Modulo 3 Casos NICs 17 36 40 Club de Contadores PDF

NIC 17, NIC 36, NIC 40
Modulo 3
Expositor:
CPCC Leopoldo Sánchez Castaño
8 www.clubdecontadores.com
Caso 41 – NIC 17
 La empresa “CANDADOS S. A.” realiza un contrato de
arrendamiento financiero, para la adquisición de una
maquinaria para su departamento de producción con la
siguiente información:
 Valor de la maquinaria X
 Opción de compra 400
 Duración de contrato 3 años
 Cuota anual 3,000
 Fecha de inicio 01.01. Año1
 Interés anual 13%
 Vida útil 4 año
Se solicita:
 Hacer los cálculos respectivos de esta operación.
 Hacer los registros contables según la NIC 17.
Solución Caso 41 – NIC 17
FAS = ((1+i)^n - 1) / (i(1+i)^n)
FSA = 1 / (1+i)n
SI = R x FAS
SI = 3,000 x ((1+0.13)^3 -1) / (0.13 x (1+0.13)^3)
SI = 7,083.46 A
SI = SF x FSA
SI = 400 x 1/(1+0.13)^3
SI = 277.22 B
A+ B= 7,360.68
0.13
Año Interes Amortizacion Cuota Saldo
0 7,360.68
1 956.89 2,043.11 3,000.00 5,317.57
2 691.28 2,308.72 3,000.00 3,008.85
3 391.15 2,608.85 3,000.00 400.00
3 0.00 400.00 400.00 0.00
2,039.32 7,360.68 9,400.00
Rol de pagos + IGV
Año Cuota IGV Total

1 3,000.00 570.00 3,570.00
2 3,000.00 570.00 3,570.00
3 3,000.00 570.00 3,570.00
3 400.00 76.00 476.00
9,400.00 1,786.00 11,186.00
Asientos
Año 1
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. 7,360.68

373 - Intereses diferidos 2,039.32
374 - Impuesto General a las Ventas Anticipado 1,786.00
452- Obligaciones Financieras Arrend. 11,186.00

10- Efectivo y Eq. de Efectivo 3,570.00
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 956.89

4011- Impuesto General a las Ventas 570.00
373 - Intereses diferidos 956.89
374 - Impuesto General a las Ventas Anticipado 570.00
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,840.17

3912- Depreciacion Acumulada Arrend. 1,840.17
7,360.68 / 4 = 1,840.17
Asientos
Año 2


374 - Impuesto General Ventas Antic. 570.00

7,360.68 / 4 = 1,840.17
Asientos
Año 3


374 - Impuesto General Ventas Antic. 570.00

7,360.68 / 4 = 1,840.17
452- Obligaciones Financieras Arrend. 476.00

10- Efectivo y Eq. de Efectivo 476.00

374-
8 Impuesto General Ventas Antic.
www.clubdecontadores.com 76.00
Asientos
Año 4

7,360.68 / 4 = 1,840.17
Caso 42 – NIC 17
 La empresa “PIONER S. A.” requiere una maquinaria
para ampliar sus operaciones de producción y decide
adquirirla mediante la opción de arrendamiento
financiero en dólares, con la siguiente información:
 Valor de la maquinaria $ X
 Opción de compra $ 200.00
 Tipo de cambio 3.50
 Duración de contrato 3 años
 Cuota anual $ 1,000.00
 Fecha de inicio 1.01. año 1
 Interés anual 12%
 Vida útil 4 años
Caso 42 – NIC 17
 Al final del primer año el tipo de cambio era 3.8 soles
por dólar.
 Al final del segundo año el tipo de cambio era 4 soles

por dólar.
 Al final del tercer año el tipo de cambio era 4.5 soles

por dólar.
Se solicita:
 Hacer los cálculos respectivos de esta operación.
 Hacer los registros contables según la NIC 17.
SI = R x FAS
SI = 1,000 x {(1+0.12)^3 - 1} / {0.12x(1+0.12)^3}
SI = 2,401.83 A
SI = SF x FSA
SI = 200 x 1/(1+012)^3
SI = 142.36 B
A+B 2,544.19
En Dolares
0.12
Año Interes Amortizacion cuota Saldo
0 2,544.19
1 305.30 694.70 1,000.00 1,849.49
2 221.94 778.06 1,000.00 1,071.43
3 128.57 871.43 1,000.00 200.00
3 0.00 200.00 200.00 0.00
655.81 2,544.19 3,200.00
Rol de pago + IGV en Dolares
Año Cuotas IGV Total

1 1,000.00 190.00 1,190.00
2 1,000.00 190.00 1,190.00
3 1,000.00 190.00 1,190.00
3 200.00 38.00 238.00
3,200.00 608.00 3,808.00
Asientos
Año 1
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. 8,904.66

37 - Activo diferido (Intereses + IGV) 4,423.34
Calculos
2,544.19 x 3.5 = 8,904.66
655.81 Int
608.00 IGV
1,263.81 x 3.5 = 4,423.34
3,808 x 3.5 = 13,328.00
676- Gasto por diferencia de Cambio 763.26
37- Activo diferido (Intereses + IGV) 379.14
Calculos
Capital = 2,544.19 x (3.8 - 3.5) = 763.26
655.81 Int
608.00 IGV
1,263.81 x (3.8 - 3.5) = 379.14
Cuota + IGV = 3,808 x (3.8 - 3.5) = 1,142.40

Calculos
1,190 x 3.8 = 4,522
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 1,160.14

37- Activo diferido (Intereses + IGV) 1,822.14
Calculo
Int 305.3 x 3.8 = 1,160.14
IGV 190 x 3.8 = 722.00
1,882.14

Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.17
Año 2

37- Activo diferido (intereses + IGV) 153.70
Calculos
1.849.49 x (4 - 3.8) = 369.90
(655.81+608-305.30-190) x (4-3.8) = 153.70
(3,808-1,190) x (4-3.8) = 523.60
Calculos
1,190 x 4 = 4,760

37- Activo diferido (intereses + IGV) 1,647.76
Calculos
221.94 x 4 = 887.76
190 x 4 = 760.00
1,647.76

Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.17
Año 3

Calculos
1.071.43 x (4.5 - 4) = 535.72
(128.57+228) x (4.5-4) = 178.29
(1,190+238) x (4.5-4) = 714.01
Calculos
(1,190 +238 ) x 4.5 = 6,426

4011- Impuesto General a las Ventas 1,026.00
37- Activo diferido (Intereses + IGV) 1,604.57
Calculos
128.57 x 4.5 = 578.57
(190+38) x 4.5 = 1,026.00
1,604.57

Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.17
Año 4

Calculos
8,904.66 / 4 = 2,226.15
Caso 43 – NIC 17
 La empresa “MOLINOS S. A.” realiza una transacción de
venta con pacto de arrendamiento posterior de una
maquinaria que venia usando la producción. El contrato
comprende un arrendamiento financiero posterior de la
misma maquinaria que contiene la siguiente información:
 Valor de venta 6,000.00
 Valor en libros
Maquinaria 4,000.00
Depreciación Acum. (1,600.00) 2,400.00
 Opción de compra 60.00

 Duración de contrato 3 años
 Cuota anual X
 Fecha de inicio 1.01.año 1
 Interés anual 14%
 Vida útil 4 años
Caso 43 – NIC 17
 La venta con contrato de retro-arrendamiento
(leaseback) comprende la venta de la maquinaria y
luego el arrendamiento financiero del mismo activo,
debiendo en este caso, primero contabilizar la
operación de venta.
 Se solicita:
 Hacer los cálculos respectivos.
 Hacer los asientos contables según la NIC
17.
FRC = {i(1+i)^n} / {(1+i)^n - 1}
R = SI x FRC
R = 6,000 x {0.14(1+0.14)^3} / {(1+0.14)^3 - 1}

R = 2,584.39
0.14
Año Interes Amortizacion cuota Saldo
0 6,000.00
1 840.00 1,744.39 2,584.39 4,255.61
2 595.79 1,988.60 2,584.39 2,267.01
3 317.38 2,267.01 2,584.39 0.00
3 0.00 0.00 60.00 0.00
1,753.17 6,000.00 7,813.17
Rol de pagos
Año Cuotas IGV Total

1 2,584.39 491.03 3,075.42
2 2,584.39 491.03 3,075.42
3 2,584.39 491.03 3,075.42
3 60.00 11.40 71.40
7,813.17 1,484.50 9,297.67
Año 1

494- Ganancia Difer.con Arrend. Paralelo 6,000.00 **
4011- impuesto General a las Ventas 1,140.00
** Según parrafo 59 de la NIC 17
375- Costos Diferidos 2,400.00 **

3913- Depreciacion Acumulada 1,600.00
333- Inmueble Maq y Equipo 4,000.00
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrend. 6,060.00




Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 años = vida util
494- Gananc.Difer.con Arrend.Paralelo 2,000.00
7564- Enajenacion por Inm. Maq. Eq. 2,000.00
Calculo
6,000 / 3 = 2,000
3 años = vigencia del contrato
65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq. 800.00

375- Costos Diferidos 800.00
Calculo
2,400 / 3 = 800
Año 2



Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 años = vida util
Calculo
6,000 / 3 = 2,000

Calculo
2,400 / 3 = 800
Año 3

Calculos
3,075.42 + 71.40 (opcion de compra) = 3,146.82

Calculos
491.03 + 11.40 (de la opcion de compra) = 502.43

Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 años = vida util
Calculo
6,000 / 3 = 2,000

Calculo
2,400 / 3 = 800
Año 4

Calculo
6,060 / 4 = 1,515
4 años = vida util
Caso 44 – NIC 17
 En un intento por aliviar sus problemas de liquidez, la
empresa acordó el 1 de julio del 2,006 vender su planta de
procesamiento a otra empresa por 3.5 millones, lo cual es el
valor razonable de mercado de la planta.
 A la fecha de la venta el valor en libros neto es de 2.75

millones. El comprador arrendó inmediatamente al
vendedor la planta de procesamiento.
 Los términos del contrato de arrendamiento fueron:

 Plazo del arrendamiento de 6 años.
 Vida económica de la planta de 8 años.
 Pago anual de arrendamiento, año vencido
(comenzando el 30 de junio del 2,007) por 700,000.
 Valor residual de la planta al final del contrato de
arrendamiento (totalmente garantizado) es de
500,000
 Tasa de interés implícita en el arrendamiento es de
10 %
Caso 44 – NIC 17
 El arrendamiento no es cancelable. El pago de

arrendamiento anual incluye 35,000 como reembolso
al arrendador por costos de mantenimiento incurridos
por cuenta del arrendatario.
Se requiere:
Registro contable de la venta de la planta de
procesamiento y el arrendamiento según la
NIC 17.
 Paso 1: Clasificación del Leaseback
 El vendedor debe determinar si el arrendamiento

le permite a la empresa retener sustancialmente
todos los riesgos y beneficios asociados con la
planta de procesamiento aun cuando el título de
propiedad ha pasado al comprador, antes de
clasificar el arrendamiento como financiero en
concordancia con los requerimientos de la NIC
17.
 Basados en las siguientes evidencias, ambos
arrendador y arrendatario podrían concluir que
el arrendamiento debería ser clasificado como
un arrendamiento financiero:
Tasa 0.1
años Cuotas Mantenimiento Neto

1 700,000 35,000 665,000
2 700,000 35,000 665,000
3 700,000 35,000 665,000
4 700,000 35,000 665,000
5 700,000 35,000 665,000
6 700,000 35,000 665,000
Valor presente 1 2,896,248
Valor residual garantizado 500,000

Tiempo en años 6
Tasa 0.1
Valor presente 2 282,237
Valor presente Total de pagos minimos 1+2 3,178,485

 El arrendamiento no es cancelable.
 Los derechos de propiedad no se esperan
transferir al final del contrato de
arrendamiento.
 El plazo del arrendamiento representa la
mayor parte de la vida económica del
activo arrendado.
 El valor presente de los pagos mínimos de
arrendamiento es de 3´178,485, el cual
representa el 90.8 % del valor razonable de
3´500,000, lo que significa que es
sustancialmente casi todo el valor
razonable de mercado del activo arrendado.
Paso 2: Registro de la transacción de venta
10- Efectivo y Eq. Efectivo 3´500,000

494- Ganancia Dif. con Arrend. Paral. 750,000
33 – Inmuebles maq. y equipo (Neto) 2’750,000
Por la venta de la planta el 1 de julio del 2,006 bajo la

modalidad de venta e inmediato arrendamiento (leaseback).
750,000/6
494- Ganancia Dif. con Arrend. Paral. 125,000

7564- Enajenación Inm. Maq. Eq. 125,000
• Por la amortización del ingreso diferido al fin del 1er año.

•El ingreso diferido es reconocida como ingreso en base
directamente proporcional al tiempo del arrendamiento.
 Ver párrafo 4 de la NIC 17 sobre definición

de pagos mínimos de arrendamiento y
valor residual garantizado.
Caso 45 – NIC 17
 Una empresa adquiere una maquinaria para su planta
por un valor de 1’000,000 el 1 de febrero del 2,006.
 Seis meses después, esto es, el 1 de agosto del 2,006

vendió la máquina a un banco local por un precio de
S/990,000 y al mismo tiempo firmó un contrato de
arrendamiento con el banco por S/990,000 +
S/60,000 de intereses, pagadero en 10 cuotas de
S/105,000 cada una.
 La tasa de depreciación utilizada es de 10% y la del

impuesto a las ventas es de 18%
Se requiere:
 Elaborar los asientos de diario que reflejen las
transacciones antes mencionadas y las que se
deriven de ellas.
165- Venta de activo inmovilizado 1,168,200
4011- Impuesto General Ventas 178,200
494- Ganancia Dif. con Arrend. Paralelo 990,000
Por la venta de la maquinaria al banco.
3913- Depreciación Acumulada IME 50,000

333- Inmueb. Maq. y Eq. (costo original) 1,000,000
375- Costo diferido 950,000
Por la baja del activo vendido al banco.
322- Inmueb. Maq. Equipo Arrend. 990,000
373- Intereses diferidos 60,000
452- Obligaciones Financ. Arrend. 1,050,000
Por el registro del activo en arrendamiento (leasing).
494- Ganancia Dif. Con Arrend. Paralelo 99,000

7564- Enajenación por Inm. Maq. Eq. 99,000
655- Costo neto de enajenación 95,000
375- Costo diferido 95,000
Por el devengo de la ganancia diferida en la cuota 1.
Caso 46 – NIC 17
 La empresa FEDE S.A. renueva su maquinaria
financiándola con una operación de Arrendamiento
Financiero, con las siguientes características:
 Plazo del Arrendamiento Financiero 4 años

 Cuota Anual Igual S/. 10,000
 Opción de Compra al fin del periodo S/. 5,000
 Fecha de Inicio de la operación 02.01.2007
 Tasa de Interes Implícita anual 12% anual
 Vida económica del bien 5 años
 No considerar el IGV para los cálculos
 Vida Útil 4 años
 Se solicita:
1. Detallar todos los pasos necesarios para registrar el Leasing.
2. Efectuar los registros contables del primer año.
VP = 10,000 x {(1+0.12)^4 - 1} / {0.12(1+0.12)^4} + 5,000 x 1/(1+0.12)^4
VP = 30,373.49 + 3,177.59 = 33,551.08
0.12
Años Deuda Inicial Intereses Capital Cuota Deuda Final
2007 33,551 4,026 5,974 10,000 27,577
2008 27,577 3,309 6,691 10,000 20,886
2009 20,886 2,506 7,494 10,000 13,393
2010 13,393 1,607 8,393 10,000 5,000
2010 5,000 0 5,000 5,000 0
11,449
Asientos
322- Activos adq. Arrend. 33,551

452- Obligaciones Financieras Arrend. 45,000

10- Efectivo y Eq. de Efectivo 10,000
6732- Intereses contratos Arrend. 4,026
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 8,388

3912- Depreciacion Acumulada Arrend. 8,388
Calculo
33,551/ 4 = 8,388
Caso 47 – NIC 17
La empresa Los Reyes SAC muestra el siguiente Estado de
Situación Financiera al 31.12.09:
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2009

Activo Pasivo
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalente de
efectivo 50,000 Proveedores 120,000
Clientes 162,867 Parte Cte. DLP 12,000
Mercaderías 140,000 Total Pasivo Corriente 132,000
Total Activo Corriente 352,867
Pasivo no Corriente
Activo no Corriente Deudas a Largo Plazo 25,000
Propiedad Planta y Equipo 137,084
Depreciación Acumulada -107,417 Total Pasivo. 157,000
Neto 29,667
Patrimonio
Otros activos 7,466 Capital Social 200,000
Total Activo no Corriente 37,133 Resultados Acumulados 33,000
Total Patrimonio 233,000
Total Activo 390,000 Total Pasivo y Patrimonio 390,000
Caso 47 – NIC 17
 De otro lado, la empresa con fecha 2 de Enero de
2009, había suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero con el Banco Interamericano de Finanzas,
quien financio la compra de una PPE en las siguientes
condiciones:
 Plazo del Arrendamiento Financiero 4 años

 Cuota Anual Igual S/. 12,000
 Opción de compra al fin del contrato S/. 1,000
 Fecha de Inicio de la operación 02, 01,09
 Tasa de interes implícita anual 12% anual
 Vida económica del Activo 5 años
 Vida Útil 5 años
 No considerar el IGV
Caso 47 – NIC 17
 Analizando la cuenta de Propiedad Planta y Equipo de
la empresa, se tiene que además del Activo, objeto
del leasing, la empresa Los Reyes tienen en sus
registros otros bienes registrados por un valor de S/
100,000, totalmente depreciados.
 Al empezar el año 2010, a la empresa se le presenta
una inusual ocasión de vender estos activos
totalmente depreciados, a un valor de venta de
S/.40,000.
 La empresa acepta esta oportunidad y al vender estos
activos, pre-cancela el contrato de arrendamiento
financiero con el BIF, sin penalidad alguna, ejerciendo
a su vez su derecho de opción de compra y
reduciendo el costo financiero para la empresa.
Caso 47 – NIC 17
 Se sabe además que la empresa no tiene

registrado ninguna otra deuda a largo plazo.
 Se solicita
1) Determinar el ahorro del Costo Financiero para la
empresa.
2) Efectúe el registro contable del leasing y de la

venta de los activos y determine el resultado por
esta operación.
VP = 12,000 x {(1+0.12)^4 - 1} / { 0.12(1+0.12)^4} + 1,000 x 1/(1+0.12)^4
VP = 36,449 + 635 = 37,084
0.12
Años Deuda Inicial Intereses Capital Cuota Deuda Final
2009 37,084 4,450 7,550 12,000 29,534
2010 29,534 3,544 8,456 12,000 21,078
2011 21,078 2,529 9,471 12,000 11,608
2012 11,608 1,393 10,607 12,000 1,000
2012 1,000 0 1,000 1,000 0
11,916 37,084 49,000
Asientos
Año 2009
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. 37,084
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4,450

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 7,417

3912- Depreciacion Acumulada Arrend. 7,417
Calculo
37,084 / 5 = 7,417
452- Obligaciones financieras Arrend. 12,000

10- Efectivo y equivalente de efectivo 12,000
Año 2010
3913- Depreciacion Acumulada 100,000
33- Inmuebles Maq. y Equipo 100,000
7564- Enajenacion de IME 40,000
Por la venta de activos totalmente depreciados el 2-1-2010

Por la pre - cancelacion del Leasing el 2-1-2010

Ahorro del costo financiero
Total de intereses 11,916

Intereses devengados -4,450
Sub total 7,466 A
Ahorro neto A x (1 - 0.30) 5,226
Resultado de la operación hasta la venta de AF
Gasto por intereses -4,450

Gasto por depreciacion -7,417
Ingreso por enajenacion 40,000
28,133
Caso 48 – NIC 17
Clasificar los tres arrendamientos siguientes en financieros
u operativos teniendo en cuenta las características que los
definen:
Posibilidad
Vida útil Duración Opción de prorroga
Casos Del activo Arrendamiento de durante el
(Años) (Años) Compra segundo
periodo
1 10 8 No Si
2 12 2 No No
3 10 4 Si Si
 Caso 1: Leasing Financiero.
 Caso 2: Leasing Operativo.
 Caso 3: Leasing Financiero.
Ver párrafos 10 y 11 de la NIC 17.
Caso 49 – NIC 17
Una empresa formaliza un arrendamiento operativo
el día 1 de enero del 2008 para el uso de una
maquina durante un periodo de 15 meses. Los abonos
se realizan mensualmente por un valor de S/. 3,000.
 El arrendador ha incurrido en unos gastos de

contratación de S/. 300.
Se Pide:
a)Desde el punto de vista del arrendatario:
Asiento contable correspondiente al 1 de febrero
de 2008.
b)Desde el punto de vista del arrendador:
i.¿Cómo se clasifica la maquina en el ESF?
ii.Asientos contables correspondiente al 1 de
febrero de 2008.
a)Para el Arrendatario
635- Gasto por Alquiler 3,000

10- Efectivo y Eq. Efectivo 3,000
Según párrafo 33 de la NIC 17.
b)Para el Arrendador
La maquina se clasifica como Inmuebles

Maquinarías y Equipos.
Según definiciones del párrafo 6 de la NIC

16.
b) Para el Arrendador

754- Ingresos por alquiler 3,000
b) Para el Arrendador
63- Gasto por Arrend. Operat. 20

333- Inmueble Maq. Equipo 20

(300/15 = 20)
Los 300 Inicialmente

son registrados como
activo.
Caso 50 – NIC 17
 Trébol S. A. tiene un Inmueble cuyos datos son los
siguientes:
 Edificio 7´500,000
 Terreno 5´250,000
 Depreciación acumulada (1’136,364)
 Valor en libros al 31-10-06 11’613,636
 Dicho Inmueble es vendido al Banco Continental en

S/. 9´000,000 cuando el valor razonable del mismo
en ese momento es de S/. 12’000,000, la fecha de la
operación fue el 1-11-2006.
Caso 50 – NIC 17
 Dicho inmueble es arrendado por el Banco a la misma
empresa Trébol en forma inmediata, dicho arrendamiento
no califica como arrendamiento financiero y por lo tanto
debe ser tratado como arrendamiento operativo.
 Las cláusulas del contrato de arrendamiento establecen que
la perdida resultante se compensara con una menor cuota
de arrendamiento con relación a lo que es el mercado para
ese tipo de inmuebles.
 El alquiler se fija en S/. 6,000 mensuales siendo el alquiler
de mercado de S/. 28,500.
 Trébol S. A. espera usar el inmueble por unos 15 años más.
Se requiere:
 Hacer los cálculos necesarios y los registros contables
de la operación según la NIC 17.
PARRAFO 61 - NIC 17
 Si una venta con arrendamiento posterior resultase

ser un arrendamiento operativo, y quedase claro que
la operación se ha establecido a su valor razonable,
cualquier resultado se reconocerá inmediatamente
como tal.
 Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable,
todo resultado se reconocerá inmediatamente,
excepto si la pérdida resultase compensada por
cuotas futuras por debajo de los precios de mercado,
en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a
las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se
espera utilizar el activo.
 Si el precio de venta fuese superior al valor
razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará en el
periodo durante el cual se espere utilizar el activo.
Valor en Libros 11’613,636
Valor de la venta 9’000,000
Perdida 2’613,636
3913- Depreciación Acum. 1,136,364
497- Costo Diferido 11,616,636
332- Edificios 7,500,000
331- Terrenos 5,250,000
10- Efectivo y Eq. De Efectivo 9,000,000
496- Ingresos Diferidos 9,000,000
 15 años x 12 meses = 180 meses
 9’000,000 / 180 =50,000
 50,000 x 2 meses = 100,000

(Noviembre y Diciembre)
 11’613,636 / 180 = 65,520.20
 65,520.20 x 2 = 129,040.40
65513- Costo Enajenac. IME 129,040.40
496- Ingresos Diferidos 100,000.00
497- Costos Diferidos 129,040.40
7564- Enajenación de IME 100,000.00
635- Gasto por Alquiler 12,000
Alquiler de los meses de Noviembre y Diciembre.
Caso 51 – NIC 36
 Una unidad generadora de efectivo ha sido evaluada por
deterioro y se ha determinado que la unidad ha incurrido en
una pérdida por deterioro de 12,000. Los importes
acumulados de activos y la distribución de la pérdida por
deterioro en base proporcional son como sigue:
Caso 51 – NIC 36
Se requiere:
 Siendo el valor razonable menos los

costos de venta de los edificios de
497,000, éste es el máximo valor al
cual puede ser reducido.
 En consecuencia, determinar la
distribución de la pérdida por
deterioro antes atribuida a los
edificios entre los otros activos.
PARRAFO 6 –NIC 36
DEFINICIONES
 Importe recuperable de un activo o de

una unidad generadora de efectivo es
el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor
en uso.
PARRAFO 74 – NIC 36
 El importe recuperable de una unidad

generadora de efectivo, es el mayor entre el
valor razonable menos los costos de venta
de la unidad y su valor en uso. Para los
propósitos de determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de
efectivo, las referencias efectuadas en los
párrafos 19 a 57 al término “activo” se
entenderán hechas a la “unidad generadora
de efectivo”.
Ver también el párrafo 104 b) de

la NIC 36, sobre la prorrata.
Saldo inicial Saldo Final Perdida
Edificios 500,000 497,000 3,000
Equipos 300,000 296,143 3,857
Terreno 250,000 246,786 3,214
Instalaciones 150,000 148,071 1,929
1,200,000 1,188,000 12,000
El asiento de diario para reflejar el reconocimiento de la
pérdida por deterioro es:
6852- Deterioro del Valor de los Activos 12,000
3632- Desvalorización de Edificios 3,000
3636- Desvalorización de Equipos 3,857
3631- Desvalorización de Terreno 3,214
3632- Desvalorización de Instalaciones

1,929
Caso 52 – NIC 36
 Una empresa está revisando uno de sus segmentos
de negocio por deterioro.
 El valor acumulado de sus activos netos es de 20
millones. La empresa ha elaborado dos cálculos
para el valor en uso del segmento del negocio.
 El primer valor (18 millones) excluye los beneficios
que se derivan de una futura reorganización pero el
segundo valor (22 millones) incluye los beneficios
que se derivarán de la futura reorganización.
 No hay un mercado activo para la venta de este
segmento de negocio.
Se requiere:
 Explicar si el segmento de negocio está
deteriorado.
 El beneficio de la futura reorganización no
debería tomarse en consideración para el
cálculo del valor de uso.
 Por lo tanto, los activos netos de este

segmento de negocio se deteriorarán en 2
millones porque el valor en uso (18 millones)
es menor que el valor acumulado en libros (20
millones).
 El valor en uso puede ser utilizado como un

valor recuperable porque no hay un mercado
activo para la venta de este segmento de
negocio.
 Ver párrafo 44 de la NIC 36 sobre

reestructuraciones (reorganizaciones)
futuras.
Caso 53 – NIC 36
 Una empresa de trenes tiene un contrato con el
gobierno para un servicio en cada una de las 10
diferentes rutas.
 Los trenes operan en cada ruta y los ingresos de cada
ruta pueden ser fácilmente identificados. Dos de las
rutas hacen sustancialmente más utilidad que las
otras.
 La empresa también cuenta con un servicio de taxi,
una empresa de ómnibuses y una agencia de viajes.
Se requiere:
 Determinar cuál es el más bajo nivel de unidad de
generación de efectivo que puede utilizar la empresa.
 El servicio de taxi, la empresa de
ómnibuses y la agencia de viajes
constituyen unidades generadoras de
efectivo por separado.
 Sin embargo, como la empresa requiere

operar en todas las 10 rutas de tren, el
más bajo nivel de flujo de efectivo que es
independiente de los flujos de efectivo de
los otros grupos de activos, es el flujo de
efectivo que se genera por las 10 rutas
juntas.
Ver párrafo 68 (ejemplo) de la

NIC 36.
Caso 54 – NIC 36
 Una empresa opera una plataforma de petróleo en el
mar y ha previsto un importe de 10 millones para
financiar los costos de restauración del lecho marino,
los cuales coinciden con el valor actual de dichos
costos.
 La empresa ha recibido una oferta para comprar la
plataforma de petróleo por 16 millones y los costos
relacionados con la venta serían de 2 millones.
 El valor en uso de la plataforma es de
aproximadamente 24 millones, antes de los costos de
restauración y su valor neto acumulado es de 20
millones.
Se requiere:
 Determinar si el valor de la plataforma está
deteriorado.
 El valor razonable menos los costos de
venta de la plataforma de petróleo es
de 14 millones, que resultan de la
oferta de 16 millones menos los gastos
para disponer la venta.
 El valor en uso de la plataforma será 24

millones menos 10 millones, esto es,
14 millones (ver párrafo 39 b) de la
NIC 36).
 El valor neto acumulado es de 20

millones.
En consecuencia, el valor
recuperable de la unidad generadora
de efectivo no excede su valor neto
acumulado en 6 millones y por tanto
está deteriorado en dicho importe.
Es decir:
20’000,000 – 14’000,000= 6’000,000
“Perdida”
Caso 55 – NIC 36
 Al final del 20X0, la empresa Texas adquiere a la
empresa Miramar por 10,000 (valor en libros es 7,000).
Miramar tiene plantas manufactureras en 3 países. La
vida útil prevista para las actividades fusionadas
resultantes es de 15 años.
 Cuadro 1. Fecha: fines de 20X0
Al final Distribución Valor Razonable Nombre

de 20X0 del precio de de los activos comercial
compra identificables(1) (Goodwill)
Actividades
País A 3,000 2,000 1,000
País B 2,000 1,500 500
País C 5,000 3,500 1,500
TOTAL 10,000 7,000 3,000
Caso 55 – NIC 36
 Al final del año, Texas aplica la depreciación y
amortización en línea recta para una vida útil de 15
años respecto a los activos del País A y no prevé ningún
valor residual.
 En 20X4 (4 años después), el País A elige un nuevo
gobierno. Este gobierno dicta leyes que restringen
significativamente las exportaciones del principal
producto de Texas. Como resultado, y dentro del futuro
previsible, la producción de Texas sufrirá un recorte de
40%
 Este significativo recorte en sus exportaciones y la
resultante disminución en su producción, hace
necesario que Texas estime el monto recuperable de su
nombre comercial y de sus activos netos identificables
en las operaciones del País A.
Caso 55 – NIC 36
 La unidad generadora de efectivo de este nombre
comercial y dichos activos identificables serán las
operaciones del País A, puesto que no es posible
identificar flujos de entradas de efectivos
independientes respecto a los activos individuales y el
nombre comercial.
 El precio de venta neto de la unidad generadora de

efectivo del País A no es determinable, ya que es
improbable que exista un comprador dispuesto a
adquirir todos los activos de dicha unidad.
Caso 55 – NIC 36
Cuadro 2. Calculo del valor de uso de la unidad generadora de
efectivo del País A, al final de 20X4
Año Tasas de Flujos Factor del Flujos de

De crecimiento efectivo Valor actual efectivo
de largo plazo futuros a la tasa de futuros
dscto. del 15% (3)
20X5(n=1) 230(1) 0.86957 200
20X6 253(1) 0.75614 191
20X7 273(1) 0.65752 180
20X8 290(1) 0.57175 166
20X9 304(1) 0.49718 151
20X10 3% 313(2) 0.43233 135
20X11 - 2% 307(2) 0.37594 115
20X12 - 6% 289(2) 0.32690 94
20X13 -15% 245(2) 0.28426 70
20X14 -25% 184(2) 0.24719 45
20X15 -67% 61(2) 0.21494 13
Valor de Uso 1,360
Caso 55 – NIC 36
 Para determinar el valor de uso de la unidad
generadora de efectivo del País A (ver Cuadro 2)
debe:
1) Preparar pronósticos de flujos de efectivos a
partir de los mas recientes
presupuestos/pronósticos financieros aprobados
por la gerencia para los cinco siguientes años
(años 20X5 – 20X9).
2) Estimar los flujos de efectivo subsiguientes

(años 20X10 – 20X15) en base a tasas de
crecimiento, decrecientes. La tasa de crecimiento
para 20X10 se estima que será de 3%. Esta tasa
es mas baja que la tasa de crecimiento promedio
de largo plazo para el mercado del país A; y
Caso 55 – NIC 36
3) Seleccionar una tasa de descuento de 15% que
representa una tasa antes de impuestos que
refleja las evaluaciones corrientes del mercado
respecto al valor del dinero en el tiempo y a los
riesgos específicos asociados a la unidad
generadora de efectivo del País A.
Se solicita:
 Hacer los cálculos y la asignación de la perdida de
la unidad generadora de efectivo del País A al final
del año 20X4.
Cuadro 3. Calculo y asignación de la perdida por
desvalorización de la unidad generadora de efectivo del País
A, al final de 20X4
Al final de 20X4 Nombre Activo Total

comercial identificables
Costo histórico 1,000 2,000 3,000
Depreciación/Amortización
acumulada (20X1-20X4)
(4 años) ( 0) (533) (533)
Valor neto en libros 1,000 1,467 2,467

Perdida por desvalorización (1,000) (107) (1,107)
Valor neto después de la

perdida por desvalorización 0 1,360 1,360
===== ====== =====
 Reconocimiento y valuación de la perdida por
desvalorización
 El monto recuperable de la unidad generadora de efectivo

del País A es 1,360 (monto que viene a ser el mayor de
entre el precio de venta neto – no determinable - y el valor
de uso – 1360 - de la unidad generadora de efectivo del
País A).
 Texas compara el monto recuperable de la unidad
generadora de efectivo del País A, con el monto que esta
unidad arrastra (ver Cuadro 3).
 Texas reconoce en el estado de resultados, en forma
inmediata, una perdida por desvalorización de 1,107.
 El valor neto en libros del nombre comercial relacionado
con las operaciones del País A es eliminado antes de
reducir el monto que arrastran los otros activos
identificables de la unidad generadora de efectivo de dicho
País A.
 Sobre el uso de proyecciones máximo 5 años
y luego tasas decrecientes véase párrafo 33
b) y c) de la NIC 36.
 Sobre la no amortización del nombre

comercial véase el párrafo B63, B69(d) de la
NIIF 3.
 Sobre primero aplicar la perdida al nombre

comercial véase párrafo 104 a) de la NIC 36.
Caso 56 – NIC 36
 Una entidad compro un ordenador a finales del 2004
por S/7,000. Se estima una vida útil de 5 años y se
utiliza el método lineal para depreciarlo. El valor
residual del ordenador es nulo.
 Debe calcularse la perdida por deterioro de valor del

activo a finales del año 2006, teniendo en cuenta
que su importe recuperable se estima en S/3,900.
Se solicita:
 Calcular la perdida al 31-12-2006 según la NIC
36.
 Calcular la nueva depreciación.
 Depreciación =
7,000 / 5 = 1,400
1,400 x 2 = 2,800
 Valor en libros =
7,000-2,800= 4,200
 Perdida =
4,200 – 3,900 = 300
 Valor en libros =
4,200 -300 = 3,900
 Depreciación Nueva =
3,900/ 3 = 1,300
363
685- Deterioro Desvalorización
de Valor de IME IME
300 300
Ver párrafos 9, 59 y 60 de la NIC 36.
Caso 57 – NIC 40
 Determinar el tratamiento contable de los
siguientes supuestos:
1. Edificio de propiedad alquilado mediante
uno o mas alquileres operativos.
2. Terreno destinado a la obtención de
plusvalía a largo plazo, no a corto dentro
de la actividad de la empresa.
3. Inmuebles ocupados por el propietario y
destinados a su actividad.
4. Inmuebles destinados a la venta dentro
de la actividad de la empresa, o bien que
se encuentran en proceso de
construcción con vista a una futura
venta.
Caso 57 – NIC 40
5. Terreno adquirido sin destino
determinado.
6. Edificio de propiedad desocupado
destinado a ser alquilado mediante
arrendamiento operativos.
7. Inmuebles construidos o mejorados por
terceras personas.
8. Las propiedades arrendadas a otra
entidad en régimen de arrendamiento
financiero.
9. Activos biológicos adheridos a terrenos y
relacionados con la actividad agrícola.
 El tratamiento contable para el
supuesto:
1. Tratar como inversión inmobiliaria, según
NIC 40.
NIC 40.
3. Tratar como Propiedad planta y Equipo,
según NIC 16.
4. Tratar como existencias, según NIC 2.
NIC 40.
 El tratamiento contable para el
supuesto:
NIC 40.
7. Tratar como contratos de construcción,
según NIC 11.
8. Tratar como arrendamientos, según NIC 17.
9. Tratar como activos biológicos, según NIC
41.
Ver párrafo 5 de la NIC 40.

Caso 58 – NIC 40
 La empresa Monte S. A. ha adquirido, en el ejercicio
2005, un edificio de oficinas en Arequipa para
destinarlo al alquiler mediante uno o mas
arrendamientos operativos.
 Los datos de la operación son los siguientes:

 Importe de la compra S/ 10’000,000
 Honorarios registros y tasas S/ 1’000,000
 Los costes de mantenimiento diario S/ 1,000
 Al cierre del ejercicio se ha podido determinar el

valor razonable del edificio de forma fiable
mediante la determinación de los precios actuales
en un mercado activo para inmuebles en Arequipa y
en condiciones similares. El valor es de
S/15’000,000.
Caso 58 – NIC 40
Se solicita:
A continuación debe contabilizarse la
inversión en el momento inicial y en el
cierre del año 2005, teniendo en cuenta
que a partir de ese año la entidad decide
aplicar el criterio de revaloración para
todas sus inversiones inmobiliarias.
A) Reconocimiento inicial:
 Importe de compra = 10’000,000
 Honorarios y otros = 1’000,000
 Total = 11’000,000
31- Inversiones – 10- Efectivo y

Edificaciones Eq. de Efectivo
11’000,000 11’000,00
Los costes de mantenimiento diario se cargan

directamente a resultados del periodo.
B) Valoración posterior Cierre 2005
 Valor razonable al 31-12-05 = 15’000,000
 Valoración inicial = 11’000,000
 Incremento de valor = 4’000,000
31- Inversiones – 7621- Ganancia

Edificaciones por Inversiones
4’000,000 4’000,000
Nótese que al valorar a valor razonable no se ha

practicado depreciaciones respecto a este tipo de
activos.
 Ver los párrafos 16, 20, 18, 33

y 35 de la NIC 40.
Caso 59 – NIC 40
 La empresa AXN S. A. ha iniciado su actividad en el
año 2005. En ese ejercicio ha adquirido dos terrenos
destinados a la obtención de plusvalías a largo
plazo:
a) Un terreno A, por un valor de adquisición de
S/500,000.
b) Un terreno B, por un valor de adquisición de
S/1’000,000.
 En el terreno A ha sido necesario contar con unos
costes de acondicionamiento (vallado y limpieza)
requeridos por la municipalidad, y que han
ascendido a S/50,000.
 La empresa sigue la política de revalorización para
las inversiones inmobiliarias.
Caso 59 – NIC 40
 Al final del ejercicio 2005 se conoce respecto al valor
de los citados activos que:
a) El valor de mercado del terreno B, según un informe
técnico, se sitúa en S/1’150,000.
b) El terreno A, de uso industrial, esta sujeto a una
planificación urbanística de la municipalidad que, en
principio, valora el precio de expropiación en
S/400,000. La empresa ha presentado un recurso
para recalificar este terreno como edificable; si se
acepta el valor de mercado, podría situarse entre
S/700,000 y S/800,000.
Se solicita:
 Se contabilice la inversión en el momento inicial y en el
cierre del año 2005.
A) Reconocimiento inicial
 Terreno A = 500,000 + 50,000= 550,000

 Terreno B= 1’000,000
31- Inversiones – 10- Efectivo y

Terrenos Ay B Eq. de Efectivo
1’550,000 1’550,000
B) Valoración posterior
 Terreno A = 400,000 - 550,000= -150,000
 No será posible la valoración a valor razonable del
terreno A. En esta situación, el terreno A se valorara
según la NIC 16 (deterioro de valor párrafo 30).
 Terreno B= 1’150,000 – 1’000,000 = 150,000
31- Inversiones 7621- Ganancia

– Terrenos B por Inversiones
150,000 150,000
361-
Desvalorización
Inversiones – 685- Deterioro de
Terrenos A Valor
150,000 150,000
Ver párrafos 33, 53, y 54 de la NIC 40.
Caso 60 – NIC 40
 A continuación, debe determinarse el tratamiento de
las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias
en los siguientes casos (se supone que la entidad
utiliza el modelo de valor razonable para contabilizar
las inversiones inmobiliarias):
1. El inicio de la ocupación por parte del propietario

de un edificio contabilizado como inversión
inmobiliaria.
2. La decisión de poner a la venta una inversión

inmobiliaria. Se pone de manifiesto el inicio de un
desarrollo con intención de venta.
Caso 60 – NIC 40
 A continuación, debe determinarse el tratamiento de
las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias
en los siguientes casos (se supone que la entidad
utiliza el modelo de valor razonable para contabilizar
las inversiones inmobiliarias):
3. El fin de la ocupación por parte de un propietario

de una fabrica para destinarlo a uno o varios
alquileres operativos.
4. Un edificio destinado a la venta se prepara para

una operación de arrendamiento a un tercero.
5. El fin de la construcción de un inmueble en curso

de construcción que se destinara al alquiler.
El tratamiento de las transferencias a, o de,
inversiones inmobiliarias en el:
CASO 1:
En la transferencia de inversiones
inmobiliarias, contabilizadas según su valor
razonable a inmuebles ocupados por
dueños, el coste de inmueble a efectos de
contabilizaciones posteriores, aplicando la
NIC 16, será el valor razonable en la fecha
de cambio de uso, según, párrafo 60 de la
NIC 40.
CASO 2:
El activo pasa de inversión inmobiliaria a existencias.
El coste del inmueble a efectos de contabilizaciones
posteriores, utilizando la NIC 2, será el valor razonable
en la fecha del cambio de uso, según párrafo 60 de la
NIC 40.
En este caso, el cambio se pone de manifiesto por el
inicio de un desarrollo con intención de venta. Si la
entidad decide disponer de una inversión inmobiliaria
sin hacer un desarrollo especifico, continuara
calificando el inmueble como una inversión
inmobiliaria hasta que sea dado de baja en cuentas y
no lo tratara como si fuera un elemento de las
existencias.
CASO 3:
Si la fabrica se destina a inversión inmobiliaria,
se contabiliza por su valor razonable, la entidad
aplicara la NIC 16 hasta la fecha del cambio de
uso.
La empresa tratara cualquier diferencia, en esa
fecha entre el importe en libros de la fabrica
aplicando la NIC 16 y el valor razonable, de la
misma forma en que se registraría una
revalorización aplicando lo dispuesto en la NIC
16, según párrafo 61 de la NIC 40.
CASO 4:
En este caso, el edificio se transfiere de
existencias a inversiones inmobiliaria, para
contabilizarlo según su valor razonable,
cualquier diferencia entre el valor
razonable del edificio a esa fecha y su
importe en libros anterior se reconocerá en
el resultado del ejercicio, según párrafo 63
NIC 40.
 El tratamiento de las transferencias a, o
de, inversiones inmobiliarias en el:
CASO 5:
Según la versión 2009 (mejoras 2008) las propiedades
en construcción que serán destinadas a propiedades de
inversión (es decir que serán alquiladas) caen dentro
del alcance de la NIC 40 y ya no dentro del alcance de
la NIC 16.
Cuando la propiedad de inversión en construcción
(modelo de valor razonable) no se pueda medir su valor
razonable con fiabilidad se usara el costo hasta que se
termine su construcción o se pueda medir su valor
razonable con fiabilidad lo que ocurra primero
Situación/Tratam Cambio de uso Situación/Tratami
iento inicial ento final
Inmueble Se ocupa por el NIC 16 Propiedad
Inversión NIC 40 propietario Planta y Equipo
Inmueble Se destina a la NIC 2 Existencias
Inversión NIC 40 venta (con inicio
de un desarrollo)
Propiedad Planta y Finaliza ocupación NIC 40 Inversiones

Equipo NIC 16 dueño Inmobiliaria
Existencias NIC 2 Operación alquiler NIC 40 Inversiones

Inmobiliarias
NIC 40 Inversiones Finaliza NIC 40 Inversiones

Inmobiliarias construcción Inmobiliarias
 Ver también párrafo 57 de la
NIC 40.

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NIC 17, NIC 36, NIC 40

SI = 3,000 x ((1+0.13)^3 -1) / (0.13 x (1+0.13)^3)

Rol de pagos + IGV

Año Cuota IGV Total

322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. 7,360.68

452- Obligaciones Financieras Arrend. 3,570.00

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 956.89

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,840.17

452- Obligaciones Financieras Arrend. 3,570.00

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 691.28

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,840.17

452- Obligaciones Financieras Arrend. 3,570.00

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 391.15

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,840.17

452- Obligaciones Financieras Arrend. 476.00

4011- Impuesto General a las Ventas 76.00

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,840.17

 Al final del segundo año el tipo de cambio era 4 soles

 Al final del tercer año el tipo de cambio era 4.5 soles

Rol de pago + IGV en Dolares

Año Cuotas IGV Total

322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. 8,904.66

3,808 x 3.5 = 13,328.00

Cuota + IGV = 3,808 x (3.8 - 3.5) = 1,142.40

452- Obligaciones Financieras Arrend. 4,522.00

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 1,160.14

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 2,226.17

676- Gasto por diferencia de Cambio 369.90

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 887.76

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 2,226.17

676- Gasto por diferencia de Cambio 535.72

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 578.57

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 2,226.17

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 2,226.15

 Opción de compra 60.00

R = 6,000 x {0.14(1+0.14)^3} / {(1+0.14)^3 - 1}

Año Cuotas IGV Total

10- Efectivo y Eq. de Efectivo 7,140.00

** Según parrafo 59 de la NIC 17

375- Costos Diferidos 2,400.00 **

** Según parrafo 59 de la NIC 17

322- Inmueble Maq y Equipo - Arrend. 6,060.00

452- Obligaciones Financieras Arrend. 3,075.42

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 840.00

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,515.00

65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq. 800.00

452- Obligaciones Financieras Arrend. 3,075.42

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 595.79

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,515.00

65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq. 800.00

452- Obligaciones Financieras Arrend. 3,146.82

6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 317.38

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,515.00

65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq. 800.00

6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 1,515.00

 A la fecha de la venta el valor en libros neto es de 2.75

 Los términos del contrato de arrendamiento fueron:

 El arrendamiento no es cancelable. El pago de

 El vendedor debe determinar si el arrendamiento

años Cuotas Mantenimiento Neto

Valor presente 1 2,896,248

Valor residual garantizado 500,000

Valor presente Total de pagos minimos 1+2 3,178,485