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- ANGULO VALDEZ
ALFREDO
- CABANILLAS VERDE
LETICIA
- LEON VEJARANO
LAURA
- ZAVALETA CASTILLO
KELLY
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INDICE
PREFACIO…………………………………………………….…..…… 1
RESUMEN EJECUTIVO…………………………………………..….. 2
Aspectos Relevantes………………………………………………..… 5
Marco Histórico…………………………………………………..….. 5
Definición Y Objetivos……………………………………………..... 6
Normas Personales………………………………………….….…. 7
Criticas Al Tema…………………………………………………...…….. 21
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Los negocios de ahora, nos referimos en especial a los grandes negocios, no
podrían existir y ampliarse de no tener un buen control ni organización entre los
que los dirigen. Y pues, cómo podría saber un accionista si su directorio le
presenta información real sobre la situación de su empresa. Para resolver
situaciones como la expuesta, la Contabilidad viene creando sistemas de
control y en la búsqueda se bifurcó una rama que ahora es tema de estudio y
asignatura en la carrera, estamos hablando de la Auditoría.
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ORIGEN:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse, tiene su origen en los Boletines (Statements on Auditing
Standards – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.
CONCEPTO:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditoría a los que
deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con
motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III
Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año
1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de
observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la
auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación profesional y para los
estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán
que caminar cuando sean profesionales.
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Estas normas se encuentran clasificadas en tres secciones:
NORMAS PERSONALES:
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NORMAS QUE RIGEN LA EJECUCIÓN DEL EXAMEN:
El auditor debe planear su trabajo, asignar responsabilidades a sus
colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe
delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en
avance de los mismos.
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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Nagas) son aquellas
emitidas en el Boletín N° 1 de las Declaraciones sobre Normas de Auditoría
(Statements on Auditing Standards - SAS) – se presenta el detalle de
mencionado boletín a continuación - por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica
(American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) en el año 1948.
Los socios del AICPA aprobaron y adoptaron las NAGA´s, en total fueron diez
normas, las cuales debían considerarse como los diez mandamientos que
regían el trabajo del auditor.
En el Perú:
Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se
ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos,
llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.
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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Nagas) son los principios,
procedimientos, reglas, normas y requisitos fundamentales que regulan el
ejercicio de la auditoría externa e interna. El cumplimiento de estas Normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Estas incluyen la
regulación tanto de capacidades personales como profesionales.
Las Nagas generalmente están relacionadas y son dependientes entre sí. Las
circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de una norma
pueden igualmente ser aplicado a otra. Además, actúan tanto al examen de los
estados financieros anuales como al de los intermedios.
Las Nagas fueron creadas como medidas relativas a medir la calidad de los
actos que han de ejecutarse en el procedimiento de Auditoría. Indicarán las
características personales y profesionales que el Contador Público, en su
trabajo como auditor, debe tener.
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•ENTRENAMIENTO
TÉCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
•CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
•INDEPENDENCIA DE
CRITERIO.
NORMAS
NAGAS PERSONALES
NORMAS
NORMAS QUE QUE RIGEN
RIGEN LA LA
PREPARACIÓN EJECUCION
•APLICACIÓN DE LOS DEL DEL EXAMEN •PLANEACIÓN Y
PCGA. DICTAMEN SUPERVISIÓN
•CONSISTENCIA •EVALUACIÓN DEL
•REVELACIÓN CONTROL INTERNO.
SUFICIENTE •EVIDENCIA SUFICIENTE Y
•OPINIÓN DEL AUDITOR. COMPETENTE.
Esta norma se refiere a las cualidades que el Auditor debe tener: como el
carácter, actitud y entrenamiento. El auditor no solo debe poseer experiencias
en procedimientos de auditoría, también ha de tener conciencia y afán de
proporcionar un servicio eficaz a sus clientes y a toda la comunidad que confía
en su trabajo.
No basta con ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que
además se requiere entrenamiento técnico adecuado y pericia como Auditor. Es
decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
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universitarios y la capacidad profesional se adquiere por medio un constante
estudio de los temas relativos a la profesión, se requiere la aplicación práctica
en el campo con una buena dirección y supervisión de auditores
experimentados durante un periodo razonable.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel del
trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. Además, el auditor debe tomar en cuenta cualquier situación que
aumente el riesgo de errores o falsas informaciones en los estados financieros,
y considerar este riesgo al planear el examen de auditoria.
Al tener debido cuidado los auditores deben intentar resolver todos los asuntos
pendientes y dudosos relativamente importantes para la Auditoría. Un ejemplo
de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren
que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión y la evidencia de
haber cumplido con las Normas de Auditoría.
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faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e integridad, pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad, pero
no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.
El contador público no podrá actuar como auditor en aquellos casos en los que
existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre su juicio objetivo
y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos
casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pública una
duda razonable sobre su independencia y objetividad.
Lo único que se busca es mantener la confianza con los usuarios de los Estados
Financieros, para ello el auditor debe de cuidar y evitar relaciones y
circunstancias que puedan provocar dudas sobre su independencia en quienes
los observan. La imparcialidad con el que el auditor actúa va a ayudar a hacer
a que se haga una buena toma de decisiones.
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Se refiere a normas más específicas y que regulan directamente al trabajo del
auditor durante el desarrollo de sus diferentes fases: planeamiento, trabajo de
campo y elaboración del informe, en el que debe realizar su trabajo con
cuidado y diligencia profesional, para lo cual se exige normas mínimas a
seguir.
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necesidad. Para lo que se tendrá en cuenta: el conocimiento del cliente, su
negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc.
Por otra parte, la supervisión debe ejercerse en forma oportuna en todas las
fases del proceso, es decir, en las etapas de planeación, ejecución y
elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. Debe
dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.
La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también
facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a
tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.
Indica que se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del
cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo
resulte efectivo.
Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año
adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su
incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores deficiencias.
Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará sus
deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y
el auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su
dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.
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conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Se reconoce que el sistema de control interno se extiende
más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.
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corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Se
obtiene la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.
CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA
• Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes
o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es
el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.
• Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
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relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.
• Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso
de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Es necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.
• Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la
información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales.
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Existen cuatro normas dedicadas a marcar el camino por el cual debe ir el
auditor con el fin de proceder la preparación y emisión de su informe. Estas
aplican para todos los informes siendo independientes del objetivo o amplitud
del trabajo que se desarrolle. Las normas relativas a la preparación del informe
son las siguientes:
Consistencia
Revelación Suficiente
Con estas normas se regula la última fase del proceso de auditoría. Queda
sobreentendido que toda la información que haya acumulado el auditor sobre
la empresa o compañía quedará en él y en su equipo de trabajo.
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separada y distinta de las personas que la forman, el aplicar los criterios
de contabilidad, el utilizar la unidad monetaria nominal como unidad de
referencia de los valores, el dividir la vida de la empresa en periodos
regulares llamados ejercicios, el contabilizar los gastos cuando de
conocen y las utilidades cuando se realizan.
b) Las reglas que permitan la solución concreta de problemas comunes o
generales.
c) Los procedimientos de aplicación de las reglas generales y las reglas
para la presentación de estados financieros.
Solo para aclarar, se debe dejar explícito que los PCGA no son solo los quince
principios aceptado en el país para temas contables; estos solo forman parte
de un paquete, que incluye, según el primer artículo de la Resolución 013-98-
EF/93.01: las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las normas
establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de
su área, siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se
apoyan las NIC.
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“El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales
tales principios no se han observado uniformemente en el periodo
actual con relación al periodo precedente”.
Esta norma establece que el informe debe revelar aquellas situaciones en las
cuales no se han observado uniformemente los principios contables en el
periodo actual con relación al periodo anterior, pues la variación en la
aplicación de las normas y los principios contables afectan los resultados y por
ende la comparabilidad de los estados financieros.
El auditor debe estar seguro que los Estados Financieros (EEFF) que revisa
tienen la información necesaria y suficiente para cumplir su trabajo y emitir el
informe final sin problemas.
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A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados
financieros presentan en forma razonable y apropiada toda la información
necesaria para presentarlos e interpretarlos apropiadamente.
“El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de
que no puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar
una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los
casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros,
el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del
trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el
auditor asume”.
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De no emitir opinión, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los
casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros
el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando.
Esta es la parte más importante y por la cual se contrata una auditoría, ya que
es la opinión del auditor, la que da fe de los buenos o malos procesos en la
gestión de la empresa o compañía.
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b) Opinión con salvedades
Esta opinión se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros
presentados por la entidad, muestran razonablemente la posición financiera y
económica, además de haberse elaborado de acuerdo a los principios
contables y normas internacionales de información financiera; salvo por
algunos errores inmateriales o irrelevantes que no afectan de manera
sustancial –no distorsionan la presentación razonable de los estados
financieros en sus conjunto.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso
que haya identificado errores sustanciales, que distorsionan la información
financiera de la entidad.
d) Abstención de opinión
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La auditoria es un campo demasiado amplio y se norma que para garantizar
la disciplina se han elaborado normativas, leyes, principios, obligaciones a los
que un auditor debe regirse, basándose en esto es que recaemos o
encontramos su razón de ser que surge por el mismo hecho de que así se lo
exige la profesión organizada, esto conlleva a que el Auditor aplique las Nagas
para servir mejor a la sociedad en general y a sus clientes en particular.
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Por último tenemos la norma de dictamen de información la misma que
manifiesta que para que la opinión del auditor sobre los estados financieros
son razonables, será importante y fundamental que la información financiera
que se disponga provenga de un riguroso análisis ampliado, los principios y
reglas estipuladas al igual que la ética profesional, puesto que de esta manera
el Auditor podrá emitir una opinión clara y precisa, la misma que depende del
usuario si la acepta o no en beneficio de la organización.
El Contador Público Colegiado en todos sus actos debe actuar con probidad,
buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, asumiendo
la responsabilidad profesional en relación a sus informes o dictámenes que
estén refrendados con su firma. Debe cimentar su reputación en la honestidad,
laboriosidad y capacidad profesional, y sin escrúpulos.
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Si un contador se quiere inclinar hasta el grado que puedan confiar en
por la especialidad de la auditoría, los controles internos contables.
debe considerar las normas de
Pueden haber situaciones en las
auditoría y los controles de calidad.
cuales las aplicaciones de Principios
Es necesario destacar en los rasgos De Contabilidad seleccionados entre
personales, sobre todo moldear el alternativas generalmente aceptadas
carácter de la persona, así mismo la den como resultados Estados
independencia de criterio que Financieros engañosos.
servirá de base para brindar
En este caso, el mensaje de grupo es
seguridad y confianza a los clientes.
que el auditor tiene la
Rescatamos que los responsabilidad de insistir en que se
procedimientos efectuados por el usen Principios que den como
auditor antes de que culmine el resultado la presentación razonable
año, determina con mayor de los Estados Financieros.
precisión el alcance de las pruebas
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