Área Tributaria I
Reintegro del Crédito Fiscal del
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Reintegro del Crédito Fiscal del Impuesto
General a las Ventas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
1. Introducción
De acuerdo con el artículo 18 del TUO de
la Ley del IGV, uno de los requisitos sustan-
ciales para tener derecho al crédito fiscal
del Impuesto General a las Ventas, es que
la adquisición sea destinada a operaciones
por las que se pagará dicho impuesto. Sin
embargo, existen hechos que imposibili-
tan que la adquisición pueda destinarse
a tal fín, lo que implica la pérdida de
dicho crédito, y, por consiguiente, que el
crédito fiscal sea reintegrado a la ocurren-
cia del hecho. Podemos mencionar, por
ejemplo, entre los hechos que originan la
pérdida de dicho crédito la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes por he-
chos fortuitos, de fuerza mayor o hechos
delictivos en perjuicio del contribuyente
que no pueda acreditarlos como tales, y la
venta de bienes depreciables que forman
parte del activo fijo, en caso se transfieran
antes de los dos años de haberse puesto
en funcionamiento y a un precio menor
al de adquisición.
2. Desaparición, destrucción o
pérdida de bienes por hechos
fortuitos o delictivos
En principio, la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes adquiridos que
otorgaron y se haya utilizado el crédito
fiscal determina la pérdida del mismo,
inclusive si se trata de productos termina-
dos en cuya producción se haya utilizado
insumos y bienes, que al ser adquiridos,
generaron crédito fiscal.
Base legal
Art. 22 del TUO de la Ley del IGV.
Sin embargo, si la desaparición, destruc-
ción o pérdida de bienes se produjeron
por casos fortuitos o fuerza mayor, por
delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros,
por mermas, y destrucción por desme-
dros, y que se acrediten debidamente
de conformidad con el reglamento de la
ley del IGV, se encuentran excluidas de la
obligación de dicho reintegro.
Base legal
Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley
del IGV.
N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Impuesto General a las Ventas
3. Acreditación de los hechos for-
tuitos, fuerza mayor o hechos
delictivos
La pérdida, desaparición o destrucción
por casos fortuitos o por delitos come-
tidos en perjuicio del contribuyente, se
debe acreditar con el informe emitido por
la compañía de seguros de ser el caso, y
con la denuncia policial que deberá ser
tramitada dentro de los diez días hábiles
de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito
antes de ser requerido por la SUNAT por
dicho período.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
4. Acreditación de mermas y
desmedros
No solamente los hechos fortuitos, de
fuerza mayor y delictivos originan la
pérdida, desaparición o destrucción de
bienes, sino también como consecuencia
de mermas y desmedros que también
deben acreditarse, de acuerdo con lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
4.1. Acreditación de mermas
La merma es la pérdida física en el volu-
men, peso o cantidad de los bienes por
causas inherentes a la naturaleza del bien
o al proceso productivo.
La merma se acredita mediante informe
técnico emitido por un profesional inde-
pendiente, es decir, que no guarde algún
vínculo laboral con el contribuyente, que
sea competente, o sea que se encuentra
capacitado para elaborar el respectivo
informe por ser su campo profesional, y
colegiado en su colegio respectivo, o tam-
bién dicho informe puede ser elaborado
por el organismo técnico competente.
El mencionado informe debe explicar la
metodología empleada para determinar
la merma y las pruebas realizadas.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4.2. Acreditación de los desmedros
Lo que debe acreditarse para fines de
excluir el reintegro del crédito fiscal es
Actualidad y Aplicación Práctica
la destrucción de los bienes, ya que en
sí, la provisión del desmedro no implica
el reintegro del crédito; por lo tanto, la
acreditación es con la comunicación a
SUNAT de realizar la destrucción de los
bienes con seis días hábiles antes de llevar
a cabo la destrucción y la destrucción se
haga en presencia de un Notario Público
o Juez de Paz a falta de Notario.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Venta de activos fijos
Cuando se vendan bienes depreciables
que conforman parte del activo fijo an-
tes de transcurrido dos años de haberse
puesto en funcionamiento y a un precio
menor al de su adquisición, el crédito
fiscal utilizado debe ser reintegrado en la
parte que corresponda a la diferencia de
precio de adquisición y el de la venta.
Como vemos, para que proceda el rein-
tegro deben darse dos condiciones, que
la venta se efectúe antes de los dos años
de haberse puesto en funcionamiento y
venderse a un precio menor al de ad-
quisición; por lo tanto, si aun la venta se
hiciera antes de los dos años de haberse
puesto en funcionamiento, pero a un pre-
cio mayor al de adquisición, no procede
el reintegro del crédito fiscal.
Y, por consiguiente, si la venta se hiciera a
un precio menor, al de su adquisición pero
transcurrido mas de dos años de haberse
puesto en funcionamiento, tampoco pro-
cede el reintegro del crédito fiscal.
En el caso de bienes del activo, que por
su naturaleza tecnológica requieran de
reposición en un plazo menor a dos años,
la venta del activo obsoleto no origina el
reintegro del crédito fiscal, siempre que
dicha situación se encuentre debidamen-
te acreditada con un informe técnico del
ministerio del sector correspondiente. En
dicho caso, sólo procede el reintegro si
la venta se produce antes de transcurrido
un año desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
Base legal
Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. Reintegro del crédito fiscal en
caso de variación de tasa
Cuando se haya producido variación en
la tasa del impuesto entre el período de
la adquisición del activo y el de la venta,
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
para efectos del reintegro debe efectuar- Se pide determinar el reintegro del crédito fiscal y los asientos contables de dicha
se, de acuerdo a la tasa vigente a la fecha operación.
de adquisición.
Solución
Por ejemplo, si un activo adquirido en
el mes de junio del año 2003 cuando la REGISTRO DE VENTAS MES DE MARZO 2008
tasa vigente del IGV era de 18%, se vende Cód.
Fecha Ser. y Nº RUC Cliente V. Venta IGV Total
en el mes de agosto de 2004. Siendo la Doc.
tasa vigente de 19%, la tasa a aplicar a 3/1/2008 001 001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 20,000.00 3,800.00 23,800.00
la diferencias de precios para efectos de 3/5/2008 001 001-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
reintegrar el IGV será de 18% porque esa 3/5/2008 001 001-2570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
era la tasa con que se aplicó el crédito
3/8/2008 001 001-2571 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
fiscal de IGV.
3/9/2008 001 001-2572 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del 3/11/2008 001 001-2573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
IGV. 3/11/2008 001 001-2574 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
3/13/2008 001 001-2575 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
7. Forma de efectuar el reinte- 3/13/2008 001 001-2576 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
gro 3/14/2008 001 001-2577 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
Para efectos de reintegrar el Crédito Fis- 3/19/2008 001 001-2578 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
cal, se debe deducir el correspondiente 3/22/2008 001 001-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
importe del Crédito Fiscal del mes en 3/23/2008 001 001-2580 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
que se produce el hecho que origina 3/23/2008 001 001-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
el reintegro, es decir, se resta a la base 3/24/2008 001 001-2582 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
imponible de las compras realizadas en
3/26/2008 001 001-2583 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
dicho mes para efectos de presentación
del PDT 621. De ser el crédito a reintegrar 3/26/2008 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 620,000.00 117,800.00 737,800.00
mayor al Crédito Fiscal del mes, el exceso 3/27/2008 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
se deberá deducir de las compras del 3/31/2008 001 001-2585 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
mes siguiente hasta agotarlo, quedando 3/31/2008 001 001-2586 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00
reintegrado así el Crédito Fiscal. 1,070,000.00 203,300.00 1,273,300.00
Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV. REGISTRO DE COMPRAS MES DE MARZO 2008

Cód.
Fecha Ser. y Nº RUC Proveedor V. Compra IGV Total
Doc.
3/1/2008 001 001-256 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
Aplicación Práctica 1 3/5/2008 001 001-15298 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
3/5/2008 001 006-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
3/8/2008 001 001-2354 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
Empresa que vende un activo antes de 3/9/2008 001 010-15623 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
los dos años y el crédito a reintegrar es
3/11/2008 001 001-12573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
mayor al crédito fiscal del mes de pro-
3/11/2008 001 001-5257 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
ducida la venta.
3/13/2008 001 011-1548 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
La empresa “Visión Empresarial S.A.”, 3/13/2008 001 001-3214 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
que se dedica a la elaboración de con- 3/14/2008 001 001-9521 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
servas de pescado, realiza la venta de
3/19/2008 001 001-47858 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
una maquinaria que estaba utilizando
para la elaboración de sus productos. 3/22/2008 001 012-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
Dicha maquinaria fue adquirida en el mes 3/23/2008 001 001-2532 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
de setiembre de 2006 por un valor de 3/23/2008 001 003-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
S/. 1,160,000 más IGV. La venta se 3/24/2008 001 001-1243 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
realiza en el mes de marzo de 2008 3/26/2008 001 001-3687 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00
por un monto de S/. 620,000 más IGV. 3/27/2008 001 001-2619 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
En vista que dicha maquinaria ya no es 3/31/2008 001 001-2147 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
necesaria para el proceso productivo al
3/31/2008 001 001-642 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 38,000.00 7,220.00 45,220.00
haber implementado un nuevo proceso
320,000.00 60,800.00 380,800.00
de producción.
Las ventas del mes de marzo de 2008
ascienden a S/. 1,070,000 más IGV que Determinamos el valor en libros y Determinamos la base imponible de
incluye la venta de la maquinaria, según depreciación de la maquinaria IGV a reintegrar
el Registro de ventas, y las compras del
mismo mes a S/. 320,000 más IGV, de La depreciación es el 10% anual
acuerdo al Registro de Compras. Costo de adquisición 1,160,000 Valor de adquisición 1,160,000
Depreciac. año 2006 (3 meses) -29,000 Valor de venta -620,000
Se asume que la mencionada empresa Depreciac. año 2007 (12 meses) 116,000 ————
Base imponible para
realiza sus pagos a cuenta mensuales del Depreciac. año 2008 ( 2 meses) -19,333 el reintegro 540,000
————
Impuesto a la Renta por el sistema del Valor Neto S/. 995,667
porcentaje.

I-12 Instituto Pacífico N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008

 Área Tributaria I
Determinamos el IGV a reintegrar Asientos contables marzo 2008 ———————— x ———————— DEBE HABER
60 COMPRAS 320,000
Base imponible 540,000
———————— x ———————— DEBE HABER
601 Mercaderías
IGV 19% 102,600 68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333 40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800
681 Depreciación de 401 Gobierno central
inmuebles, maquin. 4011 IGV
Comprobación y equipo
42 PROVEEDORES 380,800
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
421 Facturas por pagar
IGV utilizado como crédito fiscal TIZACIÓN ACUMULADA 19,333
x/x Por las compras del mes de mar-
en la compra de la maquinaria 220,400 393 Depreciación inmue- zo según registro de compras.
IGV a pagar por la venta bles, maquinaria y equipo
de la maquinaria -117,800 ———————— x ————————
———— x/x Por la depreciación del período.
IGV a reintegrar 102,600 20 MERCADERÍAS 320,000
———————— x ———————— 61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 320,000
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxxx x/x Por el destino de las compras.
Determinamos la base imponible del 95 GASTOS DE VENTA xxxx ———————— x ————————
crédito fiscal del mes de marzo 2008 79 CARGAS IMPUTABLES 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
A CUENTA DE COSTOS 19,333 662 Costo neto de enaje-
x/x Por el destino del gasto por nación de IME
Base imponible de las
depreciación. 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
compras del mes 320,000
Menos: Base imponible del ———————— x ———————— TIZACIÓN ACUMULADA 164,333
crédito fiscal a reintegrar -540,000 393 Depreciación de inmue-
———— 12 CLIENTES 535,500
bles, maquin. y equipo
Base imponible de las 121 Facturas por cobrar
compras del mes -220,000 33 INMUEBLES, MAQUI-
16 CUENTAS POR NARIA Y EQUIPO 1,160,000
COBRAR DIVERSAS 737,800 333 Maquinaria, equipo y
Se deduce de las compras 168 Otras cuentas por otras unidades de explot.
del mes siguiente cobrar diversas x/x Para registrar la baja del activo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300 fijo por venta.
Como el PDT no permite colocar montos 401 Gobierno central ———————— x ————————
negativos, debe colocarse el importe 4011 IGV 64 TRIBUTOS 102,600
“cero” en la base imponible de compras. 70 VENTAS 450,000 641 Impuesto a las ventas
701 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600
401 Gobierno central
Determinamos el crédito fiscal del 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 620,000
4011 IGV
mes 762 Enajenación de
inmuebles, maqui- x/x Por el reintegro del crédito
naria y equipo fiscal por la venta del activo fijo.
IGV de las compras 60,800
Menos: IGV a reintegrar -102,600 x/x Por la ventas del mes de marzo ———————— x ————————
————
Crédito Fiscal -41,800 según registro de ventas. 95 GASTOS DE VENTAS 102,600
———————— x ———————— 79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 102,600
Se reintegra al mes siguiente 10 CAJA Y BANCOS 1,273,300 x/x Por el destino del gasto por
104 Cuentas corrientes reintegro del crédito fiscal.
Determinamos el IGV a pagar por el 12 CLIENTES 535,500 ———————— x ————————
mes de marzo 2008 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
16 CUENTAS POR 401 Gobierno central
Impuesto Bruto 203,300 COBRAR DIVERSAS 737,800 4011 IGV
Crédito fiscal 0 168 Otras cuentas por 10 CAJA Y BANCOS 203,300
————
IGV a pagar 203,300 cobrar diversas 104 Cuentas corrientes
x/x Por la cobranza de las ventas Por el pago de IGV del mes de
del mes según libro caja. marzo 2006.
Comprobación
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006
Impuesto bruto 203,300
Crédito fiscal sin considerar
reintegro -60,800
————
Impuesto neto 142,500
Más: Reintegro parcial 60,800
————
IGV a pagar S/. 203,300

Determinamos el IGV pendiente de

reintegro para el mes siguiente

IGV a reintegrar 102,600

IGV reintegrado en marzo -60,800
————
IGV pendiente de reintegro
para el mes siguiente 41,800

N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Al mes siguiente, la misma empresa ha obtenido las siguientes

ventas y compras:
REGISTRO DE VENTAS MES DE ABRIL 2008
Cód. Ser.
Fecha RUC Cliente V. Venta IGV Total
Doc. y Nº
3/1/08 001 001-2587 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
3/5/08 001 001-2588 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
3/5/08 001 001-2589 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
3/8/08 001 001-2590 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
3/9/08 001 001-2591 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
3/11/08 001 001-2592 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
3/11/08 001 001-2593 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
3/13/08 001 001-2594 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
3/13/08 001 001-2595 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
3/14/08 001 001-2596 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
3/19/08 001 001-2597 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
3/22/08 001 001-2598 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
3/23/08 001 001-2599 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
3/23/08 001 001-2600 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
3/24/08 001 001-2601 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
3/26/08 001 001-2602 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
3/26/08 001 001-2603 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
3/27/08 001 001-2604 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
3/31/08 001 001-2605 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
3/31/08 001 001-2606 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00
462,000.00 87,780.00 549,780.00

REGISTRO DE COMPRAS MES DE ABRIL 2008

Cód. Ser.
Fecha RUC Proveedor V. Compra IGV Total
Doc. y Nº
3/1/08 001 001-2565 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
3/5/08 001 001-152 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
3/5/08 001 006-25692 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
3/8/08 001 001-2350 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 7,000.00 1,330.00 8,330.00
3/9/08 001 010-156 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 2,000.00 380.00 2,380.00
3/11/08 001 001-125733 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,200.00 608.00 3,808.00
3/11/08 001 001-52570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 11,000.00 2,090.00 13,090.00
3/13/08 001 011-1545 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
3/13/08 001 001-32144 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
3/14/08 001 001-952 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
3/19/08 001 001-4785 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
3/22/08 001 012-25791 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
3/23/08 001 001-2538 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
3/23/08 001 003-25812 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
3/24/08 001 001-1248 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
3/26/08 001 001-3696 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00
3/27/08 001 001-26195 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
3/31/08 001 001-21472 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
3/31/08 001 001-64200 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 29,000.00 5,510.00 34,510.00
276,200.00 52,478.00 328,678.00

I-14 Instituto Pacífico N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008

 Área Tributaria I
Determinamos el Crédito Fiscal del mes 7

IGV de las compras del mes 52,478

Crédito a reintegrar (pendiente del mes anterior) -41,800
————
Crédito fiscal a aplicar 10,678

Determinamos el IGV a pagar por el mes de agosto

Impuesto bruto 87,780

Crédito fiscal del mes -10,678
————
IGV a pagar 77,102

Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621

Base imponible según registro de compras 276,200

Menos: Base imponible del IGV a reintegrar -220,000
———— 7
Base imponible a declarar 56,200

Determinado en el mes anterior

Llenado del PDT del mes de abril

7

N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
En vista que en el PDT 621 IGV - Renta
no es posible disminuir el importe de
Aplicación Práctica 2 Aplicación Práctica 3 S/. 50,000 que es la base imponible de
S/. 9,000 porque automáticamente la
tasa que aplica dicho PDT es de 19%,
Empresa que sufre robo de merca- Empresa que sufre pérdida de merca- mediante regla de tres simple determi-
derías por asalto ocurrido en sus derías en sus almacenes y los bienes namos la base imponible a colocar en
almacenes y los bienes se encuentran no se encuentran asegurados la casilla 402 del asistente del la casilla
asegurados 107 del PDT.
La empresa “Agromercado S.A” tiene
La empresa “Inversiones Múltiples S.A.” un almacén de mercaderías en el cual Entonces:
tiene un almacén de mercaderías en el al practicarse el inventario mensual
cual ocurre un asalto. El monto de las se detecta un faltante por el costo de
19,120 ..................................................................... 19%
mercaderías robadas es por un costo de S/. 50,000. Dichos bienes no contaban x ..................................................................... 100%
S/. 180,000 dichos bienes contaban con con un seguro, y tampoco se hecho la
un seguro contra todo riesgo. La compa-
denuncia policial respectiva. Las mer- 19,120
ñía de seguros reembolsará a la empresa
caderías se adquirieron con la tasa del x = ——————— x 100
por el importe de las mercaderías perdi- 19
Impuesto General a las Ventas del 18%.
das según contrato de seguro.
Se pide determinar si debe reintegrarse
Se pide determinar si debe reintegrarse el x = 100,631.58
Crédito Fiscal, sabiendo que la empresa el Crédito Fiscal.
cuenta con la denuncia policial respec-
Solución El importe que debe colocar como base
tiva, pero no se ha podido identificar a
En el presente caso, la empresa al imponible de compras es S/. 100,632 y
los autores, lo que imposibilita ejercitar
practicar el inventario mensual en sus no S/. 148,000.
alguna acción judicial contra los autores
del delito. almacenes ha detectado faltantes, lo Comprobación:
que implica la desaparición o pérdida de
Solución dichos bienes, al no contar con seguro y Base Impo. IGV
Por tratarse de un hecho delictivo y en no haber hecho la denuncia policial res-
Ventas 185,000 35,150
vista que la empresa contaba con un con- pectiva. Dicha pérdida implica que debe Compras 100,632 -19,120
trato de seguro, la empresa aseguradora reintegrar el Crédito Fiscal utilizado en la ————
IGV por pagar S/. 16,030
emite el informe respectivo que servirá adquisición de dichas mercaderías.
para acreditar el robo de los bienes pro- Como las mercaderías se adquirieron con
ducto del asalto, y además se cuenta con una tasa de IGV de 18%, debe reintegrar-
la denuncia policial respectiva tramitada Asientos Contables
se también a esa misma tasa, aunque el
dentro de los diez días hábiles de ocu- robo haya ocurrido cuando la tasa vigente ———————— x ———————— DEBE HABER
rrido el asalto, no procede el reintegro es de 19%. 66 CARG. EXCEPCIONALES 50,000.00
del Crédito Fiscal por las mercaderías
669 Otras cargas
robadas. Por lo tanto, el IGV a reintegrar es el 18%
excepcionales
de S/. 50,000 que es S/. 9,000.
20 MERCADERÍAS 50,000.00
Asientos Contables Asumiendo que la empresa mencionada 201 Almacén
———————— x ———————— DEBE HABER en el mes de detectado el faltante ha x/x Por la baja de las mercaderías
66 CARGAS EXCEPCION. 180,000.00 tenido las siguientes ventas y compras: pérdidas en el almacén.
669 Otras cargas ———————— x ————————
excepcionales Base Impo. IGV
64 TRIBUTOS 9,000
20 MERCADERÍAS 180,000.00
Ventas 185,000 35,150 641 Impuesto a las venta
201 Almacén
Compras 148,000 -28,120 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,000
x/x Por la baja de las mercaderías ————
robadas en el almacén. IGV por pagar 7,030 401 Gobierno central
Más el IGV 4011 IGV
———————— x ———————— por reintegrar 9,000
———— x/x Por la provisión del IGV a
16 CUENTAS POR Total S/. 16,030 reintegrar.
COBRAR DIVERSAS 180,000.00
———————— x ————————
162 Reclamac. a terceros
94 GAST. DE ADMINISTRAC. 9,000
76 INGRESOS EXCEPCION. 180,000.00 Para efectos de efectuar el reintegro debe
79 CARGAS IMPUTABLES
769 Otros ingresos excepc. disminuir de la base imponible de sus A CUENTA DE COSTOS 9,000
x/x Por la provisión del reembol- compras del mes el importe que corres-
x/x Por el destino del gasto por
so de la compañía aseguradora. ponda para obtener el crédito fiscal que reintegro del crédito fiscal por la
debe utilizar en dicho mes descontando pérdida de mercaderías.
———————— x ————————
el reintegro.
10 CAJA Y BANCOS 180,000.00 ———————— x ————————
Entonces:
104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 16,030
16 CUENTAS POR 401 Gobierno central
COBRAR DIVERSAS 180,000.00 IGV de las compras del mes 28,120 10 CAJA Y BANCOS 16,030
162 Reclamac. a terceros Menos el reintegro -9,000 104 Cuentas corrientes
————
x/x Por la cobranza del monto Crédito fiscal a utilizar 19,120 x/x Por el pago de IGV del mes.
reembolsado por el seguro.

I-16 Instituto Pacífico N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008