AJUSTE POR INFLACIÓN

INDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 4
1.La Inflación ........................................................................................................ 5
1.1Concepto ..................................................................................................... 5
1.2. Impacto en la Base Imponible del ISLR ..................................................... 5
1.3. El Índice de Precios al Consumidor ........................................................... 6
2.El Ajuste por Inflación Fiscal ............................................................................. 7
2.1.Concepto .................................................................................................... 7
2.2.Finalidad ..................................................................................................... 7
2.3.Sujeto Pasivo .............................................................................................. 8
2.4.Partidas Sujetas al Ajuste por Inflación Fiscal ............................................ 9
2.5. Características ........................................................................................... 9
2.6. Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflación .......................................... 10
2.7. Tipos de Ajustes por Inflación .................................................................. 11
3. Ajuste Inicial por Inflación .............................................................................. 11
3.1.Concepto .................................................................................................. 11
3.2.Fecha de realización ................................................................................. 12
3.3. Factor de Ajuste ....................................................................................... 12
3.4.Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal ...................................... 12
3.5. Procedimiento para su cálculo ................................................................. 12
4.Reajuste Regular por Inflación ........................................................................ 18
4.1. concepto .................................................................................................. 18
4.2. Fecha de Realización .............................................................................. 19
4.3. Factor de Reajuste................................................................................... 19
4.4. Tratamiento contable en el libro adicional fiscal ...................................... 19
4.5. Reajuste de los activos fijos ..................................................................... 20
4.6.Reajuste de los inventarios ....................................................................... 25
4.7.Reajuste del Patrimonio ............................................................................ 27
4.8.Reajuste de Inversiones cotizadas en la Bolsa de Valores Venezolanas . 30
 4.10.Reajuste de inversiones , acreencias y/o deudas en Moneda Extranjera o
con clausula de reajustabilidad ....................................................................... 30
5.Determinación del Enriquecimiento Neto Gravable en Personas Sujetas al
Régimen del Ajuste por Inflación Fiscal ............................................................. 31
6. Determinacion del ISLR ................................................................................. 31
7. Determinación del ISLR a Pagar .................................................................... 32
8. Presentacion de la Declaración Definitiva y Pago del ISLR ........................... 33
9.Ejemplo ........................................................................................................... 34
Se le suministra el balance General de la empresa BRAVA MARGARITA,
C.A., a fin de que usted, determine el Balance General inicial fiscal ajustado
por inflación. ................................................................................................... 34
BRAVA MARGARITA, C.A. BALANCE GENERAL INICIAL .............................. 38
CONCLUSIÓN ...................................................................................................... 39
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 40
 INTRODUCCIÓN

A través del tiempo, el tema de inflación ha adquirido mayor nivel de

complejidad, de tal manera que se ha convertido tanto en lo estrictamente teórico,
como en termino de política económica, en enfoque de especial atención por parte
de los gobiernos, quienes orientan gran parte de su atención a tratar de evitar en
lo posible que la moneda distorsione la evolución normal de la actividad
económica.

En Venezuela también está y en forma por demás evidente, presente el

problema de la inflación, que lo vemos a diario con los aumentos de los bienes y
servicios, y es así que se define la inflación clásicamente como el incremento
generalizado y sostenido del nivel de precios como consecuencia de la expansión
de la demanda sin una correspondiente respuesta de la oferta.

La inflación como fenómeno de alcance mundial, depende de las políticas

macroeconómicas ejecutadas por los gobiernos a fin de minimizarla o eliminarla,
siendo esto como proceso, un factor que ha estado presente con la economía
Venezolana desde hace años, en la consecuente característica del alza de los
precios y la pérdida del valor monetario.

Estas consecuencias del proceso inflacionario afectan la estructura

financiera, por cuanto la contabilidad se basa en costos históricos y en términos de
unidades monetarias constante lo cual no tiene validez en una economía
inflacionaria con moneda heterogénea, porque al aumentar los precios los valores
se distorsionan, lo cual evidentemente requiere de un ajuste que modifique su
valor en sintonía con la realidad. Sobre la base de estas implicaciones surge la
motivación de realizar este trabajo de investigación que abarque los aspectos
teóricos de la inflación y su respectivo ajuste fiscal y reajuste regular según la
LISLR y su respectivo reglamento.
1.La Inflación

1.1Concepto
Es el aumento sostenido y generalizado del nivel de precios de bienes y
servicios, medido frente a un poder adquisitivo. Se define también como la caída
en el valor de mercado o del poder adquisitivo de una moneda en una economía
en particular.

En este sentido, se dice que la inflación consiste en la continua y constante

subida del nivel general del precio; la cual se mide mediante un índice del costo de
diversos bienes y servicios. Los aumentos reiterados de los precios deterioran el
poder adquisitivo del dinero y de los demás activos financieros que tienen valores
fijos creando así serias distorsiones económicas e incertidumbre.

1.2. Impacto en la Base Imponible del ISLR

La inflación trae como consecuencia la subida de los precios; esta de cierta

forma puede hacer que las personas reciban mayor cantidad de dinero por su
trabajo, sin embargo, este dinero presenta menor valor que antes el impacto que
causa la inflación la en cuanto a este impuesto es que a medida que las personas
perciben mayor cantidad de dinero la tarifa que se le va aplicar es mayor.

En otras palabras se podría decir que la inflación deforma la definición de la

renta utilizada a efectos fiscales, esto debido al hecho de que la contabilidad se
expresa en datos históricos. En este sentido, cuando los precios varían y
particularmente en un escenario inflacionario, se distorsionan los resultados de
los estados financieros, afectándose así la medición de la base del cálculo del
tributo; ya que, dependiendo de la tenencia de activos y pasivos esta aumentara o
disminuirá la renta impactando el Impuesto sobre la Renta a pagar.
1.3. El Índice de Precios al Consumidor

La inflación supone que existe un aumento sostenido del precio de los

bienes en general; debido a que, se incrementa a medida que pasa el tiempo.
Para poder calcular ese aumento, se crean diferentes índices que miden el
crecimiento medio porcentual de una cesta de bienes ponderada en función de lo
que se quiera medir.

El índice normalmente utilizado para medir la inflación es el Índice de

Precios al Consumidor o IPC; ya que, este es un indicador económico que permite
conocer la variación en el precio promedio de los bienes y servicios que consume
habitualmente un grupo representativo de familias de diversos estratos
socioeconómicos, usando como referencia lo que se denomina la cesta básica. El
mismo, se obtiene en base a una lista de bienes y servicios representativos de la
economía de un país en relación al consumo familiar y determina el costo de
compras promedio de los artículos que lo comprenden para un determinado lapso,
comparándose con el costo de ese índice de precios

Dicho índice, no puede considerarse como una medida absoluta de la

inflación, por cuanto se basa en la variación del costo de vida para un consumidor
típico. Este, puede variar considerablemente entre diferentes clases sociales. No
obstante, dado que no hay forma exacta de medir la inflación, el IPC determinado
en base a costo de vida del consumidor típico se considera generalmente como el
índice oficial de inflación.

Los estadísticos del Banco Central de Venezuela, una vez determinados los
bienes y servicios que formaran la cesta básica, y de acuerdo con normas y
procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesión
obtienen el promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en
un determinado lapso, después de realizada esta labor, se establece la formula
Para obtener el índice correspondiente a un mes.
2.El Ajuste por Inflación Fiscal

2.1.Concepto
De acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta, tomar en cuenta el
ajuste por inflación fiscal, reconoce legalmente la inflación y sus efectos sobre los
distintos elementos que conforman este impuesto. En tal sentido, el ajuste por
inflación fiscal implica la actualización anual, al cierre de cada ejercicio gravable,
de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio neto al inicio, generándose
un mayor o menor valor que será acumulado en una partida de conciliación fiscal
denominada reajuste por inflación, la cual se tomará en consideración para la
determinación de la renta gravable.

2.2.Finalidad

El propósito de este ajuste, es el de actualizar a valores corrientes las cifras

de activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histórico, a fin de determinar el resultado por exposición a la
inflación sobre unas cifras a valores corrientes. Todo esto, en relación al hecho de
que la inflación deforma los resultados de los estados financieros, y los
contribuyentes pagaban el impuesto sobre una ganancia ficticia o nominal y no
sobre una base de ingresos reales como debería ser.

En este sentido, se buscó que los empresarios realizaran un primer ajuste

(ajuste inicial) de sus partidas no monetarias al valor real para el cierre de su
ejercicio económico y, luego, un ajuste anual de sus rentas presentando los
resultados al fisco; logrando de esta manera que las empresas tributen por sus
verdaderos resultados económicos, reconociendo y aceptando las pérdidas por
inflación, pero también sincerando las ganancias que se produzcan debido a tal
proceso. No obstante, es importante añadir que estos ajuste afectan meramente al
fisco; es decir, son usados únicamente para fines de impuesto sobre la renta.
2.3.Sujeto Pasivo

La ley de impuesto sobre la renta, considera en su artículo 171 como

sujetos pasivos del ajuste por inflación, a los contribuyentes que iniciaron sus
operaciones a partir del primero de enero y realicen actividades comerciales
industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que
estén obligados a llevar libros de contables. Es importante acotar, que una vez
que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se
contrae este Título, no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad
empresarial.

De acuerdo, a lo anteriormente expuesto, se puede decir que quedan fuera

del ajuste por inflación los contribuyentes que no sean comerciales, según lo
establecido en el código de comercio; sin embargo, los mismos pueden efectuar el
ajuste por inflación si llevan libros de contabilidad, dentro de estos contribuyentes
se encuentran:

 Centros de enseñanza
 Centros médicos y clínicas
 Asociaciones fundaciones
 Personas naturales o sociedades que se dediquen a explotar en alquiler
sus propios inmuebles
 Personas naturales, sociedades civiles o comunidades que hagan ventas
de sus propios inmuebles, sin dedicarse a la compra-venta de los mismos.
 Personas naturales o sociedades que se dedican a una actividad
profesional, tales como bufetes, arquitectos, médicos, asesores diversos,
entre otros.
 Instituciones bancarias y financieras.
 Empresas de seguro y reaseguro.
 Contribuyentes especiales.
2.4.Partidas Sujetas al Ajuste por Inflación Fiscal

2.4.1.Partidas no Monetarias

Se verán sujetas a los ajuste por inflación las partidas conformadas por los
activos y pasivos no monetarios, debidamente establecidas en el artículo 173,
parágrafo segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Se dice entonces, que
son aquellas partidas del balance general histórico del contribuyente como los
inventarios, activos fijos, terrenos, mercancías en tránsito, maquinarias, edificios,
mobiliario, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
convertibles en acciones, cargo y créditos diferidos y activos intangibles que por
su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación.

2.4.2.Partidas Monetarias

Se consideran como aquellas que tienen un valor fijo e invariable, expresado en

una unidad monetaria, la variación en el nivel de precio no modifica dicho valor fijo,
y su tenencia origina, económicamente hablando, una ganancia o perdida. Estas
pueden ser: Los créditos y deudas con cláusulas de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipo o registrado como
cargos o créditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios.

2.4.3.Partidas excluidas

Dentro de las partidas excluidas del ajuste por inflación fiscal se encuentran las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y
otras empresas vinculadas, las rentas presuntas, así como las rentas exentas.

2.5. Características
  Actualiza a valores constantes las cifras de activos y pasivos no
monetarios.
 Toma como factor de actualización la variación ocurrida en el índice de
precios al consumidor desde el mes de adquisición de dichos activos y
pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre del ejercicio.
 El sistema de ajuste por inflación debe estar en perfecta armonía con los
principios generales de Impuesto sobre la Renta y esto se cumple mediante
el principio de anualidad, el cual consagra que todo enriquecimiento que va
a ser objeto del gravamen debe ser determinado en un periodo anual.

2.6. Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflación

Este libro debe ser llevado por los contribuyentes sujetos al sistema integral
de ajuste y reajuste por efectos de la inflación con el propósito de registrar las
operaciones que sean necesarias, para así cumplir con las normas, condiciones y
requisitos establecidos en esta ley; las cuales son:

 El balance general fiscal inicial (final al cierre del ejercicio grabable

anterior) reajustado con la variación del índice de precios al consumidor del
área Metropolitana de caracas durante el ejercicio grabable.
 Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
 Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
 Los asientos de ajuste y reajuste.
 El balance general fiscal actualizado final, donde se muestren el patrimonio
de forma separada, las cuentas reajustes por inflación, actualización del
patrimonio y exclusiones fiscales históricas del patrimonio.
 Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta
grabable.
2.7. Tipos de Ajustes por Inflación

El impuesto sobre la renta clasifica los ajustes por inflación en dos (2) tipos:

 Ajuste Inicial
 Ajuste Regular por Inflación

La causa y el momento cuando se deben realizar estos ajustes son distintos y de

ellos se derivan unos compromisos para los obligados a practicarlos.

3. Ajuste Inicial por Inflación

3.1.Concepto

Ajuste Inicial por Inflación es el ajuste que todos los obligados a efectuarlo
deben practicar a los efectos tributarios y servirá exclusivamente como punto de
referencia al sistema de ajuste por inflación. Este ajuste traerá como consecuencia
una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Se hace en forma
extraordinaria sobre los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar el
patrimonio. Esta sinceración no tiene efectos a los fines de ISLR. Los obligados
por la Ley de Impuesto Sobre la Renta al ajuste inicial por efectos de inflación son
los comerciantes, los industriales, quienes se dediquen a actividades bancarias,
financieras, de seguros y de reaseguros, quienes se dediquen a la explotación de
minas e hidrocarburos y actividades conexas, tales como refinación y transporte y
todos aquellos que estén obligados a llevar libros de contabilidad.

De tal forma que están sometidos a los solos fines en la aplicación del
tributo, las personas Naturales y herencias yacentes, las compañías anónimas, las
sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L), las sociedades en nombre
colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho, las asociaciones,
fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas.

También podríamos definir el ajuste por inflación fiscal como un mecanismo

de actualización extraordinaria (sólo una vez) cuyo propósito fundamental es
determinar una base de valor monetario homogéneo que sirva como un punto de
partida al reajuste, su aplicación causa un tributo del 3% por inscripción en el
registro de activos revaluados.

3.2.Fecha de realización

Este ajuste debe efectuarse al término del primer ejercicio económico de la

empresa.

3.3. Factor de Ajuste

La base de cálculo para determinar el ajuste inicial por inflación de las

partidas no monetarias será la variación del índice de precios al consumidor
elaborado por el banco central de Venezuela. Es decir, para el cálculo del ajuste
inicial, se tomará en cuenta, la variación de IPC ocurrida entre el mes de
adquisición del activo y la fecha de ajuste del mismo.

3.4.Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal

Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste a los activos

no monetarios se cargaran a la respectiva cuenta de activo y se abonaran a una
cuenta con el nombre de actualización del patrimonio”.

3.5. Procedimiento para su cálculo

Todos los contribuyentes sujetos a la normativa que aplica el ajuste por

inflación fiscal, deben realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, salvo las exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley y en el
Reglamento, en la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable, la cual tendrá
como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto a esa fecha y
un Balance General Fiscal Actualizado inicial que servirá como punto de referencia
al sistema integral de ajustes por efectos de la inflación.

Además un punto muy importante a la hora realizar los cálculos, consiste en

ajustar los inventarios existentes en materias primas, productos en proceso o
productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en
tránsito, a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual
deberá incidir en el monto del patrimonio neto. Pero inicialmente deberá valorar
sus inventarios históricos en la contabilidad general, antes del ajuste por inflación,
por el llamado método de los promedios.

El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales los detalles de

la actualización inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del primer
ejercicio gravable, listando en dichos libros, en forma de hojas de trabajo, el
procedimiento de cálculo el cual se debe determinar de conformidad con el
procedimiento que a continuación se especifica:

Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios existentes a la

fecha de cierre del primer ejercicio gravable:

 Descripción de la clase de inventario.

 Fecha de iniciación de las operaciones del contribuyente.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre
del primer ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al inicio de
las operaciones del contribuyente.
 Factores de actualización desde la fecha de inicio de las operaciones hasta
el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
  Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de inicio de las
operaciones del contribuyente.
 Suma total actualizada de la clase de inventario a la fecha de inicio de las
operaciones del contribuyente.
 Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de cierre del primer
ejercicio gravable.
 Incremento total en bolívares históricos de la clase de inventario entre el
inventario inicial y el inventario final.
 Inventario actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.

De igual forma, deberá mantener en los libros especiales fiscales los

detalles de la actualización inicial de activos y pasivos no monetarios, listando en
dichos libros, en forma de hojas de trabajo y separando los cálculos de los activos
fijos depreciables del resto de activos no monetarios y de los pasivos no
monetarios. El detalle de las diferentes columnas de las hojas de trabajo y el
procedimiento de cálculo del ajuste inicial debe realizarse de conformidad con el
procedimiento que a continuación se detalla:

Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los activos fijos depreciables y

cálculo del tres por ciento (3 %):

 Descripción del activo.

 Fechas de adquisición de los activos fijos depreciables existentes a la fecha
de cierre del primer ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre
del ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha
de adquisición.
 Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable.
  Costos de adquisición históricos de los activos fijos depreciables en
existencia a la fecha del primer ejercicio gravable.
 Costos de adquisición actualizados desde las fechas de adquisición hasta
el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
 Depreciaciones acumuladas históricas al cierre del primer ejercicio
gravable.
 Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio
gravable.
 Ajuste inicial por inflación de los costos históricos, resultado de las
diferencias entre los costos de adquisición y las los costos de adquisición
históricos.
 Ajuste inicial por inflación de las depreciaciones acumuladas.
 Ajuste inicial por inflación neto.

Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial por inflación
de los activos fijos depreciables existentes a la fecha del primer ejercicio gravable:

 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de

adquisición de los activos fijos depreciables.
 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las
depreciaciones acumuladas de los activos fijos.
 El ajuste inicial por inflación neto a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable.
 Tres por ciento (3%) sobre el ajuste por inflación inicial neto, por inscripción
en el Registro de los Activos Actualizados.

Hoja de trabajo de los activos no monetarios amortizables o no y

activos fijos no depreciables:

 Descripción del activo.

  Fechas de adquisición de los activos no monetarios amortizables o no,
incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha de cierre
del primer ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del ejercicio
gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha
de adquisición.
 Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable.
 Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios amortizables
o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha del
primer ejercicio gravable.
 Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el
mes de cierre del primer ejercicio gravable.
 Amortizaciones acumuladas históricas al cierre del primer ejercicio
gravable (sólo para los activos no monetarios amortizables).
 Amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio
gravable.
 Ajuste inicial por inflación de los costos históricos.
 Ajuste inicial por inflación de las amortizaciones acumuladas.
 Ajuste inicial por inflación.

Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial por inflación
de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no
depreciables, existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:

 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de

adquisición de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los
activos fijos no depreciables.
  Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las
amortizaciones acumuladas de los activos no monetarios amortizables.
 El ajuste inicial por inflación neto por inflación a la fecha del cierre del
primer ejercicio gravable

Hoja de trabajo de los pasivos no monetarios realizables o no:

 Descripción del pasivo.

 Fechas de adquisición de los pasivos no monetarios existentes a la fecha
de cierre del primer ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del ejercicio
gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha
de adquisición.
 Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable.
 Costos de adquisición de los pasivos no monetarios existentes a la fecha
del primer ejercicio gravable.
 Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el
mes de cierre del primer ejercicio gravable.
 Realizaciones acumuladas históricas, sobre pasivos realizables, tales
como créditos diferidos, al cierre del primer ejercicio gravable.
 Realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio
gravable.
 Ajuste inicial por inflación de los costos históricos.
 Ajuste inicial por inflación de las realizaciones acumuladas históricas.
 Ajuste inicial por inflación.

Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial por inflación
de los pasivos no monetarios realizables o no, existentes a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable:
  Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de
adquisición de los pasivos no monetarios realizables o no.
 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las realizaciones
acumuladas de los pasivos no monetarios.
 El ajuste inicial neto por inflación a la fecha del cierre del primer ejercicio
gravable.

4.Reajuste Regular por Inflación

4.1. concepto

El Reajuste Regular por Inflación es el ajuste que deben realizar todos los
contribuyentes sujetos a la tributación creada por la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias
o pérdidas, tomando como base la variación ocurrida en el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del área Metropolitana de Caracas.

También podría decirse que es el mecanismo de ajuste periódico e integral

que toma como punto de partida los valores actualizados inicialmente y tiene como
propósito reflejar a través de una partida de conciliación de rentas el efecto
patrimonial en la renta por exposición a la inflación.

En tal sentido, la Ley establece que el menor valor que resulte al actualizar
el patrimonio neto y pasivos no monetarios, serán acumulados en una partida de
conciliación fiscal que denominará “Reajuste por Inflación” y que se tomará para
determinar la Renta Gravable.

El ajuste por inflación es una medida fiscal saludable que beneficia al

contribuyente al sincerar los valores reales de sus activos y pasivos no monetarios
y beneficia al Estado al ajustar los impuestos a la realidad económica que viva el
país al momento de su aplicación. De esta forma se evita una distorsión en los
estados financieros.
4.2. Fecha de Realización

El reajuste regular por efectos de la inflación, es a los solos fines de la

aplicación de la Ley y únicamente deberá practicarse al cierre de los ejercicios
tributarios que finalicen con posterioridad al día en que conforme al Reglamento
deba realizarse el ajuste inicial por inflación, sin deterioro de los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. En este sentido, se dice que
el reajuste regular será efectuado al cierre de los ejercicios económicos
subsiguientes.

4.3. Factor de Reajuste

Para el reajuste regular, se compara el IPC del último mes del ejercicio
anterior con el del último mes del ejercicio que se reajusta. Cabe destacar, que las
variaciones de los ajustes regulares, se acumularán en otra cuenta llamada
Reajuste por inflación, la cual aparecerá en el Estado de Ganancias y Pérdidas
fiscal. Estas variaciones sí afectarán la renta gravable del ejercicio en cuestión y
su saldo, se cancelará con el del patrimonio neto formando parte de éste desde el
último día del ejercicio gravable.

4.4. Tratamiento contable en el libro adicional fiscal

Todos los contribuyentes que se encuentren sujetos al régimen de ajuste

por inflación fiscal, que deban actualizar a valores corrientes las cifras de activos y
pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad
a costo histórico, según lo dispuesto en el artículo 192 de la ley de ISLR, deberán
presentar un libro adicional fiscal, para registrar todas las operaciones que sean
necesarias , de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en
el Reglamento de esta ley; listando en dichos registros, en forma de hojas de
trabajo, los cálculos correspondientes.
 Los registros o datos que debe contener el libro adicional fiscal, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 190 de la ley de ISLR son los siguientes:

a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable
anterior) reajustado con la variación del el índice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente durante el ejercido gravable. Este
balance servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial.

b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.

c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.

d. Los asientos de ajuste y reajuste con el detalle de sus cálculos.

e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; Incluyendo todos los asientos y

exclusiones. el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflación,
Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.

f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.

Todo ello indica, que en el momento de realizar el ajuste por inflación fiscal,
los contribuyentes deben tener un estricto control y documentación de todas las
operaciones realizadas a lo largo de la vida productiva de una empresa, pues
datos tan indispensables como estos hacen mucho más fácil la elaboración y
cumplimiento de los deberes formales establecidos en las leyes de nuestro país.

4.5. Reajuste de los activos fijos

El decreto 2202 de 2016 mediante el cual se fijó el reajuste fiscal de los
activos fijos en siente punto cero ocho 7,08%, para efectos de lo estipulado en el
artículo 70 del estatuto tributario.

En ese mismo sentido, se determinaron los ajustes a los bienes raíces,

acciones y aportes que sean activos fijos de las personas naturales para darle
aplicación al artículo 73 del estatuto tributario.
Según artículo 116 del reglamento de LISLR

En el caso de activos no monetarios depreciables o amortizables, se

abonará a la cuenta de depreciación o amortización acumulada y cargará a la
cuenta de Reajustes por Inflación, como una disminución de la renta gravable, el
incremento de valor que resulte de reajustar la depreciación o amortización
acumulada actualizada de los activos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio tributario, según la variación anual experimentada por el Índice de Precios
al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, si tales activos provienen del ejercicio gravable anterior, o
bien desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados en el transcurso del
ejercicio tributario, utilizando el procedimiento establecido en el artículo 117 de
este Reglamento.

El contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal que muestre los

cálculos de las actualizaciones indicadas en el artículo 115 de este Reglamento
para los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior y
al cierre del ejercicio gravable actual, listando en forma separada los activos fijos y
sus depreciaciones acumuladas, de otros activos no monetarios amortizables y de
otros activos no monetarios no amortizables y que contenga por las siguientes
columnas en forma de hojas de trabajo:

a) Descripción del activo.

b) Fechas de adquisición.

c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de

adquisición.

d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de

cierre del ejercicio gravable anterior.
e) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
cierre del ejercicio gravable actual.

f) Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre

del ejercicio gravable anterior. Este es el resultado de dividir los índices de la
columna (d) entre los índices de la columna (c). Todos los índices y el factor
resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo.

g) Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre

del ejercicio gravable actual. Este es el resultado de dividir los índices de la
columna (e) entre los índices de la columna (c). Todos los índices y el factor
resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo.

h) Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios existentes a la

fecha de cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna
deben coincidir con las de la columna (m) del ejercicio gravable anterior.

i) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes

de cierre del ejercicio anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando los
costos de adquisición históricos listados en la columna (h) por los factores de
actualización listados en la columna (f). Las cifras listadas en esta columna deben
coincidir con las de la columna (n) del ejercicio gravable anterior.

j) Depreciaciones o amortizaciones históricas acumuladas al cierre del ejercicio

gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser iguales a las
cifras listadas en la columna (o) del ejercicio gravable anterior.

k) Depreciaciones o amortizaciones históricas actualizadas al cierre del ejercicio

gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser iguales a las
cifras listadas en la columna (p) del ejercicio gravable anterior. Estos resultados se
obtienen multiplicando las cifras de la depreciación acumulada histórica listadas en
la columna (j) por los factores de actualización listados en la columna (f).
l) Reajuste regular por inflación acumulado al cierre de ejercicio gravable anterior.
Estos resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de adquisición
actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable anterior y los costos de
adquisición históricos listados en las columnas (i) y (h), menos las diferencias
entre las depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas y las
históricas listadas en las columnas (k) y (j). Expresado matemáticamente, (i – h) –
(k – j). Las cifras listadas en esta columna deben coincidir con las cifras listadas en
la columna (q) del ejercicio gravable anterior.

m) Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios existentes a la

fecha de cierre del ejercicio gravable actual.

n) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes

de cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen de multiplicar
los costos de adquisición históricos listados en la columna (m) por los factores de
actualización listados en la columna (g).

o) Depreciaciones o amortizaciones históricas acumuladas al cierre del ejercicio

gravable actual.

p) Depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del

ejercicio gravable actual, actualizadas desde la fecha de adquisición hasta el mes
de cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen multiplicando
las depreciaciones o amortizaciones acumuladas históricas listadas en la columna
(o) por los factores de actualización listados en la columna (g).

q) Reajuste por inflación acumulado al cierre de ejercicio gravable actual. Estos

resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de adquisición
actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual y los costos de
adquisición históricos listados en las columnas (n) y (m), menos las diferencias
entre las depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas y las
depreciaciones o amortizaciones históricas acumuladas, listadas en las columnas
(p) y (o). Expresado matemáticamente, (n – m) – (p – o)].

r) Reajuste regular neto por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de la
diferencia entre el reajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable actual de la
columna (q) y el reajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable anterior de la
columna (l).

s) Resumen del detalle que servirá de base para el asiento por el reajuste regular
por inflación.

1) Reajuste regular por inflación a los costos de adquisición de los activos no

monetarios. Este resultado se obtiene de la diferencia entre los costos de
adquisición actualizados hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual
listados en la columna (n) y los costos de adquisición históricos de los activos no
monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable actual listados en
la columna (m), menos la diferencia entre los costos de adquisición de los activos
no monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior
actualizados a esa fecha, listados en la columna (i) y los costos de adquisición
históricos existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior, listados en
la columna (h). Expresado matemáticamente (n – m) – (i – h). Los resultados
deben ser cargados o acreditados, en el caso de activos retirados o enajenados
durante el ejercicio, a las correspondientes cuentas de activo.

2) Reajuste regular por inflación de las depreciaciones o amortizaciones

acumuladas. Este resultado se obtiene al restar las depreciaciones o
amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio gravable actual
listadas en las columna (p) y las depreciaciones o amortizaciones acumuladas
históricas al cierre del ejercicio gravable actual listadas en la columna (o), menos
el resultado de restar las depreciaciones o amortizaciones acumuladas
actualizadas al cierre del ejercicio gravable anterior listados en la columna (k) y las
depreciaciones o amortizaciones acumuladas históricas al cierre del ejercicio
gravable anterior listados en la columna (j). Matemáticamente (p – o) – (k – j). Los
resultados obtenidos deben ser acreditados o cargados, en el caso de enajenación
o retiro, a las correspondientes cuentas de depreciación o amortización
acumuladas.

3) Reajuste regular neto por inflación de los activos no monetarios existentes al

cierre del ejercicio gravable actual. Este resultado se obtiene de la columna (r) y
debe ser acumulado en la cuenta Reajustes por Inflación. Este monto debe ser
igual a la diferencia entre los numerales (1) y (2) precedentes.

4.6.Reajuste de los inventarios

En el artículo 180 de la LISLR expresa:

Se cargara o abonara a la cuenta de activos correspondiente, y se abonara

o cargara a la cuenta de reajuste por inflación, el mayor o menor valor que resulte
de reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o
productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en
tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que
se especifica a continuación:

a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la

variación experimentada por el índice Nacional de Precios al Consumidor fijado
por la autoridad competente, correspondiente al ejercicio gravable.

b. Se efectuara una comparación de los totales al costo histórico de los inventarios

de materia prima, productos en proceso, productos terminados o mercancía para
la venta y mercancía en tránsito, al cierre del ejercicio gravable con los totales
históricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparación resulta
que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende
que todo el inventarlo final proviene del inicial. E n este caso, el inventario final se
ajustara en forma proporcional al inventarlo inicial reajustado, según lo establecido
en el literal a del presente artículo.

c. Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final

excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario
inicial, no se ajustara. La porción que proviene del inventario Inicial se actualizara
en forma proporcional al inventario inicial reajustado según lo establecido en el
literal a del presente artículo.

d. El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales

anteriores, se comparara con el valor del inventario final histórico. La diferencia es
el ajuste acumulado al inventario final.

e. Se comparara el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la

comparación prevista en el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario final
en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final
del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en el
cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva
cuenta de Inventario del activo del contribuyente con crédito a la cuenta Reajuste
por Inflación.

f. Si de la comparación del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al

inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al
inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditara a
la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargara a la
cuenta Reajuste por Inflación.

Parágrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al

costo de venta por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse
en este procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a través de cargos a
los gastos de fabricación u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y
repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de
conformidad con el artículo 177 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.

Parágrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos

el sistema de valuación de inventarios denominado de identificación especifica o
de precios específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada
producto individualmente considerado, previa aprobación por parte de la
Administración Tributaria, para actualizar los costos de adquisición de los saldos
de los inventarios al cierre de cada ejercido gravable. El ajuste correspondiente al
ejercicio gravable será la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio
gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al
ejercicio gravable es superior al ajuste gravable anterior, se hará un cargo a la
cuenta de inventario y un crédito a la cuenta Reajustes por Inflación, caso
contrario el asiento será al revés.

4.7.Reajuste del Patrimonio

Reajuste de las disminuciones del patrimonio durante el ejercicio gravable.

Disminución del patrimonio durante el ejercicio gravable se acumulará en la

partida de Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el monto
que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el
ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Índice de Precio al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de la disminución y el
de cierre del ejercicio gravable.

Cuentas que se consideran disminuciones del patrimonio.

Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y

participaciones análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa
y las reducciones de capital.
Tratamiento contable

El Reglamento de la L.I.S.L.R. Artículo 113 parágrafo único establece:

Tratamiento contable de las disminuciones del patrimonio neto se acreditará

a la cuenta de Reajustes por Inflación y cargará a la cuenta de Actualización del
Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente las disminuciones
del patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gravable, según el
porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor
(IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, desde el mes de cada disminución hasta el mes de cierre del ejercicio
gravable.

Partidas que afectan al patrimonio.

Parágrafo Único. Para efectos de este artículo se consideran disminuciones

de patrimonio las reducciones del capital social del contribuyente, los retiros
personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista, los préstamos
que a éstos conceda la empresa, los dividendos decretados o anticipados y las
utilidades o participaciones distribuidas dentro del ejercicio tributario análogas
dentro del ejercicio tributarios, los reintegros de aportes por capitalizar con las
limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento y los débitos a la cuenta
Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio durante el ejercicio gravable. No se
consideran disminuciones de patrimonios las pérdidas anuales, semestrales o de
un período menor ocurridas en el ejercicio tributario, ni cualquier transferencia
contable de partidas entre las cuentas del patrimonio.

Tratamiento Contable Fiscal:

 DEBE HABER
Actualizacion de patrimonio Xxxxxx
Reajuste por inflación xxxxxx

Reajuste de Patrimonio Neto

Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una

disminución o aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de valor
que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio
gravable, con base en la variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas elaborado por el Banco
Central de Venezuela en el ejercicio gravable. Para estos fines se entenderá por
patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no
monetarios.

Partidas que deben excluirse de los activos, pasivos y patrimonio

Neto.

Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y
efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales, también
deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por la Ley.

Tratamiento Contable Fiscal:

La Revalorización del Patrimonio neto constituye un aumento en el patrimonio del
contribuyente y tal aumento hay que reflejarlo contablemente de la siguiente
manera:
 DEBE HABER
Reajuste por inflación Xxxxx
Actualización del patrimonio xxxx

4.8.Reajuste de Inversiones cotizadas en la Bolsa de Valores Venezolanas

Las partidas que reflejen títulos valores cotizables en la bolsa de valores se

ajustarán según su cotización a la fecha de su enajenación o al cierre del ejercicio
gravable.

Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a

través de bolsas de valores de la República Bolivariana de
Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio gravable se
ajustarán según su cotización en la respectiva bolsa de valores a
la fecha de su enajenación o al cierre del ejercicio gravable.

Las inversiones de títulos valores cotizables en la bolsa se concedieran

Activo monetario Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así
deben ser clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente
mientras no sean enajenadas.

4.10.Reajuste de inversiones , acreencias y/o deudas en Moneda Extranjera o

con clausula de reajustabilidad

Las deudas en moneda extranjera o pactada con cláusulas de

reajustabilidad son consideradas como pasivos monetarios. Estas partidas se
ajustarán a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable. En caso
de deudas con cláusulas de reajustabilidad la respectiva partida se ajustará de
conformidad a lo estipulado en el contrato.
 Actualización de partidas de activos de moneda extranjera
Aumento Disminución
DEBE HABER DEBE HABER
Aumento del Ganancia por Perdidas por Disminución del
activo monetario tenencia extranjera tenencia de activo monetario
moneda extranjera

Actualización de partidas de pasivos de moneda extranjera

Aumento Disminución
DEBE HABER DEBE HABER
Perdidas por aumento del activo Disminución del ganancias por
tenencia de monetario activo monetario tenencia de
moneda moneda
extranjera extranjera

5.Determinación del Enriquecimiento Neto Gravable en Personas Sujetas al

Régimen del Ajuste por Inflación Fiscal

Renta Gravable= Renta Neta – (desgravámenes) ± Ajuste por Inflación

6. Determinacion del ISLR

Cálculo de la renta neta mundial gravable

Fuente territorial Fuente extraterritorial
Ingresos brutos Ingresos brutos
- costos - costos
= Renta bruta = Renta bruta
- deducciones - deducciones
= Utilidad o pérdida fiscal (no se reconocen ajustes por inflación)
+/- ajuste por inflación
= Enriquecimiento neto (no se reconocen pérdidas en el
- pérdida de años anteriores extranjero)
= Enriquecimiento neto gravable de = Enriquecimiento neto gravable de
fuente territorial fuente extraterritorial (al tipo de cambio
promedio)
(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial)
= Renta neta mundial gravable

7. Determinación del ISLR a Pagar

Después determinar la renta neta mundial gravable, se aplicará la tarifa que

corresponda según lo establecido en los artículos 52 y 53 de la Ley del ISLR. Para
esto primero debemos convertir la renta neta mundial gravable a unidades
tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo
si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se
hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o
escalas anteriores de rentas con ese nivel desgravamen. El sustraendo consiste
en cualquier desgravamen o rebaja al ISLR permitida por la ley.

Una vez determinada el impuesto según la tarifa, se acreditará el impuesto

sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de
enriquecimientos de fuente extraterritorial, en los términos de la LISLR. El monto
de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del
enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporción que el enriquecimiento
neto de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto
global.

Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto pagado

en el exterior, se le sumará el total de los impuestos proporcionales pagados
(territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto
autoliquidado, se disminuirán del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos
en el ejercicio, anticipos por enajenación de inmuebles, anticipo por declaración
estimada, créditos de Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones.

8. Presentacion de la Declaración Definitiva y Pago del ISLR

La declaración definitiva de rentas debe ser presentada dentro de los tres
meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, salvo
para aquellos contribuyentes que tengan un calendario especial de actividades
debidamente notificado por la Administración Tributaria. El ejercicio anual
gravable, en el caso de quienes se dediquen a actividades comerciales,
industriales o de servicios, puede ser el año civil u otro período de doce meses
elegido como ejercicio. El ejercicio gravable de las personas naturales se
corresponde con el año civil, por lo tanto el plazo para presentar la declaración es
del 1 de enero hasta el 31 de marzo, ambos inclusive.

El impuesto derivado de la declaración de rentas de las personas naturales

podrá ser pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos. Si la división en
porciones no es exacta, la diferencia se incluirá en la primera porción. Si el
contribuyente opta por pagar en una (1) sola porción, el pago se realizará
conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva. Si es en dos (2)
porciones la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la
declaración definitiva y la segunda veinte (20) días continuos después del
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración de rentas respectiva.
Y si opta por tres (3) porciones, la primera se pagará conjuntamente con la
declaración definitiva, la segunda, veinte (20) días consecutivas después del
vencimiento del lapso para la presentación de la declaración de rentas respectiva,
y la tercera cuarenta (40) días continuos después del vencimiento del citado plazo.

El contribuyente persona natural que no presente la declaración definitiva

dentro del plazo establecido, deberá pagar la totalidad del impuesto en una (1)
sola porción, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes. La
falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del término del vencimiento de
alguna de las porciones, hará exigible la totalidad del saldo adeudado.

En los casos de declaración definitiva de contribuyentes diferentes a las

personas naturales, el ISLR deberá pagarse en una (1) sola porción dentro del
plazo concedido para presentar la declaración definitiva.

La declaración definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas

receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas:
Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil,
Citibank, Banco Provincial, Fondo Común, Banco Sofitasa, Banco Occidental de
Descuento, Banco Federal, Corp Banca, Banco Exterior, Banco Confederado y
Banco Nacional de Crédito, C. A. Central Banco Universal entre otros.

9.Ejemplo

Se le suministra el balance General de la empresa BRAVA

MARGARITA, C.A., a fin de que usted, determine el Balance General inicial
fiscal ajustado por inflación.
BRAVA MARGARITA
C.A. BALANCE
GENERAL

Al 31 de diciembre de
2009 (Expresado en
bolívares)

Activo
Efectivo 1.000.000,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 5.000.000,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 1.000.000,00
Cuentas por Cobrar Empleados 500.000,00
Inventario 89.800.000,00
Total circulante 97.300.000,00
Fijo
Terreno 50.000.000,00
Edificio 100.000.000,00
Depreciación Acum. (5.000.000,00)
Equipo 10.000.000,00
Depreciación acum. (2.000.000,00)
Total activo fijo 153.000.000,00
Total actives 250.300.000,00

Pasivo
Cuentas por pagar 4.000.000,00
Otros Pasivos 200.000,00
Total pasivo 4.200.000,00
Capital
Capital Social 215.000.000,00
Utilidades Retenidas 10.100.000,00
Reserva Legal 21.000.000,00
Total Capital 246.100.000,00
Total pasivo y capital 250.300.000,00
BRAVA MARGARITA, C.A.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

Inventario inicial
Artículos Cantidad Unitario Costo total
(inv inicial) promedio
Producto a 4000 6000 24000
Producto b 2500 8000 20000
Producto c 3000 10000 30000
74000

Inventario Final
Artículos Cantidad Unitario Costo total
(inv final) promedio
Producto a 4200 7000 29400
Producto b 2800 9000 25200
Producto c 3200 11000 32200
89800
 Activo Fijo
Tipo Costo Fecha de Vida útil
adquisición
Terreno 50.000.000 01/01/2009 -
Edificios 100.000.000 01/01/2009 20
equipos 10.000.000 01/01/2009 5

AJUSTE DE PARTIDAS NO MONETARIAS

Activo Fecha de Monto IPC final IPC Monto Ajuste

adquisición inicial reexpresado
Terreno 01/01/2009 50.000.000 459,65073 395,36114 58.130.489,25 8.130.489

Edificio 01/01/2009 100.000.000 459,65073 395,36114 116.260.978,51 16.260.978.51

Dep. (5.000.000) 459,65073 395,36114 (5.813.048,93) (813.048.93)

acumulada

Total 95.000.000 110.447.929.58

Equipo 01/01/2009 10.000.000 459,65073 395,36114 11.626.097,85 1.626.097,85

Dep (2.000.000,00) 459,65073 395,36114 (2.325.219,57) (325.219,57)

acumulada
Total 8.000.000 9.300.878,28

Factor de Corrección =1,162609785

Ajuste del inventario inicial

PRODUCTO FECHA MONTO IPC INICIAL IPC FINAL MONTO REEX. AJUSTE
Producto A 01/01/2004 24.000.000,00 459,65073 MONTOO
FECHA 395,3611 27.902.634, 3.902.634,84
Producto B 01/01/2004 20.000.000,00 459,65073 395,3611 4 23.252.195,
84 3.252.195,70
Producto C 01/01/2004 30.000.000,00 459,65073 395,3611 4 34.878.293,
70 4.878.293,55
Total 74.000.000,00 4 86.033.124,
55
10
Ajuste inventario final

PRODUCTO MONTO IPC INICIAL IPC FINAL MONTO REEX. AJUSTE

Producto A 29.400.000,00 459,65073 395,36114 34.180.727,68 4.780.727,68
Producto B 25.200.000,00 459,65073 395,36114 29.297.766,58 4.097.766,58
Producto C 35.200.000,00 459,65073 395,36114 40.923.864,43 5.723.864,43

Total 89.800.000,00 104.402.358,70

El ajuste que se realiza debe tomar en cuenta si existe diferencia entre el

inventario inicial y el inventario final, de ello se determina que existe un
incremento en todos los productos del inventario final con respecto al inicial así
que deberá considerarse esta diferencia sumándola al total ajustado de cada
uno de los productos del inventario final, quedando de esta forma:

PRODUCTO SUMA TOTAL HIS INCREMENTO TOTAL DEL AJUSTE INICIAL

CIERRE EJERCICIO EN EL HISTORICO HISTORICO POR INFLACION
A 29.400.000,00 5.400.000,00 39.580.727,68 10.180.727,68
B 25.200.000,00 5.200.000,00 34.497.766,58 9.297.766,58
C 35.200.000,00 5.200.000,00 46.123.864,43 10.923.864,43
Total 89.800.000,00 30.402.358,69

Posteriormente, se determina la actualización del Patrimonio, de la

siguiente forma:
DEBE HABER
Ajuste inicial del Inventario 30.402.358,69
Ajuste inicial del Terreno 8.130.489,25
Ajuste inicial del Edificio 15.447.929,58
Ajuste inicial del Equipo 1.300.878,28
55.281.655,81

Después de elaborados los respectivos ajustes, se realiza el Balance

General Inicial Fiscal Ajustado por Inflación, lo que se muestra a continuación:
 BRAVA MARGARITA, C.A.
BALANCE GENERAL
INICIAL
FISCAL AJUSTADO POR INFLACIÓN

(Expresado en Bolívares)

Saldos Saldos
históricos DEBE HABER ajustados
al
al 31/12/10
31/12/09

ACTIVO
Efectivo 1.000.000,00 1.000.000,00
Cuentas por cobrar 5.000.000,00 5.000.000,00
Comerciantes
Cuentas por cobrar 1.000.000,00 1.000.000,00
Accionistas
Cuentas por cobrar 500.000,00 500.000,00
Empleados
Inventario 89.800.000,00 30.402.358,69 120.202.358,69
Total activo circulante 97.300.000,00 127.702.358,69
Activo Fijo
Terreno 50.000.000,00 8.130.489,25 58.130.489,25
Edificio 100.000.000,0 16.260.978,51 116.260.978,51
Dep.Acum. Edificio (5.000.000,00)
0 813.048,93 (5.813.048,93)
Equipo 10.000.000,00 1.626.097,85 11.626.097,85
Dep.Acum. Equipo (2.000.000,00) 325.219,57 (2.325.219,57)
Total activo fijo 153.000.000,0 177.879.297,12
TOTAL ACTIVO 250.300.000,00 305.581.655,81
0
PASIVO
Cuentas por pagar 4.000.000,00 4.000.000,00
Otros pasivos 200.000,00 200.000,00
Total Pasivo 4.200.000,00 4.200.000,00

CAPITAL
Capital Social 215.000.000,0 215.000.000,00
Utilidades retenidas 10.100.000,000 10.100.000,00
Reserva legal 21.000.000,00 21.000.000,00
Total Capital 246.100.000,0 246.100.000,00
Actualización del patrimonio 0 55.281.655,8 55.281.655,81
Total Pasivo y Capital 250.300.000,0 56.419.924,30 56.419.924,31 305.581.655,81
0 0
 CONCLUSIÓN
La inflación es un elemento nocivo dentro de la economía, que ha estado
presente durante las últimas tres décadas en Venezuela, la cual ha sido causada
por el mal manejo de las políticas económicas y que ha afectado a la información y
administración financiera de las empresas.

Se hace necesario que las personas conozcan de la inflación, pues esto

afecta su renta gravable; al igual que los administradores financieros y contadores,
quienes deben accionar ajustando los estados y definiendo estrategias.

El carácter contable del ajuste, para su aplicación requiere por parte de

contadores de un nivel de detalle procedimental amplio; el fiscal es implícito y
determinado por la ley y requiere de un gran volumen de información para
manejarse que requiere de mayor tiempo. Además de los constantes cambios que
sufren la leyes tributarias en Venezuela, requiere de una continua actualización ya
que estas modificaciones afectan indiscutiblemente la determinación del ISLR de
las empresas.
 BIBLIOGRAFÍA

Cedeño, I (1997) Técnicas de Ajuste por Inflación Contable. Venezuela: Irvin

Cedeño & Asociados.

Garay, J (2008) Ley de Impuesto sobre la Renta. Venezuela: Corporación AGR,

S.C

Ley de Impuesto sobre la Renta Gaceta-Oficial-extraordinaria-6210

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta