Administración de empresas

COLEGIO HIDALGO

LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

DERECHO FISCAL

Nancy Bautista Cruz

Mayo 201
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• CONTRIBUYENTES Y OTROS OBLIGADOS CONFORME A LA LEY

Contribuir a los gastos públicos es una obligación de los mexicanos, es decir, que
se requiere la existen de un vínculo de nacionalidad. Sin embargo la Suprema
Corte de Justicia, ha manifestado por medio de sus criterios que la fracc. IV del
art. 31 constitucional es una obligación general, debe destacarse que nunca se ha
pretendido interpretar en un sentido excluyente para los extranjeros.

El Congreso de la Unión, en el ámbito federal, y los congresos locales en las

entidades federativas, pueden disponer que los extranjeros que residan en el
territorio nacional. O aunque no lo hagan en él, pero obtengan beneficios
económicos del país, también paguen contribuciones, dado que están enlazados
por un vínculo de residencia o ubicación de la fuente de riqueza con el Estado
mexicano.

• CRITERIOS DE VINCULACIÓN ENTRE LOS HECHOS CAUSA DE LAS

CONTRIBUCIONES Y LOS TITULARES DE LA POTESTAD FISCAL

La potestad tributaria es la manifestación de la soberanía tributaria del Estado.

La soberanía política y, por ende, también la tributaria, se refiere a un territorio

bien delimitado, el propio del Estado. Y al ser el poder tributario consecuencia de
la existencia de la soberanía, es claro que su delimitación territorial ha de ser
exactamente la misma.

La sujeción a la soberanía de un determinado Estado implica para el individuo la

obligación de contribuir a su sostenimiento, lo cual constituye el origen de la
relación jurídico-tributaria.

Los principales criterios por los que el particular ha de considerarse sujeto a la

soberanía tributaria de un Estado son los siguientes:

-Nacionalidad: la pertenencia a un Estado, por razón de nacimiento o posterior

adopción de la condición de súbdito del mismo, implica para la persona la
obligación de pagar contribuciones, incluso si no reside en el país.

Para fines fiscales, en México son extranjeras las personas físicas o morales que
se rigen por la legislación de otro país debido a razones de nacionalidad, domicilio,
residencia y sede de operación.

-Residencia: criterio de vinculación con un determinado territorio.

En la jurisprudencia mexicana se ha determinado que:

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a) Por residencia debe entenderse la morada, domicilio o asistencia habitual

permanente u ordinaria que tiene alguna persona para cumplir con sus
obligaciones.
b) El concepto legal de residencia se refiere a la nacionalidad de las personas
morales; el de domicilio fiscal, al local donde se encuentra la administración
principal del negocio

La residencia fiscal puede ser vista como el criterio que fija la aplicación de las
leyes tributarias a las personas; es también el que determina las modalidades de
sujeción a los impuestos personales. En cambio, el concepto, domicilio establece
el lugar donde se generan las relaciones entre la administración recaudadora y los
obligados tributarios en orden a la aplicación de las contribuciones.

La residencia supone una vinculación jurídica con el Estado que otorga a la

persona un estatuto personal en materia fiscal.

-Lugar del hecho generador: la circunstancia de que una persona física o moral,
sin importar su nacionalidad ni su residencia, tenga interese económicos en el
territorio de un determinado Estado, es motivo de que, al establecerse la
contribución sobre estos interese, se considere la relación que le une con ellos
para declararlo sujeto pasivo del mismo.

Dichos interese económicos se manifiestan en la realización de hechos imponibles

como actos jurídicos, actividades económicas o hechos económicos.

En el momento en que una persona realiza alguno de estos hechos imponibles,

queda sujeta a una contribución determinada por un vínculo de pertenencia
material, que es precisamente el lugar del hecho generador.

• PODERES PÚBLICOS Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA DE

CONTRIBUCIONES

El establecimiento de contribuciones solo puede realizarse como regla general por

medio de leyes en sentido estricto, la razón de ser de este principio, llamado de
legalidad, reside en que es el poder legislativo el que representa de mejor manera
a la sociedad a la cual van dirigidas estas contribuciones.

No obstante este principio básico de la creación de las contribuciones. Solo,

mediante una ley, producto del legislativo, el principio de colaboración de poderes
ha ido permitiendo que los otros dos órganos el Ejecutivo y el Judicial, también
participen en el establecimiento de las contribuciones.
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• EL CONGRESO DE LA UNIÓN Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA DE

CONTRIBUCIONES

El Congreso de la Unión se constituye en el órgano que por disposición

constitucional ejerce la potestad tributaria en el ámbito federal.

Las facultades exclusivas del Congreso de la Unión son:

-Imponer las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto de Egresos

de la Federación. Con esta disposición se abre la posibilidad de que el
Congreso establezca cuantas contribuciones considere convenientes.

• EL SENADO DE LA REPÚBLICA Y LA APROBACIÓN DE LOS

TRATADOS RELACIONADOS CON LAS CONTRIBUCIONES

Los tratados internacionales pueden definirse como los convenios regidos por
el derecho internacional público celebrados por escrito entre el gobierno
mexicano y uno o varios sujetos de derecho internacional público.

Los tratados deberán ser aprobados por el Senado y serán ley suprema de
toda la Unión cuando estén de acuerdo con la Constitución.

Los tratados internacionales desde luego pueden versar sobre contribuciones u

otros aspectos de naturaleza fiscal, aunque la aprobación del senado como
requisito constitucional para su validez es aplicable a todo tipo de tratados.

El Senado examina el contenido de los tratados o convenciones diplomáticas

que propone el ejecutivo para su aprobación con objeto de determinar si existe
o no oposición alguna en la Constitución.

En suma, la aprobación del Senado, se puede caracterizar como una función

de control, toda vez que la verificación de la constitucionalidad del tratado o de
la convención diplomática la realiza este cuerpo del poder Legislativo.

• LA CÁMARA DE DIPUTADOS Y LA APROBACIÓN DEL PRESUPUESTO

DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN

El Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos se deposita en un

Congreso general, que se dividirá en dos Cámaras una de Diputados y otra de
Senadores.
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La Cámara de Diputados tiene la facultad de aprobar anualmente el

Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen, discusión y en su
caso modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez
aprobadas las contribuciones deben decretarse para cubrirlo. Asimismo podrá
autorizar en dicho presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos
proyectos de inversión en infraestructura.

Con esta disposición se le confieren plenas facultades a la Cámara de

Diputados para realizar las modificaciones que estime convenientes a los
proyectos presupuestales que le someta a aprobación el Presidente de la
República, lo cual constituye un instrumento valioso de control y participación
del Legislativo en la política económica del país.

• EL EJECUTIVO FEDERAL Y SUS FACULTADES EN MATERIA DE

CONTRIBUCIONES

Tiene la facultad del ejecutivo federal para participar en el procedimiento de

elaboración de las leyes fiscales mediante los derechos de iniciativa, veto,
promulgación y publicación.

El Ejecutivo hará llegar a la Cámara de Diputados la iniciativa de Ley de

ingresos y el proyecto de presupuesto de Egresos de la Federación, debiendo
comparecer el secretario del despacho correspondiente para dar cuenta de la
iniciativa y del proyecto.

En un sistema presidencial donde el presidente tiene a su cargo dirigir la

economía del país, es frecuente que muchas iniciativas de naturaleza fiscal,
partan del Ejecutivo, para después ser discutidas y aprobadas, por el órgano
legislativo correspondiente.

El Ejecutivo, al no ser solo director de la economía, sino también quien ejecuta

o aplica la ley fiscal, cuenta con unidades administrativas expertas en la
materia que se encargan de estudiar y elaborar con cuidado las iniciativas de
leyes fiscales que someterá a la aprobación el órgano legislativo.

Reglamento de la ley fiscal

Los reglamentos pueden definirse como conjunto de normas generales,

abstractas y obligatorias expedidas por el titular del poder ejecutivo con objeto
de facilitar el cumplimiento de la ley expedida por el Legislativo. Sus
características:
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-Los emite el órgano ejecutivo en el ejercicio de atribuciones constitucionales

propias, con el objetivo de hacer posibles la aplicación y el cumplimiento de las
leyes.

-Constituyen una autentica legislación de formulación administrativa.

-Están dirigidos a los propios agentes de la administración a fin de que sepan a

que atenerse y cómo proceder en distintos casos.

La importancia de los reglamentos en materia fiscal reside en que constituyen

normas que hacen posible la aplicación de la ley, al detallarla o explicarla para
su ejecución.

Ello resulta conveniente ya que al el Ejecutivo, quien debe aplicar la ley, está
mejor facultado para conocer los requerimientos que se presentan al momento
de ejecutarla.

• ADMINISTRACIÓN PÚBLICA HACENDARIA Y APLICACIÓN DE LAS

LEYES FISCALES, ASÍ COMO EXPEDICIÓN DE CIRCULARESY OTRAS
REGLAS ADMINISTRATIVAS DE CARÁCTER GENERAL

Las circulares son actos administrativos tendentes a cumplir la ley. Contienen

disposiciones de carácter interno emitidas por los órganos administrativos
superiores para especificar la interpretación de normas, acuerdos, decisiones o
procedimientos.

La aplicación de los tributos comprende todas las actividades administrativas

de la autoridad fiscal dirigidas a la información y asistencia a los administrados,
y a la gestión, inspección y recaudación de impositivas. Este conjunto de
actividades está vinculado con las actuaciones de los contribuyentes en e
ejercicio de sus derechos o en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

En la doctrina mexicana se considera que la aplicación de la ley tributaria se

lleva a cabo mediante los procedimientos siguientes:

-Preparatorios de control y fiscalización

-De determinación

-Devolución y extinción del crédito fiscal

-Ejecución forzosa

-Impugnación
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Es muy importante que la administración pública hacendaria tenga presente en

todo momento los principios constitucionales que rigen la materia fiscal, los
derechos humanos y sus garantías.

• EL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA JURISPRUDENCIA

La jurisprudencia es un término que se tomará como la interpretación del

derecho efectuada por un órgano materialmente judicial, es decir que se
aplicara de manera exclusiva a aquella emanada del poder Judicial,
excluyendo la creada por órganos que, aunque realizan funciones
jurisdiccionales, no pertenecen al Poder Judicial.

La ley fijará en términos en que sea obligatoria la jurisprudencia que

establezcan los Tribunales del Poder Judicial de la Federación y los Plenos de
Circuito sobre la interpretación de la Constitución y normas generales, así
como los requisitos para su interrupción y sustitución.

Se puede integrar jurisprudencia por:

-Reiteración

-Contradicción de tesis

-Sustitución

También se puede integrar jurisprudencia por la vía del precedente, es decir, al

resolver acciones de inconstitucionalidad o controversias constitucionales.

La publicación oficial de la jurisprudencia se realiza en el Semanario Judicial de

la Federación. El papel que la jurisprudencia del Poder Judicial de la
Federación ha desempeñado en la vida fiscal de México, es determinante ya
que los principios constitucionales son guías a los cuales se dota de contenido
mediante los criterios jurisprudenciales.

Es también un factor medular en el juego de la división de poderes, mediante

este instrumento, el Poder Judicial puede marcarles errores constitucionales a
los otros dos poderes al declarar la inconstitucionalidad de un precepto legal o
de un acto especifico que afecta a los particulares.
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• LOS PODERES DE LOS ESTADOS Y SUS ATRIBUCIONES EN

MATERIA DE CONTRIBUCIONES

Cada estado cuenta con su propia Constitución política, en la que se delimita la

competencia de sus poderes estatales, en cuanto a su contenido las
constituciones locales se encuentran sus límites en las disposiciones de la
Constitución Política Federal.

Contenido tributario de las facultades exclusivas del Congreso local:

-Decretar toda clase de imposiciones tributarias necesarias para cubrir el

presupuesto.

-Expedir anualmente la Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos del Estado

-Expedir leyes de carácter fiscal y establecer, mediante disposiciones

generales, las bases y supuestos para el otorgamiento de subsidios, estímulos
e incentivos y para la condonación de adeudo a favor del Estado.

-Discutir y aprobar anualmente las leyes de ingresos de los Municipios del

Estado, teniendo en cuenta las iniciativas que éstos presenten.

El poder Ejecutivo del estado es de carácter unipersonal y lo ejerce el

gobernador, las que afectan de manera tributaria son las siguientes:

1.- Sancionar, promulgar, reglamentar y ejecutar las leyes y decretos que

expida el Congreso del Estado proveyendo en la esfera administrativa a su
exacta observancia así como expedir los reglamentos autónomos que la
Constitución General de la República y esta Constitución le autoricen y
faculten.

2.- Presentar al Congreso del Estado, el Proyecto de la Ley de Ingresos y

Presupuesto de Egresos para el año siguiente.

3.-Cuidar de que la recaudación e inversión de los caudales públicos se hagan

con arreglo a las leyes.
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• LOS AYUNTAMIENTOS Y SUS ATRIBUCIONES EN MATERIA DE

CONTRIBUCIONES Y DE APROBACIÓN DE SUS PRESUPUESTOSDE
EGRESOS

En el ámbito de su competencia proponen a la Legislatura de su Estado las

cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos contribuciones de mejoras y
las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirven de base
para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.

La Legislatura del estado aprueba las leyes de ingresos de los municipios y

revisa y fiscaliza sus cuentas públicas. Los ayuntamientos deben presentar el
estado que guarda su cuenta pública al órgano legislativo estatal por conducto
de la Contaduría Mayor de Hacienda.

Los presupuestos de egresos son aprobados por los ayuntamientos con base
en sus ingresos disponibles.

En la Ciudad de México, los consejos de las alcaldías serán competentes para

aprobar el proyecto de presupuesto de egresos de sus demarcaciones, el cual
enviarán al Ejecutivo local para su integración al proyecto de presupuesto de la
Ciudad que será remitido a la Legislatura. Asimismo estarán facultados para
supervisar y evaluar las acciones de gobierno y controlar el ejercicio del gasto
público en su respectiva demarcación territorial.