Nicolás Gómez Lérida

1) Ganancias de la Primera Categoría.

Son rentas de la primera categoría las taxativamente enumeradas en el artículo 41 de la

ley; comprenden en principio a aquellas rentas provenientes de bienes inmuebles y su
criterio de imputación es el devengado. Dichas rentas serían de la tercera categoría si
fuesen obtenidas por sujetos empresas. Estas rentas se declaran desde el momento que
se toma posesión de las mismas

Son ganancias de la primera categoría:

 El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales

Comprende los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables (los

adeudados al finalizar los juicios de desalojo y cobro de pesos). Cuando se recuperen
créditos tratados como incobrables, se los tratara como ganancias en el ejercicio que se
produzcan.

En el caso de arrendamientos en especie, si los bienes recibidos en pago del

arrendamiento pactado en especie han sido vendidos en el mismo período fiscal, debe
declararse como ganancia bruta, el valor de esta venta (el valor de realización de dichos
bienes). Si no han sido vendidos, debe computarse el precio de plaza de estos, al final del
período

De existir diferencias en cuanto a lo declarado en el ejercicio por su devengamiento y

valor real de la venta en un ejercicio posterior, no deberán rectificarse declaraciones
juradas, sino considerarlas en el ejercicio de la venta

 Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de

terceros de derechos reales de usufructos, uso, habitación o anticresis

Comprende los derechos reales de usufructo, uso, habitación y anticresis. El valor de la

contraprestación deberá prorratearse en función de la duración del contrato

 El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o

inquilinos, que constituyan beneficio para el propietario y en la parte que este no
esté obligado a indemnizar

La mejora debe significar un beneficio para el propietario, debe acrecentar el valor de la

propiedad. Debe superar el 20% del valor residual del bien al momento de su habilitación
(para que no sea considerada un gasto de mantenimiento) y NO se la debe indemnizar. En
casos de que sea inferior al 20%, se deberá considerar si sustancialmente representa una
mejora de todos modos y probarlo.

Su valor se deberá distribuir proporcionalmente al tiempo que queda de contrato y

adicionar a la renta principal (el alquiler)

 La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino haya

tomado a su cargo

Importes como la contribución inmobiliaria, y demás gastos que debería soportar el

propietario, sin importar si se haya acordado que debería pagarlos el inquilino; no incluye
servicios públicos (son por cuenta del inquilino). Tanto impuestos como expensas podrán
ser deducidos como gastos posteriormente

 El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y

otros accesorios o servicios suministre el propietario

Son rentas de primera categoría porque son accesorios a la renta principal, de no estar
vinculados con el arrendamiento de un inmueble serían rentas de segunda categoría

 El valor locativo, por inmuebles que el propietario ocupe para recreo o veraneo o
que hayan sido cedidos gratuitamente a precio no determinado

Es el alquiler o arrendamiento que el propietario obtendría si alquilara o arrendase un

inmueble que este que este ocupa o cede gratuitamente a un precio no determinado. En
el caso de veraneo solo se computa esta renta cuando está ocupado para tales fines NO
cuando está desocupado; los gastos de recreo y veraneo no son deducibles, pero si los
necesarios para mantenimiento y conservación, tales gastos solo serán deducibles en los
períodos que se encuentre ocupado el inmueble.

El valor locativo será el que establezca AySA, las municipalidades para el cobro de las tasas
de alumbrado, o también podría considerarse el valor que obtendría si alquilase el
inmueble (valor de plaza) en este caso deberá el propietario investigar y probar al fisco tal
valor.

 Las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie
de los inmuebles dados en sublocación

Se refiere cuando un locatario cede en locación a un tercero el inmueble alquilado, el

locatario declarara la renta de la sublocación y podrá deducir los gastos que correspondan
a esa proporción

2) Deducciones especiales de la primera categoría

  Gastos de mantenimiento:

En el caso de inmuebles URBANOS podrá optar por deducir los gastos reales a base de
comprobantes o en base presuntiva (el 5% de la renta bruta de TODOS los inmuebles) que
incluirá los gastos de mantenimiento por todo concepto. En el caso de que el
contribuyente lleve libros o tenga administradores solo podrá deducir en base a
comprobantes

Los inmuebles rurales solo podrán deducir gastos reales.

 Impuestos y tasas que gravan el inmueble

Se deducirán en la medida que estén devengados

 Amortizaciones de edificios, demás construcciones y bienes muebles de

corresponder

Conforme a las leyes impositivas e incluyendo la amortización de bienes muebles

alquilados con ellos.

 Intereses devengados por deudas hipotecarias

Se podrán deducir los intereses devengados por deudas hipotecarias y los intereses
contenidos en las cuotas de compras de inmuebles a plazos, de pavimentación o de
contribución de mejoras, no pudiendo incluir los servicios de la deuda. No se podrán
deducir más de $20000 en concepto de intereses por préstamos hipotecarios anualmente.

 Primas de seguro que cubran riesgos sobre inmuebles.

3) Rentas de Segunda Categoría

Son rentas de la segunda categoría las taxativamente enumeradas en el artículo 45 de la

ley que comprenden en principio los ingresos derivados del producto de capitales o
derechos no explotados directamente por el propietario, obtenidas por personas físicas o
sucesiones indivisas cuyo criterio de imputación será el percibido. Si las obtienen sujetos
empresas serán rentas de tercera categoría.

Ganancias alcanzadas:

 Renta de títulos, cédulas, bonos y toda suma que sea el producto de colación de
capital
Son los intereses de la colación de capital que no se hallen exentos, es decir que cuando la
operación se asimile a un préstamo, la renta del colocador de capitales será de segunda
categoría. Cuando no se hayan determinado intereses, se presume que la operación
devenga intereses no menores a los fijados por el BNA para descuentos comerciales
vigente a la fecha de realización de las operaciones. En los casos de préstamos entre
familiares será admitido el no uso de la presunción de intereses cuando se demuestre que
nos se han pactado intereses y se entienda un vínculo de consanguineidad (Caso Díaz de
Elíades, María)

 Beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los

subsidios periódicos

La locación de cosas muebles es renta de segunda categoría al menos que se hayan

alquilado en conjunto con un inmueble.

En la locación de derechos, las ganancias se originan como como producto de la cesión

por parte del titular, del ejercicio de este, percibiendo a cambio de ello determinados
ingresos. Los derechos de autor se encuentran exentos hasta la suma de $10000 en
cabeza del autor y cuando no se refiera a un encargo.

Una regalía es una retribución por transferencia de dominio, uso o goce de cosas, o por la
cesión de derechos, cuyo monto se determine con relación a una unidad de producción,
de venta, de explotación, etc. Cualquiera sea la denominación asignada

Las deducciones para beneficiarios de regalías por los gastos incurridos en el país, si son
transferencias definitivas se deduce el 25% de las sumas percibidas por regalías año tras
año hasta la recuperación del capital invertido; si son transferencias temporarias se
deduce la amortización según la naturaleza del bien. Por los gastos incurridos en el
exterior, los residentes en el país deducen el 40% de las regalías percibidas por todo
concepto sin limitación temporal.

 Rentas vitalicias y ganancias o participaciones sobre seguros de vida

Debe derivar de un contrato onerosa que es aquel en el que una persona física se obliga
(por una suma de dinero) hacia una o muchas personas a pagarles una renta anual
durante la vida de uno o muchos individuos (hasta la muerte) designados en el contrato.

La renta será el monto total percibido en el periodo fiscal

 Beneficios y rescates de planes de seguro o retiros privados

 Sumas percibidas por obligaciones de no hacer o por el abandono del ejercicio de
una actividad
  El interés accionario que distribuyan las cooperativas que no sean de consumo
 Ingresos por transferencias definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías y similares
 Dividendos y utilidades que distribuyan las sociedades anónimas y en comandita
por acciones y sociedades de capital.

Si el perceptor es una persona física pierden el carácter de no computable (que les daba el
art 46) y quedan sujetos a una retención del 10% con carácter de pago único y definitivo,
de igual manera pudiendo quedar sujetos al impuesto de igualación en caso de
corresponder.

También quedaran gravados los dividendos percibidos por una persona física: aquellos
que se abonen a titulares que no cumplan con el régimen de nominatividad que ejerce la
ley; dividendos procedentes de sociedades constituidas en el exterior; y cuando su
distribución supere la ganancia sujeta al impuesto de igualación

No serán computables cuando l perceptor sea un sujeto empresa.

 Resultados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos

derivados
 Resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos bonos y demás valores.

4) Rentas de Cuarta Categoría

Son rentas de la cuarta categoría aquellas enunciadas taxativamente en el artículo 79 de la

ley, obtenidas por personas físicas o sucesiones indivisas y el criterio de imputación de las
mismas será el percibido. Cualquier actividad no incluida será renta de tercera categoría

Ganancias alcanzadas:

 El desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares

Se eximen las remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y demás

representantes oficiales de países extranjeros en el país.

 El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, incluidos los sueldos o

remuneraciones recibidas del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas
en la República Argentina
Incluye todos los importes por cualquier concepto que se reciban como contrapartida de
la prestación laboral. Se excluye la provisión de ropa de trabajo, indumentaria y
equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el trabajo.

 Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto

tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de sociedades
cooperativas
 Los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetos al control en la SSN, con origen en el trabajo personal
 Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
que trabajen personalmente en la explotación, incluidos el retorno que perciban.
 El ejercicio de profesiones liberales u oficios de funciones de albacea, síndico,
mandatario, gestor de negocios, director de S.A. y fideicomisario.
 Los derivados de actividades de corredor, viajante de comercio y despachantes de
aduanas

Están alcanzadas por el impuesto como rentas de cuarta categoría las compensaciones en
dinero y en especie, viáticos que se perciban en el ejercicio de actividades incluidas en el
art. 79 en cuanto superen las sumas que el Fisco considere aptas como concepto de gastos
reembolsables.

No serán deducibles los gastos de transporte al lugar del trabajo pero si aquellos viajes
encomendados por el superior y relacionados con el trabajo personal.

Deducciones admitidas: las necesarios para obtener, mantener y conservar la renta

gravada, deben ser comprobables y observarse la intención con los realizó el
contribuyente. Necesario no significa imprescindible.