ANTECEDENTES:

Para ubicar mejor el instituto jurídico de la prescripción en nuestra materia,

resulta oportuno recordar que nuestro primer Código, en su artículo 24,
consideraba a la prescripción como un medio de extinción de la obligación
tributaria y en general lo regulaba en el artículo 39 de siguiente modo: “El
derecho de la Administración a determinar la obligación tributaria y exigir su
pago, (…), prescribe a los …”; el segundo Código ( aprobado por el Decreto Ley
N° 25859) , en su artículo 27 , mantenía el criterio de considerar a la prescripción
como un medio para extinguir la obligación tributaria , y en el artículo 43 hablaba
ya de que por la prescripción se extingue la acción , nuestro tercer Código
Tributario (aprobado por el Decreto Legislativo N° 773) , ya no consideraba a la
prescripción como un medio para extinguir la obligación tributaria , y en artículo
27 establecía: “La prescripción extingue la acción de la Administración para
determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir el pago y aplicar
sanciones”; el cuarto código (aprobado por el decreto Legislativo N°
816),mantuvo la misma regulación hasta el año 2004, cuando mediante el
Decreto Legislativo N° 953 se dispuso retirar el artículo 43 se mantuvo su
regulación anterior con ligeras variantes. (Gálvez Rosasco, 2008)
De acuerdo con lo expuesto, aun cuando actualmente ya no se mantiene la
regulación de los efectos de la prescripción en el artículo 27 del Código, se podrí
asumir que en nuestra materia, habiéndose establecido plazos de prescripción
(y no de caducidad) , considerando a la seguridad jurídica como su fundamento,
los legisladores han instituido los mismos efectos de la prescripción de la materia
civil, por lo que se puede considerar que la prescripción extingue la acción de la
Administración para determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones. (Huamaní Cueva, 2009 )

CONCEPTO DE PRESCRIPCIÓN:
Dos son las clases de prescripción, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria.
La prescripción adquisitiva es un modo de adquisición de la propiedad, en que
confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de tiempo
(que varía según circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de
poseedor sobre el bien materia del caso.
La prescripción extintiva es una institución jurídica según la cual, el transcurso
de un determinado lapso de tiempo extingue la acción que el sujeto tiene, para
exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial.
En este sentido, precisa el artículo 1989° del Código Civil vigente que “la
prescripción extingue la acción pero no el derecho del mismo”, a diferencia de la
caducidad, donde se extingue el derecho y la acción correspondiente. (Artículo
2003° del Código Civil )
Por ello se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la
prescripción: i) La ausencia de actuación de las partes, y ii) El transcurso del
tiempo.
A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones jurídicas como son el
orden público y el transcurso del tiempo, hay diferencias sustantivas entre
prescripción adquisitiva y la prescripción extintiva que ameritan que sean
tratadas como dos instituciones jurídicas diferentes.
Se entiende que en la prescripción extintiva se la por medio la despreocupación
del sujeto para exigir su derecho durante el lapso determinado en el tiempo.
Como es de nuestro conocimiento, el “derecho “consiste en la facultad o poder
que se tiene para exigir el cumplimiento de algo que nos beneficia de otra u otras
personas , a diferencia de la “acción” que constituye la atribución que la persona
ejerce ante los tribunales o la autoridad respectiva para que hagan realidad “su
derecho”.
Por otro lado, se señala que la prescripción extintiva constituye una institución
jurídica que en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad jurídica
y de exigencia de respeto al principio de capacidad económica, así en ella se
reconocen los principios básicos que sustentan este instituto, la seguridad
jurídica y la capacidad económica en materia tributaria. (Tributaria, 2001)
Debido a que este trabajo está orientado al tema tributario desarrollaremos la
prescripción extintiva que es la que se encuentra regulada en nuestro Código
Tributario. No obstante ello, revisaremos cual es el tratamiento dado a la
prescripción por el MCTAL y el CT-CIAT.
El MCTAL regula entre los artículos 55° a 60° la prescripción. Sobre esto,
debemos señalar que el principio general que recoge este modelo de código es
que todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. En este sentido, las
normas que regulan esta institución se limitan a su regulación y a fijar plazos
variables (se dejan espacios en blanco) en función de las circunstancias, ya que
la extensión de cada uno de ellos, dependerá de las características de las
diferentes legislaciones. (Robles Moreno, 2009)
CIRCUNTANCIAS:
Se da en dos circunstancias:
LA ACCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
Tiene que ver con los procedimientos de cobranza coactiva o los procedimientos
que efectivamente van hacer material el cobro de la deuda tributaria.
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA DETERMINAR LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Es el periodo que la administración tributaria tiene para realizar sus facultades
de fiscalización.