Depreciación de Activos Fijos

lunes, 8 de abril de 2013

Propósitos

 Conocer la depreciación, su definición, concepción y su metodología

 Reconocer cada uno de sus métodos y manejo en los informes contables.
 Llevar a la práctica el conocimiento adquirido.

Es la distribución del costo de un activo contra los períodos durante los

cuales se reciben servicios del mismo.

En cada periodo contable, se carga a gastos una parte proporcional del

valor del bien, y a eso se llama depreciación, por lo que, la depreciación es un
Proceso de Distribución o Asignación.

Otro criterio, plantea que la depreciación es la pérdida de valor que

experimentan los bienes del activo fijo, debido a la acción del tiempo. Desde
este punto de vista la Depreciación es Factor de la Valuación del Activo.
 Causas de la depreciación:
Existen dos causas principales de depreciación:

Deterioro físico: Este ocurre como consecuencia del uso y también como
resultado de la exposición al sol, al viento y a otros factores climáticos.

Obsolescencia: Es el proceso de pasar de moda o caer en desuso.

Para el cálculo de la depreciación de los activos se deben conocer algunos
términos como son:

Base de la depreciación:
Es el valor del activo con base en el cual se realizara el cálculo de la
depreciación.

Por lo general la base utilizada es el costo de adquisición, el cual incluye

la instalación y otras erogaciones que se hayan realizado para poner en
funcionamiento este activo.

Valor residual o de desecho:

Es el importe que puede recuperarse de la venta de un activo fijo al
quedar fuera de servicio.

Corresponde a un valor estimado que tendría los bienes al fin de su vida

útil; es el valor que puede obtenerse al vender el bien que se encuentra fuera del
servicio.

Vida útil estimada:

Es el período de utilidad económica que se le estima a un activo fijo.

La vida útil estimada puede expresarse en cualquiera de las siguientes

formas.
 En tiempo como años o meses.
 En período de operación u horas de trabajo
 En unidades de producción

Según nuestro Código Tributaria Ley 11-92, los bienes depreciables

deberán ser clasificados y ubicados en una de las tres categorías:

Categoría 1: Edificaciones y componentes estructurales de las mismas.

Categoría 2: Automóviles y camiones de uso común, equipos y muebles

de oficinas, computadoras, sistema de información y equipos de procesamiento
de datos.

Categoría 3: Cualquier otra propiedad depreciable.

 Los porcentajes de depreciación aplicables para las categorías 1, 2 y 3
serán determinados de acuerdo con la tabla siguiente:

Categoría Porcentaje aplicable

1 5
2 25
3 15

Métodos para el cálculo de la depreciación

Existen diferentes métodos para el cálculo de la depreciación de un

activo. Para decidir cuál es el mejor método que se debe aplicar para el cálculo
de la depreciación, debe considerar la naturaleza de la empresa y el uso del
activo que se trate.

Los métodos más frecuentes para calcular la depreciación son los siguientes:
1. Línea recta
2. Depreciación acelerada:
a. Saldos declinantes
b. Suma de los dígitos de los años
3. Unidades estimadas de producción
4. Horas trabajadas

1.- Método de línea recta

Es el método más simple para el cálculo de la depreciación. Este método

asigna el mismo valor de depreciación a la cuenta gastos en cada período.
La fórmula utilizada para el cálculo de la depreciación por el método de la línea
recta es:
D=C–R
P
En el cual C = Costo de adquisición del activo
R = Valor de rescate o desecho
P = Tiempo estimado o vida útil
D = Depreciación
Ejemplo de línea recta:
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por
$15,000.000, con un valor residual de $2,400.00. Se estima que este activo tendrá
una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la
depreciación anual es el siguiente:
D=C–R
P

Depreciación anual = $15,000.000 – $2,400.00 = $12,600.00 = $2,520.00

5 5

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo

al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente
tabla:
Depreciación anual Depreciación acumulada
Año ($) ($) Valor en libros ($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000
2 2.520.000 5 040 000 7.560.000
3 2.520.000 7.560.000 5.040.000
4 2.520.000 10.080.000 2.520.000
5 2.520.000 12.600.000 0

2.- Método de la depreciación acelerada

El termino depreciación acelerada significa el reconocimiento de valores

de depreciación relativamente altos o elevados en los primeros años y valores
reducidos en los últimos años.

Muchos tipos de plantas y equipos son más eficientes cuando están

nuevos y por esto brindan más y mejores servicios en los primeros años de su
vida útil.

a.- Saldo declinantes

Este método consiste en doblar la tasa normal de depreciación que

resultaría por el método de línea recta y aplicar esta tasa doblada cada año al
costo no depreciado del activo.

Esta forma de depreciación acelerada, a menudo, se conoce bajo los

nombres de saldos doblemente declinantes o reducción de saldos.

Cuando se utiliza el método de los saldos declinantes, el costo de un

activo depreciable nunca queda enteramente borrado mientras el activo
continúe en uso.
Ejemplos de los 2 métodos de la depreciación acelerada

Ejemplo de saldos declinantes:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento
pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de
depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida),
debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se
aplicaría al valor no depreciado.
La depreciación se calcula de la siguiente forma:

Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)

1 12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000
2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000
3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400
4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640
5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184

Depreciación acumulada
Año Depreciación anual ($) ($) Valor en libros ($)
1 5.040.000 5.040.000 7.560.000
2 3.024.000 8.064.000 4.536.000
3 1.814.400 9.878.400 2.721.600
4 1.088.640 10.967.040 1.632.960
5 653.184 11.620.224 979.776
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al
último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por
depreciar.

b.- Método de la suma de los dígitos

Este método, al igual que el de saldos declinantes, se aplica con el

argumento de que es uno de los más equitativos para los activos fijos de larga
duración.

Procedimiento de sumar los dígitos del año se aplica de la siguiente

manera:

Por ejemplo, se compró una maquinaria en $30,000.00, se le estimo una

vida útil de cinco años y un valor residual de $3,000.00.
 1.- Se realiza la suma con los dígitos de la vida útil del activo.
1+2+3+4+5 = 15

2.- Use la suma de los dígitos así obtenida como denominador, y como
numeradores los mismos números de la suma, pero en orden inverso.
Así: 5/15, 4/15, etc.

3.- Multiplique la depreciación total por las fracciones así obtenidas.

Ejemplo de la suma de los dígitos de los años:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma
de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
D = 15,000.00 - $2,400.00 = 12,600.00
D = 5/15 X 12,600.00 = 0.333 X 12,600.00
D = 4,200.00

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe
aplicarse la siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
S = suma de los dígitos de los años
n = años estimados de vida útil
Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será
entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de
Torres e Hijos. Serán:
Año Depreciación anual ($)
1 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000
2 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000
3 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000
4 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000
5 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación

acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida
útil.
Depreciación anual Depreciación acumulada
Año ($) ($) Valor en libros ($)
1 4.200.000 4.200.000 8.400.000
2 3.360.000 7.560.000 5.040.000
3 2.520.000 10.080.000 2.520.000
4 1.680.000 11.760.000 840.000
5 840.000 12.600.000 0
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta,
mientras que en los últimos años sucede lo contrario.

3.- Método de unidades producidas

Es método consiste en calcular la depreciación en función del volumen

de las unidades producidas. Dicho en otras palabras, consiste en distribuir el
valor neto del activo sobre la vida útil estimada en unidades de producción.

En este método, al igual que en el de la línea recta, se utiliza la misma

fórmula:
D=C–R
P

En donde:
C = Costo de la unidad
R = Valor de desecho
P = Vida del activo (expresada en las unidades estimadas)
D = Depreciación por unidades

Por medio de esta fórmula se obtiene la depreciación estimada por

unidades producidas.

Ejemplo del método de unidades producidas:

Se compró una maquinaria a la cual se le estima una vida útil de 900,000.00
unidades. Esta fue adquirida por $1,000,000.00 y se le calculo un valor residual
de $50,000.00. El primer año esta maquinaria produjo 80,000.00 unidades. La
depreciación para este primer año se calcula como sigue:
D=C–R
P

D = 1,000,000.00 – 50,000.00 = 950,000.00 = 1.055

900,000.00 900,000.00

D = 1.055 X 80,000.00 = $84,400.00

4.- Métodos de horas de trabajo

Este método se aplica en especial para la maquinaria. Esta se desprecia

más rápido si se usa por periodos largos, que por periodos costos.
 En el primero caso no solo son mayores el uso y el desgaste, sino que
también, es menor la oportunidad de efectuar reparaciones.

En la aplicación de este método, se estima el número total de horas de

trabajo que la maquina es capaz de rendir y se determina un cargo por hora,
mediante la siguiente fórmula:

T=C–R
P
T = Tasa de depreciación
C = Costo de la maquina
R = Valor residual
P = Vida del activo (expresada en las unidades estimadas)

Ejemplo del método de horas de trabajo

Se adquirió una maquina en $100,000.00, se le estimo un valor residual de

$10,000.00 y una vida operativa de 30,000 horas de trabajo.

T=C–R
P
T = $100,000.00 – $10,000.00 = 3
30,000

Esta máquina trabajo en su primer año 4,000 horas. La depreciación de este año
se calcula multiplicando la tasa de depreciación (3) por las horas trabajadas.

Depreciación del período = 3 X 4,000 = 12,000.00

Publicado por Candido Rivas en 12:27 No hay comentarios: