Índice

Contenido
Presentación ..................................................................................................................................... 3
Capítulo I .......................................................................................................................................... 4
Generalidades ................................................................................................................................... 4
1.1. Antecedentes del proyecto ................................................................................................. 4
1.2. Justificación del proyecto .................................................................................................. 4
1.3. Objetivo general ................................................................................................................ 5
1.4. Objetivos específicos ......................................................................................................... 5
Capítulo II ........................................................................................................................................ 6
Marco teórico ................................................................................................................................... 6
2.1 Importación para el consumo ................................................................................................. 6
2.1.1. Disposiciones generales. ................................................................................................ 6
2.2. Destinación aduanera .......................................................................................................... 11
2.2.1. Tramitación o procedimiento del régimen. .................................................................. 11
2.3. Valoración aduanera ............................................................................................................ 12
2.3.2. Antecedentes. ............................................................................................................... 12
2.3.2. Base legal ..................................................................................................................... 14
2.3.3. Definición ..................................................................................................................... 16
2.3.4. Teorías para determinar el valor en aduanas (MEF, 2013) .......................................... 16
2.3.5. Importancia: ................................................................................................................. 16
2.3.6. Evolución normativa en nuestro país ........................................................................... 17
2.4. Métodos de Valoración aduanera ........................................................................................ 19
2.4.1. Valor de transacción. .................................................................................................... 20
2.4.2 Valor de transacción de mercancías idénticas (Art. 2 Acuerdo de Valor de la OMC) . 25
2.4.3. Valor de transacción de mercancías similares. (Art. 3 Acuerdo de Valor de la OMC).
................................................................................................................................................ 29
2.4.4. Método deductivo (Art. 4 Acuerdo de Valor de la OMC) ........................................... 34
2.4.5. Método de valor reconstruido (Art. 5 Acuerdo de Valor de la OMC) ......................... 41
2.4.6. Método de última instancia (Art. 6 Acuerdo de Valor de la OMC) ............................. 46
2.5. Tratamiento arancelario....................................................................................................... 49
2.5.1. Definición ..................................................................................................................... 49
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2.5.2. Formas de aplicación .................................................................................................... 49

2.6. Duda razonable .................................................................................................................... 50
2.6.1. Definición ..................................................................................................................... 50
2.6.2. Condiciones y ámbitos de aplicación ........................................................................... 50
2.6.3. Documentos probatorios .............................................................................................. 51
2.6.4. Plazos ........................................................................................................................... 52
Bibliografía..................................................................................................................................... 53
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Presentación

El valor en aduana constituye el dato más importante de la declaración aduanera, ya que

en base a él se determinan los impuestos a cancelar en concepto de intercambio comercial a nivel

internacional, razón por la cual se hace tan importante conocer el Acuerdo relativo a la

Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994, de la Organización Mundial del Comercio

(OMC), que hace referencia a reglas detalladas para la correcta determinación del precio

realmente pagado o por pagar de las mercancías objeto de importación.

Derivado de la importancia que tiene este tema a nivel mundial, se hace necesario contar

con aduanas organizadas y capacitadas, que conozcan los métodos de valoración y su correcta

aplicación, para no caer en arbitrariedades o bien, la utilización de datos ficticios con el fin de

lograr percibir mayor cantidad de impuestos por las importaciones, así como también contar con

operadores de comercio exterior con buen manejo de las normas de valoración, que no caigan en

declarar el valor en aduanas de manera incorrecta, buscando la manera de cancelar cantidades

menores de impuestos que las que le corresponde.

De esta manera, se garantizará un trato justo y equitativo para las importaciones,

agilizando el comercio y percibiendo adecuadamente los derechos e impuestos causados por las

importaciones, logrando controlar efectivamente las prácticas de comercio desleal, obteniendo

como resultado final condiciones óptimas para el intercambio comercial equitativo de mercancías

nacionales e importadas en todos los países a nivel mundial.

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Capítulo I

Generalidades

1.1.Antecedentes del proyecto

En el Perú se han encontrado diversos estudios e informes sobre el tema,

principalmente realizados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT) que fueron publicados en boletines, ensayos, etc. En referencias

encontramos a Greta Armestar y Paul Machuca (2008) de la Pontificia Universidad Católica

del Perú quienes desarrollan el tema de valoración como parte de las operaciones de una

agencia de aduanas. Asimismo, Jyns Ordoñez (2009), menciona el impacto de las medidas de

control en la declaración de regalías como parte del valor en aduanas. La defensoría del

Contribuyente y Usuario Aduanero realiza una publicación sobre ensayos aduaneros,

abordando el tema desde diversas perspectivas.

En el ámbito internacional, Tzu-Hsin Shen (2007) presentó a la Universidad de Chile

su proyecto de investigación titulado “Valoración Aduanera: Acuerdo de Valoración de la

OMC” donde aborda sobre el tema desde una perspectiva legal. Ese mismo año, la Secretaría

General de la comunidad Andina publicó un libro de valoración aduanera, de manera

didáctica y aplicativa desarrolla cada uno de los métodos de valoración, así como la

normativa pero en el ámbito del bloque comercial. Luego, Juan Rendón (2015), de la

Universidad de Guayaquil desarrolló a la valoración aduanera y su incidencia en los sistemas

de control de los derechos de licencia en las importaciones de Guayaquil.

1.2.Justificación del proyecto

El tema del presente proyecto de investigación recae en la necesidad de conocimiento

así como la aplicación de la normativa y metodología de la valoración aduanera. El tema

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específico es concurrente sobre las importaciones de mercancías, que dadas a su naturaleza se

encuentran afectas y obligadas a declarar un monto por concepto de cánones y derechos.

La importancia del tratamiento aduanero y en consecuencia, la valoración, se da en la

aplicación de los métodos de valoración. Esto influirá en la determinación de tributos e

impuestos a pagar por la importación y en consecuencia, el costo de las mercancías. Existen

incluso casos donde se concurren a errores en la valoración de la mercancía, que serán

también parte del objeto de estudio del presente proyecto.

1.3. Objetivo general

Explicar y entender la valoración aduanera, el tratamiento arancelario, la duda

razonable y su aplicación en la importación para el consumo.

1.4. Objetivos específicos

- Analizar y precisar la normativa y metología aplicable a la valoración aduanera en el

marco implementado por el acuerdo del Valor de la OMC.

- Describir el tratamiento de aranceles y la afectación de este en la importación de

productos.

- Explicar la duda razonable, las condiciones en las que se aplica y el procedimiento a

seguir.

- Describir y aplicar la teoría aplicada sobre valoración en un caso práctico.

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Capítulo II

Marco teórico

2.1 Importación para el consumo

En el Perú, según el artículo 49° de la Ley General de Aduanas, la importación para el

consumo es el régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero

para su consumo, luego del pago o garantía, según corresponda, de los derechos arancelarios

y demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que pudieran

haberse generado y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Así

como también las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido

concedido el levante.

Asimismo aplicando las ventajas comparativas, este régimen aduanero permite al consumidor

local importar bienes y servicios que no producimos en el país o incluso aquellos bienes que

la moderna tecnología extranjera especializada nos ofrece para brindarnos mejores niveles de

vida.

2.1.1. Disposiciones generales.

2.1.1.1. Condiciones para el importador.

Según el procedimiento general del régimen aduanero, menciona que el

dueño o consignatario debe contar con Registro Único de Contribuyentes (RUC)

activo y no tener la condición de no habido para destinar las mercancías al régimen

de importación para el consumo. Los datos relativos al número del RUC, nombre o

denominación social, código y dirección del local del importador se deben

consignar exactamente de acuerdo a su inscripción en la SUNAT; en caso

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contrario el sistema informático rechaza la numeración de la declaración aduanera

de mercancías, en adelante declaración. Los sujetos no son obligados a inscribirse

en el RUC, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3º de la Resolución de

Superintendencia N.º 210-2004/SUNAT, pueden solicitar la destinación aduanera

al régimen de importación para el consumo utilizando su Documento Nacional de

Identidad (DNI) en el caso de peruanos, o Carné de Extranjería, Pasaporte o

Salvoconducto tratándose de extranjeros; considerándose entre estos:

2.1.1.1.1. Las personas naturales que realicen en forma ocasional

importaciones de mercancías, cuyo valor FOB por

operación no exceda de mil dólares americanos (US$

1,000.00) y siempre que registren hasta tres (3)

importaciones anuales como máximo.

2.1.1.1.2. Las personas naturales que por única vez, en un año

calendario, importen mercancías, cuyo valor FOB exceda

los mil dólares americanos (US$ 1,000.00) y siempre que

no supere los tres mil dólares americanos (US$ 3,000.00).

Los miembros acreditados del servicio diplomático

nacional o extranjero, así como los funcionarios de

organismos internacionales que en ejercicio de sus

derechos establecidos en las disposiciones legales, destinen

sus vehículos y menaje de casa.

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2.1.1.2. Mercancías restringidas y prohibidas.

Las mercancías de importación prohibida no pueden ser destinadas al

régimen de importación para el consumo. Según el Procedimiento General

DESPA-PG.01, Para la destinación al régimen de importación para el consumo de

mercancías restringidas se debe contar con la documentación exigida por las

normas específicas antes de la numeración de la declaración, salvo en aquellos

casos que estas normas señalen que la referida documentación se obtenga luego de

la numeración. Asimismo la importación para el consumo de mercancías

restringidas y prohibidas se regula por el procedimiento específico “Control de

Mercancías Restringidas y Prohibidas” INTA-PE.00.06. El proceso de trámite

para la solicitud de los permisos en sus respectivos entes se realiza mediante

VUCE, Ventanilla Única de comercio Exterior.

2.1.1.3. Plazos.

Según el Procedimiento General de Importación para el Consumo DESPA-

PG.01 se presentan los siguientes plazos para destinar las mercancías.

En el despacho anticipado, dentro del plazo de treinta días calendario antes de la

llegada del medio de transporte. Las mercancías deben arribar en un plazo no

superior a treinta días calendario, contado a partir del día siguiente de la fecha de

numeración de la declaración; vencido este plazo, las mercancías son destinadas al

despacho diferido, de acuerdo al procedimiento específico “Solicitud de

Rectificación Electrónica de Declaración” INTA-PE.00.11, salvo caso fortuito o

fuerza mayor debidamente acreditado, conforme a lo previsto en el literal D de la

sección VII (RIN Nº14-2016-SUNAT/5F0000- 04/07/2016).

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En el despacho urgente, dentro del plazo de quince días calendario antes de la

llegada del medio de transporte y hasta siete días calendario posteriores a la fecha

del término de la descarga. Vencido dicho plazo, las mercancías son destinadas al

despacho diferido para lo cual rectifica la declaración de acuerdo a lo señalado en

el procedimiento específico “Solicitud de Rectificación Electrónica de

Declaración” INTA-PE.00.11.

Las declaraciones sujetas a la modalidad de despacho urgente no eximen al

declarante de la obligación de cumplir con las formalidades y documentos

exigidos por el régimen de importación para el consumo.( RIN Nº14-2016-

SUNAT/5F0000- 04/07/2016)

En el despacho diferido, desde la llegada del medio de transporte y hasta quince

días calendario contados a partir del día siguiente del término de la descarga.

Vencido dicho plazo la mercancía cae en abandono legal y puede ser sometida a

los regímenes aduaneros establecidos en el Reglamento de la Ley previo

cumplimiento de los requisitos previstos para el régimen al que se destinen.

2.1.1.4. Requisitos de documentos.

Según el Artículo 60° del Reglamento de la Ley General de Aduanas, nos

explica cuales son los documentos utilizados en los diferentes regímenes, siendo

para el régimen de importación para el consumo.

 Declaración Aduanera de Mercancías;

 Factura, documento equivalente o contrato, según corresponda; o

declaración jurada en los casos que determine la Administración

Aduanera; y documento de transporte; y

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 Documento de seguro de transporte de las mercancías, cuando

corresponda.

2.1.1.5. Canales de control.

En cuanto a los canales de control, para este, según el Procedimiento

General de Importación para el Consumo DESPA-PG.01 existen tres canales, sin

embargo la asignación del canal determina el tipo de control al que se sujetan las

mercancías y se realiza cuando:

 La declaración se encuentra vinculada al manifiesto de carga; y

 La deuda tributaria aduanera y recargos se encuentran cancelados o

garantizados.

Siendo los canales, los siguientes:

a. Canal verde: La declaración seleccionada a canal verde no requiere

de revisión documentaria ni de reconocimiento físico.

b. Canal naranja: La declaración seleccionada a canal naranja es

sometida a revisión documentaria. Los envíos de socorro solo están

sujetos a revisión documentaria.

c. Canal rojo: La mercancía amparada en una declaración seleccionada

a canal rojo, está sujeta a reconocimiento físico de acuerdo a lo

previsto en el procedimiento específico “Reconocimiento Físico -

Extracción y Análisis de Muestras” INTA-PE.00.03.

2.1.1.6. Valoración de mercancías.

El valor en aduana de las mercancías se verifica y determina conforme a las

normas del Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la Organización Mundial de

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Comercio - OMC, Resolución Legislativa N.º 26407; la Decisión 571 de la

Comunidad Andina “Valor en aduana de las mercancías importadas”, la

Resolución 846 - Reglamento Comunitario de la Decisión 571, la Resolución 1456

– Procedimiento de los casos especiales de valoración aduanera, el Reglamento

para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana

de la OMC, Decreto Supremo N.º 186-99-EF y modificatorias. También se aplican

los demás procedimientos, instructivos y circulares, así como las Decisiones del

Comité de Valoración Aduanera de la OMC y los instrumentos del Comité

Técnico de Valoración en Aduana (Bruselas).

2.2. Destinación aduanera

2.2.1. Tramitación o procedimiento del régimen.

Según el Procedimiento General de Importación para el Consumo DESPA-PG.01

se presenta el siguiente procedimiento.

Fuente: SUNAT
Elaboración: Equipo investigador
 12

2.3. Valoración aduanera

2.3.2. Antecedentes.

 El Artículo VII del GATT

El artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y

Comercio estableció los principios generales de un sistema internacional de

valoración. Se disponía en él que el valor a fines aduaneros de las mercancías

importadas debería basarse en el valor real de las mercancías a partir del cual se

impone el derecho, o bien de mercancías similares, en lugar de en el valor de las

mercancías de origen nacional o en valores ficticios o arbitrarios. Aunque en el

artículo VII se recoge también una definición de “valor real”, permitía a los

Miembros utilizar métodos muy diferentes para valorar las mercancías. Existían

además “cláusulas de anterioridad” que permitían la continuación de viejas normas

que ni siquiera satisfacían la nueva y muy general norma (OMC, 2017).

 Definición del valor de Bruselas

A partir del decenio de 1950 muchos países calculaban los derechos de

aduana según la Definición del Valor de Bruselas (DVB). Con arreglo a este

método, para cada producto se determinaba un precio normal de mercado (definido

como el precio que se pagaría por el producto en un mercado libre en una

transacción entre un comprador y un vendedor independientes entre sí), sobre cuya

base se calculaba el derecho. Las desviaciones en la práctica de este precio

únicamente se tenían plenamente en cuenta cuando el valor declarado era superior

al valor establecido. Las variaciones a la baja sólo se tenían en cuenta hasta el

 13

10 por ciento. Este método no satisfacía en absoluto a los comerciantes, ya que las

variaciones de los precios y las ventajas competitivas de las empresas no quedaban

reflejadas hasta que la oficina de aduanas ajustaba el precio teórico transcurrido

cierto tiempo. Los productos nuevos o raros no figuraban muchas veces en las

listas, lo que hacía difícil determinar el “precio normal”. Los Estados Unidos

nunca se adhirieron a la DVB; se necesitaba, pues, un método de valoración más

flexible y uniforme que armonizase los regímenes de todos los países. (OMC,

2017).

 Código de valoración de la Ronda de Tokio

El Código de Valoración de la Ronda de Tokio, o Acuerdo relativo a la

Aplicación del artículo VII del GATT, concluido en 1979, estableció un sistema

positivo de valoración en aduana basado en el precio realmente pagado o por pagar

por las mercancías importadas. El llamado “valor de transacción” tenía por objeto

proporcionar un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoración en aduana de

las mercancías que se ajustase a las realidades comerciales. Difiere del valor

“teórico” utilizado en la Definición del Valor de Bruselas (DVB). En su calidad de

acuerdo independiente, el Código de Valoración de la Ronda de Tokio fue firmado

por más de 40 partes contratantes. (OMC, 2017).

 El nuevo Acuerdo

Tras la conclusión de la Ronda Uruguay, el Código de la Ronda de Tokio

fue sustituido por el Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicación del Artículo VII

del GATT de 1994. Este Acuerdo es igual en esencia al Código de Valoración de

 14

la Ronda de Tokio y se aplica únicamente a la valoración de las mercancías a

efectos de la aplicación de derechos ad valorem a las importaciones. No contiene

obligaciones sobre la valoración a efectos de determinar los derechos de

exportación o la administración de los contingentes sobre la base del valor de las

mercancías, ni establece condiciones para la valoración de las mercancías con

fines de aplicación de impuestos internos o control de divisas. (OMC, 2017).

 Principios del Acuerdo de Valor de la OMC

 Fomentar la consecución de los objetivos del GATT.

 Lograr beneficios adicionales para el comercio internacional de los países en

desarrollo.

 Proveer mayor uniformidad y certeza.

 Sistema equitativo, uniforme y neutro que excluya la utilización de valores

arbitrarios y ficticios La base para la determinación del valor en aduanas debe

ser su valor de transacción.

 Los procedimientos de valoración no deben usarse para combatir el dumping.

2.3.2. Base legal

 Normas OMC:

 Acuerdo sobre Valoración de mercancías de la OMC, aprobado con

Resolución Legislativa 26407.

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 Instrumentos del Comité del Valor y del Comité técnico del Valor

(Decisiones, opiniones consultivas, Comentarios, Estudios, Notas

explicativas, Estudios de casos)

 Decisiones del Comité de Valoración Aduanera de la OMC (Ginebra) y los

Instrumentos del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la OMA

(Bruselas).

 Normas CAN:

 Decisión 571 – Valor en Aduana de las Mercancías Importadas.

 Resolución 846 (Reglamento Comunitario)

 Decisión 961 – Procedimiento de los Casos Especiales de Valoración

Aduanera

 Resolución 1456 – Casos Especiales de Valoración Aduanera.

 Normas Nacionales:

 Reglamento de Valoración: Aprobado por Decreto Supremo 186-99-EF.

 Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías según el Acuerdo

de Valor de la OMC”. INTA-PE.01.10.a (Versión 6)

 Regulación de software: Decreto Supremo No. 004-2009-EF.

 RTF de Observancia Obligatoria No. 03893-A-2013

 La jurisprudencia (Pronunciamientos sobre valoración aduanera, entre

ellas, la del tribunal fiscal)

 La doctrina
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2.3.3. Definición

El valor en aduana de las mercancías importadas, es la base imponible para el

cálculo de los derechos arancelarios ad valorem. (Orteaga L. 2012). La base imponible o

valor aduanero, se determina según las normas establecidas en el país de importación y,

nuestro país, aplica a partir del 1 de enero de 2000 como Sistema de Valoración, el

Acuerdo del Valor de la OMC. El valor aduanero se distingue del valor comercial,

precisamente porque el valor aduanero es aquel que determina la administración aduanera

en aplicación del Sistema de Valoración vigente y, el valor comercial es el que figura en

la factura comercial de compra-venta internacional, como precio de transacción variable y

como resultado de negociación de las partes.

2.3.4. Teorías para determinar el valor en aduanas (MEF, 2013)

 Noción positiva: lo concibe como “el precio que se vende la mercancía que se ha

de valorar” y que es recogida en el acuerdo de valor de la OMC vigente en Perú a

partir del año 2000.

 Noción teórica: lo conceptúa como “el precio al que se vendería la mercancía que

se ha de valorar, en condiciones determinadas (lugar, tiempo, independencia entre

comprador y vendedor) y que estuvo recogida en la Definición de Valor de

Bruselas contenida en nuestros aranceles hasta el año 2000.

2.3.5. Importancia:

Según Sánchez J. (2007), afirma que el establecimiento de un valor en aduana

conforme a las reglas que se verán más adelante, reviste especial importancia pues es útil

para diferentes propósitos:

 17

 La primera y principal es el de determinar la base imponible de los derechos de

aduana ad valorem sobre las mercancías importadas.

 En algunos países forma parte de la base imponible de los impuestos internos

como es el caso del IVA e IGV a las importaciones.

 La determinación del valor en aduana conforme a la técnica prevista, y los debidos

controles por parte de la autoridad aduanera, permiten brindar un nivel de

protección satisfactorio tanto a la industria nacional como a los importadores que

actúan de buena fe. De esta manera se garantiza una sana competencia entre

mercancías extranjeras y mercancías domésticas.

 La elaboración de estadísticas de comercio exterior es más exacta, si se toma como

fuente de información el valor en aduana determinado conforme a las normas. Es

así, por cuanto la valoración está vinculada a una mercancía específica con unos

elementos de hecho particulares que la individualizan.

 Por último, sólo con información procedente de los valores en aduana que pueden

ser determinados por los importadores y verificados por la aduana, es que se puede

alimentar uno de los módulos más importantes del banco de datos sobre

valoración, referido a los valores que permitirán utilizar criterios de valoración o

utilizar otros métodos previstos por el Acuerdo sobre Valoración de la OMC.

2.3.6. Evolución normativa en nuestro país

 LEY N° 16900 del 06.03.1968, conocida como la ley de reordenamiento y

reorganización tributaria mediante la cual nuestro país adopta definición del Valor

de Bruselas, sus Notas Interpretativas y Notas Explicativas.

 18

 RESOLUCIÓN SUPREMA N° 331-71-EF/70 del 21.09.1971, con la que se crea

en la Dirección General de Aduanas, la primera Oficina de Valoración.

 DECRETO SUPREMO N° 119-97-EF que aprueba el Arancel de Aduanas así

como las 45 Reglas sobre Valoración de Mercancías en aplicación de la Definición

del Valor de Bruselas.

 RESOLUCIÓN LEGISLATIVA 26407 de fecha 16.12.94 mediante la cual, el

Congreso de la República aprueba el Acuerdo por el que se establece la OMC y

los Acuerdos Comerciales Multilaterales contenidos en el Acta Final de la Ronda

de Uruguay. Mediante esta resolución legislativa se aprueban 16 acuerdos y entre

ellos, el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General

sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (Valoración Aduanera).

 DECRETO SUPREMO Nº 186-99-EF publicado el 29.12.1999 y modificatorias.

Aprueban Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre

Valoración en aduana de la OMC.

 DECISIÓN 571 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicada el 15.10.2003. Valor

en Aduana de las Mercancías Importadas en los países de la Comunidad Andina.

 RESOLUCIÓN 846 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicado el 09.08.2004.

Reglamento de la Decisión 571: Valor en Aduana de las Mercancías Importadas

en los países de la Comunidad Andina.

 RESOLUCIÓN 961 Y 1456 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicadas el

06.10.2005 y 02.03.2012, respectivamente.

 19

2.4. Métodos de Valoración aduanera

Los métodos o criterios de valoración son reglas que establece el Acuerdo de Valoración

y que deben ser utilizadas para la determinación del valor de las mercancías importadas sobre las

cuales deben aplicarse derechos aduaneros.

Los métodos de valoración son 6 en total, y se encuentran repartidas en los Art. 1 al 8 del

Acuerdo de Valoración. Los mismos que se aplican de manera sucesiva y excluyente

1. Método del Valor de Transacción de las Mercancías Importadas (artículos 1 y 8 y sus

Notas Interpretativas).

2. Método del Valor de Transacción de Mercancías Idénticas (Artículo 2 y su Nota

Interpretativa).

3. Método del Valor de Transacción de Mercancías Similares (Artículo 3 y su Nota

Interpretativa).

4. Método Deductivo (Artículo 5 y su Nota Interpretativa).

5. Método del Valor Reconstruido (Artículo 6 y su Nota Interpretativa).

6. Método del Último Recurso (Artículo 7 y su Nota Interpretativa).

De estos métodos, el principal, es el primero de ellos, es decir, el referido al “Método del

Valor de Transacción de las Mercancías Importadas”. Se basa en el precio realmente pagado o

por pagar por tales mercancías, cuando estas han sido vendidas para su exportación al país de

importación. (OMC, 2000).

En el supuesto que no se pudiera determinar el valor en aduana con arreglo a este criterio

principal, el Acuerdo sobre Valoración prevé los otros cinco procedimientos, los que deben

aplicarse en el orden jerárquico establecido, con excepción de los métodos 4 y 5, cuyo orden de

aplicación puede invertirse a petición del importador, según lo prevé el Acuerdo en su Artículo 4,
 20

y si así lo acepta la Administración Aduanera, en desarrollo de lo establecido por la Decisión

andina 571.

2.4.1. Valor de transacción.

2.4.1.1 Definición.

Está previsto en los artículos 1 y 8 del acuerdo de valor de la OMC. Está

formulado en los siguientes términos por el artículo 1: “El precio realmente

pagado o por pagar por las mercancías importadas, cuando éstas se venden para su

exportación al país de importación, ajustado de conformidad con el artículo 8, y

siempre que concurran las circunstancias señaladas en el artículo 1”. El artículo 8,

por su parte, enumera una lista de conceptos que pueden encarecer el valor de las

mercancías y que deben agregarse al valor de las mismas siempre que se cumplan

con determinados requisitos.

El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las

mercancías haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de

este, y comprende todos los pagos que, como condición de la venta de las

mercancías importadas, el comprador efectúe al vendedor o a una tercera parte

para satisfacer una obligación del vendedor. El valor en aduana de las mercancías

importadas es el valor de transacción de las mercancías objeto de valoración, con

tal que satisfagan todas las condiciones.

Esta afirmación puede graficarse de la siguiente manera:

V en A = VT = PRPP + Ajustes Art. 8

Donde:
 21

- V en A: Valor en aduana

- VT: Valor de transacción

- PRPP: Precio Realmente Pagado o Por Pagar

2.4.1.2. Requisitos

 Precio:

a) Prestaciones por cuenta propia realice el comprador

b) Deducciones: gastos de construcción, instalación, flete posterior,

tributos.

 Mercancía

 Negociación internacional efectiva, venta para la exportación

 Circunstancias que deben concurrir en la transacción

Basta que uno de los elementos no se presente para que se descarte la

aplicación del primer método de valoración.

2.4.1.3. Condiciones

Las condiciones para que pueda aplicarse el método del valor de transacción

son las siguientes:

 Deben existir pruebas de la venta para la exportación al país de importación,

por ejemplo, facturas comerciales, contratos, pedidos, etc.

 No deben existir restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el

comprador, con excepción de las que:

 22

- Impongan o exijan la ley o las autoridades del país de importación; por

ejemplo, licencias, uso final, etc.

- Limiten el territorio geográfico donde puedan venderse las mercancías

- No afecten sustancialmente al valor de las mercancías, por ejemplo, venta

o exposición de automóviles antes de cierta fecha, que marca el comienzo

del año para el modelo de que se trate.

 La venta o el precio no dependerán de ninguna condición o contraprestación

cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercancías objeto de

valoración, por ejemplo:

- El vendedor establece el precio de las mercancías importadas a condición,

que el comprador adquiera también cierta clase otras mercancías.

- El precio de las mercancías importadas depende del precio o precios a que

el comprador vende otras mercancías al vendedor.

- El precio establece condicionándolo a una forma de pago ajena a las

mercancías importadas, por ejemplo, cuando éstas son mercancías semi

acabadas suministradas por el vendedor, a condición de recibir cierta

cantidad de las mercancías acabadas.

 No revertirá directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de

la reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el

comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con

lo dispuesto en el artículo 8. Debe disponerse de información suficiente para

que pueda efectuarse el debido ajuste por semejantes productos.

 23

 El comprador y el vendedor no deben estar vinculados. En caso de que lo

estén, la utilización del método del valor de transacción puede aceptarse si el

importador demuestra que:

- La vinculación no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar, o

- El valor de transacción se aproxima mucho a alguno de los valores criterio

anteriormente aceptados por la Administración de Aduanas.

 Se debe disponer de información suficiente para poder efectuar las adiciones

siguientes al precio realmente pagado o por pagar de conformidad con el

artículo 8:

- Comisiones y corretajes, salvo las comisiones de compra

- Costos y gastos de embalajes y de envases,

- Prestaciones

- Cánones y derechos de licencia

- Productos que reviertan al vendedor

- Los cotos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de

importación, si el país aplica la base CIF en su ley de valoración.

Añadir al PRPP si:

- Corren a cargo del comprador

- No están incluidos todavía

- En base a datos objetivos y cuantificables

 El valor aduana no comprenderá los siguientes gastos o costos, siempre que se

distingan del precio realmente pagado o por pagar por las mercancías

importadas (Art. 9 Reglamento del acuerdo de OMC):

 24

- Los gastos de construcción, armado, montaje, mantenimiento o asistencia

técnica realizados después de la importación.

- El costo del transporte ulterior a la importación en el territorio aduanero del

país de importación

- Los derechos e impuestos pagaderos en el país de importación.

- Comisiones de compra

- Pagos que efectúe el comprador como contrapartida del derecho de

distribuir o revender las mercancías importadas, cuando no constituyan una

condición de la venta de tales mercancías.

- Prestaciones realizadas por el comprador en el Perú para comercializar las

mercancías: publicidad, garantía, asistencia a ferias, etc., incluso cuando

estas puedan beneficiar al vendedor.

2.4.1.4. Casos (Orteaga L. 2012)

 Caso 1: Un ciudadano peruano, decide comprar un auto a la empresa ONE,

domiciliada en los EEUU. Se tiene que el valor FOB asciende a 25,000

dólares, el flete por un valor de 2,325 dólares y el seguro equivale al valor del

2% sobre el valor FOB. Determinar el precio realmente pagado o por pagar:

V en A = VT = PRPP + Ajustes Art. 8

Valor en Aduanas = 25,000 + (2325 + 2%(25000))

Valor en Aduanas = 27825

 Caso 2: Una empresa peruana decide comprar cigarrillos a una empresa

tabacalera de los EEUU, a un valor FOB asciende a 20,000 dólares y un seguro

 25

de US$ 750, así como un pago por regalías a la misma empresa equivalente a

1,200 dólares y otro por los servicios de un comisionista de compra

equivalente a US$ 1000. Determine el valor en aduana:

V en A = VT = PRPP + Ajustes Art. 8

Valor en Aduanas = 20,000 + (2,000 + 750 + 1200)

Valor en Aduanas = 23,950

No se incluye las comisiones de compra según lo estipulado en el Art. 9 del

reglamento del acuerdo de la OMC.

 Caso 3: Carlos Pérez, peruano, radica desde hace algunos años en los Estados

Unidos. Compró un vehículo automóvil americano para su uso, tiene un año de

antigüedad y decide enviarlo al Perú como obsequio a su papá, quien radica en

Lima. ¿Cómo debe valorarse el vehículo en este caso?

Respuesta:

Con relación al primer método ¿existe una venta para la exportación al país

de importación?, NO, solo es un obsequio.

Por lo tanto debe aplicarse un método secundario considerando las

características del vehículo.

2.4.2 Valor de transacción de mercancías idénticas (Art. 2 Acuerdo de Valor de la

OMC)
 26

2.4.2.1 Definición

El valor en aduanas se determinará utilizando el valor de transacción de

mercancías idénticas vendidas al mismo nivel comercial y sustancialmente en las

mismas cantidades que las mercancías objeto de la valoración.

Cuando no se disponga de tal venta se harán los ajustes necesarios para tener en

cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial o a la cantidad.

2.4.2.2. Condiciones:

El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a

mercancías idénticas, que han de responder a los siguientes criterios:

- Ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus características

físicas, calidad y prestigio comercial;

- Haberse producido en el mismo país que las mercancías objeto de

valoración;

- Que las haya producido el productor de las mercancías objeto de

valoración.

- Debe utilizarse el valor de transacción de mercancías vendidas en los

mismos niveles comerciales y cantidades. En caso de que se cuente

únicamente con referencias de mercancía idéntica vendida en niveles

comerciales y cantidades distintas a la importada, debe realizarse los

ajustes respectivos, sobre la base de datos objetivos, para hacer

comparables.

Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben haberse vendido al

mismo país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben

 27

también haberse exportado en el mismo momento que las mercancías objeto de

valoración, o en un momento aproximado.

2.4.2.3. Excepciones

Se admiten algunas excepciones, en particular:

- Cuando no existan mercancías idénticas producidas por la misma persona

en el país de producción de las mercancías objeto de valoración, podrán

tenerse en cuenta mercancías idénticas producidas por una persona

diferente en el mismo país.

- Las pequeñas diferencias de aspecto no impedirán que se consideren como

idénticas las mercancías que en todo lo demás se ajusten a la definición.

- No se consideran mercancías idénticas o similares las que incorporen

planos, croquis, diseños, etc. Que no se hayan ajustado, por ser efectuados

en el país de importación.

- La definición excluye las mercancías importadas que incluyen trabajos de

ingeniería, trabajos artísticos, etc. suministrados por el comprador al

productor de las mercancías gratis o a precio reducido, realizados en el país

de importación y que no hayan sido objeto de un ajuste en virtud del

artículo 8.

2.4.2.4. Documentación exigible para el valor de transacción de mercancías

idénticas

 Una factura u otra prueba documental que indique claramente la cantidad y

la designación de las mercancías importadas.

 28

 Pruebas documentales de una declaración de mercancías idénticas

valoradas según el método del art. 65 de la ley.

 Pruebas documentales de los gastos de transporte y seguro.

 Pruebas documentales relativas a otros elementos añadidos y/o deducidos.

 Pruebas documentales para efectuar los ajustes por diferencias de nivel

comercial y cantidad.

2.4.2.5. Casos (Casos Sunat, 2010)

 Caso 1: Chapas de acero de composición química, dimensiones y acabado

idénticos, importadas para diferentes fines.

Aunque el importador utilice algunas de las chapas para carrocerías de

automóviles y otras para revestimiento de hornos, sin embargo las

mercancías son idénticas.

 Caso 2: Papel para decorar importado por decoradores de interior y por

mayoristas distribuidores.

Papel para decorar idéntico en todos sus aspectos se considera idéntico a

los efectos del artículo 2 del Acuerdo, aun cuando sea importado a precios

diferentes por decoradores de interior por un lado y por mayoristas

distribuidores por otro.

Aunque las diferencias de precio puedan indicar diferencias en la calidad o

en el prestigio comercial, factores éstos que han de tenerse en cuenta

cuando se trata de determinar si las mercancías son idénticas o similares, el

precio por sí mismo no es un factor de esta clase. Es posible desde luego

que, para aplicar el artículo 2, haya que efectuar ajustes para tener en

cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad.

 29

 Caso 3: Pulverizadores de insecticidas de jardín sin montar y mercancías

del mismo modelo ya ensambladas.

El pulverizador consta de dos partes desmontables:

1) una bomba y una boquilla sujeta a una tapa y

2) un recipiente para el insecticida. Para utilizar el pulverizador hay

que desmontarlo, llenar el recipiente de insecticida, y enroscar la

tapa; así el pulverizador está listo para su empleo.

Los pulverizadores objeto de comparación son idénticos en todos

sus aspectos, incluso en sus características físicas, calidad y prestigio

comercial, salvo que en un caso están ensamblados y en el otro no.

Una operación de montaje impide normalmente que las mercancías

ensambladas y no ensambladas se consideren como idénticas o similares,

pero cuando, como en este caso, las mercancías están concebidas para ser

montadas y desmontadas durante su empleo normal, la naturaleza de la

operación de montaje no excluye que se las considere como idénticas.

2.4.3. Valor de transacción de mercancías similares. (Art. 3 Acuerdo de Valor de la

OMC).

2.4.3.1 Definición.

El valor en aduanas se determinará sobre la base del valor de transacción

de mercancías similares; para esto se aplicará la siguiente regla, que las mercancías

similares sean comercialmente intercambiables. El momento está en función de la

naturaleza de la mercancía y las condiciones de ese periodo que deben permanecer

estables.
 30

2.4.3.2. Condiciones

El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a

mercancías similares, que han de responder a los siguientes criterios:

- Que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en lo que

se refiere a su composición y características;

- Que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías objeto de

valoración y ser comercialmente intercambiables;

- -Para determinar si las mercancías son similares, habrá de considerarse

entre otros factores, su calidad, prestigio comercial y la existencia de una

marca comercial.

- Debe utilizarse el valor de transacción de mercancías vendidas en los

mismos niveles comerciales y cantidades. En caso de que se cuente

únicamente con referencias de mercancía idéntica vendida en niveles

comerciales y cantidades distintas a la importada, debe realizarse los

ajustes respectivos, sobre la base de datos objetivos, para hacer

comparables.

- Que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor de las

mercancías objeto de valoración. Para que pueda utilizarse este método, las

mercancías deben haberse vendido al mismo país de importación que las

mercancías objeto de valoración. Deben también haberse exportado en el

mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un

momento aproximado.
 31

2.4.3.3. Excepciones:

- No se considerarán mercancías similares, las que lleven incorporados o

contengan alguno de los elementos mencionados en el inciso d), fracción II

del artículo 65 de esta Ley, por los cuales no se hayan efectuado los ajustes

que se señalan, por haber sido realizados tales elementos en territorio

nacional.

- No se considerarán los valores de mercancías similares de importaciones

respecto de las cuales se hayan realizado modificaciones de valor por el

importador o por las autoridades aduaneras, salvo que se incluyan también

dichas modificaciones.

2.4.3.4. Casos (Casos Sunat, 2010).

 Caso 1: Bulbos de tulipanes de la misma dimensión, pero de diferentes

variedades, que producen flores del mismo color y de forma y tamaño

aproximadamente iguales.

Puesto que los bulbos no son de la misma variedad, no son

mercancías idénticas; ahora bien, como producen flores del mismo color y

de forma y tamaño aproximadamente iguales, y como son comercialmente

intercambiables, por ello son mercancías similares.

 Caso 2: Cámaras de aire importadas de dos fabricantes distintos.

Se importan cámaras de aire de la misma gama de dimensiones de dos

fabricantes diferentes establecidos en el mismo país. Aun cuando los

fabricantes utilicen marcas comerciales diferentes, las cámaras de aire

fabricadas por ambos son del mismo tipo, de la misma calidad, gozan del
 32

mismo prestigio comercial y se utilizan por fabricantes de vehículos de

motor en el país de importación.

Puesto que las cámaras de aire llevan marcas comerciales diferentes

no son iguales en todo y, por tanto, no deben considerarse como idénticas

según el artículo 15.2a).

Aunque no sean iguales en todo, las cámaras de aire tienen

características y composición semejantes, lo que les permite cumplir las

mismas funciones. Puesto que las mercancías son del mismo tipo, de la

misma calidad, gozan del mismo prestigio comercial y están provistas de

una marca comercial, deberían considerarse similares, a pesar de que las

marcas comerciales son distintas.

 Caso 3: Comparación entre peróxido de sodio de calidad corriente utilizado

para blanquear y peróxido de sodio de calidad superior utilizado para

análisis.

El peróxido de sodio de calidad superior se fabrica utilizando en el

procedimiento una materia prima de una extrema pureza y en polvo; por

ello, resulta mucho más caro que el de calidad corriente. El peróxido de

sodio de calidad corriente no puede sustituir al de calidad superior, a causa

de la insuficiencia de su pureza para fines de análisis, tampoco es muy

soluble, ni se presenta en forma de polvo. Puesto que las mercancías no son

iguales en todo, no son idénticas. En cuanto al carácter similar, el de

calidad superior no se utilizará para blanquear, ni para producción a gran

 33

escala de productos químicos, ya que el precio del de calidad superior es

prohibitivo para tales operaciones. Aunque ambos tipos de peróxido de

sodio tengan ciertamente características y composición semejante, sin

embargo no son comercialmente intercambiables, visto que el de calidad

corriente no puede utilizarse para análisis.

2.4.3.5. Reglas para determinar si las mercancías son idénticas o similares:

 Si efectuada la comparación, reúne las características de mercancía idéntica

o similar según las definiciones contenidas en el Acuerdo.

 Si ha sido exportada al Perú en el mismo momento o en su defecto en un

momento más aproximado sea antes o después, en caso de igualdad de

aproximación se preferirá la anterior.

 Si ha sido vendida al mismo nivel comercial, o de lo contrario puedan

efectuarse los ajustes señalados en los Artículos 2 y 3 del Acuerdo del

Valor de la OMC. Si ha sido vendida sustancialmente en la misma

cantidad, o en una cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no

tenga influencia en la fijación del precio de la mercancía.

 Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro,

resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede

efectuarse el ajuste respectivo.

 Para determinar si es aplicable el segundo o tercer método de valoración, la

autoridad aduanera podrá celebrar consultas con el importador cuando

carezca de la información necesaria para aplicar los referidos métodos.

 34

 En el caso que se cuente con más de un valor de transacción de mercancía

idéntica o similar, según corresponda, que cumpla todas las condiciones,

para determinar el valor en aduana se aplicará el valor de transacción más

bajo.

2.4.4. Método deductivo (Art. 4 Acuerdo de Valor de la OMC)

2.4.4.1 Definición

Los métodos estudiados hasta el momento siempre hacen referencia al

concepto del valor de transacción, ya sea de las mercancías objeto de valoración o

de otras que deben ser idénticas o similares a ésta. El Método Deductivo ya no se

refiere a un Valor de Transacción sino al precio de venta o reventa en el mercado

nacional, relativo a la mercancía importada una vez haya sido nacionalizada; o, en

su defecto, al precio de reventa de mercancías idénticas o similares también

importadas.

2.4.4.2. Condiciones

- Que tal venta se realice en el mismo estado en que fueron importadas las

mercancías.

- Que esa venta (reventa) se realice a compradores no vinculados con

aquellos a quienes compren dichas mercancías (generalmente el

importador).

- Que la venta o reventa se realice en el momento de la importación de las

mercancías a valorar, o en un momento aproximado. Si no se han realizado

ventas en el momento de la importación o en un momento aproximado,

 35

podrán utilizarse como base las ventas realizadas hasta 90 días después de

la importación de las mercancías objeto de valoración.

- Que en la venta en el país de importación, el comprador no haya

suministrado, directa o indirectamente, gratuitamente o a precio reducido,

cualquier elemento que se hubiese utilizado en la producción de las

mercancías importadas o estuviese relacionado con la venta de éstas para la

exportación.

2.4.4.3. Componentes:

 La elección del precio apropiado

 El momento de la venta y las condiciones en las que se venden las

mercancías objeto de valoración o las mercancías idénticas o similares.

 El estado en que se vendieron

 La mayor cantidad total

 Determinación de la mayor cantidad total vendida

Con arreglo al párrafo 1 del artículo 5, el valor en aduana debe establecerse

sobre la base del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las

mercancías importadas o de otras mercancías importadas que sean idénticas o

similares a ellas. Según la nota interpretativa de ese artículo, el precio unitario

a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías es el precio a que se

venda el mayor número de unidades a personas no vinculadas al primer nivel

comercial después de la importación al que se efectúen dichas ventas. Para

determinar esa mayor cantidad total de mercancías, se reúnen todas las ventas

realizadas a un precio dado y se compara la suma de todas las unidades de

 36

mercancías vendidas a ese precio con la suma de todas las unidades de

mercancías vendidas a cualquier otro precio. El mayor número de unidades

vendidas a un precio representa la mayor cantidad total.

 Deducciones del precio al que se haya vendido la mayor cantidad total

Como el punto de partida para calcular el valor deductivo es el precio de

venta en el país de importación, es preciso efectuar las siguientes deducciones

para reducir ese precio al valor en aduana pertinente:

- Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, la suma de los

suplementos por beneficios y gastos generales cargados en relación con las

ventas;

- Los gastos habituales de transporte y seguros en que se incurra en el país

de importación;

- Los derechos de aduana y otros gravámenes internos pagaderos en el país

importador por la importación o venta de las mercancías;

- Cuando proceda, el valor añadido por el montaje o ulterior elaboración de

las mercancías.

2.4.4.4. Restricciones

En general, el método del valor deductivo no podrá aplicarse si las mercancías

importadas son:

 Utilizadas por el importador y no revendidas.

 Revendidas para la exportación.

 Vendidas por fuera de las fechas establecidas en la definición del elemento

momento.
 37

 Si no se dispone de datos objetivos y cuantificables.

 Método Deductivo de Valoración Aduanera

2.4.4.5. Casos: (Orteaga L. 2012)

 Caso 1: El importador “A” del país “B” ha recibido en consignación del

proveedor “C” del país “D”, 1 000 relojes de la marca “X”, presentándose

a despacho el 15 de octubre. No hay antecedentes de mercaderías idénticas

ni similares en el momento de la importación, ni en uno aproximado, no

siendo de aplicación el valor de transacción por la no existencia de una

venta de la mercadería. Por tal motivo y previo a garantizar los derechos y

demás gravámenes a la importación, se efectúa el despacho, solicitándole

al importador los datos necesarios para la aplicación del método deductivo.

La

información obtenida es: Ventas:

 38

No hay relojes en stock. Todas las ventas se han hecho a

vendedores independientes. La comisión del importador es del 10%, siendo

habitual de la rama correspondiente en el país de importación, del 15%. El

costo del transporte desde el puerto hasta los depósitos de “A” ascendió a

US$ 5 por reloj. Los derechos de importación corresponden al 55%. El

importador “A” efectúa un servicio de pre-entrega, con reposición de

piezas si es necesario, que le insume en promedio US$ 10 por reloj. ¿Cuál

es el valor en aduana de los relojes?

Respuesta:

Inicialmente se debe analizar el precio al que se vende la mayor

cantidad total. Hay que descartar las dos últimas ventas ya que son después

de los 90 días de la importación de las mercaderías a valorar. Por lo tanto,

el precio al que se vendió la mayor cantidad es de US$ 160 (350 relojes).

El valor deducido será:

Precio de Venta US$ 160,00

Menos:
Comisión habitual 15% US$ 24,00
Transporte interior US$ 5,00 29,00
US$ 131,00
Menos:
Derecho de importación 46,48
VALOR DEDUCIDO US$ 84,52

Se toma la comisión usual en la rama comercial y no la declarada

por el importador. El servicio que otorga el importador “A”, no debe

deducirse como gasto general ya que si se toman las comisiones como en

este caso, no se consideran los beneficios y gastos generales.

 39

 Caso 2: Se debe valorar un envío de un producto totalmente nuevo, no

existiendo idénticos ni similares, debiendo utilizarse como base de

valoración el sistema del valor deducido. La importación se refiere a 1 500

tambores de un aceite especial, contándose con los siguientes datos:

 Fecha de compra: 5 de enero

 Fecha de la exportación: 14 de febrero
 Fecha de la importación: 3 de marzo
 Fechas de venta de los tambores en el país de importación:
- 150 tambores el 18 de marzo a US$ 12 cada uno
- 800 tambores el 4 de abril a US$ 14 cada uno
 En stock: 550 tambores

 Derechos de importación correctos: 30%

 Gastos generales del importador: 1,10
 Beneficio del importador: 1,05
 Transporte desde puerto importación hasta depósito importador:
0,25 La base de valoración es CIF.
¿Cuál es el valor en aduana de cada tambor?

Se debe partir del precio de venta (US$ 14) y efectuar la deducción:

 40

El valor en aduana de cada tambor es de US$ 8,92. Debe observarse

que en los datos que se han suministrado no se ha considerado costos de

fabricación, al igual que gastos y beneficios en el país de producción, según

el método deductivo.

 Caso 3: El fabricante “A” en el país “B” produce videograbadoras,

comercializándolas tanto en el mercado peruano como en el internacional.

En sus ventas al país “C”, lo hace a través de su distribuidor “D”. Los

demás productores de videograbadoras del país “B” no venden al país “C”,

donde tampoco hay antecedentes de productos similares.

“A” factura un envió de tal producto a “D” a un precio unitario CIF

de US$ 125 cada videograbadora, incluyendo en dicho precio:

- Flete marítimo: US$ 6,00

- Seguro marítimo: US$ 1,00
- Embalaje: US$ 10,00
- Transporte desde fábrica de “A” hasta puerto de embarque: US$ 3,00
Las mercaderías han sido importadas por “D” el 15 de setiembre. El

distribuidor “D” pone las videograbadoras en venta al precio de US$ 300

cada una, habiendo vendido de un envío anterior similar al que estamos

 41

analizando, solo dos aparatos el día 2 de agosto, al precio US$ 300 cada

uno.

El precio de “D” comprende:

- Transporte de puerto hasta depósito: US$ 1,20

- Gastos aduana y honorarios despachante: US$ 2,30
- Beneficio: US$ 45,00
- Gastos Generales: US$ 36,50
- Flete seguros marítimos desde el país “B” US$ 7,00
- Derechos de importación 48%

Por las condiciones de hecho de la operación y los antecedentes en

poder de la Aduana, es conveniente utilizar el método del valor deducido

para establecer el valor en aduana de las mercaderías consideradas. ¿Cuál

sería el valor en aduana de este embarque?

El valor en aduana del embarque es de US$ 145,27 por videograbadora.

2.4.5. Método de valor reconstruido (Art. 5 Acuerdo de Valor de la OMC)

2.4.1.1 Definición

Cuando el Método del Valor Deductivo no pueda ser utilizado en la

determinación del valor en aduana, se procederá a aplicar el Método del Valor

Reconstruido basado en el costo de producción de la mercancía importada.

 42

Mediante este método, el valor en aduana se calcula tomando en consideración los

elementos constitutivos del precio de exportación, teniendo en cuenta la

información y documentos justificativos del propio fabricante de la mercancía Sin

embargo, no es fácil conseguir tal información, generalmente el fabricante

vendedor encuentra objeciones para suministrar al importador datos que considera

confidenciales como es, por ejemplo, su margen de beneficio o los costos de

fabricación del producto exportado. Al respecto la Nota Interpretativa al Artículo 6

establece que:

“La utilización del método del valor reconstruido se limitará, en general, a

aquellos casos en que el comprador y el vendedor estén vinculados entre

sí, y en que el productor esté dispuesto a proporcionar a las autoridades

del país de importación los datos necesarios sobre los costos y a dar

facilidades para cualquier comprobación ulterior que pueda ser

necesaria.”

Es entonces comprensible el grado de dificultad que para la autoridad aduanera del

país importador le representa conseguir tal información, sin la cual no es posible el

uso de este método de valoración, razón de más para descartarlo y pasar a la

utilización del método siguiente

2.4.1.2. Elementos:

Tal como lo establece el Artículo 6 del Acuerdo, el valor reconstruido se

basa en la sumatoria de los siguientes elementos:

 El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras

operaciones efectuadas para producir las mercancías importadas.

 43

 Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la

que suele añadirse tratándose de ventas de mercancías de la misma

especie o clase que las mercancías objeto de la valoración efectuadas

por productores del país de exportación en operaciones de exportación

al país de importación.

 El costo o valor de todos los gastos de entrega para colocar las

mercancías en el lugar de importación.

En lo relativo a los materiales, habrá que considerar las materias primas,

piezas o partes, ensamblajes y el costo ocasionado por su traslado desde su lugar

de origen hasta el lugar de fabricación.

De acuerdo con lo señalado en el numeral 3 de la Nota interpretativa al artículo 6

el “El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras operaciones

efectuadas para producir las mercancías importadas” comprenderá:

- El costo de los envases o embalajes de que trata el Artículo 8.1 a) ii).

- Los gastos de embalaje del Artículo 8.1 a) iii)

- Las “prestaciones” señaladas en el Artículo 8.1 b), y

- Los elementos del Artículo 8.1 b) iv) aunque hayan sido realizados en

el país de importación, en la medida en que corran por cuenta del

fabricante.

Sin embargo, no se considerarán los costos recuperables como por ejemplo

la exoneración o reembolso de gravámenes aplicables internamente en el exterior

con motivo de la exportación.

 44

Por su parte, los costos de fabricación y otras operaciones, corresponden a

los costos de mano de obra y utilización de maquinaria, equipo o herramienta,

necesarios para la producción de la mercancía importada, entre otros.

La cantidad por concepto de beneficios y gastos generales deberá ser igual a la que

se añade tratándose de ventas de mercancías de la misma especie o clase

efectuadas por productores del país de exportación en operaciones de exportación

al país de importación.

Debe observarse que la expresión “gastos generales” abarca los costos

directos e indirectos relativos a la fabricación y venta de las mercancías para la

exportación que no están incluidos en el párrafo 1a) del artículo 6.

Cuando sea necesario establecer el reparto proporcional del costo de utilización de

una “prestación”, se tendrán en cuenta los presupuestos indicados en la Nota

Interpretativa al Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración.

2.4.1.3. Casos (Orteaga L. 2012)

 Caso 1: El importador “A” del país “B” compra a su vinculada “C” del país

“D” una partida de lápices N° 2, recibiendo un envío de 200 docenas a US$

6 cada una. Por tratarse de una importación entre vinculadas, la Aduana

quiere determinar si la vinculación ha influido en la fijación del precio. No

es de aplicación el artículo 1° (no hay valores criterios), ni tampoco los

demás métodos previstos. El artículo 5° no es utilizable, ya que el

importador no venderá en forma más o menos inmediata los lápices, sino

que lo hará aproximadamente dentro de 5 meses, tampoco venderá lápices

 45

de otras partidas. Ante el requerimiento de la Aduana, “A” informa el

desglose de los costos de “C” (fabricante):

Conforme a averiguaciones en el país de exportación, se concluye

que los beneficios y gastos generales habituales en la rama de producción,

ascienden al 35% de los costos de producción (materia prima, materiales y

mano de obra). ¿Cuál es el valor en aduana sin tomar en consideración el

gasto de transporte y seguro?

Respuesta:

El valor reconstruido sería:

El valor en aduana del embarque de 200 docenas de lápices

asciende a US$ 1 336.

 46

2.4.6. Método de última instancia (Art. 6 Acuerdo de Valor de la OMC)

2.4.1.1 Definición

Determinación del valor en aduana sobre la base de “criterios razonables,

compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el

artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles” Cuando el

valor en aduana no pueda determinarse por ninguno de los métodos citados

anteriormente, podrá determinarse según criterios razonables, compatibles con los

principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del artículo VII del GATT

de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación. En la

mayor medida posible, este método deberá basarse en los valores y métodos

determinados anteriormente, con una flexibilidad razonable en su aplicación.

2.4.1.2. Criterios

Con arreglo al método de última instancia, el valor en aduana no deberá

basarse en:

- El precio de venta de mercancías en el país de importación (es decir, el

precio de venta de mercancías fabricadas en el país de importación);

- Un sistema que prevea la aceptación, a efectos de valoración en aduana, del

más alto de dos valores posibles (deberá utilizarse el más bajo);

- El precio de mercancías en el mercado interno del país de exportación (la

valoración sobre esta base sería contraria al principio enunciado en el

preámbulo del Acuerdo de que “los procedimientos de valoración no deben

utilizarse para combatir el dumping”);

 47

- Un costo de producción distinto de los valores reconstruidos que se hayan

determinado para mercancías idénticas o similares (la valoración debe

realizarse sobre la base de los datos disponibles en el país de importación);

- El precio de mercancías vendidas para exportación a un tercer país (dos

mercados de exportación han de tratarse siempre como separados y el

precio establecido para uno no debe controlar el valor en aduana en el

otro);

- Valores en aduana mínimos (a menos que un país en desarrollo se haya

acogido a la excepción que permite la utilización de valores mínimos);

- Valores arbitrarios o ficticios (esta prohibición se refiere a sistemas que no

basen sus valores en lo que en realidad ocurre en el mercado, reflejado en

los precios, ventas y costos reales; han de excluirse también los motivos de

la importación o venta de las mercancías).

2.4.1.3. Casos (Orteaga L. 2012)

 Caso 1: Se presentan a importación 10 000 pantalones denominados “Jeans

Parada 112 con aplicaciones especiales de fibras luminicentes”, fabricados

en Honduras por ZAGA-HONDURAS LTD., a un valor FOB Puerto

Cortez de US $ 22 000. Para dicha importación, previamente, el importador

ZAGAPERÚ S.A., envió 10 800 m2 de tela denim mediante una

exportación para perfeccionamiento pasivo, cuyo valor declarado en la

DUA de exportación es de FOB US$ 12 000; el importador declara que

existe vinculación y que esta ha influido en el precio de la compra venta

internacional. De otro lado, requerido el importador para que suministre

 48

información, se tiene documentación que establece lo siguiente: Por el

envío de las telas, se pagó como flete desde el Callao a Puerto Cortez en

Honduras el monto de US$ 2 000, además de seguro por US$ 250 y como

flete de regreso de la mercancía desde Honduras al Perú de US$ 2 500 y

seguro de US$ 500. El importador, además, presenta como gasto efectuado

por el perfeccionamiento pasivo el valor de US$ 22 000. En el SIVEP no

se tiene antecedentes de estas confecciones; asimismo, estos pantalones se

venderán recién a partir de febrero de 2012.

Asimismo, no está dispuesto a requerir ni suministrar mayor

información de su proveedor en Honduras. Se pide:

a) ¿Qué método de valoración debe aplicarse? Sustente su respuesta.

b) Determinar el valor en aduana.

Respuesta:

a) Es de aplicación el método del último recurso, ya que no es

posible aplicar el VT porque la vinculación afecta el valor declarado. De

otro lado, los Métodos 2 y 3 no son aplicables porque no existen

referencias de este tipo de mercancía; adicionalmente, por el hecho que la

mercancía no se venderá pronto, no es aplicable el Método 4, menos aún el

Método 5 porque no hay disposición del importador a suministrar

información para aplicar la reconstrucción del valor, quedando el sexto

método como el aplicable a la presente importación.

b) VT = valor agregado (PPP del perfeccionamiento + valor de

materiales + valor de transporte y seguro de envío y regreso), de acuerdo

con la Resolución N° 961 de la Comunidad Andina.

 49

VT = (22 000 + 12 000 + 2 250 + 3 000) = US$ 27 250

2.5. Tratamiento arancelario

2.5.1. Definición

Cuando hablamos de tratamiento arancelario nos referimos al pago de los

aranceles que deben realizar los importadores y exportadores en las aduanas para la

comercialización de las mercaderías (Alvarez M., 2013) . Cabe destacar que el arancel es

definido como un impuesto a gravamen que se aplica a las mercancías importadas con la

finalidad de proteger mercancías nacionales similares. En el caso del Perú, los aranceles

solo son aplicados a las importaciones registradas en las subpartidas nacionales del

arancel de aduanas.

2.5.2. Formas de aplicación

2.5.2.1. Desgravación lineal

Se otorgan desgravaciones iguales en un número determinado de años hasta

llegar a cero aranceles.

2.5.2.2. Desgravación no lineal

Se otorgan periodos de gracia para la desgravación arancelaria, luego de

aquel periodo, se realizan desgravaciones iguales en X años hasta llegar a cero

arancel.

2.5.2.3. Contingente arancelario

Se otorgan preferencias a una determinada cantidad del producto.

Normalmente se establece una tasa de crecimiento anual. Asimismo, este

 50

contingente puede ser abierto o cerrado, esto depende de si existe alguna otra

preferencia adicional fuera del contingente arancelario.

2.6. Duda razonable

2.6.1. Definición

Según Revista Derecho & Sociedad, N° 43, Una Duda Razonable es el acto a

través del cual la Aduana comunica al importador que duda que éste haya declarado el

valor en aduanas cumpliendo las reglas de valoración adecuadamente, requiriendo la

información y documentación que sea necesaria para verificar que se han cumplido

adecuadamente con las reglas de valoración.

En el Procedimiento Específico INTAPE.01.10A10 “Valoración de mercancías

según el acuerdo del valor de la OMC”, indica lo siguiente: “(…) la determinación de la

duda razonable se realiza en el momento de la segunda recepción en los despachos

urgentes y anticipados.”

2.6.2. Condiciones y ámbitos de aplicación

Para la verificación y determinación del valor en aduana de las mercancías

importadas en el despacho, la autoridad aduanera aplica Duda Razonable, según el

Artículo 11° del Decreto Supremo Nº 186-99-EF y modificatorias.

La determinación de duda razonable en el caso de despacho urgente se realiza en

el momento de la segunda recepción, notificando al despachador de aduana la duda

razonable.

La generación de la Duda Razonable se basa en indicadores de precios. Si el valor

declarado es inferior a uno de estos indicadores o se tenga motivos para dudar de la

 51

veracidad o exactitud de la transacción después de ser evaluada, el funcionario aduanero

genera Duda Razonable conforme a las normas del presente procedimiento.

La constitución de garantías en el caso de la Duda Razonable, se realiza en la

forma establecida en los Procedimientos Específicos de Garantías de Aduanas Operativas,

IFGRA-PE.13 y de Recepción y Devolución de Garantías en Efectivo, Artículo 13° del

Acuerdo de la OMC, IFGRA-PE.21.

2.6.3. Documentos probatorios

Estos documentos sustentan el valor del producto, siempre y cuando estén

considerados como tal en la factura:

 Documento de Transporte: Cuando los gastos de transporte estén

contenidos en la factura comercial y el importe pactado entre el vendedor y

el comprador resulte diferente del que realmente haya pagado el vendedor

a un tercero, se toman en cuenta los gastos reales pagados en definitiva por

concepto del servicio de transporte y los gastos conexos a este hasta el

lugar de importación, de conformidad con el documento de transporte.

 Póliza de seguro: La póliza de seguro individual emitida por la compañía

aseguradora solo puede estar referida a mercancías consignadas en un

embarque. Dicha póliza debe ser emitida con anterioridad a la fecha de

llegada de la mercancía y ser presentada a despacho como sustento del

gasto de seguro, el cual corresponde al precio realmente pagado o por

pagar.

 Factura: Para la aplicación del método del valor de transacción no es

aceptable la factura emitida por el consolidador de carga, excepto que el

 52

importador presente en el despacho o cuando la autoridad aduanera lo

solicite adicionalmente a la factura emitida por el consolidador, las facturas

comerciales emitidas por los vendedores de la mercancía y la sumatoria de

los montos de las facturas emitidas por los vendedores sean iguales o

menores al valor de la factura emitida por el consolidador.

 Transferencia bancaria: Cuando el importador presenta como sustento de la

cancelación del precio realmente pagado o por pagar una transferencia

bancaria, este documento debe permitir identificar que corresponde a la

transacción. Para tal efecto, el importador presenta copia de la solicitud de

transferencia bancaria.

 Autoliquidación tributos: El importador puede presentar una

autoliquidación de tributos después de numerada la declaración y antes de

la generación de la Duda Razonable, sólo si determina que no ha declarado

alguno de los ajustes establecidos en los Artículos 1° y 8° del Acuerdo.

2.6.4. Plazos

El plazo para que el importador sustente el valor declarado es de cinco días hábiles

contado a partir del día siguiente de la notificación de la Duda Razonable y a partir del día

siguiente de su depósito en el buzón electrónico del despachador en la importación para el

consumo. A solicitud del importador, el plazo puede ser prorrogado una sola vez y un

periodo igual. La solicitud de prórroga es aprobada automáticamente.(Modificado por

RIN Nº 011-2017-SUNAT/5F0000)
 53

Bibliografía

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OMC”. INTA-PE.01.10.a (Versión 6)

 Promperú (2013). Valoración Aduanera. Recuperado de

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