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Empresas
Asesor e mpresAriAl
Revista de Asesoría Especializada
REORGANIZACIÓN
DE EMPRESAS
ASESOR EMPRESARIAL
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Como es sabido en la actualidad, las operaciones Regulada en el artículo 344°, es una de ellas y
económicas que realizan las empresas apuntan a permite reunir dos o más sociedades en una sola
ser cada vez más dinámicas y a la vez competitivas sociedad; bajo cualquiera de las siguientes formas:
en el mercado, por lo que los directivos de estas
• Fusión por incorporación.- Se da cuando
se preocupan porque su imagen y posición
una o más sociedades unen sus patrimonios
sea cada vez más acentuada; en tal sentido no
con el objetivo de formar uno sólo. Es decir,
pueden estar de lado del llamado proceso de
se extinguen las sociedades fusionadas sin
globalización de la economía, el mismo que
necesidad de liquidarse y se constituye una
traza grandes retos por afrontar.
nueva sociedad.
Por tanto, las pequeñas, medianas y grandes
Los patrimonios de las sociedades fusionadas
empresas se les hace exigible detectar o identificar
se transmiten a la nueva sociedad a título
algunas causas o síntomas que estén atentando
universal y en bloque. Así, la sociedad
contra su empresa y por ende nos les permita
constituida asume todos los derechos y
crecer al ritmo de esta economía globalizada;
obligaciones de las sociedades extinguidas.
lo cual amerita la llamada reorganización de las
sociedades. Los accionistas de las sociedades extinguidas
reciben acciones o participaciones según sea
En el Perú, al igual que en muchos países de
el caso, emitidas por la nueva sociedad, de
Latinoamérica la reorganización de empresas son
acuerdo a lo establecido en el proyecto de
aún un tema nuevo e incipiente, pues la mayoría
fusión y a la relación de todas las sociedades
de las empresas son de corte familiar y por lo
intervinientes en la fusión serán luego
tanto los capitales son cerrados.
accionistas de la sociedad que se constituye.
En la presente guía abordaremos el ámbito
En caso de que alguna de las sociedades que
tributario de la reorganización de sociedades, a
se extingue tenga patrimonio neto negativo,
fin de que nuestros suscriptores puedan establecer
la nueva sociedad no emitirá acciones ni
parámetros indicadores de conveniencia
participaciones a favor de los accionistas de
tributaria, pues al final de las decisiones estas
dicha sociedad.
implicancias pueden o no definir el negocio.
• Fusión por absorción.- Se da cuando una
2. LA REORGANIZACIÓN EN LA LEY sociedad ya existente absorbe íntegramente
GENERAL SOCIEDADES el patrimonio de una o más sociedades, con
el objeto de formar un solo patrimonio. Como
Las empresas con la finalidad de mejorar su consecuencia de ello, la sociedad absorbida
productividad y rentabilidad optan por concentrar es extinguida, sin necesidad de liquidarse.
o fraccionar su patrimonio recurriendo para
El patrimonio de la sociedad absorbida es
estos efectos a alguna(s) de las figuras de
transmitido en bloque y a título universal a
reorganización de sociedades que regula la
la sociedad absorbente. Así la misma asume
Ley N° 26887 “Ley General de Sociedades”
todos los derechos y obligaciones de la
tales como las transformaciones, fusiones,
sociedad absorbida.
escisiones y reorganizaciones simples. Veamos a
continuación las figuras más importantes: A cambio, los accionistas de la sociedad
absorbida reciben acciones o participaciones,
Aspectos Generales 3
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según sea el caso, emitidas por la sociedad de la empresa cuyas acciones fueron adquiridas
absorbente, de acuerdo a lo establecido en por aquella. En ese sentido, considerando que la
el proyecto de fusión y a la relación de canje transferencia del 100% de las acciones a favor de la
acordada. empresa “compradora” no importa la transferencia
de bienes que conforman el activo de la otra empresa
De esta manera, los accionistas de la sociedad se advierte que la empresa “compradora” no podrá
absorbente y la sociedad absorbida antes de amortizar el valor del intangible autogenerado por
la fusión, serán accionistas de la sociedad la empresa emisora de la acciones las mismas que
absorbente luego de dicha fusión. han sido materia de adquisición. Así las cosas, el
intangible autogenerado sigue siendo de propiedad
En el caso de que la sociedad absorbida de la empresa cuyas acciones han sido objeto de
tenga patrimonio neto negativo, la sociedad adquisición. SUNAT concluye que, la empresa
absorbente no aumentará su capital social ni adquiriente del 100% de las acciones de otra
emitirá nuevas acciones o participaciones empresa no tiene derecho a amortizar el valor de un
IMPORTANTE bien intangible perteneciente a la segunda empresa
por cuanto la compra de las acciones no implica
Al respecto, cabe citar algunos pronunciamientos la transferencia de propiedad de dicho bien. En
que ha realizado la Administración Tributaria: el mismo Informe se da cuenta de una segunda
consulta.
INFORME Nº 249-2008-SUNAT (23.12.2008)
ESCISIÓN TOTAL
ESCINDIDA
BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO SOCIEDAD PREEXISTENTE BENEFICIARIA
EXTINCIÓN DE
LA EMPRESA
La sociedad escindida se segrega en dos o más partes y se disuelve.
(1)
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• Escisión parcial.- Esta forma de escisión sociedades escindidas reciben las acciones
supone la segregación de uno o más bloques o participaciones que emiten las nuevas
patrimoniales de una sociedad que no se sociedades o sociedades absorbentes del
extingue y que los transfiere a una o más bloque patrimonial transferido. Sin embargo,
sociedades nuevas, o son absorbidos por no siempre la escisión conlleva la emisión
sociedad existentes o ambas cosas a la vez, de acciones por parte de la empresa que
La sociedad escindida ajusta su capital en el recibe el bloque empresarial. La emisión de
monto correspondiente. acciones sólo corresponde cuando el bloque
patrimonial tenga un saldo positivo más
Cabe citar que el artículo 369° de la LGS
no cuando el saldo sea neutro o negativo.
señala que el “bloque patrimonial” puede
Conforme con ello, en el artículo 124° de la
estar conformado por (i) un activo o un
Resolución de Superintendencia Nacional de
conjunto de activos de la sociedad escindida,
los Registros Públicos N° 200-2001-SUNARP-
(ii) el conjunto de uno o más activos y uno o
SN–Reglamento del Registro de Sociedades
más pasivos de la sociedad escindida y (iii)
que regula el contenido de la escritura pública
un fondo empresarial.
de escisión se señala que en caso el valor
Independientemente de la modalidad de neto del bloque patrimonial sea negativo
escisión, los socios o accionistas de las la sociedad receptora no debe aumentar su
capital ni emitir nuevas acciones.
ESCISIÓN PARCIAL
ESCINDIDA
BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO (3)
SOCIEDAD PREEXISTENTE BENEFICIARIA
EXTINCIÓN DE
LA EMPRESA
La sociedad escindida se separa y forma una unidad económica ya sea para
(1)
formar una nueva empresa (2) o bien para transferirla a una preexistente (3).
La nueva sociedad emite acciones o participaciones que se entregan a los
accionistas de la sociedad escindida.
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la revaluación voluntaria de sus activos, la lo siguiente: "Aquéllas que optaran por el régimen
diferencia entre el mayor valor pactado y el previsto en el numeral 1 del artículo 104º de la
costo computable determinado de acuerdo LIR, deberán considerar como valor depreciable
con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas de los bienes el valor revaluado menos la
reglamentarias estará gravada con el Impuesto depreciación acumulada, cuando corresponda.
a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, Dichos bienes serán considerados nuevos y se
así como los del adquirente, tendrán como costo les aplicará lo dispuesto en el Artículo 22º del
computable el valor al que fueron revaluados.” Reglamento de la LIR".
Conforme con la norma citada, las sociedades
intervinientes en una reorganización pueden EMPRESA EMPRESA
acordar la revaluación de los activos; en cuyo TRANSFERENTE RECEPTORA
caso, se encontrará gravado con el Impuesto la Activo Inmovi- S/.20.000 Reorganización Costo compu- S/.30,000
diferencia entre el mayor valor acordado y el lizado table del activo
Revaluación S/.10,000
costo computable del activo. Para el adquiriente, (gravado IR)
(Se considera como activo
nuevo).
los activos revaluados tendrán como costo Activo S/.30.000
Revaluado
computable ese mayor valor.
En este caso, cabe resaltar lo que establece el
artículo 68° del Reglamento de la LIR, según
el cual “Las empresas o sociedades que se 9.2 La escisión con revaluación
reorganicen y opten por el régimen previsto voluntaria de activos y sin incidencia
en el numeral 1 del Artículo 104º de la Ley, tributaria
deberán pagar el Impuesto por las revaluaciones
efectuadas, siempre que las referidas empresas o El numeral 2) del artículo 104° de la LIR dispone
sociedades se extingan. La determinación y pago que “Si las sociedades o empresas acordaran
del Impuesto se realizará por cada una de las la revaluación voluntaria de sus activos, la
empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto diferencia entre el mayor valor pactado y el
en el numeral 4, inciso d) del Artículo 49º del costo computable determinado de acuerdo
Reglamento.” con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias no estará gravado con el Impuesto
Asimismo, el numeral 4, inciso d) del artículo 49° a la Renta, siempre que no se distribuya. En
del Reglamento de la LIR, relativo a las normas este caso, el mayor valor atribuido con motivo
para la presentación de la declaración jurada del de la revaluación voluntaria no tendrá efecto
IR, señala que la presentación de la declaración a tributario. En tal sentido, no será considerado
que se refiere el artículo 79º de la LIR se sujetará para efecto de determinar el costo computable
a las siguientes normas: “d) Excepcionalmente se de los bienes ni su depreciación.”
deberá presentar la declaración en los siguientes
casos: (…). 4. A los tres meses siguientes a la fecha El artículo citado anteriormente se complementa
de entrada en vigencia de la fusión o escisión o con el artículo 105° de la LIR que dispone que
demás formas de reorganización de sociedades si la ganancia es distribuida en efectivo o en
o empresas, según las normas del Impuesto, especie por la sociedad o empresa que la haya
respecto de las sociedades o empresas que se generado, se considerará renta gravada en dicha
extingan. En este caso el Impuesto a la Renta sociedad o empresa.
será determinado y pagado por la sociedad o Así, se presume, sin admitir prueba en contrario,
empresa que se extingue conjuntamente con la que la ganancia a que se refiere el numeral
declaración, tomándose en cuenta, al efecto, 2 del artículo 104° de la LIR es distribuida en
el balance formulado al día anterior al de la cualquiera de los siguientes supuestos:
entrada en vigencia de la fusión o escisión o
demás formas de reorganización de sociedades a) Cuando se reduce el capital dentro de los 4
o empresas.” ejercicios gravables siguientes al ejercicio en
el cual se realiza la reorganización, excepto
Por su parte, el inciso a) del artículo 69° del cuando dicha reducción se haya producido
Reglamento de la LIR dispone que Las sociedades en aplicación de lo dispuesto en el numeral 4
o empresas que se reorganicen tendrán en cuenta
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del artículo 216° o en el artículo 220° de la Así, el penúltimo párrafo del artículo 105° de la
LGS. LIR señala que el pago del Impuesto a la Renta en
aplicación de lo previsto en estos supuestos no
b) Cuando se acuerde la distribución de
faculta a las sociedades o empresas a considerar
dividendos y otras formas de distribución
como costo de los activos el mayor valor
de utilidades, incluyendo la distribución
atribuido como consecuencia de la revaluación.
de excedentes de revaluación, ajustes por
reexpresión, primas y/o reservas de libre Por su parte, el Reglamento de la LIR en su
disposición, dentro de los 4 ejercicios artículo 75° prevé que la entrega de acciones
gravables siguientes al ejercicio en el cual se o participaciones producto de la capitalización
realiza la reorganización. del mayor valor previsto en el numeral 2 del
artículo 104° de la LIR no constituye distribución
c) Cuando una sociedad o empresa realice una
a que se refiere el artículo 105° de la LIR. Así,
escisión y las acciones o participaciones
el reglamento podrá establecer supuestos en
que reciban sus socios o accionistas como
los que no se aplicarán las presunciones a que
consecuencia de la reorganización sean
se refiere este artículo, siempre que dichos
transferidas en propiedad o canceladas por
supuestos contemplen condiciones que impidan
una posterior reorganización, siempre que:
que la reorganización de sociedades o empresas
i. Las acciones o participaciones transferidas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto
o canceladas representen más del 50%, a la Renta.
en capital o en derechos de voto, del
A su vez, respecto a esta opción, el Reglamento
total de acciones o participaciones que
de la LIR ha dispuesto en su artículo 70° que los
fueron emitidas a los socios o accionistas
contribuyentes que hubieren optado por acogerse
de la sociedad o empresa escindida como
a los regímenes previstos en los numerales 1 ó 2
consecuencia de la reorganización; y,
del artículo 104° de la LIR, deberán mantener en
ii. La transferencia o cancelación de las cuentas separadas del activo lo siguiente:
acciones o participaciones se realice hasta
a. El valor histórico y su ajuste por inflación
el cierre del ejercicio siguiente a aquél
respectivo.
en que entró en vigencia la escisión. De
realizarse la transferencia o cancelación b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
de las acciones en distintas oportunidades,
c. Las cuentas de depreciación serán
se presume que la distribución se efectuó
independientes de cada uno de los conceptos
en el momento en que se realizó la
antes indicados.
transferencia o cancelación con la cual se
superó el 50% antes señalado. A tal efecto, el control permanente de activos
a que se refiere el inciso f) del artículo 22° del
En este supuesto se presume que la ganancia
Reglamento de la LIR debe mantener la referida
es distribuida por la sociedad o empresa que
diferencia. Cabe recordar que dicha norma
adquirió el bloque patrimonial escindido, y
dispone que para el cálculo de la depreciación
por tanto, es renta gravada de dicha sociedad
los deudores tributarios deberán llevar un control
o empresa. Asimismo, lo establecido en este
permanente de los bienes del activo fijo en el
supuesto se aplica sin perjuicio del impuesto
Registro de Activos.
que grave a los socios o accionistas por la
transferencia de sus acciones o participaciones. En este supuesto, un ejemplo de ello sería que
la empresa Industrias Internacional S.A. posee un
Se prevé que los socios o accionistas que
activo adquirido por S/. 500,000.00, y producto
transfieren en propiedad sus acciones o
de su depreciación durante 3 años a una tasa
participaciones sean responsables solidarios del
de 20% su valor neto es de S/. 200,000.00; y
pago del Impuesto a la Renta.
posteriormente dicho activo es escindido a favor
La renta gravada a que se refieren los supuestos de Palacios Diesel S.R.L. revaluándose el mismo
anteriores, se debe imputar al ejercicio gravable a un valor de S/. 300,000.00.
en que se efectuó la distribución.
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mayor valor atribuido como consecuencia de la renta gravada por la diferencia entre el
revaluación. valor de mercado de los activos transferidos
como consecuencia de la reorganización
10.2 Respecto a la Reorganización sin o el importe recibido de la sociedad o
revaluación empresa cuyas acciones o participaciones se
amortizan, el que resulte mayor, y el costo
Respecto a lo indicado en el numeral 9.3, se computable de dichos activos, siempre que:
presume, sin admitir prueba en contrario, que:
a) Las acciones o participaciones
• La sociedad o empresa que adquiere uno o más amortizadas representen más del
bloques patrimoniales escindidos por otra, cincuenta por ciento (50%), en capital o
genera renta gravada por la diferencia entre en derechos de voto, del total de acciones
el valor de mercado y el costo computable de o participaciones que fueron emitidas a la
los activos recibidos como consecuencia de sociedad o empresa como consecuencia
la reorganización, si los socios o accionistas a de la reorganización; y,
quienes emitió sus acciones o participaciones
b) La amortización de las acciones o
por ser socios o accionistas de la sociedad
participaciones se realice hasta el cierre
o empresa escindida, transfieren en
del ejercicio siguiente a aquél en que
propiedad o amortizan dichas acciones
entró en vigencia la reorganización. De
o participaciones, o las cancelan por una
realizarse la amortización de las acciones o
posterior reorganización, siempre que:
participaciones en distintas oportunidades,
a) Las acciones o participaciones se presume que la renta gravada se
transferidas, amortizadas y/o canceladas generó en el momento en que se realizó
representen más del cincuenta por ciento la amortización con la cual se superó el
(50%), en capital o en derechos de voto, cincuenta por ciento (50%) antes señalado.
del total de acciones o participaciones
En el supuesto previsto en el numeral 7.2.1,
emitidas a los socios o accionistas de
los socios o accionistas que transfieren en
la sociedad o empresa escindida como
propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o
consecuencia de la reorganización; y,
participaciones serán responsables solidarios del
b) La transferencia, amortización pago del impuesto.
y/o cancelación de las acciones o
participaciones se realice hasta el 11. ¿PUEDE EL ADQUIRIENTE IMPUTAR
cierre del ejercicio siguiente a aquél en LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DEL
que entró en vigencia la escisión. De TRANSFERENTE?
realizarse la transferencia, amortización
y/o cancelación de las acciones en En la reorganización de sociedades o empresas,
distintas oportunidades, se presume que el adquirente no podrá imputar las pérdidas
la renta gravada se generó en el momento tributarias del transferente. En caso que el
en que se realizó la transferencia, adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá
amortización o cancelación con la cual imputar contra la renta de tercera categoría que
se superó el cincuenta por ciento (50%) se genere con posterioridad a la reorganización,
antes señalado. un monto superior al 100% de su activo fijo,
Lo previsto en este párrafo se aplicará sin antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta
perjuicio del impuesto que grave a los socios o la revaluación voluntaria.
accionistas por la transferencia o amortización
de sus acciones o participaciones.
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EMPRESA
• La sociedad o empresa que segrega uno RECEPTORA
TRANSFERENTE
o más bloques patrimoniales dentro de Reorganización No puede imputar las
una reorganización simple y amortiza las Pérdida: S/. 10,000
pérdidas tributarias
del transferente
acciones o participaciones recibidas como
consecuencia de la reorganización, genera
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Asimismo, se señala que la renta gravada - Los créditos que otorguen las Empresas del
determinada como consecuencia de la Sistema Financiero no califican como activo fijo.
revaluación voluntaria de activos en aplicación
del numeral 1 del artículo 104º de la LIR INFORME N° 111 -2003-SUNAT (17.03.2003)
(Reorganización con excedente de revaluación y Para efecto del segundo párrafo del artículo
con efecto tributario) no podrá ser compensada 106° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
con las pérdidas tributarias de las partes debe entenderse como monto del activo fijo el
intervinientes en la reorganización. valor original de dicho activo más las mejoras de
carácter permanente, disminuido en el monto de la
IMPORTANTE
depreciación acumulada.
Al respecto, cabe citar algunos pronunciamientos
que ha realizado la Administración Tributaria: APLICACIÓN PRÁCTICA
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base imponible con el valor de transferencia de la o sin personalidad jurídica. En los casos de
estación de gasolina; reorganización de sociedades o empresas a que
Que de la revisión de lo actuado en el expediente se refieren las normas sobre la materia, surgirá
surge que no existe elemento alguno que permite responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
determinar cuál fue el precio pagado exclusivamente activo y/o el pasivo”.
por el recurrente por concepto del citado inmueble,
más aún cuando la clausula quinta del contrato Asimismo, dicho artículo añade que la
referida al precio se remite a la oferta presentada en responsabilidad cesará a los 2 (dos) años de
la subasta pública, la cual fue efectuada por todo efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
concepto, sin discriminar el valor que se le asignaba Administración Tributaria dentro del plazo que
al inmueble; señale ésta. En caso se comunique la transferencia
Que las normas sobre Impuesto de Alcabala antes fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará
citadas, no contenían una disposición que señalase cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
cuál sería el valor de la transferencia a considerar Al respecto Córdova8 Arce señala que la
en caso que se hubiese transferido un conjunto de atribución de responsabilidad al adquiriente
bienes sin discriminar el valor unitario del inmueble, en los casos de reorganización de sociedades,
como ocurre en el presente caso, limitándose a
se explica por el hecho que la adquisición del
señalar que en ningún caso el valor de transferencia
activo, del pasivo o conjuntamente de ambos
podría ser menor al del autoevalúo (...), por lo que
no siendo posible que en vía de interpretación se se produce en el marco de un procedimiento
establezca un criterio distinto para determinar el societario que implica la continuidad jurídica
valor de la transferencia, debe considerarse el valor de un cierto ente a través de otro o a través de
mínimo previsto en las normas, es decir, el valor de nuevas entidades que continuarán desarrollando
autoavalúo” la actividad del transferente.
Asimismo, el citado autor comenta los siguientes
15. ¿CUANDO SE CONFIGURA LA
aspectos:
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN
UNA REORGANIZACIÓN? - En lo referente a la fusión por absorción indica
que la justificación para la designación de
Al respecto podemos decir que el responsable la empresa incorporante como responsable
solidario es el sujeto que se encuentra obligado es evidente. No obstante, debe señalarse
al pago del íntegro de la deuda tributaria que en tal caso no existiría ciertamente
conjuntamente con el contribuyente. Es decir, responsabilidad solidaria por las deudas
este responsable se encuentra en el mismo tributarias de la transferente, ya que ésta se
plano del contribuyente, de tal manera que extingue y la sociedad incorporante asume
la Administración Tributaria podría exigir la totalidad de los derechos y obligaciones
indistintamente el cumplimiento de la obligación de la extinguida. En otras palabras, si bien
a cualquiera de ambos, tanto al contribuyente la empresa transferente es en estricto el
como al responsable. contribuyente, (al haber sido quien realizó
el hecho imponible y generó la obligación
Por lo cual debemos entender que existe
tributaria), al extinguirse ya no es más sujeto
solidaridad cuando cada una de las personas
pasivo de la obligación, sino que es excluida
indicadas por la norma está obligada al
de la misma, por lo que el Fisco solo puede
cumplimiento de determinada obligación
dirigir su acción de cobro, exclusivamente a
tributaria en un mismo plano, en la misma
la empresa adquirente como única obligada
posición, sin considerar orden de prelación
ante la Administración Tributaria.
alguno y por el íntegro de la obligación.
- En lo relacionado a la escisión total (o escisión
Ahora bien, en relación al tema materia de
pura) señala que no existe responsabilidad
estudio debemos indicar que el numeral 3
del artículo 17° del Código Tributario señala 8
Córdova Arce Alex. Ponencia “Alcances de la responsabilidad
que son responsables solidarios en calidad tributaria de los adquirientes de activos y/o pasivos de empre-
sas” en IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario “Los suje-
de adquirentes: “Los adquirentes del activo tos pasivos responsables en materia tributaria”, organizado por
y/o pasivo de empresas o entes colectivos con el Instituto Peruano de Derecho Tributario – IPDT en el año
2006.
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10
De acuerdo a lo indicado en el Informe N° 081-
2012-SUNAT/4B0000.
Aspectos Generales 25
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b) Este hecho (escisión parcial) genera que los Por lo cual, luego de efectuada la escisión
accionistas de la empresa ELECTROFACIL la conformación accionaria de ambas
S.A.C. reciban acciones de la empresa empresas, se observa que los tres accionistas
HOLIDAY EXPRESS S.A.C. por el importe de de la empresa ELECTROFACIL S.A.C. son
S/. 1,414,088.79. también los mismos accionistas de la empresa
HOLIDAY EXPRESS S.A.C.
John Mcclain
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c) Por lo cual los activos cedidos con motivo de Con la finalidad de especializar y desconcentrar
la escisión parcial (terreno y edificio) se debe cada una de sus actividades se plantea la figura
seguir depreciando sobre el mismo valor que de la escisión parcial del activo relacionado al
tenía antes de la transferencia. rubro de alquileres.
d) Ahora bien, cuando los accionistas, decidan En tal sentido, se conoce que esta empresa desea
vender sus acciones de la empresa HOLIDAY realizar una reorganización sin excedente de
EXPRESS S.A.C. a favor de la empresa revaluación a través de la cual se va transferir
INNOVA S.A.C. en el ejercicio 2017, tendrá vía escisión parcial (escisión por segregación) un
el siguiente efecto tributario: bloque patrimonial (edificio) a la nueva empresa
VISTA BUENA S.A.C., la cual se constituye
- La venta de acciones por parte de la
inicialmente con el bloque patrimonial recibido
Empresa La Luna INC. (No domiciliada) a
producto de la reorganización.
la empresa INNOVA S.A.C. (domiciliada)
estará sujeto a una retención del Impuesto El bloque patrimonial que será transferido a
a la Renta del 30%. Esta retención se hará través de la escisión parcial está conformado de
sobre la ganancia, para lo cual se deberá la siguiente forma:
sustentar la recuperación del capital
invertido. BLOQUE PATRIMONIAL MONTO (S/.)
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b) Este hecho (escisión parcial) genera que los accionaria de ambas empresas es similar,
accionistas de la empresa INDUSTRIAL LA puesto que los accionistas de la empresa
MERCED S.A. reciban acciones de la empresa INDUSTRIAL LA MERCED S.A. son también
VISTA BUENA S.A.C. por el importe de S/. los mismos accionistas de la empresa VISTA
1,800,000.00 Por lo cual luego de efectuada BUENA S.A.C.
la escisión, se observa que la conformación
c) Por lo cual los activos cedidos con motivo de d) Finalmente cabe indicar que la operación
la escisión parcial (terreno y edificio) a favor de escisión está afecto al Impuesto a la
de la nueva empresa VISTA BUENA S.A.C. Alcabala, el cual se calcula sobre el valor de
se deben seguir depreciando sobre el mismo la transferencia. La tasa aplicable es el 3 %,
valor que tenía antes de la transferencia. no obstante el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del inmueble se encuentra
inafecto de dicho impuesto.
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