I Área Tributaria

Retiro de bienes - Incidencias tributarias y

contables - Casuísticas (Parte I)
Ficha Técnica
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C. RUC 20356582110
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Calle Magnolia Nº 1065 - San Martín de Porres - Lima
BOLETA DE VENTA
Título : Retiro de bienes - Incidencias tributarias y
contables - Casuísticas (Parte I) 001-0000156

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera

Quincena de Diciembre 2013 Señor(es): Humberto Palma Vásquez Doc. ID.:
Dirección: Jr. Colonial Nº 107 - Surco - Lima Fecha: 15/11/2013

Cant. Descripción Valor unit. Valor total

En la revista Nº 290 correspondiente a la
24 Panetones en bolsa 11.88 285.12
primera quincena de noviembre 2013,
“Transferencia a Título Gratuito”
se ha desarrollado el marco tributario y
contable de los retiros de bienes. En esta Valor de venta 285.12
edición vamos a continuar con el desarro- Son: 0 con 00/100 nuevos soles IGV (18 %) 51.32
llo de diversos casos prácticos. Precio de venta 336.44
USUARIO

6. Casuística EMISOR

- Se emitirá el respectivo comprobante tándose del retiro de bienes, la base

de pago a cada accionista, ya que se
Caso Nº 1 trata de personas naturales se emitirá
boleta de venta.
- El retiro de bienes se encuentra grava-
da con IGV, según lo señala el numeral
Retiro de bienes gravado
3 del artículo 2° del Reglamento de
Retiro de bienes efectuado por los la Ley del IGV.
socios de la entidad
- La base imponible, a efectos de de-
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C. ha terminar el IGV que grava el retiro de
iniciado la producción de panteones en el bienes, se rige bajo lo señalado en el
mes de noviembre, para la campaña navi- artículo 15° de la Ley del IGV: “Tra-
deña 2013; los socios deciden distribuirse
gratuitamente 24 panetones cada uno. Nº Fecha Glosa
imponible será fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas
por el sujeto con terceros, en su de-
fecto se aplicará el valor de mercado”.
Por ello, se determinará sobre el valor
de venta unitario de los panetones
que es de S/.11.88.
b. Registro contable
Por la emisión de los comprobantes de
pago y reconocimiento del IGV por retiro
de bienes:
Cta. Debe Haber

- El costo de producción de cada pane- 64 GASTOS POR TRIBUTOS 51.32  

Por el IGV   6411 IGV e ISC    
ton es de S/.9.50.
por retiro de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
x 15.11.13   51.32
- El valor de venta de cada paneton es bienes, según PRIV. DE PENS. Y de SALUD por pagar
de S/.11.88. BV001-00156   401 Gobierno central    
  4011 IGV    
- El retiro de bienes se efectúa el 64 GASTOS POR TRIBUTOS 51.32  
15.11.13. Por el IGV   6411 IGV e ISC    
- Los socios de la entidad son: Hum- por retiro de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
x 15.11.13   51.32
bienes, según PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
berto Palma Vázquez, Elvira Palma BV001-00157   401 Gobierno central    
Vásquez y Johan Vásquez Ruiz.   4011 IGV    
- Las facturaciones realizadas en el mes 64 GASTOS POR TRIBUTOS 51.32  
Por el IGV   6411 IGV e ISC    
corresponden a la venta de productos
por retiro de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
terminados. x 15.11.13
bienes, según PRIV. DE PENS. Y SALUD
  51.32

Se pide especificar los procedimientos a BV001-00158   401 Gobierno central    

considerar en este retiro de bienes efec-   4011 IGV    
tuado por los accionistas de Panadería Nota: En el caso de aquellas empresas cuya emisión de comprobante de pago genera automáticamente un asiento
y Pastelería Barbarita S.A.C., el registro de venta de bienes, deberán de realizar el extorno de dicho registro contable a través del Libro Diario, ello debido
contable de las operaciones, incidencia a que si es una operación de retiro de bienes gratuito, no amerita reconocimiento de ingreso alguno ni cuenta por
cobrar; mas solo se reconocerá el IGV por retiro de bienes como gasto.
en el registro de ventas e ingresos del La entidad deberá reconocer el destino de este gasto administrativo.
mes y la determinación de los impuestos
mensuales. Por la salida de los panetones del almacén:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
Solución Por la salida 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 285.12  
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C. de- de almacén,   659 Otras gastos de gestión    
berá tener en consideración los siguientes x 15.11.13 según   6599 Retiro de bienes - Accionistas    
BV001- 21 PRODUCTOS TERMINADOS   285.12
procedimientos: 00156   211 Productos manufacturados    
a. Emitir el respectivo comprobante
Nota: Se repetirá este registro por la salida de los panetones según boleta venta N° 157 y 158.
de pago a cada accionista
La entidad deberá reconocer el destino de este gasto administrativo.

N° 292 Primera Quincena - Diciembre 2013 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
c. Registro de ventas del mes

Formato 14.1: Registro de ventas e ingresos

Periodo: Noviembre 2013

Ruc: 20503052251
Panadería y Pastelería Barbarita S.A.C.
Comprobante de pago Información del cliente
Fecha
Doc. de identidad Base
Fecha de vcto. Tipo IGV y/o Importe
CUO N° imponible
emisión y/o (tabla Número Tipo Razón social IPM total
serie gravada
pago 10) (tabla Número
2)
001 02.11.13   01 001 0000350 6 20445737501 Monserrat S.r.l. 1,800.00 324.00 2,124.00
002 06.11.13   01 001 0000351 6 20503050251 Multicentro Valdivia S.a. 820.00 147.60 967.60
003 11.11.13   01 001 0000352 6 20503050251 Multicentro Valdivia S.a. 1,050.00 189.00 1,239.00
004 18.11.13   01 001 0000353 6 20122102301 Gráfica Lux S.R.L. 1,560.00 280.80 1,840.80
005 21.11.13   01 001 0000354 6 20445737501 Monserrat S.R.L. 720.00 129.60 849.60
006 26.11.13   01 001 0000355 6 20454790139 Distribuciones Monge S.a.c. 3,500.00 630.00 4,130.00
007 29.11.13   01 001 0000356 6 20122102301 Gráfica Lux S.R.L. 1,890.00 340.20 2,230.20
008 15.11.13   03 001 0000156 0 - Humberto Palma Vásquez 285.12 51.32 336.44
009 15.11.13   03 001 0000157 0 - Elvira Palma Vásquez 285.12 51.32 336.44
010 15.11.13   03 001 0000158 0 - Johan Vásquez Ruiz 285.12 51.32 336.44
Totales 12,195.36 2,195.16 14,390.52

Como se observa en el registro de ventas, contempla la ventas

efectuadas en el mes por S/.11,340 (facturas) y también con-
signará las boletas emitidas por el retiro de bienes acordado
por los accionistas.
Ya que el retiro en mención se encuentra gravado con el IGV, se
debe identificar la base imponible y el impuesto respectivo; se
puede también imputarlo a través de un resumen diario de las
boletas emitidas en el día.
d. Incidencia del retiro de bienes en los impuestos de de-
terminación mensual
En el PDT 621, se declara la información del IGV y del pago
a cuenta del impuesto a la renta; para ello debemos tener en
consideración que el retiro de bienes se encuentra gravado con Como lo señala el enunciado, las facturaciones efectuadas por la
IGV, por cuanto incide en la determinación del IGV del mes en empresa corresponden a las ventas de productos terminados, las
el cual se efectuó el retiro de bienes. que ascienden a S/.11,340. El retiro de bienes efectuado por los
accionistas de la empresa por S/.855.36 no representan ingreso
De acuerdo a la información del registro de ventas del mes de a efectos del impuesto a la renta.
noviembre, la base imponible de operaciones gravadas con el
IGV son S/.12,195.36.

Caso Nº 2

Retiro de bienes no gravado

Retiro de bienes por consumo interno:
La empresa Pirámides S.A.C. se dedica a la prestación de ser-
vicios de mantenimiento y limpieza a edificios.
En el mes de noviembre, realizó compra de suministros de
seguridad para el personal, según factura 002-0182:
Descripción C. Total
100 pares de botas 1,800.00
100 pares de guantes 500.00
100 und. de mascarillas 50.00
Valor de venta 2,350.00
IGV (18 %) 423.00
Precio total 2,773.00

En el mes de diciembre, distribuyó dichos suministros a 80

En la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta,
se deberá tener en consideración las normas referidas a su de-
terminación (art. 85º de la LIR), lo cual implica la identificación
de los ingresos gravables devengados en el mes de noviembre:
trabajadores.
Se pide: Registro contable de la compra; procedimiento de retiro
de bienes; y registro contable del retiro de bienes.
Solución
- Registro contable de la compra de suministros:

I-12 Instituto Pacífico N° 292 Primera Quincena - Diciembre 2013

 Área Tributaria I
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber Se pide:
60 COMPRAS 2,350.00   Establecer los procedimientos a efectuar
  603 Materiales auxiliares, suministros y re- en el retiro de bienes y efectuar los regis-
puestos     tros contables respectivos:
  6032 Suministros    
Solución
Por la compra 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
de suminis- DE PENS. Y DE SALUD por pagar 423.00   La empresa Lagos S.A.C. deberá de tener en
x xx.10.13 tros de segu-   401 consideración los siguientes procedimientos:
Gobierno central    
ridad para el
personal   4011 IGV    
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TER- a. Procedimientos para efectuar el
CEROS   2,773.00 retiro de bienes
  421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar     La empresa Lagos S.A.C. deberá emitir
  4212 Emitidas     el respectivo comprobante de pago que
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 2,350.00   corresponda por la entrega de las canastas
  252 Suministros    
navideñas a sus trabajadores, así como la
Por el ingreso 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS entrega a sus clientes.
  2,350.00
a almacén de
x xx.10.13
los suminis-   613 Materiales auxiliares, suministros y re- Ya que este retiro de bienes está grava-
tros puestos     do con IGV, por encontrarse dentro de
  6132 Suministros     la definición de venta (num. 3 art. 2°
  61321 Suministros - Variación     del Reglamento de la Ley del IGV), la
entidad deberá determinar la base impo-
nible del retiro de bienes, considerando
- Procedimiento de retiro de bienes: considerados venta, por cuanto no están que dichos bienes no los comercializa,
El retiro de los suministros de seguri- gravados con el IGV. habiéndose adquirido específicamente
dad, para su consumo por parte del Recordemos que según el artículo 3° de para su distribución al personal de la
personal involucrado en la prestación la Ley IGV, no se encuentran dentro de empresa y para fidelizar a sus mejores
del servicio de mantenimiento y lim- la definición de venta los siguientes reti- clientes. Se revisará el artículo 15° de la
pieza, se efectuará con el documento ros, entre otros señalados en la norma: Ley del IGV que señala: “Tratándose del
interno que la entidad designe para el “El retiro de bienes para ser consumidos retiro de bienes, la base imponible será
control de dichos suministros (nota de por la propia empresa, siempre que sea fijada de acuerdo con las operaciones
salida de almacén, guía de salida, etc.). necesario para la realización de las ope- onerosas efectuadas por el sujeto con
Estos suministros son implementos ne- raciones gravadas”. terceros, en su defecto se aplicará el
cesarios en la labor del trabajador para valor de mercado”. Sin embargo, de
- Registro contable del retiro de no ser posible determinar el valor de
la prestación del servicio, pero no son bienes mercado, debemos remitirnos al artículo
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
5° numeral 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, que indica: “En los casos en que
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,880.00  
no sea posible aplicar el valor de mer-
613 Materiales auxiliares, suministros y cado en el retiro de bienes previsto en
  repuestos    
el primer párrafo del Artículo 15° de
  6132 Suministros     la Ley, la base imponible será el costo
Por el con-
sumo de los
  61322 Suministros - Consumo     de producción o adquisición del bien
x xx.11.13
suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS   1,880.00 según corresponda”.
de seguridad
  252 Suministros     Representando la base imponible en
    80 pares de botas (S/.1,440)     este caso, al costo de adquisición de
    80 pares de guantes (S/.400)     las canastas navideñas, sobre la cual se
    80 und. de mascarillas (S/.40)     determinará el IGV de retiro de bienes.
90 COSTO DE SERVICIOS 1,880.00   - Emisión del comprobante por la en-
Por el desti- 901 Consumo mat. aux., sumin. y repuestos trega a sus trabajadores:
x xx.11.13
no al costo 9013 Suministros Por la entrega de las canastas a los traba-
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y GAST.   1,880.00  jadores, la empresa decide emitir un solo
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
comprobante de pago a nombre del ge-
rente de recursos humanos, el Sr. Renzo
7912 Cargas imputables a la cta. de costos
Molina Coronado, por las 130 canastas,
cumpliéndose con la formalidad exigida
por el Reglamento de Comprobantes
humanos y la gerencia de ventas, ha
de Pago. Adicionalmente a ello y con la
adquirido 150 canastas navideñas va-
Caso Nº 3 lorizadas cada una en S/.200.00 más finalidad de sustentar la fehaciencia de
IGV, las cuales serán distribuidas de la la operación, la entrega de cada canasta
siguiente manera: al trabajador se efectuará mediante la
firma del cargo de recepción, en el cual
Retiro de bienes gravado - 130 canastas se entregarán al personal se identifica los apellidos y nombres del
Entrega de canastas navideñas (agui- de la empresa (aguinaldo). trabajador, DNI, fecha de recepción y
naldo) - 20 canastas se entregarán a sus me- firma.
La empresa Lagos S.A.C., por reque- jores clientes (gastos de representa-
rimiento de la gerencia de recursos ción). Continuará

N° 292 Primera Quincena - Diciembre 2013 Actualidad Empresarial I-13