MF0981 2 Registros Contables - (PG 1 - 112)

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Martínez, C. I. (2017). Mf0981_2 registros contables. Retrieved from http://ebookcentral.proquest.com

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MF0981_2:
Registros
contables
Certificado de profesionalidad:
Actividades de gestión administrativa
(ADGD0308)
Ignacio Martínez Candil

e-mail: ediciones@canopina.com
www.canopina.com
Cano Pina, SL
© Este producto está protegido por las leyes de propiedad

intelectual. Está prohibida la reproducción o distribución
de parte alguna de la presente edición, ya sea por medios
electrónicos, mecánicos o cualquier otro, sin la previa
autorización del editor.
© de la presente edición: Cano Pina, SL ©
© de la obra: el autor
Título: MF0981_2 Registros contables
1ª edición: 2017
Autor: Ignacio Martínez Candil
Edita: Cano Pina, SL
ISBN: 978-84-17119-36-2
Producción: Susana Encinas Bodero

Diseño de portada: Sara Martínez Juárez

Índice
MF0981 Registros contables
UF0515 Plan general de contabilidad
1. Interpretación de la documentación y de la normativa mercantil y

contable
2. El patrimonio de la empresa
3. Registros contables de la actividad empresarial
4. Contabilidad del IVA en los libros auxiliares
Test final
UF0516 Aplicaciones informáticas de contabilidad
1. Programas de contabilidad
2. Registro contable a través de aplicaciones informáticas

Prólogo
El alumno al finalizar el curso será capaz de:
Interpretar los documentos-justificantes mercantiles habituales derivados de la actividad
empresarial y relevantes en la realización de los registros contables, reconociendo la
información contenida en los mismos.
Registrar contablemente las operaciones económicas aplicando el método contable de
partida doble, sus instrumentos y sus fases
Aplicar el método contable de partida doble al registro de las transacciones económicas de
acuerdo con las normas contables en vigor.
Cumplimentar los libros auxiliares de IVA y de bienes de inversión aplicando la normativa
del impuesto.
Utilizar aplicaciones informáticas de Contabilidad registrando las operaciones necesarias
para el registro de las transacciones económicas.
El autor
Nota editorial:
Los contenidos de la UF0516 Aplicaciones informáticas de contabilidad se han desarrollado
contando con la colaboración de la empresa Software DELSOL que ha confeccionado los
diferentes apartados aplicados al programa CONTASOL.
CONTASOL es un programa de contabilidad profesional gratuito desarrollado para cumplir
con los requerimientos fiscales de cualquier empresa. Se adapta fácilmente a las necesidades
de los usuarios y ofrece la información de un modo visual y atractivo.

En este sentido, queremos agradecer a la empresa Software DELSOL su colaboración.
nota
El solucionario de todos los tests del libro se puede
encontrar en nuestra web:
www.canopina.com

Unidad formativa: Plan general de contabilidad (UF0515)
La siguiente unidad formativa pertenece al certificado de profesionalidad denominado
ADGD0308_Actividades de gestión administrativa de la familia profesional
Administración y gestión que se incluye en el Repertorio Nacional de certificados de
profesionalidad.
Los contenidos que se desarrollan a continuación son los de la unidad formativa

UF0515_Plan general de contabilidad del cuarto módulo profesional MF0981_2: Registros
contables.
En el siguiente cuadro se resumen los módulos y unidades formativas del certificado de
profesionalidad mencionado, señalándose la unidad que desarrollaremos en adelante.
Certificado de
Módulos formativos Unidades formativas
profesionalidad
UF0349: Atención al cliente en el proceso comercial
MF0976_2:
UF0350: Gestión administrativa del proceso
Operaciones
comercial
administrativas
comerciales UF0351: Aplicaciones informáticas de la gestión
comercial
MF0979_2: Gestión operativa de tesorería
MF0980_2: Gestión auxiliar de personal
UF0515: Plan General de Contabilidad

MF0981_2: Registros
contables
UF0516: Aplicaciones informáticas de contabilidad
Actividades de gestión
MF0973_1: Grabación de datos
administrativa
(ADGD0308) MF0978_2: Gestión de archivos
UF0319: Sistema operativo, búsqueda de la

información: Internet/Intranet y correo electrónico
UF0320: Aplicaciones informáticas de tratamiento
de textos
UF0321: Aplicaciones informáticas de hojas de
MF0233_2: Ofimática
cálculo
UF0322: Aplicaciones informáticas de bases de
datos relacionales
UF0323: Aplicaciones informáticas para
presentaciones: gráficas de información
Índice
UF0515
Interpretación
de la documentación
y de la normativa
mercantil y contable
1
¿Qué?
Es importante interpretar
los documentos mercantiles
más comunes de la actividad
empresarial y relevantes en
la realización de los registros
contables, sabiendo reconer la
información que contienen los
mismos.
Contenidos
1.1 Documentación mercantil y contable
1.2 La empresa: clases de empresas
1.3 Conceptos básicos: ingreso-cobro; gasto-pago

Índice
1.1 Documentación mercantil y contable volver
Una de las obligaciones que suele ser más pesada para una empresa, y que por ese motivo
suele ser externalizada, es la llevanza de la contabilidad.
definición
Contabilidad. Ciencia social encargada
del estudio, medición, registro y dejar
constancia de forma sistemática y regulada La contabilidad, en definitiva, busca
de las transacciones realizadas por el registro de todas las operaciones
empresas y/o particulares y las variaciones comerciales para tener una información
de patrimonio que de estas se derivan, fiable de la evolución de las
para obtener finalmente la información corporaciones. Esta información sirve
financiera necesaria destinada a la toma de para tomar decisiones relevantes para
decisiones empresariales. la continuidad de la organización. Más
allá de los números como algo fijo, la
contabilidad puede reflejar tendencias
que necesitan corregirse o fomentarse.
Las transacciones económicas son muy variadas y tienen distintos grados de complejidad.
Para dar mayor seguridad a cada una de las operaciones, la documentación da fe de las
obligaciones adquiridas y otorga seguridad jurídica a los compromisos contraidos.
Los documentos mercantiles suponen la constancia escrita de una transacción comercial o
una expectativa de ella. Esta documentación permite:
▪▪ Probar legalmente una operación.
▪▪ Definir los detalles del acuerdo obtenido y la normativa aplicable.
▪▪ Precisar la relación jurídica entre las partes que intervienen en una determinada
operación.
▪▪ Ser una herramienta para el departamento de contabilidad.
Sin duda, existe una vinculación muy fuerte entre la documentación mercantil y la
contabilidad.
1.1.1 Documentos‑justificantes mercantiles tipo y su interpretación

Todas las operaciones mercantiles deben registrarse en la correspondiente documentación. La
principal operación que se produce en una organización es la compraventa. En las distintas
fases de esta operación se generan distintos tipos de documentos.
Los documentos más frecuentes en cada una de las fases de una compraventa son:
Solicitud de bien o servicio PEDIDO

El cliente recibe el pedido ALBARÁN
Detalle el pago. Cuando se realiza el servicio o se entrega el producto FACTURA
Entrega del precio especificado en la factura RECIBO

En el documento de pedido se incluirá el máximo de información sobre los productos o
servicios que el cliente solicita, la cantidad, las condiciones de pago y entrega y cualquier
información relevante de la operación.
Nº de orden
_____________ de _________ de 200_
PROPUESTA DE PEDIDO
que hace D.
DNI/CIF calle Población
a D.
Población calle
por mediación de Expedición
Condiciones:
Precio Total
Cantidad ARTÍCULO
Euros Cta. Euros
La recepción y aceptación del pedido implica la forma del albarán o de la nota de entrega
que el proveedor elabora y entrega.
definición
Albarán. Documento que
acredita la entrega de un Este documento debe reflejar toda la información
producto o la prestación de de la entrega del bien como la fecha y lugar de
un servicio. entrega, la cantidad de producto, etc.
Al recepcionar la mercancía hay que comprobar si
las mercancías recibidas coincide con lo que figura
en el documento del albarán.

definición
Factura. Justificante fiscal de
la entrega de un producto o de
La factura contendrá:
la provisión de un servicio, que
afecta a vendedor y comprador ▪▪ Detalle de los productos y servicios.
como obligados tributarios.
▪▪ Cantidad, peso, medida.
▪▪ Precio unitario especificando impuestos
y posibles descuentos que se hayan acordado.
▪▪ Datos del expedidor.
▪▪ Datos del destinatario.
▪▪ Datos bancarios del vendedor o proveedor de servicio.
Podemos encontrar los siguientes tipos de facturas:
FACTURA
Ordinaria Rectificativa Proforma
▪▪ Factura ordinaria: tiene valor contable y jurídico, y detalla una entrega efectiva de
bienes y/o servicios en el momento en que se devenga (que se hace efectiva).
▪▪ Factura rectificativa: se elabora para documentar correcciones de facturas anteriores.
▪▪ Factura proforma: tiene el valor de un presupuesto, concretando de forma exacta
qué tendrá la factura tras el suministro.
Aunque no hay un modelo específico de factura, cualquier formato que se utilice contará
con las siguientes partes:
▪▪ Cabecera: contiene los datos del emisor de la factura, nombre o razón social, dirección,
teléfono, correo electrónico, persona de contacto y código de identificación fiscal.
▪▪ Datos de emisión de la factura: número de la factura y fecha de expedición.

▪▪ Datos del cliente: información sobre el cliente. Nombre o razón social, dirección,
persona de contacto, teléfono y código de identificación fiscal (CIF).
▪▪ Pedido de referencia: número de pedido (número correlativo según lo establecido
por la organización) que sirve para identificar la factura.
▪▪ Cuerpo de la factura: objetos de la compraventa, especificando unidades, precio
unitario e importe total desglosando los distintos impuestos.
▪▪ Términos de pago: condiciones pactadas para liquidar la deuda contraída con la
factura.
▪▪ Datos bancarios: detalles de la cuenta bancaria en la que se debe hacer efectivo el
ingreso. Tiene que constar el IBAN.

Nº de factura
Fecha: _____________ de _________ de 200_
FACTURA
NOMBRE DE LA ORGANIZACIÓN
Eslogan de la organización
Calle de la organización
Ciudad, Estado o Provincia Código postal
Teléfono
Fax
NIF:
Para:
Precio Total
Unidades DESCRIPCIÓN
unitario Euros
SUBTOTAL
RETENCIÓN IRPF (18%)
IVA (21%)
TOTAL
Cuenta a pagar:
La factura genera unos derechos y obligaciones que las partes del contrato deben tener en
cuenta.
El vendedor genera unos derechos de cobro y la obligación de entregar las existencias

acordadas en el contrato. Por su parte el comprador debe realizar el pago y tiene el derecho
a recibir la mercancía en el tiempo y estado acordado.
c aso práctico
El 18 de julio de 2016 la empresa Casparrán SL de la Calle Góndola de Cádiz,
C uriosidad
vende a la empresa Uslab SL de la calle Herreros de Sevilla, 68 sacos de comida de
animales de 20 kg por un precio de 12 € cada uno, impuestos incluidos. Uslab SL
pagará a través de transferencia bancaria.
Con estos datos elabora una factura de la operación.

c aso práctico
Respuesta sugerida
C uriosidad Nº de factura 43
Fecha: _____________
30 octubre de 20__
de _________ 16
FACTURA
CASPARRÁN, SL
Calle Góndola, nº 83
Cádiz 11005
Teléfono: 956699966
Fax: 956235621
NIF: B-71238699
Para: USLAB, SL C/ Herreros, nº15 de Sévilla, CP: 41012

CIF: B-45222690
Precio Total
unitario Euros
68 Sacos de comida de animales (20 kg) 9,48 € 644,64
SUBTOTAL 644,64
IVA (21%) 171,36

TOTAL 816
Cuenta a pagar: ES 445551 23 29 6749000222
Por otro lado, el recibo es la prueba documental de que se ha hecho frente al pago de la
factura.
El documento que refleja los términos del acuerdo es el contrato que constituye los términos
que rigen la relación comercial.
definición
Contrato. Acuerdo en el La forma del contrato es libre, no existen formas
que las partes se obligan a que determinen la validez de las obligaciones y
incurrir en determinadas derechos y contiene el acuerdo. La celebración de
acciones. un contrato por sí mismo, no genera ningún tipo
de asiento contable.

Es importante también hacer mención a los títulos valores, cheque, pagaré y letra de cambio.
Cheque
Es un documento por el cual una persona (la que lo expide o emite y lo firma –la ley la
denomina librador–) ordena a una entidad bancaria (el librado) en la que tiene dinero, que
pague una determinada suma a otra persona o empresa (el beneficiario o tenedor).
Los cheques están estandarizados por las entidades bancarias cumpliendo todas las exigencias
formales que la ley exige.
Para que sea válido, el cheque ha de incluir:
▪▪ La palabra «cheque».
▪▪ La orden de pagar la suma que en él se indique.
▪▪ El nombre de la entidad bancaria que ha de pagar (librado).
▪▪ La firma de quien expide el cheque (librador).
Pagaré
Título o documento de crédito por el que una
persona (librador o firmante) se obliga a pagar a
otra (tenedor), o a su orden, una cantidad en fecha
y lugar determinados.
Los requisitos legales del pagaré:
▪▪ La denominación de pagaré inserta en el
texto mismo del título y expresada en el idioma
empleado para la redacción de dicho título.
▪▪ La promesa pura y simple de pagar una cantidad determinada en euros o moneda
extranjera convertible y admitida a cotización oficial.
▪▪ La indicación del vencimiento.
▪▪ El lugar en que el pago debe efectuarse.
▪▪ El nombre de la persona a quien deba hacerse el pago o a cuya orden se deba efectuar.
▪▪ La fecha y el lugar en que se firme el pagaré.
▪▪ La firma del que emite el título, denominado firmante, el cual es el obligado principal.
En este sentido, desde el momento en que nace el pagaré, es decir, desde que lo firma el
emisor y lo pone en circulación (lo entrega a un tercero), este título de crédito tiene al
firmante como obligado principal.
Letra de cambio
La letra de cambio es un documento por el que una persona (librador) ordena a otra (librado)
que pague una cantidad a favor de un tercero (tenedor o tomador), en una fecha determinada
(vencimiento). Es un título valor, al igual que el cheque y el pagaré.

La letra se debe expedir en impreso oficial o timbre emitido por el Estado, que tiene un coste
cuyo importe estará en proporción a la cuantía que se refleja en la misma.
Los requisitos formales de la letra de cambio:
▪▪ La denominación de «LETRA DE CAMBIO» inserta en el mismo texto del título y
expresado en el mismo idioma empleado en la redacción del documento.
▪▪ La orden de pagar una suma determinada. Esta orden no puede estar sujeta a la
condición de que suceda un hecho futuro o incierto. Por otra parte, si la cantidad a
abonar reflejada en letra no coincide con la expresada en números, la cantidad indicada
en letras prevalecerá sobre la indicada en cifras.
▪▪ Nombre, apellido y dirección del que debe pagar o librado.
▪▪ La fecha de vencimiento. Si el vencimiento no está indicado, se entenderá que la
letra de cambio es «pagadera a la vista», esto es, a su presentación. Dependiendo de su
vencimiento, la letra puede emitirse:
99 A fecha fija: el día del vencimiento será el que conste en la letra de cambio.
99 A un plazo desde la fecha: el vencimiento tendrá lugar transcurrido un determinado
plazo contado desde la fecha que se indica en la letra y en su cómputo no se tendrán
en cuenta los días inhábiles (domingos y festivos), si el plazo se establece por meses
estos se computarán de fecha a fecha.
99 A la vista: la letra será pagadera en el momento de su presentación al cobro.
99 A un plazo desde la vista: la letra será pagadera cuando transcurra el plazo
establecido desde el momento que se acepta o del levantamiento del protesto.
▪▪ Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deberá realizarse en el domicilio
del librado.
▪▪ Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe
realizarse, beneficiario o tomador.
▪▪ Lugar y fecha en la que se emitió la letra.
▪▪ La firma del que gira o emite la letra.
A continuación se analiza la importante tarea del archivo de los documentos mercantiles.
1.1.2 Organización y archivo de los documentos mercantiles

Toda la documentación que la organización
genera por causa de sus operaciones
comerciales debe ser organizada bien en
formato en papel o en formato digital para
tener todo documento localizable.
La gestión documental tiene unos beneficios
muy importantes para la organización:
▪▪ Reduce la carga de trabajo
▪▪ Agiliza trámites.
▪▪ Reduce costes.
No hay que perder de vista lo que se estipula en el Código de Comercio a este respecto.
Artículo 30.1 del Código de Comercio

Los empresarios conservarán los libros, correspondencia,
documentación y justificantes concernientes a su negocio,
debidamente ordenados, durante seis años, a partir del
último asiento realizado en los libros, salvo lo que se
establezca por disposiciones generales o especiales.
Es conveniente que sea la propia organización la que establezca su propio sistema de gestión
de archivos en función de sus características propias. Será determinante el volumen de
gestión que tengan para establecer un sistema u otro, al igual que lo será el tipo o tipos de
actividades que desarrolle la organización.
La forma elegida tiene que ser funcional y reportar a la empresa todos los beneficios que una
buena gestión tiene como consecuencias para la organización.
Para conseguirlo el sistema debe ser:
▪▪ Sencillo e intuitivo para que cualquier miembro lo pueda utilizar.
▪▪ Lógico, según un criterio predeterminado (cronológico).
La tendencia actual, por razones de economía y espacio, es que el archivo digital vaya
sustituyendo de manera progresiva al papel. De manera general, toda la documentación
que se genere o reciba en papel se debe escanear para que pueda archivarse y ser tratada de
manera digital. Esto permite que el archivo se pueda manejar en red desde distintos centros
de trabajo.
Es fundamental contar con copias de seguridad que garanticen que, en caso de pérdida o
sustracción de información, se pueda recuperar la misma.
1.1.3 Libros contables obligatorios y auxiliares

La contabilidad exige unos documentos que obligatoriamente la empresa ha de llevar. Todas
las operaciones mercantiles llevan aparejados unos reflejos mercantiles que la empresa debe
llevar con rigurosidad.
Mediante la contabilidad se resume la situación económica y financiera de la empresa en los
libros contables.
Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a
la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de
todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e
inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en
las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y otro Diario.

También es importante el artículo 26.1 del Código de comercio.

Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de
actas, en las que constarán, al menos, todos los acuerdos tomados
por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados
de la sociedad, con expresión de los datos relativos a la convocatoria
y a la constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos,
las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los
acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.
Libros obligatorios
Libro inventario Cuentas anuales Libro diario
Formadas por:
Contiene el balance inicial
El balance de situación, la cuenta de
detallado que debe transcribir,
pérdidas y ganancias (PyG).
con una periodicidad cuando
menos trimestral, los balances de El estado de cambios en el patrimonio Se registran las
comprobación o de sumas y saldos. neto (ECPN). transacciones diarias
El estado de flujos de efectivo (EFE) y llevadas a cabo por la
También se transcribirá el empresa.
inventario de cierre del ejercicio, la memoria, cuyo objetivo es mostrar
con los saldos de las cuentas de la la imagen fiel del patrimonio, de la
empresa. situación financiera y de los resultados
de la empresa.
Por otro lado, según la obligación establecida en el artículo 26 del Código de comercio, la
empresa debe llevar un libro de actas. En este libro constarán las actas de las Juntas Generales
que celebre la sociedad.
Pueden existir, pero no son obligatorios, los libros auxiliares cuyo contenido lo decide la
propia organización. Los más habituales son:
▪▪ Libro mayor, en el que se resume el detalle de operaciones realizadas por cuenta
contable (a diferencia del libro diario, que ordena las operaciones realizadas por fecha).
▪▪ Libro de caja.
▪▪ Libro de remuneraciones a empleados.
▪▪ Libro de clientes.
▪▪ Libro de compras.
▪▪ Libro de ventas.
La empresa debe tener en cuenta la siguiente normativa en materia de contabilidad.
▪▪ El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
▪▪ El Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas.

▪▪ Las normas establecidas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
(ICAC).
▪▪ La demás legislación española que sea específicamente aplicable.
▪▪ El Código de Comercio y la restante documentación mercantil.
1.2 La empresa: clases de empresas volver

El concepto de empresa ha variado según ha ido evolucionando la sociedad, y los medios
organizativos y materiales con ánimo de lucro.
Entre la gran cantidad de definiciones que podemos encontrar del concepto empresa, nos
quedaremos con la siguiente.
definición
Empresa. Sistema social
integrado por un conjunto de Es imprescindible esa organización que haga
personas con el fin común de funcionar a las personas y otros medios de una
conseguir lucro mediante una forma coordinada y coherente.
organización determinada.
La empresa también es el lugar en el que se
desarrolla una gran parte del tiempo de las
personas que la integran, aunque a día de hoy, con las oportunidades del trabajo en red, no es
esencial un centro de trabajo físico para que una empresa pueda existir con un organigrama
establecido y unos métodos de trabajo predeterminados.
OBJETIVOS
EMPRESARIALES
Económico Social
La empresa pone a disposición de las personas los bienes y servicios que necesitan para cubrir
sus necesidades, a la vez crea una clase media asalariada que consume bienes y servicios
producidos por ellos y por otras empresas.
PUESTOS DE TRABAJO
EMPRESA
CONSUMO DE
BIENES Y
SERVICIOS
Según su alcance, los objetivos empresariales pueden ser:

OBJETIVOS EMPRESARIALES
SEGÚN SU ALCANCE
Generales Específicos
▪▪ Objetivos generales. Abarcan toda la organización de la empresa.

▪▪ Objetivos específicos. Sirven de guía para el trabajo de cada una de las áreas o
departamentos que forman la empresa.
Se van a exponer algunos tipos de empresas según los siguientes criterios: tamaño, propiedad
del capital, coste de la producción, sector económico, forma jurídica y ámbito geográfico
del desarrollo de la actividad.
Tipos de empresas según el tamaño
CLASIFICACIÓN DE LA EMPRESA
SEGÚN EL TAMAÑO
Pequeñas Medianas Grandes

Microempresas
empresas empresas empresas
El tamaño de la empresa viene determinado por el número de trabajadores que tiene. En

función del número de trabajadores, se diferencia entre:
▪▪ Microempresas. Empresa formada por un número de trabajadores comprendido
entre 1 y 5.
▪▪ Pequeñas empresas. Cuentan con un número de trabajadores comprendido entre 6
y 50 trabajadores.
▪▪ Empresas medianas. Tienen un número de trabajadores que está comprendido entre

51 y 500.
▪▪ Grandes empresas. Son las que tienen más de 500 trabajadores.
Tipos de empresas según la propiedad del capital
EMPRESA SEGÚN LA
PROPIEDAD DEL CAPITAL
Públicas Mixtas Privadas

Cuando el capital aportado para la creación de la empresa está en manos privadas, nos
encontramos ante una empresa privada.
Si el capital empresarial es propiedad de cualquier Administración Pública, hablamos de una
empresa pública.
Las empresas mixtas son aquellas que cuentan con un capital parte privado y parte público.
Tipos de empresas según el coste de la producción
La producción supone una serie de actividades que permiten la creación de los productos
que la empresa ofrece al cliente final.
Este proceso es la transformación de unas entradas (inputs) en unas salidas previstas (outputs),
mediante un proceso que realiza la tecnología
PROCESO DE
TRANSFORMACIÓN
APROVISIONAMIENTO
(tecnología)
(inputs)
RENDIMIENTOS DISTRIBUCIÓN DE
BIENES O SERVICIOS (outputs)
Las empresas según el coste de producción respecto al valor del producto son:
EMPRESAS SEGÚN EL COSTE DE PRODUCCIÓN
Capital intensivo
Material intensivo
Mano de obra intensiva
La intensidad del capital muestra la cantidad de inversión, requerida durante un periodo,

para producir ingresos por ventas.
El ejemplo más claro de empresas de mano de obra intensiva son las empresas de servicios.
Tipos de empresas según el sector económico
Según este criterio podemos encontrar la siguiente tipología empresarial:

EMPRESAS SEGÚN EL SECTOR ECONÓMICO
AL QUE PERTENECEN
Sector primario
Sector secundario
Sector terciario
Sector cuaternario
▪▪ Empresas del sector primario. Son empresas cuya actividad principal se relaciona
con la extracción de materia prima. Ejemplos de este tipo de empresas son las dedicadas
a la agricultura, ganadería, pesca o minería.
▪▪ Empresas del sector secundario. Son las empresas que tienen su actividad principal
en la transformación de las materias primas. Por ejemplo las empresas siderúrgicas.
▪▪ Empresas del sector terciario. Son las que fundamentan su actividad en la prestación
de servicios.
▪▪ Empresas del sector cuaternario. Son fundamentalmente las empresas constructoras.
Tipos de empresas según la forma jurídica
La forma jurídica de una empresa se refiere a si la empresa actúa en nombre de un solo
empresario o si hay una agrupación de personas que constituyen una sociedad que adquiere
personalidad jurídica propia independiente de las de las personas que la componen.
TIPOS DE EMPRESA SEGÚN

LA FORMA JURÍDICA
Empresario individual Comunidad de bienes

La empresa individual es aquella cuya propiedad está en manos de una sola persona física.
Los únicos requisitos de deben cumplir los empresarios individuales son ser mayor de edad
y tener libre disposición de sus bienes.
El empresario individual responde con todos sus bienes presentes y futuros de las deudas de
su actividad económica.
No hay que confundir el empresario individual con una sociedad unipersonal, que son
aquellas en las que todo el capital social se encuentra en manos de una persona, pero esta no
responde con su patrimonio de las deudas de la actividad empresarial, responde el patrimonio
de la propia empresa, es decir, hay personalidades jurídicas diferenciadas.
La comunidad de bienes está formada por dos o más personas físicas que ponen en común
sus bienes o su trabajo para realizar una actividad empresarial.

La comunidad de bienes no tiene personalidad jurídica propia, y sus miembros responden
de forma ilimitada de la marcha de la actividad con todos sus bienes presentes y futuros.
EMPRESAS DE PERSONAS JURÍDICAS (SOCIEDADES)
SOCIEDAD LIMITADA
SOCIEDAD ANÓNIMA
SOCIEDAD LIMITADA LABORAL
SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA
SOCIEDAD ANÓMINA LABORAL
SOCIEDAD COLECTICA
SOCIEDAD COMANDITARIA
SOCIEDAD COOPERATIVA
▪▪ Sociedad de Responsabilidad Limitada. Para su constitución se exige un capital

mínimo de 3.005,06 €, que ha de estar completamente desembolsado en el momento de
la firma de la escritura notarial.
El capital social se divide en participaciones sociales que son suscritas por los socios de la
misma. La responsabilidad de los socios está limitada al capital que han aportado.
Es una forma societaria apropiada para PYMES.
▪▪ Sociedad Anónima. Este tipo de sociedad exige un capital social inicial de
60.101,21 €, de los cuales tiene que estar desembolsado al menos el 25%.
El capital está compuesto de acciones, que son las partes proporcionales en las que se
divide el capital social. Las acciones se documentan mediante títulos negociables.
La responsabilidad de los socios está limitada al capital que han aportado.
▪▪ Sociedad Limitada Laboral. Este tipo de sociedad tiene un mínimo de tres socios
trabajadores que deben poseer la mayoría del capital social (mínimo 51%). Pueden existir
otros socios no trabajadores y trabajadores asalariados.
▪▪ Sociedad Limitada Nueva Empresa. Se trata de una especialidad de la Sociedad de
Responsabilidad Limitada. El capital social no podrá ser inferior a 3.012 € ni superior a
120.202 €.
Es necesario para su constitución que los socios sean personas físicas y que no superen
el número de cinco socios en el momento de la constitución. Se permite la sociedad
unipersonal.
▪▪ Sociedad Anónima Laboral. Es una tipología de sociedad anónima con un número
de socios de tres (dos de los cuales han de ser trabajadores), a los que se les exige que
sean trabajadores en la sociedad por tiempo indefinido. Junto a estos puede existir un
número ilimitado de socios no trabajadores. El 51% del capital estará en manos de los
socios trabajadores.

El capital mínimo ha de ser de 60.101,21 €, de los cuales el 25% ha de estar completamente
desembolsado.
▪▪ Sociedad Colectiva. Se constituye por dos o más socios, que participan por igual en
la gestión de la sociedad.
La ley no exige un capital mínimo para su constitución.
Los socios responden con todos sus bienes, de forma ilimitada y solidaria, de las deudas
societarias.
▪▪ Sociedad Comanditaria. En este tipo de sociedad encontramos dos tipos de socios
diferentes: los socios colectivos y los socios comanditarios.
En la escritura de constitución de la sociedad es imprescindible que conste quiénes son
los socios colectivos y quiénes los comanditarios, ya que de ello se derivan distintos
derechos y obligaciones.
Los socios colectivos responden con todos sus bienes de las deudas de la sociedad,
mientras que los socios comanditarios solamente responden con el capital que hayan
aportado, es decir, tienen una responsabilidad limitada.
▪▪ Sociedad Cooperativa. Esta sociedad responde a la necesidad de dar cobertura
societaria a las personas que tienen intereses comunes y, para ello, desarrollan actividades
empresariales.
En este tipo de sociedad existe libre asociación y separación. Pueden existir los socios de
trabajo y los meros asociados a la cooperativa.
La cooperativa se inicia con el capital mínimo fijado en los estatutos y que será aportado
por los cooperativistas.
La responsabilidad por la gestión de la sociedad se limita al capital aportado, salvo que en
los estatutos sociales se disponga lo contrario.
Todos los socios gozan de igualdad de derechos, y a su vez todos han de participar en la
actividad que la empresa desarrolle.
Tipos de empresas según el ámbito geográfico de su actividad. Las transnacionales

Según este criterio nos encontramos con el siguiente tipo de empresas, de acuerdo con el
ámbito en el que prestan sus servicios.
EMPRESAS SEGÚN SU
ÁMBITO GEOGRÁFICO
Locales Regionales Nacionales Transnacionales

definición
En una economía globalizada, como la
Empresas transnacionales. Según la ONU,
actual, existe una gran conexión entre
las sociedades que poseen o controlan
las distintas zonas del mundo, por lo que
medios de producción o servicios fuera del
una circunstancia que acontezca en una
país donde están establecidas.
parte puede tener un gran impacto en
otra. Es lo que se ha denominado «aldea
global».
En el siglo XX se produjo un proceso de internacionalización de la inversión, por el cual el
capital mercantil encontró gran expansión para amplias áreas geográficas gracias al desarrollo
de las comunicaciones y de los transportes.
Como estructura general, las empresas transnacionales cuentan con una estructura básica.
EMPRESA MATRIZ
Filial Filial Filial
La empresa matriz se ubica en el lugar donde se quiera llevar el control de las decisiones del
grupo.
La ubicación de las filiales atiende a criterios de conveniencia según se puedan beneficiar
en lo que a su producción se refiere. Este tipo de empresas también cuentan con sociedades
financieras que gestionan su capital.
En pleno siglo XXI, las empresas transnacionales tienen el control de una gran parte de la
tecnología de todo el mundo que suele ser desplazada a regiones donde instalan sus centros
de producción.
Es de vital importancia para esta tipología de empresas contar con grandes inversiones en
Investigación, Desarrollo e Innovación (I+D+I).
1.3 Conceptos básicos: ingreso-cobro; gasto-pago volver

Es importante delimitar los conceptos de ingreso y cobro por un lado y gasto y pago por
otro.
Los términos ingreso y gasto están relacionados con el movimiento de bienes o prestación
de servicios, que hace que el patrimonio de la empresa aumente o disminuya. De esta forma
se originan derechos y obligaciones a los que la empresa debe responder. Es lo que se conoce
como la corriente económica de la empresa.
GASTO PAGO
Operación que supone una reducción del Flujo monetario que refleja la entrega de dinero
patrimonio de la empresa consecuencia de una obligación contraída previamente
INGRESO COBRO
Operación que supone un aumento Flujo monetario que refleja el recibo de un dinero para
patrimonial en la empresa saldar una deuda

El movimiento económico que se asocia a la corriente económica es lo que se llama corriente
monetaria o financiera.
Una operación al contado supone que la corriente financiera o movimiento de dinero se
produce simultáneamente al movimiento de bienes o servicios o corriente económica.
Si ambas corrientes no se dan a la vez, podemos encontrar distintas circunstancias. Se
generarán anticipos cuando la corriente financiera (entrada/salida de dinero) es anterior
a la económica. Una vez ejecutada la corriente económica (entrega de bienes o servicios)
desaparecerán totalmente los anticipos.
Estas diferencias temporales entre las corrientes económica y financiera genera la aparición
de hechos contables que se debe reflejar en los libros a través de asientos de contabilidad,
para que pueda reflejar en todo momento la situación real de la empresa.
definición
Principio del devengo. Las operaciones
se registrarán en el momento en La diferencia ingresos-gastos dará el
que ocurran, sin tener en cuenta el resultado económico de la empresa en un
momento en el que se produce el periodo de tiempo.
movimiento del dinero.
Los movimientos de tesorería se registrarán
en la corriente, lo que permite conocer la
situación de liquidez de la organización y
realizar previsiones de tesorería.
!
Ambas corrientes, entendidas
como un conjunto, proporcionan
una información que es esencial
para gestionar una empresa.
c aso práctico
La empresa Uslab SL realiza servicios financieros a empresas de ámbito europeo.

Las C
previsiones
uriosidad de su resultado económico son positivas, pero según los informes
financieros los ingresos no superarán los gastos.
Según su ámbito, ¿qué tipo de empresa es? ¿Qué conclusiones se pueden obtener
de los datos expuestos?
Respuesta sugerida
Es una empresa transnacional.
Parece que en un futuro no va a haber dinero suficiente para hacer frente a las
obligaciones adquiridas. Para solucionarlo o bien se gestionan los cobros de
manera más eficaz o se busca financiación externa como puede ser un préstamo.

volver Test Tema 1
1 La factura:
 a. Justifica un pago
 b. Se entrega cuando se realiza un servicio
 c. La entrega el transportista
2 No tiene repercusión contable:
 a. La firma de un contrato de compraventa
 b. La entrega de un cheque
 c. Ni a) ni b) son correctas
3 No es un título valor:
 a. El cheque
 b. La factura
 c. El pagaré
4 El archivo de la documentación ha de ser:
 a. Sencillo y lógico
 b. Disperso
 c. Ambas respuestas son correctas
5 El balance inicial se encuentra:
 a. En el libro diario
 b. En el libro de cuentas anuales
 c. En el libro inventario
6 Una empresa con 68 trabajadores se considera:

 a. Microempresa
 b. Empresa pequeña
 c. Empresa mediana
7 La comunidad de bienes:
 a. Es una sociedad mercantil
 b. No tiene personalidad jurídica
 c. Es una sociedad formada por más de un empresario individual

8 Según el principio del devengo, las operaciones se registrarán:
 a. En el momento en el que ocurra
 b. Cuando se acuerde contractualmente
 c. Cuando se produzca el pago
9 En una Sociedad Anónima el capital inicial será:
 a. 60.101,21 €
 b. 3.005,06 €
 c. 17.007,06 €
10 Las grandes empresas tienen:
 a. Más de 700 trabajadores
 b. Más de 850 trabajadores
 c. Más de 500 trabajadores
Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones

Las microempresas tienen un número de trabajadores comprendido
entre 1 y 5 V F
Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a

la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de V F
todas sus operaciones
El cheque, el pagaré y la factura son títulos valores V F
El justificante fiscal de una operación es la factura V F

El cobro es el flujo monetario que refleja la entrega de dinero

consecuencia de una obligación contraída previamente V F

UF0515
El patrimonio
de la empresa 2
¿Qué?
Saber acotar el significado de
patrimonio dentro del campo de
la empresa y concretamente de la
contabilidad.
Contenidos
2.1 Concepto contable del patrimonio
2.2 Inventario y masas patrimoniales

Índice
2.1 Concepto contable del patrimonio volver
El concepto patrimonio se utiliza habitualmente en distintos contextos, pero es importante

delimitar con precisión el concepto relacionado con la contabilidad.
Para hacer referencia al conjunto de bienes y derechos que posee una persona física o jurídica
se utiliza el término patrimonio. Estamos por tanto ante un término muy amplio y de
significado muy difuso.
Cualquier organización necesita de unos bienes materiales para su actividad normal. Los
medios que para adquirir estos bienes se pueden utilizar son:
▪▪ Financiación propia. Aportaciones de los socios, que es lo que se conoce como
financiación propia de la empresa.
▪▪ Financiación ajena. Recursos de terceros.
Desde el punto de vista contable la definición de patrimonio puede ser la siguiente.
definición
Patrimonio. Conjunto de bienes,
derechos y obligaciones que, bajo la
titularidad de la empresa o personas Por tanto, los bienes que conforman el
físicas, están afectos a su actividad patrimonio deben cumplir los requisitos
económica y son susceptibles de siguientes:
valoración económica.
▪▪ Deben estar bajo la titularidad de la
empresa.
▪▪ Deben estar afectos a la actividad ordinaria de la empresa.
▪▪ Deben poder valorarse económicamente.
El patrimonio de la empresa tiene una parte negativa y otra positiva:
Patrimonio
Parte positiva Parte negativa
Bienes (elementos materiales o tangibles) y

Obligaciones (inmateriales o intangibles, como
derechos (elementos inmateriales o intangibles
pueden ser deudas pendientes de pagar, materiales
derivados de relaciones jurídicas de uso, posesión,
que hay que entregar, etc.).
propiedad).
La diferencia entre la parte positiva (bienes y derechos) y la parte negativa (obligaciones)

dará el valor del patrimonio neto de la empresa. El valor objetivo de la empresa en un
momento concreto es el patrimonio neto.
Patrimonio neto = Bienes + derechos - obligaciones
El patrimonio de la empresa como persona jurídica diferenciada de las personas físicas que la
componen es totalmente distinto que el patrimonio personal del empresario, aunque según
la forma jurídica puede actuar como responsable subsidiario.

2.2 Inventario y masas patrimoniales volver
Iniciamos este apartado con la importante definición de elemento patrimonial.

definición
Elemento patrimonial. Partes,
autónomas e indivisibles, en
las que se divide el patrimonio Los elementos de los que se compone una
empresarial. empresa se pueden agrupar en los siguientes
elementos:
Medios materiales necesarios para la realización de la actividad económica, es decir,

Activo los elementos que constituyen los medios económicos de producción de la empresa y
sus inversiones.
Pasivo y Fuentes de financiación que se obtienen del activo. Constituye las deudas, es decir,
patrimonio neto son los elementos que constituyen los medios de financiación de la empresa.
PATRIMONIO
BIENES Y DERECHOS OBLIGACIONES
ACTIVO PASIVO
Los elementos patrimoniales de características iguales se agrupan en unidades más complejas,

estas a su vez, se adscriben a conjuntos homogéneos, que son las masas patrimoniales.
ACTIVO PATRIMONIO NETO
BIENES OBLIGACIONES CON LOS PROPIETARIOS
ELEMENTOS ELEMENTOS
CUENTAS CUENTAS
PATRIMONIALES PATRIMONIALES
CAPITALES DINERO Y OTRAS
BANCOS CUENTAS APORTACIONES DE
LOS SOCIOS
DISTINTOS TIPOS
EXISTENCIAS OTROS
DE EXISTENCIAS
OTROS PASIVO. Obligaciones con terceros

DEUDAS CON
DERECHOS PROVEEDORES DISTINTOS
PROVEEDORES
DIVIDENDOS
ELEMENTOS
CUENTAS DIVIDENDOS A PAGAR A LOS
PATRIMONIALES
ACCIONISTAS
DEUDAS DE
CLIENTES DISTINTOS ETC.
CLIENTES
ANTICIPOS DE
ANTICIPOS DE
ANTICIPOS ANTICIPOS DISTINTOS
PROVEEDORES
CLIENTES
OTROS OTROS

Por tanto cuando se habla del patrimonio empresarial, se hace referencia a los bienes,
derechos pero también a las obligaciones que tiene la empresa.
Del análisis del patrimonio se obtiene el inventario de la empresa.
definición
Inventario. Documento que
contiene la relación detallada
(cualitativa) y valorada (cuantitativa)
de los elementos que componen el
patrimonio de una empresa.
ANÁLISIS DEL PATRIMONIO
Inventario de la empresa
Según esta definición, el análisis del patrimonio puede ser de dos tipos:
▪▪ Cualitativo. Análisis del tipo y número de bienes y deudas que lo integran.
▪▪ Cuantitativo. Se trata de la conversión en términos pecuniarios de los elementos
obtenidos en el análisis anterior.
Existen distintos tipos de inventarios atendiendo a algunos criterios:
▪▪ Según el momento en que se realicen
SEGÚN EL MOMENTO
Inicial Final Extraordinario

99 Inventario inicial: se realiza cuando se inicia una actividad o una contabilidad.

99 Final: se realiza al finalizar cada ejercicio económico.
99 Extraordinario: se realiza excepcionalmente, por diversas causas, como la
extinción del negocio o cuando no cuadran las cuentas.
▪▪ Según el contenido
SEGÚN EL CONTENIDO
General Parcial

99 General: refleja la totalidad de los elementos patrimoniales disponibles.
99 Parcial: centrado concretamente en un tipo de elemento patrimonial por ejemplo
de clientes, de deudas con organismos.
Es frecuente realizar un inventario una vez que finalice un ejercicio económico para valorar
las existencias finales y los correspondientes apuntes contables.
2.2.1 Clasificación de las masas patrimoniales

Como se ha visto con anterioridad, dentro de cada una de las masas patrimoniales existen
otros niveles de agrupación y organización, que permiten mostrar la situación patrimonial
real de la empresa.
Hay que conocer con detalle cada una de las masas patrimoniales que constituyen el
patrimonio de una empresa.
definición
Activo. Bienes, derechos y otros recursos
controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se
espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. El activo se divide en dos grupos
distintos:
Se considerarán activos corrientes aquellos que estén vinculados al ciclo normal de

Corriente o explotación de la empresa (no superior a un año).
circulante El efectivo y otros activos líquidos equivalentes que no tengan utilización restringida al
menos en un año para ser utilizados.
No corriente Todos aquellos activos que no son corrientes.
o fijo Existe la posibilidad de disponer o hacer realizables unos derechos dentro en un año.
Ahondando más, hay que conocer algunos conceptos que se incluyen en cada una de las
subdivisiones del activo.
!
El activo no corriente se clasifica dentro de los
activos corrientes porque, a veces, un activo de

naturaleza no corriente se pone a la venta y, al prever
que la misma tenga lugar en un periodo inferior al
año, tendría la consideración de corriente.
Activos no corrientes mantenidos para la venta: aquellos activos no corrientes cuyo valor
contable se recuperará con la venta en lugar de por su uso continuado.
Existencias: bienes que una empresa destina a su venta en el curso ordinario de la
explotación o a su transformación o incorporación al proceso productivo.
Activo
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: créditos que la empresa posee con otros
corriente
agentes económicos.
Inversiones financieras temporales o a corto plazo: inversiones que realiza la empresa para
mantenerlas por un periodo inferior a un año.
Tesorería: dinero disponible.

Inmovilizado intangible: conjunto de bienes intangibles y derechos susceptibles de
valoración económica, que permanecen en el tiempo.
Inmovilizado material: elementos patrimoniales tangibles que se utilizan continuamente en
Activo no la producción de bienes y servicios y que no se destinan a la venta.
corriente Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para
obtener rentas, plusvalías o ambas.
Inversiones financieras a largo plazo: inversiones que realiza la empresa con vocación de
permanencia en el tiempo.
definición
Pasivo. Obligaciones actuales surgidas como
consecuencia de sucesos pasados, para cuya La estructura del pasivo se organiza
extinción la empresa espera desprenderse de según la exigibilidad de los elementos
recursos que puedan producir beneficios o patrimoniales que lo integran, es
rendimientos económicos en el futuro. decir, atendiendo al momento
temporal en que las obligaciones
deben atenderse. Se obtiene de esta
forma:
Corriente o Obligaciones cuyo vencimiento o extinción no excedan del ciclo normal de explotación de
circulante la empresa o del plazo máximo de un año desde el cierre del ejercicio anterior.
No corriente
Cualquier otro no incluido en la definición de corriente o circulante.
o fijo
Dentro de cada uno de estos grupos, se incluyen:
Provisiones a corto plazo: estimaciones de pagos futuros, que tienen que hacerse efectivo
Pasivo
en un periodo inferior al año.
corriente
Deudas a corto plazo: obligaciones de pago en un periodo inferior al año.
Provisiones a corto plazo: estimaciones de pagos futuros, que tienen que hacerse efectivos
Pasivo no
en un periodo superior al año.
corriente
Deudas a largo plazo: obligaciones de pago en un periodo superior al año.
Es muy importante también la definición de patrimonio

neto.
definición
Patrimonio neto. Diferencia
entre el activo y el pasivo de la
empresa.
Está formado por:

▪▪ Fondos propios (aportaciones de los socios).

▪▪ Ajustes por cambio de valor (se producen ajustes en la valoración de activos y pasivos,
que pueden suponer un incremento o decremento del patrimonio neto).
▪▪ Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
La clasificación de los distintos elementos patrimoniales en masas patrimoniales y
subdivisiones aún más precisas, permite obtener una imagen clara del estado en el que se
encuentra una empresa.
definición
Capital corriente o circulante. Diferencia existente entre el
activo y el pasivo corrientes.
Capital corriente o circulante = Activo corriente - Pasivo corriente
c aso práctico
La situación de la empresa Uslab SL tiene los siguientes datos:
C uriosidad
Activo Saldo Pasivo Saldo
Maquinaria Capital
1.000 4.000
No corriente Equipos Acreedores a largo
600 500
informáticos plazo
Deudores 11.000 Acreedores a corto
Corriente 790
Bancos 6.000 plazo
Total 13.200 5.290
¿Cuál será el capital corriente o circulante? ¿Qué indica el resultado?

Respuesta sugerida
Capital circulante = 6.000 + 11.000,00 – 790 = 10.810.
No van a existir problemas a corto y medio plazo para hacer frente a las obligaciones
de pago.
2.2.2 El equilibrio patrimonial

El equilibrio patrimonial desde el punto de vista contable vendrá determinado por la
posición de la correlación que existe entre las distintas masas patrimoniales.
Desde el punto de vista del equilibrio financiero se pueden encontrar algunas situaciones
distintas que a continuación de analizan:
▪▪ Máxima estabilidad financiera o equilibrio total (Activo = Patrimonio Neto). El
activo se financia completamente con recursos propios, es decir, la empresa no tiene
deuda.

▪▪ Posición de estabilidad financiera o normal (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto).
Para que esta situación esté equilibrada, es necesario que haya una relación razonable
entre el pasivo y el patrimonio neto.
▪▪ Desequilibrio financiero a corto plazo (Activo corriente < Pasivo corriente). Se

da cuando el activo corriente y una parte del activo no corriente están financiados por el
pasivo corriente.
El fondo de maniobra, en este caso, es negativo. Las deudas con proveedores y
acreedores superan la suma de los saldos de las cuentas de deudores, clientes y tesorería
de la empresa.
▪▪ Desequilibrio total o quiebra técnica. La empresa carece de fondos propios, debido

a las pérdidas producidas en ejercicios anteriores y estas han consumido parte o todo el
patrimonio neto.

2.2.3 Estructura del balance de situación
Dentro de los informes contables se encuentra el balance de situación en el que se representa
la situación patrimonial, económica y financiera de la empresa en un momento concreto. Para
su elaboración se ordenan los medios económicos según las distintas masas patrimoniales.
Este balance se elabora para averiguar la situación real de la organización en un momento
concreto.
Es importante la rápida comprensión de toda la información en el balance de situación para
actuar según las conclusiones que han resultado del balance.
La estructura viene a ser algo así:
NETO
ACTIVO
PASIVO
Parte izquierda: se representa el activo. Parte derecha: se representa el pasivo y el neto.
La liquidez de un activo es la facilidad para transformarlo en dinero. El activo se ordena

según la liquidez de sus partidas. Por tanto el activo con mayor liquidez sería la tesorería,
y el menos líquido los inmovilizados. El activo se ordena verticalmente, de menor a mayor
liquidez, dividiéndose en dos: activo fijo y activo circulante.
El pasivo, por su parte, se ordenará según su exigibilidad, es decir, según el mayor o
menor plazo existente para hacer frente a la deuda. Los pasivos con mayor exigibilidad
son los acreedores a corto plazo, mientras que los menos exigibles serían las deudas con los
propietarios de la empresa.
El pasivo se ordena verticalmente de menor a mayor exigibilidad y se subdivide en cuatro
masas:
▪▪ Fondos propios.
▪▪ Créditos a largo plazo.
▪▪ Créditos a corto plazo.
▪▪ Acreedores y deudores.

ACTIVO PASIVO
Inmovilizado Fondos propios
Existencias Créditos a largo plazo
Deudores Créditos a corto plazo
Acreedores y proveedores Tesorería
El Plan General de Contabilidad vigente establece una serie de normas que se deben tener
en cuenta para elaborar el balance de situación. Las más relevantes son:
▪▪ Deben incluirse las cifras del ejercicio económico para el que se está realizando junto
con las del ejercicio anterior, para ofrecer datos comparativos.
▪▪ No se incluirán las partidas sin valor ni en el ejercicio económico para el que se realiza
ni en el anterior.
▪▪ Se pueden añadir nuevas partidas a las contempladas en los modelos oficiales si el
contenido a reflejar no está ya contemplado en las existentes.
▪▪ Podrán subdividirse más detalladas a las existentes en los modelos oficiales si se
considera que es útil para ofrecer una imagen más clara de la situación patrimonial de la
empresa.
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
VII. Deudores comerciales no corrientes
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Existencias
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios
a. Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo
b. Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo
2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
3. Otros deudores
III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
IV. Inversiones financieras a corto plazo
V. Periodificaciones a corto plazo
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A+B)

PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
A-2) Ajustes en patrimonio neto
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
1. Deudas con entidades de crédito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
VI. Acreedores comerciales no corrientes
VII. Deuda con características especiales a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Provisiones a corto plazo
II. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crédito
2. Acreedores por arrendamiento financiero

3. Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociados a corto plazo
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
a. Proveedores a largo plazo
b. Proveedores a corto plazo
2. Otros acreedores
V. Periodificaciones a corto plazo
VI. Deuda con características especiales a corto plazo
TOTAL ACTIVO (A + B + C)

c aso práctico
La empresa Uslab SL cuenta con el siguiente patrimonio:
• CUn
uriosidad
edificio valorado en 87.000 €.
• Un préstamo con el banco, por importe de 3.000 €.
• 4.500 € en efectivo en caja.
• 2.800 € en sus cuentas bancarias
• Aportaciones de los socios por valor de 3.000 €.
• Sus clientes le deben 700 € y tiene que pagar a sus proveedores 600 €.
Realiza el balance de situación de este momento concreto.
Respuesta sugerida
ACTIVO PASIVO
Activo no corriente Patrimonio neto

Edificios 87.000 Capital 3.000.
Activo corriente Pasivo no corriente
Clientes 700 Deudas a entidades crédito 0
Bancos 2.800 Pasivo corriente
Caja 4.500 Proveedores 600
TOTAL 95.000 TOTAL 3.600
2.2.4 Diferencias entre inventario y balance de situación

A lo largo de este tema se ha analizado el concepto de inventario y de balance de situación.
Ambos reflejan una situación del patrimonio de la empresa en un momento concreto.
Tanto el inventario como el balance de situación tienen la misma finalidad, función y
estructura. Es el proceso de elaboración lo que diferencia fundamentalmente ambos informes.
INVENTARIO BALANCE DE SITUACIÓN

Síntesis del proceso contable, en el que se identifican los
Se elabora a través del proceso de inventariado
hechos contables y se registran en los distintos asientos
!
El inventario se utiliza como
medio de comprobación del El inventario de los elementos patrimoniales permite
balance. la comparación con los mostrados en el balance de
situación. A raíz de esta comparación, es posible
realizar asientos contables de ajustes, que permiten
adecuar la contabilidad a la realidad de la empresa en
un momento dado.
volver Test Tema 2
1 Los requisitos que conforman los bienes del patrimonio deben cumplir requisitos como:
 a. Ser susceptible de valoración económica
 b. Deben ser de titularidad de la empresa
 c. Ambas respuestas son correctas
2 Los medios materiales necesarios para la realización de la actividad económica son:
 a. El activo
 b. El pasivo
 c. El patrimonio neto
3 El documento que contiene la relación detallada (cualitativa) y valorada (cuantitativa) de
los elementos que componen el patrimonio de una empresa es:
 a. El inventario
 b. El activo
 c. La contabilidad
4 La diferencia entre el activo y el pasivo es:
 a. El patrimonio global
 b. El patrimonio neto
 c. El patrimonio equilibrado
5 Los activos que están vinculados al ciclo normal de explotación de la empresa se conocen
como:
 a. Activo corriente o circulante

 b. Activo fijo
 c. Activo no corriente
6 Las aportaciones de los socios forman parte del:
 a. Activo
 b. Pasivo
 c. Circulante o permanente

7 En la estructura del balance de situación, el activo se representa:
 a. En la parte izquierda
 b. En la parte derecha
 c. Indistintamente
8 La estabilidad financiera supone:
 a. Un fondo de maniobra superior a 0
 b. Las deudas con proveedores y acreedores superan la suma de los saldos de las
cuentas de deudores
 c. El activo se financia completamente con recursos propios, es decir, la empresa
no tiene deuda
9 El pasivo se ordena:
 a. Según su liquidez
 b. Según su cantidad
 c. Según su exigibilidad
10 Para comprobar el balance:
 a. Se realiza el inventario
 b. Aumenta el activo
 c. Ninguna de las respuestas es correcta

Tanto el inventario como el balance de situación tienen la misma
V F
finalidad
Cierran el pasivo las aportaciones de los socios V F
El pasivo se ordena según su exigibilidad V F
El activo no corriente se clasifica dentro de los activos corrientes V F
Los bienes del patrimonio deben tener un valor económico V F

UF0515
Registros contables de
la actividad empresarial 3
¿Qué?
Es necesario saber registrar
contablemente las operaciones
económicas, con el método
contable de partida doble, sus
instrumentos y sus fases, siempre
siguiendo la normativa vigente.
Contenidos
3.1 El instrumento de representación contable: Teoría de las cuentas
3.2 El método de registro contable: la partida doble
3.3 Balance de comprobación de sumas y saldos
3.4 El resultado de la gestión y su representación contable: la cuenta de pérdidas y

ganancias
3.5 Plan General Contable en vigor

3.6 Amortización y provisión
3.7 Periodificación de gastos e ingresos
3.8 Realizar un ciclo contable básico completo
3.9 Cierre y apertura de la contabilidad
3.10 La responsabilidad y la confidencialidad en los registros contables: código

deontológico, el delito contable, normativa mercantil en torno al secreto contable
Índice
3.1 El instrumento de representación contable: Teoría de
las cuentas volver
Los elementos patrimoniales pueden dar una información más o menos profunda de
la realidad de la empresa a través de los distintos registros contables. Estos elementos
están sujetos a movimientos de distinta consideración, por tanto, también es importante
conocer la evolución de las cuentas además de la situación estática de la organización.
Para poder realizar un seguimiento de los movimientos y alteraciones de los elementos
patrimoniales de una empresa, la contabilidad utiliza las cuentas contables.
definición
Cuenta. Elemento que se utiliza
como representación y medida,
a lo largo del tiempo, de un
elemento patrimonial o grupo de
ellos con similares características. Se trata de un sistema de registro de
valoración de las operaciones en las que se
encuentra el elemento patrimonial.
Sirve de medida, lo que implica un modo de medición, que tiene que ser homogéneo para
los distintos elementos que pudieran incluirse en cada cuenta. Por este motivo, esta medición
será la valoración económica que se haga de ellos.
El método de valoración tiene vocación de perdurar en el tiempo, por lo que deben
contemplarse todos los movimientos de los elementos, permitiendo tener un registro
histórico.
Las cuentas por tanto tienen dos tipos de objetivos:
OBJETIVOS DE LAS CUENTAS
Clasificación de
Control de patrimonio
elementos patrimoniales
Análisis históricos Estimaciones futuras
Las cuentas se representan de forma esquemática en dos columnas, dividiendo las operaciones
que irán al DEBE (en la parte izquierda) y las que irán al HABER (en la parte derecha).
HABER DEBE
Incrementos en las cuentas de activo Incrementos en las cuentas de pasivo

Disminuciones en las cuentas de pasivo (obligaciones) Disminuciones en las cuentas de activo

c aso práctico
Un cliente de la empresa Uslab SL va a pagar unas mercancías por valor de
7.000 € pagando 2.000 € al contado, aplazando en cinco pagos de 1.000 € mensuales
C uriosidad
los siguientes pagos.
¿Cómo se representarán las cuentas?
Respuesta sugerida
HABER DEBE
2.000 (pago al contado)
1.000 (primer pago aplazado)
7.000 (venta) 1.000 (segundo pago aplazado)
1.000 (tercer pago aplazado)
1.000 (cuarto pago aplazado)
1.000 (quinto pago aplazado)
En los programas informáticos de contabilidad el formato en dos columnas puede variar. Es

frecuente encontrar un listado de movimientos por orden cronológico.
3.1.1 Concepto de cargo y abono

Otros conceptos contables de gran importancia que hay que conocer son los conceptos de
carga y abono.
definición
Cargar. Registrar una
operación en el Debe de
una cuenta.
Son sinónimos de este concepto, adeudar o debitar.
definición
Abonar. Registrar una

operación en el Haber
de una cuenta.
Significa lo mismo que acreditar.
De estos dos conceptos se deriva otro, el saldo.
definición
Saldo. Diferencia entre la suma de los
valores registrados en el Debe y la suma
de los valores registrados en el Haber.
Saldo = Debe - Haber

El saldo puede ser:
SALDO
Deudor Acreedor Cero
▪▪ Saldo deudor: la suma de las cantidades del Debe es

mayor a la suma de las cantidades del Haber.
▪▪ Saldo acreedor: la suma de las cantidades del Debe es
menor que la suma de las cantidades del Haber.
▪▪ Saldo cero o nulo: ambas cantidades son iguales.
!
Las cuentas de pasivo tienen naturaleza acreedora,
por tanto, es frecuente que se realice considerando en
primer lugar el importe del Haber, que inicialmente
debe ser mayor.
Saldo = Debe - Haber
Cuando se habla de saldar, se hace referencia a efectuar una anotación en la cuenta para que
su saldo sea cero.
En caso de saldo deudor Se realizará una anotación en el Haber por el mismo importe de ese saldo
En caso de saldo acreedor Se realiza una anotación en el Debe por el mismo importe del saldo
DEBE HABER
El saldo de la cuenta queda del lado izquierdo, se El saldo de la cuenta queda del lado derecho, es el
llama deudor saldo acreedor
3.1.2 Cuentas de Activo-Pasivo

Para comenzar este apartado se va a reiterar una idea que se ha visto anteriormente.
Recuerda
Las cuentas de activo y pasivo representan los bienes, derechos
y obligaciones con terceros. Las cuentas muestran el balance
de situación patrimonial de un momento concreto. Los saldos
de las cuentas muestran esta situación que representan los
elementos del activo y del pasivo.

Según el convenio de cargo y abono, en las cuentas de activo, cuanto este aumenta, se
cargan, y cuando disminuye, se abonan.
Por otro lado, en las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y
cuando disminuye, se cargan.
El sistema de partida doble establece que en cada hecho contable, se ha de producir al menos
un cargo en una cuenta y un abono en otra. En definitiva, la suma de los cargos y los abonos
efectuados deben ser iguales.
Cuentas de activo
DEBE HABER
Valor inicial
Aumentos Disminuciones
Entradas Salidas
Cuenta de pasivo
HABER DEBE
Valor inicial
Disminuciones Aumentos
Salidas Entradas
c aso práctico
La empresa Uslab SL tiene 6.000 € en productos. Realiza una compra de 1.000 € más
y vende a posteriori por importe de 5.000 €.
C uriosidad
Identifica qué masa y elemento patrimonial son los adecuados para registrar estas
operaciones. Haz una representación de los mismos.
Respuesta sugerida
Parece que la cuenta más adecuada para recoger estos productos es la de existencias.
HABER DEBE
6.000
5.000
1.000
Saldo deudor, 2.000 €.

3.1.3 Cuentas de gastos e ingresos
Como se ha analizado anteriormente, la diferencia entre el activo y el pasivo es el patrimonio
neto, que representa la deuda que la empresa tiene con los socios.
Un resultado positivo incrementa el patrimonio neto, por lo que el valor de la empresa para
los propietarios es mayor, es decir, aumenta la deuda que la empresa tiene con ellos.
Cada una de las operaciones que tengan lugar en la empresa tendrán una repercusión
en el valor de la misma. Existen unas cuentas que reflejan los ingresos y los gastos de la
empresa. La diferencia entre ambos muestra el patrimonio neto de la empresa en un periodo
determinado. No debe haber diferencia entre la realidad y lo que las cuentas reflejan.
A este respecto, las cuentas de gastos e ingresos, también llamadas cuentas de gestión,
muestran las operaciones comerciales o de explotación del negocio y darán el resultado
referente al periodo temporal al que se refiere.
INGRESOS > GASTOS = BENEFICIOS
INGRESOS < PÉRDIDAS = PÉRDIDAS
Cuenta de ingresos
DEBE HABER
Valor inicial (+)
Disminuciones (–)
Aumentos (+)
Cuenta de gastos
DEBE HABER
Valor inicial (+)
Disminuciones (–)
Aumentos (+)
3.2 El método de registro contable: la partida doble volver

Los actos que pueden reflejarse en la contabilidad deben hacerlo de una forma que permita
obtener un reflejo real de la situación de la organización.
Cada hecho contable tiene que ser analizado para realizar un registro contable correcto. El
análisis será de la siguiente forma:
▪▪ Identificación de los elementos patrimoniales.
▪▪ Vinculación de los elementos a una de las cuentas que considera el convenio del cargo
y abono (activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos o gastos) para reflejar correctamente
los movimientos en la contabilidad.
▪▪ Determinación de la evolución de cada uno de estos elementos: aumento o
disminución.
▪▪ Valoración de la modificación de cada elemento.
▪▪ Aplicación del convenio del cargo y abono en caso de que proceda cargar o abonar la
cuenta correspondiente.
Es importante según lo analizado en este apartado conocer con precisión el concepto de
hecho contable.
definición
Hecho contable. Actos o
transacciones de contenido
económico que producen
alteraciones patrimoniales en El análisis de los distintos hechos contables
la empresa y que tienen su supone la correcta contabilización de los
repercusión en la contabilidad. mismos, por lo que la información obtenida
de la financiación es fiable.
HECHO ECONÓMICO
HECHO CONTABLE
Cuantificación Registro
Los hechos contables pueden clasificarse según algunos criterios.:

▪▪ En función al número de elementos patrimoniales encontramos:
HECHOS CONTABLES
Simples Compuestos
99 Simples: solamente intervienen dos elementos patrimoniales.

99 Compuestos: intervienen más de dos elementos patrimoniales.

▪▪ En función de su forma de afectar al patrimonio neto de la empresa:
HECHOS CONTABLES
Modificativos Permutativos
99 Modificativos: alteran la cuantía y composición del patrimonio neto.

99 Permutativos: afectan a la composición del patrimonio de la empresa pero sin
variar el patrimonio neto.

▪▪ En función de cómo afectan al conjunto de masas patrimoniales, encontramos:
HECHOS CONTABLES
Expansivos Reductivos Neutros
99 Hechos contables expansivos: hacen que crezca la estructura económica (activo)

y la estructura financiera (activo y pasivo) a la vez.
99 Hechos contables reductivos: hacen que se reduzca la estructura económica y
financiera.
99 Hechos contables neutros: la estructura económica y financiera no sufren
alteraciones.
Anteriormente se ha hecho mención a la partida doble.
Recuerda
El sistema de partida doble establece
que en cada hecho contable se ha de El principio del método de contabilización
producir al menos un cargo en una por partida doble se basa en que toda
cuenta y un abono en otra anotación o registro contable debe realizarse
manteniendo la contabilidad.
Es preciso mantener el equilibrio cuantitativo, puesto que se pueden dar modificaciones
cualitativas que no afecten a ninguno de los elementos de la ecuación:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
El principio de partida doble viene a indicar que una operación al ser contabilizada tiene un
cargo y su correspondiente contrapartida un abono por el mismo importe.
Toda operación debe reflejarse en dos cuentas que se ven alteradas por el hecho contable. Las
anotaciones del Debe tienen que ser iguales a las del Haber.
En definitiva, hay que tener en cuenta estos aspectos.
Recuerda
Cada hecho contable modifica dos cuentas. La suma
de las anotaciones realizadas en el Debe será igual a la
de las anotaciones registradas en el Haber.
La partida doble respeta el equilibrio en la ecuación
fundamental de la contabilidad.

Todo movimiento tiene que ajustarse a la realidad de la empresa, el total del valor cargado
en un hecho contable debe ser igual al total del valor abonado.
c aso práctico
¿Qué tipo sería el hecho contable que consiste en el pago que se hace con
el dinero que una empresa tiene en su cuenta corriente para atender una
C uriosidad
letra de un préstamo y un pago a unos proveedores?
Respuesta sugerida
Compuesto. Intervienen tres elementos (bancos, deudas con entidades de
crédito y proveedores).
Permutativo. No afecta al patrimonio neto de la empresa.
Reductivo. Disminuyen el activo y el pasivo.
Los hechos contables dan lugar a los correspondientes asientos contables que son las
representaciones de estos hechos en las distintas cuentas.
definición
Asiento contable. Anotaciones
o registros que se realiza en el
libro diario de contabilidad de
estos hechos contables. La información de un asiento contable es
la siguiente:
▪▪ Fecha del asiento.
▪▪ Número del asiento contable, que serán consecutivos a lo largo del libro diario.
▪▪ Cuentas que intervienen, indicando número de cuenta y denominación.
▪▪ Importes asociados a cada cuenta (cargos o abonos).
▪▪ Descripción de la operación.
.
Ejemplo
Número Número Nombre Debe Haber
Fecha Descripción
asiento cuenta de cuenta (euros) (euros
Anticipo cliente
17/04/2016 21 572 Bancos 750 750
SPRT, SL
La partida tiene aplicación en el Debe y en el Haber.

Los asientos contables pueden ser de distintos tipos:
Asiento de apertura Se realiza al principio de cada ejercicio para abrir la contabilidad
Asientos operativos Recogen las transacciones que se realizan durante la vida de la empresa
Corrigen las desviaciones que se pueden dar respecto a la realidad, para

Asientos de ajuste
mostrar la correcta imagen de la situación patrimonial
Saldan y cierran las cuentas de ingresos y gastos, permitiendo la obtención del

Asientos de regularización
resultado logrado en el ejercicio económico
Asiento de cierre Se realiza al final de cada ejercicio para cerrar ese periodo
Una vez analizados los tipos de asientos, es el momento

de hacer mención al libro mayor.
000
1 2 3 4 5
En este libro, no obligatorio aunque frecuente, se
6 7 8 9 0
recogen para cada cuenta, los registros de valores que
or se han introducido en la contabilidad a través de los
o may
Libr asientos en el libro diario.
Un libro mayor permite conocer el comportamiento y
movimientos de una cuenta determinada durante un
periodo de tiempo concreto.
c aso práctico
Con fecha 17 de abril de 2016 la empresa TZMR SL vende a su cliente RAF60, SL
unaCmaquinaria
uriosidad por valor de 7.300 €. Hasta el 29 de ese mismo mes no se realiza el
pago, que se hace por transferencia bancaria.
Realiza los registros contables de estas operaciones.
Respuesta sugerida
Número Número Nombre Debe Haber

Fecha Descripción
asiento cuenta de cuenta (euros) (euros
17/04/2016 1 700 Ventas Ventas factura nº XX RAF60 SL 7.300

430 Clientes Ventas factura nº XX RAF60 SL 7.300
20/04/2016 2 430 Clientes Cobro factura nº XX RAF60 SL 7.300

520 Bancos Cobro factura nº XX RAF60 SL 7.300
3.2.1 Aplicación del método en la contabilidad

Procede en este punto exponer una serie de ejemplos que permitan ilustrar los conceptos de
partida doble, hecho contable y apunte contable.

.
Ejemplo
La empresa RAF60 compra unos terrenos para edificar por valor de 230.000 € que
paga mediante transferencia bancaria.
El asiento contable quedará de la así:
Cuenta Descripción Debe Haber

Terrenos Compra de terreno 230.000
Bancos Compra de terreno 230.000
En el libro mayor quedará reflejado de la siguiente forma:
TERRENOS
DEBE HABER
230.000
BANCOS
DEBE HABER
230.000
Por otro lado, esta misma empresa saca 21.000 € del banco para realizar unos pagos
en efectivos el día siguiente en la oficina.
El asiento contable quedará de la siguiente forma:

Bancos Aportación dinero a caja de oficina 230.000
Caja Aportación dinero a caja de oficina 230.000
Mientras el registro en el libro mayor quedará de la siguiente forma:

BANCOS
DEBE HABER
21.000
BANCOS
DEBE HABER
21.000

.
Ejemplo
Esta empresa vende a Espinoza Trax SL una maquinaria por importe de
19.000 € recibiendo 6.000 € al contado y el resto en mensualidades de
1.000 €.
El asiento contable será el siguiente:

Cuentas Ventas a clientes 19.000
Bancos Ventas a clientes 6.000
Clientes Ventas a clientes 13.000
Por su parte el libro mayor quedará de la siguiente forma:
VENTAS
DEBE HABER
19.000
BANCOS
DEBE HABER
6.000
CLIENTES
DEBE HABER
13.000
¿Cómo se reflejaría el cobro de la deuda de la operación anterior?

Clientes Cobro de deuda pendiente 13.000
Bancos Cobro de deuda pendiente 13.000
Por su parte el libro mayor queda de la siguiente forma:
BANCOS
DEBE HABER
13.000
BANCOS
DEBE HABER
13.000 6.000
SALDO 7.000 7.000

c aso práctico
Una empresa necesita una impresora que se utilizará para su actividad normal. A
partir de la siguiente documentación, realiza el asiento contable y el apunte en el
C uriosidad
libro mayor.
Nº de factura 23/2016
Fecha: _____________
5 julio
de _________ 16
de 20__
FACTURA
RAF60, SL
Calle Provenza, nº 32
Cádiz 11005
Teléfono: 956699966
Fax: 956235621
NIF: J-4567776989
Para: Gargalos, SL C/ Raimundo, s/n de Puerto de Sta. María (Cádiz), CP: 11500
CIF: B-451278451
Precio Total
unitario Euros
1 Impresora Twenter-AZ54 230 € 230
SUBTOTAL 230
IVA (21%) 48,3

TOTAL 278,3
Pago al contado
Cuenta bancaria a pagar: ES 4550 0546 34 2377656988
Respuesta sugerida
Este documento representa la factura de una compraventa que se paga a través de
transferencia bancaria que debe reflejarse contablemente de la siguiente forma:
Fecha Cuenta Descripción Debe (euros) Haber (euros)
5/7/2016 Compras Compra factura 23/2016 278,3

Proveedores Compra factura 23/2016 278,3

c aso práctico
El IVA tiene una forma de contabilización que aún no se ha tratado. En
este caso se considera parte del total de la factura.
C uriosidad
COMPRAS
DEBE HABER
278,3
PROVEEDORES
DEBE HABER
278,3
3.3 Balance de comprobación de sumas y saldos volver
Dentro de los libros obligatorios que toda empresa ha de llevar, el libro inventario, incluido
en el libro inventario y cuentas anuales, se inicia con el balance inicial detallado de la empresa
y sobre él deben transcribirse, al menos trimestralmente, los balances de comprobación o de
sumas y saldos, para finalizar con el inventario de cierre de la empresa.
definición
Balance de comprobación de sumas y saldos. Documento que
refleja todas las cuentas (de activo, pasivo, gastos e ingresos) que una
organización tiene en su sistema contable.
En cada una de las cuentas se reflejan la suma de las

operaciones registradas en su Debe y en su Haber y de su
saldo. Por tanto, se obtiene un reflejo del movimiento de la
cuenta en un periodo de tiempo determinado.
En definitiva, el balance de sumas y saldos refleja los
movimientos y saldos de todas las cuentas del sistema

contable.
3.3.1 Estructura
El balance de sumas y saldo tiene una estructura vertical, en forma de lista, y aunque no
exista un orden obligatorio a seguir, se presenta correlativamente según la numeración de las
cuentas que propone el Plan General de Contabilidad.
!
El objetivo final del balance de comprobación
de sumas y saldos es comprobar que no existen
asientos descuadrados en la contabilidad.

La estructura es la siguiente:
Cuenta Sumas Debe Sumas Haber Saldo Debe Saldo Haber
Este balance no requiere para su elaboración de periodificación contable, del cálculo del
resultado del periodo, ni del cierre de la contabilidad.
Al estar incluido en el balance de sumas y saldos todas las cuentas y por el método contable
de partida doble, la diferencia entre la suma de los saldos deudores y los acreedores debe
dar siempre el resultado cero o lo que es lo mismo, la suma de los saldos deudores de las
cuentas es igual a la suma de los saldos acreedores.
Con estas reglas se pueden localizar cualquier descuadre en un asiento o si alguna cuenta no
se ha incluido en el balance.
El balance de comprobación o de sumas y saldos se obtiene directamente de la información
que contiene el libro mayor.
Es preciso seguir los siguientes pasos para elaborar el balance de comprobación de sumas y
saldos:
1 Elaborar un cuadro como el siguiente:
Movimientos Saldos
2 Listar todas las cuentas que se han utilizado en la contabilidad y que constan en el libro
mayor.
Se deben tener en cuenta para cada una de las cuentas, la suma de los movimientos que
aparecen en su Debe y la suma de los movimientos de su Haber, situando estos importes en
su columna correspondiente.
3 Calcular los saldos por la diferencia de los importes:

En el caso de que los movimientos del Debe sean mayores que los del Haber, el saldo será
deudor (movimientos Debe – movimientos Haber).
En cambio, si los movimientos del Haber son mayores que los del Debe, se obtendrá un
saldo acreedor de importe (movimientos Haber – movimientos Debe).
4 Realizar la comprobación de que el total de los movimientos del Debe sea igual al de los
movimientos del Haber y que la suma de los saldos deudores sea igual al de los acreedores.
Si el saldo tiene signo positivo, se muestra que el saldo es deudor.
Si tiene signo negativo, se trata un saldo acreedor.

c aso práctico
Con los siguientes datos del libro mayor, realiza el balance de comprobación de
C uriosidad
sumas y saldos:
VENTAS
DEBE HABER
12.500
3.000
3.000
600
CLIENTES
DEBE HABER
12.500
3.000
600
BANCOS
DEBE HABER
12.500 3.500
3.000 200
CAPITAL
DEBE HABER
3.700
Respuesta sugerida
Movimientos Saldos

Capital 3.700 0 3.700
Bancos 18.500 3.700 14.800
Cientes 19.100 18.500 600
Ventas 19.100 19.100
41.300 41.300 19.100 19.100
Los saldos del Debe y del Haber son iguales por los que su diferencia es cero.

3.4 El resultado de la gestión y su representación contable: la
cuenta de pérdidas y ganancias volver
Los responsables de una organización deben conocer en todo momento la evolución de los
números de su empresa para poder valorar de esta forma si las decisiones que están tomando
son o no acertadas. Esta circunstancia se verá reflejada en el aumento o disminución del
patrimonio neto.
La empresa debe establecer un periodo de tiempo concreto para valorar los resultados que
se han producido y obtener la información necesaria para valorar el cumplimiento de los
objetivos. Al finalizar estos periodos de tiempo se puede realizar un análisis de la evolución
de la gestión.
Será la cuenta de pérdidas y ganancias la que muestre la representación contable del resultado
de las empresas, indicando los gastos e ingresos incurridos durante el ejercicio económico,
clasificados según la naturaleza de los mismos.
Para su mejor delimitación, se pueden mencionar las características principales de la cuenta
de pérdidas y ganancias que son las siguientes:
▪▪ Permite conocer el comportamiento de una empresa en sus aspectos productivos y
comerciales.
▪▪ Refleja el resultado de un periodo finalizado.
▪▪ Sirve como base de análisis de costes.
▪▪ Permite elaborar los presupuestos para los siguientes periodos.
El Plan General de Contabilidad (PGC) establece la forma de presentarse esta cuenta. Es la
siguiente:
1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamiento
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación

8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuestos sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

Dependiendo del análisis concreto que se quiera realizar, se atenderá a uno de los siguientes
resultados o a todos en su conjunto. Por ejemplo, si lo que se quiere analizar es exclusivamente
la gestión que ha realizado la empresa en el ámbito de su objeto social y las operaciones para
las que fue creada, el resultado que interesa es el resultado de explotación.
Resultado de Se obtiene de las operaciones habituales a las que se dedica la empresa. Contendrá los
explotación ingresos obtenidos por su actividad cotidiana y los gastos vinculados a la misma.
Resultado Se obtiene por las operaciones financieras propiamente dichas (intereses obtenidos,
financiero gastos por préstamos, comisiones, etc).
Resultado antes
Suma de los resultados anteriores. También se conoce como resultado bruto.
de impuestos
Resultado del Se obtiene tras deducir los impuestos correspondientes sobre los beneficios al resultado
ejercicio antes de los impuestos. También se conoce como resultado neto.
Para realizar una valoración más concreta de la gestión empresarial debe eliminarse la
partida referente al «Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado» que recoge
lo que se conoce como el resultado extraordinario, que se obtiene por pérdidas o ventas de
inmovilizado que generan unos gastos o ingresos esporádicos que no dependen de decisiones
empresariales.
Al restar el resultado extraordinario al resultado
de explotación se obtiene lo que se conoce como
resultado antes de intereses e impuestos, es lo
que se conoce como EBIT (earnings before
interest and taxes).
Este indicador se trata de un indicador del
resultado de explotación de una empresa que no
contempla los ingresos y costes financieros, ni la
carga fiscal aplicada sobre la organización.
Por otro lado, para conocer la capacidad de una empresa de generar caja debe tomarse en
consideración el EBIT, al que se le deducirán las amortizaciones y las provisiones, puesto
que suponen gastos sin reflejar movimiento de dinero alguno. De esta forma, se obtienen el
resultado antes de intereses, impuestos, provisiones y amortizaciones, el EBITDA (earnings
before interests, taxes, depreciation and amortization).

Para valorar la gestión financiera se deberá tener en cuenta el resultado financiero.
Por otro lado, para una valoración global, que considere la capacidad económica, financiera
y gestión fiscal, hay que tomar en consideración el resultado del ejercicio.
Se pueden considerar ratios como los siguientes:
EBITD
Rentabilidad bruta =
Ventas
El indicador, expresado en tanto por ciento, mostrará el resultado antes de intereses,
impuestos, provisiones y amortizaciones, se obtiene desde cada unidad monetaria de ventas
realizada.

Es importante hacer mención al proceso de regularización de las cuentas de pérdidas y
ganancias.
! El resumen de ingresos y gastos se conoce como

La regularización consiste en «Pérdidas y ganancias» o «de resultado» y representa
saldar las cuentas de ingresos un incremento o disminución del valor de la
y gastos, utilizando como empresa.
contrapartida una cuenta de
balance que recogerá el valor Para regularizar la cuenta es necesario usar como
absoluto y neto de aquellas. contrapartida la cuenta de balance de pérdidas y
ganancias, tanto en la cuenta de ingresos como en la
cuenta de gastos.
Por tanto, un saldo acreedor de la cuenta de pérdidas arrojará un resultado positivo, un saldo
deudor indica pérdidas en la empresa.
SALDO ACREEDOR [DEBE (GASTOS) < HABER (INGRESOS)]

SALDO DEUDOR [DEBE (GASTOS) > HABER (INGRESOS)]
Las cuentas de ingresos y gastos se regularizan una vez al año, al finalizar el ejercicio,
quedando saldadas.
Por otro lado, las cuentas de balance, se trasladan de un año a otro, obteniendo un saldo
acumulado a lo largo de todos los ejercicios.
Para comenzar este proceso hay que identificar las cuentas que son de ingresos y las que son
de gastos. Las cuentas de ingresos son ventas e ingresos por arrendamientos, el resto son
gastos.
Después, se procederá a saldar las cuentas de ingresos y las de gastos, usando como contrapartida
a la cuenta de pérdidas y ganancias y anotando en su libro mayor las anotaciones oportunas.
.
Ejemplo
La empresa RAF60 SL cuenta con los siguientes datos en el libro mayor:
VENTAS DE MERCADERÍAS
DEBE HABER
3.200
11.500
Saldo acreedor 14.700
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

DEBE HABER
340
340
340

.
Ejemplo
COMPRAS MATERIAS PRIMAS

DEBE HABER
1.000
750
SUELDOS Y SALARIOS
DEBE HABER
1.600
1.300
A continuación, se saldan las cuentas de ingresos y las de gastos, utilizando como

contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias.
Ventas mercaderías Regularización de ingresos 14.700
Ingresos arrendamientos Regularización de ingresos 1.020
Pérdidas y ganancias Regularización de ingresos 15.720
Compras de materias primas Regularización de ingresos 1.750
Sueldos y salarios Regularización de ingresos 2.900
Pérdidas y ganancias Regularización de ingresos 4.650
Los asientos contabilizados se registran en el libro mayor:
VENTAS DE MERCADERÍAS
DEBE HABER
3.200
14.700 11.500
Cuenta saldada
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

DEBE HABER
340
1.020 340
340
Cuenta saldada
COMPRAS MATERIAS PRIMAS

DEBE HABER
1.000
750 1.750
Cuenta saldada

.
Ejemplo
SUELDOS Y SALARIOS
DEBE HABER
1.600 2.900
1.300
Cuenta saldada
Según estas cuentas, los beneficios de la empresa son de 11.070 € (15.720–4.650).
3.5 Plan General Contable en vigor volver

El actual Plan General Contable se encuentra regulado en el RD 1.514/2007, de 16 de
noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
También hay que tener en consideración la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación
de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base
en la normativa de la Unión Europea.
Esta norma ha sido modificada por el RD 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se
modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el RD 1.514/2007, de 16 de
noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado
por el RD 1.515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de Cuentas
Anuales Consolidadas aprobadas por el RD 1.159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas
de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas
por el RD 1.491/2011, de 24 de octubre.
3.5.1 Estructura
El Plan General Contable consta de los siguientes apartados.
1. Cuentas anuales. Imagen fiel

2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
Marco 3. Principios contables

conceptual de la 4. Elementos de las cuentas anuales
contabilidad 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
6. Criterios de valoración
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
1. Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad
2. Inmovilizado material
3. Normas particulares sobre inmovilizado material
Segunda parte.
4. Inversiones inmobiliarias
Normas de
5. Inmovilizado intangible
registro y
6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
valoración
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
9. Instrumentos financieros

10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)
y otros Impuestos indirectos
13. Impuestos sobre beneficios
14. Ingresos por ventas y prestación de servicios
Segunda parte.
15. Provisiones y contingencias
Normas de
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
registro y
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
valoración
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Operaciones entre empresas del grupo
22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio
I. Normas de elaboración de las cuentas anuales
1. Documentos que integran las cuentas anuales
2. Formulación de cuentas anuales
3. Estructura de las cuentas anuales
4. Cuentas anuales abreviadas
5. Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
6. Balance
7. Cuenta de pérdidas y ganancias
8. Estado de cambios en el patrimonio neto
9. Estado de flujos de efectivo
10. Memoria
11. Cifra anual de negocios
12. Número medio de trabajadores
13. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
14. Estados financieros intermedios
15. Partes vinculadas
II. MODELOS NORMALES DE CUENTAS ANUALES
Tercera parte.
BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
Cuentas anuales
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO
TERMINADO EL .... DE 200X
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL
EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200x
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO
TERMINADO EL ... DE 200X
MEMORIA
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible

8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
9. Instrumentos financieros
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y Gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Información sobre medio ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al personal
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes vinculadas
24. Otra información
25. Información segmentada
25. Información segmentada
III. MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES
BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
Tercera parte.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA CORRESPONDIENTE
Cuentas anuales
AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
ESTADO ABREVIADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
A) ESTADO ABREVIADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
B) ESTADO ABREVIADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200X
CONTENIDO DE LA MEMORIA ABREVIADA
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
8. Fondos propios
9. Situación fiscal
10. Ingresos y Gastos
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Operaciones con partes vinculadas
13. Otra información
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE
GRUPO 3. EXISTENCIAS
Cuarta parte.
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
Cuadro de
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS
cuentas
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE
GRUPO 3. EXISTENCIAS
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
Quinta parte
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Cuentas anuales. Imagen fiel

Se contemplan los documentos que integran las cuentas anuales (balance de situación,
cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de
efectivo y memoria) y la necesidad de aplicar los requisitos, principios y criterios contables
que permitan tener una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera de la empresa.
Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
La información en las cuentas anuales debe ser útil para la toma de decisiones y fiable.
Además debe ser clara y comparable e íntegra.
Principios contables
Para valorar los elementos que se incluirán en la contabilidad y registrar las operaciones,
existen unos principios contables que deben cumplirse de manera obligatoria.
Estos principios son los siguientes:
Se entiende que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, de esta

Empresa en forma la aplicación de los principios contables no tiene el objeto de determinar
funcionamiento el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el importe
resultante en caso de liquidación.
La imputación de ingresos y gastos se hará según la corriente real de bienes y servicios
Devengo
que los mismos representan.
El criterio contable elegido dentro de las alternativas existentes, se aplicará en todos
Uniformidad
los elementos patrimoniales a lo largo del tiempo.
Las estimaciones y valoraciones deberán ser prudentes cuando exista incertidumbre.
Solamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
Prudencia
ejercicio. También se tendrán en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o
en otro anterior, tan pronto sean conocidos.
No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de
gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias, establecidos en los
No compensación
modelos de las cuentas anuales, salvo que una norma lo regule de forma expresa. Se
valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables
Importancia
siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación de
relativa
tal hecho no sea significativa.

Elementos de las cuentas anuales
En las cuentas anuales se incluirán los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas
anuales
Estos criterios permiten la incorporación de los elementos patrimoniales a los estados
contables que conforman las cuentas anuales.
En la segunda parte del Plan General Contable se especifican los criterios de registro o
reconocimiento contable para cada elemento, son los siguientes:
▪▪ Que cumplan la definición para ellos.
▪▪ Que cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que
supongan beneficios o rendimientos económicos.
▪▪ Que pueda determinarse su valor con una alta fiabilidad.
Criterios de valoración
Se determinan los distintos tipos de criterios de valoración para los elementos que conforman
las cuentas anuales. En la segunda parte del Plan General Contable se especifica el criterio de
valoración a utilizar para cada elemento.
Existen veintitrés normas de valoración para los siguientes elementos:
1. Desarrollo del marco conceptual de la contabilidad contable.
2. Inmovilizado material.
3. Normas particulares sobre inmovilizado material.
4. Inversiones inmobiliarias.
5. Inmovilizado intangible.
6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)
y otros impuestos indirectos.
13. Impuestos sobre beneficios.
14. Ingresos por ventas y prestación de servicios.
15. Provisiones y contingencias.
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Operaciones entre empresas del grupo.
22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
Cuentas anuales
La tercera parte del Plan General Contable recoge las normas obligatorias de elaboración de
las cuentas anuales y los modelos de los documentos que conforman las mismas.
3.5.2 Cuentas
Las cuentas que se utilicen en la contabilidad están organizadas siguiendo un orden lógico,
para que se puedan localizar fácilmente. Se agrupan según lo que se conoce como agrupación
en cascada, de esta forma, desde unos conceptos con características y propiedades similares
(los grupos) se pueden ir haciendo divisiones más concretas (los subgrupos), hasta llegar a
las cuentas, que son las que se usarán como unidad de medida y representación contable
mediante los asientos.
También se pueden crear subcuentas para conseguir que permitan la identificación de los
datos por el mayor desglose de las cuentas en tantos conceptos como la empresa considere.
De esta forma se consigue homogeneidad y una fácil localización, que, dentro de la
voluntariedad del Plan General Contable en este apartado.
El Plan General Contable actual consta de nueve grupos. Los cinco primeros grupos
contienen cuentas de balance, mientras que los cuatro últimos son cuentas de gestión.
3.5.3 Grupos
Grupo 1. Financiación básica
El Plan General Contable establece que este grupo «incluye el patrimonio neto y la
financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no

corriente y a cubrir un margen razonable del corriente».
Los subgrupos son:
10. Capital.
11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio.
12. Resultados pendientes de aplicación.
13. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor.
14. Provisiones.
15. Deudas a largo plazo con características especiales.
16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas.
17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos.
18. Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo.
19. Situaciones transitorias de financiación.
Grupo 2. Activo no corriente
Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa,
incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera
habrá de producirse en un plazo superior a un año.
Los subgrupos que contempla el PGC son:
20. Inmovilizaciones intangibles.
21. Inmovilizaciones materiales.
22. Inversiones inmobiliarias.
23. Inmovilizaciones materiales en curso.
24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas.
25. Otras inversiones financieras a largo plazo.
26. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo.
28. Amortización acumulada del inmovilizado.
29. Deterioro de valor de activos no corrientes.
Grupo 3. Existencias
Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en el proceso
de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
Los subgrupos correspondientes son:
30. Comerciales.
31. Materias primas.
32. Otros aprovisionamientos.

33. Productos en curso.
34. Productos semiterminados.
35. Productos terminados.
36. Subproductos, residuos y materiales recuperados.
39. Deterioro de valor de las existencias.
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Los instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así
como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos
con vencimiento superior a un año.

Los subgrupos son:
40. Proveedores.
41. Acreedores varios.
43. Clientes.
44. Deudores varios.
46. Personal.
47. Administraciones Públicas.
48. Ajustes por periodificación.
49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo.
Grupo 5. Cuentas financieras
Comprende los instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, ajenas
al tráfico, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un
plazo no superior al año. También recoge los medios líquidos disponibles.
Los subgrupos son:
50. Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto
plazo.
51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas.
52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos.
53. Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas.
54. Otras inversiones financieras a corto plazo.
55. Otras cuentas no bancarias.
56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación.
57. Tesorería.
58. Activos no corrientes mantenidos para la venta y activos y pasivos asociados.
59. Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo y de activos no corrientes
mantenidos para la venta.
Grupo 6. Compras y gastos
Los aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para
revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos
industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los
gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la
variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio.
Sus subgrupos son:
60. Compras.
61. Variación de existencias.
63. Servicios exteriores.
64. Gastos de personal.
65. Otros gastos de gestión.
66. Gastos financieros.
67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales.
68. Dotaciones para amortizaciones.
69. Pérdidas por deterioro y otras dotaciones.
Grupo 7. Ventas e ingresos
La enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa,
incluyendo también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.
Los subgrupos son:
70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etcétera.
71. Variación de existencias.
73. Trabajos realizados para la empresa.
74. Subvenciones, donaciones y legados.
75. Otros ingresos de gestión.
76. Ingresos financieros.
77. Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales.
79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro.
Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto
Gastos que según la normativa aplicable deben imputarse contra el patrimonio neto
directamente, en vez de a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Los subgrupos son:
80. Gastos financieros por valoración de activos y pasivos.

81. Gastos en operaciones de cobertura.
82. Gastos por diferencias de conversión.
83. Impuesto sobre beneficios.
84. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados.
85. Gastos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de
prestación definida.
86. Gastos por activos no corrientes en venta.
89. Gastos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos
positivos previos.
Grupo 9. Ingresos imputados a patrimonio neto
Comprende aquellos ingresos que según la normativa aplicable deben imputarse contra el
patrimonio neto directamente, en vez de a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Los subgrupos son:
90. Ingresos financieros por valoración de activos y pasivos.
91. Ingresos en operaciones de cobertura.
92. Ingresos por diferencias de conversión.
94. Ingresos por subvenciones, donaciones y legados.
95. Ingresos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo
de prestación definida.
96. Ingresos por activos no corrientes en venta.
99. Ingresos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos
negativos previos.
Además de estos grupos y subgrupos, se establecen adaptaciones que permiten atender las
peculiaridades de algunos negocios.
3.6 Amortización y provisión volver
A continuación se van a analizar los conceptos de amortización y provisión. Ambos conceptos

sirven para reflejar la imagen fiel de la realidad.
definición
Amortización (concepto Se trata de imputar a cada ejercicio económico
contable). Proceso de distribución la parte correspondiente y proporcional de
en el tiempo del coste de un gasto del inmovilizado en función de su uso
inmovilizado. o depreciación, el tiempo que se prevé que sea
útil u otro criterio financiero.
Todo bien sufre una depreciación lógica producida por el mero paso del tiempo y por la
superación por otros más avanzados.

La amortización también se produce por la correlación que debe existir entre gastos e ingresos
para determinar el resultado.

.
Ejemplo
La empresa RAF60 SL compra una maquinaria necesaria para producir un material
de obra.
Se prevé que esta maquinaria dure quince años, y cuesta 230.000 €. Este gasto por
tanto debe imputarse a los quince años en los que la máquina va a estar operativa.
Precio 230.000
Coste anual = = = 15.333, 33
Número de años 15
!
Este inmovilizado en cuestión se registrará
en una cuenta del grupo 2 (activo no
corriente), reflejándose así en el balance.
Reflejado en el balance, se irá
No en una cuenta del grupo 6 (compras y
llevando el coste a la cuenta de
gastos) que conllevaría que la totalidad del
resultados mediante los asientos de
coste se impute a ese ejercicio.
amortización, de esta forma queda
reflejado el coste que debe imputarse
en el ejercicio.
.
Ejemplo
Siguiendo con la compra del ejemplo anterior, el asiento correspondiente sería:
231 Maquinaria Compra de maquinaria 230.000

400 Proveedores Compra de maquinaria 230.000
Por otro lado al finalizar cada uno de los quince años se realizará el siguiente asiento:
681 Amortización inmovilizado Amortización maquinaria 15.333,33

281 Amortización acumulada Amortización maquinaria 15.333,33
Al finalizar el primer año, los saldos serían:

Maquinaria: + 230.000 (saldo deudor), lo que indica, en el activo, que se tiene en
posesión dicha maquinaria.
Proveedores: - 200.000 (saldo acreedor), puesto que hay que pagar la deuda al
proveedor por la compra de la maquinaria.

.
Ejemplo
Amortización inmovilizado material (681): + 15.333,33 (saldo deudor).
Esta cuenta de gestión va a la de resultados, suponiendo un gasto
proporcional al consumo estimado en el ejercicio que se lleva a resultados en ese
periodo económico.
Amortización acumulada inmovilizado material (281): – 15.333,33 (saldo acreedor).
En este caso, el valor neto del inmovilizado sería el siguiente:
Maquinaria – Amortización acumulada = 200.000 – 20.000 = 180.000 €
Si se hace el mismo asiendo durante los quince años, el saldo de la cuenta de
amortización acumulada igualará al precio por el que se adquirió el bien, siendo su
valor neto igual a cero, por lo que el bien estaría amortizado.
Por otro lado, otro ajustes que debe realizar la empresa son las provisiones.
definición
Provisión. Obligaciones expresas o
tácitas a largo plazo, especificadas en
cuanto a su naturaleza, pero que, en
la fecha de cierre del ejercicio, son
indeterminadas en cuanto a su importe Mediante las provisiones, es posible
exacto o a la fecha en que se producirán. realizar una imputación temporal
organizada de gastos futuros previstos.
.
Ejemplo
PROVISIÓN
Una empresa tiene un pleito con un trabajador que
reclama una cantidad de 50.000 €. La asesoría jurídica
no es muy optimista respecto al asunto y prevé que los

tribunales le van a dar la razón al denunciante.
En este caso contablemente deberá realizar una provisión.
Deben cumplirse las siguientes condiciones para poder registrar una provisión:
▪▪ Probabilidad cierta de que el hecho acaezca.
▪▪ Que el hecho suponga una salida de recursos cuando se produzca.
▪▪ Que se pueda estimar fiablemente el importe de los recursos.
Las provisiones en la contabilidad:

Cuando se realiza la provisión:
▪▪ Cargo a una cuenta del subgrupo 69.
▪▪ Abono a una cuenta de provisiones (subgrupos 14 y cuentas 499 y 529).
Cuando se aplica la provisión:
▪▪ Cargo de las cuentas de provisión (subgrupo 14 y cuentas 499 y 529).
▪▪ Abono normalmente al subgrupo 57 o a la cuenta 795 cuando se produce un exceso
de provisión.
3.6.1 Diferencia entre amortización y provisión

Al tratarse de conceptos muy amplios y de parecido significado, en ocasiones es posible
confundir las amortizaciones y las provisiones, por lo que es fundamental saber diferenciarlos
con exactitud.
En los casos de activos tecnológicos, el valor de los mismos va disminuyendo de una forma
clara. Estamos ante situaciones en las que hay que realizar una amortización por el menor
valor de estos activos.
Amortización. Imputación de la parte proporcional

Provisión. Expresa la pérdida de valor por
del coste del bien al ejercicio en cuestión,
circunstancias ajenas a su funcionamiento lógico.
vinculando la pérdida de valor de este por su
utilización o paso del tiempo. Los hechos que refleja tienen cierta incertidumbre.
Son reversibles si el hecho que las crea deja de
La situación que refleja la amortización es real y
producir efectos.
cierta.
Se trata por tanto de dos conceptos con diferencias y, a la vez, con similitudes.
3.6.2 Tipos de amortizaciones: amortización lineal

La amortización lineal implica unas cuotas de amortizaciones constantes. A cada ejercicio
económico se le asigna la parte correspondiente del valor de amortización.
Los siguientes métodos suponen una amortización lineal.

▪▪ Método de los números dígitos. Las cuotas de amortización anuales están en
proporción a la serie de números naturales.
Se puede considerar el método de forma creciente o decreciente:
Año Números dígitos Cuota anual de amortización
1 1 Valor amortizable # 1 /10

Total 10 (1 + 2 + 3 + 4)

Año Números dígitos Cuota anual de amortización

Total 10 (1 + 2 + 3 + 4)
▪▪ Método del porcentaje constante. Se aplica un porcentaje sobre el valor neto

contable del activo, el resultado son las cuotas de amortización decrecientes.
▪▪ Método basado en la actividad. La cuota de amortización se obtiene por las horas de
trabajo o las unidades producidas:
Valor amortizable # Horas trabajadas al año

Cuota =
Horas de vida útil
▪▪ Método lineal o constante. La amortización será igual para cada año:
Valor amortizable
Cuota anual =
Vida útil
3.6.3 Tipos de provisiones

Las provisiones que recoge el Plan General Contable son las siguientes:
▪▪ Provisión por retribuciones a largo plazo del personal: recoge las obligaciones
legales, contractuales e implícitas con el personal de la empresa sobre las que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
▪▪ Provisión para actuaciones medioambientales: recoge las obligaciones legales,
contractuales o implícitas de la empresa de cuantía no determinada, para prevenir o
reparar daños sobre el medioambiente.
▪▪ Provisión para reestructuraciones: importe estimado de los costes de una futura

reestructuración.
▪▪ Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio:
importe estimado de la obligación asumida por la organización debido a una transacción
con pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe
efectivo que esté basado en el valor de dichos instrumentos.
▪▪ Provisiones por operaciones comerciales: reconocen las obligaciones presentes
derivadas del tráfico comercial de la empresa.
▪▪ Provisión para impuestos: contiene el importe estimado de deudas tributarias cuyo
pago está indeterminado en cuanto a su importe exacto o a la fecha en la que hay que
hacerles frente.

▪▪ Provisión para otras responsabilidades: recoge pasivos no financieros que vienen
de obligaciones de cuantía no determinada, recogidas de forma específica en el resto de
tipos de provisiones.
▪▪ Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado:
importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, además
de la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
c aso práctico
La empresa RAF 60 SL, adquiere una maquinaria por un
importe de 28.000 € para realizar unos trabajos necesarios para
C uriosidad
su actividad normal.
¿Este importe se amortizará?
Respuesta sugerida
Sí, es conveniente amortizarla durante los periodos en los que la
maquinaria vaya a estar funcionando.
28.000
Cuota anual = = 15.000
tiempo de actividad
3.7 Periodificación de gastos e ingresos volver

La contabilidad de la empresa debe estar dividida en periodos contables, que coincidirán con
el año natural con carácter general. Por tanto, para calcular el resultado de un ejercicio, hay
que tener en cuenta los gastos y los ingresos imputables a ese ejercicio.
Hay que considerar tanto la fecha en la que se realiza el movimiento del dinero como los
efectos de la contratación correspondiente.
.
Ejemplo
La empresa RAF60 SL contrata un servicio de
mantenimiento de una maquinaria a la empresa que se la
vendió. La firma del contrato de ese servicio se produce el 1
de septiembre por un importe de 1.200 €.
Por tanto, mensualmente el coste es de 100 €. Se imputará
al ejercicio presente los cuatro meses desde que se contrató
desde septiembre a fin de año, 400 €. El resto se lleva al
ejercicio siguiente, 800 € por ocho meses.
La periodificación, por tanto, es la realización de los ajustes necesarios para conseguir una
correcta imputación de gastos e ingresos a los periodos correspondientes.

3.8 Realizar un ciclo contable básico completo volver
A lo largo de los anteriores apartados se han analizado los aspectos relevantes para saber llevar
una contabilidad de manera correcta.
Al inicio de un ejercicio contable, la organización cuenta con un determinado patrimonio.
Durante el ejercicio se producen las distintas operaciones que influyen en los resultados
iniciales.
Al cierre de cada ejercicio se realizarán los cálculos oportunos.
PATRIMONIO INICIAL
OPERACIONES
CÁLCULO DE RESULTADO
CUENTAS ANUALES
Balance de situación
Cuenta de pérdidas y ganancias
Memoria
Durante el proceso o ciclo contable se distinguirán las siguientes fases o etapas:

1. Balance de situación inicial.
2. Apertura de la contabilidad.
3. Registro de las operaciones del ejercicio.
4. Periodificación.
5. Ajustes previos a la determinación del beneficio (o
pérdida) generado en el ejercicio.
6. Balance de comprobación de sumas y saldos.
7. Cálculo del resultado.
8. Cierre de la contabilidad.
9. Cuentas anuales.
10. Distribución del resultado.

3.9 Cierre y apertura de la contabilidad volver
Al finalizar el ejercicio contable, generalmente también fin del año natural, hay que cerrar y
abrir el ejercicio contable.
En el libro diario aparecerán un asiento de apertura y otro de cierre.
Se realiza al inicio del ejercicio económico, recogiendo la situación económica

y financiera de la empresa mediante los saldos que presenten los elementos
Asiento de apertura
patrimoniales que la integren.
Corresponde, en sentido inverso, con el asiento de cierre del ejercicio anterior.
Se realiza al concluir el ejercicio económico. Consiste en saldar y cerrar las cuentas

del balance que tengan saldo.
De esta forma se procederá al abono de las cuentas que tengan saldo deudor por el
Asiento de cierre mismo importe y se cargarán las cuentas de saldo acreedor por el mismo importe de
este saldo.
Invirtiendo el sentido de estos cargos y abonos realizados, se obtendrá el asiento de
apertura del siguiente ejercicio.
c aso práctico
La empresa RAF 60 SL tiene el siguiente balance:
C uriosidad
ACTIVO PASIVO
Clientes 3.000,00 Capital 6.000,00
Bancos 12.800,00 Proveedores 9.800,00
Total 15.800 Total 15.800
Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

• El 28/02, compra a crédito una maquinaria por importe de 20.000 €.
Se estima que su vida útil son cinco años.
• Realiza ventas a crédito por importe de 11.000 €.

• Paga nóminas por importe de 8.700 €.
• En noviembre un trabajador demanda a la empresa reclamando un
importe de 3.200 €.
Realiza el asiento contable de apertura y de las operaciones que se han
realizado durante el año.
¿Cómo continuarías hasta completar el ciclo?

c aso práctico
Respuesta sugerida
C uriosidad
Se inicia el ciclo con el asiento de apertura:

430 Clientes Asiento de apertura 3.000
572 Bancos Asiento de apertura 12.800
100 Capital Asiento de apertura 6.000
400 Proveedores Asiento de apertura 9.800
Operaciones realizadas durante el año:
Operación Cuenta Descripción Debe Haber
1 213 Maquinaria Compra maquinaria a crédito 20.000

4001 Proveedor inmovilizado Compra maquinaria a crédito 20.000
2 70 Ventas Ventas a créditos 11.000
420 Clientes Ventas a créditos 11.000
3 640 Sueldos y salarios Pago a trabajadores 8.700
572 Bancos Pago a trabajadores 8.700
En cuanto a la reclamación del trabajador, se realizará el siguiente apunte:
646 Reclamaciones de personal Reclamación trabajador 3.200

142 Otras provisiones Reclamación trabajador 3.200
Amortización de la nueva maquinaria:

Por defecto, se utilizará el método de amortización lineal o constante.
En el caso se ofrece la siguiente información:
Valor adquisición = 20.000 €

Vida útil = cinco años
20.000
Cuota anual de amortización = = 4.000 € año
5
Como la maquinaria se compra el último día de febrero, se imputará al ejercicio la
parte correspondiente:
4.000
= 333, 33 al mes , al imputarse 10 meses serían, 3.333,33.
12

c aso práctico
El asiento correspondiente será el siguiente:
681 Amort. Inmov. Mat. Amortización de maquinaria 3.333,33

281 Amort. Acum. Inmov. Mat. Amortización de maquinaria 3.333,33
En lo que respecta al libro mayor, se realizarán las siguientes anotaciones:

100 Capital
DEBE HABER
6.000
430 Clientes
DEBE HABER
3.000
11.000
400 Proveedores
DEBE HABER
9.800
70 Ventas
DEBE HABER
11.000
213 Maquinaria
DEBE HABER
20.000
4001 Proveedor inmovilizado

DEBE HABER
20.000
646 Reclamación de personal

DEBE HABER
3.200

c aso práctico
681 Amortización inmovilizado material

DEBE HABER
3.333,33
281 Amortización acumulado inmovilizado material

DEBE HABER
3.333,33
Es conveniente la realización de un balance de comprobación o de sumas y saldos

antes de regularizar los resultados contables y elaborar el asiento de cierre.
3.10 La responsabilidad y la confidencialidad en los registros

contables: código deontológico, el delito contable, normativa
mercantil en torno al secreto contable volver
Para determinar la eventual responsabilidad de los
registros contables hay que atender al Real Decreto
de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el
Código de Comercio.
El responsable de la contabilidad tiene la
obligación de cumplir con todos los preceptos
legales vinculados a la buena fe en la llevanza de
la contabilidad.

La contabilidad será llevada directamente

por los empresarios o por otras personas
debidamente autorizadas, sin perjuicio de
la responsabilidad de aquellos. Se presumirá
concedida la autorización, salvo prueba en
contrario.
En el ámbito penal, el artículo 310 de la Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del

Código Penal establece lo siguiente:

Artículo 310 del Código Penal
Será castigado con la pena de prisión de cinco a siete meses el que
estando obligado por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil,
libros o registros fiscales:
a) Incumpla absolutamente dicha obligación en régimen de
estimación directa de bases tributarias.
b) Lleve contabilidades distintas que, referidas a una misma
actividad y ejercicio económico, oculten o simulen la verdadera
situación de la empresa.
c) No hubiere anotado en los libros obligatorios negocios, actos,
operaciones o, en general, transacciones económicas, o los
hubiese anotado con cifras distintas a las verdaderas.
d) Hubiere practicado en los libros obligatorios anotaciones
contables ficticias.
La consideración como delito de los supuestos de hecho, a que se
refieren los párrafos c) y d) anteriores, requerirá que se hayan omitido
las declaraciones tributarias o que las presentadas fueren reflejo de su
falsa contabilidad y que la cuantía, en más o menos, de los cargos
o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensación aritmética
entre ellos, de 240.000 € por cada ejercicio económico.
Artículo 310 bis

Cuando de acuerdo con lo establecido en el artículo 31 bis una
persona jurídica sea responsable de los delitos recogidos en este
Título, se le impondrán las siguientes penas:
a) Multa del tanto al doble de la cantidad defraudada o
indebidamente obtenida, si el delito cometido por la persona
física tiene prevista una pena de prisión de más de dos años.
b) Multa del doble al cuádruple de la cantidad defraudada o

indebidamente obtenida, si el delito cometido por la persona
física tiene prevista una pena de prisión de más de cinco años.
c) Multa de seis meses a un año, en los supuestos recogidos en el
artículo 310.
Además de las señaladas, se impondrá a la persona jurídica responsable
la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas
y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante el periodo de tres a seis años. Podrá imponerse
la prohibición para contratar con las Administraciones Públicas.

Para hacer referencia al secreto de la contabilidad, hay que atender a la literalidad del artículo
32 del Código de Comercio.
Artículo 32 del Código de Comercio

1. La contabilidad de los empresarios es secreta, sin
perjuicio de lo que se derive de lo dispuesto en las Leyes.
2. La comunicación o reconocimiento general de los
libros, correspondencia y demás documentos de los
empresarios, solo podrá decretarse, de oficio o a instancia
de parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de
pagos, quiebras, liquidaciones de sociedades o entidades
mercantiles, expedientes de regulación de empleo y cuando
los socios o los representantes legales de los trabajadores
tengan derecho a su examen directo.
3. En todo caso, fuera de los casos prefijados en el párrafo
anterior, podrá decretarse la exhibición de los libros y
documentos de los empresarios a instancia de parte o
de oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga
interés o responsabilidad en el asunto en que proceda la
exhibición. El reconocimiento se contraerá exclusivamente
a los puntos que tengan relación con la cuestión de que se
trate.

volver Test Tema 3
1 Las cuentas permiten:
 a. Controlar el patrimonio
 b. Compensar el Debe y el Haber
 c. Duplicar las cuentas de saldo negativo o a compensar
2 Registrar una operación en el Haber se conoce como:
 a. Cargar
 b. Abonar
 c Saldar
3 El saldo deudor se produce:
 a. Siempre que se compensen las cuentas
 b. Cuando la suma de las cantidades del Debe es mayor a la suma de las cantidades
del Haber
 c Cuando la suma de las cantidades del Debe es inferior a la suma de las cantidades
del Haber
4 Los actos o transacciones de contenido económico que producen alteraciones
patrimoniales en la empresa y que tienen su repercusión en la contabilidad, se denominan:
 a. Acto contable
 b. Asiento contable
 c Hecho contable
5 ¿Para qué sirve la comprobación de sumas y saldos?
 a. Para comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad

 b. Para compensar saldos deudores
 c Para cumplir con la normativa en materia contable
6 El resultado financiero:
 a. Se obtiene por las operaciones financieras propiamente dichas
 b. Se obtiene de las operaciones habituales a las que se dedica la empresa
 c Ni a) no b) son correctas

7 ¿En qué consiste la regularización?
 a. En resumir ingresos y gastos
 b. En saldar las cuentas de ingresos y gastos, utilizando como contrapartida una
cuenta de balance
 c Ninguna respuesta anterior es correcta
8 El principio de devengo implica que:
 a. La imputación de ingresos y gastos se hará según la corriente real de bienes y
servicios que los mismos representan
 b. No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance
 c Ambas respuestas son correctas
9 Para hechos que no son seguros, contablemente se registran como:
 a. Amortización
 b. Compensación
 c. Provisión
10 La pérdida del valor en la cuenta se registra mediante:
 a. La amortización
 b. La provisión
 c La amortización

La amortización consiste en imputar a cada ejercicio económico la
parte correspondiente y proporcional de gasto del inmovilizado V F
El grupo 5. Cuentas financieras, comprende los instrumentos

financieros por operaciones no comerciales V F
Las cuentas incluyen el patrimonio neto y la financiación ajena a largo

plazo de la empresa destinado, en general, a financiar el activo no V F
corriente y a cubrir un margen razonable del corriente
Las estimaciones y valoraciones deberán ser prudentes cuando exista

incertidumbre V F
El resultado financiero es el resultado bruto V F

UF0515
Contabilidad del IVA

en los libros auxiliares 4
¿Qué?
Es importante saber cumplimentar
los libros auxiliares de IVA y de
bienes de inversión, aplicando
la normativa vigente de dicho
impuesto.
Contenidos
4.1 Operaciones sujetas, no sujetas y exentas al impuesto
4.2 Tipos de IVA vigentes en España
4.3 Contabilización del IVA
4.4 El IVA en las operaciones intracomunitarias
4.5 Liquidación del Impuesto

Índice
4.1 Operaciones sujetas, no sujetas y exentas al impuesto volver
Para comenzar a analizar el IVA, se va a hacer un análisis del concepto de este impuesto.
definición
IVA. Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava:
• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas
por empresarios y profesionales.
• Las adquisiciones intracomunitarias.
• Las importaciones de bienes.
!
El IVA no se paga en las Islas Canarias, que
tienen lo que llaman el Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC), similar al IVA, pero
con diferencias en su funcionamiento.
El IVA es un impuesto indirecto, esto quiere decir que grava la circulación de bienes y
servicios. No es un impuesto progresivo, puesto que se paga con independencia del poder
adquisitivo del contribuyente.
Las empresas que pagan IVA pueden deducir el IVA que han pagado del IVA que han
recaudado y que deben pagar a las arcas del estado y, así, reducir el IVA que pagan. El IVA
debe ser pagado por el consumidor final por el producto o servicio que compra.
Las empresas y profesionales, por tanto, actúan como recaudadores de estos impuestos para
el Estado. Reciben el IVA de sus clientes y lo pagan al Estado.
Los elementos que forman parte del IVA son los siguientes:
▪▪ Hecho imponible. Conjunto de bienes o servicios que aparecen en la factura y son
susceptibles de la aplicación del IVA.

▪▪ Base imponible. Valoración en términos monetarios del Hecho Imponible. Está
constituida por el importe bruto tras la aplicación de gastos por compras o descuentos.
La Base Imponible es el resultado de sumar gastos por compras y restar descuentos del
importe bruto.
▪▪ Sujeto pasivo. Empresario o profesional que realiza la entrega de bienes o prestación
de servicios. Es la persona que debe emitir la factura.
▪▪ Tipo de gravamen. Tanto por ciento que se aplica a la Base Imponible. Los tipos de
IVA varían en función del tipo de producto que se compre, o del servicio que se preste.
Actualmente los tipos de gravamen son el 21%, el 10% y el 4% según el tipo de producto
que se trate.

▪▪ Cuota de IVA. Cantidad que resulta de aplicar el tipo de IVA sobre la Base Imponible.
La cuota de IVA se suma a la Base Imponible y se obtiene el total de la factura.
!
La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido establece
algunas actividades que están exentas de
IVA. Esta circunstancia debe reflejarse en
la correspondiente factura.
Artículo 4 de la Ley 37/1992
Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas

en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso,
con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o
partícipes de las entidades que las realicen.
Las operaciones sujetas constituyen el hecho imponible de este impuesto.

Las operaciones no sujetas son aquellas en las que no se produce el hecho imponible.
1. La transmisión de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o

profesional del sujeto pasivo, cuando se continúe con la actividad de la
empresa, en los supuestos que contempla la propia ley.
2. Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial
estimable, con fines de promoción de las actividades empresariales o
profesionales.
3. Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas
para la promoción de las actividades empresariales o profesionales.
4. Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter

publicitario, con las excepciones que contempla la ley.
5. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia
derivado de relaciones administrativas o laborales.
6. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios
de las mismas y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de
trabajo.
7. Determinadas operaciones asimiladas a las entregas de bienes o prestaciones
de servicios, como son los autoconsumos de bienes o servicios, en los casos
que establece la ley.

8. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por

los entes públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza
tributaria, siempre que no actúen a través de empresas mercantiles.
9. Las concesiones y autorizaciones administrativas, con las excepciones previstas en la ley.
10. Las operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenación y
aprovechamiento de las aguas.
11. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
Por otro lado, esta misma norma establece una larga lista con operaciones que sí constituyen
el hecho imponible, pero no generan obligación de pagar IVA.
1. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas
por los servicios públicos postales.
2. Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y las demás
relacionadas directamente con las mismas realizadas por entidades de Derecho público
o por entidades o establecimientos privados en régimen de precios autorizados o
comunicados.
3. La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que
sea la persona destinataria de dichos servicios.
4. Las entregas de sangre, plasma sanguíneo y demás fluidos, tejidos y otros elementos
del cuerpo humano efectuadas para fines médicos o de investigación o para su
procesamiento con idénticos fines.
5. Las prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de sus respectivas profesiones
por estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, así como la
entrega, reparación y colocación de prótesis dentales y ortopedias maxilares realizadas
por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones.
6.Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o

entidades autónomas, incluidas las agrupaciones de interés económico constituidas
exclusivamente por personas que ejerzan esencialmente una actividad exenta o no
sujeta al impuesto.
7. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus
fines específicos, realice la Seguridad Social, directamente o a través de sus entidades
gestoras o colaboradoras.
8. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuación
efectuadas por entidades de Derecho público o entidades o establecimientos privados
de carácter social, tales como: protección de la infancia y de la juventud, asistencia a

la tercera edad, educación especial y asistencia a personas con minusvalía,
asistencia a minorías étnicas, asistencia a refugiados y asimilados, asistencia a
transeúntes, asistencia a personas con cargas familiares no compartidas, acción
social comunitaria y familiar, asistencia a exclusos, reinserción social y prevención de la
delincuencia, asistencia a alcohólicos y toxicómanos. La exención comprende la
prestación de servicios de alimentación, alojamiento o transporte accesorios de los
anteriores prestados por dichos establecimientos o entidades, con medios propios o
ajenos.
9. La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, la enseñanza
escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y
reciclaje profesional, realizadas por entidades de derecho público o entidades privadas
autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
10. Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias incluidas en
los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo.
11. Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por entidades
religiosas inscritas en el registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el
desarrollo de actividades de hospitalización, asistencia sanitaria, asistencia social,
educación, enseñanza, formación y reciclaje profesional.
12. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas
directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que
no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza política,
sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, realizadas para la conservación de sus
finalidades específicas, siempre que no perciban de los beneficiarios de tales operaciones
contraprestación alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.
13. Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación
física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación, siempre
que tales servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y sean prestados
por las entidades de Derecho público, federaciones deportivas, Comité Olímpico
Español, Comité Paralímpico Español, entidades o establecimientos deportivos privados
de carácter social.
14. Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan efectuadas por

entidades de Derecho público o por entidades o establecimientos culturales privados de
carácter social (bibliotecas, museos, galerías de arte, representaciones teatrales, musicales
coreográficas, audiovisuales y cinematográficas, exposiciones).
15. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehículos especialmente
adaptados para ello.
16. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización, así como las prestaciones de
servicios relativas a las mismas realizadas por agentes, subagentes, corredores y demás
intermediarios de seguros y reaseguros.
17. Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en España por
importe no superior a su valor facial.

18. Determinadas operaciones financieras (no se detallan en este momento.

Se puede consultar el artículo de la ley, donde están especificadas)
19. Las loterías, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loterías
y Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos y por los organismos
correspondientes de las Comunidades Autónomas, así como las actividades que
constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas, tómbolas, apuestas y
combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar.
20. Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de
edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas,
que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados
exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
21. Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportación
inicial a una junta de compensación por los propietarios de terrenos comprendidos
en polígonos de actuación urbanística y las adjudicaciones de terrenos que se efectúen
a los propietarios citados por las propias juntas en proporción a sus aportaciones.
22. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos
en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su
construcción o rehabilitación. Adquisición si se hubiese efectuado durante los dos
años inmediatamente anteriores o, en otro caso, del verdadero valor que tuviera la
edificación o parte de la misma antes de su rehabilitación.
23. Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios y la constitución
y transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto terrenos,
construcciones inmobiliarias y edificios destinados a viviendas.
24. Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la
realización de operaciones exentas del impuesto, siempre que al sujeto pasivo no
se le haya atribuido el derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto
soportado al realizar la adquisición, afectación o importación de dichos bienes o de
sus elementos componentes.
25. Las entregas de bienes cuya adquisición, afectación o importación o la de sus

elementos componentes hubiera determinado la exclusión total del derecho a
deducir en favor del transmitente.
26. Los servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestación consista
en derechos de autor, prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores
literarios, gráficos y fotográficos de periódicos y revistas, compositores musicales,
autores de obras teatrales y de argumento, adaptación, guión y diálogos de las obras
audiovisuales, traductores y adaptadores.
27. Las entregas de determinados materiales de recuperación, salvo que la
Administración Tributaria autorice al sujeto pasivo a renunciar a la aplicación de
la exención en los términos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

4.2 Tipos de IVA vigentes en España volver
Actualmente los tipos de IVA aplicables son los siguientes:
GENERAL 21%
REDUCIDO 10%
SUPER REDUCIDO 4%
El tipo general se aplica a todas las operaciones sujetas a IVA, salvo a las que de forma
específica se les deba aplicar el tipo reducido o superreducido.
El artículo 91.1 de la Ley 37/1992 recoge los supuestos a los que se les aplica el tipo reducido
del IVA:
▪▪ Entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes:
99 Sustancias y productos utilizados para la nutrición humana o animal, exceptuando
bebidas alcohólicas.
99 Animales, vegetales u otros productos para la obtención de los bienes del punto
anterior.
99 Bienes para ser usados en actividades agrícolas, forestales o ganaderas, como
semillas, fertilizantes, herbicidas, etcétera.
99 Aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego.
99 Medicamentos para uso animal.
99 Aparatos para suplir las deficiencias físicas del hombre o los animales: gafas,
lentillas, etcétera.
99 Edificios aptos para su utilización como viviendas.
99 Flores y plantas vivas de carácter ornamental.
▪▪ Las prestaciones de los siguientes servicios:
99 Transporte de viajeros y sus equipajes.
Los servicios de hostelería, balneario, restaurantes y, en general, el suministro de
99
comidas y bebidas para consumir en el acto.
99 Servicios efectuados a favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o
ganaderas, necesarios para el desarrollo de las mismas, como la plantación, siembra,
abonado, etcétera.
99 Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.
99 Servicios de recogida, almacenamiento, transporte, etcétera, de residuos, recogida
o tratamiento de aguas residuales.
99 Entradas a bibliotecas, archivos y centros de documentación y museos, galerías de
arte y pinacotecas.
99 Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación
física.

99 Espectáculos deportivos de carácter aficionado.
99 Exposiciones y ferias de carácter comercial.
99 Ejecuciones de obras de albañilería realizadas en edificios destinados a vivienda,
cuando se cumplan determinados requisitos.
99 Los arrendamientos con opción a compra de edificios o parte de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje.
99 La cesión de los derechos de aprovechamiento por turno de edificios, conjuntos
inmobiliarios o sectores de ellos arquitectónicamente diferenciados.
Finalmente, el artículo 91.2 de la Ley 37/1992 recoge los supuestos a los que se les aplica el
tipo superreducido del IVA, del 4%.
▪▪ Entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes:
99 Pan, harinas panificables, leche, quesos, huevos, fruta, verduras, hortalizas,
tubérculos, cereales.
99 Libros, periódicos y revistas que no contengan única y fundamente publicidad.
99 Medicamentos para uso humano.
99 Los coches de minusválidos.
99 Las prótesis, órtesis e implantes internos para personas con minusvalía.
99 Las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial.
▪▪ Las prestaciones de los siguientes servicios:
99 Servicios de reparación de coches para minusválidos y sillas de ruedas.
99 Los arrendamientos con opción a compra de edificios o parte de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas calificadas administrativamente con protección
oficial.
99 Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche y
atención residencial.
4.3 Contabilización del IVA volver
Para contabilizar el IVA de una forma correcta, hay que conocer las cuentas que el Plan
General Contable establece.
El subgrupo 47 recoge las cuentas referidas a las relaciones entre las empresas y las
Administraciones Públicas para las distintas obligaciones que se tienen con ellas. En lo
referente al IVA, las cuentas propuestas son las siguientes:
▪▪ 4700 – Hacienda Pública, deudora por IVA, que recoge el exceso, en cada periodo
impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.
▪▪ 472 – Hacienda Pública, IVA soportado, donde se registra el IVA devengado con
motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones contempladas en el
texto legal, que tengan carácter de deducible.
▪▪ 4750 – Hacienda Pública, acreedora por IVA, que recoge el exceso, en cada periodo
impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.
▪▪ 477 – Hacienda Pública, IVA repercutido, para anotar el IVA devengado con motivo
de la entrega de bienes o de la prestación de servicios y de otras operaciones comprendidas
en el texto legal.
Es importante determinar el momento en el que se va a deducir el IVA.
El artículo 75 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
establece los momentos en que se devenga el IVA.
Para las entregas de bienes, el devengo del impuesto se produce cuando se

pone a disposición del adquirente el bien en cuestión.
En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las
operaciones gravadas.
En contratos tipo arrendamientos o servicios continuados en el tiempo, el
devengo se produce en el momento en que resulte exigible la parte del precio
correspondiente a los periodos liquidables prefijados.
Cuando, para operaciones sujetas a gravamen, se realicen pagos anticipados a
la realización del hecho imponible, el impuesto se devengará en el momento
del cobro parcial o total por los importes efectivamente percibidos.
4.3.1 IVA soportado
definición
IVA soportado. Aquel que las
empresas paga a sus proveedores
y/o acreedores por los bienes y
servicios adquiridos. La normativa establece que el acreedor podrá
deducirse este IVA del repercutido a través de

las operaciones de gravamen.
Se puede deducir el IVA soportado de las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas
para utilizarlos en la realización de las actividades empresariales o profesionales a las que la
empresa se dedique.
Para el registro del IVA soportado deducible, el Plan General Contable propone el uso de la
cuenta 472 – Hacienda Pública, IVA soportado, siendo los principales movimientos de esta
cuenta los siguientes:
Se cargará por el importe del IVA deducible, cuando se devengue el impuesto, con abono
a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 o 5 o a cuentas del subgrupo 57.
Se abonará:

Al liquidar periódicamente el impuesto, con cargo a la cuenta 477 – Hacienda Pública, IVA
repercutido, y, si aún subsistiera saldo, a la cuenta 4700 – Hacienda Pública, deudora por
IVA.
Por la parte proporcional correspondiente, al anular o cancelar parcialmente facturas que
dieron lugar a la deducción, con cargo a las cuentas de acreedores o proveedores de los
grupos 1, 4 o 5 o a cuentas del subgrupo 57.
Para realizar una correcta contabilización del IVA, hay que acudir a los siguientes
subgrupos:
En operaciones de compras ordinarias (generalmente suponen cargos en los subgrupos 60
y 62 del PGC), siempre que la operación esté sujeta y no exenta al impuesto, habrá que
contabilizar el IVA soportado, aplicando el tipo de gravamen que corresponda en cada caso.
Generalmente será el 21%.
El devengo del IVA no se modifica según la operación sea al contado o a crédito.
.
Ejemplo
La empresa RAF60 SL compra a crédito mercancías por valor de 1.000 € más IVA.
El asiento correspondiente será el siguiente:
600 Compras de mercaderías Compra de mercaderías a crédito 1.000

472 IVA soportado Compra de mercaderías a crédito 210
400 Proveedores Compra de mercaderías a crédito 1.210
Base imponible = 1.000 €

Tipo aplicable = Tipo general 21%
Cuota = 1.000 # 21% = 210 €
Al ser una operación a crédito, se reconoce la deuda a favor del proveedor en la
cuenta 400.
!
La forma de pago no
es relevante a efectos
de registro de IVA. Adquisiciones de inmovilizado. En este tipo de
adquisiciones, que suponen cargos en las cuentas del grupo
2, el tratamiento del IVA igual.
Es imprescindible, para que pueda ser deducible, que el inmovilizado esté afecto
exclusivamente a la actividad de la empresa, produciéndose el devengo en el momento que
el bien se ponga a disposición del adquirente.
.
Ejemplo
La misma empresa compra una maquinaria por valor de 20.000 €.
213 Maquinaria Compra de maquinaria a crédito 20.000

472 IVA soportado Compra de maquinaria a crédito 4.200
400 Proveedores Compra de maquinaria a crédito 24.200
Devoluciones de compras
En las devoluciones de compras, por cualquier causa, modifica la base imponible del IVA
por la parte correspondiente a las mercancías devueltas.
Estas operaciones se registran en las operaciones la cuenta 608 – Devoluciones de compras
y operaciones similares.
.
Ejemplo
Tomando el ejemplo anterior, se verifica que existen 200 € que hay que devolver
por devoluciones.
608 Devolución compras Devolución de compras defectuosas 200

472 IVA soportado Devolución de compras defectuosas 42
400 Proveedores Devolución de compras defectuosas 242
Rápel por compra

Son los descuentos que se obtienen al alcanzar un determinado volumen de pedidos. El Plan
General Contable establece la cuenta 609 para el reflejo de los rápel.
.
Ejemplo
Se realizan unas compras de unas mercaderías por valor de 5.000 aplicándose un
descuento por rápel de 500 €.
600 Mercaderías Compra mercaderías 4.500

472 IVA soportado Compra mercaderías 945
572 Bancos Compra mercaderías 5.445

.
Ejemplo
Si en lugar de recibir el rápel en la misma factura, se recibe en una factura
posterior e independiente, se contabilizaría en primer lugar la compra y
luego, al recibir el rápel, la modificación del IVA.
600 Mercaderías Compra mercaderías 5.000

472 IVA soportado Compra mercaderías 1.050
572 Bancos Compra mercaderías 6.050
Operaciones de compra con pago anticipado

Cuando se realiza una compra con pago anticipado, el IVA se devenga en el momento del
cobro parcial o total por los importes efectivamente percibidos, aunque no haya acaecido el
hecho imponible.
.
Ejemplo
La empresa RAF 60 adelanta a un proveedor un pago de 1.000 € por una compra
que aún no se ha producido.
407 Anticipo proveedores Anticipo compras 1.000

472 IVA soportado Anticipo compras 210
572 Bancos Anticipo compras 1.210
Cuando se reciben las mercancías, se realizará el siguiente apunte:

407 Anticipo proveedores Anticipo compras 1.000

600 Compras de mercaderías Anticipo compras 1.000
4.3.2 IVA repercutido

definición
IVA repercutido. El que reciben El Plan General Contable propone el uso de la
las empresas o profesionales de cuenta 477 – Hacienda Pública, IVA repercutido,
sus clientes y/o deudores por para registrar el IVA repercutido:
los bienes y servicios entregados
en el tráfico de su actividad Se abonará el importe del IVA devengado, con
comercial. cargo a cuentas de deudores o clientes de los
grupos 2, 4 o 5 o a cuentas del subgrupo 57.
Se cargará en el momento de realizar la liquidación periódicamente el impuesto, con abono
a la cuenta 472 – Hacienda Pública, IVA soportado, de subsistir saldo, a la cuenta 4750 –
Hacienda Pública, acreedora por IVA.
Al anular o cancelar parcialmente facturas que generaron su devengo, con abono a las
cuentas de deudores o clientes de los grupos 2, 4 o 5 o a cuentas del subgrupo 57, por la
parte proporcional correspondiente.
Para ilustrar mejor la contabilización del IVA repercutido, se exponen las transacciones más
frecuentes.
Operaciones de ventas ordinarias
Operaciones de ventas ordinarias (abonos en los subgrupos 70, 73 y 75 del Plan General
Contable), de operaciones sujetas y no exentas, aplicando el tipo de gravamen aplicable en
cada caso.
El devengo y contabilización del IVA repercutido se produce cuando se entrega el bien, con
independencia del momento en el que se producen los pagos.
.
Ejemplo
La empresa RAF60 SL realiza una venta con pago al contado por importe de 3.000 €.
700 Ventas mecaderías Ventas realizadas 3.000

477 HP IVA repercutido Ventas realizadas 630
572 Bancos Ventas realizadas 3.630
Si la misma operación se paga a crédito, se recogería de la siguiente forma:
700 Ventas mecaderías Ventas realizadas 3.000

477 HP IVA repercutido Ventas realizadas 630
739 Clientes Ventas realizadas 3.630
Venta de inmovilizado
En estas ventas, se aplica el mismo criterio y forma de contabilizar el IVA.
La venta supone un abono a una cuenta del grupo 2, inmovilizado, donde se registra el bien
que se vende.
La amortización acumulada asociada al bien, corrige de valor del mismo, por su utilización,
paso del tiempo, etc.
Hay que tener en cuenta el valor neto contable del bien (precio adquisición-amortización
acumulada).
Se podrán utilizar cuentas para el reconocimiento de beneficios o pérdidas por la enajenación
del inmovilizado cuando el precio de venta pactado sea mayor o menor, del valor neto
contable del bien.
.
Ejemplo
La empresa RAF60 SL tiene una maquinaria que compró por 2.000 € con una
amortización a día de hoy por valor de 800 € que vende por 1.300 €.
El asiento correspondiente a esta operación es:
213 Maquinaria Ventas maquinaria 2.000

281 Amortización acumulada Inm. Mat. Ventas maquinaria 800
477 HP IVA repercutido Ventas maquinaria 273*
771 Beneficios proc. Inm. Mat. Ventas maquinaria 700
572 Bancos Ventas maquinaria 1.573**
* La base imponible del IVA es el importe de la contraprestación.

** El importe efectivo que realmente se recibe (venta + IVA).
Devoluciones de compras
Se producen por cualquier motivo que de lugar a ellas. En estos casos, se modificará la base
imponible del IVA por la parte proporcional a las mercancías devueltas.
.
Ejemplo
Se devuelven unas mercancías por importe de 400 €.
708 Devoluciones ventas Devolución mercancías defectuosas 400

477 HP IVA repercutido Devolución mercancías defectuosas 84

430 Clientes Devolución mercancías defectuosas 484
Rápel por venta

La cuenta establecida por el Plan General Contable es la 709.
Recuerda
El rápel puede aplicarse dentro de una
factura o en factura independiente.

.
Ejemplo
La empresa del ejemplo anterior vende una mercadería por importe de 8.000 € y se
aplica un descuento por el volumen de ventas de 600 €.
700 Ventas mercaderías Ventas a crédito 7.400

477 HP IVA repercutido Ventas a crédito 1.554
430 Clientes Ventas a crédito 8.954
Si el descuento se realiza en otra factura distinta tendremos el siguiente apunte

contable:

477 HP IVA repercutido Ventas a crédito 1.680
Cuando se recibe la factura con el descuento se realizará el siguiente apunte:
709 Rápel ventas Descuento por volumen 600

477 HP IVA repercutido Descuento por volumen 126
430 Clientes Descuento por volumen 726
Ventas con cobro anticipado

El devengo del IVA se produce cuando se reciba el anticipo.
El Plan General Contable establece la cuenta 438 – Anticipo de clientes hasta que se produzca
el hecho imponible, como la apropiada para estas ventas.

.
Ejemplo
Se recibe un anticipo de 4.000 € por unas ventas que se van a realizar en veinte días
438 Anticipo clientes Anticipo ventas futuras 4.000

477 HP IVA repercutido Anticipo ventas futuras 840
572 Bancos Anticipo ventas futuras 4.840

.
Ejemplo
A la entrega de bienes se producirá el siguiente apunte:
438 Anticipo clientes Ventas contra anticipo recibidos 4.000

700 Ventas mercancías Ventas contra anticipo recibidos 4.000
4.3.3 IVA soportado no deducible

El Plan General Contable establece que el IVA soportado no deducible formará parte del
precio de adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como de los servicios que
sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto.
! No pueden deducirse las cuotas soportadas o satisfechas

El IVA no deducible
supondrá un gasto para la por las adquisiciones o importaciones de bienes o
empresa. El IVA deducible servicios que no afecten, directa y exclusivamente, a su
tiene un efecto neutro. actividad empresarial.
Es posible, sin embargo, que algunos bienes estén
afectos parcialmente a la actividad empresarial. En este caso es posible una deducción parcial
del IVA en proporción a la afectación que tenga a la actividad de la empresa.
Por ejemplo, la ley establece que en los casos de los coches de empresa, se establece una
deducibilidad del 50% salvo algunos supuestos en que el 100% es deducible. Se permite en
cualquier caso una deducibilidad mayor al 50% cuando se justifique una afectación superior
a la actividad.
4.4 El IVA en las operaciones intracomunitarias volver
Otro aspecto importante en este impuesto, por su tratamiento diferenciado, son las
operaciones intracomunitarias.
Para comenzar, es preciso tener una visión clara de lo que son operaciones intracomunitarias.
definición
Operaciones intracomunitarias.
Entregas y adquisiciones de bienes
y servicios que se realizan entre
empresas situadas en distintos
Estados miembros de la Unión
Para comentar . . .
Europea
Busca los países que forman
parte de la Unión Europea.

4.4.1 Identificar facturas con IVA intracomunitario
En las facturas en las que intervienen dos empresas de países de la Unión Europea, aunque
no es especifique el IVA, este impuesto tiene su efecto.
Si el país pertenece a la Unión Europea se puede reconocer como una operación
intracomunitaria.
Hay que analizar en este punto las entregas intracomunitarias: las entregas de mercancías
entre países miembros de la Unión Europea, tributan en destino exclusivamente. Para que
estén exentas de tributar por el IVA deben cumplir:
▪▪ Que la mercancía sea transportada o expedida desde un Estado miembro a otro
distinto, también miembro, por cuenta del vendedor, el comprador o un tercero por
cuenta de alguno de ellos.
▪▪ Que la empresa destinataria de las mercancías sea sujeto pasivo del IVA de su país y
esté identificada a tal efecto en el censo de operadores intracomunitarios.
El censo para operadores intracomunitarios sirve para facilitar a las empresas que realizan
entregas intracomunitarias la justificación de la no repercusión del IVA en sus facturas por la
exención a la que se acoge la empresa que recibe las mercancías.
!
El vendedor debe probar
que la operación se produce
en otro Estado miembro de
la Unión Europea y por tal Cualquier empresa que opere a nivel intracomunitario
motivo, se encuentra exenta. debe inscribirse obligatoriamente en el censo de
operadores intracomunitarios y obtener un número
de identificación.
Los autónomos y empresas que vayan a realizar operaciones con estados de la Unión
Europea, deben darse de alta como operadores intracomunitarios, que se realiza mediante
la inscripción en el censo VIES (del inglés, Value Added Tax Information Exchange System –
Sistema de Intercambio de Información del IVA).
web
Para consultar en el VIES, hay que acudir a la Web de la Agencia Tributaria
http://www.agenciatributaria.es y enlazaremos con la Sede Electrónica/
Procedimientos, Servicios y Trámites (Información y Registro) / Otros
servicios / VIES
Si la empresa a la que se va a realizar la entrega intracomunitaria no se encuentra registrada

como censo VIES, no se podrá justificar la operación como exenta de IVA, por lo que la
factura deberá incluir este impuesto.
Si la empresa no está en el ámbito de aplicación del impuesto español, deberá solicitar su
devolución a la Agencia Tributaria española a través de un procedimiento especial que existe.

En lo que a las adquisiciones intracomunitarias se refiere, el artículo 13 de la Ley 37/1992
establece que están sujetas al impuesto:
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por empresarios,
profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales, es decir, como empresarios o
profesionales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional.
Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a título
oneroso, cualquiera que sea el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente.
Si se cumplen las condiciones establecidas, para que una entrega intracomunitaria esté exenta,
se aplica la autorrepercusión del impuesto, la otra parte (el que adquiere la mercancía) recibe
una factura sin IVA.
!
Con la autorrepercusión la
empresa registrará contablemente
un IVA soportado y repercutido El IVA, en estos casos, se devengará
por el mismo importe, según el siguiendo los mismos criterios que para las
tipo aplicable para cada operación. operaciones interiores, con la excepción de
que los pagos anticipados no producen el
devengo del impuesto, que se produce por
el total del importe en el momento de la
adquisición del bien.
c aso práctico
La empresa Uslab SL va a realizar una entrega intracomunitaria
por valor de 10.000 €. Realizada la búsqueda, el comprador no se
encuentra en el VIES.
¿Cómo deberá elaborarse la factura?
Respuesta sugerida
En principio, al ser una entrega comunitaria, la operación está

exenta. Al no estar en el registro VIES la factura incluirá el IVA.
4.4.2 Contabilización
A efectos contables es preciso tener en cuenta que las entregas intracomunitarias están
exentas, por lo que no deberá registrase IVA. Las facturas con este tipo de operaciones
suponen a efectos contables:
▪▪ Cargar una cuenta de clientes, en operaciones a crédito, o tesorería, en operaciones al
contado, por el valor de la operación.
▪▪ Abonar una cuenta, generalmente del grupo 7.

.
Ejemplo
La empresa RAF 60, con domicilio en Barcelona, vende mercaderías a una empresa
de Lisboa por valor de 13.000 €. Ambas están inscritas en el VIE.
Se trata, por tanto, de una operación exenta de IVA.
7001 Ventas mercaderías UE Venta mercaderías a Portugal 13.000

4301 Clientes UE Venta mercaderías a Portugal 13.000
Las adquisiciones intracomunitarias se acogen a la autorrepercusión del impuesto, de forma

que se registrará un IVA soportado y uno repercutido por importes iguales.
El asiento contable a realizar en este caso será el siguiente:
▪▪ Cargar el gasto o los bienes recibidos, a los grupos 2 y 6.
▪▪ Abonar una cuenta de tesorería (si es al contado) o acreedores (si la compra es a
crédito).
▪▪ Cargar la cuenta 472 – IVA soportado (o subcuenta habilitada para el registro de las
cuotas de operaciones intracomunitarias).
▪▪ Abonar la cuenta 477 – IVA repercutido (o subcuenta habilitada para el registro de las
cuotas de operaciones intracomunitarias).
.
Ejemplo
La empresa del ejemplo anterior, compra mercancías a una empresa de Marsella por
valor de 8.000 €.
6001 Compras mercaderías UE Compras a Francia 8.000

4001 Proveedores UE Compras a Francia 8.000
4729 HP IVA soport. Intracom. Compras a Francia 1.680

4779 HP IVA repercut. Intracom. Compras a Francia 1.680
4.5 Liquidación del Impuesto volver

Para comenzar este apartado se van a incidir en algunas ideas a las que ya se han hecho
referencia.
Recuerda
Las empresas y profesionales recaudan el IVA, repercutiéndolo
cuando se producen sus ventas y soportándolo cuando se producen
compras en relación a su actividad comercial o productiva.

El IVA que soporta una empresa o profesional es una deducción del importe que deberá
pagarse a la Agencia Tributaria.
Mediante las correspondientes declaraciones trimestrales se procederá a la liquidación
del impuesto, que comparará el IVA repercutido y soportado que, dependiendo de sus
cantidades, puede arrojar un resultado deudor o acreedor frente a la Agencia Tributaria.
4.5.1 Plazos de declaración-liquidación

Los plazos de declaración-liquidación para cada ejercicio están publicados en el calendario
fiscal que la Agencia Tributaria publica en su web.
Como norma general, el plazo para la presentación de las declaraciones son los días 20 del
mes siguiente al del cierre del periodo, si este día fuese domingo o festivo, la presentación
se podrá realizar al día siguiente. En el último trimestre del ejercicio la presentación puede
realizarse hasta el 31 del mes siguiente.
Trimestre Periodo de liquidación Fin de plazo

1 1 de enero a 31 de marzo 20 de abril
2 1 de abril a 30 de junio 20 de julio
3 1 de julio a 30 de septiembre 20 de octubre
4 1 de octubre a 31 de diciembre 31 de enero
Los periodos de liquidación del IVA serán mensuales en los siguientes supuestos:
▪▪ Empresas o profesionales cuyo volumen de operaciones supere los 6.010.121,04 €
anuales.
▪▪ Sujetos pasivos del impuesto inscritos voluntariamente en el Registro de devolución
mensual (REDEME).
▪▪ Para sujetos pasivos que tributen en régimen especial del grupo de entidades, por el
que un grupo de empresas, representadas por la entidad matriz, presenta la declaración
consolidada del impuesto.
En estos casos, al igual que en las declaraciones trimestrales, el plazo finaliza el día 20 del mes
siguiente al periodo de liquidación.
4.5.2 Explicar cómo se realiza una liquidación del IVA

Para realizar la liquidación del IVA, se hará una comparación del IVA repercutido y el
soportado durante el periodo correspondiente.
IVA repercutido > IVA soportado (Saldo acreedor con la Agencia Tributaria, hay que
realiza un ingreso)
IVA repercutido < IVA soportado (Saldo deudor con la Agencia Tributaria que debe
devolver dinero)
El Plan General Contable establece dos cuentas contables para las posiciones de la empresa
respecto a Hacienda respecto al IVA:

▪▪ 4700 – Hacienda Pública, deudora por IVA, para recoger el exceso, en cada periodo
impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido. Es una cuenta deudora.
▪▪ 4750 – Hacienda Pública, acreedora por IVA, para recoger el exceso, en cada periodo
impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible. Es una cuenta
acreedora.
Desde el punto de vista contable, la liquidación del IVA consiste en saldar las cuentas 472 –
Hacienda Pública IVA soportado y 477 – Hacienda Pública IVA repercutido.
La diferencia entre ellas será el resultado que hay que llevar según corresponda, a una de
las cuentas anteriores que muestran la posición deudora o acreedora de la empresa con la
Agencia Tributaria.
.
Ejemplo
Una empresa cuenta con los siguientes datos del IVA al finalizar un ejercicio:
472 IVA soportado

DEBE HABER
180
340
620
1.140
472 IVA repercutido

DEBE HABER
780
380
440
1.600
Al ser mayor el saldo de la cuenta del IVA repercutido que el de la cuenta del IVA
soportado, existirá una posición acreedora con la Agencia Tributaria, que se recogerá
en la cuenta 4750:
IVA repercutido – IVA soportado = 1.600 – 1.140 = 460 €

El apunte contable será el siguiente:
472 HP IVA soportado Liquidación IVA 1.140

477 HP IVA repercutido Liquidación IVA 1.600
4750 HP acreedora IVA Liquidación IVA 460
Al realizar el ingreso a favor de la Agencia Tributaria, se realizará el siguiente

apunte.

.
Ejemplo

4750 HP acreedora IVA Pago liquidación IVA 460
572 Bancos Pago liquidación IVA 460
Si los datos del ejercicio del IVA hubieran sido los siguientes, los apuntes contables
variarían:
472 IVA soportado

DEBE HABER
180
340
620
1.140
472 IVA repercutido

DEBE HABER
200
400
370
970
IVA soportado – IVA repercutido = 1.140 – 970 = 170 €

El asiento contable será el siguiente:

472 HP IVA soportado Liquidación IVA 1.140
477 HP IVA repercutido Liquidación IVA 970
4700 HP deudora IVA Liquidación IVA 170
Este saldo deudor será compensado con saldos acreedores de siguientes periodos de
liquidación.
En el siguiente periodo de liquidación, la empresa repercute un IVA por valor de
1.000 € y soporta un IVA deducible por valor de 400 €, por lo que este periodo
tiene un saldo acreedor de 600 €, que se compensará parcialmente con el saldo
deudor del periodo anterior (170 €), resultando un saldo final acreedor de 430 €.

472 HP IVA soportado Liquidación IVA 600
477 HP IVA repercutido Liquidación IVA 1.000
4700 HP deudora IVA Liquidación IVA 600
4750 HP acreedora IVA 430

Las empresas que a 31 de diciembre de cada año presenten un saldo deudor por IVA,
pueden solicitar la devolución del IVA o la compensación en futuros periodos. Mediante la
devolución, la Administración Tributaria realiza un pago por el saldo debido, liquidando la
deuda.
.
Ejemplo
La empresa Uslab SL tiene un saldo deudor a 31 de diciembre de 865 €. El apunte
será el siguiente:
4700 HP deudora IVA Cobro liquidación IVA 865

572 Bancos Cobro liquidación IVA 865
Las liquidaciones trimestrales se presentan a través del modelo 303 de la Agencia Tributaria.
Este modelo debe ser presentado por sujetos pasivos que hayan optado por el Régimen
General de IVA en el momento del inicio de sus actividades. Es de obligada presentación
para todas las modalidades de sociedad mercantil.
En el apartado liquidación de este modelo, se informa sobre el IVA devengado en las
operaciones de ventas o de adquisiciones intracomunitarias y sobre el IVA soportado en las
compras de bienes y servicios, de modo que se pueda calcular el importe a pagar o a devolver
por parte del declarante.
Recuerda
El IVA soportado o deducible es el
que se paga a los proveedores cuando
se compra un producto o se recibe un
servicio.
El IVA devengado o repercutido es el ▪▪Régimen General. Hay que detallar
que se cobra a los clientes al venderles la base imponible de todas las ventas
productos o prestarles un servicio. realizadas diferenciando los distintos tipos

de IVA utilizados.
▪▪ Recargo equivalencia. Esta circunstancia también se reflejará en el modelo 303.
Recuerda
El recargo será del 5,2%, el 1,4% o el 0,5% en
función de si el IVA del producto es del 21%, el
10% o el 4% respectivamente.
▪▪ Cálculo del resultado de la liquidación. Se van a comparar los importes de IVA

devengado e IVA deducible para poder obtener el resultado final de la liquidación,
aunque se realizará en varios pasos que describimos a continuación.
Si se trata del último periodo del año y el resultado de la liquidación es negativo, se puede
solicitar la devolución del importe correspondiente.
El modelo 310 es el equivalente al modelo 303 para las empresas que se han acogido al
régimen simplificado de IVA (módulos). Este modelo también se presenta trimestralmente,
excepto en el cuarto trimestre del año, momento en el que no se presentará el modelo
310, sino el modelo 311.
web
Los modelos y sus guías se pueden encontrar en:
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_otros_/Modelos_y_formularios
A día de hoy es imprescindible realizar la presentación de todos estos modelos a través de la

sede electrónica de la Agencia Tributaria.
El modelo 303 se presentará vía telemática de manera obligatoria en los siguientes casos:
▪▪ Cuando se trate de sujetos pasivos con forma jurídica de sociedad anónima o sociedad
de responsabilidad limitada.
▪▪ Los sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolución mensual.
▪▪ Los sujetos pasivos considerados Grandes Empresas.
c aso práctico
La empresa Uslab SL, con sede en Barcelona, realiza durante un trimestre las
siguientes operaciones:
• Ventas a clientes de la Unión Europea registrados en el VIES por valor de
14.500 €.
• Adquisiciones intracomunitarias por valor de 5.000 €.
• Compras a una empresa radicada en Salamanca por valor de 7.500 €.
• Ventas a sus clientes en todo el territorio español por valor de 12.500 €.

Estando todas las operaciones en el tipo general, determina la liquidación del IVA
del ejercicio.
Respuesta sugerida
1. Las entregas comunitarias están exentas, por lo que no hay movimiento de
IVA.
2. Las adquisiciones intracomunitarias se acogen al régimen de autorrepercusión:
IVA soportado = 500 # 21% = 105 €

c aso práctico
IVA repercutido = 500 # 21% = 105 €
Por las compras habrá un IVA soportado de 7.500 # 21% = 1.575 €
Por las ventas el IVA repercutido será de 12.500 # 21% = 2.625 €
Por tanto,
Total IVA soportado = 105 + 1.575 = 1.680 €
Total IVA repercutido = 105 + 2.625 = 2.730 €
IVA soportado – IVA repercutido = 1.680 – 2.730 = –1.050 €
La Agencia Tributaria será acreedora de la empresa por el importe de 1.050 €
A continuación se va a exponer un caso global de liquidación del IVA con todos los aspectos
analizados en los apartados anteriores.
c aso práctico
La empresa RAF60 SL, con sede fiscal en Barcelona, está inscrita en el censo de
operadores intracomunitarios.
Al finalizar el primer ejercicio del año, presenta un saldo en la cuenta 4700–
Hacienda Pública, deudora por IVA, de 800 €. A la totalidad de sus operaciones
se les aplica el tipo general del IVA.
Durante los meses siguientes realiza las siguientes operaciones comerciales:
• El 2 de mayo vende a crédito a una empresa situada en Murcia mercancías
por valor de 3.000 €.
• El 23 de mayo vende mercancías al contado a una empresa con domicilio
fiscal en Milán, inscrita en el censo VIES, mercancías por valor de 4.000 €.

• El 1 de junio compra al contado a un proveedor de Mérida por valor de
1.500 €.
• El 30 de junio compra a crédito a un proveedor de Amsterdam por valor de
800 €.
El periodo para realizar la autoliquidación del IVA de este trimestre finaliza el 20
de julio, de ser festivo también puede presentarse el 21.
En primer lugar se van a contabilizar las operaciones realizadas durante el
trimestre.

c aso práctico
Para la primera operación que se produce el 2 de mayo, el apunte contable
será el siguiente:
477 HP IVA repercutido Ventas a crédito 630
En la operación del 23 de mayo no hay que reflejar IVA alguno, puesto que se trata
de una operación exenta al estar las empresas inscritas en el censo de operadores
intracomunitarios.
7001 Venta mercadería en UE Ventas al contado UE 4.000
572 Bancos Ventas al contado UE 4.000
Para la transacción del 1 de junio, habrá que reflejar el IVA soportado.

600 Compras mercaderías Compras al contado 1.500
472 HP IVA soportado Compras al contado 315
572 Bancos Compras al contado 1.815
El 30 de junio se realiza una operación sujeta al régimen de autorrepercusión. La

empresa recibiría la factura sin IVA, pero, reconociendo que es una adquisición
intracomunitaria, lo autorrepercutiría de la siguiente forma:

6001 Compras merc. UE Compras al crédito UE 800
4729 H.P., IVA soport. UE Compras al crédito UE 168
4779 H.P., IVA reperc. UE Compras al crédito UE 168
400 Proveedores Compras al crédito UE 800
El resumen de las operaciones del trimestre, según sus cuentas de mayor, sería:
472 IVA soportado

DEBE HABER
315
315
477 IVA repercutido

DEBE HABER
630
630

c aso práctico
4729 IVA soportado UE

DEBE HABER
168
168
4779 IVA repercutido UE

DEBE HABER
168
168
7001 Ventas mercarderías UE

DEBE HABER
4.000
4.000
6001 Compras mercaderías UE

DEBE HABER
800
800
600 Compras mercaderías

DEBE HABER
1.500
1.500
700 Ventas mercaderías

DEBE HABER
3.000
3.000
En definitiva, los asientos contables sirven de base para completar el modelo

303 de la Agencia Tributaria.

volver Test Tema 4
1 El tipo reducido del IVA actualmente es:
 a. 10%
 b. 4%
 c. 21%
2 El IVA soportado es:
 a. El que las empresas cobran a sus proveedores
 b. El que las empresas pagan a sus proveedores
 c. El que las empresas cobran de sus clientes
3 ¿Qué IVA se puede deducir?
 a. El que provenga de cualquier compra
 b. El IVA soportado de las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas para
utilizarlos en la realización de las actividades empresariales o profesionales
 c. El IVA retenido de las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios
efectuadas para utilizarlos en la realización de las actividades empresariales o
profesionales
4 A efectos de IVA, la forma de pago:
 a. Determina el momento en que hay que liquidar el IVA
 b. Determina la posible exención de la operación
 c. No es relevante
5 Las devoluciones por compra:

a. Son irrelevantes a efectos de IVA

 b. Modifica la base imponible del IVA por la parte correspondiente a las mercancías
devueltas
 c. Modifica la base imponible del IVA por la totalidad de la compra que se realizó
6 En una compra en la que se realiza un pago por anticipado:
 a. El IVA se devenga en el momento del cobro parcial o total por los importes
efectivamente percibidos
 b. El IVA se devenga en el momento en el que se produce el hecho imponible
 c. No tiene relevancia a efectos de IVA


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1.1.2 Organización y archivo de los documentos mercantiles

Artículo 30.1 del Código de Comercio

1.1.3 Libros contables obligatorios y auxiliares

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Artículo 26.1 del Código de Comercio

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1.2 La empresa: clases de empresas volver

producidos por ellos y por otras empresas.

Según su alcance, los objetivos empresariales pueden ser:

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▪▪ Objetivos generales. Abarcan toda la organización de la empresa.

Pequeñas Medianas Grandes

El tamaño de la empresa viene determinado por el número de trabajadores que tiene. En

▪▪ Empresas medianas. Tienen un número de trabajadores que está comprendido entre

Públicas Mixtas Privadas

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EMPRESAS SEGÚN EL COSTE DE PRODUCCIÓN

Mano de obra intensiva

La intensidad del capital muestra la cantidad de inversión, requerida durante un periodo,

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TIPOS DE EMPRESA SEGÚN

Empresario individual Comunidad de bienes

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EMPRESAS DE PERSONAS JURÍDICAS (SOCIEDADES)

SOCIEDAD LIMITADA LABORAL