De los Sujetos y Responsables:

115. Defina que entiende por Contribuyente y por Responsable y que vinculo existe en cada
categoría con el principio de legalidad.

116. Explique desde una perspectiva teórica al menos dos casos en los cuales Ud. Advierta
nuevamente la autonomía del derecho tributario, en materia de definición de contribuyentes.

117. Explique la siguiente afirmación citando jurisprudencia: “El contribuyente queda

liberado de su obligación con respecto al importe retenido por el agente de retención”.
Cite adicionalmente la jurisprudencia existente.

118. En materia de agentes de recaudación, la jurisprudencia incorporó la teoría de las

cargas probatorias dinámicas. En tal carácter, explique: en qué consiste, cuál es la
importancia en este tema y cierre el análisis del tema con su opinión personal.

119. Explique la clasificación de “responsabilidad” desde la óptica de la configuración y

desde la perspectiva de la intensidad.

Teniendo en cuenta la configuración del ilícito o del delito, existen responsables directos o
indirectos.
1) Responsabilidad directa: El responsable es directo cuando es castigado aquel que cometió el
ilícito, coincide el rol del castigado con el rol del infractor.

2) Responsabilidad indirecta: Se produce cuando se castiga el patrimonio de un sujeto por el ilícito

cometido por otro sujeto, por ejemplo si una empresa no presento la DDJJ el fisco castigará a la
empresa con la sanción pero el ilícito lo cometió el responsable por deuda ajena, es el director, ya
que la empresa no tenía capacidad de presentar la DDJJ.

De acuerdo a la intensidad la responsabilidad puede ser solidaria, subsidiaria, o sustituta.

Responsabilidad solidaria: Se produce el fisco puede adjudicarle responsabilidad y por lo tanto

reclamar el tributo adeudado tanto al contribuyente como al responsable. La solidaridad significa
que los dos sujetos están puestos al mismo nivel y que el fisco puede atacar a uno, y siempre que
ese sujeto responda con el pago libera al otro. Ejemplo los agentes de retención, si el fisco detecta
que el agente no actuó puede exigirle el pago de la retención tanto al contribuyente como al
agente de retención.

Responsabilidad subsidiaria: Es cuando el fisco necesariamente primero debe pedir al

contribuyente que cumpla con la obligación de pago, y cuando agota la posibilidad que sea el
contribuyente el que responda con el pago, podrá atacar al responsable. Ejemplo el caso de la SA
con el director, o la SRL con el socio gerente.

Responsables sustitutos: Son aquellos que reemplazan total o parcialmente al contribuyente, el

fisco le exige la deuda en primer lugar al responsable y luego ir contra el contribuyente, aunque en
muchos casos el fisco no podrá exigir la deuda al contribuyente. Ejemplo es el caso de bienes
personales en el pago de las acciones en sociedades argentinas, si las acciones de una sociedad
argentina le pertenece a una persona física en el país que es sujeto del impuesto sobre los bienes
personales, dicha persona no paga el impuesto sino la sociedad en su carácter de responsable
sustituto.

El límite cuantitativo de la responsabilidad es por el patrimonio administrado por el responsable,

por ejemplo si un director logra acreditar que no pagó impuesto porque la sociedad no tenia los
fondos para el pago del impuesto, entonces, el fisco encuentra una barrera para exigir el pago del
impuesto adeudado por la sociedad. Lo puede hacer a través de actas de directorios donde se
especifique los tributos que no se pueden pagar.

Hay otros requisitos que se tienen que cumplir para que al responsable le ejecuten el patrimonio
que deben cumplirse de manera concurrente;

1) Ser responsable por el incumplimiento, es decir, que se le pueda adjudicar la omisión.

2) El incumplimiento se produzca por dolo o culpa, dolo es cuando está presente la intención de
producir el daño, y la culpa se produce cuando no hay intensión pero existe un obrar negligente o
por impericia que hace que el daño se produzca. Ejemplo: un director no paga el impuesto pero no
hay cumpla ni dolo, en el caso de que la sociedad no tenga fondos, el daño se produce porque no
se ingresa el impuesto pero no hay culpa ni dolo.
3) El contribuyente no cumpla con la intimación administrativa

120. Indique y analice los tres tipos de responsabilidad, indicando en qué se diferencia cada
una de ellas, defina el proceso que debe seguir la AFIP para adjudicar cada tipo de
responsabilidad y cite ejemplos.

De acuerdo a la intensidad la responsabilidad puede ser solidaria, subsidiaria, o sustituta.

Responsabilidad solidaria: Se produce el fisco puede adjudicarle responsabilidad y por lo tanto

reclamar el tributo adeudado tanto al contribuyente como al responsable. La solidaridad significa
que los dos sujetos están puestos al mismo nivel y que el fisco puede atacar a uno, y siempre que
ese sujeto responda con el pago libera al otro. Ejemplo los agentes de retención, si el fisco detecta
que el agente no actuó puede exigirle el pago de la retención tanto al contribuyente como al
agente de retención.

Responsabilidad subsidiaria: Es cuando el fisco necesariamente primero debe pedir al

contribuyente que cumpla con la obligación de pago, y cuando agota la posibilidad que sea el
contribuyente el que responda con el pago, podrá atacar al responsable. Ejemplo el caso de la SA
con el director, o la SRL con el socio gerente.

Responsables sustitutos: Son aquellos que reemplazan total o parcialmente al contribuyente, el

fisco le exige la deuda en primer lugar al responsable y luego ir contra el contribuyente, aunque en
muchos casos el fisco no podrá exigir la deuda al contribuyente. Ejemplo es el caso de bienes
personales en el pago de las acciones en sociedades argentinas, si las acciones de una sociedad
argentina le pertenece a una persona física en el país que es sujeto del impuesto sobre los bienes
personales, dicha persona no paga el impuesto sino la sociedad en su carácter de responsable
sustituto.

121. Explique cada una de las tres condiciones que deben verificarse para que el
responsable por deuda ajena sea solidario con el contribuyente. Cite adicionalmente
jurisprudencia.

El límite cuantitativo de la responsabilidad es por el patrimonio administrado por el responsable,

por ejemplo si un director logra acreditar que no pagó impuesto porque la sociedad no tenia los
fondos para el pago del impuesto, entonces, el fisco encuentra una barrera para exigir el pago del
impuesto adeudado por la sociedad. Lo puede hacer a través de actas de directorios donde se
especifique los tributos que no se pueden pagar.

Hay otros requisitos que se tienen que cumplir para que al responsable le ejecuten el patrimonio
que deben cumplirse de manera concurrente;

1) Ser responsable por el incumplimiento, es decir, que se le pueda adjudicar la omisión.

2) El incumplimiento se produzca por dolo o culpa, dolo es cuando está presente la intención de
producir el daño, y la culpa se produce cuando no hay intensión pero existe un obrar negligente o
por impericia que hace que el daño se produzca. Ejemplo: un director no paga el impuesto pero no
hay cumpla ni dolo, en el caso de que la sociedad no tenga fondos, el daño se produce porque no
se ingresa el impuesto pero no hay culpa ni dolo.
3) El contribuyente no cumpla con la intimación administrativa

122. Explique la siguiente afirmación y cite jurisprudencia que avalen sus aseveraciones: “la
solidaridad de los responsables por deuda ajena es de carácter subjetiva”.

123. Cuál es el proceso que debe seguir el Fisco para imputar la responsabilidad solidaria e
indique cuales son las circunstancias de hecho y de derecho que le permitirá acreditar la
inexistencia de responsabilidad patrimonial.

124. Establezca para que casos sería de aplicación la responsabilidad de terceros “aunque
no tuvieren deberes tributarios a su cargo, cuando faciliten por su culpa o dolo la evasión
del tributo”. Cite adicionalmente antecedentes jurisprudenciales.