COSTOS Biblioteca Con. Ua! COSTOS | ara el pequefio empresario es muy importante conocer sus costos de operacién o fabricacién; de este modo tendré mejor base para lograr la rentabilidad que desea para sus negocios. En el mercado mundial globalizado, s6lo pueden competir aquellas empresas que ofrecen Ia trilogia del éxito: “smaller, faster and cheaper”; es decir, més pequefio, més rapido y a menor precio, Los dos primeros conceptos tienen que ver con a tecnologia, pero el tercero se relaciona directamente con los costos, Costo Bajo -> precio de venta bajo — alta productividad — mejor competitividad. Por eso, en esta tercera parte te ofrecemos temas basicos para mantener los costos: Sistemas de Acumulacién de Costos, Costos por Orden de Produccién, la Mano de Obra, Costos indirectos, costos ABC (Activity Based Costing) Costos Basados en la Actividad, planeaci6n de costos, entre otros.COSTOS EN LA EMPRESA INDUSTRIAL > de esta unidad, el estudiante habra adquiride el conocimiento de los siguientes conceptos _a contabilidad financiera o comercial tiene que ver con la clasificacién, registro, interpretacién y con- trol de los operaciones comerciales de compray venta, Con estas tareas, el contador obtiene informa- én exacta sobre la stuacién fnanciera de la empresa al cierre del ejerico contable. eteaary La contabildad de costos es una ampliacién 0 extensién de la contabilidad financiera, de modo que el contador pueda adicional y simultGneamente determinar el costo de fabricacién de un producto. Esta informacién permitiré al director de la empresa conocer los cstos de produccién y ls de venta de sus art Transformar materias primas (materiales o insumos) en productos terminades. > Atender la demanda de los productos que fabrica. Para cumplir con estos objetivos, la empresa industrial deberd determinar con precision el costo de trans- formacién de sus productos y proyectar un margen de utilidad razonable. EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Segtin el esquema de organizacién, Contabilidad depende del Departamento de administraci6n al cual proporciona informes técnicos relacionados con los costos de produccién 0 gastos de operacién de la empresa. Por lo tanto, el Departamento de Administracién puede estar organizado con base en el siguiente es- quema: ORGANIZACION DEL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO | Aoministracion ps Registro en libros Inventariosy control | | _Estimados Hojo de vida. Informes Pagos y cobros Materiales Estados comparativos Seleccion |Control de comprobantes} | Mano de cbra Estadisticas Ficha de tiempo Estados fnancieros Gastosindirectos Contabiizacién Es importante destacar que la contabilidad de costos opera como un departamento en el cual se evaltia ‘el proceso de transformacién (costo de fabricacién), por ello, con frecuencia, Costos est més préximo la planta de produccién, taller 6 fabrica. Sin embargo, los datos obtenidos, deberdn ser remitidos a Contabilidad General mediante informes llamados Estado de Costos de Produccién o Estado de Costos de Transformacién. Contabilidad de Costos (—Contabitiad Generct__) Estado de costos de stan ceentiaaa Estados Financieros LA CONTABILIDAD DE COSTOS Objetivos y Diferencias A partir de los objetivos de los dos procesos contables, vamos a enumerar algunas diferencias que sefialan ‘con mayor precisién la naturaleza de nuestro estudio. 309 UNIDAD 17Manual de Contabilidad y Costos Contabilidad General Contabilidad de Costos > Los objetivos de la contabilidad general "son: determinar el costo de venta y el re- | sultado del ejercicio. El objetivo de la contabilidad de costos se limita a determinar el costo unitario de fabricacién. B La contabilided comercial o financiera registra, clasifica, interpreta y controla las, operaciones de una empresa comercial. ; £ shes Para la contabilidad financiera, la utili- dod bruta es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas, en la formulacién de rancias 0 Pérdidas, La contabilidad de costos determina el costo de producci6n, y luego lo tramita a la contabilidad general para obtener el resultado del Ejercicio (Ganancia 0 Pér= dida). f Se Para la contabilidad de costos, la utlidad bruta es la clferencia entre las ventas y ol. costo del producto vendido, al formulorel Estado financiero. 3 El costo de venta tiene su origen en la fac- Aor sectnaco mercancias mas los stos de adquisicién y venta. El costo de fabricacién tiene su base en los. elementos que configuran el costo: costos primarios (directos) y costes generales de fabricacién (indirectos). ‘A csta altura del andliss podria parecer que estamos hablando de dos contabilidades diferentes. Nada més equivoco. Si tomamas en cuenta el aspecto diferenciador 2, concluiremos que la contabilidad de ostos aporta sus datos para que la contabilidad general pueda terminar su labor con la formulacion de los Estados Financieros. Por lo tanto, quizés més propio seria distinguir estas dos especialidades Conta- bles como Contabilidad Comercial o Financiera y Contabilidad Industrial o de Costos. Le Contabilidad de Costos ¢s un gran rio que aporta un “torrente de datos” a las aguas del rio principal, ue en nuestra metéfora representaria a la Contabilidad Financiera (comercial). Los estados financieros revelarén el volumen de agua total que arroja el rfo principal en un periodo determinado; esto es, el ejercicio contable. Los diferencias basicas entre los Estados financieros de la empresa comercial y los de la empresa indus trial, pueden resumirse asi Estado de ganancias 0 pérdidas Empresa comercial: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Costo de Mercaderias Vendidas 000% Ventas ome UTILIDAD BRUTA. e000 Gastos de Operacion Otros inaresos 000% Otros gastos 000% UTILIDAD NETA 000K 310. UNIDAD 17 } y |Empresa industrial ESTADO DE GANANCIAS ¥ PERDIDAS Costo de ventas* ) Costo de producci6n (Costo de productos vendidos**) s00 Ventas 000% UTILIDAD BRUTA 000% Gatos de Operacion (Otros ingresos Otros gastos UTILIDAD NETA e000 RE * Es importante reiterar que el costo de mercancias vendidas se origina al sumar: Inventario Inicial del producto terminade + Costo de produccién - Inventaro final de productos terminados. ** El costo de produccién resulta de sumar: Costo de materiales directos + Mano de obra directa + Costos generales de fabbri- cacion. Balance Empresa comercial BALANCE ‘Active Corriente Pasivo Corriente Inventario de mercaderias*** Patrimonio Active Fo Empresa industrial BALANCE Active Corriente Pasive Corriente Inventario de*** ‘© Materia Prima ‘Productos en proceso ‘Productos terminadlos Patrimonio ¢ Activo Fijo + La diferencia esta marcada por el mayor niimero de cuentas de Inventario la empresa industrial que explicaremos en la unidad de Estados Financieros. 311 | UNIDAD 17Manual de Contabilidad y Costos Importancia de la contabilidad de costos Una contabiliciad de costos bien planificada beneficia a una empresa industrial de muchas formas: ‘© Contribuye al aumento de utilidades: los datos oportunos sobre costos permiten a la gerencia tomar decisiones correctas que reduzcan costos y mejoren ventas. ‘© Con la anterior explicacién se comprende Ia gran ventoja de poder detallar los costos de la materia prima o materiales, mano de obra y proceso de transformacién relacionados con un articulo unitario especifico. '* La Gerencia, mediante el estudio de los costos, puede reducirlos con el cambio de materiales, de mano de obra, de disefio de producto, etc. Este andlisis leva el nombre de control de costos yes el eje fundamental del ciclo de produccién con éxito. * Un cuidadoso andlisis de costos, quizés la reducci6n o ampliacién de turnos, la reduccion de mano de cobra, el uso de maquinaria moderna y adecuada, etc., permitiré adecuar el precio de venta para que el producto goce de mayor demanda, * Los informes sobre costos de distribucién © venta orientan el plan de ventas hacia productos que dejan mayor utilidad. * Es evidente que al tecnificar el control de costos se proporciona a la empresa una herramienta efectiva que le permitird operar con un alto margen de seguridad. eQUE SON EL GASTO Y EL COSTO? En la contabilidad comercial o inanciera nos familiarizamos con tres tipes de gastos: gastos administrati- vos, gastos de ventas, gostos financieros. Cada uno de ellos significa una serie de desembolsos orientados @ resolver los problemas de la administracién, la venta, la financiacién o la obtencién del capital de trabajo. Pues bien, en la empresa industrial concurren todos los anteriores gastos, y aparece una nueva funcién: Ja produccion. Esta funcién también requiere de desembolsos por materiales, salarios, financiacién de copitales, consumo de energia, alquileres, ete. Los gastos de produccién se transforman en Costos de produccién que serdn prorrateados por unidades. or Io tanto, el costo se puede definir como un desembolso transferido al inventario de productos termi- rnados,lstos para la venta, El costo se capitaliza al formar parte del producto y es un valor recuperable en el momento en que éste se vende. El gasto es un valor no recuperable porque no forma parte del producto puesto ala venta. El costo es transferible al inventario de productos terminados. El gasto es transferible a la cuenta de Ganancias 0 Pérdidas. 312 UNIDAD 17? El costo de productos fabricados es la suma de la totalidad de erogaciones que fue necesario hacer para lograr su: fabricacién. La siguiente igualdad completa este comentario: f ELEMENTOS DEL COSTO INDUSTRIAL (Utlided brute (©) Gastos de dribucieny ventor™ (© Gastos administrativas (© Costas indivectos de fabricacién (materiales) costos DE FABRICACION (PRODUCCION) PRECIO > VENTA Costa dracto (materiales directs *+mame de obra directo) COsTOS DE + operacion (©) Comosindivectos de fabricaién (©) Gastos de dstribucién y vents" (Utd brute CICLO DE LA CONTABILIDAD DE CosTos La contabilidad de costos acttia en un émbito que comprende varias etapas antes de aportar sus datos la contabilidad general de la empresa. Estas diversas etapas constituyen el ciclo de la contabilidad de costos que @ menudo vamos a sefialar. Veamos: ‘* Documentos que sirven para la recopilacién de los costos directos e indirectos: « Registros en libros de los costos de fabricacién (costos financieros + costos 0 gastos generales de. fabricacién). Muchos de estos registros o asientos son simultaneos en libros de contabilidad de costos yen los libros de Contabilidad General. «* Restimenes 0 estados de costos de productos terminados, los cuales son remitidos a la Gerencia. xy al Departamento de Contabilidad General. ‘* Control de costos para precisar la normalidad del proceso de produccién. «# Anélisis de costos, que naturalmente se deriva de su control. Esto permitiré eliminar costos excesives y corregir las anomalias en la produccién. ‘* Comparacién de costos con el costo de productos similares. Esta etapa también es resultado del control de costos, con miras a mejorar el proceso productivo. + Lo planificacién de costos es la etapa que plantea el proyecto de produccién, seftala los objetivos, estudia las necesidades y posibilidades de! industrial frente al mercado, y analiza las altemativas que posibiliten lo mejor inversién. Cerrado el ciclo, la planeacién permite replantear el proceso productivo. EI departamento de planeacién adecia el tipo de documentos, registros, informes, control y seguimiento del proceso productivo. 313 UNIDAD 17Manual de Contabilidad y Costos CICLO DE LA CONTABILIDAD DE CosTos ELEMENTOS DEL COSTO INDUSTRIAL Con el objeto de determinar el costo de la mercaderia vendida, un comerciante verfica la factura de ‘compra. A partir de ella determina su utilidad y fija el precio de venta. Para determinar el costo de los productos vendidos, un empresario industrial acude a la contabilidad de costos. Esta el informard con precision cusil es el costo de produccién por unidad, de un producto i terminado. Por lo tanto, un elemento importante para la contabilidad de costos es la Unidad de costo. | Unidad de Costo. Se llama as a la unidad de medida, lote, peso, volumen de mercancias 0 cantidad. de servicios que se emplea como base para el calculo del costo de produccién. llustremos con algunos jemplos: «© Para una fabrica de neveras, la unidad de costo es una nevera. * Para une empresa editora, la unidad de costo es un libro. * Para una fabrica de tejidos, la unida de costo es un metro de tela. « Para una fabrica de confecciones, la unidad de costo puede ser una docena de prendas * Para una escuela, la unidad de costo es un asiento escolar. Para un hospital, la unidad de costo es una cama hospitalaria, ® Para una fabrica de cemento, de gas o de electricidad, la unidad es un volumen definido ppor ciclo de produccién: Kilo, metro cdibico © Kilovatio. © Para ciertas industrias como las imprentas, los talleres mecGnicos y las fundiciones, se toma i ‘como unidad de costos un lote: 1 000 boletines, 1 000 empaquetaduras o 1 tonelada de cobre por ejemplo, 314 UNIDAD 17IMPORTANTE ara el célculo del costo por unidad, bastaré dividir el costo total del producto 0 servicio entre el niimero de unidades producidas. A partir de la determinacién de la unidad de costo ya se puede hablar de los elementos que compo- nen el costo de produccion: |COSTO DE PRODUCCION (DE FABRICACION) | '* Gastos administrativos «© Gastos financieros © Gastos de distribucién y ventas } Costos directos (Primarios). Llamados por muchos costo primo comprenden dos rubros importantes: » Los materiales bésicos que se usan para el proceso de transformacién. > La mano de obra expresada en el importe de la némina, para realizar dicha transformacién. Para una fébrica de calzado, que usamos como ejemplo, los costos directos estaréin defini '* Costo de cuero, suelas, lazos, ojlillos, hilo, pegantes. ‘© Costo de mano de obra directa: técnicos, operarrios. Como se puede comprender, el costo de los materiales directos conforman parte del costo total del producto terminado. Este tema sera analizado més adelante. Laremuneracién por el trabajo humano constituye la otra parte importante del costo directo. Lanémina de pago de los trabaadores también seré tema de andlisis cuidadoso y amplio en unidad aparte. Para la fabricacién del calzado se emplean otros materiales que, en una proporcién menor, participan del costo total del producto terminado y que serd recuperado con la venta: hilo, ojales, pegantes.Manual de Contabilidad y Costos Costos indirectos de fabricacién. También hay trabajadores que realizan labores indirectas en la fabricacién del calzado: supervisores, vigilantes, trabajadores de aseo y mantenimiento. Ellos conforman la mano de obra indirecta. Este también es tema de unidad aparte. Un tercer componente de los costos de fabricacién, lo conforman algunos costos indirectos diversos que no pueden considerarse ni materiales directos ni mano de obra directa. Este es el caso de gastos por energia, herramientas, alquileres, seguros, depreciacién de méquinas, teléfono, agua. Entonces podemos obtener la siguiente igualdad: Materiales Mano de obra: Costos diversos Costos indirectos indirectos recta irectos de fabricar El costo de los productos vendidos se basa en los costos directos e indirectos de fabricaci6n. Estos costos se presentan a la gerencia en forma detallada (modelo informe o cuenta “T"); es un documento que se llama Estado de Costo de Produccion 0 Estado de Costo de Productos Vendidos. El resultado en este informe seré la base para la preparacién del Estado de Ganancias © Pérdidas en el Departamento de Contabilidad General. Costos de operacién. Estos costos ya forman parte del Estado de Ganancias y Pérdidas que se elabora en el Departamento de Contabilidad General y esta constituido por tres rubros bdsicos que se suman al estado de Costo de Produccién: ‘* Gastos administratives (reserva para cesantias y otros) '* Gastos financieros (intereses bancarios, entre otros) '* Gostos de venta y distribuci6n (publicidad y fletes) ESTADO DE GANANCIAS 0 PERDIDAS Inventario Inicial + compras VENTAS (© Inventario final 1000 ‘Costo de produccién 400 Estado de costo i . Contabilidad 4 Utilidad bruta = de produccion_Diectos (Material y mano de obra}|| | Biided brutes general dela Costos indirectos de fabricacién ecnixors Gastos de operacién 270 Utilidad neta = 600 - 270 = 330 316 UNIDAD 17) CLASE DE CosTos Es dificil hablar de un tipo uniforme de costos; hay muchos factores en que se basa un intento de Comprender los sistemas bésicos de acumulacién > Definir las coracteristicas que distinguen a las de costos. ‘cuentas de costo. > Determinar las bases para el registro de los costos. D> Determinar el ciclo contable y las cuentas de cos > Determinar cusies son las cuentas del costo. hand > Determinar as cuentas de control. \ J 2 hey dos empresas que comparton exoctamente las mismas coracteristicas tamaho, volumen de producién, némero de trabajadores, tipo de instolaciones, etc Por lo tanto, es imposible hablar de un trode co opp pera procrry dei os coon hee conor unter di fren, ‘objetivo final de la contabiidad de costos. * En vitud de esta multiplidad de ragos ditintvos, la drecén tendr que extuar el sistema de costs | gue melor convenga a su intereses. Este csparto y otros tems afinet son fa preocupactén dela prevente Unidad, de acuerdo one sgiventebosauso: TEMAS EN SINTESIS Sisters bésicos de Por orden de produeci6n ‘acumuulacion de costos Por procesos Bases para el registro Referencia histérica de costos Referencia estimada Inventario de materiales Inventario de productos terminados Mano de obro directa . Inventario de Materiales directos Productos €P Coos indrectos de fabricacién Cuentas adicionales Caracteriticas de las cuentas de costos Documentos para recopilacion de costos Elciclo contable ylas cuentas “Registros de cuentas en libros de costo: Informes y estados del costo 324 UNIDAD 18Resumen y autoevalucién SISTEMAS BASICOS DE ACUMULACION DE COSTOS Ena primera unidad disefiamos un ciclo para la contabilidad de costos que se inicia con la documentacién para el registro de costos de insumos 0 materiales y termina con los informes, el anéliss y la planeacién de costos. Toda esta tarea contable, que se puede resumir en tres etapas: documentos, registro ¢ informes o estados, sufre modificaciones en la rutina diaria segcin se trata de los sistemas basicos de contabilidad de costos que son: '* Contabilidad de costos por orden de producci6n, * Contabilidad de costos por procesos ‘© Contabilidad de costos ABC (por actividad) Esta clasificacién comprende exactamente a los tres primeros tipos de costos por la naturaleza de las ‘operaciones, que ubicamos en el numeral 3 de la unidad anterior y que se diferencian por la forma de determinar la unidad de costo. Por orden de produccién. Este es el caso tipico de una editorial que encarga a une imprenta la impresion de un libro, con un némero de ejemplares determinado. Este encargo recibido por la imprenta va a ‘generar diversas érdenes de fabricacién especificos que el contador, jefe de costos, hard que se registre ‘en la hoja de costos. Veamos: BOSQUEIO DEL CICLO CONTABLE ORDENES DE FABRICACION DE GERENCIA DE PRODUCCION ESTADO DE COSTOS [DE PRODUCCION Taller de prensas Departamento de encuadernacién 325 UNIDAD 18Manual de Contabilidad y Costos Para una imprenta © editorial la unidad de costo es el lote de libros o revistas ordenadas para su impresion. Como se puede apreciar en el gréfico ilustrativo anterior, los costos se acumulan en la hoja de costos. Para obtener el costo por la unidad, s6lo habré que dividir el costo total del lote entre el nimero de ejemplares impresos. Sin embargo, no ocurre lo mismo si la orden de fabricacion es por un solo producto: una casa, una embarcacién, un remolque, un mueble, una ‘méquina tejedora, con caracteritticas especiales que el cliente solicita, El costo de fabricacién de estas unidades de costos estard constituido por la suma total de los gastos incurridos y acumuulados en la hoja de costos hasta la terminacién de la obra. Seatin el ar6fico anterior, el jefe de produccién emite érdenes especificas de fabricaci6n ailos diversos departamentos, de modo que provean materiales Girectos o indirectos) y mano de obra (directa o indirect). Estos datos sumados a los costos indirectos de fabricacién son registrados en Ia hoja de costos. A partir de esta recopilacién ordenada, se prepara el estado de costo de produccién para el departamento de contabilidad general. EI sistema de costos por orden de produccién lo aplican las mismas empresas sefialadas anteriormente aunque tuvieran que fabricar un rniimero voriado de unidades de costo, digamos 20 libros diferentes, 30 muebles, 6 méquinas 0 10 casos distintas. En las unidades siguientes nos ocuparemos en detalle del tratamiento del costo segtin el siguiente orden: ‘© Costo por orden de produccién: materiales, unidad 20. ‘© Costos por orden de produccién: mano de obra, unidad 21. '* Costo por orden de produccién: costo indirecto de fabricacion, unidad 22. Por procesos. Este sistema es aplicado a la contabilidad de empresas industriales que por la naturaleza de sus operaciones es preciso considerar un proceso continuo en un ciclo de transformacién, 0 proceso de produccién (un dia, semana o mes); por esta razén, los costos unitarios son reaimente los costos diarios, semanales o mensuales. Este sistema es aplicado en la contabilidad de industrias en las cuales un producto pasa por etapas diversas de produccién, que se materializan en distintos departamentos de la planta. De all se deriva e! nombre del sistema. El costo total de un producto es a la vez el costo unitario y se obtiene al sumar los costos procedentes de cada etapa o departamento donde fue procesado. El costo de la unidad , como es l6gico, es obtenido al dividir el costo total por el namero de unidades producidas en el periodo. Las industrias que utilizan este sistema de contabilidad de costs son entre otras las siguientes: textiles, cemento, plésticas, cervercerias, mineria, fabrica de cigarrillos y gas. ‘También los costos por procesos se aplican en empresas que fabrican uno o més productos. Por costeo ABC. Este sistema toma especial importancia a partir de la década de los 80, cuando Robert Cooper y R. Kaplan difundieron una nueva metodolgia de Control de Costos teniendo en cuenta las actividades diversas en el proceso industrial y los factores de costo que llamaron * Cost drivers” 0 ‘generadores del costo, La unidad 24 de esta obra se ha considerado para este tema, por ser de gran importancia para el equefio industrial o comerciante que desea ofrecer precios mas convenientes a sus clientes o usuarios. 326 UNIDAD 18BOSQUEJO DEL CICLO CONTABLE Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Costos transferidos:1 000 Costo material adicional Costos transferidos: 2 000 Costo material adicional Inventario de materiales También de mano de obra: s Tater Costo mane de obra Costo mano de obra Cesta eroge de Corto indirecto de Coste indrecto de brenden fabricacin: 1 000 fabricaclén: 1000 é Total 2 000 Total: 3000 ee Departamento 4 Productos terminados (@9sto de fabricacion) Costos transferidios: 3 000, Costo mano de obra Costo indirecto de fabricacién: 1500 Total: 4 500 Con el objeto de adelantar un concepto general de los dos primeros sistemas de contabilidad de costos hasta ahora tratados, presentamos las diferencias més destacadas: Costes por érdenes Costs por procesos La produccién es por lotes La produccién es permanente Produccién por unidacles Produccién por perfodo Produccién para clientes conocidos Produccién para clientes diversos Produccién por pedidos Produccién en serie de unidades Costo unitario = Costo total + ntimero de Costo unitario = Costo total + unidades unidades producidas producidas en un periodo 327 UNIDAD 18Manual de Contabilidad y Costos Base para el registro del costo Para determinar el costo de una produccién, se parte de una base de recopilacion y calculo que puede ser de referencia histérica o estimada, Referencia histérica. Se llaman costos histéricos o reales aquellos costos conocidos y registrados durante el proceso de manufactura. Este caso lo desarrollamos posteriormente, al tratar costos por orden de pproduccién, ya que los costos se van acumulando en la Hoja de Costos, donde se puede obtener el costo total del articulo 0 artfculos, al concluir el proceso de produccién. Una variacién de los costos reals es la de los costos por absorcién, ya que los productos absorben los costos a medida que avanzan por las diversas etapos de transformacién. Los costos se integran al producto terminado. Al trata de indagar los costos, se presentan unidades perdi esta razén, el término costo real tiene algunos detractores. 3s, unidades con desperfectos y mermas. Por Referencia estimada. Muchas empresas o la mayoria de ellas, operan con base en costos pre-establecidos © calculados para determinada temporada de produccién. Estos costos pre-establecidos no necesariamente coinciden con los costos histéricos; precisamente, los costos csténdar constituyen una variedad de costos obtenidos por referencia estimada, Las cuentas bésicas Si partimos del principio contable de que las cuentas representan los valores de una empresa, ‘comprenderemos con facilidad que los valores de una empresa comercial no son exactamente los mismos que los valores de una empresa industrial. El ape-te en cuentas hecho por la contabilidad de costos lo podemos observar en el siguiente cuadro ilustrativo de aquella metafora que hicimos en la tercera parte, al referimos ai las diferencias entre la contabilidad de costos y la contabilidad general (comercial o financiera). Costos de produecién Contabilidad Ya que hemos establecido la existencia de dos departamentos de contabilidad en una empresa industrial: de costos y general, el eslab6n entre ‘ambos lo constituye el costo de fabricacién que fluye del primer departamento al segundo. Contabilidad General | 328 UNIDAD 18(CUENTAS DE COSTO ‘Como quiera que las cuentas de balance, resultado, cierre, constituyen tema de la segunda parte de este manual, nuestra preocupacién actual, es todo lo relacionado con las cuentas que representan el costo del articulo fabricado, Las cuentas del costo de produccién reflejan todo lo que ha ocurrido en la planta de produccién y por ello se han creado denominaciones internacionales ‘como inventario, productos en proceso, mano de obra, etc. Seria muy dificil, sino imposible, realizar un andilisis de lo que cuesta fabricar un articulo, para determinar el costo de venta a partir de una cuenta tan general como Inventarrios o productos en proceso. Por esta razén, Inventario se ha dividido en tres cuentas: Inventario de materiales. Esta cuenta representa todos los materiales comprados y almacenados para ser usados en la fabricacién. Esta es una cuenta de Contabilidad General porque el proceso de produccién ‘atin nose hainiciado. Se subdivide en Inventario de materias primas, inventario de materiales, Inventario de repuestos e inventario de suministros. Inventario de productos terminados. Esta cuenta representa el valor de los productos terminados y listos para la venta, Inventario de productos en proceso. Esta cuenta representa las materias primas entregados por solicitud de! Departamento de Produccion y seran registradas en la Hoja de Costos respectiva. La cuenta Inventario de Productos en Proceso, a su vez, se subdivide en tres cuentas que representan los valores que determinan el costo de transformacién o fabricacion: ‘Mano de obra directo. Esta cuenta representa el importe de ndminas por tareos directas de fabricacion. Se expresa con las subcuenta: Néminas de fébrica. ‘Materiales directos. Esta cuenta representa el valor de las materias primas o insumos que forman parte directa del producto. Costos indlirectos de fabricacién. Liamados también costos generales de fabricacién. En esta cuenta se incorporan algunos costos fijos impuestos, sueldos administrativos, seguros, alquileres, depreciacion y ‘otros costos variables y materiales indirectos (Herramientas, lubricantes), mano de obra indirecta, etc. Estos costos no se pueden cargar directamente a cada articulo y a menudo se conocen sélo al final det proceso de fabricacién. Con el sistema de costos estimados desaparece esta inconveniencia. BOSQUEIO DEL CICLO CONTABLE Inventario de materiales] Contabilidad general 329 UNIDAD 18Manual de Contabilidad y Costos Cuentas adicionales. En un contexte industrial tan amplio como el de América Latina, es indudable ‘que los métodos de control del costo también estén sometidos a criterios de utilizacién: volumen de la ‘empresa, naturaleza de la produccién, sistema de contabilidad de costos, etc, Por lo tanto, hay muchas ‘cuentas que se pueden considerar como adicionales a las ya descritas anteriormente y que posibilitan ‘el control del costo en uno u otro caso. Algunas de estas cuentas son para materias primas y mano de obra: Materias primas ‘* Inventatio de materiales de empaque « Inventatio de repuestos ‘*Inventario de suministros ‘© Unidades perdidas (por faila.o merma) 1» Desechos * Devoluciones (a almacén) ‘* Devoluciones (a proveedores) Mano de obra © Nomina de fébrica ‘* Mano de obra indirect ‘Supervision «Seguridad industrial ‘Tiempo ocioso ‘* Recargo por horas extras '* Prestaciones sociales ‘Algunas de estas cuentas son registradas y controladas al preparar los estados financieros en el Departamento de Contabilidad General. CLASIFICACION DE CUENTAS PARA EL BALANCE activo Pasivo Corrente Corriente Coa Cuentas por pagar Ban Proveedores F Sueldos por pagar Inventario de materiales Dividendios por pagar Inventorio de productos en proceso Impuestos por pagar Inventor de productos terminados CCuentos por cobrar Fio Filos Mauinaria y equipo Obligaciones bancarias Deprecacién acumulada de maquinariay equipes. | carseat Vehiculos Depreciacion acumulada de vehiculs. Seguros pagados por adelantado. * 330, UNIDAD 18CLASIFICACION DE CUENTAS PARA EL BALANCE Gastos Costo de productos vendicos Consumo de materiales Mano de obra directa Costo indirectos de fabricacién Gastos de venta Gasto de administracion Gastos financieros Ingresos Ventas Descuentos en compras CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS DE COSTOS Analicemos algunos rasgos distintivos de las cuentas de costos en su. actuacién como representantes del costo de fabricacién, ‘Las cuentas de costo actiian como eslabén entre la contabilidad general y la cuenta Costo de Productos \Vendidos, equivalente al Costo de Venta en la contabilidad comercial. Las cuentas de costo son de naturaleza confidencial y sélo son conocidas por las personas vinculadas al Departamento de Contabilidad de las empresas. Enla contabilidad de costos, la cuenta Inventario, que en la contabilidad comercial no tiene movimiento por la diferencia entre precio de compra y de venta, si es afectada por la partida doble en el momento ‘en que los materiales salen del almacén e ingresan a la planta de produccién. Contabilidad Comercial Contabilidad de Costos INVENTARIOS DE MERCANCIAS INVENTARIOS DE MATERIALES MATERIALES DEBE HABER a Detect Inventario inicial] Saldo 2.800 000 800 000 2.800 000 2.800 000 Dpto. C Inventario final 100 000, (recibe) (a) (recibe) (a) Los cuentas de costo se abren con un cargo. Esta caracteristica se ilustra en los siguiente registros en “T". Inventario de productos BANCOS MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO. $980 000 980 000 ® $800 000 @ @® $100.00 331 UNIDAD 18Manual de Contabilidad y Costos EL CICLO CONTABLE ¥ LAS CUENTAS DE COSTOS Podemos establecer, para ilustrar plenamente el uso de las cuentas de costos, una relacién entre fas ‘etapas del ciclo contable y el uso de las cuentas del costo. Las cuentas “T” nos sirven para tal fin, con datos que ofrece el recuadro. La explicacién de cada registro sigue a continuacion. Documentos para recopilacién de costos Facturas de compra de materiales, fichas de tiempo, etc. Registro de cuentas en libros Registro de cuentas en contabilidad general. Registro de cuentas en la contabilidad de costos. Contabilidad General INVENTARIO DE MATERIALES JORNALES @s000 | 30000) — @)v0e02 | e000 @) 29000 ‘eo00 Ean om INVENTARIO DE PRODUCTOS INVENTARIO DE PRODUCTOS: EN PROCESO. TERMINADOS © | s000@ aso | w20@) (a+ b+) 332, UNIDAD 18(Costo unitario: 50) MANO DE OBRA DIRECTA COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS ©@© %000 48 000 @ 17200 | (Costo unitario: 80) ‘COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CAIA Paige HE sone zd = ® @ oe 8000 (0) (Costo unitario: 63) QODOHHHOOQVDODOOOO © Produccién estimada: 1.000 articulos * Costo unitario: (150 + 80 + 63) = 293 # Productos terminados: 600 articulos ‘Venta realizada 400 articulos © Costo de productos terminadlos: 175 800 * Costo de productos vendidos: 400 x 293 = 117200 ‘Compra, page e ingresos de materiales a almacén. Jornales devengados, pagados con cheque (Bancos) Alquileres pagados con cheque (Bancos) ‘Consumo de energia pagado con cheques (Bancos) Moteriales requeridos para la fabricacién ce mil articulos: 50 000 Mano de obra requerida para la fabricacion de mil articulos: 80 000 Materiales indirectos requeridos para la fabricacién de mil articulos: 30 000 Mano de obra indirecta requerida para la fabricacién de mil articulos: 10 000 Gostos indirectos requeridos para la fabricacién de mil articulos: 15 000 Gastos indirectos requeridos para la fabricacién de mil articulos: 8 000 Costo asignado de materiales directos a productos terminados 150 x 600 = 90.000 Costo asignado de mano de obra ai productos terminados 60 x 600 = 48 000 Costo asignado de costos indiractos a productos terminados 63 x 600 = 37 800 Costo de productos vendidos 400 x 293 = 117200 Precio de productos vendidos = Costo de los productos vendidos + Utilidad bruta = 117 200 + 69 300 = 186 500 333 UNIDAD 18Manual de Contabilidad y Costos Informes y Estados de Costo Terminados los registros Mla, ttb y tic, el Departamento de Costos prepara el Estado de Costo de Produccién, Para ello, suma los costos de materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos, de fabricaci6n. El total dal costo de produccién serviré para que el Departamento de Contabilidad General obtenga: el costo unitario; a partir de este, el costo de productos vendidos (120) y el precio de venta (13). Estos detalles serdn ampliados al estudiar los estados finacieros més adelante. Las etapas siguientes del ciclo contable, explicado y graficado en la unidad anterior, son las cuentas de control (que pasamos a estudiar inmedictamente). Andlisis de costos y comparacién de costos. CUENTAS DE CONTROL Un contrel minucioso del costo de produccién representa la garantia de éxito para la empresa industrial. Por ello, tanto Ia contabilidad financiera o general como la contabilidad de costos utilizan cuentas de control: ‘# Enel departamento de costos se lleva un libro llamado Mayor de féibrica, en el cual existe una. ‘cuenta especial que se llama Mayor General, '* Asu vez, en el libro Mayor General hay una cuenta especial que se llama Mayor de Fabrica que registra traslados desde este libro. ‘© En tercer lugar, ya hemos mencionado los materiales, la necesidad de controlar los materiales en su transferencia del almacén de materiales a la planta de procesamiento y finalmente, al ‘almacén de productos terminados. Por lo tanto, de acuerdo con el volumen de la produecion se harén necesarias tres cuentas adicionales: ‘* Control de inventario de materiales ‘© Control de materiales en proceso «Control de productos terminados ‘© Debido a la multiplicidad de rubros que se incorporan a costos indirectos de fabricaci6n y su dificultad para asignarlos, se necesita una cuenta de control de costos de fabricacién o control de costos indirectos de fabricacién en el mayor general. ‘* Finalmente, también hay empresas industriales que establecen tun control de gastos de administracién y gastos de ventas, entre otros. Hablaremos con mayor amplitud de este tema en Uunidades siguientes, al ocuparnos de los costes por érdenes de produccién, 334 UNIDAD 18EJERCITACION La fébrica de confecciones Gabriel le ofrece datos de su registro de comprobantes que le servirén para realizar varias tareas de refuerzo y control. He aqui ese registro de comprobantes. REGISTRO DE COMPROBANTES Seacrest oie lease materiales directa 6 junio | Coltejidos Materiales | 0314 65000 SS Se ee aa ‘Tr junio | Intex S.A. Material T. | 0318 9600 19 junio | Talleres Rex Reparacién | 0319 (2800, 25 junio | Cia. de Luz Elec, Energia, 0320 12500 ‘* Prepare el comprobante y el cheque 0314 desglosable, que se le gira a orden de Colteiidos por la compra de materiales para la industria de confecciones. ‘* Prepare los asientos de Diario por la compra de materiales de Coltejidos y Finatex. ‘Prepare los asientos por el suministro de materiales del clmacén a la planta de procesamiento por Ia entrega de 126 metros de popelina Ryon por un monto de $7 560. Prepare los asientos en el Mayor General por el importe de la némina més las deducciones correspondientes, por un monto de $ 41500. ‘*Prepare los datos que debe acumular la hoja de costos para la obra N2 0430, en la que se uusaréin los materiales adquiridos. UNIDAD 035. 18Manual de Contabilidad y Costos Cae) CONTABILIDAD { CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD DE COSTOS ‘GENERAL | Sistema de costos por 6rdenes de Inventario de materiales produccién = SS Estados | Finances Sistema de costos por procesos Planta de transformacién 1 2[ala mp | mp | om | mp Inventario de productos en proceso Estados de costo de produccién Manos de obra directa Costos indirectos de fabricacién 336 UNIDAD 18PM 1. Mencione los sistemas bésicos comiinmente empleados en la contabilidad de costos, 2. En un sistema de costos por orden de produccion el énfasis recae en la unidad de costos 0 lote. dEn qué recae el énfasis en el sistema de costos por proceso? 3, {Como obtendria usted el costo unitario de una lmpara producida por la empresa Luces de Colores Ltda.? 44, UEn qué forma se retine Ia informacién sobre el costo directo e indirecto para la producci6n de dichas lamparas? (Explique o dibuje) ‘5, LQué relacin existe entre las cuentas de costo y el ciclo contable antes estudiaclo? 6. £Cémo obtendria usted el costo unitario de una botella de vidrio Bohemia? 7. UEn qué forma reuniré la informacién sobre los costos de la produccion total de botellos ‘duante el mes de septiembre? 8, LQué diferencia existe entre costo histérico y costo estimado? 9. Relacione las cuentas de costos més importantes. 10. £0ué cuentas de Activo corriente son destacables en a contabilidad de una empresa Industrial? Los respuestas ‘aparecen al final de esta tercera parte. UNIDAD 337 18Manual de Contabilidad y Costos LOS REGISTROS EN EL CICLO CONTABLE ETIVOS DE LA UNIDAD Alterminar el estudio de esta unidad, ol estudiante habré adquiride el conocimiento de los siguientes conceptos F er x Jegistrar las operaciones de la produccién es la torea primordial de la contabilidad de costes. ‘en una empresa pequefia con un solo producto. o que su accionar sea independiente, por tratarse de una gran empresa manufacturera, se precisa de una estricta secuencia de comprobantes, libros de contabilidad y raistros de control. eeeaat De este tema se ocupa la presente unidad yo desorrollamos de acuerdo con el siguiente esquema: TEMAS EN SINTESIS UNIDAD 19SISTEMA DE COMPROBANTES Ya hemos sefialado que separar el sistema contable cen contabilidad general y de costos, carece de toda leaica, El sistema de contabilidad de costos forma parte integral del sistema de Comtabilidad General; en tedo caso, Contabilidad General Industrial. Con este enfoque es coveniente organizar el departamento contable, de tol suerte que con el niimero de ‘empleados se lleve un registro permanente del costo de produccién, se elaboren los informes, se preparen los estados de costos y se formulen los estados financieros. En muchos casos, por razones de distancia entre la. planta o fébrica y las oficinas, es conveniente separar también los registros de las operaciones: unos en el Grea de produccién y otros en el departamento de contabilidad general. En esta unidad nos ocuparemes de los diversos libros que se usan en la contabilidad de costos, pero en primer lugar, enfocaremos el ciclo contable desde su inicio: el proceso de recoleccién de costos, vale decir, los comprobantes y su registro respectivo en libros. Los comprobantes permitirén que cada oficina conozca lo que la otra hace y haga los asientos correspondientes. Estos comprobantes son, generalmente, formatos internos que se mentienen encuadernados en orden cronolégico en carpetas especiales. Los datos pertinentes se registran en los libros, mayor de fébrica y mayor general y representan las transacciones diversas de la empresa: compra, suministro de materiales, devoluciones y pagos de diversos conceptos, entre otras. Partes de un comprobante r ® Nombre del proveedor (acreedor) « Direccién © Cantidad de pago ‘* Neimero de cheque ‘© Descripeién de factura # Namero de factura * Descuentos « Iniciales de aprobacion, supervision o registro Clases de comprobantes Se pueden determinar dos clases bésicas de comprobantes: # Documentos comerciales * Comprobantes de diario ‘ Documento Comercial. Lo ideal seria que una compra estuviera amparada por una factura escrita en 3 (0.4 copias, de modo que la oficina pueda enviar una copia a cada departamento que necesite de ella: Departamento de almacén, de inventario, de reaistros de costos, etc. Pero como esto no sucede, se puede hacer dos cosas: * Sacar copias de cada factura (esto aumenta los costos) ‘* Preparar comprobantes internos por las compras realizadas u otro pago efec- tuado. 339 UNIDAD 19Manual de Contabilidad y Costos COMPROBANTE DE COMPRA DE MATERIALES REQUISICION DE SUMINISTROS VARIOS SOLICTANTE FECHA Luces de Colores Ltda. 31 de Mayo del 2007 PROPOSITO Moteriales de produccién Orden 3420 i CENTRO DE ‘CANTIDAD | UNIDAD DESCRIPCION eats 1 [10 metro | Lémina de aluminio 3 2 [a a SOLICITADO | APROBADO ELRECEPCIONISTA | REQUISICION POR PoR: DEBEENTREGARA: | RECIBIDA POR COMPRAS EN: Rios Olarte Produccién 11de Mayo 2007 RECIBO TEM TEM2 TEM Tem 4 POR Mera DOCUMENTO FECHA 5demayo... ‘ACEPTADO | Nera PoR: ESPACIO RESERVADOPARACOMPRA | N°1 | NO2 | Noa | Nea FECHA | PROVEEDOR [NIT | copico | PREcIO | WA | VALOR TOTAL 1 2 3 a FORMADE | ITEM1 | ITEM items Tema Fae Contado FIRMA Mera 340 UNIDAD 19Comprobante de diario. Supongamos que la oficina de contabilidad general necesita, al final del periodo contable, prorratear costos por seguros pagados, impuestos, depreciacién de la maquinaria, equipo y prestaciones sociales; entonces se abren cuentas y se cargan dichos rubros en el Mayor de Fabrica. Estas cuentas con sus importes se consignan en un Comprobante de Diario y se lo envia al departamento de costos. Igual procedimiento se hace cuando el departamento de costos de la fabrica necesita informar al departamento de contabilidad general que se ha cargado o acreditado alguna cantidad. (COMPROBANTE DE REGISTRO =, ‘Obra Solicitado por | Aprobado por | Fecha ' 23deenero 2008) 4058 | Andrade ‘Conde Aprobacién —_| Archivese 24 enero 2008 Cantidad | ARTICULO Unidad | Cédigo | Proveedor 10 _|PiamentoRBrojo | libra_| 4076 |Cabarrin ‘Ambos comprobantes representan la base para efectuar los asientos contables en el mayor generail 0 mayor de fabrica, respectivamente. -ABRICA DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DE COSTO! CONTABILIDAD GENERAL Mayor General ipa Mayor de fabrica Cargo | Abono Cargo | Abono Comprobante de ago 0 egreso Registro de comprobantes. Cuando la empresa manufacturera tiene un alto volumen de egresos por ‘compra de materiales, pago de némina y gastos indirectos de fabricacién, se precisa de un libro 0 registro de Comprobontes. Este instrumento facilitard el proceso de control de costos y la recopilacion de datos desde el departamento de contabilidad general. 341 UNIDAD 19Manual de Contabilidad y Costos Un formato apropiado, siempre disefiado de acuerdo con las necesidades de la empresa, puede ser el siguiente: REGISTRO DE COMPROBANTES | Fecha Acrden de Detalle Banco-Cheque | Inventario | Mano | Costas | Otros | Ne de | deobra | indrectosde | gatos | reteices| recta. | fobreacién | ® @ ®@ @ ®|©|o® | Febs | Ticomas S.A. Materiales Estadoos4s — [240 200 | Feb9| Néminasemanal | Pagode jomales | Estado 0946 145 200 | Feb 2] Unductos Materiales Estado 0947 +38 900] | Feb13| Tollers Unidos5.A. | Reporacines | Estado 0948 62500 Feb 15| Transportes Copa Lida.|_Vcros Estado 0989 19800 Feb 1] Ticomaxs.A. Matercls Estado 0950 | 190800 Partes del registro: @ Fecha del registro © Columna para registro por compra de materiales @ Nombre del proveedor © Columna para registro por pago de jornales (osto directo) @ Descripcign o concepto por el que paga (7) Columna para registro por costos inlrectos @ Numero de cheque © Columna para registro por otros gastos (administrativos, ventas, etc) COMPROBANTE DE EGRESO Una variante administrativa para mejorar el control de lo: pagos, cuando la empresa es grande, es el comprobante de egreso. Este ‘mecanismo administrativo une al comprobante con su cheque respectivo; tiene varias copias y ofrece vantajas sustanciales. * Permite mayor seguridad y control sobre cheques girados. ‘ Permite retener la copia de cada cheque, ‘come constancia de pago ‘* Permite obtener la firma de la orden o beneficio, 342 UNIDAD 19LIBROS IMPORTANTES {Al producirse un transacci6n se expide un comprobante y se efecttia el asiento respective. Lo empresa industrial encuentra muy conveniente y ventajoso el desdoblamiento de! libro Mayor en: Mayor general y Mayor de fabrica. Mayor General. Se maneja desde la oficina principal de contabilidad y en él se registran todas las cuentas del negocio, excepto aquellas que tengan que ver con costo: de fabricacién. Sin embargo, una cuenta: que esta oficina lleva es, precisamente, Mayor de fabrica, en la cual se registran todos os informes de costos procedentes de la fabrico. Mayor de fébrica, Por el contrario, este libro s6lo registra operaciones que tengan que ver con los costos de produccién; por eso trabaja con cuentas como: ‘© Materiales directos en proceso (Cuentas de inventario) '* Mano de obra directa (Némina de fabrica) © Costos indirectos de fabricacién ero, por reciprocidad en el control, lleva una cuenta importante que se llama Mayor General y que representa los valores transferidos al departamento de contobilidad general o recibidos de él. El siguiente grafico ilustra el uso de estos libros importantes en la empresa manufacturera. DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD GENERAL costos 10 Ventas 10 9 cons ; 8 Copital 8 8 Cuentas de contro! 8 1 Terrenos 7 7 Inventario de productos terminados 7 6 Cuentas L cobrar 6 6 _ Costos indirectos de fabricacién 6 5 sat 5 5 Mano de obra directa 5 4 Control de costos indirectos. 4 4 Inventatio de productos 4 de fobricacién ‘en proceso 3 Coja a| 3___Inventario de materiales 3 2 Mayor de fabrica af —, Mayor general a I ~~ Libro de Mayor general Libro de Mayor de Fabrica 343. UNIDAD 19Manual de Contabilidad y Costos Las cuentas del libro Mayor General son mucho més numerosas y se las puede clasificar en cuatro ‘grupos: Cuentas de balance, mayor de féibrica, de resultado y de ganancias o pérdidas (clerre). Las cuentas del Libro Mayor de Fabrica son sélo aquellas que representan incremento del costo de transformacién de un producto: Inventario de materiales, mano de obra, costos indirectos de fabricacion. Inventario de productos terminados, maquinaria y equipo (sujeto a depreciacién), cuentas de control ‘que pueden variar segiin el volumen de la empresa y su actividad. Es preciso aclarar que las cuentas Mayor de Fébrica en el libro Mayor General y Mayor General en el libro Mayor de Fabrica, son cuentas de control que sustituyen a las cuentas que estén ausentes en cada cual, ‘Veamos algunos ejemplos para ilustrar los asientos en estos libros: © Compra de materiales: Asiento de comprobantes en Mayor de fébrica: Inventario de materiales 21000 Mayor General 21000 Registro en Mayor General de oficina principal: Mayor de fébbrica 21000 ‘Cuentas por pagar 21000 Registro después del page hecho con cheque, en Mayor General: ‘Cuentas por pagar 21000 Bancos (caja) 21000 « Suministro de materiales en el libro Mayor de fabrica: Asiento de comprobantes en Mayor de fébrica: Inventario de productos en proceso 16 000 Inventario de Materiales 16.000 344 UNIDAD 19En la oficina de contabilidad general no se hace este registro porque las cuentas comprometidas en la partida doble son Gnicamente del departamento de costos. Hay que recordar que la cuenta Mayor de Fébrica reemplaza a otras cuentas en la partida doble, en el momento de hacer el asiento en el Mayor General. Igualmente, la cuenta Mayor General reemplaza a varias cuentas en los asientos del Mayor de Fabrica. Este es el uso indirecto de la partida doble. Silos materiales que se entregan del almacén no influyen en el costo directo, se usaré la cuenta Costos Indirectos de Fabricacin, y el asiento seré: Costos indirectos de fabricaci6n 13500 Inventario de Materiales 13500 * Pago de jomales en la fabrica: En este caso deben movilizarse las cuentas de los dos libros, e! Mayor General y el Mayor de féibrica yo que el dinero debe salir de la cuenta Caja o Bancos dela Oficina Principal. El asiento en el Mayor general seré: Mayor de fébrica 12800 Deducciones 2800 Bancos (caja) 10 000 El asiento en el Mayor de fabrica serd: Némina de fébrica 10.000 Mayor General 10.000 '* Traslado al Mayor: ‘A fin de mes, segdin convenga a los intereses del Departamento de Contabilidad, se hard el osiento ‘en el Mayor General por el total de los pagos por realizar (cuentas por pagar) o realizados (Bancos- intimeros de los cheques). Un asiento en Mayor de Fébrica por el registro de comprobantes realizado durante el mes de febrero seria el siguient Inventario de materiales Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacién Maquinaria y equipo Gastos de trasnferencia CCuentas por pagar’ (Mayor General) ‘Se abona a Mayor General, si es que existe un mayor de fabrica. 345 UNIDAD 19Manual de Contabilidad y Costos REGISTROS EN AUXILIARES DE CONTROL Cuando una empresa industrial fébrica varios articuilos, aumentan sus necesidades de control de costes, por cuanto, tiene que comprar mayor ntimero de materiales: y silos costos se acumuulan y controlan por orden de produccién, tendrdi la necesidad de otros auxiliares, entre ellos: # La Hoja de costo * La Némina de fébrica ‘ Auxiliores de compra de materiales ‘© Control de costs indirectos de fabricacién ‘Control de gastos de operacién (Contabilidad general) ‘* Auxiliar de Bancos (Contabilidad general) La Hoja de costos. Por el aréifco siguiente, que ilustra el sistema de costos por érdenes reproduccién, se puede observar que este instrumento es un excelente recolector de los costos que concurren en la fabricacién de uno 0 varios articulos. Su funcién, netamente interna, permite reunir informacién clasificada acerca de los elementos del costo para preparar los informes o Estado de Costo para el Departamento de Contabilidad General, simplemente, determinar el costo de los articulos fabricados. YY — 346 UNIDAD 19LaNémina de fébrica. Generalmente, al concluir cada semana de trabajo, se retine toda la informacion procedente de las tarjetas de tiempo, se elabora una planilla conjunta de todos los trabajadores que ‘portan mano de obra directa, mano de obra indirecta y trabajo ocioso. Con toda esta informacion, se carga ai la Hoja de costos y se elabora la némina semanal de jornales. Mas detalle sobre este tema se ofrece en la unidad que trata exclusivamente de la mano de obra en costos por orden de produccién. Compras de materiales. Cuando la empresa es grande y produce varios articulos, requiere un control de operaciones. Precisamente, el auxiliar de compras es parte de un ciclo de compra que comprende la recepcién, solicitud, almacenamiento, registro de entradas y salidas en las tarjetas de almacén y devolucién en ciertos casos. En una empresa manufaturera pequefia, el Registro de Comprobantes es un elemento suficiente para el control de las compras. Gastos indirectos de fabricacion. El comentario hecho para el Registro de Compras también se aplica a este libro auxiliar, que s6lo se justificaria en el caso de una empresa industrial que utilizara miiltiples materiales indirectos, emplea mucha mano de obra indirecta e incurre en muchos gastos clasificados ‘como costos indirectos de fabricacion. Gastos de operacién (Departamento de Contabilidad General). Se consideran gastos de operacién, ‘aquellos que tienen que ver con tres Greas especificas: * Gastos administrativos * Gastos de ventas y distribucién '* Gastos financieros Recordemos que estos gastos influyen en la configuracién del costo de venta. El libro Auxilar de Costos de operacién, asf como el Auxiliar de Bancos, se manejan desde el Departamento de Contabilidad General. Registro de operaciones importantes Con el objeto de ampliar la informacion sobre asientos y registros en libros, presentamos a continuacién una relacién tabulada de operaciones y su registro en Mayor General o Mayor de Féibrica: 347 UNIDAD 19CTLs I Me &cMuniel Leer mak eos as MAYOR GENERAL MAYOR DE FABRICA Ne OPERACION ja doble 7 Partide dobie Partida dobl Debe [Haber Debe_| Haber 1 [Moterapina compra pare | Najrdetbrka | r2000 Invert de ‘2000 febriacén por 20000 Cues pooar ‘2000 | mates Mayer Conerl 000 7 | Nokes or planta Inverted productos | 000 per proces de fbr per enprce 20000 Inverter de materi 8000 | pela deat pormala | Cuenesporpoxer | 1500 Majer snare 1500 «cid or 00 Myer de fbrco 1300 | instro de mater 1500 4 | Peacdenimineseranalpar20e | Neyer detébece | 20800 Niminadetévieo | 20800 000 Cua po pagar 20000 | Mayor gee 20000 (uentcsporpopar | 20800 Boxe 20100 5 | Resto desucconespornémina | Meyer de rin 2280 er22500 Dados 2350 © | butroucen de nina de aba Moredeotradieca | 12260 ‘to por 85 000 Mone obra dete Caterindiecor do | 6290 fetosa "Nem de ebco 3550 7 | Pogodecamrcbartesporconepte | Cuertsperpogar | 9200 Coterndetor 9200 ereparcndemacinra por | Bones 9200 | defebicadon- 9200 ‘eporain Major genera 9200 8 | Alan de cota de eran Inertar de pets | 2350 lenpraceo (oda ered deena) enprceo por 500 Catone ferrin pads 2250 9 | Pogodepancn de ccna Sul ‘000 prncpal dented por uaa por pager 500 Cerio porpowar | 65000, Bons 5000 10 | Popode pst desequopo | Neverdetetncs | 7500 Cotarndrecorde | 7500 ‘moana equbo por 000, (uence poner 17500. | fbrcoinsenco Major gener 1500 ‘unr per pagar | 7500 Boner 1500 1 | Pooodepretaceneseila por | Moyer deta | 600 Meno declradieas | 4200 aoc) ‘eer por pogar 6800 | Pretadone cle) (fretccors ocle) Cotorindracorde | 2600 ‘orion (Prato ocale) Moyer general 6200 12 | Verto de produces teminadosper | Coe-Boner 8000 90000 Vers 98000 Coto depreductverdiorpar | Catodepredto | 79000 Maj gee 79000 790000 vend: Invert de Mayor de iba 79000 _| _redutosterinas 79000 348 UNIDAD 19Muchos registros como éste se hacen en tres libros diferentes; en Registro de Ventas, Mayor de fébrica y Mayor General. METODOS MODERNOS DE REGISTRO Las grandes empresas industriales han adoptado en los citimos aiios los métodos modernos resultantes de tecnologia avanzada: la mecanizacién y la computerizacién aplicada al control, anéiliis, y proceso de los costos industriales. Indudablemente que los costos administrativos del registro y control de los costos industriales se han rebajado considerablemente. Entonces se puede hablor de las siguientes ventajas econémicas de la modemizacién: ‘© Registro y control de datos sobre el costo a bajo costo. «* Eficacia y rapidez para la obtencién del costo. Eficacia y rapidez para la elaboracién de informes y estados de costo. © Empleo de sistemas electrénicos para control de tiempo, peso y cantidad de materiales, entre otros, EIERCITACION La fabrica de camises “La Estrella” produce excelentes aaticulos y sus clientes le confian pedidos importantes con regularidad. Este hecho es razén suficiente para que el contador controle sus costos por el Método de Ordenes de produccién. El lector reforzaré su oprendizaie al realizar sus tarecs en los departamentos de compras, recepcién, control, contabilidad, ete. A. Iniciesu labor en el departamento de compres: « Prepare una orden de compra dirgida a tejidos San Gabriel, con fecha 6 de marzo, por lo siguiente: 1800 m de tela Codefina de rayas, color variado a $ 28 00 clu. =1.600 m de tela Sanaa $ 32.00 clu. E110 de merzo ingresan los materiales a la Fabrica con guia de despacho 43002. Corresponde trabajar ‘en el Almacén para realizar dos tareas importantes: * Verificar lo cantidad y calidad de los materiales y darlesingreso en sus tarjetas de almacén, + Preparar las tarjetas de elmacén para los materiales. Traslédese, imoginariamente, ol departamento de contabilidad donde ha llegado la factura 095426, por el importe de la compra, con un 20% de rebaja sobre el precio. Prepare un asiento en su diario ‘general por la compra de materiales. B. El de marzo se emite dos 6rdenes de produccién: ‘© Orden de producci6n 639 por 650 camisastelas de rayas. # Orden de produccién 640 por 500 camisas de tela Saba. Desde e! departamento de producci6n se le pide que realice dos tareas. Prepare una solicitud interna de materiales por triplicado consignando los datos siguientes: #150 m de tela Codefina, costo: § 22.40 clu, + 140 m de tela Saba, costo: §25 60 clu. #40 carretes de hilo industrial, costo: $14 00 c/u. Prepare, desde el departamento de costos, las hojas de costos necesarias para totalizar el uso de materiales aplicados a las érdenes de produccién. 349 UNIDAD 19Manual de Contabilidad y Costos Pat Ae) Ragistro de comprobante Hoja de costos | Nomina de fabrica, jornaies (Mano de obra directa) 2 Mayor general Mayor de fébrica ‘Cuentas de contabilidad Cuentas de costos Cuenta: Mayor general Estados financieros: Estado de Ganancias 0 Pérdidas Estado de Costo de Produccién Balance 350 UNIDAD 19Las respuestas ‘aparecen al final de esta tercera parte. PUA Cel 1. € Qué funcién cumple el ausiliar de compras en costos? 2. ZOué erogaciones son consideradas como costos de operacién? 3, Haga un rayado con las principales partes de una hoja de costos. 4, LQué ventajas ofrece un comprobante de egreso? '5. Qué cuentas son propias del departamento de costos en una empresa industrial? 6, Haga dos asientos: uno en el mayor general y otro en el mayor de fdlbrica, que demuestren ‘al uso indirecto de la partida doble. 7. Ubique, en el cuadro siguiente, el asiento correspondiente, segtin la naturaleza y lugar de fa operacion. Operacién Mayor General | Mayor de Fabrica ©) Compra usted materiales Toe vier de fabricaci6n por 2300 tot tt ) Paga su némina semanal ke : de féibrica por 8 400 ik Hah 19 Vende productos terminados or 18 000 ) Paga usted por concepts de prestaciones sociales 28, 000 7. 2A qué precio registra usted las ventas? {) Al costo de produccién bb) Al costo de productos vendidos ©) Al precio de ventaManual de Contabilidad y Costos COSTOS POR ORDEN DE PRODUCCION Alterminar el estudio de esta uni, el estudiante habré adquirido el conocimiento de os siguientes conceptos © competencias para: > Determiner conceptos y funciones del término > Comprender el proceto de control de materiales “material 1ysu valoracién. > Comprender el ciclo correspondiente @ control de > Comprender los métedos de control de inventa- ‘materiales Flos, > Aprender la técnica para realizar la contabilize- > Comprender la secuencia para el registro de ma- én. terials tres sistemas fundamentales pora la obtencién y acumulacién, registro y control de costos: "4 El sistema de costos por 6rdenes de produccién ‘El sstema de costos por proceso. '* El sistema de costeo ABC (por actividad) ‘Bites métodos son aplicados de acuerdo con la naturaleza de la empresa y el sistema de produccién Ele del cote ere grercmeta nel oto de mater do mane de obra y coor grr soon ba esi vr ones cree de mba 8 ‘TEMAS EN SINTESIS Funciones principales Planeamiento de produccién SSS Compra de materiales Recepcion e inspeccion Almacenamiento y devoluciones SSS Registro de una compra Contabilizacion de materiales [)." = Ciclo de registros contables en Muebles Andinos S.A. Control y valorizacién de inventarios Métodos de control de inventario Secuencia de registros de materiales Préctica de refuerzo Resumen y autoevalucién 52. UNIDAD 20FUNCIONES PRINCIPALES El término "materiales" abarca diferentes connotaciones en la terminologia de costos (ver el glosatio final). Sin embargo, en esta unidad nos ocuparemos de las materias primas directas o indirectas que intervienen en el proceso de transformaci6n. Las cuentas que representan estos valores son las siguientes: Inventario de Materiales, Compras de Materiales, Materiales Directos, Materiales Indirectos y Materia: Prima Auxiliar, entre otros. Los materiales indlrectos incluyen suministros para empaque y embarque de productos. Las cuentas son establecidas a criterio del contador y segtin las necesidades y tamano de la empresa. La contabilizacién de materiales en un sistema de costos por 6rdenes de produccién cumple tres funciones: ‘* Controla la cantidad y el valor de los materiales almacenados. '* Determina y controla la cantidad y el costo de los materiales entregados al proceso de transformacién. © Valora los materiales para informar y facilitar de esta manera la formulacién de los Estados de Costo y con ello ls estados financieros. CONTROL DE MATERIALES Con fines didécticos, se puede hablar de un ciclo de control de materiales que comprende seis fases: Planeamiento de la produccién —_» Compra de los materiales «¢ Recepcion e inspeccién ‘* Almacenamiento y devoluciones © Contabilizacién '* Control de inventarios Planeamiento de la produccién. En empresas de gran volumen de produccién, un departamento especializado debe estudiar las necesidades de materiales y recomendar su compra. También se encarga de las especificaciones, posbilidades, posibles altemativas para la sustitucion de materiales y de una lista actualizada de compras para las diferentes érdenes de producci6n. ‘ome vecouren Compra de materiales. Con base en conarco nom woeoan los recomendaciones y_ lineamento ceomnrnee pe fsa) — rome det Departamento de Planiicacion ee — © Ingenieria, el Departamento de a= ee eed Compras realizaré las siguientes ccciones: ‘* Recibe solicitudes de compra de diversos departamentos. * Pide cotizaciones a proveedores. « Recibe cotizaciones, estudia y lige la oferta. + * Elabora y emite érdenes de compra. « Verifica y aprueta facturas de proveedores LET «* Envia facturas aprobadas were | sees ae ‘al Departamento de Contabilidad — |essewsooes General res Pav vo cram Ou ae acco scant tis sas Veo onoDion RON CAR 353 UNIDAD 20Manual de Contabilidad y Costos CICLO DE CONTROL DE MATERIALES a : CONTABILIDAD {cotizacion| = Almacén recepeién, control de materiales Recepcién e inspeccién. EI departamento encargado de recibir los materiales cumple las siguientes funciones: ‘© Recibe materiales de unidades de transporte y firma recibos. « Verifica la cantidad, el peso u otras especificaciones de los materiales. « Verifica la cantidad de los materiales. ! © Ordena el traslado de los materiales al almacén. ! # Envia copias de guias al almacén y al Departamento de Compras. TARIETA DE ALMACEN, ‘Orden / Mayo 5 ost 15 SS SS 5 Mayo 18 096 2s [ENTREGA Almacén RECIBE | pease 150000 20000 semana INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS ‘Almacén INVENTARIO DE REPUESTOS ‘irene RECIBE | summmmmes> 60000 90.000 smmmmamas | ENTREGA UNIDAD 20Método de control de inventorios segcin libros. Un sistema de contabilidad de costes bien llevado permitird a través de sus cuentas de inventario, controlar el flujo de registros desde que los materiales son entregados en el almacén de materiales hasta que salen convertidos en productos terminados. Veamos como opera el control de inventarios a traves del manejo de las cuentas presentadas en el cuandro anterior. TNVENTARSD BE PRCOUCTOS EX DROCEO ‘RENTARO DE WATERS Asientos de traspaso en el Libro Diario y en el Mayor General: El primer asiento de traspaso por el cual se transfiere el valor de materiales a la planta de transformaci6n es: Jct. | 31 | Inventario de productos en proceso 7000 Inventario de materiales 70 000 Valor de materiales usados en el presente mes, seatin importe de solicitudes Los otros asientos son por abono a Mano de Obra Directa y cargo a Inventario de Productos en Proceso ($ 60 000); un abono a Costos generales de fabricacion y un cargo a Inventario de productos en proceso ($ 20 000); un abono a productos en proceso y un cargo a Inventario de productos terminados ($ 1 5 000); finalmente, un asiento por el costo de productos vendidos: Oct. | 31 | Costo productos vendidos 2000 Inventario de productos terminados 20 000 Por el costo de productos embarcados durante el mes Posteriormente, se realizaré el traslado al Mayor, al Balance de prueba, y a los asientos de Ajuste y clerre or ventas. Luego, se héran los asientos en los auxiliares de descuentos, Gastos de operacién, ete, para ‘obtener el cuadro de Ganancias 0 Pérdidas. 363 UNIDAD 20Fitotaltolie (-ROcotahiel tlle ots YAK Cerio “TARETA DE RWENTARIO N# 4070 [recra | pooeca sheet ee “e180 Voloracién de inventarios (Inventario permanente). Se llama asi al proceso por el cual se determina el valor exacto de los materiales en existencia. Esta valoraci6n se hace sobre la columna de saldos de cada tarjeta y comprende: ‘© Determinacién del ntimero de unidades '* Registro del precio unitario '* Céilculo y registro del valor total Hay muchas maneras de resolver este problema y el contador de costos puede usar varios métodos, segtin crea conveniente: Método filo (peps): (Primero que entra, primera que sale). Segiin este método, los materiales deben ser ‘entregados en el orden en que ingresan al almacén. Es decir, sila fbrica Muebles Andinos Ltda. compra 2.000 pies de madera a $ 30 el pie y posteriormente 3 000 més a $ 28 el pie, los primeros 2.000 deben ser entregados a produccién en primer lugar al precio de $ 30 luego el resto de madera a un precio de 528 el pie. Si la madera no varia en el aspecto fisico, puede entregarse de uno u otro lote: en el aspecto contable, los precios diferentes separan los materiales en el inventario. El cuadro siguiente ilustra la operacién realizada en a compra de madera y la valorizacién de inventario: FECHA | DETALLE ENTRADA SALIDA SALDO Cantidad | Valor | Vator [Cantidad | Valor | Valor | Cantidad | Vator | Valor Unit | Total Unit | Total Unit | Total tulos | Foctura Ne eae2 2000 | 30] 60000 2000 | 30| «0.000 ios | Foxtura N872710 3000 | 28] 4000 5000 16.000 Ilo | Sobel NE 069 1400] 30 2000] 3400 102000 tutor | Deva Orden 09) x00] 30] s000| 3100 000 (Focwa 790) tutor | Sotua NE O70 ww} 30) 3000] 2000| 28] st000 ior — | Sotua NE O70 00] 23] 25200] 200 | 28] s8600 Promedio ponderado © precio promedio. Este método es ‘empleado por empresas que prefieren trabajar con costos medios y no con costos de mercado. Cuando los precios de | Valor de saldlos + Vator nuevo lote los materiales varian con mucha frecuencia. se obtiene un ‘Numero total de unidades precio promedio al sumar el valor del lote nuevo con el Valor del sald y dividirlo entre el ntimero total de unidades. Esto es la formula del promedio ponderado: 364 UNIDAD 20‘Sin embargo, vale la pena agregar que el promedio ponderado es s6lo valedero en el momento en que se hace una nueva compra y los materiales ingresan al almacén (tarjeta de almacén). FECHA | DETALLE ENTRADA SALIDA SALDO Contided | Valor | Valor [Cantidad | Vator | Vator | Cantidad | Votor | Vator Unt. | Total Unt. | Tota! Unit, | Total wos | Fora ea82 2000| 20] 60000 2000} 20] 60000 Jaos | Fodura N72 3000| 28| sto00 5000 | 288 | 2000 Jao | Soetud N& 049 1400] 288] 4020] 3600) 22a | waco Iiior2 | Dewsucin arden 09 s00| 218| waoo| 2100 | 2a] so2s0. Jiore | Soka oro 1000| 218] 2#000| 2100 | ma] soso, Método Lifo (ueps): Ultimo que entra, primero que sale. Este método considera que lo iltimo que entra ‘al olmacén es lo primero que debe salir. Es decir, se establece un orden de materiales contrario al tiempo de su recibo y los costos recientes se aplican contra los ingresos. No obstante, el flujo real de materiales, especialmente aquellos que se pueden deteriorar por el almacengje, seguiré el sentido comin det ‘empresario: usar primero lo més antiguo. Debido al constante cambio de precios, por razones de devaluacién, inflacion o escasez, es més convenien te cargar el costo de compras recientes al costo de articulos producidos. FECHA | —DETALLE ENTRADA SALIDA SALDO Cantidad | Valor | Valor |Cantidad | Vator | Vator | Cantidad | Volor | Valor Unit | Total Unit. | Total Unit | Total le | FowaNe oo 2000] 20] soooe 2000} 20] ooce sos | Focra NE 72700 3000] 28] st000 5000 ‘W400 iio | Soleus on 1400 | 28] 29200] 3600 104800 Juior2 | Devon orden 09 s00| 28| 4000| 3100 90800) Jao | Soka oro 1ec0| 28| 28800 2100 2800 Al costo. Este método estima que la valorizacién del Inventario final debe hacerse al costo, més los costos requeridos para su ingreso al aimacén y su permanencia en él, hasta el momento en que los materiales son usados en la produccion. Al precio del mercado. Muchos industricles valoran sus materiales inventariados al precio vigente en el momento de calcular los costos. Inclusive, no anctan el valor de los materiales en las tarjetas, tan s6lo la. cantidad. £1 Departamento de Costos valora los costos con base en la viltima factura de compra del ‘material en cuestién o las cotizaciones del mercado. 365 UNIDAD 20Manual de Contabilidad y Costos Inventario fisico. Ya hemos dicho que el inventario fsico sirve para verficar la veracidad y la exactitud el inventario contable y que puede ordenarse periédicamente, anual o semestralmente. Si se emplea el método permanente o perpetuo de inventario contable, la verficacién fica se puede repartir a lo largo de todo el periédo contable. Para ello, hay que comprobar cada tarjeta de almacén ‘contra el conteo fisico de materiales, por lo menos, una vez al aio. Muchas empresas cuentan los materiales existentes cada vez que guardan en los estantes un nuevo lote de materiales o en el momento en que entregan materiales a la planta en atencién a solicitudes recibidas. La localizacion de mermas, faltas o errores es cutomética: una tarjeta de inventario puede roporcionar valiosa ayuda para llevar el control de depésitos y retiros de materiales del estante. Lado A Lede B E resultado obtenido serd escrito on una Hoja de inventario como la siguiente: OIA DE INVENTARIO NO INVENTARIO PRACTICADO POR: José Lopes Caleulos NRL Voloracién: 5. Camacho Fecha: 15 Oct. 8 Verfcocie: LR. Ne Tarjeta | Cédigo de Precio | Total ee Desripcon de materiales | Cantidad | Preto, 850 50 | Franela blanca 250m 335 | 8750 31 C51 | Franola estampoda 320m a | m0 sz 52 | Panoazul 40m 16 | 2240 853 53 | Patoroio 20m 16 | 3520 Ajuste de inventario. Las diferencias encontradas entre el conteo fisico y el saldo en libros deben corregirse ‘con un asiento de ajuste, siempre y cuando se trate de diferencias comprobadas. Para ello, se carga a la ‘cuenta Control de Costos Indirectos de Fabricacién y se abona a Inventario de Materiales por el importe de la diferencia encontrada. Dic. | 31 | Control de costos indirectos de fabricacién (Faitante de inventario) Inventario de materiales Por diferencias en inventario 1520 1520 366 UNIDAD 20Para contabilizar las diferencias entre el inventario contable y el inventario fisico de productos terminados se usa la cuenta Faltante en Inventario y Productos Terminados. El asiento de ajuste es como sigue: Dic. | 31 | Faltante de inventario (Ganancias o pérdidas) Productos terminados Por diferencias en inventario 1520 1520 SECUENCIA DE REGISTROS DE MATERIALES ‘Acontinuacion se ofrece una relacién de las diversas operaciones con materiales, el documento de origen, el asiento correspondiente en forma de Diario y el Registro de Costos. OPERACION DOCUMENTO DE ORIGEN | ASIENTO CONTABLE | REGISTRO DE COSTOS ‘0) Compra de materiales | Factura del provedor Inventario del almacén ‘Cuentas por pagar ') Entrega de materiales | Solicitud de materiales | Inventario de productos en | Hoja de costes proceso (Columna materiales) Inventario de materiales ©) Entrega de materiales | Solicitud de materiales _| Control de costos generals indirectos de fabricacién Inventario de materiales '@) Pago de factura por | Factura ‘Cuentas por pagar materiales Bancos '@) Devolucion de. Registro de devoluciones | inventario de materiales | Hoja de costos materiales directos al Inventario de productos _ | (Rojo © entre paréntess) ‘almacén fen proceso ) Devolucion de Registro de devoluciones | Inventario de materiales ‘materiales indirectos al Control de costos generals colmacén de fabricacion @) Devolucién de Registro de devoluciones | Cuentas por pagar materiales a proveedor| Inventario de materiales fh) Ajuste por inventario | Informe auxiliar Control de costos generales fisico menor inventario de fabricacién cen libros Inventario de materiales 1) Costo del producto | Resumen de costos de Inventario de productos | Hoja de costos. ‘terminado productos terminados terminados Productos en proceso, Materiales Mano de obra Costo general de fabricacién 1) Productos considerados | Informe de productos Inventario de materiales | Orden de produeci6n desechos ‘considerados desechos Costos generaies de fabricaci6n Productos en proceso Materiales 367 UNIDAD 720Manual de Contabilidad y Costos EJERCITACION Con el objeto de fijar el conocimiento adquirido en esta unidad de aprendizaje, el estudiante dard solucién a una serie de tareas que se ofrecen: La féibrica de camisas La Estrella produce excelentes articulos y us clientes le confian pedides importantes con regularidad. Este hecho es rézon suficiente para que el contador controle sus costos por el método de ‘Ordenes de produccién. El lector comprobard su aprendizaje al realizar tareas en los Departamento de ‘Compras, recepcién, control, contabilidad, etc. Inicia su labor en el Departamento de Compras: '* Prepare una orden de compra dirigida a Tejidos San Gabriel, con fecha 6 de marzo, por lo siguente: 180 m de tela Codefina, de rayas, color variado a $ 28 c/u, 160 m de tela Saba a $ 25.60 clu. '* E110 de marzo ingresan los materiales a la fébrica con la guia de despacho N° 43002, entonces le toca trabajar en el clmacén para realizar dos tareas importantes: Verifique la cantidad y calidad de los materiales y deles ingreso en sus tarjetas de almacén. Prepare los tarjetas de almacén para los materiales, « Trasladese, imaginariamente, al Departamento de Contabilidad, donde ha llegado la factura N° 095426 por el importe de una compra, con un 20% de rebaja sobre el precio. Prepare un asiento ‘en su Diatio General por la compra de materiales. E111 de marzo se emiten dos érdenes de produccion: © Orden N° 639, por 650 camisas telas de rayas.. © Orden N® 640, por 500 camisas de tela Saba. Desde el departamento de produccién realice dos tareas: © Prepare una solicitud interna de materiales por triplicado, consignando los siguientes datos: 150 mde tela Codefina, costo: $ 28.00 clu, 140 m de tela Saba, costo: § 25.60 clu, 40 carretes de hilo lustrial, costo: $14 clu. ‘* Prepare, desde el Departamento de Costos, la Hol materiales aplicados a las dos érdenes de produc: ‘* El Departamento de Contabilidad General, lleva el control de las tarjetas de kardex, en las cuales tendré que descargar la salided de los materiales a produccién. © Con base en los informes recibidos en este departamento sobre los materiales directos ¢ indirectos uutilizados, haga un asiento por este concepto en el Mayor General. A partir de los materiales usados y el control que realiza con el Inventario permanente, ahora en el de costes, haga el céiculo y voloracién de sus inventarios. Esta tarea deberé descomponerse en las etapas siguientes: © Efectie of permanente. «# Verfique en su tarjeta kérdex los datos obtenidos. ‘© Calcule el valor de los inventarios a partir de los siguientes datos inicales en las cuentas de inventario antes de las érdenes de compra del 10 de marzo: Materiales: tela Codefina 280 m, costo $ 21 clu, tela Saba 180 m , costo $ 24 clu. Productos en proceso: tela Codefina $ 4 850, tela Saba $ 4 400. Productos terminados: tela Codefina $ 16 280, tela Saba $ 21500. Practique los métodos PEPS y precio promedio para: * Determinar el ntimero de unidades. * Registrar el precio unitario. © Determinar y registrar el valor total. le costos: necesaria para totalizar el uso de los inventario fisco en el almacén para comprobar la exactitud del inventario 368 UNIDAD 20Paty Dae wy) ( conTROL D¢ MATERALES — [+ Solictud de compra (Compra: + + Orden de compra * Foctura — Some ncn SSS =a * Verificacion y control ( Aimacenamiento )—* > Terets de elmacén * Solictud de materiales © Control de tarjetas ' Devoluciones (proveedor) + Recepén de materials devueltos Presentacién de >)» Solicitud wx ‘olictud * Material "G" unidades Contablizaci6n de) 4» Registro en Hoja de costes centrega (4 369 UNIDAD 20Manual de Contabilidad y Costos Las respuestos ‘aparecen al final de esta tercera parte. i I I AUTOEVALUACION 1, Por qué los materiales indirectos no son registrados en la hoja de costos? 2. £Céme y dénde se registran las devoluciones de materiales, al proveedor y al almacén? 3. 2Qué criterios se imponen con respecto a la contabilizacion de fetes? 4, UEn qué forma se aplica la partida doble al control de las cuentas de inventario? 5, 2En qué consiste el método FIFO (PEPS) para la valoracién de los inventarios? 6. £Qué ventajes ofrece la tarjeta de inventario para el control fsico de materiales? 7. Prepare un asiento de ajuste en el Diorio por la lferencia entre inventarro fiico (menor) & inventario contable (mayor) 8, {Cuéi es el costo de inventario final, a partir de los siguientes datos? Inventario Incial $10. 000 Productos terminados $60 000 Productos embarcados $ 40 000 ‘9, Prepare un asiento de traspaso por materiales entregados del almacén a la planta de transformacién, 370. UNIDAD 20COSTOS POR ORDEN: LA MANO DE OBRA {Aiterminar el estudio de esta unidad, el estudiante habré adquirido el conocimiento de los siguientes conceptos ‘ocompetencias pare: > Definir conceptos sobre las coracteristicas en la Establecer una secuencia en los registros de lo mano de obra. ‘mano de obra. > Compreder os tipos de mane de obra. > Anclizar y comprender las técicas para e regi > Anolizar el ciclo contable de la mano de obra ees > Comprender los técricas para el reitro contable dela mane de obra, S| ptxcblemene amano de abo constuye un ubro de ron importa ena configura de cove Tet page de jorneles,cesontcs y un sin ndmero de prestaciones determina la elevacién 0 reducion del S costo de produccon. 6 SI Por imperfecciones en el reclutamiento, supervision, copacitacién yatencién a este factor dela produccién, ‘muchas industrias importantes han encontrado dificil ‘el modo de armonizar los criterios de costo, calidad, rentabilidad y armonia labora. Sin pretender un anéliss profundo de estos Importantes temas, nos ocuparemos en esta unidad de la influencia de la mano de obra en los costos por ‘orden de produccién, sein el siguionte bosquejo: ‘TEMAS EN SINTESIS Caracteriticas Directa Mee deobe Indirecta Registro de tiempo ido contable de la mano Némina de fabrica de obra Distribucien de la némina Registros contables en némina de Muebles Andinos Ltda. Secuencia en los registros de la mano de obra Ejercitacién Resumen EvaluaciénCcUYrol ie CR CLaL colette eleanor CARACTERISTICAS La contabilizacion de la mano de obra es una tarea miltiple que consiste en calcular los jornales, las deducciones por Seguro Social u otros impuestos y obtener el salario neto que corresponde a cada trabajador. Las empresas industriales suelen hacer una distincién entre el personel que labora pora ellas, al que dividen en cuatro grupos: '* Personal administrative, conformade por ejecutivos funcionarios y empleados de oficina. '* Personal de ventas, conformado por vendedores. ¥y obreros que laboran en la fébrica. ‘+ Personal de servicio, conformado por celadores, barrenderos, porteros, ete. A todos estos grupos no se les paga de la misma manera. Por lo general, al personal administrativo y de ventas se les paga una remuneracién (sueldo) quincenal o mensual. Al personal de fabrica y servicio se les da una compensacién llamada jornal, porque se calcula con base en horas de trabajo por dia o jornada, ygeneralmente el pago es semanal. La Ginica forma de obtener una informacion exacta de tiempo dedicado por cada trabajador en una jornada diaria es mediante una tarjeta de reloj en la cual se registran las horas de trabajo. Es indudable que en una contabilidad de costos por 6rdenes de produccién es necesario distribuir los costos de mano de obra entre las érdenes de produccién y las cuentas de costos indirectos de fabricacion. Por ello, el objetivo de la contabilidad en esta unidad, es determinar el importe de sueldo © salario, ‘plicar la legislacion laboral vigente y distribuir el importe de la némina entre las hojas de costos por orden de produccién. MANO DE OBRA Mane de obra directa La distinci6n que hicimos entre los cargos directos ¢ indirectos aplicables a los materiales en la unidad ‘anterior, es también valedera para la mano de obra. En efecto, se conoce como mano de obra directa aquella que se identifica con la produccién de una ‘orden especifica y, por lo tanto, es conveniente y facil cargar a la Hoja de Costos de esa orden. Veamos algunos ejemplos de mano de obra directa: ® El salario pagado a un sastre cortador en una férica de ropa (salario bésico + prestaciones) # El jomal pagado a un mecéinico en un taller de reparaciones de autos. * El sueldo pagade a un ingeniero quimico en un laboratorio de productos famacéuticos. ‘El jornal pagado a un técnico soldador en una planta de ensambloje de autos. * El jomal pagado a un operario que trabaja en una fabrica de calzado. El costo de la mano de obra directa, dijimos ya, se carga en la Hoja de Costos, y forma parte de la cuenta Inventario de Productos en Proceso. Sin embargo, es importante aclarar que no todo el tiempo que un trabajador permanece en la fébrica se considera mano de obra directa, aplicable a tal o cual orden de produccion. En efecto, las siguientes variantes laborales se excluyen de la denominacién Mano de obra Directo: 372 UNIDAD 21Tiempo ocioso. Tiempo improductivo por desperfecto en las méquinas 0 falta de insumos (materiales) y tiempo variable dedicado a la limpieza, mantenimiento o reparacién de equipo. Horas extras. Tiempp adicional o extraordinario que no representa el costo normal de fabricacion y que, por lo tanto, pertenece « la cuenta control de costos indrectos de fabricacion. Mano de obra indirecta La distincién que hicimos de materiales indirectos también se aplica a la mano de obra, cuando se trata de remuneracién dstinta a aquella que correspende a salario bésico + prestaciones sociales y que por lo tal motivo, deberé ser prorrateada a las diferentes érdenes de produccién. La mane de obra indirecta, igual que los materiales indirectos, pertenecen « la cuenta costos de fabbricacion, pero por la variedad de conceptos se acostumbra una posterior subdivision: Trabajo indlrecto. Comprende el salario bésico (sin prestaciones sociales). El salario bésico de un celador de Fabrica donde los trabojadores directos producen calzado. Oficina de produccién. Esta subdivision comprende el salario bésico de los empleados de oficina de la fébrica. Trabajo de supervisién. Bajo esta subdivision se consideran los sueldos bésicas de jefes de plantas y supervisores de taller. Tiempo ocioso. Esta subcuenta representa las horas no laboradas por los trabajadores directos, quienes por diversas razones interrumpen su actividad productiva. Horas extras. Esta subcuenta agrupa el total de remuneracién bésica pagada alos trabajadores indirectos per trabajo fuera de su jornada laboral normal (horas extras, domingos y dias festives). Prestaciones sociales. Esta subdivisi6n agrupa el monto global por concepto de prestaciones sociales que se derivan del salario pagado por mano de obra indirecta, en todas las modalidades aqui referidos. CICLO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA ‘Tres fases 0 etapas importantes conforman al ciclo contable de la mano de obre: Registro del tiempo * Anotacion de horas trabajadas * Célculo de salarios devengados (Contabitidad general y contabilidad de costos) Nomina de fébrica Registros para el célculo de némina de Fabrica. * Anotacion de mano de obra directa en Ia hoja de costos + Cargos a 6rdenes de produccién especificas * Anotacién de mano de obra indirecta en los registros de control * Cargo de mano de obra indirecta a Control de Costos Indirectos de fabricacién * Asiento por ndmina en Mayor de fabrica (Contabilidad de costos) Distribucién de la némina ‘© Preparacién de néminas © Control de libros auniliares *# Célculo de deducciones ‘© Asientos por pago de némina (Contebilided general) ‘* Asientos por apropiaciones UNIDAD 21Manual de Contabilidad y Costos La empresa puede pagar « los trabajadores de administracién, de ventas y de fabrica con tres néminas separadas. Registro de tiempo La medida exacta del tiempo es un factor determinante de Ia eficacia de la contabilidad industrial. El control de la mano de obra sélo puede ser calculado si se lleva tun registro semanal efectivo del tiempo. Este registro revelaré varias cosas: * Total de horas trabajadas * Total de horas ociosas del personal * Total de horas extras del personal de fabrica La mayoria de empresas industriales controla el tiempo aboral de sus trabojadores a la entrada y a la salida de la fébrica. Se usa para ello una tarjeta para cada trabajador y un reloj impresor. En a ilustracién se oprecia una tarjeta que : NOMBRE tiene los siguientes partes bésicas: i aes Nombre, cédigo del trabajador, horas | QUINCENADEL_15_oi_22 de Ene. __2008 marcadas (total semanal), datos de entradas y salidas y semana que termina. El jefe de planta controla una tarjeta que contiene los datos de un trabajador, la naturaleza de su trabajo, el nimero de orden. EI salario que se le asigna por hora, | tiempo que labora por semana, las deducciones que corresponden de su salario, el departamento donde trabaja, etc. Latarjetadetiomposerviréadicionalmente para calcular los salarios devengados por horas 0 jornada labora Tiempo directo # Tiempo ocioso ‘Tiempo indirecto REVISADO POR, 374 UNIDAD 21Némina de Fabrica La tarjeta de tiempo sirve no s6lo en la etapa de registro y cdiculo del tiempo, sino en la fase de anélisis de la némina y posterior registro del tiempo en el Departamento de Contabilidad de Costos. ‘Aqui se clasifican las tarjetas de tiempo por orden y se obtiene el total de tiempo empleado en la produccién de una orden ‘specifica en un dia. El proximo paso serd registrar, también en ‘el Departamento de Costos, el costo total del tiempo usado en la Hoja de Costos de cada orden especifica de produccién. Todos los pagos que se hagan por tiempo ocioso y tiempo indirecto utilizados y prorrateados serén cargados a la cuenta control de costos indirectos de fobricacién. Este tema seré ampliado en la unidad correspondiente. Registro de la némina (planilla). Con el objeto de realizar un control més exacto de la mano de obra, el Departamento de Costos de la fGbrica prepara la planilla o némina de jornales, un libro auxiliar ya estudiado, que difiere de la némina de sueldos en muy poco: némina semanal, solario bésico por hora, numero de horas trabojadas y namero de tarjeta de reloj. Salario devengado, Est6 constituido por el valor remunerativo a que el trabajador se ha hecho acreedor durante la semana: salario bésico, aunilio de transporte, bonificaciones, horas extras, festivos, ete. Distribucién de la némina or lo general, el control de las tarjertas de tiempo proporciona un néimero de horas inferior al registrado en la tarjeta de reloj para cada trabojador. Como quiera que el pago se hace con base en las tarjetas de reloj y la distribuci6n con las tarjetas de tiempo que lleva el jefe de planta, habré siempre una diferencia de tiempo que también incide en los costos indirectos de fabricaci6n y se carga a la subcuenta Diferencia cen Distribuci6n de Némina. Parte interesante del trabajo en el Departamento de Costos es distribuir el tieripo total trabajado, que marca ol reloj en cada tarjeta en dos cuentas: * Mano de Obra Directa '* Mano de Obra Indirect Va sabemos, y lo hemos repetide opertunamente, que el tiempo usado en trabojo directo de producci6n seré anotado en la Hoja de Costes de cada orden de produccién, EI problema radica en reunir las horas invertidas en supervisién, trabajo indirecto, trabajo de oficina, horas extras, tiempo ocioso y diferencia en la distribucién de némina, para cargar aila cuenta Control de Costos Indirectos de Fabricacin. La distribucién de la ndmina, finalmente, debe quedar materializada en el asiento contable siguiente: Marzo| 30 | Inventario de productos en proceso 85 000 (Mano de obra directa) Control de costos indirectos de fabricacién 12000 (Mano de obra indirecta) Némina de Por la distribucién de la némina semanal 375 UNIDAD 21Manual de Contabilidad y Costos Mientras este asiento consolida la distribucién en el Mayor General, en el Mayor de Fabrica tenemos luna cuenta que se llama Control de Costos Indirectos de Fabricacién, en la cual debemos anetar la distribucién realizada en detalle, de acuerdo con el siguiente cargo: CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Trabajo indirecto 280 Trabajo de supervision 150 Oficina de produccién 250 Tiempo ocioso 190 Recargo de horas extras 20 Diferencia en distribucién de némina. 110 Total 1200 Contabilizacién de la némina Son dos aspectos importantes que hay que atender para contabilizar la némina. Este es trabajo del Departamento de Contabilidad General: ** Apropiaciones de cuentas por pagar * Apropiaciones de prestaciones sociales | Los siguientes asientos representan el proceso de contabilizacién de la némina en contrapartida con Cuentas por Pagar (retenciones) y pago de némina con cheque. Marzo] 31 | NOMINA DE FABRICA 43 860 ! Salarios 40.000 Horas extras 2.000 Suibsiis de transporte 860 Bonificaciones 1.000 CUENTAS POR PAGAR 3650 Instituto de Seguros Sociales 1200 Retencién en la fuente 800 Sindicato 150 Cooperativa 1500 BANCOS (CAJA) 40 210 Cheque N? 0609542 Por pago de némina Alpagar las obligaciones pendientes de la empresa con las instituciones pablicas como ISS, Administracion de Hacienda, subsidio familiar, capacitacion u otros se precisa de un asiento que establezca un débito @ Control de Costos Indirectos de Fabricacién y crédito para Cuentas por Pagar y Provisiones para Prestaciones Sociales, con un porcentaje que puede ser del 40% al 50% de la némina, El siguiente asiento diario © comprobante de diario ilustra el trabajo del departamento de Contabilidad General. 376 UNIDAD 21Marzo} 30 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Cesantias 36535, Primas 36535, Vacaciones 18246 CAP 8772 Iss 16.000 IBF a7 Subsidio famitior 17544 CUENTAS POR PAGAR CAP 8772 Subsidio familiar 17544 Iss 16.000 IBF 8772 PROVISIONES PARA PRESTACIONES SOCIALES Cosantias 36535, Primas 36535 Vacaciones 18246 Por apropiacién de prestaciones sociales 142 404 51088 1316 Ya hemos establecido que los gastos por prestaciones sociales de trabajo directo se suman a mano de obra directa y constituyen la cuenta Inventario de Productos en Proceso (mano de obra directa). Alli intervene el departamento de costos para llenar la hoja de costos. Por otro lado, los gastos por prestaciones sociales de trabajo indirecto se suman al trabajo indirecto, supervisi6n, tiempo ocioso, recargo de horas extras y diferencia en la distribucion de la némina, para cargar un valor a control de Costos Indirectos de Fabricacién. De esta forma, se configura el asiento con que iniciamos la distribuci6n de la némina, es deci: Marzo] 30 Inventario de productos en proceso (Mano de obra directa) Control de costos indirectos de fabricacién (Mano de obra indirecta) Némina de fabric 17 544 26 316 43 860 Por pago de prestaciones sociales se establece un pasivo conformado por un porcentaje o tasa fila por provisi6n para prestaciones sociales, Esta cuenta seréi dstribuida en dos partes: Prestaciones sociales por mane de obra indirecta, que se carga a control de costos indirectos de fabricacion. Veamnos el siento con importes aproximados: Marzo} 30 Inventario de productos en proceso Control de costos indirectos de fabricacién ~~ Provisién para prestaciones sociales Provisi6n para prestaciones social en la semana del 15 de agosto 7 018 10 526 17544 UNIDAD 377 ziManval de Contabilidad y Costos REGISTRO EN NOMINA DE MUEBLES ANDINOS LTDA. Tomemos la empresa Muebles Andinos Ltda. de la unidad anterior, sus gastos pro némina fueron los siguientes. Resumen de tiempo: Elasiento por pagar de la némina: [Marzo] 30 | Nomina de fébrica 27 620 ‘Seguro social por pagar 1200 Aporte sindical 620 Retencion en Ia fuente 1800 Caja, 24.000 Asiento de distribucion de némina: Marzo} 30 | Inventario de productos en proceso, 11048 Control de costos generales de fabricacion 16572 ‘Némina de fébrica 27.620 Por distribucion de planilla en la semana que termina el 26 de mayo Asiento de provision por prestaciones sociales: Marzo] 30 | Inventario de productos en proceso, 5593 Control de costos generales de fabricacién 6.836, Pr 2429 378 UNIDAD 21SECUENCIA EN LOS REGISTROS DE LA MANO DE OBRA La secuancia que sigue corresponde a los distintos registros en libros, registros auniliares, hoja de costos etc. Por diferentes operaciones relacionadas con la mano de obra en la contabilidad industrial: ‘OPERACION Fuente | ASIENTOENFORMADE | pecistRo DEL COSTO DIARIO Registre de mano de obra |Taretade rele) | Nerina defébrica Hoja de costs Girecay retencones. | Taretasde tiempo | Seguro Socal (®) (©rden expecta) ‘ Resumen de tiempo | Sincicato Retencin ena fuente (R) Neémina pr pager Per page de manode | Reuumen del tempo | Némina de fbrica b | obra Regitrode némina | Cuentasper pogar (Prone) Cuenta por pager Caja Goancos) Regitro de impuesos sobre |Taretasde temps | Inventario de productos en | Hoja de costes «| mane deobre drecta | Resumendeltiempe | proceso (Orden especies) (pretociones) Registro de némina |” Némine de frien ‘Pianila de jonas) Reaitro de mano de obra |Taritosde tiempo | Contr de costosindrects 4 | indirect Resumen del tiempo | de fabricocén 'Némina de fabica Regio deimpuestor sabre [Regio de némina | Control de costosindretos | mano de ob indreta. | Panie de jomaes)_| de febricocon (restociones) Nomina de abco Regitro deimpuetor | Regitro de némina | Seguro Soil Hej de costs director {| retenidos 05, Renta, ete) | (opropiacnes) | RetencSnenla fuente de | (Orden expecca) sindcato Cuenta per pagar Desputs de! pago dela | Comprobontes ‘Cuentes por pagar Hoja de costs (rect) | rentencén enlafuente ‘Boncos Orden esveciica (55 Renta et) ‘Anotosién de dstrbucin | Tarjetas de tempo | Inventario de productos en de némina de fébrica | Resumen deltiempo | proces. A Registro de némina | (Mano de obra directa) rite) Contra de cosos Indirect de fabrcocon ‘Mono de obra indirect) Nomina de bc Resitro de oportes Registro de némina | Contr de costs indicts | Hoja de cto (arects) blgctriospornémina | (tanita deforales)_ | de fabricacion Orden expecta Seguro Social ‘ Instituto de Blenetar Famer Subs foriiar Copactcisn Regitro por rovién para | Restre de némina | Inventaro de productosen | Hoja decttos rect) prestaions scales proceso Orden expectica i Costs indretos de febicocin rovisién pore restaciones soils 379 UNIDAD 21Manual de Contabilidad y Costos EJERCITACION La fébrica de camises, La Estrella mantiene un sistema de control de costos por érdenes de producci6n, de modo que la mano de obra también es tema para tareas especiales: La relacién laboral de la : Nombre elas |, Taritade| Tiempo reaitrodo Total empresaconsustrabajadores | “Gitribuidores Reloj horas TM [M1 |v |S | devengode le permite calcular los, siguientes valores para su | tlie — [Sunervsor | ossez |e | 9 |e |10| 9 remuneracién el sabado 16 | See, | Cperere | cess [8 role |e |e de marzo: N.Tovor oss |7|a|alele|a R Molina oss |a|a|s|mle|s 5. Mea ower |7|s|7|9| 7/4 P.Dono%0 cose |e) e| |sle|a S:Restrepo 0650 |s|a|6|wls| 4 2 | or |s2 | 75 | os [a2 El salario para el supervisor es de $ 12 00 por hora trabajada. El salario para el operario es de $7 50 por hora trabajada, ‘Con base en Ia informacion anterior: '* Determine el salario devengado por cada trabajador y el importe total en la columna respectiva, ' Calcule las deducciones por Seguro Social, sindicado (5%) y retencién en la fuente (7). + Calcule los aports dela empresa por concepto de ISS, subxicio familiar y capaitacion. La discriminacién de! total devengado se basa en los siguientes porcentajes: '* Trabajo directo 78% '* Trabajo indirecto 16% '* Horas extras (trabajo directo) 4.6% '* Tiempo ocioso 1.4% ~ Determine los valores correspondientes a esta distribucion. ~ Practique los asientos en el Mayor de Fabrica por pago de némina (Total de salarios devengados ‘menos deducciones) = Prepare el asiento quincenal por sueldlos de la oficina que se elevan a $ 24 500. Realice los céculos por deducciones de planilla. Como quiera que el trabajo realizado se aplicé a las érdenes de produccién. N° 639 y N° 640: ~ Efectiie la distribucion en las hojas de costos de cada orden de produccién segtin los siguientes datos orcentuales: '* E150% del trabajo directo se aplicé a orden N2 639 '* E1 44% del trabajo diracto se aplicé a orden N° 640 ~ Prepare el csiento de provisién por prestaciones sociales con un porcentaje equivalente ai 40% de Ianémina. = Calcule ef importe del trabajo indirecto, incluyendo el de prestaciones sociales, tiempo ocioso, diferencia en distribucién de némina, y prepare un asiento por este iltimo concepto en el Mayor General. Dos ciltimas tareas en los departamentos de contabilidad y de costos: = Prepare el asiento que registra el valor de la retenci6n en la fuente y la obligacién contrafda: ISS, subsidio familiar y capacitacién, para el control de costos indirectos. = Actualice las hojas de costos por los ditimos valores obtenidos al colcular la mano de obra directa. 380 UNIDAD 21Pe) ‘ALMACEN DE Scie abso. TRANSFORMACION MATERIALES: TERMINADOS ” RESUMEN DE TIEMPO ‘TARIETAS DE TARIETAS DE RELO} TIEMPO REGISTRO DE NOMINA (PLANILLA) Nombres Devengado. [Deducciones| Apropiaciones: 155 1BF Vacaciones Primas: CAP Subsidio familiar __Cesantia ee iad ASIENTOS EN DIARIO. [orden NO Artcule Inventario de productos Matericles) Mano | Costes |Control de costos ndirectos de fabricacién de obra | indirectos ae ee directa | de fobricacién ntl de costs Inventario de products recto en prose ‘nproces ‘defobreaccn ‘MAVOR GENERAL ESTADO DEL COSTO ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD 21 iManual de Contabilidad y Costos Los respuestas ‘parecen al final de esta tercera parte. ij | | lead 1. éCudl es su concepto sobre la mano de obra directa? 2. £Cémo clasifica usted las siguientes remuneraciones?, {Cémo mano de obra, directa o indirecta? ‘@) Salario pagado a técnico impresor en méquina ofsset en una imprenta. b) Aporte al Seguro Social deducido del salario bésico del técnico impresor. ©) Pago por 13 horas extras de trabajo. ) Remuneracion y prestaciones por trabajo de limpieza de maquina (6 horas) @) Jomal pagado a obrero mezclador que labora en fabrica de pinturas.. { Sueldo pagado a la secretaria del contador del departamento de costos. 3. Qué informacién recoge la Hoja de Costos con respects a la mano de obra? 4, Prepare un asiento, tipo diario, para el registro de la némina antes de su pago. 5, Prepare un asiento por distribucién de la némina. 6. Prepare un asiento por apropiacién de prestaciones sociales, por 48%. 7. La empresa industrial Envases Futres Ltda,, paga su nmina semanal a los trabajadores de fabrica por un total devengado de $ 6 250 suma calculada de las tarjetas de tiempo. Este total se distribuye ast: bistros Iss. $18 ‘Cuotas sindicales R Retencion enlafuente 95. Trabajo directo. $5 800 ‘© Distribucion det total ‘Trabajo indirecto 300 Recargo por horas extras 150 * El trabajo directo por un valor de $ 5 800 se clasifica por su anotacién en la Hoja de costos de la siguiente manera: Orden de produccién N2 699 $2 600 Trabajo indirecto N° 691 1860 Mano de obra indirecta 1260 Haga el asiento por pago de némina Haga el asiento por distribucion de némina Haga el asiento por las deducciones de ley Haga el siento por la provision para prestaciones, por un 48% sobre la némina, Registre en la hoja de costos la mano de obra directa: Tiempo ocioso 80, 382 UNIDAD 21COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION OBJETIVOS DE LA UNIDAD Aterminar el estudio de esta unidad el estudiantehabré adquiido el conocimiento de lossiauientesconceptos © competencias para: , costo de un articulo manufacturado esta constituido por dos componentes béscos: ‘o) moteriales directos |b) mano de obra directa ‘A.estos dos rubros del costo le hemes llamado costo directa. Sin embarge, en la medida en que avarza el Proceso de fabricacién se ocasionan otros gastos que hemes llamado costos inlrectos de fabricacion. El céleulo, control, anélssy dlstribucién de esto: costosindirectos, a cada orden de produccién, es el tema de esta unidad que desarrollaremos sean el cuadro sinptico siguiente: A a 4 a TEMAS EN SINTESIS Costs indirectos Clases de costo: Indirectos de fabricacion. Tasa predeterminada de gosto Yojumen de producci6 Aplicacién de costos indirectos de fabricacion Variacién de costos indirectos de fabricacion Departamentalizacion de costes indirectos de fabricacion 383 UNIDAD 22Manual de Contabilidad y Costos ierre del ciclo contable de costos Ciclo Contable en Muebles Andinos Ltda. Ejercitacion Resumen Evaluacion COSTOS INDIRECTOS Durante el proceso de produccién por érdenes especificas, la empresa tiene numerosos gastos que, ya hemos visto, inciden en el costo de manera indirecto; por e30 los llamamos indirectos, su cardcter indirecto es intrinseco; no pueden ser calculados o distribuidos en forma directa a cada orden de praduccién. éCémo podriamos prorratear en seis diferentes 6rdenes de produccién el gasto derivado del uso de aire ‘acondiconado, lubricantes, limpieza de la fabrica o el costo de energia de las oficinas? Necesitamos asignar estos costos en forma proporcional a cada orden de producci6n para obtener el costo de produccién de un articulo o lote de articulos. CLASES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ‘Costos reales. Ocurren durante el periods de fabricacién (HistSricos). Se registran en la Hoja de costs y se transferen después del cdleulo de la distibucin © prorrateado d ‘cottos, a cada orden. Costs aplicados. Son ls costs que resultan de la aplicadién de la tava predeterminada 384 UNIDAD 22‘TASA PREDETERMINADA DE GASTOS DE FABRICACION Las empresas industriales trabajan generaimente con base en parametros predeterminados de costo; a voriacién que pueda surgir al final del proceso de produccién ser motivo de un ajuste entre el costo estimado y el costo real. ‘Al inicio del periodo contable, el Departamento de Contabilidad debera proporcionar a los ejecutivos de a empresa el factor 0 tasa prederminada, con base en la cual se deberén aplicar los gastos indirectos de fabricacién a cada orden de produccién. Para obtener este factor 0 tasa predeterminada se sigue este procedimiento: Se prepara el presupuesto de costos indirectos de fabricacién para el periodo contable préximo (pumerador) Se determina el volumen estimado de produccién que sirve como base para la distribucién de gastos (denominador). Este volumen puede expresarse en: ‘* Unidades producidas '* Costo de mano de obra directa ‘¢ Horas de mano de obra directa ¢ Horas-maquina '* Costos de materiales ‘* Promedio mévil Presupuesto total de gastos indirectos de fabricacién __Tasa prederminada de costo La distribucion de los gastos de fabricacién entre las diferentes érdenes con un grado de exactitud razonable es un problema que {a a muchos contadores de costos, especialmente si se trata de ‘elaborar presupuestos del volumen de produccién y de los costos indirectos de fabricacién para un perfodo dado. Presupuesto de gastos indirectos de fabricacién. Veamos a partir del siguiente presupuesto, como se calcula la tosa predeterminada de gastos indirectos de fabricacion: PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PARA EL PERIODO MAVO-AGOSTO 2007 Gastos fils $9800) Gastos variables 14500 Unidades por producir Costo de materiales directos Costo de mano de obra directa Costo de horas-méquina Costo primario Horas de mano de obra directa Unidades programadas 385 UNIDAD 22Manual de Contabilidad y Costos Con base en el presupuesto anterior, deseamos determinar cual es el costo indirecto que le corresponde a cada orden de producci6n por unidad producida. Entonces: $24300 ARCS. «$1.74 por unidad Por lo tanto, cada orden de produccién recibiré en la Hoja de Costos $1.74 por unidad, por concepte de costos indirectos de fabricacion. Igual raciocinio se hace con los seis métodos siguientes: Unidades producids Costos indirectos de fabricacién ‘ c = Tasa $ de costo por unidad Unidades producidas Este método es conveniente si se fabrica un solo producto. Costo de mano de obra directa Este método es de interés para las empresas que ofrecen Ia misma tarifa de solarios para todos sus trabajadores. Horas de mano de obra directa (horas-hombre estimadas) Este método considera el factor tiempo como base para obtener la tasa predeterminada. Es de dificil ‘ejecucién porque debe reunir el total de horas-hombre empleadas en cada orden de produccién. Este método se prefiere cuando la mayor parte del trabajo se realiza a maquina. Es preciso computor las horas-maquina requeridas para cada orden de produccién. 386, UNIDAD 22El promedio movil Este método emplea cifras reales de gastos indirectos de fabricacion de los ciltimos 12 meses. De estas cifras se obtiene un promedio que representa la actual tasa de gastos indirectos. Se llama mévil porque los gastos de cada mes transcurrido se consideran parte de los gastos para obtener la tasa del mes siguiente. a0 Mes CGastosindirectos de fabricacién 2006 | Jo $ 18020 Agosto 13.060 Setiernbre 17040 Octubre 18590 Noviembre 19.060 Diciembre 18640 2007 | Enero 18030 Febrero 18740 Marzo, 17090 Abril 14.030 Mayo 14540 unio 16070 $202 910, 2008 | Promedioparajuiio || 2029 | —$"t6909 2 Para obtener el promedio mévil para el mes de agosto de 2007, serd preciso incluir como sumando el Importe por los gastos indirectos de fabricacién del mes de Julio de 2007. A partir de! promedio mensual se calcula la tasa de gastos indirectos de fabricacion. Para ello se divide el promedio obtenido ($ 16 909) entre cualquiera de las cifras estimadas de fabricacién, y se obtiene la. ‘nueva tasa para el mes siguiente. | Ejemplo: $16 909 (promedio) 7296 000 (costos de materiales) ~ 387 UNIDAD 22Manual de Contabilidad y Costos $16 909 (promedio) 72.000 (coitos de mano de obra) ~ $16 909 (promedio) 19 630 (horas mano de obra) Volumen de produccién Eldenominador a que hacemos referencia en los ejemplos anterioreses el volumen estimado de produccion expresado en unidades producidas, horas- mano de obra directs, costo de mano de obra directa, horas" _méquina, costo de materiales promedio méuil. Sin embargo, cuando el industrial calcula su volumen de produccién debe hacerlo con base en tres criterios 0 condiciones normales de produccién: | F capacidad istolada de produccién. Para colculor la tosa Aplicacién de los costes indirectos de fabricacién Una vez obtenida la tasa de distribucién de gastos indirectos, s6lo falta concretar su aplicacién a las diferentes érdenes de produccién. Para ello serd necesario llevar un registro de las unidades que se tomaron como base para el célculo de la tasa. Esta proporcinaré los datos reales. 388 UNIDAD 22Primer caso Supongames que usamos como base parc la distribucién el método de Horas-maquina estimadas. Para: llo, la fabrica deberé llevar un registro de las horas-maquina efectivas empleadas en cada orden de produccién. Este registro levado en forma métodica permitiré aplicar los costos indirectos de fabricacién ‘a cada orden de produccién y compararlo con el volumen de produccién presupuestado, base para el real esténdar) | Variacién del precio de 5.000 Variacion materiales directos. (Costo real) Cuentas por pagar. 70.000 bb Registro por compra _| Inventario de materiales. 80.000 Estndor (Factura) Variacion del precio de (Costo reat) (Costo > real esténdar) | materiales directos. 4000 Cuentas por pagar. 16.000 «. Entrega de materiales | Inventario de productosen | 45 000 Esténdar a planta. proceso. Voriacién Variacién de la cantidad de | 8.000 materiales directos, Inventario de materiales. 53.000 dd. Devolucién det Inventario de materiales. 9.000 materiales @ al almacén,| — Inventario de productos 9.000 ‘en proceso. @. Registro por salarios. | Némina de fabrica. 65.000 Real devengados. Cuentas por pagar. 58 000| (Tarifa esténdar) Impuestos retenidos. 3000 Impuestos por pagar. 4.000 . Registro por distribucién| Producto en proceso. 38.000 de némina de fabrica. | Mano de obra directa. CCostos generales de fabricacion. 45000 Mano de obra indirecta, 7.000 Nomina de fabrica. Real 426 UNIDAD 23TIPO DE TIPO DE OPERACION ASIENTO EN FORMA DE DIARIO costos @. Por pago denémina. | Cuentas por pagar. 58000 Cojo. 58.000] Real hh. Por cierre de la cuentas. | Productos en proceso. Estendar Mano de obra directa. | Manos de obra directa. 39.000 Variacién Variacion eficente. Mano de obra directa. 3500 Variacién costo. Mano de obra directa. 3500 Mano de obra directa, 39000 1. Por registro de Costos | Productos en proceso-Costos Real indirectos de fabricacién| indirectos de fabricacién. 28 200} Variacion aplicados, Variacién eficiencia 3.800 Costos indirectos de fabricacién. Costos indirectos de fabricacion| 32.000 aplicados. | Por cierre de cuentas | Resumen de costos, Real de costos indirectos de _ | de fabricacién. 34550 fabricacién. Impuestos 3.850 Reparaciones 11200 Varios 19500 fe, Por cierre de cuentas. | Costos indirectos de Costos indirectos de | fabricacién aplicados. 32.000 fabricacién aplicados | Costos indirectos de capacidad. fabricacién con capacidad. 1200 Variaciones de Costos indirectos cle presupuesto. fabricacién presupuestada, 1300 Resumen Costos Indirectos de fabricacién 34500] Esténdor |. Por registro a Inventario de productos, 173 000} Esténdar esténdar de productos | terminados. terminados. Productos en proceso materiales directos. ‘80.000 Productos en proceso-Mano de obra directa, 60000 Productos en proceso-Costos, indirectos de fabricacion. 33000 m.Por venta parcial de | Costo de productos vendidos. [120 000) Estendar productos terminados. | Productos terminados. 120 000) 427. UNIDAD 23Manual de Contabilidad y Costos CALCULO PARA ASIENTOS POR VARIACIONES on el objeto de comprender mejor las variaciones, veamos como se calcula cada tipo de variacién antes de su registro: \Variacién por precio: Precio real por unidad $650 Precio esténdar por unidad 700 Diferencia 050 Namero de unidades usadas_ 1000 Variacién en el precio $500 (Favorable) Asiento Oct. | 31 | Inventatio de productos en proceso, 500 \Variacién en el precio de materiales 500 Por variacién en el precio de materiales \Variacién por cantidad de materiales: Unidades que realmente se usaron 1000 Unidades entregadas 1010 Unidades entregados en exceso 10 Precio esténdar por unidad $7 \Vatiacién por contidad de materiales 70 (Favorable) Asiento Inventario de productos en proceso Variacién en la cantidad de materiales Por variacién en la cantidad de materiales \Variacién por eficiencia de mano de obra directa: Tiempo real empleado Wo hrs Tiempo esténdor aprobado 168 hrs Diferencia de tiempo 2hrs Precio esténdar por hora $7100 \Variacién de tiempo —_$ 14 (Desfavorable) Asiento Ve Mano de obra directa or variacién de eficiencia en mano de obra \Variacién por costo de mano de obra directa: Precio real pagado por hora sa Precio estandar aprobado 155, Diferencia en exceso $ 15 Favorable) Namero de horas reales empleadas 2.375 hrs Variacién por costo de mano de obra: directa $3 563 (Favorable) Asiento: 428 UNIDAD 23on Oct. | 31 | Mano de obra directa 3563 de costo de mano de obra directa 3563 Por variacién de costo en mano de obra g Variacién por eficiencia: Esta variacién se manifiesta, generalmente, en mano de obra directa u horas - méquina ‘empleadas (Produccién en tiempo real menos produccién en tiempo esténdar). Tiempo real empleado 1700 hrs Tiempo real aprobado 1.680 hrs, Diferencia en exceso 20 hrs (Desfavorable) \Valor aprobado por Costos indirectos de fabricacion $ 14 50 \Variacién por eficiencia $ 290 (Desfavorable) Oct. 31 | Variacién de eficiencia 290 Costo indirecto de fabrcacién 290 Por variacién de eficiencia en Costos indirectos refabricacién CIERRE DE VARIACIONES Las variaciones que se observan en el proceso de fabricacién han originado diversas cuentas de Mayor. Nuestro manual de Contabilidad ha desarrollado el tema con ligera profundidad. Sin embargo, es [preciso concluir: las variaciones afectan el resultado de la gestién empresarial y, por lo tanto, sus saldos son transferides a la cuenta Ganancias y Pérdidas o Costo de Productos Vendidos en el momento dal cierre. ‘Como quiera que hay variaciones favorables y desfavorables seré preciso hacer asientos separados contra la cuenta Ganancias y Pérdidas. Veamos un ejemplo para cada caso: Oct. | 31 | Variacién en el precio de materiales directos 500 Variacién en la contidad de materiales directos 70 Variacién en el precio de mano de obra directa 3563 Ganancias 0 pérdidas a 4133 or cierre de variaciones favorables Oct. | at | Ganancias 0 pérdidas 290 \Variacién por eficiencia en mano de obra 290 Por cierre de variaciones desfavorables ESTANDARES PARA CONTROL DE COSTOS DE IMPRESION DE UN LIBRO El siguiente es el caso de una compaiiia impresora que, habiendo logrado un alto grado de eficiencia y calidad para sus productos terminados, trata ahora de reducir sus costos con el objeto de obtener mejor rendimiento. El control de costes se hace mediante la aplicacién de medidas esténdar, elaboradas a ‘base de investigacién y de andiisis de materiales directos y mano de obra directa. Los encargados de este trabajo son el ingeniero industrial a través del proceso de produccién, y el contador de costos mediante el estudio y anéilisis de costos. 429 UNIDAD 723Manual de Contabilidad y Costos Los siguientes esténdares permitirén alcanzar el objetivo de la emprese: ‘* Hoja de especificaciones del producto por fabricar. « Lista estandar de materiales. # Secuencia estéindar de fabricaci6n. ‘ Relacion de operaciones estandar ‘* Hoja de tiempo esténdar por unidad o lote. + Costos indirectos de fabricacién (esténdar). ‘* Plan de salarios con incentivos. '* Praictica labora de operaciones con tiempo esténdar. * Informe a Gerencia. Especificaciones técnicas del producto Producto: Libro de lectura. Titulo: Paso de Vencedores Carétula: Poticromia Tamano: 14.5 x20.5 Papel: Bond 60 gr. Pliego: 87.5 x 124 Cartulina: Folleote 197 or. Namero de paginas: 200, Namero de pliegos: 1 300 Tiraje: 10 000 ejemplares Original digitado-diagramado Presentacion: Texto un color, impresion offset, encuadernacién de Maller Caratula: Tira 4 colores, retira. Lista estandar de materiales: * Cortutina ee Material it Totales « Peliculas = ate + Papel ‘Cantidad Cartulina: 1300 pliegos * Cola Cartulina Folkote C - 12 70 x100 (resmax100) 13 | $2250 | 29250 Tinta Papel bond dle 75 oF 72x 102 (resma x 500) 65 4780 | 310700 © Ozalid (pruebas) | Tinta negra: Grafinal 10 tubes 7.00 70.00 Tinta color: Grafinal 5 tubos 16:70 8350 Cola 1 Balde 1200 12.00 \Ver estandar de mercado 430, UNIDAD 23Relaci6n de operaciones estandares (mano de obra directa) Mano de obra directa Corte de papel Correccién de! texto Insolado de placas Impresién de carétula Doblado de pliegos Encuadernacién Refilado trilateral Empaque para aimacén de productos terminados Hoja de tiempo estandar Costo esténdar para los lotes de 100 libros (Célculos Méquina Cortadora Impresora Impresora Dobladora Encuadernadora Miller Guillotina supuestos) Tareas eo Cotto porhora | Cestode mene de Transportar materiales 150 hrs $15.40 $2310 Corta pape! 150 1540 2310 Cortar artulina 150 1540 2310 Dibujar 16.00 1720 27520 Correair texto 36.00 1540 354.40 Imprimir texto 14.00 1620 226 80 Imprimir cordtula 3.00 1620 48.60 Doblar piegos 2.00 1540 3080 Encuadernar libro: 2.00 1540 3080 Refilar por tres lados 2.00 1540 3080 Controlar calidad 1.00 1620 1620 Empacar libros para almacén 2.00 1540 3080 Total para 100 libros 82.50 hrs 131370 UNIDAD 23ECCT re ks Xda Cole Kolo eee ker ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Un control adecuado de los costos indirectos de fabricacién ‘esténdar y su posterior comparacion con los costos reales, perfecciona el sistema de costos y el control administrative. Ya hemos sefialado la necesidad de clasificar los costos en fijos y variables. El Departamento de costos de Editorial Andina ha clasificado los costos generales en variables y fijos. Los costos variables varfan en funcién de la produccion (Volumen). Los costos fijos no varian en funcion de la produccién. \Veamos los costos variables del Departamento de impresién, presentados en un presupuesto flexible con 50% y 100% de capacidad. Departamento de impresion | " ‘Capacidad 50% 100% Namero horas - Méquina 2.000 hs 3.000 hes 4000 bis Supervision 750 1000 1250 | Ofna 250 250 250 ‘Mane de obra indirecta 2500 3000 3500 Mantenimiento 800 1000 Tiempo ocioso 1000 Lubricantes 1200 1500 Reparaciones 1800 2200 Herramientas 600 800 TOTAL de Costosindirectos 18600 9650 10500 do fabricacign $ | va ‘Tasas predeterminadas basadas en hora ~ méquina: '* A.50% de capacidad, el Departamento de impresiones gasta: $8 600 + 2.000 Horas= $4.31 por hora ~ méqui 0 ‘A 15% de copacidad, el Departamento de impresiones gasta: 59650 * 3 000 = $ 3.22 por hora ~ méquina #A 100% de capacidad, el Departamento de impresiones gasta: $10 500 = 4 000 = $2.63 por hora ~ maquina ‘*Con el objeto de motivar ai los trabajadores para que se riian por el tiempo estandar de produccion, 105 adicionales a que se harén a empresa emite un comunicado especificando las bonificaciones y pri ‘acreedores los trabajadores que mejoren la productividad. '*Una préctica laboral intensiva, con instrucciones para tareas que deberén ejecutarse en tiempo ‘estdndar, es necesaria en la empresa editora. Esto estard a cargo de los instructores del Departamento de Capacitacién, bajo la coordinacién del contador de costos y del jefe de personal. ‘¢ Cada departamento informa a gerencia con respecto a sus costos reales en forma periédica. Una copia de este informe en el Departamento de Costos permitird formular las tarjetas de costos estandar para materiales directos, mano de obra directa y costos generals indirectos de fabricacién. 432 UNIDAD 23EJERCITACION La fébrica Pantex Ltda. produce alfombras de diversos tipos. Sin embargo, se especializa en la alfombra Méuil tipo "C” de 2m x 150 m, por las cuales recibe miiltiples pedidos. Durante el mes de junio, conduce su produccién con base en los siguientes datos: Unidades programades: 1 000 ‘Terminados en el periodo (Productos terminados): 800 unidades. Productos en proceso al término de junio: 200 unidades, 100% completas en Io referente a ‘materiales directos y 50% completas con respecto a mano de obra directa y costos indirectos refabricacién, Corto esténdar por unidad: '* Materiales directos (esténdar): sKglana —2.50= 12.50 4g, Fibra"H" 220 880 2130 ‘* Mano de obra directa por unidad $ 2.70 (25 horas) 6750 * Costo indirecto de fabricacién ($320 por hora) ‘80 00 Costo total por unidad: $168 60 Unidades vendidas: 700 Precio de venta por unided $250 Costos reales de materiales comprados en el periodo: Lona $12500 (Total: 5 000 Ka) Fibra "H" ‘8800 (Total 4.000 Ka) Costo real de mano de obra directa en el perfodo : $ 3.10 por hora ($77.50 por unidac!) Costos indirectos de fabrricacién reales en el periodo: $ 3.50 por hora ($ 87.50 por unidad).. Prepare los asientos en diario por las siguientes operaciones: ‘Por compra al precio real. ** Por compra al precio esténdar. * Por entrega de materiales directos « la planta. * Por registro de salarios devengadios en el periodo (real) * Por registro de costos indirectos de fabricacién aplicados (reales) ‘Por registro de periodos terminados (Esténdar) ‘Por venta parcial de 700 unidades. Prepare la hoja de costos estndar, para indicar costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos, segtin datos. Calcule las variaciones y elabore un cuadro que indique el andilisis de las variaciones existentes entre los costos estndar y absorbidos. Con estos dates, prepare los asientos. ‘Por variaciones de precio. * Por clerre de variaciones desfavorables 433 UNIDAD 23Manual de Contabilidad y Costos DoD Te} costos ESTANDAR (ESTIMADOS) Término del proceso Inicio del proceso Contabitidad funcional CONTABILIZACION DE COSTOS ESTANDAR (METODO | Etapa! Etapa I Variaciones ‘PRECIO DE MATERIALES INVENTARIO DE PRODUCTOS EN MATERIALES PROCESO-MATERAALES DIRECTOS: = © ~e Seles Sales ‘CANTIDAD DE MATERALES | _cOsTO DE PRODUCTOS NOMINA PRODUCTOS EN PROCESO ‘MANO DE OBRA DIRECTA DRECTOS ‘VENDIDOS Salas ea 7 =e © costs PRODUCTOS EN PROCESO. | PRECIO DE MANO DE OBRA INDIRECTOS DE costos DIRECTA FABRICACION INDRRECTOS DE FABRICACION = > alr © —> C/CE —> | erICIENCIADE MANO DE ‘O8RA v @a«) PRESUPUESTO DE CCOSTOS INDIRECTOS DE FRBRICACION = » EFICENGIA DE cosTos INDIRECTOS DE. FABRICACION == |e @ee) \VOLUMEN DE CosTos INDIRECTOS DE. FABRICACION = © 434 UNIDAD 23Ee 1. Qué diferencia encuentra usted entre el costo histérico y el costo predeterminado? Los respuestas ‘aparecen al final de esta tercera parte, 2. {Cémo define Variacién en el campo del costo? 2Qué ventajas ofrecen los costos esténdar a la direccién de una empresa industrial? 4, 2Qué informacién contiene la Hoja de ruta? ‘Cues son? 5, La hoja de costos esténdar contiene informacién sobre dos aspectos béisicos de la fabricacion representa una variacién favorable o desfavorable? 6. 2Un precio esténdar de $ 95 por unidad frente a un precio real de materiales por $ 85, vvariaci6n favorable o desfavorable? 7. 2400 unidades de produccién real frente a 380 de produccién estandar, representa una. @ Precio (Valor ~ Costo - Sueldo) '* Copacidad (Volumen - Cantidad) Eficiencia (Calidad - Cantidad) © Presupuesto (Costo predeterminado - Costo final) 9. {Qué objetivo busca el anélisis de variacién en costos? 8, Escoja las palabras que correspondan a la variacién que aparece ala izquierda. UNIDAD 723Manual de Contabilidad y Costos 10. La empresa industrial Acuplastic S.A. realiza operaciones de compra de materiales para produccién por orden especifica y control de sus costos con el método de costos esténdar. A, partir de los siguientes, datos prepare los asientos correspondientes por variaciones, productos terminados y costo de productos vendidos.? ‘* Compra de materiales 1 340 unidades, al costo real: $22 940 (Costo esténdar $ 22.320) ‘* Entrega de materiales a la planta, al costo estandar: 1.000 unidades, $ 18 000 # Estandares de tiempo para la produccién: 1 690 horas Tiempo real utilizado en la produccién: 1700 horas ‘+ Jomales reales pagados por mano de obra directa con la tarifa esténdar de $ 4.00 por hora: $6760 ‘© Presupuesto global de costos indirectos de fabricaci6n: $19 030 *# Costos indirectos de fabricacién reales: 19 520 '* Costo de productos terminados al costo estandar: Materiales directos $2320 ‘Mano de obra directa 6760 CCostos indirectos de fabbricacion. 19520 ‘© El costo de productos vendidos (Costo estndlar) llego a la suma de $ 48 540) 436 UNIDAD 23COSTOS ABC Alterminar el estudio de esta unidad, el estudiante habré adquirido el conocimiento de los siguientes conceptos ‘o competencios para: DP Definir conceptos propios del método de costos ABC. > Comprender en qué Greas incurren los costos y ol criterio de Centro de Costos. > Comprender la esencia del costeo ABC (Costo bo- sado en actividades) > Precsar con claridad el crterio de “Actividad” en. costes. > Clasificar las actividades dentro de una empresa de produccién o comercial. > Entender el concepto de “Cost drivers" o genera dores de costo. > Anolizar el proceso de asignacién de costos en el ‘modelo ABC. > Comprender los puntos dave para una adminis tracién basada en actividades > Desarrollar el concepto de "Lista de Materiales” (BON) Gill of Materials) > Ejecutar un taller de aplicacién informatica sobre ‘el tema. I costeo ABC se desarroll6 a partir de inquietudes empresariales del sector /manufacturero de los EE.UU. en la década de los 80 del Siglo pasado. eoesary El Consorcio para Manufacturas Internacionales Avanzadas, conocida sélo como CAN-I promovié los estudios que sirvieron como fundamento de los que ahora se conoce como el Costeo Basado en Ia Actividad (ABC). Robert Cooper y Robert S. Kaplan difundieron esta filosofia en sendos articulos que publicaron en el Harvard Business Review y que estaban orientados a solucionar algunos problemas ya reconocidos en el sistema tradicional de costos. Posteriormente, muchos _estudiosos recogieron laluzparaalumbrar el camino, entre ellos Douglas T. Hicks, quien publicé en 1998 su Sistema de Costos Basado en Actividades, que para los estudiantes ansiosos. podria servir como préximo peldafio para ampliar los conceptos vertidos en este manual.Manual de Contabilidad y Costos TEMAS EN SINTESIS Actividad Conceptos bésicos Procesos Centro de costo Areos funcionales Costo basado en actividades ‘Actividades en el costeo ABC Con respecto al producto Closificacién or frecuencia de ejecucién Capacidad para aiadir valor agregado Generadores de costo (Cost drivers) Asignacién de costos Fase | Anéiisis oF Presupuesto basado en actividades ‘Administracién basado en actividades (ABM) Lista de materiales- bill of materials (BOM) Caso 1 - Restaurante Ejercicios ‘Caso 2 - Empresa constructora Caso 3 - Empresa textil Evaluacion ACTIVIDAD Es un conjunto de tareas homogéneas encaminado la obtencién de un bien o servicio, y que pueden ‘cuantificarse empleando una misma unidad de medido. PROCESOS Conjunto de recursos y actividades interrelacionados que transforman elementos de ENTRADA en elementos de SALIDA. Los recursos pueden ser personos, dinero, instalaciones, equipos, técnicas y métodos, destinados a la consecucién de un objetivo, tanto material como inmaterial. Puede haber cien o doscientas actividades, pero no més de veinte o treinta procesos cada proceso tiene una salida global tinica y un CLIENTE que puede ser interno o externo. CENTRO DE COSTO Esel minimo nivel de detalle para identificar y acumular costos, puede tener una o varias actividades. Por ejemplo, en una empresa de TRANSPORTES, cada BUS puede ser un centro de costo, pero también cada RUTA puede ser un centro de costo. En una empresa AVICOLA, cada LOTE de engorde, postura © reproduccién puede ser un centro de costo. DEPARTAMENTOS DONDE INCURREN LOS COSTOS Departamentos de produccién: Estos contribuyen directamente con la produccién de un articulo y es en estos donde tiene lugar el proceso de manufactura que Incluye operaciones manuales y mecénicas llevadas a cabo directamente sobre el proceso de manufacturas. Departamentos de servicios: Son los que no estén directamente relacionados con la produccién de un articulo Su funcién es prover servicio a otros departamentos. 438 UNIDAD 24A AREAS FUNCIONALES * Costo de manufacturas: Esté conformado por la suma de los materiales directos, mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacion. * Costo de mercadeo: Se incurre en la venta de un producto o servicio. + Costo administrativo: Se incurre en la direccién. ‘ Costo financiero: Esta formado por los Intereses pagados por préstamos y créditos a los clientes. EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES En toda empresa es necesaria la eliminacién de costos intitiles y lo peor que se puede hacer, es implementar reducciones generales de costos, porque se disminuyen costos tanto en las actividades beneficiosas como en las perjudiciales; también esa reduccién general, puede hacer disminuir actividades vitales y empeorar el rendimiento; por ello, las reducciones indebidas pueden generar un deteriora innecesario y por eso, es pertinente determinar con mayor precision los costos, especialmente en empresas con muchos productos, grandes costos indirectos y una fuerte competencia, I Costeo Basado en Actividades en vez de asignar costos rastrea cada categoria de gastos relacionada con un objeto de costeo. Para cumplir esto es necesaria la comprensién de las actividades fundamentales ¥ los costos que intervienen en la cadena de valores de cada producto. Segiin el costeo ABC, son las actividades de todas las Greas funcionales las que consumen recursos y los productos consumen las actividades, con el objeto de discriminar entre las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos. Los empresas no deben realizar tareas que no agreguen valor, deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempefo eficaz de los factores productivos. El costeo ABC lleva a una: nueva manera de pensar. ‘El costeo tradicional responde a la pregunta. {Cémo puedo imputar costos para poder realizar los informes financieros y para el control de costos de los departamentos? El costeo ABC tiene un conjunto de preguntas completamente diferentes: Qué actividades se realizan en la organizacion? éCusnto cuesta realizar las actividades? or qué necesita la organizacién realizar actividades y procesos empresariales? Qué parte o cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y clientes? EI costeo ABC se basa en el principio de que LA ACTIVIDAD ES LA CAUSA DEL COSTO y de que los productos o servicios consumen actividades, proponiendo una secuencia de actividades o CADENA DE VALOR. Por tanto, el proceso habitual consiste en que los costos indirectos son asignados a las secciones 0 centros, de Costos correspondientes. Posteriormente, los costos de las secciones se reparten entre las actividades, que se realizan en cada seccién y, finalmente, los costos de las actividades se reparten entre los productos en funcién de las causas 0 inductores de costo. Los beneficios espectficos y los usos estratégicos de esta informacién son: © Costos més exactos de los productos permiten mejores decisiones estratégicas relacionads con: precios, compras, investigacion y desarrollo. ‘© Mayor visién sobre las actividades realizadas, debido a que el costeo traza el mapa de las actividades y_ los costos de las mismas, permite mejorar la eficiencia de las actividades de alto costo y reducir las actividades que no generan valor agregado. 439 UNIDAD 24Manual de Contabilidad y Costos En resumen, el sistema de costos ABC, se fundamenta en cuatro puntos bésicos: «© Analizar todas las actividades que configuran la cadena de valor de la empresa. « Identificar en cada actividad cuales son los generadores de costo, 0 sea las causas ciltimas por la que un costo se produce. '* Asignar el costo de las actividades a los productos y/o servicios. ‘© Mostrar el papel de las actividades en laconformacién de la cadena de valor. Los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de tuna forma més objetiva y precisa los costos. El costeo ABC permite mejorar procesos, prepara informacién que explica “QUE”, “PORQUE” y “COMO” se genera un costo en una ACTIVIDAD, lo que lleva a la. ‘Administracion Basada en Actividades que permite: * Eliminar las actividades y procesos duplicados. * Integrar los esfuerzos aislados en la organizacién. EL CONCEPTO DE ACTIVIDAD EN EL COSTEO ABC Una “actividad” es un conjunto de tareas siempre que se cumplan dos condiciones: © Que exista una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtencién directa del bien o servicio. '* Que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida. Para calificar un proceso como actividad, debe poseer cinco caracteristicas: '* Tiene por objeto Ia obtencién de un output (producto / servicio). '* Consume recursos de costo y de tiempo. '* Tiene una UNIDAD de medida, impulsor de costo o “cost Driver” . '* Debe ser repetitiva, en cuanto al proceso que desarrolla. '* Esta condicionada por variables de tiempo limitado, calidad, frecuencia, etc. CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES Los actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, segtin los objetivos que se pretendan aleanzar, En los Sistemas de costeo ABC es usual clasificar las actividades en relacién con los aspectos siguientes: Su actuacién con respecto al producto o servicio. Desde esta perspectiva, las actividades pueden dlsificarse en: A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez y que producen una unidad de producto, su costo aumenta o disminuye, dependiendo del ntimero de unidades, por lo que éste es variable. A nivel de lote: su costo esté relacionado con el ntimero de lotes fabricados. El costo de cada unidad de producto variaré en funcién de que se realice un lote completo o no. También en este caso los costos que la forman suelen ser variables. A nivel de linea: Los actividades siren de apoyo a los productos. Se considera que sus costos son fundamentalmente fijos y directos respecto de un producto en concreto. ‘Anivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las especficaciones de cada cliente; son independientes del ndimero y tipo de unidades que éstos adquieran, 440 UNIDAD 24Annival de fébrica 0 de empresa: son actividades de apoyo a la organizacién, es decir, las que recogen los, ccostos generales de planta, por lo que no pueden asociarse a un producto concreto por ser comunes en todos. Producto Frecuencia No Repetitivas Valor agregado Fei La frecuencia en su ejecucién Actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Actividades repetitivas, son aquellas que se realizan de una manera sistemética y continuada y tienen prefijado un consumo de recursos estandar por cada ‘ejecucién. Actividades no repetitivas son efectuadas ocasionalmente o incluso una sola vez. Su capacidad para afiadir valor al producto o servicio Desde una perspectiva interna serén consideradas actividades de valor agregado si son estrictamente. necesarias para obtener el servicio; cuando a eliminacién de una actividad no implica problema alguno para la obtencién del servicio, estés NO afaden valor. Desde a perspective del cliente o externa, sera definida una actividad con valor agregado, como ‘quella que, aplicada sobre el servicio, hace aumentar el interés del cliente por él, como por ejemplo: la ‘exquisitez de un plato 0 el decorado del trago. En sentido contrario, la actividad sin valor agregado, no ejercerd infiuencia alguna sobre el cliente en su ‘preciacién del producto; actividades come: el clmacenaje de los productos o el control de calidad, no reportarén ningtin valor para el cliente, LOS GENERADORES DE COSTOS (COST DRIVERS) Los generaderes de costor Generador de costo 0 cost driver es el factor que crea o influye en el costo. Los generadores de costos criginan cambios en el rendimiento de una actividad, por tanto, afectan a los recursos necesarios para, realizorla. 441 | UNIDAD 24Manual de Contabilidad y Costos Este término, ademés de traducirse por su significado literal de “conductores de costos" o portadores de costos, puede hacerse por el de causantes, generadores o inductores de costos, por cuanto que en él se quiere hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cade actividad, causan, generan o inducen el costo. ASIGNACION DE COSTOS ABC Proceso de asignacién en el costeo ABC Hosta este momento se han examinado los fundamentos del costeo ABC. Ahora pasaremos a un aspecto ‘més concreto, que es el proceso de asignacién de costos. Existen dos fases. '* En la primera fase, se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes centros. de costo; de esta forma las actividades se convierten en el nticieo del modelo. '* En la segunda fase, se asignan a los productos los costos de las actividades y, ademés, se asignan «e505 mismos productos los costos directos correspondientes. Anélisis del proceso de asignacién de costos en el Modelo ABC Fase |: Determinacién del costo de las actividades de cada centro. 12 Etapa: Localizacién de los costos indirectos en los Centros de Costo. Se observa una tendencia reciente a hacer una referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades. 28 Etapa: Identificacion de actividades por Centros de Costos. =} Actividad, ‘Actividad Actividad a ® © Insumo Insumo, i 2 38 Etapa: Eleccién de cost- drivers 0 generadores de costos de las actividades. 42 Etapa: Reclasificacion de actividades. 52 Etopa: Reparto de los costos entre las actividades. (69 Etopa: Célculo del costo de los generadores de costos. Foxe Ik Determinacién del costo de los productos. 178 Etapa: Asignacién de los costos de las actividades a los productos. ‘82 Etapa: Asignacién de los costos directos a los productos. 442 UNIDAD 24