreto Le-
(obligación), reconociendo un ingreso para la empresa. A gislativo Nº 1257, se señala que se extingan las deudas
continuación su registro: tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del
presente decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas
ASIENTO CONTABLE
contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones re-
------------------------------ x ----------------------------- feridas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al administración tiene a su cargo la Sunat, cualquiera fuera su
sistema de pensiones y de salud por pagar 3,350 estado, correspondiente a los deudores tributarios a que se
409 Otros costos administrativos e intereses refiere el artículo 5 de la misma norma, siempre que, por
4091 Multa 3,000 cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación
4092 Intereses 350 de cobranza o liquidación referida a la declaración adua-
75 Otros ingresos de gestión 3,350 nera, la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre
759 Otros ingresos de gestión de 2016, fuera menor a S/ 3, 950 (tres mil novecientos
7599 Otros ingresos de gestión cincuenta y 00/100 soles).
x/x Por la extinción de la deuda. Por lo tanto, la multa e intereses al cierre de setiembre del 2016
------------------------------ x ----------------------------- no superan los S/ 3,950 y se procede a extinguir la deuda.
4093 Intereses del fraccionamiento 125 Por lo tanto, Esperanza S.A.C procede a extinguir la deuda
(obligación), reconociendo un ingreso para la empresa. A
Dato adicional: continuación su registro:
En el artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 1257 se seña-
ASIENTO CONTABLE
la la extinción de la deuda tributaria (entre otras IGV por
fraccionamiento) actualizada al 30 de setiembre de 2016 ------------------------------ x -----------------------------
que fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cin- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
cuenta y 00/100 soles).
sistema de pensiones y de salud por pagar 3,225
El Área
rea de Contabilidad
ontabilidad procede a realizar el registro para 401 Gobierno central
extinguir la deuda 4011 Impuesto general a las ventas
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del fraccio- 40111 IGV-Cuenta propia 3,100
namiento por IGV e intereses? 409 Otros costos administrativos e
intereses
Solución:
4093 Intereses de fraccionamiento 125
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las 75 Otros ingresos de gestión 3,225
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
759 Otros ingresos de gestión
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y
7599 Otros ingresos de gestión
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente x/x Por la extinción de la deuda.
si se cobra o paga en un periodo diferente. ------------------------------ x -----------------------------
ONP - Pensiones
CONTABILIDAD LABORAL
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
a movilidad (por asistencia), viáticos, representación y Bonificación Día del Trabajador 600 NO
vestuario.
Movilidad de libre disponibilidad 500 SÍ
¿Cuál sería el importe a retener al trabajador por con- 4113 Remuneraciones en especie por
cepto de aportación al Sistema Nacional de Pensiones, pagar xxx
considerando que el Impuesto a la Renta de quinta cate- 4116 Asignación familiar xxx
goría del trabajador asciende a S/ 502? 413 Participación de los trabajadores
por pagar
Solución:
4131 Utilidades 2016 xxx
En primer lugar, debe examinarse cada uno de los con- 419 Otras remuneraciones por pagar
ceptos que percibe el trabajador dependiente en el mes 4191 Bonificación Día del Trabajador xxx
de Mayo del 2017, a fin de determinar las remuneracio-
4192 Movilidad de libre disponibilidad xxx
nes asegurables, tal como se muestra a continuación:
4193 Riesgo de caja xxx
Datos:
x/x Provisión de la planilla de remuneraciones, mes de
CONCEPTO IMPORTE Afecto a ONP mayo del 2017, con las aportaciones y retencio-
nes que corresponde.
Remuneración mensual 2,200 SÍ
------------------------------ x -----------------------------
Asignación familiar 85 SÍ
Comisiones 420 SÍ
(*) No afectos a retención de la ONP.
Utilidades 2016 1,240 NO (**) Importe estimado para fines didácticos.
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
E l presente artículo tiene por objetivo que el lector identifique los prime-
ros pasos en el análisis de los Estados financieros más utilizados como
son el Estado de resultados y el Estado de situación financiera, en un caso
de aplicación.
Caso N° 1
La empresa Complexus S.A. presenta la siguiente información de sus Estados financieros y realizará
un análisis básico de los mismos:
TABLA N° 1
Empresa COMPLEXUS S.A.
Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar Comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total activo corriente 51,750 64,890 123,291
Inmuebles, maquinaria y equipo 75,000 72,000 76,000
Activos intangibles 3,000 1,800 1,900
Total activo no corriente 78,000 73,800 77,900
Total activo 129,750 138,690 201,191
Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total pasivo no corriente 37,500 55,028 73,796
Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total pasivo y patrimonio 129,750 138,690 201,191
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.
Como podemos observar en la tabla N° 1 en general Análisis horizontal y vertical del estado de situación financiera
la empresa Complexus muestra un crecimiento en sus Como ya hemos mencionado al comparar el cambio de cada
activos y además en el nivel de ventas del año 2014 al cuenta a lo largo de un periodo de tiempo (normalmente de
2016, pero se trata de que analicemos la información de año en año) estamos realizando análisis horizontal, y cuando
cada una de sus cuentas para tener una visión más clara comparamos todas las cuentas contra el total de activos
de los cambios presentados de año a año y además de la estamos realizando el análisis vertical y con ello podemos
estructura que presentan. observar la estructura:
TABLA N° 2
Estado de situación financiera
Análisis horizontal Análisis vertical
2014-2015 2015-2016 2014 2015 2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 15.1 % 90.0 % 9.83 % 10.58 % 13.85 %
Cuentas por cobrar Comerciales 35.0 % 90.0 % 18.50 % 23.36 % 30.60 %
Existencias 18.8 % 90.0 % 11.56 % 12.85 % 16.83 %
Total Activo corriente 25.4 % 90.0 % 39.88 % 46.79 % 61.28 %
Inmuebles, maquinaria y equipo -4.0 % 5.6 % 57.80 % 51.91 % 37.78 %
Activos intangibles -40.0 % 5.6 % 2.31 % 1.30 % 0.94 %
Total activo no corriente -5.4 % 5.6 % 60.12 % 53.21 % 38.72 %
Total activo 6.9 % 45.1 % 100.00 % 100.00 % 100.00 %
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios -13.5 % 11.2 % 2.9 % 2.3 % 1.8 %
Cuentas por pagar Comerciales 18.0 % 5.2 % 11.6 % 12.8 % 9.3 %
Obligaciones financieras 4.9 % 34.2 % 1.6 % 1.5 % 1.4 %
Total pasivo corriente 11.0 % 8.7 % 16.0 % 16.6 % 12.5 %
Pasivos no corriente
Obligaciones financieras 46.7 % 34.1 % 28.9 % 39.7 % 36.7 %
Total pasivo no corriente 46.7 % 34.1 % 28.9 % 39.7 % 36.7 %
Patrimonio
Capital -21.3 % 61.0 % 46.2 % 34.0 % 37.8 %
Resultados acumulados 16.7 % 96.5 % 8.8 % 9.7 % 13.1 %
Total patrimonio neto -15.2 % 68.9 % 55.1 % 43.7 % 50.9 %
Total pasivo y patrimonio 6.9 % 45.1 % 100.0 % 100.0 % 100.0 %
Como observamos en la tabla N° 2, en cuanto al análisis ho- cambiado, pues en el 2014 la mayor proporción de los ac-
rizontal lo más resaltante es la tasa con que han crecido los tivos estaba explicado en los activos no corrientes (60.12 %),
activos corrientes del año 2015 al 2016 (90 %), en caso de los y en el año 2016 la mayor proporción en la estructura
activos no corrientes el crecimiento ha sido menor (5.6 %), pero la tienen los activos corrientes (61.28 %), este cambio es
hubo crecimiento comparado con la caída del año anterior, muy importante, pues afectará a la rotación de activos y
este crecimiento en los activos de corto plazo se observa que por ende a la rentabilidad de la empresa. Luego dentro
ha sido financiado por los resultados acumulados pues los de los activos corrientes la mayor participación la han
mismos crecieron en un 96.5 %, ya en una menor proporción tomado las cuentas por cobrar comerciales (de 18.50 %
se observa el crecimiento de los pasivos no corrientes. en el 2014 a 30.6 % en el 2016), mostrando un cambio
En el caso del análisis vertical observamos claramente en la política de créditos de la empresa.
que del año 2014 al 2016 la estructura de los activos ha Análisis horizontal y vertical del Estado de resultados:
TABLA N° 3
De acuerdo con lo mostrado en la tabla N° 3, podemos ¿Pero entonces por qué existe una creciente liquidez, si se
observar tasas de crecimiento constantes en cada una de vende y cobra más lento y se paga con la misma velocidad?
las cuentas del Estado de resultados en cada año, es decir, Cuando observamos el análisis vertical del Estado de situación
la utilidad operativa ha crecido 12 % del 2014 al 2015 y en Financiera, vemos que el activo corriente ha crecido en su
10.71 % en el 2016, con lo que observamos que el EBIT ha participación mucho más que los pasivos corrientes.
crecido menos, pero no se muestra el mismo comportamiento Si además se suma a esto el incremento de ventas que se ha
en el caso de la Utilidad Neta esta ha crecido más en el 2016 generado por esta flexibilización en la política de créditos se
(13.85 % vs 10.39 %), se puede explicar en alguna medida explica en cierto sentido el incremento de la liquidez.
por el menor crecimiento de los gastos financieros.
En el caso de los márgenes de utilidad bruta, operativa y neta
En el caso del Análisis vertical observamos que la estructura no se observa que no ha habido mayores cambios, entonces en
ha cambiado grandemente sobre todo en lo que respecta al el caso del ROA que muestra el nivel de eficiencia con que se
Costo de ventas y los Gastos operativos, con ello se ha man- administran los activos inclusive existe una reducción, esta
tenido también el EBIT, específicamente el margen operativo está explicada básicamente por la disminución en la rotación
(EBIT/ventas), la mejora se nota en el margen neto (Utilidad de activos totales, esto a su vez se entiende porque el nivel
neta/Ventas) lo que termino siendo 20.1 %. de ventas ha crecido a una menor tasa que el nivel de activos
Análisis de los Ratios financieros totales, a partir de los activos corrientes.
Ahora toca realizar un análisis de los ratios financieros en las Para analizar el ROE, debemos agregar al análisis anterior el
categorías que se indicaron en la entrega anterior: efecto del apalancamiento, en este caso si tomamos como
referencia el Multiplicador del capital vemos que solo en el
TABLA N° 4 año 2015 fue mayor a 2 y justamente en ese año el ROE es
Ratios 2014 2015 2016 90 %, lo que implica dicho nivel de rendimiento se explica
Liquidez corriente = (Activo corriente / básicamente por el nivel de endeudamiento en ese año,
Pasivo corriente) 2.49 2.81 4.92 luego fue el margen neto el que explicó dicho rendimiento.
Prueba ácida= (Activo corriente - Exis- El comportamiento anterior se puede observar gráficamente
tencias/ Pasivo corriente) 1.77 2.04 3.57
Rotación de Inventarios (en días) = (Exis- también.
tencias/ Costo de ventas)*365 36.50 38.72 66.44 GRÁFICO N° 1
Rotación de Inventarios (en veces al año)
= (Costo de ventas/ Existencias) 10.00 9.43 5.49 Margen de utilidad neta = (Utilidad
Rotación de CxC (en días) = (CxC / Ven- neta / Ventas totales
tas)*365 35.04 42.24 72.48
Rotación de CxC (en veces al año) =
(Ventas/ CxC) 10.42 8.64 5.04
Rotación de CxP (en días) = (CxP / Costo
de Ventas)*365 36.50 38.46 36.54 Margen de utilidad
Rotación de CxP (en veces al año) = neta = (Utilidad neta/
Ventas totales
(Costo de Ventas/ CxP) 10.00 9.49 9.99
Rotación de Activos totales (en veces) =
(Ventas / Total de activos) 1.93 2.02 1.54
Margen de Utilidad bruta = (Utilidad bruta/
Ventas Totales) 40.00% 40.00% 40.00%
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ GRÁFICO N° 2
Ventas totales) 19.81% 19.53% 20.08%
Rendimiento sobre la Inversión (ROA) = Rotación de Activos totales ( en
(Utilidad neta / Activos totales) 38.17% 39.42% 30.94% veces) = (Ventas / Total de activos)
Rendimiento sobre el Capital (ROE) =
(Utilidad neta / Patrimonio) 69.29% 90.22% 60.84%
Razón de deuda = (Total pasivo / Total activo) 0.45 0.56 0.49
Deuda a Patrimonio = (Total pasivo / Patrimonio) 0.82 1.29 0.97
Multiplicador de capital = (Total activo Rotación de Activos
/ Patrimonio) 1.82 2.29 1.97 totales ( en veces)=
(Ventas / Total de ac-
En la tabla N° 4 se han calculado todos los ratios antes in- tivos)
dicados, y en ellos podemos sacar algunas conclusiones, en
este caso podemos decir que la liquidez de la empresa ha
crecido fuertemente del 2014 al 2016, esto inclusive obser-
vando que en el caso de la gestión por cuentas por cobrar y GRÁFICO N° 3
los inventarios se rotan más lento, es decir, en el año 2014 Multiplicador de capital = Total activo
podemos decir que las cuentas por cobrar rotaban 10.42 / Patrimonio
veces al año y en el 2016 solo 5.04 veces en el año, además
la rotación de los inventarios pasó de ser cada 36.50 días en
el 2014 a ser 66.44 días en el 2016, el análisis de los ratios
de gestión se puede realizar tanto del resultado en número de
Multiplicador de
días como en veces por año, la conclusión será la misma, pues si capital = Total
una de estas cuentas rota más lento rotará menos veces al año activo / Patrimonio
lo que implica que demorará más días en convertirse en efectivo.
Además, lo anterior hace notar que la política de crédito y la de
compras por lo menos han ido cambiando en el periodo analizado.
En el caso de la rotación de las cuentas por pagar vemos que Como puede observarse en los gráficos 1, 2 y 3 se puede
la política se ha mantenido alrededor de los 36 días, es decir, notar el comportamiento de los tres componentes del ROE
no ha habido cambios dramáticos. en cada uno de los tres (3) años bajo análisis.
LABORAL
I. LA FACULTAD DISCIPLINARIA DEL es privativa del Estado, más aun cuando este es
EMPLEADOR ejercido en beneficio propio del empleador. No
obstante, el ejercicio de esta potestad es nece-
saria, dado que permite al empleador mantener
El artículo 9 del Texto Único Ordenado del De-
el orden dentro de la empresa, ya que sin esta,
creto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y
las infracciones no sancionadas, al ser pasadas
Competitividad Laboral (LPCL), reconoce en favor
por alta, generarían controversias, no solo entre
del empleador una serie de facultades a través de
empleadores y trabajadores, sino también entre
las cuales pueda organizar y dirigir la empresa.
estos. Ahora bien, esto no implica de forma al-
Dentro de estas facultades se encuentra la deno- guna que el reconocimiento de este poder en
minada facultad disciplinaria, esta consiste en la favor del empleador, sea ejercido por este de
potestad del empleador de sancionar las faltas forma irracional y desproporcionada. Mas por el
intencionales cometidas por los trabajadores contrario, el empleador solo podrá imponer san-
en el desempeño de sus labores y que contra- ciones disciplinarias teniendo en cuenta la relación
vengan las órdenes generales o individuales de faltas contempladas en la ley y siguiendo el
de empleador; con la finalidad de corregirlas. procedimiento señalado tanto en la normativa
Esta facultad asegura y garantiza la efectividad laboral como en el reglamento de trabajo, y de ser
del ejercicio del poder de dirección, ya que le el caso, en lo establecido por convención colectiva.
permite al empleador asegurar jurídicamente
Por ejemplo, un ejercicio abusivo de este poder
su autoridad y el cumplimiento de sus órdenes
se puede verificar cuando las empresas, con la
y mandatos, con el objeto de alcanzar el interés
finalidad de corregir las impuntualidades de
de la empresa(1). Por ello se afirma que “[e]l poder
sus trabajadores, establezcan en su reglamento
de dirección sería un mero poder moral, que no
interno de trabajo que por llegar tarde el centro
suscitaría obediencia, sino benevolencia, y no un
laboral le será desconocido medio día de remu-
poder jurídico, si no estuviera acompañado del
neración. Ello es inconcebible, dado el carácter
de sancionar los incumplimientos de sus órdenes
contraprestativo de la remuneración y más aún
generales o especiales”(2).
cuando el último párrafo artículo 23 de la cons-
Sin embargo ello, hay quienes se oponen a esta titución establece que “[n]adie está obligado
facultad alegando que el empleador no puede a prestar trabajo sin retribución o sin su libre
adjudicarse un poder sancionador, ya que esta consentimiento”.
III. CONSECUENCIAS DERIVADAS DEL DESPIDO ARBITRARIO revisora confirmó la apelada por estimar que la recurrente
habría cobrado beneficios sociales, y la indemnización, que se
Jurisprudencialmente, el Tribunal Constitucional ha reconocido hizo efectiva a través de la planilla única de pago de haberes.
dos tipos de protección en casos de despido arbitrario, de Antes de emitir pronunciamiento de fondo, el TC recordó
carácter excluyente y a elección del trabajador: reposición y la que en la STC Exp. Nº 03052-2009-PA/TC se estableció que
indemnización. En caso de este último, el monto a indemnizar el cobro de beneficios sociales no impide acudir al proceso
será fijado en función al tipo de contrato del trabajador y el de amparo para solicitar la reposición laboral. Asimismo, en
tiempo de servicios prestados. Así tenemos los siguientes casos: dicha sentencia, reseñó el TC, se distinguió entre los beneficios
Trabajador con contrato a plazo indeterminado: La in- sociales y la indemnización por despido arbitrario: el primero
demnización por despido arbitrario es equivalente a no implica consentimiento alguno del despido arbitrario;
una remuneración y media ordinaria mensual por cada el segundo conlleva la terminación del vínculo laboral, por
año completo de servicios con un máximo de doce (12) cuanto se está optando por la eficacia resarcitoria frente al
remuneraciones. Las fracciones de año se abonan por despido, y no por la eficacia restitutoria.
dozavos y treintavos, según corresponda. Su abono Ya centrándose en el caso concreto de la revisión de los medios
procede superado el período de prueba. probatorios, el TC apreció que en la hoja de liquidación de
Trabajador con contrato a plazo fijo: Si el empleador, beneficios sociales de la demandante se incluyó el concepto
vencido el período de prueba resolviera arbitrariamente de indemnización según el artículo 38 del Decreto Supremo
el contrato, deberá abonar al trabajador una indem- Nº 003-97-TR. Sin embargo, la hoja de liquidación no se
nización equivalente a una remuneración y media encontraba firmada por la demandante. Asimismo, el máximo
ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar intérprete de la constitución identificó reportes de abonos a
hasta el vencimiento del contrato, con el límite de una cuenta bancaria de la demandante.
doce (12) remuneraciones En ese sentido, el TC determinó que ello transgrede lo esta-
En el caso de que el trabajador opte por la indemnización, este blecido en la referida STC Exp. Nº 03052-2009-PA/TC, que
no podrá accionar ante los tribunales de justicia solicitando constituye precedente, pues el hecho de que la emplazada
su reposición, pues tal como lo ha establecido el Tribunal haya depositado ambos conceptos (beneficios sociales e
Constitucional, en la STC Exp. 03052-2009-PA/TC, que indemnización) en la cuenta de ahorros de la accionante, sin
constituye precedente de observancia obligatoria, “[e]l que esta haya manifestado su voluntad de aceptar el pago
cobro de la indemnización por despido arbitrario u otro de la indemnización, vulnera el referido precedente. De esa
concepto que tenga el mismo fin ‘incentivos’ supone la forma, el TC manifestó que en el presente caso:
aceptación de la forma de protección alternativa brindada “9. Cabe precisar que el depósito de beneficios sociales
por ley, por lo que debe considerarse como causal de e indemnización en la cuenta de remuneraciones, no
improcedencia del amparo”. determina una aceptación por parte de la trabajadora,
toda vez que la hoja de liquidación de beneficios sociales
IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (donde se consigna el concepto de indemnización) no
está firmada por la demandante. Además, la emplazada,
El Tribunal Constitucional ha establecido, en el Exp. Nº 06459- a lo largo del proceso, no ha presentado medio proba-
2013-PA/TC, que si bien nuestro ordenamiento habilita el torio con el cual demuestre que la demandante aceptó
pago de una indemnización para compensar al trabajador el pago indemnizatorio por despido arbitrario; por tanto,
despedido sin justificación alguna, solo se permite al em- dicho argumento carecerá de asidero, más aún cuando la
pleador pagar esta compensación cuando existe aceptación propia recurrente lo ha contradicho conforme se observa
expresa del trabajador. del fundamento 6, supra”.
Dicho criterio fue fijado al resolver el caso de una trabajadora, En consecuencia, el TC subrayó que la demandada, con dicho
quien demandó a su empleadora (Dirección Nacional de accionar, pretendió confundir a la trabajadora imputándole
Inteligencia-DINI) solicitando se ordene su reposición en el el cobro del monto por indemnización por despido arbitrario
cargo que venía desempeñando. Alegó que su despido fue cuando en realidad solo realizó el depósito de dicho monto
arbitrario porque no incurrió en falta grave ni fue sometida en su cuenta de haberes, sin que exista una aceptación vo-
a ningún procedimiento de preaviso de despido. Asimismo luntaria (expresa) de la actora; esto es, un consentimiento
indicó que la demandada le comunicó su decisión unilateral del cobro de la indemnización citada.
de dar por terminada su relación laboral a plazo indetermi- Por tales consideraciones, se ordenó la reincorporación de la
nado, sin que exista alguna causa justificante derivada de su demandante como trabajadora a plazo indeterminado en el
conducta o capacidad. cargo que venía desempeñando o en otro de similar categoría
Por su lado, la parte demandada, en la contestación de o nivel. Asimismo, ordenó que la entidad emplazada asuma
la demanda, expone que en ningún momento la DINI ha los costos procesales, los cuales deberán ser liquidados en
pretendido desconocer los derechos laborales de la de- la etapa de ejecución de la sentencia.
mandante en su condición de extrabajadora, pues procedió A modo de conclusión
a la liquidación de sus beneficios sociales, incluyendo
la indemnización correspondiente, la cual fue puesta a El criterio adoptado por el TC, esto es, que la indemnización
disposición de la actora. por despido arbitrario tiene que ser aceptada por el trabajador
y que no puede ser entregada en la liquidación de beneficios
En primera instancia, se declaró infundada la demanda por sociales, es acertada, por cuanto, muchas empresas, ya sea
considerar que se había comprobado que la accionante por su mala práctica o por desconocimiento, suelen hacer
aceptó plenamente el despido realizado, dado que de las firmar hojas de liquidación de beneficios sociales incluyendo
liquidaciones y los abonos realizados se determinó que en esta la indemnización, para luego argumentar que el
cobró el monto indemnizatorio. Por su parte, la Sala superior trabajador aceptó su desvinculación del centro de trabajo.
El régimen laboral de construcción civil, conse- nacional que presten servicios para empresas
cuentemente, es aplicable a las empresas na- contratistas y subcontratistas que ejecuten obras
cionales o extranjeras que se dediquen a las de construcción civil cuyos costos individuales
actividades antes referidas. exceden las cincuenta (50) UIT(1).
Cuando se trate de la ejecución de un con-
II. RÉGIMEN LABORAL ESPECIAL DE junto de obras; para establecer el límite de
CONSTRUCCIÓN CIVIL las 50 UIT, se tomará en cuenta el costo
individual de cada obra.
El régimen laboral especial de construcción civil Para establecer el costo individual de cada
es aplicable a aquellos trabajadores del ámbito obra se deben tomar en cuenta todos los
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) En virtud del Decreto Supremo Nº 374-2014-EF, durante el año 2014, el valor de la UIT como índice de referencia en normas tributarias
será de S/ 3 850,00 nuevos soles.
gastos, incluyendo las remunera- IV. REGISTRO NACIONAL DE TRABA- La Dirección de Prevención y Solución de
ciones y materiales de construc- JADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL Conflictos o quien haga sus veces en la
ción. (RETCC) respectiva dirección o Gerencia Regional
En todos los aspectos que se desprenden de Trabajo y Promoción del Empleo es
de la relación de trabajo y que no hayan competente para resolver los recursos
sido contemplados por el régimen la- 1. Objeto y ámbito de aplicación de apelación.
boral especial de construcción civil se El RETCC ha sido creado y reglamentado
3. Carné y constancia de inscripción
aplicarán supletoriamente las normas mediante D.S. N° 005-2013-TR, norma que
del régimen laboral común de la acti- entró en vigencia el 17 de noviembre de Verificado el cumplimiento de los requi-
vidad privada. 2013, no obstante, dicha normativa fue sitos correspondientes, la dependencia
derogada por el Reglamento del Registro competente de la Autoridad Adminis-
III. TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN Nacional de Trabajadores de Construcción trativa de Trabajo procede a inscribir al
Civil-RETCC aprobado mediante Decreto trabajador en el RETCC.
El trabajador del régimen de construc- Supremo Nº 009-2016-TR. Luego, el aplicativo informático genera
ción civil es la persona física que efectúa Cabe indicar que el RETCC surge ante la constancia de inscripción y un carné
una labor de construcción en relación la necesidad de implementar un re- a favor del trabajador que acredita tal
de dependencia para otra persona na- gistro que permita, entre otros, iden- inscripción el cual contará con un nú-
tural o jurídica dedicada a alguna de las tificar a los trabajadores del sector, mero único de registro e información
actividades comprendidas en la Gran estabilizar los flujos de trabajadores relevante del trabajador. El número único
División 5 de la Clasificación Industrial que ingresan a la actividad, lograr de registro se conserva por cada persona
Internacional Uniforme de las Naciones que los trabajadores registrados en- al momento de realizar renovaciones o
Unidas (CIIU) cuyos costos individuales cuentren como beneficio el conoci- nuevas inscripciones.
excedan las 50 UIT. miento de las ofertas de trabajo y La inscripción y su acreditación mediante
ser una fuente de información para el respectivo carné constituye el título
Con el fin de definir las labores y las
la inspección del trabajo. Asimismo, habilitante para el ejercicio de la acti-
consideraciones propias a las remune-
la información proporcionada por el vidad en el ámbito nacional, durante el
raciones, los trabajadores se dividen
registro permitirá coordinar entre las plazo de su vigencia.
en diferentes categorías, ordenadas de
entidades estatales acciones de pre-
mayor a menor jerarquía:
vención y sanción de las situaciones 4. Vigencia de la inscripción
Operarios: albañiles, carpinteros, de violencia en la contratación de
La inscripción en el Registro tendrá una
fierreros, pintores, electricistas, trabajadores.
vigencia de dos (2) años. Es susceptible
gasfiteros, plomeros, almaceneros, Están obligados a inscribirse en el RETCC de ser renovada desde los cuarenta y
choferes, mecánicos y demás traba- todos los trabajadores que realizan acti- cinco (45) días calendarios anteriores
jadores calificados con una especia- vidades de construcción civil de manera a la fecha de su vencimiento, hasta el
lidad en el ramo. personal, subordinada y remunerada a favor último día de su vigencia.
En esta categoría se consideran a de otra persona natural o jurídica, pública o
los maquinistas que desempeñen privada, independientemente de la duración 5. Fiscalización de la obligación del
funciones de operarios mezcladores, del vínculo, con excepción de las personas empleador relacionada con el
concreteros y wincheros. Asimismo, naturales que construyan directamente sus RETCC
los choferes de las obras de cons- propias unidades de vivienda.
Las personas naturales o jurídicas, pú-
trucción civil están considerados bajo Cabe indicar que el registro habilitará al blicas o privadas, que realizan obras de
la denominación de operarios en la trabajador para laborar en la actividad construcción civil cuyos costos indivi-
clasificación de los trabajadores de de construcción civil, es gratuito y auto- duales exceden las cincuenta (50) UIT,
esta industria. mático. Para estos efectos se considera incluyendo las que participan en aque-
actividad de construcción civil a aquella llas como contratistas o subcontratistas,
Ayudantes u oficiales: son los traba- contenida en la Sección F, División 45,
jadores que laboran como auxiliares deberán exigir que los trabajadores que
Grupos 451 al 455 de la CIIU, Revisión 3. contraten para el desarrollo de su acti-
del operario y que no han alcanzado
la calificación plena en la especia- vidad se encuentren inscritos en el RETCC.
2. Inscripción
lidad. Se considera oficiales a los A estos efectos se tomará en conside-
guardianes. La inscripción en el RETCC se realiza de ración el valor de la UIT vigente al mo-
manera personal y presencial, constitu- mento del inicio de la obra. En el caso
Peones: son los trabajadores no yendo un procedimiento administrativo de las empresas contratistas o subcon-
calificados, que son ocupados in- de aprobación automática. tratistas, se tomará en consideración el
distintamente en diversas tareas de valor total de la obra, con prescindencia
Tratándose de un registro de carácter na-
la industria. de la participación de estas en ella.
cional, los trabajadores interesados podrán
Los trabajadores que prestan servi- tramitar su inscripción en el RETCC ante Sobre el particular, el numeral 24.15 del
cios como electricistas, gasfiteros o cualquier dirección o Gerencia Regional de artículo 24 del Decreto Supremo N° 019-
guardianes a favor del propietario, Trabajo y Promoción del Empleo. 2006-TR califica como una infracción
contratista o subcontratista de obras La Subdirección de Registros Generales grave el hecho de que el empleador se
de construcción civil de Lima, Callao o quien haga sus veces en cada direc- valga de los servicios de trabajadores
y balnearios, se encuentran compren- ción o Gerencia Regional de Trabajo y que realizan actividades de construc-
didos en el régimen legal y específico Promoción del Empleo es competente ción civil que no estén inscritos en el
de los trabajadores de construcción para tramitar la inscripción en el RETCC, RETCC. En ese sentido, se aplicarán las
civil, sin excepción alguna. y los procedimientos derivados de este. siguientes multas:
V. REGISTRO NACIONAL DE OBRAS DE individuales exceden las cincuenta (50) fecha de notificada la licencia de obra u
CONSTRUCCIÓN CIVIL (RENOCC) UIT. obtenido el título habilitante respectivo. Se
puede acceder a dicho aplicativo desde el
Cabe indicar que se entiende por em-
Portal Institucional del MTPE haciendo uso
1. Objeto presa contratista a aquella persona na-
de la Clave SOL de la empresa solicitante.
tural o jurídica que realiza actividades
El RENOCC se creó mediante el Decreto u obras de construcción civil a favor
Supremo N° 008-2013-TR, dejando sin 4. Constancia de inscripción
propio o de terceros; se incluye en esta
efecto al Registro Nacional de Empresas definición a aquellas empresas que eje- Efectuado el registro, la empresa debe
Contratistas y Subcontratistas de Cons- cutan proyectos, de manera directa o imprimir el formato de constancia de
trucción Civil (RENECOSUC), que había a través de terceros, con el objeto de registro que produce el sistema infor-
sido regulado mediante el Decreto Su- comercializarlas. mático y pegarlo en un lugar visible
premo N° 004-97-TR. de la obra.
Mientras que se encuentra compren-
El RENOCC se crea ante la necesidad dida en la definición de empresa sub-
de contar con información oportuna 5. Fiscalización de la obligación del
contratista aquella persona natural o
respecto de las obras de construcción empleador referida al RENOCC
jurídica que realiza actividades u obras
que se realizan en esta actividad, a fin de construcción civil a favor de una El incumplimiento de la inscripción en
de coordinar acciones de prevención y empresa contratista. el RENOCC y la actualización de la in-
sanción sobre las situaciones de violencia formación califican como infracción en
en la contratación de trabajadores. No se encuentran obligadas las personas materia de relaciones laborales sancio-
naturales que construyan directamente nable por las autoridades competentes
2. Sujetos obligados sus propias unidades de vivienda. del Sistema de Inspección del Trabajo. En
Se encuentran obligados a inscribirse efecto, el numeral 23.9 del artículo 23
en el RENOCC, las empresas contra- 3. Registro
del Decreto Supremo N° 019-2006-TR
tistas y subcontratistas que, conforme El registro en el RENOCC es automá- califica como una infracción leve el
al artículo 12 del Decreto Legislativo tico, gratuito y se realiza mediante un incumplimiento por parte de las em-
Nº 727, Ley de Fomento para la Inversión aplicativo informático aprobado por el presas contratistas y subcontratistas de
Privada en la Construcción, realizan Ministerio de Trabajo (MTPE), dentro de inscribirse o de actualizar información
obras de construcción civil cuyos costos los cinco (5) días hábiles siguientes a la en el RENOCC.
RÉCORD VACACIONAL
Si el trabajador cumple una jornada ordinaria semanal Tendrá que haber acumulado, por lo menos, doscientos sesenta
de seis (6) días (260) días dentro del año de servicios.
Si el trabajador cumple una jornada ordinaria semanal Tendrá que haber acumulado, por lo menos, doscientos diez
de cinco (5) días (210) días dentro del año de servicios.
Si el trabajador labora cuatro (4) o tres (3) días a la Los trabajadores tendrán derecho al descanso vacacional
semana o su centro de trabajo sufre paralizaciones siempre que sus faltas injustificadas no excedan de diez (10)
temporales autorizadas por la AAT en dicho periodo.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
Para fines del récord vacacional se consideran únicamente como días efectivamente trabajados los siguientes:
• Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no
superen sesenta (60) días dentro de cada año de servicios.
• El permiso sindical.
• Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o colectivo o decisión del empleador.
• Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.
cuatro (4) semanas consecutivas anteriores a la semana Una remuneración por el trabajo realizado en el mes del
que precede a la del descanso vacacional. descanso vacacional.
Una remuneración por el descanso vacacional adquirido
V. DURACIÓN Y CONTINUIDAD DEL DESCANSO y no gozado.
Una indemnización equivalente a una remuneración por
1. Regla no haber disfrutado del descanso vacacional, la cual no
La duración del descanso vacacional es de treinta (30) días está sujeta a pago o retención de ninguna aportación,
calendario continuos, si cumple los requisitos señalados contribución o tributo. Su entrega debe respetar las
líneas arriba. siguientes consideraciones:
• Esta indemnización no alcanza a los gerentes o re-
2. Fraccionamiento presentantes de la empresa que hayan decidido no
El descanso vacacional debe ser disfrutado por el trabajador hacer uso del mencionado descanso.
en forma ininterrumpida, salvo que este solicite por escrito al
• En ningún caso la indemnización incluye a la bonifi-
empleador su goce en periodos que no podrán ser inferiores
cación por tiempo de servicios.
a siete (7) días naturales.
El monto de estas remuneraciones será el que el trabajador
3. Acumulación se encuentre percibiendo en la oportunidad en que se
El trabajador podrá acordar con su empleador acumular hasta dos (2) efectúe el pago.
descansos consecutivos Este convenio deberá cumplir con
dos requisitos: IX. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE EL PAGO
INDEMNIZATORIO
Deberá constar por escrito.
El trabajador deberá disfrutar por lo menos de un El pago de la indemnización vacacional ha sido uno de los
descanso de siete (7) días naturales luego de haber temas más debatidos a nivel jurisprudencial en lo referido a
laborado en forma continua durante un año. Estos días vacaciones, en efecto, la Casación N° 1633-98-La Libertad,
son deducibles del total de días de descanso vacacional de fecha 9 de diciembre de 1999, establecía que se podía
acumulados. interpretar que la “triple remuneración vacacional” debía
entregarse al trabajador que no gozaba del descanso va-
Solo en el caso de trabajadores contratados en el extran- cacional en el plazo correspondiente, sin embargo; dicha
jero (sean estos peruanos o no), podrán convenir por indemnización podía no entregarse si durante el tiempo
escrito la acumulación de periodos vacacionales por dos de servicio del trabajador, este hacia efectivo el descanso
(2) o más años. vacacional vencido, disfrutándolo así sea con retraso.
A nivel jurisprudencial, la Corte Suprema emitió dos re- El artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 713, establece
soluciones contradictorias respecto al otorgamiento de la que el trabajador no puede gozar menos de siete días (7)
indemnización vacacional a los gerentes. días naturales cuando fracciona su descanso vacacional,
que se repite en el artículo 18 del mismo DL para el caso
Mediante la Casación N° 2076-2005-La Libertad, (05/01/2007), acumulación de vacaciones. La finalidad de la ley es que
se interpretó literalmente el dispositivo antes señalado, el trabajador goce cuando menos de siete (7) días de
porque excluye a los gerentes y/o representantes del pago descanso físico al año, por tanto es válido afirmar que el
de una indemnización vacacional, ello como consecuencia trabajador de la MYPE, puede reducir a este número de
de las características de sus cargos y las funciones impor- días su descanso físico.
tantes e imprescindibles que cumplen en una determinada
organización. Es consecuencia, en estos regímenes el trabajador puede:
Por otro lado, mediante la Casación N° 2306-2004-Lima, Reducir su descanso vacacional de quince (15) a siete
se estableció por el contrario, que no puede entenderse (7) días como máximo, por lo que podrá “vender” hasta
que el referido artículo 24 excluye a los gerentes y/o re- 8 días.
presentantes por su sola condición de tal, sino que más Podrá acumular como máximo en un solo acto, dos
bien excluye a aquellos gerentes o representantes que descansos vacacionales consecutivos siempre que goce
pudiendo decidir hacer uso de sus descanso vacacional, cuando menos de siete (7) días naturales al año. Por lo
hayan decidido no hacerlo. Así, de acuerdo con este tanto, podrá acumular hasta veintitrés (23) días: 8 del
criterio, solo se deberá reconocérseles la indemnización primer periodo y 15 del siguiente periodo.
vacacional a aquellos gerentes y/o representantes que no
contarán con dicha facultad de decisión. Podrá, asimismo, fraccionar su descanso en periodos
no menores de siete (7) días, por lo que solo puede
XI. VACACIONES EN LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA generar dos fracciones: uno de siete (7) y el otro de
ocho (8) días.
En ambos regímenes, se reconoce el derecho al descanso
vacacional solo de quince (15) días naturales por año de XII. INFRACCIÓN POR NO OTORGAR LAS VACACIONES
servicios, aunque el trabajador deberá cumplir con el record
vacacional que establece el Decreto Legislativo Nº 713. El numeral 25.6 del artículo 25 del Decreto Supremo N° 019
Es decir, reduciéndose el número de días de descanso en – 2006 – TR (29/10/2006), Reglamento de la Ley General de
relación con los trabajadores del régimen general. Se les Inspección del Trabajo, establece como infracción muy grave
equipara con estos al exigírseles laborar la misma cantidad los incumplimientos relacionados con el derecho al descanso
mínima de días para acceder al derecho. vacacional por lo cual en cuanto al no pago o pago tardío
de la remuneración vacacional, compensación vacacional, o
El artículo 55 del TUO de la Ley de MYPE, aprobado por
de vacaciones truncas estaremos ante una infracción muy
Decreto Supremo N° 013-2013-Produce, estipula la apli-
grave, que puede ascender de 3 a 50 UIT (dependiendo del
cación supletoria del Decreto Legislativo Nº 713, por lo
número de trabajadores).
tanto es posible en ambos regímenes especiales pactar la
reducción, acumulación y fraccionamiento del descanso Monto de la multa por incumplimientos relacionados con
vacacional. las vacaciones
NO MYPE
N° de trabajadores afectados
Graves UIT 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
PREVISIONAL
ECONÓMICO-FINANCIERA
E n el presente artículo el autor presenta una de las formas más usadas para
evaluar inversiones de largo plazo, asumiendo las mismas como generado-
ras de flujos de efectivo en un determinado horizonte de evaluación, todo esto a
través de dos casos de aplicación.
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
viabilidad para la fabricación de envases de latas para lácteos Ingresos (+) 1,600,000.00 1,648,000.00 2,376,416.00 2,447,708.48
y cuenta con la siguiente información: Costos variables (-) 400,000.00 412,000.00 594,104.00 611,927.12
más adecuado es de S/ 0.80 la unidad al inicio de operaciones Flujo de efectivo operativo 799,339.39 824,719.39 1,209,869.35 1,247,565.25
y este precio se ajustaría de acuerdo a la tasa de inflación Gastos netos de capital (-/+) -2,700,000.00 1,898,787.88
económicas sea de 3% anual durante los próximos años. Flujo de caja libre -3,100,000.00 799,339.39 824,719.39 1,209,869.35 3,546,353.13
unitarios por S/ 0.20, los cuales se ajustarán de la misma En este caso la evaluación en términos económicos de esta
forma que los precios. inversión indica que es viable la misma, pues se obtiene un
Por otra parte, se han estimado costos fijos de S/150,000 Valor presente neto (VPN) mayor a cero, lo que indica que la
anuales por administración. Además, para la operación y inversión evaluada para los 4 siguientes años generará renta-
puesta en marcha del proyecto, se requerirá una inversión bilidad por encima del 15 % requerido por los inversionistas,
inicial correspondiente a dos camiones para la distribución de ahí lo atractivo de esta opción, además debemos men-
del producto avaluados en S/ 250,000 cada uno, dos líneas cionar que esto sucederá siempre y cuando no cambien los
de producción independientes a S/ 600,000 cada una y un supuesto de la proyección, por ello sería necesario incorporar
galpón cuya inversión alcanza a los S/1,000,000. Los camiones un análisis de escenarios y/o de sensibilidad para incorporar
y las líneas de producción tienen una vida útil de 10 años y la evaluación bajo riesgo.
EMPRESARIAL
E n el presente informe el autor explicará las medidas que toda persona de-
bería seguir en el caso de que se le haya extraviado, deteriorado o incluso
sido objeto de hurto o robo, un título valor, independientemente de que sea bene-
ficiario, emisor u obligado. En ese sentido, veremos no solo los pasos a seguir,
sino además la gestión en los bancos, de corresponder.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mención en excelencia en el examen para optar
el título por la sustentación de la tesis: “La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Análisis del criterio adoptado en el sistema de contratación pública peruano”, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
Bajo estas ideas preliminares, podemos ver que en los tres Solo si el requerimiento notarial no fuese atendido, a petición
supuestos es importante mantener una custodia del título del interesado mediante una solicitud judicial, el juez ordenará
valor en tanto resulta probable que en manos equivocadas la emisión del duplicado y la participación de los obligados, de
sea utilizado para fines inescrupulosos; así, aun cuando en la ser aceptado. En caso contrario, el juez denegará la petición,
primera y segunda figura resulta evidente la manipulación del lo cual será puesto en conocimiento del emisor.
mencionado documento, la tercera no lo es menos, ya que
puede suceder que su pérdida no sea involuntaria, siendo Título valor (forma de
Acción a tomarse
emisión – circulación)
posible que posteriormente reaparezca cobrando su eficacia si
es que no se procedió con el respectivo bloqueo e ineficacia. Al portador Ineficacia en vía judicial.
Por lo expuesto, en las siguientes líneas analizaremos desde A la orden Ineficacia en vía judicial.
el campo legal las acciones a tomar. Gestión de duplicado por vía notarial, y solo en
Nominativo caso de no obtener lo solicitado se acude a la
I. LA INEFICACIA DE UN TÍTULO VALOR vía judicial.
Aceptante
Garante
Girador o librador Emite el título valor a favor del beneficiario, pudiendo ser este último.
Girado o librado Parte señalada por el librador y en principio, obligada al pago de acuerdo a lo acordado
Aceptante Puede ser el girado o un tercero. Es quien acepta cumplir con la obligación.
Beneficiario Llamado también tomador. Quien se beneficia con el título valor.
Endosante Es el beneficiario que decide transmitir su derecho vía endoso.
Endosatario Es quien recibe el título valor mediante endoso.
Garante Responde por el incumplimiento de ocurrir. Se prefiere el aval al contrato de fianza.
Nota: Las partes pueden variar de acuerdo al título valor o modalidad de este que se presente.
Aclarados estos puntos, corresponde a continuación que el c) Con la copia del cargo de su demanda, acuda a la entidad
interesado siga los siguientes pasos: financiera en donde solicitó el bloque, quien le extenderá
a) Presentar una demanda de ineficacia de título valor el bloqueo hasta el final del proceso judicial.
(Ver modelo anexo) dirigida al Juzgado Especializado en d) El juez ordenará además que los emplazados retengan
lo Civil del lugar de cumplimiento de la obligación prin- el pago de las obligaciones representadas por el título
cipal contenida en el título valor (artículo 111 de la Ley valor.
de Títulos Valores) o según lo señalado facultativamente e) Asimismo dispondrá la publicación de la solicitud de
por el demandante(1), a la cual debe anexar una cédula ineficacia durante 5 (cinco) días hábiles consecutivos en
de notificación por cada parte del proceso (código de el diario oficial El Peruano; para lo cual, el juzgado luego
Pago en el Banco de la Nación N° 09970 por el valor de de la notificación de la demanda y antes de la Audiencia
S/ 4.20) en donde se consigne el Juzgado de Paz Letrado remitirá al demandante el extracto de la publicación para
correspondiente. su gestión.
b) Asimismo debe anexar un arancel judicial de ofrecimiento f) Posteriormente, mediante un escrito dirigido al juzgado,
de pruebas (código de Pago Banco de la Nación N° 7900 hay que presentar el impreso de las publicaciones hechas
por el valor de S/ 40.50) y estar debidamente suscrita por en el referido diario, ya que sin este requisito no se llevará
el abogado de su libre elección. a cabo la Audiencia.
g) Por otra parte, puede ocurrir que el tenedor legítimo del la ineficacia del título respectivo; y, que se le autorice a exigir
título valor, que no hubiere sido emplazado y notificado el cumplimiento de las obligaciones principal y accesorias
con la demanda judicial, formule una oposición hasta inherentes a dicho título valor, salvo que no resulten aún
dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha exigibles, en cuyo caso podrá solicitar se ordene la emisión
exigibles
de publicación del último aviso a que se refiere el artículo de un duplicado quedando anulado el original, bajo respon-
103, en el mismo proceso sumarísimo o, de estimarlo así sabilidad del peticionario.
el juez, en proceso distinto.
h) Finalmente, el juez puede declarar la ineficacia en los
(1) En este punto resulta interesante considerar la jurisprudencia nacional. Así, en
siguientes casos: i) Si el peticionario probare su derecho y su mayoría son los Juzgados de Paz Letrado quienes se encuentran atendien-
transcurridos 10 (diez) días hábiles desde la última publi- do estos casos, tanto por montos consignados en el Titulo Valor ascendentes a
S/ 200.00 (Como en el caso seguido entre TELEFÓNICA S.A y la PROCURADU-
cación del aviso de que trata el artículo 103 no se hubiera RÍA PÚBLICA MINISTERIO DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO MINCE-
formulado oposición; o ii) Si formulada la oposición, esta TUR en representación del PLAN COPESCO NACIONAL, EXP. N° 0147-2014),
como hasta por aquellos que oscilan entre los S/ 47,475.25 (Ejemplo de ello
hubiere sido desestimada en resolución firme. es el EXP. N° 01721-2014-CI, en los seguidos entre INDUSTRIA DE GRASAS
Y ACEITES S.A. y el BBVA CONTINENTAL BANCO CONTINENTAL junto con
Hasta aquí pareciera que la tarea resulta sencilla; sin embargo, CORPORACION VEGA S.A.C.).
debemos tener sumo cuidado en velar por el respeto de cada Sin embargo, en otro caso la ineficacia de título valor fue atendida por un Juzgado
paso, toda vez que podríamos perder demasiado tiempo en Especializado en lo Civil, como fue en los seguidos entre RAMÍREZ FALCÓN,
HENRY ARMANDO y la CORPORACIÓN GOLDEN HARF SAC (EXP. N° 0163.2016
aspectos de forma por su inobservancia. - ICA). En dicha oportunidad el Juzgado indicó en el Quinto Considerando de su
Resolución N° 02 (Admisorio): “Que, este Juzgado resulta ser el competente para
conocer de la incoada en aplicación del inciso 1) del artículo 24 del Código Procesal
II. LA EMISIÓN DE UN DUPLICADO DEL TÍTULO VALOR Civil, concordante con lo previsto en el artículo 102 de la ley 27287; así como se
le debe de dar el trámite de proceso sumarísimo, atendiendo a lo regulado en el
artículo 103 de la citada ley concordante con lo dispuesto en el inciso 8 del artículo
546 del Código Procesal Civil. Por tales consideraciones.”
1. ¿Cuándo opera la emisión del duplicado? En ese sentido, el hecho que la ineficacia haya sido establecida por la LTV resulta
congruente con el inciso 8 del artículo 546 del Código Procesal Civil, por lo que
Tal como se indicó, el artículo 102 de la Ley de Títulos Valores la cuantía no sería el criterio para determinar el Juez competente; siendo así, en
aplicación del artículo 5 del mismo código, corresponde al Juez Especializado Civil
es claro cuando señala que quien considere tener un legítimo su trámite.
derecho sobre un título valor, el cual ha sido objeto de dete- (2) Tomado de: <http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/-ineficacia-de-
rioro, perdida o robo, podrá solicitar al Juez que se declare titulo-valor-1269320-1/>.
A manera de ejemplo, presentamos el siguiente cuadro que en anterior oportunidad utilizamos para conocer la
exigibilidad de una letra de cambio(3):
A la fecha fija Se indica una fecha especí- Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
fica para que se pueda exigir el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(art. 143 de la Ley de Títulos la letra de cambio. Títulos Valores).
Valores)
La presentación para la aceptación podrá ser hecha antes del vencimiento.
A la vista Se exige la letra de cambio Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
una vez presentada al girado el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(art. 141 de la Ley de Títulos o librado. Títulos Valores)
Valores)
La presentación para la aceptación podrá ser hecha dentro del plazo de un
año desde su giro.
A cierto plazo desde la Se indica un plazo específico Para que la letra de cambio a cierto plazo desde la aceptación sea exigible,
aceptación luego de la aceptación de la debe ser presentada al girado para su aceptación, dentro del plazo de un año
letra de cambio para su exi- desde que fue girada. El girador puede reducir este plazo o fijar uno mayor,
(art. 142 de la Ley de Títulos gencia. debiendo en ese caso dejarse constancia en el mismo título (art. 134 de la
Valores) Ley de Títulos Valores).
A cierto plazo desde su giro Se indica un plazo especí- Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
fico luego de la emisión de el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(Aart. 143 de la Ley de la letra de cambio para su Títulos Valores)
Títulos Valores) exigencia.
La presentación para la aceptación podrá ser hecha antes del vencimiento.
EXPEDIENTE :
ESPECIALISTA :
ESCRITO : 01-2017
SUMILLA : Demanda de ineficacia de título valor
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN TASAS DE DEPRECIACIÓN 2017
(D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL
CÓDIGO DEFINICIÓN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIÓN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiológicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maíz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproducción,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehículos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustáceos, moluscos y demás inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuáticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construcción, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metálicos 10 % Categoría(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediación laboral y tercerización 10 % Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10 % Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor máximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construcción el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mínimo de avance del 80 % al
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisión mercantil 10 % disposición complementaria final del D.L. Nº 1270.
(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
025 Fabricación de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construcción 4% vidad de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
(4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos. (***) Ley N° 30264 - artículo 2.
037 Demás servicios gravados con el IGV 10 %
(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor máximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 12 al 29 de mayo de 2017) (Del 15 al 30 de mayo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
12 0,992 1,180 1,437 1,766 4,00 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
13 Sábado 15 3,260 3,263 3,277 3,281 3,250 3,270 3,388 3,714 0,027
16 3,256 3,260 3,260 3,263 3,240 3,260 3,574 3,651 0,029 0,030
14 Domingo
17 3,268 3,271 3,256 3,260 3,240 3,260 3,601 3,741 0,029 0,029
15 1,001 1,179 1,423 1,745 4,00 18 3,281 3,284 3,268 3,271 3,260 3,280 3,622 3,718 0,029 0,031
16 0,999 1,181 1,420 1,745 4,00 19 3,266 3,272 3,281 3,284 3,250 3,270 3,600 3,755 0,029 0,030
17 1,004 1,178 1,414 1,733 4,00 20 Sábado 3,266 3,272 Sábado Sábado Sábado
18 1,010 1,172 1,399 1,705 4,00 21 Domingo 3,266 3,272 Domingo Domingo Domingo
19 1,017 1,186 1,415 1,723 4,00 22 3,270 3,273 3,266 3,272 3,265 3,285 3,620 3,797 0,027 0,032
20 Sábado 23 3,280 3,282 3,270 3,273 3,270 3,290 3,627 3,751 0,028 0,030
21 Domingo 24 3,275 3,277 3,280 3,282 3,260 3,280 3,188 3,561 0,029 0,030
25 3,263 3,265 3,275 3,277 3,260 3,280 3,610 3,745 0,027 0,031
22 1,029 1,192 1,419 1,727 4,00
26 3,271 3,275 3,263 3,265 3,260 3,280 3,642 3,725 0,029 0,031
23 1,024 1,189 1,414 1,720 4,00 27 Sábado 3,271 3,275 Sábado Sábado Sábado
24 1,033 1,198 1,417 1,726 4,00
28 Domingo 3,271 3,275 Domingo Domingo Domingo
25 1,044 1,200 1,418 1,723 4,00
29 3,278 3,282 3,271 3,275 3,265 3,285 3,567 3,755 0,029 0,031
26 1,045 1,202 1,414 1,721 4,00
30 3,284 3,287 3,278 3,282 3,584 3,762 0,028 0,032
27 Sábado
28 Domingo (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
29 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,00 Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAYO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
15 2,68 0,00007 1,89838 0,43 0,00001 0,69324 banco del mismo banco
16 2,73 0,00007 1,89845 0,45 0,00001 0,69326 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
17 2,75 0,00008 1,89853 0,44 0,00001 0,69327
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
18 2,72 0,00007 1,89860 0,45 0,00001 0,69328
19 2,66 0,00007 1,89867 0,46 0,00001 0,69329 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
20 2,68 0,00007 1,89875 0,46 0,00001 0,69331
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
21 2,66 0,00007 1,89882 0,46 0,00001 0,69332
22 2,70 0,00007 1,89889 0,45 0,00001 0,69333 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
23 2,72 0,00007 1,89897 0,47 0,00001 0,69334 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
24 2,68 0,00007 1,89904 0,48 0,00001 0,69336
25 2,70 0,00007 1,89912 0,44 0,00001 0,69337 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
26 2,78 0,00007 1,89919 0,45 0,00001 0,69338 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
27 2,78 0,00008 1,89927 0,45 0,00001 0,69339
Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
28 2,78 0,00008 1,89934 0,45 0,00001 0,69341
29 2,80 0,00008 1,89942 0,51 0,00001 0,69342 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
30 2,80 0,00008 1,89950 0,45 0,00001 0,69343 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018
CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
CÓDIGOS
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 páginas
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporáneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación laboral 0.2962
- Presentación extemporánea de contratos de locación de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.4937
6106 Registro y Autorización de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presión 2.9620
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos
6130 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediación Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
ción Laboral
- Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.3291
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.8418
E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
• Resolución Directoral N° 010-2017-EF/50.01 (18/05/2017) Decreto supremo que modifica el Texto Único Ordenado del Reglamento Na-
Diario oficial El Peruano (14) cional de Tránsito - Código de Tránsito.
Publican montos estimados de los recursos determinados para el Presupuesto • Resolución de Consejo Directivo N° 017-2017-OEFA/CD
Institucional de Apertura del Año Fiscal 2018 para los pliegos respectivos. (24/05/2017)
• Decreto Supremo N° 137-2017-EF (17/05/2017) Diario oficial El Peruano (49)
Diario oficial El Peruano (9) Aprueban Sexto Cronograma de Transferencia de Funciones de seguimiento,
Decreto supremo que modifica la cuarta disposición complementaria tran- vigilancia, supervisión, fiscalización, control y sanción en materia ambiental
sitoria del Reglamento de la Ley N° 29230, Ley que Impulsa la inversión pú- del Subsector Industria del Ministerio de la Producción al OEFA.
blica regional y local con participación del Sector Privado, y del artículo 17 • Decreto Supremo N° 014-2017-IN (23/05/2017)
de la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para promover el crecimiento Diario oficial El Peruano (Edición extraordinaria)
económico, aprobado por Decreto Supremo Nº 036-2017-EF.
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento Administra-
• Decreto Supremo N° 138-2017-EF (17/05/2017) tivo Sancionador, Calificación de Infracciones, Establecimiento de Escalas de
Diario oficial El Peruano (10) Sanciones y Criterios de Gradualidad en Materia de Rifas con Fines Sociales,
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para Colectas Públicas, Garantías Personales y Garantías Inherentes al Orden Pú-
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio del Interior. blico del Ministerio del Interior.