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Tributaria
¿Está su empresa preparada?
2,89% 1.704
Contribuyentes que Renta Presunta
han elegido
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Los Propósitos • Aumentar la recaudación (en poco
más de 3% del PIB)
• Avanzar en equidad tributaria (que los
con mayores ingresos paguen más)
• Crear mecanismos de ahorro e
inversión
• Establecer medidas anti evasión y
elusión
• Fiscalización Digital
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Objetivos logrados con la Simplificación
Reforma 2.0
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FUT
Impuesto
Sustitutivo
32%
El pasado sí importa
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Impuesto Sustitutivo a saldos del FUT
Normativa
Cuándo se ejerce la
Durante el año comercial 2016 y/o hasta el 30 de abril de 2017.
opción
Tasa de Impuesto Tributo sustitutivo de impuesto final 32% o con una tasa especial variable
sustitutivo (con derecho al crédito por IDPC que corresponda).
Aplicable sobre el total o parte del FUT , incrementado por el IDPC que corresponda
Base tributable
sobre las utilidades que se acogerán
Calificación de utilidades
en caso de ejercer la Ingresos no constitutivos de renta (registro FUNT Premium).
opción
893.048 Millones
Fuente: www.sii.cl
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Impuesto corporativo
Establecimiento de dos Regímenes Tributarios
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Impuesto • 2014 - 21%
Semi-integrado
corporativo • 2015 - 22,5%
Aumento gradual de tasa del • 2016 - 24% • 2014 - 21%
impuesto de primera categoría • 2017 - 25% • 2015 - 22,5%
• 2016 - 24%
• Modificación progresiva • 2017 - 25,5%
• IAS 12 Impuestos diferidos • 2018 - 27%
• Modelos de evaluación financiera Atribuido
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Principales modificaciones
Aplicación por default y elección
SA Abiertas y Cerradas
14B
►
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Principales modificaciones Otros aspectos
Elección del sistema - manifestación
En todos los casos se debe
informar dentro del plazo de
► Empresarios individuales, Empresas individuales de inicio de actividades y en caso
responsabilidad limitada, Comunidades y Contribuyentes del N°1 de cambio ejercer la opción
desde el 1° de enero al 30 de
del artículo 58 de la LIR
abril del año calendario en que
► Mediante una declaración al SII (www.sii.cl) se incorporan al referido
régimen
► Sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita El régimen de tributación se
por acciones), debe mantener a lo menos 5
► Mediante una declaración suscrita por el representante legal años.
► Escritura Pública en que conste el acuerdo unánime
Contribuyentes con
iniciación de actividades
► Sociedades por acciones (SpA)
antes del 1° de junio de
► Que su pacto social no contenga una estipulación expresa que
2016
permita un quórum distinto a la unanimidad de los accionistas
para aprobar la cesibilidad de sus acciones a cualquier persona ►Se deberá ejercer la opción
o entidad que no sea una persona natural con domicilio o dentro de los meses de junio
residencia en Chile o contribuyentes sin domicilio o residencia a diciembre de 2016
en Chile
►Se deben cumplir los mismos
requisitos señalados
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Principales modificaciones
Combinaciones posibles
X
X
GC - AD GC - AD GC - AD GC - AD GC - AD
A A A B B
B A A B
►Empresario Individual
►En caso de EP/Agencia
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Sistema
Atribuido
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14 A •
•
Atribución en el ejercicio
Opción o default
Renta
Atribuida • No interesa el flujo
• Nuevos registros
• Nuevas DDJJ
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Aspectos generales
Sociedades sin vínculo directo o indirecto con propietarios afectos a tributación final
NO hay
► Algunas exclusiones: propietarios
► Corporaciones y Fundaciones
► Empresas del Estado
► Empresas 100% tenidas por Empresas del
Estado
► ¿Qué pasa con las filiales de las empresas
estatales?
Exclusión
► Sólo pagarán un 25%
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Registros tributarios
Sistema atribuido
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Información al 31.12.2016
FUT, FUNT, FUR y de retiros en exceso pendientes de tributación
Tratamiento FUT
histórico
► Deben ser ► Saldo del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT)
informados ► Crédito del IDPC ► Bajo la Reforma el FUT sólo
los siguientes ► Crédito contra impuestos finales 41A y 41C corresponderá a un registro para
antecedentes determinar los créditos a los que se
tributarios tendrá derecho cuando los retiros o
distribuciones resulten afectos a IGC
con saldos al ► Saldo Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR)
31.12.2016 o IA (STUT)
Interesa el flujo
Parcialmente
Integrado • 100% ó 65% de crédito para
impuestos finales
Persona
DIV 1000 • Domicilio del dueño
Natural /
IA 350
Extranjero • Permite postergación
• Nuevas DDJJ
Crédito IPC
(100%) (270)
Restitución
especial 95
► Contribuyentes afectos
► Siempre deberán tributar bajo este sistema las sociedades anónimas (abiertas o cerradas)
► Sociedades de personas con un socio persona jurídica en la propiedad
► Opción para sociedad de personas con socios que sean contribuyentes de impuestos finales
► Simplificación de Registros
► Rentas afectas a impuestos (sólo se utiliza el CPT para determinarlas) (RAI)
► Este saldo incorpora el saldo FUT Histórico determinado al 31.12.2016)
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Restitución • Socio/Accionista Extranjero domiciliado en un
país con el cual Chile no tenga un convenio de
doble tributación
35% del crédito por
Impuesto de primera • Contribuyentes personas naturales chilenas
categoría
• Empresas sujetas al sistema 14A que reciban
utilidades de sociedades del régimen 14B.
Atribuido
Menos
Crédito IDPC (1.479)
Restitución especial 518
--------------
Total a pagar 2.908
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Información al 31.12.2016
FUT, FUNT, FUR y de retiros en exceso pendientes de tributación
Tratamiento FUT
► Deben ser ► Saldo del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) histórico
informados ► Crédito del IDPC
los siguientes ► Bajo la Reforma el FUT pasará a
► Crédito contra impuestos finales 41A y 41C
antecedentes formar parte del saldo inicial del
tributarios registro RAI.
con saldos al ► Saldo Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR)
31.12.2016 ► Se determinará una tasa promedio
del saldo de FUT (TEF) para
Mediante
► Saldo Fondo de Utilidades No Tributarias efectos de determinar los créditos
► provenientes del FUT.
declaración (FUNT)
jurada ► Rentas exentas ► Debe mantenerse el control de FUR y
► Rentas afectas a impuesto único de primera categoría gatillar tributación en caso de:
► Enajenación
► 15 de marzo ► Ingresos no renta ► Devolución de capital
► Cálculo especial
Capital propio tributario
Menos: Atentos con el Plan de
(Fondo de utilidades tributarias) cumplimiento del SII sobre
(Fondo de reinversiones) el FUT histórico
(Fondo de utilidades tributarias)
(Capital aportado sin reinversiones)
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14 A vs 14 B
Comparación de sistemas
14 A 14 B
Semi-Integrado
Atribuido Semi-Integrado Semi-Integrado
sin tratado Con tratado
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Política de
dividendos
50%
Puede ser un
elemento clave 45%
para la toma de
decisiones
40%
35%
14 A
30%
14 B Con
convenio
25%
0 20 30 40 50 70 100
14 B % DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
Chileno o
Sin
convenio
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¿Dónde Capital
aportado FUT
Capital
propio
enfocarse + Aumentos
- Disminuciones
+ Corrección monetaria
FUNT tributario
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Algunos aspectos en
materia de
tributación
internacional
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Entidades Controladas Extranjeras (“CFC Rules”)
Artículo 41 G de la LIR
CFC entity
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Entidades Controladas Extranjeras (“CFC Rules”)
Artículo 41 G de la LIR
EXTRANJERO EXTRANJERO
Entidad
Sociedad
controlada
Extranjera
Extranjera
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Entidades Controladas Extranjeras (“CFC Rules”)
Rentas Pasivas
► Dividendos
► No considera pasiva en caso de que la CFC control una entidad operativa en el extranjero
► Rentas derivadas de la cesión del uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas,
programas computacionales y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o
cualquier otra forma de remuneración.
► Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de bienes inmuebles, con
excepciones
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¿Cuándo aplica la norma CFC?
Rentas Pasivas
Facultad unilateral
Presunciones para: a) modificar
simplemente legales: a) estatutos; b)Cambiar o
País de baja o nula remover mayoría de
tributación directores o
administradores
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¿Cuándo aplica la norma CFC?
Rentas Pasivas ► Regla del 80%
Si los ingresos
► Excepciones: La norma no aplica en los siguientes correspondientes a las
casos rentas pasivas
representan el 80%
► Renta Mínima: o más del total de
► UF 2.400 ($ 62.000.000 o USD 90.000) los ingresos
► En caso de que las RP no superen el 10%. Ingresos de percibidos o devengados
acuerdo al artículo 29 de la LIR por la respectiva entidad
controlada, el total de
► ≤ 20% de los activos los ingresos
► CFC no aplica en caso que el valor de los activos que generan percibidos o devengados
RP representen 20% o menos del total de los activo de la
compañía
por ésta en el año
comercial respectivo,
► ≥ 30% tasa efectiva de impuesto
serán considerados
► CFC no aplica en caso que la renta pasiva sea sujeto a una
como rentas
tasa efectiva de 30% o más en el país pasivas.
► Tasa efectiva no ha sido definido por el SII para efectos del En este caso, también
CFC. Sin embargo para efectos de determinar un país de baja deberá efectuarse este
tributación bajo las normas del artículo 41H la definición es: análisis por cada una de
Impuesto neto a pagar (después de créditos las entidades
Utilidad tributaria neta controladas, de manera
separada.
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¿Cuándo aplica la norma CFC?
Rentas Pasivas
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Nuevas
facultades
de
fiscalización
del SII
Fiscalización
Digital
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Fuente SII
La Reforma Tributaria tiene como pilar
estratégico reducir la evasión y elusión, para
lo cual fortalece las atribuciones del SII
en varios aspectos. Una de esas nuevas
facultades consiste en que el SII será capaz de
acceder directamente a la plataforma
tecnológica del contribuyente y
disponer y analizar la información,
incluso en tiempo real
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Nuevas facultades de fiscalización
Fiscalización Digital
Como es conocimiento de todos, desde hace muchos años el SII ha sido muy proactivo en términos
del uso de nuevas tecnologías desde el punto de vista tributario
367 MM de
facturas electrónicas Desde 2006 2.162 • Full internet
emitidas contribuyentes han sido • Transfer Pricing
autorizados
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Nuevas facultades de fiscalización
Fiscalización Digital
Procedimientos de auditoría.
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Nuevas facultades de fiscalización
Artículo 60 CT “Técnica del Fishing Tributario”
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Nuevas facultades de fiscalización
Artículo 60 CT “Técnica del Fishing Tributario”
Artículo 60 Código
Tributario
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Nuevas facultades de fiscalización
Artículo 60 bis CT
Procedimientos de auditoría.
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Nuevas facultades de fiscalización
Fiscalización Digital
Artículo 60 bis
Código Tributario
Contribuyentes autorizados a
contabilidad en hojas sueltas o
medios electrónicos.
El SII
Podrá examinarlos accediendo o conectándose Ejecercer está facultad solo para verificar correcto
directamente a los medios tecnológicos. funcionamiento.
Deberá notificar al contribuyente la duración de la Podrá pedir las claves de acceso para acceder a la
notificación. información.
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Nuevas facultades de fiscalización
Fiscalización Digital
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Nuevas facultades de fiscalización
Fiscalización Digital
Page 42
¿Qué se viene en el corto plazo?
Fiscalización Digital
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Gracias
Juan Antonio Rivera
Socio Consultoría Tributaria
EY Consulting
juan.antonio.rivera@cl.ey.com
+ 56 22 676 12 17