Universidad Privada de Tacna

I+D
Centro de Investigación
y Desarrollo

CPC. CARLOS W. TICONA RAMOS

FUNDAMENTOS
DE CONTABILIDAD

ESTRUCTURAS CONTABLES BASICAS

TEORÍA Y CASOS PRÁCTICOS
RAZONAMIENTO CONTABLE

Visión general de la Contabilidad

La Empresa
El Proceso y Método Contable
Los Orígenes de la Contabilidad
El Patrimonio Empresarial
Transacciones Económicas
El Ingreso y el Gasto: Resultado económico
El Equilibrio Patrimonial - Dinámica de la Igualdad Contable.
La Cuenta y su Dinámica de Cargos y Abonos
Los Principios de Contabilidad
Test de conocimientos
PARA USO DE DOCENTES Y ESTUDIANTES DE LOS PRIMEROS CICLOS DE
FORMACION

2
Diseño de Tapa y contratapa:
Carlos W. Ticona Ramos

3
 Universidad Privada de Tacna
I+D
Centro de Investigación
y Desarrollo

CPC. CARLOS W. TICONA RAMOS

FUNDAMENTOS
DE CONTABILIDAD

ESTRUCTURAS CONTABLES BASICAS

TEORÍA Y CASOS PRÁCTICOS
RAZONAMIENTO CONTABLE

Visión general de la Contabilidad

La Empresa
El Proceso y Método Contable
Los Orígenes de la Contabilidad
El Patrimonio Empresarial
Transacciones Económicas
El Ingreso y el Gasto: Resultado económico
El Equilibrio Patrimonial - Dinámica de la Igualdad Contable.
La Cuenta y su Dinámica de Cargos y Abonos
Los Principios de Contabilidad
Test de conocimientos
PARA USO DE DOCENTES Y ESTUDIANTES DE LOS PRIMEROS CICLOS DE
FORMACION

4
Fundamentos de Contabilidad

Primera Edición, Diciembre del 2009

Derechos Reservados
ESTA OBRA NO PUEDE SER REPRODUCIDA
TOTAL NI PARCIALMENTE MEDIANTE NINGUN
METODO O SISTEMA, INCLUSIVE EL FOTOCOPIADO,
SIN CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DEL AUTOR.

CPC. Carlos W. Ticona Ramos

Tacna - Perú

5
 CON EL APOYO
DE DIOS
Y LA FAMILIA

6
 CONTENIDO
Página

PRESENTACION 10

LA NUEVA CONTABILIDAD EN EL ESCENARIO

UNIVERSITARIO 11

CAPITULO I

VISION GENERAL DE LA CONTABILIDAD……………………. 15

La Ciencia – Clasificaciones – Contabilidad como Ciencia Social –
Objeto de Estudio – Contabilidad en palabras simples – La
Contabilidad como Enfoque Sistémico – Relación de la Contabilidad
con otras disciplinas – Reflexión: Papel del Contador, Estudiantes,
Preparación, Investigación – Evolución de la Contabilidad –
Escuelas – Objeto – Recuento Histórico del Objeto & Método –
Paradigmas Contables – Futuro Contable.

CAPITULO II

LA EMPRESA ………………………………………………….…... 31
Una historia de empresa… – Concepto y concepción de Empresa –
¿Empresa es un negocio pequeño o grande? – La empresa como
proceso – El Enfoque Sistémico – La Empresa bajo el Enfoque
Sistémico – Ciclo empresarial: entrada (input) – proceso – salida
(output) – Recursos Empresariales – Combinación de Recursos –
Producto Final – La empresa vista como ente económico – La
empresa vista como ente jurídico.

CAPITULO III

EL PROCESO Y EL METODO CONTABLE……..………………… 52

El Proceso Contable bajo el Enfoque Sistémico – Ciclo Contable:
entrada (input) – proceso – salida (output) – Insumo Contable:
Documento Fuente – Transformación del Insumo – Producto Final -

7
El método de la Contabilidad: Partida Doble – Fundamento ¿En qué
consiste el método? – Evolución – Características – Principios
básicos del Método Contable – Ejercicios propuestos.

CAPITULO IV

LOS ORIGENES DE LA CONTABILIDAD……………….……. 65

Historia – Primera Referencia de un tratado de Contabilidad – Fray
Luca Paccioli (Biografía) – Necesidad de Información Económica –
Concepto actual de Contabilidad - ¿Qué persigue la Contabilidad? -
¿De que Informa? - ¿Cómo se elabora la Información? - ¿A quien va
dirigida?

CAPITULO V

TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL…………….…… 77

Definición de Patrimonio - Elementos patrimoniales – Masa
Patrimonial – El Activo – Finalidad y Reconocimiento de los
Activos - Componentes, Clasificación y división – El Pasivo –
Componentes, Clasificación y división - El Patrimonio Neto –
Componentes – Ciclo del Capital – Presentación del Patrimonio –
Formato – Ejercicios propuestos.

CAPITULO VI

LAS TRANSACCIONES ECONOMICAS………...………………... 107

(LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA)
Definición – Operaciones de un ente Comercial.

CAPITULO VII

EL INGRESO Y EL GASTO: RESULTADO ECONOMICO…….... 114

Introducción - El ingreso – clasificación – tipos de ingresos –
medición del ingreso – presentación del ingreso como información –

8
criterios de reconocimiento del ingreso- El Gasto – Medición del
Gasto- La determinación del Resultado del Ejercicio – Correlación
de Ingresos & Gastos - Las Ganancias & las Perdidas - El Costo – El
Gasto – La Perdida - El reporte de Ganancia & Perdida
.

CAPITULO VIII

EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL
DINÁMICA DE LA IGUALDAD CONTABLE………...…….……. 132
Ecuación Contable – La ecuación Estática – la ecuación Dinámica-
Ejercicios propuestos.

CAPITULO IX

LA CUENTA Y SU DINÁMICA DE CARGOS Y ABONOS….…… 173

La Cuenta – Finalidad - Rayado – Reglas Básicas - Cuentas de
Activo, Cuentas de Pasivo, Cuentas del Patrimonio Neto , Cuentas
de Ingreso, Cuentas de Gasto, Cuenta Resultado – Terminología –
Ejercicios desarrollados.

CAPITULO X

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD… ………………………… 205

Definición de Principio – Convencionalismo contable – Creación de

Principios Contables – Aceptación Generalizada – Historia de los
PCGA - Principios adoptados por la Comunidad Contable del Perú –
Aplicación de los PCGA en los hechos contable – Casos Prácticos.

CAPITULO XI

TEST DE CONOCIMIENTOS…………….…………………………. 228

BIBLIOGRAFIA……………………………………………………... 245

9
 PRESENTACION

En vista de las necesidades didácticas y pedagógicas que he podido detectar

en lo que va de mi vida como docente en la Universidad Privada de Tacna,
surgió la idea de escribir este Texto Guía de Contabilidad, que pretende ser
una herramienta tanto para el profesor como para el alumno que buscan
desarrollar su aprendizaje del proceso contable.
La habilidad de aprendizaje constituye quizás la cualidad más importante que
debe tener cualquier estudiante. Constantemente enfrentamos nuevas
experiencias o situaciones de aprendizaje tanto en la vida diaria como en la
actividad profesional o en el ámbito laboral. Para ser un aprendiz eficaz,
tienes que partir de: involucrarte, escuchar, ser creativo y tomar decisiones.

Como valor agregado, el libro busca motivar al alumno al interesante mundo

de la contabilidad y las empresas mediante un aprendizaje paso a paso de la
contabilidad con una organización de contenidos pertinente y la dedicación
puesta en los ejercicios prácticos constituyendo el soporte necesario para el
dominio de las competencias por el estudiante, es decir que lo que busco con
este texto guía es que cualquier persona con un marcado interés por aprender
la contabilidad, tenga en este material la mejor guía autodidáctica. Se ha
trabajado en el marco teórico con un perceptible nivel de simpleza en su
terminología permitiendo que el lector no tenga problemas en la definición de
conceptos, y en todo caso, se ha considerado explicarlo con detenimiento.
Es importante mencionar que el presente texto constituye un referente de
trabajo didáctico en el aula para todos los docentes que busquen nuevas
alternativas de enseñanza a los estudiantes que no necesariamente cursan la
carrera de Contabilidad. Invito desde ya, a los colegas docentes a dedicar un
espacio de su tiempo a la revisión de este material que estoy seguro, aportara
significativamente al aprendizaje de sus estudiantes.
Culmino con esta presentación, agradeciendo a los docentes de Universidades
extranjeras por su significativo aporte en los ejercicios y material practico
contenido en este texto.

El Autor

10
LA NUEVA CONTABILIDAD EN EL
ESCENARIO UNIVERSITARIO

Desde que ingrese a la noble labor de la docencia siempre surgió una

preocupación en la voz de los docentes sobre sus experiencias al dictar las
materias contables de ingreso, primer y segundo año, en cursos de alumnos
re-cursantes.
Sin embargo, al dictar esas materias para alumnos regulares, pude notar que
también éstos presentaban problemas en el aprendizaje de la Contabilidad.
Con frecuencia escuchaba frases como éstas: Los alumnos cada vez vienen
con más problemas de base; saben mucha teoría pero no la saben aplicar;
estudian de memoria los pasos a seguir sin cuestionarse por qué lo hacen de
esa manera y no de otra.
Cuando se les cambia una variable no saben por dónde comenzar a resolver el
ejercicio.
¿Estamos brindando al alumno las armas necesarias para desenvolverse en un
futuro en la práctica profesional?
Por otro lado, al conversar con los alumnos se oyen críticas como éstas: Las
resoluciones técnicas no se entienden, las tenemos que estudiar de memoria.
Los parciales son injustos, ya que no hicimos en el cuadernillo ningún
ejercicio parecido. Había hecho cada ejercicio dos veces y lo mismo me
anularon. Estudiar Contabilidad es aburrido, y para qué me va a servir en el
futuro si todo está computarizado?
Siempre estuve interesado en la práctica docente, y continuamente me
replantee la forma de llegar a los alumnos más claramente para que realmente
entiendan la Contabilidad, y no se torne en una carga aburrida que muchas
veces hace decidir a los estudiantes en seguir otras especialidades de las

11
Ciencias Empresariales o en el peor de los casos cambiar de Área de
formación, en vez de la carrera de Contador.
A la luz de estas inquietudes, decidí encarar el problema investigando la
docencia contable.
Considero que un punto crucial para mejorar la vida académica, esta en el
ámbito de la investigación, a diferencia de la investigación sobre la propia
disciplina, se halla más descuidado en las universidades.
Creo que "el fundamento de este tipo de investigación está en que nace de la
misma actividad docente, ejerce de vínculo entre la docencia y la
investigación y permite transformar los procesos de enseñanza aprendizaje".
La pregunta que debemos hacernos los docentes, es como abordar el
problema y en este sentido debe ser mediante la revisión de las practicas
docentes que se han desarrollado, analizando las estrategias metodológicas
mas convenientes.
La idea es que la formación de los profesionales debe centrarse no sólo en la
adquisición de conocimientos, sino también de capacidades y valores
profesionales que asegurarán una base sobre la que asentar un proceso de
formación y aprendizaje continuo.

No basta con que el profesional contable posea conocimientos técnicos-

contables, es necesario que cuente con una formación amplia, que le permita
comprender el entorno general en el que deba desarrollar su tarea, e
interactuar con todo tipo de personas, para lo cual es indispensable que el
futuro profesional cuente con un desarrollo adecuado en habilidades
intelectuales (de resolución de problemas), interpersonales (o de trabajo en
grupo) y de comunicación. Las habilidades como la capacidad que faculta al
profesional para usar adecuadamente los conocimientos obtenidos,

12
clasificándolas en habilidades intelectuales, interpersonales y de
comunicación.
Las habilidades intelectuales son las que lo capacitan en la resolución de
problemas, la toma de decisiones y el ejercicio del juicio crítico en
situaciones complejas.
Los profesores deben preparar al alumno en las siguientes competencias:
Capacidad de indagar, pensamiento lógico abstracto, pensamiento deductivo
e inductivo, análisis crítico; habilidad de resolución de problemas en áreas
nuevas, las habilidades interpersonales son las que capacitan al profesional
para trabajar con otras personas: habilidades de trabajo en equipo,
negociación.
Por último las llamadas habilidades de comunicación son las que capacitan al
profesional para recibir y transmitir información, por ejemplo: habilidad para
presentar, discutir y defender puntos de vista, oralmente o por escrito;
habilidad para escuchar, leer y buscar fuentes de información.
Resumiendo, el profesional contable debe demostrar que: no sólo debe tener
un buen conocimiento técnico de los temas específicos de su profesión, sino
que sabe aplicarlos analíticamente. Es capaz, frente a un problema, de
identificar la información relevante de aquella que no lo es, jerarquizando las
distintas alternativas de solución. Puede comunicar sus conclusiones al
usuario de un modo lógico y conciso. Tiene conocimientos éticos de su
profesión.
De lo expuesto se desprende un modelo de profesional que se adapte al
cambio a través del compromiso con el aprendizaje y la capacitación
continua.
La forma de alcanzar ese perfil es a través de una formación amplia formada
por conocimientos técnicos, capacidades y habilidades que posibiliten su
inserción en un mundo cambiante.

13
El docente universitario normalmente es un experto en los temas que hacen a
su profesión, que aprende a ser profesor por vocación, siendo en la mayoría
de los casos un autodidacta, un intuitivo.
Decir que el docente universitario es fundamentalmente facilitador del
aprendizaje significativo y que debe presentar competencia en el
conocimiento profundo de su disciplina no basta, ya que es necesario "querer
enseñar", es decir tener un gran nivel de motivación para la docencia.
Como docente, debe provocar procesos de aprendizaje en el aula, seleccionar
y organizar contenidos que despierten las habilidades en el alumno.
Para concluir, traigo a colación lo que el Rector de la Universidad Católica de
Argentina menciono sobre la Universidad: “…La universidad debe ser una
comunidad, es decir, el ámbito humano en el que se verifique una relación
estrecha entre los miembros que la componen, con un vivo sentido de
"pertenencia" por parte de los mismos y que se expresa concretamente por el
vínculo que los une trasuntado en pensamientos, acciones y actitudes que
"vinculen" a los miembros entre sí. El segundo tema es que el vínculo que
une a los distintos miembros debe ser, además del común interés por la
verdad investigada, enseñada y aprendida, el amor efectivo y el servicio
mutuo y hacia el exterior de la comunidad universitaria…"

14
 CAPITULO I

VISION GENERAL DE LA CONTABILIDAD

La Ciencia

Quizás alguna vez has escuchado hablar de la ciencia. Pero… ¿te has puesto
a analizar y comprender su verdadero significado?
Simplemente considera a la ciencia como aquel saber o conocimiento
alcanzado por un grupo de personas llamado comunidad o sociedad, quienes
lo utilizan o ponen a disposición en su vida social, laboral o afectiva.
Este conocimiento para que sea llamado ciencia debe cumplir un requisito
imprescindible: sea adoptado por todos los miembros de la comunidad o
agrupación de personas y para lograr que un conocimiento (empírico), aspire
a ser ciencia debe ser validado o contrastado con el Rigor Científico.

15
El saber empírico como así se le denomina a todo conocimiento que proviene
de la experiencia y la practica desarrollada por un periodo de tiempo en una
comunidad, debe de ser revisado mediante una serie de pruebas traducidas en
etapas de trabajo que al final decidirá darle o no el carácter científico.
Actualmente, sociedades y grupos humanos en todo el mundo adoptan y
aplican ciencia en todas sus actividades. Ciencia es el conocimiento logrado
por el cirujano en sus estudios y aplicado en su trabajo diario en sus
intervenciones quirúrgicas; ciencia es el fundamento que realiza el hombre de
leyes en la defensa a su cliente; ciencia es el trabajo que realiza el arquitecto
en el diseño de una edificación.
Diversos estudiosos de la ciencia como es el reconocido Mario Bunge
afirman: “...puede caracterizarse como conocimiento racional, sistemático,
exacto, verificable y falible”.

Clasificación.

Existe una clasificación que es atribuida a bloques de conocimiento:

Ciencias Naturales: Representa aquellas ciencias que provienen de la

naturaleza y que interactúan con el medio ambiente. Entre ellas están: la
física, la química, la biología.
Ciencias Humanas: Representa aquel cumulo de conocimiento que proviene
del estudio del ser humano: antropología, historia, biomédica.
Ciencias Sociales: Representa aquella agrupación de conocimientos que
proviene de las actuaciones del ser humano en sociedad: sociología,
psicología, economía.
Ciencias del Pensamiento: Representa el conocimiento desarrollado por la
forma de pensar del ser humano: lógica, filosofía, epistemología.

16
Contabilidad como Ciencia Social

La Contabilidad se ubica dentro de las ciencias Sociales al ser considerado

como una de las disciplinas que estudia al ser humano dentro de una
estructura social como es la empresa donde conviven grupos humanos.
Los planteamientos de la contabilidad en torno a la realidad con la que se
relaciona fundamenta el hacer cognoscitivo y la praxis.
El conocimiento contable es una categoría conceptual donde se ubican la
tradición escrita y tradición empírica: Conocimiento producido sobre el saber
y la práctica, desarrolladas de manera conexa.
Asumir la óptica fundamentalista o la de la información al usuario para
producir conocimiento y normas, evidencia objetos de tipo formal o
referentes teóricos, en el primer caso, y aspectos positivos relacionados con
objetos empíricos, para el segundo.

Objeto de Estudio

Hablar de objeto de estudio es referirnos a un tema o asunto del cual

tomamos interés por estudiar o investigar nacida de la realidad de la ciencia.
Toda ciencia tiene un objeto de estudio y en este sentido, la contabilidad no
deja de tener un tema por el cual nos interesa conocer.
Podemos decir que el objeto de estudio se encuentra dividido en objeto
formal y objeto inmaterial
La contabilidad utiliza conocimiento de otras ciencias donde se encuentra el
hombre relacionándose con la sociedad y los productos. Esto constituye el
objeto formal.
Pero también la contabilidad estudia en forma particular un componente
presente en la sociedad como es la riqueza y su consiguiente distribución.

17
La riqueza es una manifestación generada en la sociedad a través de las
actividades que realiza el hombre en forma individual o colectiva y por el
cual la Contabilidad lo estudia como elemento central.
La contabilidad construye su objeto de conocimiento (material y formal) a
través de la historia.

Velos que cubren el desarrollo de la Contabilidad y no permiten

descubrir su naturaleza social.

Muchas veces la naturaleza social que tiene la contabilidad se ve deslucida

por razonamientos sesgados del como se ve la contabilidad en forma amplia y
social. Podemos citar como ejemplo:

El empirista: Deriva en pragmatismo.

Se les dicen aquellos personajes que consideran a la contabilidad como aquel
conocimiento nacido de la experiencia y la práctica repetitiva.

El documental: Sistematización de documentos.

Otros afirman que la contabilidad se resume en un proceso de organización
del insumo de la contabilidad, es decir los documentos comerciales.
(Sistematización = proceso basado en etapas o fases)
El descriptivo del registro sistemático: Ve a la contabilidad como una
técnica para tabular información. (Técnica = dominio de algo que proviene de
la practica y mas practica)
El de la medida: Asociado con el paradigma de la “ganancia líquida y
realizada”. Es decir que lo ven a la contabilidad como el resultado de obtener
solo una medida o valor (utilidad o riqueza) (Paradigma = aquella ciencia que
una comunidad lo asume y lo aplica en su vida por un tiempo prolongado)

18
El jurídico: Se refiere a “hechos jurídicos” de un “ente jurídico”.
Lo ven a la contabilidad como la registración de actividades legales.
El económico y empresarial: Se reduce al ámbito de los “hechos
económicos” de un “ente económico”.
El positivista: Se refiere a “hechos materiales” presentados en la dinámica de
los negocios.

La Contabilidad como Enfoque Sistémico

La contabilidad debe de ser estudiada siempre atendiendo al enfoque

sistémico como proceso que es.
El enfoque sistémico tiene su fundamento en la Teoría de Sistemas,
propuesto a comienzos del siglo XX como una forma de presentar soluciones
a diversos cuestionamientos de las ciencias biológicas y que posteriormente
fue aplicado a otras ciencias, llegando a ser muy empleada en las ciencias
administrativas de la empresa.
El enfoque se inicia en el hecho de considerar resolver el problema mediante
la desintegración en partes más pequeñas.
En este sentido, el enfoque pasa por el uso de partes o elementos llamados
componentes que serán analizados en forma aislada en contraste a si se
analizara en forma total.
Los elementos que componen este sistema son:
 Sujeto o comunidad disciplinal que desarrolla el conocimiento o
estudio del objeto disciplinal.
 Objeto o aspecto característico de la realidad.
 El método o la forma esencial por medio de la cual el sujeto se
aproxima al conocimiento del objeto.
 Teoría o subsistema de formulaciones estructuradas.
 Lenguaje o el sistema de códigos.

19
La contabilidad contiene estos elementos. Por tanto, se concluye su carácter
científico. De ahí que la contabilidad sea una ciencia social aplicada (y
aplicable) a realidades concretas.

Relación de la Contabilidad con otras disciplinas

La Contabilidad se relaciona con otras ciencias a través de ciertos grupos de

relaciones:
 Esenciales: Coincide el objeto material, aunque varíe el objeto
formal. Ejemplo: la economía.
 Formales: Se comparte la forma. Ejemplo, el derecho.
 Instrumentales: Cuando la contabilidad se nutre de los desarrollos
instrumentales de disciplinas como la estadística y las matemáticas.
 Teleológicas. Cuando se nutre recíprocamente de otras disciplinas
para la consecución de sus fines.

Reflexión:
Papel del Contador  Estudiantes  Preparación  Investigación

Según Danilo Ariza, la contabilidad es una disciplina en sí pero no para sí.

Carlos Iglesias plantea que la contabilidad “integra el conjunto de las
disciplinas sociales, sin alcanzar el grado de ciencia... la contabilidad no
constituye un fin en sí misma”. Característica más marcada en Latinoamérica
donde no se estudia la disciplina como tal, ni se asume la discusión científica
como propia.
El camino debe ser la planeación de cambios profundos con base en una
nueva formación y práctica contable.

20
Bajo la Propedéutica contable, han de enseñarse constructivamente los
elementos que fundamentan a la contabilidad como ciencia. Pues el modelo
de contabilidad manejado refleja la importancia que se le da al fundamento,
para obtener la información necesaria y cumplir con los objetivos.
Entonces, ¿Ha cumplido la Universidad peruana su misión de aportar el
carácter científico de la contabilidad? “No”, evidenciado en las soluciones
temporales caracterizadas por un énfasis en el quehacer mecánico e
irreflexivo.
El entorno laboral señala al contador público como un individuo aferrado a
las técnicas, manipulador de información o un requisito exigido por el
Estado.
Por esto, la comunidad disciplinal contable, debe preocuparse por el
conocimiento y desarrollo de su objeto, diseñando un futuro acorde con las
nuevas necesidades, orientando la oferta de servicios profesionales en las
áreas que representen un mercado potencial y la posibilidad de cumplir con
finalidades sociales.
Quienes estudian la contabilidad se comprometen con la investigación
científica, con la generación de conocimiento socialmente útil, brindando
alternativas de solución para responderle al país con el saber contable.
Una meta inaplazable es la formación de investigadores ya que son muchas
las posibilidades de investigación y desarrollo disciplinal con repercusión
profesional y social.

Evolución de la Contabilidad

La contabilidad nace con el impulso del comercio y las necesidades de

información.

21
Ya en los escritos del tercer milenio A.C., se denotaban los elementos
esenciales de una cuenta.
En la cultura Helenística, en la célebre Museum de Alejandría, entre las
disciplinas a enseñar, se incluía la contabilidad.
Es evidente el desarrollo práctico. Los Papiros de Senón (siglo II A.C.), con
su sistema de registro monetario; las “cuentas de los templos” que
presentaban balances periódicos de los gastos ocasionados por el ejercicio del
culto; las cuentas de los archivos Heroninos (245 a 270 D.C.) con sus
artificios fraudulentos; la elaboración de presupuestos y; la utilización del
muestreo para efectuar revisiones de las cuentas; son muestra de ello. Como
resultado de la evolución acontecida, surgen las llamadas escuelas o líneas de
pensamiento sobre el quehacer contable, veamos a continuación.

Escuelas de la Contabilidad

Las escuelas constituyen líneas de pensamiento surgidas producto de los

distintos cambios sobre la práctica contable que ha sucedido a lo largo de los
años.
Se precisan dos escuelas: Anglosajona y Latina
La escuela anglosajona proviene del país de Inglaterra, considera a la
contabilidad de forma pragmática y empírica, ausencia del método científico
y de investigación.
La escuela Latina proviene de los países latinos cuya inclinación fue la
académica, es decir la investigación.

Objeto de Estudio

Cuando se habla de objeto de estudio, se considera el tema central que

22
involucra el estudio de la contabilidad. En este sentido, desde los inicios
empíricos de la contabilidad el objeto siempre fue “la empresa”, las
organizaciones (unidades económicas) que realizan transacciones que
generan una información. No considera el Estado y la sociedad.
Más tarde la noción del objeto de estudio se integro aun más considerando
actividades económico-social, donde se contempla a la sociedad (Estado,
organizaciones y comunidad en general). Con este objeto se reconoce a la
contabilidad como una ciencia social.

Recuento Histórico del Objeto & Método

Realizar un recuento histórico del objeto y el método que se aplico a lo largo

de la historia universal contable, implica considerar diversos supuestos, es
decir parte de ciertas premisas ya establecidas como realidades evidentes.
Veamos los siguientes supuestos:

 Muchas actividades, transacciones económicas.

 Organización social con necesidades comunes. Una de ellas:
información.
 Medios de aceptación general para registrar la información.
 Necesidad de las organizaciones de llevar informes contables.
Veamos las etapas consideradas en la historia contable:

 Edad Antigua:

Objeto real : Transacciones

Objeto conocimiento : Poca teoría

23
 Método : Practicar con poca contribución al
conocimiento teórico
 Años 470 a 1458 – Edad Media:

Objeto : Avances en la práctica, no en conceptos

ni en la teoría
Tres fases:
1. Memoriales
2. Partida simple
3. Partida doble

Método : Mucha técnica y poca teoría (literatura

contable).
La empresa fue el motor del desarrollo.

 Años 148 – 1790:

Intento de teorización
Luca Pacioli: Libro de partida doble y
muchos escritos sobre este tema.

 Siglo XIX y primeros años del XX:

Surgen teorías:

1. Personificación : Recibe y entrega

2. Jurídica : Persona – empresa – cuentas
3. Económica : Organización
4. Contabilidad pura : Se desprende de la partida doble
5. Administrativa : Importancia de la contabilidad en
la empresa

24
 En cuanto al método, se dio un avance pero hubo que recurrir al método
de otras ciencias para generar nuevos conocimientos.

 Siglo XX:

- Aparece la norma contable, que da prestigio y

reconocimiento a la profesión contable.
- Nos habla de programas de investigación contable: Reglas
heurísticas: Búsqueda y recopilación de documentos o
fuentes históricas.

El objeto real giraba en torno a las transacciones efectuadas, en su

registro y su posterior uso, lo que la caracterizaba como información
económica y le concede cierta utilidad.
En relación al objeto de conocimiento, la poca teoría existente sólo
brindaba unas pocas pautas de cómo hacer las cosas y de cómo
ejercer el control contable.

El método radicaba en el ejercicio de unas prácticas con un sistema

operativo que poco contribuían a la estructuración de un conocimiento
teórico, el que podía usar cada persona según el avance que hubiese
logrado en su oficio.

25
Paradigmas Contables

Durante las etapas vistas anteriormente, han ocurrido los paradigmas. Los
paradigmas es la realización científica que una comunidad científica o varias
reconocen por un tiempo y que sirve de base para una práctica posterior. De
forma resumida el paradigma constituye el conocimiento alcanzado por la
sociedad y que sus habitantes lo utilizan en su vida diaria.

Algunos paradigmas contables en la historia son:

 Escuela de la ganancia líquida realizada.

Busca un sistema contable para la valuación de los recursos
económicos.
 Escuela de la información para la toma de decisiones (hoy
predomina)
La contabilidad como servicio de información. La profesión
contable debería indicar quiénes son los usuarios principales.
Reflexiona sobre las “cualidades apropiadas”, de la
información.
Se concedió gran importancia a la investigación empírica.
“Los usuarios, dan gran importancia a los presupuestos y
pronósticos”.
 Escuela de la ética.
Conceptos básicos relacionados con el emisor de la
información que deben ser aplicados para la correcta
presentación de los estados financieros.
 Escuela sociológica.

26
 Según sus seguidores un “principio es aceptable si tiene su
incidencia en el bienestar social”. Este enfoque contribuyó al
desarrollo de la “Contabilidad social”.
 Escuela económica (realidad económica).
En la información contable deben usarse aquellas alternativas
que propicien el mejor-estar de la nación. Las políticas y
técnicas contables deben reflejar la realidad económica.
 Escuela inductiva y deductiva.
Inducción: Cuando a partir de hechos económicos, se formulan
generalizaciones y principios que sirvan de fundamento a lo
práctico. Clases: positiva y normativa.
Deducción: parte de premisas generales, para llegar a la
formulación de principios que se relacionan con la práctica.
Formas: se destacan las de carácter formal global y las de
carácter semántico.
Hoy predomina el segundo paradigma.
Hoy se considera como método la partida doble, se recurre a
otras ciencias.

Futuro Contable

La contabilidad evoluciona en relación al objeto de estudio.

Siendo la empresa el motor de la contabilidad, es decir la razón de ser u
objeto de estudio, y estando en constante cambio las estrategias de
adecuación de las empresas, hace que la contabilidad no que inmutable con el
paso del tiempo. Se espera que la contabilidad evolucione siempre y en ello
los contadores deben hacer lo propio. Temas que aun están en carpeta son:

27
 Integración contable
 Comunicar información pertinente
 Mediciones de eficiencia y productividad

A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO… A
COMENZAR!!

28
TEMA DEFINICION DE CONTABILIDAD

Objetivo: Desarrolla los conceptos y terminología que permita definir el

concepto de Contabilidad.

Después de leer las distintas conceptualizaciones que tiene la contabilidad,

desarrolla explicando cada parte de la oración del concepto de contabilidad:

“La Contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir

sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una Entidad Económica,
y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan,
con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relación con dicha entidad económica.”

Enunciado ¿Qué entiendes por ésta oración?

1. Es una técnica

2. Sistemática.
Sistema

3. Estructura.
Estructurada-
mente

29
4. Información
cuantitativa
expresada en
unidades
monetarias

5. Transacciones

6. Entidad
Económica

7. Eventos
económicos
identificables y
cuantificables

8. Diversos
interesados

9. Tomar
decisiones en
relación con
dicha entidad
económica

30
 CAPITULO II

LA EMPRESA

Una historia de empresa…

En una de las varias reuniones informales que llevaron a cabo,

20 empleados de la firma PRIMERA deciden formar un fondo
de capital, logrando después de mucho esfuerzo un total de Un
Millón de Nuevos Soles, en partes iguales. Luego de buscar
alternativas y hacer una serie de suposiciones, se asocian para
emprender un negocio. ¿Pero qué negocio?.

Se hacen inmediatamente una autoevaluación para establecer

su situación y sacan conclusiones de las experiencias que
poseen en actividades mercantiles, conocimientos y capacidad
de riesgo para afrontar proyectos de envergadura y el grado
de relaciones de amistad que poseen con algunos funcionarios,
empresarios y entidades del medio; procuran encontrar
criterios comunes para los propósitos que se lanzan y luego
armonizan los planes y desvirtúan divergencias que existen.
Después de un minucioso estudio y análisis deciden poner en
marcha la constitución de una empresa aportando el millón de
nuevos soles. La decisión estaba tomada, pero surgen otras
interrogantes:
¿Qué tipo de empresa debemos constituir?
• ¿Cuál será el giro del negocio o qué actividad nos
gusta más?
• ¿Alcanza nuestro capital?
• ¿A cuánto ascenderán la inversión y los gastos de
constitución?

31
 • ¿Estamos en condiciones de afrontarla?
•¿Qué obligaciones tributarias y sociales tenemos que
pagar?
•¿Qué duración tendrá?
•Y aquí viene la interrogante más importante ¿Cuánto serán
nuestras ganancias y cómo nos vamos a repartir?

Quizá este es el punto más neurálgico y central al que se

someten, porque no se puede emprender una empresa para
perder.
Después de las deliberaciones del caso deciden por fin poner un
Complejo Molinero, para lo cual conforman dos comisiones de
trabajo, integrada cada una de ellas por 10 miembros, para que
en el plazo de 30 días presenten sus informes.

Primera Comisión.
Funciones:
• Indagar la exactitud de las obligaciones tributarias,
sociales y aranceles en relación con el tipo de sociedad que
pretenden constituir.
•Obtener información con las reservas del caso del
funcionamiento de una fábrica similar, que sirva de base
para argumentarse mejor.
•Formular la estructura orgánica, así como las áreas y
puestos de trabajo a crearse.
•Establecer los requisitos y procedimientos que se exigen y se
siguen para la constitución y funcionamiento legal de la
empresa.
•Elaborar la minuta de constitución de conformidad con la
Ley de Sociedades, contando con el asesoramiento de
profesionales experimentados en la materia.

32
Segunda Comisión.
Funciones:
• Hacer el estudio del proyecto o en todo caso hacer el
Contrato de Locación de Servicios con expertos
profesionales para la realización de dicho estudio con las
características y especificaciones técnicas.
• Esquema del proyecto.
• Estudio de Mercado: oferta y demanda, proveedores de la
materia prima e insumos, sector de clientes potenciales y
permanentes.
• Estudio del tamaño y localización.
• Estudio de los elementos que comprende la Seguridad
Industrial.
• Estudio de Ingeniería: procesos de fabricación.
• Estudio de Inversión.
• Estudio de Presupuesto y los Estados Financieros.
• Evaluación y rentabilidad.
Las comisiones coordinan acciones para compatibilizar y
capacitarse con el fin de conocer y comprender mejor las
actividades a las que se han sometido y no ser presa fácil de
imprecisiones que llevarían al fracaso, por la manifiesta
ingenuidad o negligencia. Aquí, es importante entender que
cualquier persona puede llegar por mera casualidad a ser un
negociante, pero no por mera casualidad llegará a ser un
empresario, pues tendrá que ponerse al día con los métodos,
técnicas y prácticas que lo obligan para poder administrar su
organización.
Cumplido el tiempo exigido, las dos comisiones se reunieron
para presentar los informes requeridos concluyendo que el
proyecto es rentable.
De inmediato compran un terreno de 2,000 m² y luego se cumple
con las metas previstas y el funcionamiento legal de la flamante
empresa cuya razón social es EMYPASA.

Acabamos de leer que 20 personas se han unido para

establecer una empresa. Entonces ¿qué significa
empresa?

33
CONCEPTO Y CONCEPCION DE EMPRESA

Una empresa es una organización legalmente constituida que puede tener

como propietario a una o varias personas naturales y/o jurídicas y con el
concurso de recursos humanos, materiales, económicos y financieros, tiene
como finalidad producir bienes, comercializar o prestar servicios, y cuyo
objetivo fundamental es la obtención de utilidad (lucro, renta, remanente,
beneficio o superávit), e incrementarlo en forma efectiva en el transcurso del
tiempo.

Pero, ¿qué sucede si la empresa no obtiene utilidad al final del ejercicio

económico? ¿Significa que ya no es empresa?. ! Falso, claro que sí es
empresa!.

Hasta que no se produzca su liquidación, puede encontrarse con pérdida en

determinados períodos, pero respaldada por su patrimonio y reservas y en
esas condiciones seguir subsistiendo mientras se recupera, recibiendo apoyo
financiero y de estudios profundos para mejorar su gestión (sí este aspecto es
el que está fallando) y recuperación para mantener el factor intrínseco de la
concepción empresarial de que “Tú eres empresario mientras obtengas
utilidades y no lo eres si obtienes pérdidas”. De lo enunciado se desprende el
calificativo que se le atribuye a una persona de “mal o buen empresario”,
pero, ¿qué sucede si una empresa se encuentra afectada por una serie de
factores externos y/o fenómenos naturales que se encuentran al margen de la
capacidad de gestión y control de los empresarios y gerentes?:

34
La falta de incentivos tributarios de los gobiernos de turno, excesiva recesión,
aplicación de impuestos que reducen o eliminan los presupuestos de
inversión.

• Fenómenos naturales: Terremoto, incendio, temperatura o humedad

insoportable, hundimiento.

Si estos factores afectan a la empresa, se puede considerar que los

empresarios tienen mala suerte, pero no se justifica que las pérdidas
obtenidas sean motivadas por factores internos relacionadas con la
incapacidad de los empresarios y la falta de previsión contra riesgos y
desastres de infraestructura y maquinaria por negligencia comprobada. Todos
estos aspectos elementales deben ser conocidos por aquellas personas que
desean emprender actividades de inversión ya sea en forma individual o
formando parte de sociedades.
En la empresa unipersonal el propietario puede dirigir o nombrar gerentes
para administrar sus negocios, y es el único que corre el riesgo, a diferencia
de aquellas empresas conformadas por varios socios, cuyo riesgo es
compartido de acuerdo al monto de participación en el capital y patrimonio
que cada uno posee. No hay que olvidar que el compartir responsabilidades
compromete la legalidad de los actos y no a la locura de actuaciones
emocionales que terminan en fracaso. Por consiguiente, para hacer empresa
previamente deben realizarse estudios periféricos o profundos de acuerdo al
tipo y amplitud de los recursos con mero riesgo para que exista la seguridad
en la obtención de los resultados.
Los hechos fortuitos escapan al control de la planificación, pero no debe
existir la fatalidad como un indicador mental concurrente del manejo

35
administrativo, sino como algo secundario, aún suponiéndose que pudiera
ocurrir alguna catástrofe.
Para que los supuestos no se lleguen a concretar y calar hondamente en la
psiquis, es necesario que los empresarios cuidan su vitalidad mediante
métodos adecuados al conglomerado intelectual; descuidar aquello es actuar
con empirismo en la dirección y gestión. Cabe indicar que un empírico no es
solamente aquel que no tienen título profesional, sino también aquel que no
posee conocimientos técnicos para tomar decisiones. Claro que también
existen personas que aún no siendo profesionales han llegado a ser grandes
empresarios por su energía, imaginación, coraje, bizarría y el asesoramiento
de especialistas que les ha permitido asimilar con exigencia competitiva.
Las empresas funcionan condicionadas por una serie de factores internos y
externos que le serán favorables siempre y cuando efectúen permanente
estudio y no tuviesen la mala suerte de ser afectados por incidencias de
factores incontrolables que perjudiquen su estabilidad; crecerán y se
desarrollarán de pequeñas a grandes organizaciones por iniciativa previsora
de sus gerentes.

¿Empresa es un negocio pequeño o grande?

No, definitivamente no; un negocio es una transacción comercial de compra y

venta de productos, bienes, mercaderías o servicios, en cambio, una empresa
es una organización que efectúa cualesquier cantidad de negocios. Un
empresario es un negociante que trata y contrata en diferentes formas con
excelentes resultados, aún cuando es común calificar como negociantes a las
personas que tienen un establecimiento comercial o a quiénes les salió bien el
asunto perseguido.

36
LA EMPRESA COMO PROCESO

La Contabilidad en su proceso de reconocimiento de los efectos que producen

los hechos económicos en la estructura patrimonial de la empresa, actúa
captando datos acerca de los flujos económicos y financieros y sus sucesivas
transformaciones, realizadas tanto al interior de la empresa o como del
intercambio con el medio. Dichos flujos y transformaciones forman parte del
proceso básico vital, conocido como proceso primario o ciclo operacional.

El Proceso Primario pone énfasis en las transformaciones que experimentan

los flujos de recursos en el ciclo operacional de una empresa y cuya
comprensión es necesaria para entender el objeto de medición de la
Contabilidad, es decir, los flujos y acumulaciones de recursos; permite
además enfatizar que la Contabilidad está inserta en el Sistema de
Información del Sistema Empresa y de esta forma usted, amigo estudiante
comprenderás mejor la finalidad de ella y su utilización.

Descripción del proceso primario

El Proceso Primario (Ciclo Operacional) ha sido definido como “el conjunto

secuencial de transformaciones realizadas en y por la empresa, que tiene por
objeto la regeneración de los fondos consumidos en el mantenimiento de su
estructura y de los fondos utilizados en esas transformaciones” (Limone,
1978).

El Proceso Primario está constituido entonces por una cadena de

transformaciones, las cuales tienen cada una sus parámetros de regulación y
control. En ella se pueden distinguir subconjuntos de transformaciones que

37
constituyen procesos parciales; siendo la transformación verdaderamente
importante para la empresa la transformación de dinero en dinero, y no la
transformación de insumos en productos.

El ciclo operacional comienza en un determinado nivel de recursos (efectivo)

que tienen su origen en el aporte de los dueños de la empresa o han sido
proporcionados por terceros, a quienes se les adeudan (denominados en
términos generales los acreedores).
Estos recursos se van transformando durante el ciclo en bienes que
constituyen los productos finales necesarios para desarrollar el giro del
negocio, y que al ser vendidos generan nuevos recursos que sirven para
recuperar aquellos consumidos en las transformaciones realizadas, en el
mantenimiento de la estructura de la empresa; y también para auto-generar
otros.

En el ciclo operacional se pueden distinguir básicamente las siguientes

transformaciones:
Transformaciones financieras de asignación de recursos, que
corresponden a la conversión de dinero ya sean en bienes, servicios,
inversiones, valores y otros. Se relaciona fundamentalmente a la
función de Compras, también denominada Adquisiciones.
Transformaciones productivas, corresponden a la función de
Producción, es decir, a la transformación de bienes, servicios y
trabajo en productos y/o nuevos servicios.
Transformaciones comerciales, corresponden a la conversión de los
productos y/o servicios en derechos a cobrar a los clientes. Esta
transformación se realiza a través de la entrega de los productos y/ o

38
 servicios a los consumidores. También se denomina como función
de Ventas.
Transformaciones financieras de recuperación, corresponden a la
conversión de los derechos a cobrar en dinero disponible. Se
relaciona a la función de Cobranzas.
Transformaciones laborales, consisten en el consumo de fuerza
laboral (física o intelectual) en el desarrollo de las otras
transformaciones enunciadas anteriormente. Se relaciona a la
función de Personal.

En el desarrollo de este ciclo fluyen y se transforman recursos, materiales e

inmateriales, de manera iterativa. En este ciclo se consumen y utilizan
recursos para mantener la estructura y el funcionamiento de la empresa, los
que deben ser recuperados a través del desarrollo del mismo ciclo y mientras
la empresa continúe en funcionamiento, el ciclo operacional termina donde
empieza, y se reactiva inmediatamente con cada unidad monetaria que queda
disponible para algún uso alternativo dentro del mismo, siendo la asignación
de los recursos realizada por un tomador de decisiones (agente decisor). Este
ciclo se repite muchas veces durante un mismo período de tiempo, además, se
podría afirmar que el sistema se retroalimenta a sí mismo, se auto-mantiene y
mientras esto ocurra puede permanecer indefinidamente en funcionamiento.

El Enfoque Sistémico.

Existe una metodología que nos permite comprender y solucionar

determinados problemas que surgen en las actividades del ser humano. El
enfoque sistémico considera dividir los problemas surgidos, en partes para un

39
mejor estudio. Dichas partes son llamados “sistemas” que constituyen los
componentes de un todo.

La Empresa bajo el Enfoque Sistémico.

El enfoque sistémico va a permitir comprender el proceso empresarial en la

forma de componentes que se interrelacionan y que van a cumplir el objetivo
empresarial.

Los componentes o etapas del proceso empresarial se reducen a tres:

ENTRADA - SALIDA -
PROCESO
INPUT OUTPUT

Elementos del ciclo empresarial.

Son los recursos fundamentales que se necesitan para su empleo y uso por la
administración en la dirección, gestión y ejecución de todas las actividades
que se realizan para la consecución de los objetivos.

40
41
 LA EMPRESA

Mercado Mercado Mercado

Mercado de de de
de Capitales Materias Trabajo
Equipos Primas y
Servicios

MEDIO EXTERNO

42
Entrada (input).

Conformado por los elementos básicos son los siguientes:

a) Recursos humanos.
b) Recursos materiales.
c) Recursos financieros.
d) Recurso “Conocimiento”.
La cantidad de los recursos debe estar en relación con las posibilidades de la
organización y el volumen efectivo de las tareas y operaciones para que no
exista ni en exceso ni en defecto.
Los elementos de la empresa, llamados también recursos, no deben ser
confundidos con los elementos de la administración, a los que se denomina
también procesos y son los siguientes: planificación, organización, dirección
y control de todas las actividades empleando los recursos de la empresa.

Recursos humanos.

En las distintas áreas hay directores, funcionarios, empleados y obreros

clasificados en diferentes categorías y niveles jerárquicos:
a. Directores y presidente del Directorio (1° nivel).
b. Personal jerárquico.
c. Personal técnico.
d. Personal operativo de apoyo o de servicio.
e. Personal secretarial.
f. Personal auxiliar.
g. Personal obrero

43
Recursos materiales.

Se encuentran constituidos por:

• Materia prima e insumos, productos en proceso.
• Muebles y enseres, materiales y útiles de escritorio.
• Vehículos, maquinaria y equipos, accesorios y repuestos.
• Herramientas de trabajo ligero y de trabajo pesado.
• Productos terminados.
• Residuos y deshechos que sirven para intervenir en la elaboración de
otros productos.
• El aire, el viento, la energía solar.

Recursos económicos y financieros.

Se encuentran constituidos por:

• Capital personal o social.

• Ingresos por ventas.
• Avance en cuenta corriente, sobregiro bancario, pagarés, letras en
descuento, préstamos diversos.
• Utilidad para reinversión.
• Donaciones en especie o en dinero para mejorar su situación económica
y financiera.
• Bonos, documentos valorados, letras hipotecarias.

44
Recurso del Conocimiento.

Corresponde al elemento dinámico y de mayor importancia dentro

de las estructuras empresariales. El conocimiento o el “saber hacer”, en ingles
lleva la terminología “know how”, constituido por el “empresario”, es decir,
la capacidad científica o empírica que manifiesta tener el manager
empresarial (administrador) para combinar de la mejor manera posible los
recursos enunciados. El termino combinar significa << Administrar>>.

Proceso - Combinación de Recursos.

Puede decirse que toda acción del hombre, cuyo objetivo sea la satisfacción
de necesidades, ya sean estos materiales o intelectuales, forma parte de lo que
se denomina actividad económica.

Dicha actividad se desarrolla mediante las llamadas UNIDADES

ECONOMICAS, las cuales las podemos clasificar en Productoras y
Consumidoras.
Las unidades económicas Productoras, o a las que también les podemos dar el
nombre de empresas, serían aquellas que sistemáticamente asocian el
esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el objeto de
producir los bienes y servicios que van a su vez a satisfacer las necesidades
de, ya sea otras unidades productoras, o en definitiva de las unidades
Consumidoras.

45
Ciclo Productivo

El proceso de generación de productos y satisfacción de necesidades de la

sociedad parte de las empresas, lo denominaremos Ciclo Productivo.
Podemos básicamente dividirlo en dos etapas:
a) Producción:

Propiamente tal, que sería la combinación sistemática de distintos

factores productivos (insumos), para dar origen a las existencias de
nuevos bienes y servicios (productos).

b) Comercialización:

Que sería la introducción de los bienes y servicios producidos al

mercado, para que los consumidores adquieran o compren los
productos y satisfagan sus necesidades con ellos, en este punto se
produce un intercambio entre la empresa y los consumidores.

Por otra parte, este ciclo productivo va sufriendo variaciones para distintos
tipos de empresas, donde el proceso se complica bastante al estar enmarcado,
en algunas oportunidades, dentro de ciertas estructuras jurídicas (bancos) o
por estar el proceso mismo, de producción o comercialización, condicionado
al desarrollo de técnicas modernas; en tal sentido, se tiene que entender la
empresa o unidad económica como una parte de un todo donde la
información tiene un efecto importante en el nivel de decisiones.

46
Salida (output) - Producto Final.

Constituye el resultado al que llega toda empresa y es la consecución de los

objetivos definidos al poner en funcionamiento la etapa de Entrada (INPUT).
Técnicamente corresponde al producto tangible o intangible desarrollado en
la etapa de Proceso y puede llevar los nombres de “productos” o “servicios”.

CONCEPCIONES EMPRESARIALES

1. LA EMPRESA VISTA COMO ENTE ECONÓMICO

De acuerdo con Fernández Novoa, económicamente la empresa puede

definirse como una organización independiente que produce o distribuye
bienes y servicios para el mercado.

La empresa es una organización, ya que el empresario organiza los medios de

producción (capital y trabajo), relacionando estos elementos de manera
sistemática y racional con arreglo a un plan determinado con el fin de llevar a
cabo una actividad permanente o duradera.

En otras palabras, la función económica del empresario consiste en organizar

los factores de producción, con el fin de satisfacer una necesidad humana, la
cual diferencia a la actividad empresarial de otro tipo de actividades
económicas como la actividad profesional.

La empresa es una organización independiente, ya que el empresario tiene

total libertad para coordinar de la manera que crea más conveniente los

47
factores de producción, y no se encuentra en una relación de subordinación
respecto a ninguna administración, aunque deberá observar las leyes y
cumplir con las condiciones y procedimientos que le exija el Estado. En otras
palabras, existe una relación compleja entre todos los elementos que
conforman la empresa con el fin de llevar a cabo una actividad económica,
estos elementos (factores de producción) deben interactuar de una forma
eficiente con el fin de obtener un resultado óptimo.

2. LA EMPRESA VISTA COMO ENTE JURIDICO

Existen diversas teorías en doctrina que intentan dar un concepto jurídico de

empresas:

EMPRESA COMO PERSONA JURÍDICA.

De acuerdo con esta tesis la empresa tiene una personalidad propia distinta a
la del empresario que realiza una actividad económica determinada, de esta
manera la empresa tiene nombre, patrimonio, domicilio, capacidad jurídica y
nacionalidad propias; en consecuencia el empresario puede cambiar en
cualquier momento, y la actividad empresarial no se vería afectada en modo
alguno. Sin embargo, se critica esta tesis porque considera que empresa y
Sociedad son conceptos idénticos, ya que la mayoría de empresas adoptan la
forma jurídica de Sociedades.

48
LA EMPRESA COMO PATRIMONIO AUTÓNOMO O SEPARADO.

De acuerdo con esta tesis el empresario posee un patrimonio personal que en

parte está constituido por los bienes y derechos que conforman la empresa;
sin embargo este conjunto de elementos aunque son independientes del
patrimonio del empresario no le confieren personalidad jurídica. Esta tesis va
contra el principio de responsabilidad ilimitada del obligado frente a las
deudas que tiene frente a terceros.

EMPRESA VERSUS SOCIEDAD

Debemos tener en cuenta que empresa y Sociedad son conceptos distintos; la

primera es una unidad de producción, conformada por la relación
predeterminada de diversos elementos (personas, procesos, maquinarias,
capital, etc.) a través de la organización eficiente de dichos factores de
producción, con el fin de llevar a cabo una actividad económica de forma
duradera; en cambio la Sociedad es un instrumento jurídico, calificado como
un contrato plurilateral de prestaciones autónomas, que tiene como finalidad
ser el medio para realizar una actividad económica.

A CONTINUACION TE
PRESENTO DIVERSOS
EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL
TEMA DEL CAPITULO… A
COMENZAR!!

49
TEMA CLASIFICACION DE ENTIDADES
PRODUCTIVAS

Objetivo: Diferenciar mediante la clasificación de las entidades productivas

según el giro.

ENUNCIADO:

Anota a qué tipo de entidad se refieren cada una de las siguientes actividades,
según su giro: Servicios, Comerciales o Industriales

Empresas Giro Empresarial

1. Compañía de Teatro Cade S.A.

2. Procesadora de Alimentos Sano

SAC

3. Estética Blue Moon

4. Transformadora de Acero
Inoxidable Amexinox SAC

5. Escuela de las Américas SA

6. Despacho de Contadores Hernández

y Gutiérrez S.C.

7. Papelería El lápiz azul

8. Seguros La Nacionalista S.A.

50
 Empresas Giro Empresarial

9. Tienda de abarrotes “La Vienesa”

10. Tortillería la Rosita

11. EPS Tacna SA

51
 “Partimos de la base de que todo el que actúa persigue un fin y de que
para alcanzar este fin hace todos los esfuerzos que sea necesario. El fin
de cualquier comerciante es de conseguir una ganancia lícita y suficiente
para atender a su sustento. Por eso, deberá conocer sus actividades en
el nombre de Dios Nuestro Señor cuyo santo nombre tendrá
constantemente en la mente y hará constar al inicio de todos los libros.
En primer lugar habrá de establecer un Inventario minucioso de esta
manera, escribirá en un folio o en un libro aparte todo aquello que posea
en el mundo tanto en bienes muebles como inmuebles (…) no
olvidándose nunca de consignar al comienzo del Inventario el día, el año,
el lugar y su propio nombre. Todo el inventario debe completarse o
referirse a un solo día, porque de otra manera su uso posterior podría dar
lugar a errores y entorpecimientos.”

LUCA PACIOLI, Venecia, 1494. De las Cuentas y las Escrituras,

p
152

CAPITULO III

EL PROCESO Y METODO CONTABLE

El proceso contable

Cuando se habla del proceso contable nos estamos refiriendo al ciclo de

actividades que la contabilidad desarrolla con el fin de alcanzar información
de la organización.
El proceso contable es el conjunto de fases a través de los cuales se reconoce
una serie de funciones o actividades enlazadas entre sí, que desembocan en el
objetivo de la propia contabilidad. Las funciones que permiten que ésta
alcance su objetivo son: el establecimiento de un sistema de información
financiera, la cuantificación de transacciones, el procesamiento de datos, la
evaluación de la información y la comunicación de la misma. Dichas
funciones dan origen a cada una de las fases del proceso contable, las que se

52
han denominado, respectivamente, sistematización, valuación,
procesamiento, evaluación e información.

El Proceso Contable bajo el Enfoque Sistémico

Se menciono anteriormente que el enfoque sistémico permite explicar

actividades mediante la división de partes llamadas sistemas. El proceso
contable se lo explica en tres fases. (Véase figura)

Fase de Entrada (input)

El ciclo de la contabilidad se inicia con el ingreso de DATOS. Dichos datos,

llamados el insumo básico de la Contabilidad, son captados o capturados de
las actividades económicas, como son las compras, ventas, los pagos, los
cobros, las transferencias, etc.

Estas actividades son expresadas o plasmadas en los llamados documentos

comerciales, los cuales son clasificados en dos grupos principalmente: los
Comprobantes de Pago y los Títulos Valores.
Los primeros (Comprobantes de pago) son aquellos documentos que
sustentan el pago en la venta de productos o servicios. Entre ellos tenemos las
facturas, las boletas de venta, recibo por honorarios, etc.
Los segundos, es decir los Títulos Valores, corresponden aquellos
documentos que contienen un valor implícito y que cumplen ciertas
funciones, que van a permitir la agilización de la actividad comercial
sirviendo como medios de crédito, garantía y propiedad. Podemos mencionar
algunos como ser los Cheques, Letras de Cambio, Pagares, etc.

53
54
Fase del Proceso Contable.

Una vez capturado los datos, éstos ingresan a la etapa del proceso en el cual
se resumen en 4 actividades de procesamiento.

a. Clasificación.
b. Organización
c. Interpretación
d. Registración

Fase de Salida (output).

Constituye el producto final del proceso contable, cual es la

INFORMACION.
El proceso de la contabilidad debe cumplir un objetivo cual es la presentación
de la Información de la organización, lo cual implica considerar un conjunto
de elementos llamados “SISTEMA DE INFORMACION”.

Existen necesidades básicas de información para administrar eficientemente

una empresa, y que se hacen más complejas a medida que se amplían las
operaciones de la organización, esto determina el tipo de información
requerida. En una empresa pequeña, manejada por su propio dueño,
prácticamente todos los datos están en su mente, tiene la información de
inmediato, en tiempo real.
Cuando la empresa aumenta de tamaño, aumentan sus operaciones e
interacciones internas y con el entorno, generando un aumento de la
recolección de datos, procesamiento y distribución de la información, por lo
tanto, surge la necesidad de disponer de más información, globalizada y

55
desagregada, y de un sistema que permita administrarla y proporcionarla a los
administradores.
El sistema de información de la empresa provee información a la
administración, para apoyarla en las funciones de toma de decisiones y de
control, posibilitando el desarrollo de las operaciones y manejo de los
recursos de la manera más eficiente. Se entiende por información al conjunto
de datos que tienen significado o utilidad para el usuario.

El Método de la Contabilidad: La Partida Doble

(Esencia básica del procedimiento Contable)

Hablar de “Método Contable” es considerar el camino o la vía por la cual la

contabilidad refleja la manera de presentar la información de la organización.

Existe un método único y universal sobre el que se basa la contabilidad para

representar la actividad económica de la empresa y con ella poder producir la
información como finalidad básica de ésta. El método se llama Partida
Doble.

La Partida Doble considera que para reflejar la información que se produce

en cualquier organización, la Contabilidad debe necesariamente aplicar una
doble anotación o requerir la anotación de una doble entrada, producto de las
transacciones que realiza la empresa (actividad empresarial).

Fundamento: ¿En qué Consiste el Método?

56
El método considera la necesidad de establecer una ficción; la creación de 2
personas en todo evento (transacción) que realice la empresa SIEMPRE.

Pongamos un ejemplo:

Supongamos que la empresa adquiere algún bien o producto. La adquisición

supone una transacción de compra. Entonces en esta sencilla transacción
aparece las 2 figuras o personas, algo similar cuando ocurre un Contrato
(siempre está la figura de 2 sujetos).

PERSONA 1 : La empresa o agente deudor

“quien se obliga a entregar algo por lo que ha recibido”

PERSONA 2: La persona o agente acreedor

“quien tiene el derecho a reclamar algo por lo que ha entregado”

En tal sentido, el registro de la Partida Doble consiste en realizar la primera

anotación (de lo que está recibiendo)  “El BIEN” y a la vez realizar una
segunda anotación (de lo que deberá entregar)  “DINERO U OTRO
BIEN”

Rápidamente nos viene a la mente lo que significaría el registro de la Partida

Doble mediante el uso de dos preguntas bien simples:

¿Que Ingresa? …….EL BIEN ¿Qué Sale? …… DINERO U OTRO BIEN

Veamos otros ejemplos:

57
1. “La empresa vende un producto recibiendo por ello dinero”

¿Que Ingresa? …………………….. ¿Qué Sale? ……………………

(elemento deudor) (elemento acreedor)
Persona deudora Persona acreedora
(DEBE) (HABER)

2. “La empresa compra un escritorio para el uso operativo”

¿Que Ingresa? …………………….. ¿Qué Sale? ……………………

3. “ Se recibe del Banco un préstamo”

DEBE …………………….. HABER …………………………

4. “ Se cancela a los proveedores la deuda pendiente”

DEBE …………………….. HABER …………………………

Evolución

El Método de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el

monje perteneciente a la Orden Franciscana Luca Pacioli, describe en su obra
"Summa de Aritmética, Geometría, Proporción y Proporcionalidad" el
"Método Veneciano" de teneduría de libros, que recién en el siglo siguiente
recibe el nombre de Método de la Partida Doble.

58
La aplicación del método a lo largo de los años sufrió modificaciones.

Para explicar el funcionamiento del método se basaba en una ficción: "detrás

de cada cuenta existe una persona". Por eso en algún momento de la historia
los estudiosos de la contabilidad lo concibieron como el “método
Personalista”

Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:

"Quien recibe debe a quien entrega"

"No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"

A partir de los años 30, comenzó a utilizarse la técnica americana, más

comprensiva y práctica, que modificó algunos aspectos y principios de la
partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo.

Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común

entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual
cada transacción puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un
campesino, al vender tomates al contado, registra la operación como "venta
de tomates" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores
piensa que esta operación es tanto "una adquisición de acciones y bonos"
como "una reducción del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al
dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma
y daca" que se puede representar con una ecuación. Por ejemplo: el valor de
los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La
introducción del álgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad.

59
La partida doble - denominador común de todos los sistemas contables de uso
más difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea práctica, debe
revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de
registrar las distintas transacciones.

Las reglas del DEBE y del HABER.

Características.
Se registra utilizando cuentas.
Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada
Debe y otra parte llamada Haber.
Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos
sobre el patrimonio.

¿Qué es la cuenta?

La cuenta representa términos que utiliza la contabilidad para reflejar las

transacciones: el elemento deudor y el elemento acreedor

En esencia, el método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar

en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe
anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro
de cada operación hace que no se altere el patrimonio empresarial:

Es decir:
LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE
ES IGUAL A LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL
HABER.

60
La técnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las
cuentas considerando la clase de cuenta según su naturaleza:

Esquema sintetizador del DEBE y del HABER

DEBE (Cargo) HABER ( Abono)

Aumento de Disminuciones de
Recursos (deudor) Recursos (deudor)
Disminuciones de Aumento de Deudas
Deudas (acreedor) (acreedor)

Principios fundamentales del Método de la Partida Doble

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.

A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO… A
COMENZAR!!

61
TEMA LA PARTIDA DOBLE

ENUNCIADO:

A continuación se muestra hechos económicos los cuales deben precisarse el

efecto de la partida doble, utilizando en forma directa algunas cuentas (tanto
elementos deudores como elementos acreedores). Coloque el nombre de la
cuenta en las líneas punteadas.

CUENTAS:

- MERCADERÍAS elemento deudor

- INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS deudor
- CAJA Y BANCOS deudor
- CLIENTES deudor
- PROVEEDORES acreedor
- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS acreedor
- MATERIA PRIMA deudor
- CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS deudor
- CUENTAS POR COBRAR A PERSONAL deudor
- COSTO DE VENTAS deudor
- CAPITAL acreedor

TRANSACCIONES DEBE HABER

ECONOMICAS (elemento deudor) (elemento acreedor)
Se compro varias mercaderías
al contado
Se vendió varias mercaderías al
contado
Un cliente pago con cheque

Se vendió mercadería a plazos

Se cobro una letra

62
Se compro varios muebles para
las oficinas, con cheque
Se retiro del Banco por medio
de un Cheque
Se vendió varias mercaderías y
se recibió un cheque
Se depositó en cuenta Cte. en el
Banco Wiesse
Se compro un terreno y se
aceptó una Letra
Se compro materia prima al
crédito
Se utilizo materia prima

Se prestó dinero a mis

trabajadores
Se prestó dinero a la empresa
Alfa SAC
Se vendió una maquina al
crédito
Se retiró dinero en cta. Cte. y se
ha depositado en otra cuenta
Se aportado dinero a mi
empresa

63
TEMA LA PARTIDA DOBLE

ENUNCIADO:

Esta es la historia de 2 personas “pipo” y “peta” . Ambos han iniciado hace

muy poco sus pequeños negocios, pero sucede que se encuentran
preocupados porque no saben cómo registrar sus actividades comerciales que
harán juntos. Para ello lo han llamado a usted para que les dé una ayuda a los
2 y en primer lugar cada uno le presenta lo que han realizado, usted deberá
registrar utilizando la partida doble cada uno de los hechos económicos:

Peta 
Pipo 

Le he vendido a la Sra. peta Le he comprado a él

mercadería al
mercadería y me ha aceptado una crédito (firme una
letra)
letra ........................
......................
..............................................
deudor ..............................................
.............................................. acreedor

He pagado la luz y el agua de mi Vendí unas sillas de mi

negocio que
negocio Al contado me sobraba al crédito
.............................................. ........................
......................
.............................................. ........................
......................

He pagado la licencia de Firme un contrato de

préstamo con el
funcionamiento a la municipalidad Banco
en
efectivo ...........................
...................
.............................................. ........................
......................
..............................................
Compre un escritorio a través del Aperture una cuenta
bancaria y
Banco: Firme un pagaré deposite el préstamo
.............................................. ........................
......................
.............................................. ........................
......................

Recibí un préstamo de dinero de la Pague la primera cuota

del Préstamo
Sra. Peta con un cheque
.............................................. ........................
......................
.............................................. ........................
......................
64
 CAPITULO IV

LOS ORÍGENES DE LA CONTABILIDAD

La Historia

Los métodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la

teneduría de libros, creados tras el desarrollo del comercio, provienen de la
antigüedad y de la edad media. La contabilidad de doble entrada (PARTIDA
DOBLE) se inició en las ciudades Estado comerciales italianas; los libros de
contabilidad más antiguos que se conservan, procedentes de la ciudad de
Génova, datan del año 1340, y muestran que, para aquel entonces, las
técnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los
primeros formularios de tesorería y de los ábacos, durante los primeros siglos
de nuestra era, permitió el progreso de las técnicas contables en Oriente..

65
 Ya en Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros
documentos que recogen información económica. Posteriormente, con el
desmoronamiento de la civilización romana se produce un gran retroceso,
más bien una ruptura, originándose un gran vacío en Occidente que, al llegar
al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se
refiere a información contable.

El desarrollo del crédito, la creación de sociedades mercantiles y el

uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media, favorecen enormemente
el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada vez más complejas
y, ante esta nueva perspectiva económica surge el método de la partida
doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la
sociedad y, en especial de los comerciantes, para así conseguir una mejor
organización y una administración más racional del negocio. En esta época,
concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, de Fray
Luca Pacioli , en la que se describen y recogen las prácticas existentes en la
época relativas a la información emitida por los comerciantes y, en particular,
sobre la partida doble.

A pesar de que la obra de Pacioli, más que crear, se limitaba a difundir el

conocimiento de la contabilidad, sus libros sintetizaban principios contables
que han perdurado hasta la actualidad

La Revolución Industrial provocó la necesidad de adaptar las

técnicas contables para poder reflejar la creciente mecanización de los
procesos, las operaciones típicas de las fábricas y la producción masiva de
bienes y servicios. Con la aparición, a mediados del siglo XIX, de las
corporaciones industriales, propiedad de accionistas anónimos y gestionadas

66
por profesionales, el papel de la contabilidad adquirió aún mayor
importancia.

Este fenómeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial

que se exporta rápidamente a la Europa continental y norte de América, con
la consiguiente expansión de la empresa, incremento y diversificación de la
producción y una demanda creciente de información.

A partir de este momento y gracias a la acumulación de recursos, la

sociedad ha progresado hasta nuestros días a pasos descomunales, lo que ha
supuesto una honda transformación a todos los niveles. El eje de este avance
ha sido la empresa, ésta como combinación de medios productivos
encaminados a la obtención de bienes y servicios ha logrado producir más y
mejor; esta progresión se ha debido, entre otros factores, a la división del
trabajo y especialización de tareas, así como a la mayor complejidad de los
procesos productivos.

La teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema completo,

ha ido informatizándose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que,
cada vez más, corresponde a los ordenadores o computadoras la realización
de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informáticos permitió
sacar mayor provecho de la contabilidad utilizándose a menudo el término
procesamiento de datos, y actualmente el concepto de teneduría ha caído en
desuso.

El mundo actual, máxime en los países desarrollados, ofrece a los

agentes económicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de
elección. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: cómo ha
utilizado el Estado los impuestos que pagó, qué inversión le puede resultar

67
más rentable, qué entidad le prestará dinero en las condiciones más
ventajosas, cuál es el Producto Interior Bruto de un país determinado, etc. La
creciente participación económica ha motivado que las fuentes de
información abarquen contenidos más amplios, referidos a las empresas, al
sector público y a la nación en su conjunto. Además, ante las inciertas
expectativas que depara el actual entorno económico, llamado en más de una
ocasión entorno turbulento, la información ha de ser más consistente y
objetiva.

Si importante es la información que cualquier unidad económica

difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es
menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los estamentos
directivos decidan las líneas de actuación a seguir. Estos datos, distintos a los
emitidos al mundo exterior, cobran especial relevancia conforme se
desarrollan los procesos productivos y, aún más, en los últimos tiempos en
los que la situación cambiante y la incertidumbre reinante exigen tomar
decisiones que hagan que la unidad empresarial sea más competitiva, a fin de
asegurar su supervivencia.

En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de

información al exterior. Hoy también se considera una importante
herramienta de dirección, dentro del ámbito interno, para mejorar su gestión y
organización.

Primera Referencia de un tratado de Contabilidad

Lo que hoy conocemos como la partida doble, no podía ser de otra
forma nace con el Renacimiento, y marca el cambio de mentalidad medieval
hacia la vida económica moderna.

68
La primera referencia histórica que se conoce de esta contabilidad por
partida doble, se recoge de un manuscrito de Benedetto Cotrugli, que
contiene un capitulo de unas cuatro páginas, y se puede definir como un
simple esbozo, de la mera presentación de un tema novedoso de aquella
época.

La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del

franciscano Fray Luca Pacioli, enuncia en el año 1494 por primera vez en la
historia varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble,
que comprende unos 36 capítulos.

Fray Luca Paccioli (Biografía)

FRAY LUCAS PACCIOLI (1445-1514)

Matemático Italiano, nació en Sansepolcro provincia de Umbría, Toscana,

Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la
escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y
mercaderes le permitió ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco
de lo que en esa época se llamaban matemáticas comerciales que consistían
básicamente en manejar el sistema de numeración hindo-arábigo (el que
nosotros usamos hoy en día), saber sumar, restar, multiplicar y dividir.

Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras
trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o
como ayudante de herrero, logró, por sí solo, ir estudiando e irse convirtiendo
en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a la orden religiosa de San
Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su

69
vocación de monje sino más bien a que estando dentro de un monasterio
podría tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su
vida.

Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tenía solamente treinta años,

su fama como maestro en contabilidad y como matemático era ya muy
grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia.

Después de 1481, Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera
de ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la
Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenzó a usar el título
de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo
en los tiempos modernos. El año 1494 es la única fecha durante la vida de
Pacioli que está absolutamente segura. Durante este año, a los cuarenta y
nueve años de edad, Pacioli publicó su famoso libro Summa de aritmética,
geometría, proporción y proporcionalidad (recopilación del conocimiento
sobre aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad). Pacioli escribió
el Summa en una tentativa de restaurar el pobre estado de la enseñanza de las
matemáticas en su tiempo. Una sección en el libro hizo a Pacioli famoso. La
sección es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad.

Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, también conocida

como el Método Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le
aseguró un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El
Summa fue el trabajo sobre matemáticas posiblemente más leído en toda
Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg.

Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores
maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de

70
Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da
Vinci y fue quizás uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo
ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustró el manuscrito de
Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporción Divina"), segundo en
importancia.

Pacioli enseñó perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este

conocimiento permitió que Da Vinci creara una de sus obras maestras
más grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa María de Gracia
Dominica. Este mural es la pintura más famosa del siglo XV, conocido como
"la cena pasada".

El legado de Fray Luca Pacioli es la moderna Contabilidad que se establece

con la partida Doble, genial expresión de la Matemática Aplicada, para servir
al noble ejercicio del comercio. A partir de 1494, la necesidad de reflejar los
ingresos y egresos, pierde la frialdad y se explica como una condición de
"causa" y "efecto". La disciplina tiene conciencia, tiene método y una
finalidad: la del servicio que trasciende en el propósito generoso de la
educación. La Contabilidad Moderna nace en 1494 en los inicios del
Renacimiento.

Para el registro de operaciones propuso cuatro libros básicos: INVENTARIO

llamado hoy de Inventarios y Balances; GIORNALE hoy libro Diario;
cuaderno hoy libro mayor; y el MEMORIALE que hoy no existe. El libro de
Luca Pacioli establece la importancia que produce la Contabilidad a través de
las Cuentas y demás conceptos contables, puesto que son la exposición de la
situación que guardan los negocios, pero sobre todo conocerá el comerciante
si su negocio va bien o no.

71
El dueño de un negocio mercantil, antes de iniciar sus operaciones de compra
y venta de mercancías, debe preparar una lista e inventario de todas sus
propiedades ACTIVOS y otra de sus compromisos con terceros PASIVOS.
Los ACTIVOS se agrupan de acuerdo al principio de valor y movilidad,
primero dinero en efectivo y después los bienes. Los PASIVOS se agrupan de
acuerdo al vencimiento y exigibilidad del pago, a corto plazo y a largo plazo.
Para sustentar la PARTIDA DOBLE comprobó y demostró que toda
operación mercantil que se practicara tenía una CAUSA, la cual debía
producir necesariamente un EFECTO, por lo que existía una compensación
por lo contrario, la harás acreedora común a todo cuanto saques o recibas de
ella y como si fuera un deudor que te pagará en parte". Para Luca Pacioli el
ALMACEN DE MERCANCIAS debía considerarse como una persona
deudora de cuanto en él se pusiera o gastase por cualquier concepto.

Sobre el concepto contable de MERCANCIAS escribió: "De todo cuanto

pongas en ella, la harás deudora día por día en tus libros.

Necesidad de Información Económica

En cualquier punto de la tierra y momento de la historia, los hombres y la

sociedad, en general, han sentido y sienten la necesidad de conocer con qué
recursos cuentan y cómo ejercer un control sobre los mismos, de forma que
logren aumentar sus posibilidades de acumulación o, al menos, no caer en
una situación deficitaria.

A fin de decidir qué líneas de actuación son más convenientes para lograr el
objetivo anterior, han de tener conocimiento del entorno económico en el

72
que se hallan inmersos, de las expectativas que puede presentar el mañana y
de lo que sucedió ayer, puesto que se aprende de las experiencias pasadas.

Ante el progreso experimentado por la sociedad, el conocer el entorno exige

cada vez mayor volumen de información y más rica en contenido. Cualquier
individuo, en un momento dado, puede precisar información acerca de la
actividad económica de las familias, de las empresas, del sector público, de
la nación o de la de otros países. Estos mayores niveles de exigencia
informativa, que pretende satisfacer la contabilidad, han provocado que el
proceso seguido para su obtención haya ido evolucionando y
perfeccionándose.

Concepto Actual de Contabilidad

Según el profesor Cañibano “la contabilidad es una ciencia de naturaleza

económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un
método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin
de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de
planificación y control internas”.

¿Qué persigue la contabilidad?

La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que

emite datos estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la
realidad económica, como son las familias, las empresas, el sector público y
la nación. Estos datos, tras ser analizados e interpretados, son empleados por
los sujetos económicos para controlar los recursos con los que cuentan y

73
tomar las medidas oportunas para hacerlos más fructíferos y, en todo caso,
para evitar una situación deficitaria que pondría en peligro su supervivencia.

¿De qué informa?

En principio, estos datos indican cuáles son los recursos económicos y

financieros de los que dispone la unidad económica.

Para que esta información sea útil a aquellos que la emplean, ha de satisfacer
una serie de requisitos, aunque a veces en la práctica no sea fácil cumplirlos,
éstos son:

 Objetiva. Ante un mismo dato cualquier usuario debe interpretar lo

mismo. Para ello se han convenido unas normas, de forma que quien
elabora la información sabe que ha de ajustarse a los patrones
establecidos para que no quepan distintas lecturas.

Por ejemplo, un edificio que se compró hace 20 años por una

empresa podría figurar en su contabilidad por lo que costó en esa
fecha, por lo que le darían ahora si fuera a venderlo o por lo que
debería pagar si lo comprase hoy. No es difícil comprender que si no
se aplica un criterio común puede inducir a que el usuario decida
erróneamente.

 Creíble. La información ha de ser fidedigna. Por ello es

comprobada y verificada por los auditores, que han de ser
completamente independientes de la unidad económica a la que
auditan.

74
  Oportuna. Un dato que llega a destiempo no vale para nada, o para
poco. Por lo tanto, la información se ha de emitir a tiempo.
 Clara y asequible. Si la información contable sólo va dirigida a
peritos en esta materia, su fin queda muy restringido. Tal y como
funciona el mundo actual, estos datos han de ser lo suficientemente
comprensibles, puesto que son muchos los sujetos que los han de
utilizar.
 Completa. No debe ocultar parcelas de la realidad económica.
 Algunos hechos económicos no se pueden medir con exactitud, por
lo que habrá que conformarse con una aproximación.

¿Cómo se elabora la información?

La información contable se elabora siguiendo un método específico,

que recoge, clasifica y sintetiza los acontecimientos que pueden resultar
importantes para sus usuarios. Las consecuencias de estos hechos,
generalmente, se expresarán en unidades monetarias.

Los datos así obtenidos se plasman en unos cuadros de síntesis que

son los estados financieros o contables, que son los que se muestran a los
usuarios.

¿A quién va dirigida?

La información que se difunde al exterior de la unidad económica es útil

para que los distintos agentes económicos aumenten sus posibilidades de
acumulación de recursos. Entre ellos se podrían señalar a los acreedores, los
trabajadores, la Administración Pública del Estado (sobre todo en materia de
impuestos), las entidades financieras que colaboran con la entidad, etc.

75
Otra información de distinto contenido, denominada información interna,
sólo es utilizada en el ámbito interno de la unidad empresarial. Los datos que
ésta proporciona sirven, a los responsables de la unidad empresarial, para
planificar y controlar la gestión, así como para delimitar responsabilidades a
fin de actuar eficazmente.

76
 “La tercera y última cosa necesaria es la de registrar y anotar todos
los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia
de cada uno de ellos con rapidez, tanto en lo que concierne al debito
como al crédito, pues de otras cuestiones no entiende el comercio. Y
esta última cosa es entre todas la más útil, pues sería imposible regir
bien los negocios si no se registrasen debidamente las operaciones.
Sin tal registro, la mente de los mercaderes no tendría reposo y
debería estar continuamente en acción. Por esto, he compuesto el
presente tratado (…) al objeto de ir explicando, capitulo por capitulo,
el modo de efectuar toda suerte de anotaciones y escrituras. Y
aunque no se puede escribir todo lo que sería menester, espero que
con lo que diga será suficiente para que el lector ilustrado lo aplique a
cualquier otro caso que pueda presentársele.”

LUCA PACIOLI, Venecia, 1494.

De las Cuentas y las Escrituras,
p. 151.

CAPITULO V

TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL

Introducción.

Alguna vez te has puesto a pesar cuál es tu patrimonio personal. Quizás en

este momento, puedes decir que tu patrimonio es este libro que tienes entre
tus manos, algún dinero que posees al revisar tus bolsillos o simplemente
puedas responder diciendo que es todo lo que posees y por el cual te ha
costado obtenerlo.

En resumen, lo que tú afirmas es cierto; es decir que por costumbre se dice

que el patrimonio de un individuo o el patrimonio familiar se corresponden
con la adquisición de derechos de propiedad de bienes.

77
Pero si analizamos el patrimonio de una organización empresarial, el asunto
no solo pasa por considerar a los bienes o derechos sino también se considera
a las deudas o las obligaciones asumidas por el ente, como lo vemos a
continuación.

Se considera patrimonio empresarial, al conjunto de bienes, derechos y

obligaciones, que, bajo la administración de una persona natural o jurídica,
están afectados a un fin concreto y son capaces de ostentar una valoración
económica.

- Elementos patrimoniales. Se llaman elementos patrimoniales a

cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad
económica (empresa), esto es, cada uno de los bienes, derechos y
obligaciones que forman el patrimonio.
Como ejemplo de elementos patrimoniales se encuentra el dinero,
los bienes que posee una empresa (escritorio, mesas, sillas,
computadoras, maquinarias, equipos, etc.). Si hablamos de
obligaciones serian: los impuestos que debe al gobierno, las
remuneraciones como adeudos a los trabajadores, la deudas por
préstamos a los bancos, etc.

- Masa patrimonial. Es la agrupación de elementos patrimoniales

homogéneos, que tiene la misma funcionalidad económica o
financiera, el mismo signo. Una masa será, por tanto, una
agrupación de bienes, de derechos, o una reunión de obligaciones.
Cuando se habla del término homogéneo considera que los
componentes de la masa patrimonial sean valorados
económicamente mediante un patrón único de medida como es el
caso de la moneda. Con ello podemos decir que todos los bienes

78
 mantenidos por una empresa, así como las deudas son valorizadas en
nuevos soles para el caso del Perú.

La Masa Patrimonial estará constituida por el ACTIVO, el PASIVO, y el

CAPITAL (PATRIMONIO NETO)

Masa Patrimonial del Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que

se integran los elementos patrimoniales que constituyen medios económicos
de producción de la empresa (recursos). Estos elementos son los que
jurídicamente se denominan: bienes ó elementos que se poseen y derechos de
cobro ó cantidades pendientes de cobro.

Activo: En el se agrupan los medios económicos de producción. Los

elementos patrimoniales del activo se clasifican o dividen en dos grandes
masas patrimoniales:

- Activo Corriente o Activo Circulante.- El activo circulante se

caracteriza porque sus elementos patrimoniales se encuentran en
continua rotación y por lo tanto permanecen en la empresa poco
tiempo. (menos de 1 año)
Por su parte el activo circulante es reconocido bajo los
siguientes términos:

a) Activo Disponible. Corresponde al más importante tipo de activo

y al que todos aspiran convertirse, es decir „el dinero‟; por tanto el
disponible es el dinero en todas sus manifestaciones (caja, efectivo,
tesorería, dinero en bancos, cheques en posesión, etc.).

b) Activo Exigible. Corresponde a aquellos activos cuya conversión

en dinero se realizara después de que éstos sean exigidos por la

79
empresa como ser comprobantes de pago emitidos a terceros,
documentos diversos por el cual se espera recuperar un derecho a
cobrar de alguna cantidad. Como ejemplo están: una factura de venta
emitida, un contrato a favor de la empresa, una exigencia diversa
mediante un documento firmado a favor del ente.

c) Activo Realizable. Corresponde aquella agrupación de activos

por el cual la empresa adquiere para el uso o comercialización a
corto plazo, sin que ello signifique el uso continuado para las
labores diarias, es decir que implique una rotación del bien.

(Activo No Corriente/ No circulante).- Agrupa los bienes del

activo fijo o también llamado activo inmovilizado debido a que su
uso es para las labores propias de la empresa no teniendo un fin
comercial. Se caracteriza porque los elementos patrimoniales que lo
conforman permanecen en la empresa un largo periodo de
tiempo por lo general (más de 1 año).

Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen:

a) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza

por que es tangible (se pueden tocar: un edificio, una máquina, un
escritorio, etc.)

b) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Más de un año

derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras
empresas; ya sea de forma de acciones u otro tipo de título
participativo en derechos sobre el capital, o en obligaciones u otro
tipo de préstamos).

80
Asimismo se considera dentro de los activos no corriente a:

a) Activos inmateriales.- Se caracteriza por que es intangible (no se

puede tocar), estando ligado a documentos llamados contratos a
largo plazo, es decir que su ejecución se realizara por más de un
periodo, como ejemplo están las llamadas “concesiones”, tipos de
contratos que se otorgan a empresas cuyo derecho asumido es el de
explotar un recurso natural o la administración de una actividad.
También se encuentran los contratos de derechos de traspaso, un
contrato de patente, un contrato de uso de una marca comercial,
logotipo, o el uso de formulas que tienen autoría en sus diversas
modalidades (regalías, know how, franquicias, etc.)

Masa Patrimonial del Pasivo.- Está constituida por las

obligaciones y deudas pendientes de pago.

Pasivo. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y

las cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la
sociedad, por lo que se considera el término „pasivos con terceros’.
A su vez podrá ser:
a) Pasivo Corriente.- Agrupan aquellas deudas y obligaciones con
„terceros‟ con un plazo de reembolso inferior a 1 año. Es decir
que la empresa prevé cancelar la deuda del acreedor en un plazo
que no exceda el año calendario.
b) Pasivo No Corriente.- Agrupa las deudas y obligaciones con
terceros, cuyo plazo de reembolso está previsto que será
posterior al año calendario.

81
 Patrimonio Neto o Neto Patrimonial.

Corresponde a deudas que la empresa asume con los propietarios.

En un primer momento la empresa como entidad independiente o
autónoma recibe aportes que en forma técnica constituye el capital y
que posteriormente producirá utilidades que será otro elemento del
patrimonio por el que la empresa está obligada a reembolsar a sus
dueños. Entonces en resumen podemos decir que está conformado
principalmente por:
a) Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.
b) Resultado.- La plusvalía o rendimiento originado por el
desempeño del capital.
c) Otros elementos que surgen como detracciones o disminuciones
del capital y del resultado; como son el capital adicional,
reevaluación de bienes fijos, reservas de carácter legal o de
carácter facultativo.

Estos elementos del patrimonio empresarial deben ser presentados bajo una
estructura técnica convenida, es decir que la presentación del activo, pasivo y
el patrimonio neto ocurre mediante una plantilla única estandarizada
adoptada por la comunidad contable y que a continuación lo presento. Debes
tener presente en cada uno de los detalles vistos a continuación:

82
 “Nombre de la Empresa”
“DENOMINACION DEL ESTADO FINANCIERO”
“Periodo al cual se está realizando la presentación”
“La moneda de presentación”

ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Total Activos Corrientes s/. _____ Total Pasivos Corrientes s/. _____
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes

Total Activos no Corrientes s/. ____ Total Pasivos no Corrientes S/. ____
Patrimonio

Total Patrimonio s/. _____

TOTALACTIVOS S/._____ TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO s/. ___

A manera de que tengas una noción, te presento un modelo terminado:

83
 “Primeros Pasos SAC”
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 200x
“expresado en nuevos soles”

ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Dinero 1.000.00 Impuestos 100.00
Mercadería 800.00 Remuneraciones 1.000.00
Total Activos Corrientes s/. 1.800.00
Total Pasivos Corrientes s/. 1.100.00
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Terreno 10.000.00 Deuda Bancaria 5.000.00
Edificio 20.000.00
Maquinaria 5.000.00

Tot. Activos no Corrientes s/. 35.000.00 Total Pas. no Corrientes s/. 5.000.00
Patrimonio
Capital 20.000
Resultado 10.700

Total Patrimonio s/. 30.700.00

TOTAL ACTIVOS s/.36.800.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO s/ 36.800.00

Como te podrás dar cuenta el ACTIVO esta al costado izquierdo y el

PASIVO al lado derecho al igual que el PATRIMONIO NETO. Esta
distribución se llama reporte formato de “Cuenta” y cuando el Pasivo se
coloca abajo del Activo, es decir en forma columnar, se le llama formato tipo
“reporte”.

84
Orden en la presentación de los Componentes Patrimoniales.

El orden de presentación de los elementos del ACTIVO y del PASIVO no es

aleatorio, sino que obedece a la siguiente premisa:

EL ACTIVO se presenta siempre considerando su pronta convertibilidad en

dinero; es decir que todos los activos deberán ordenarse cumpliendo un
principio de presentación llamado de “Disponibilidad Creciente”, cuyo
enunciado nos dice que los activos han de presentarse en la medida en que
éstos sean convertidos en efectivo (dinero) con gran rapidez.

Si hablamos del PASIVO, el orden en que debe ser presentado nos conduce a
cumplir otro principio de presentación llamado “Principio de exigibilidad
creciente”, cuyo enunciado nos dice que los pasivos (incluyo al patrimonio
neto por ser también un pasivo) deben ser presentados en el orden de mayor a
menor exigibilidad, entendiendo que se presentara en primer lugar a aquellos
que la empresa deba cancelar en menor tiempo o más pronto, en este sentido
como ejemplo podemos citar a que los impuestos tienen una mayor exigencia
de cancelarse que las remuneraciones.

A continuación te presento a cada uno de los componentes de la Masa

Patrimonial.

Componentes del Activo

1. El dinero.

Agrupa al llamado Activo Disponible, representa el activo más

importante de la empresa y su presentación en el Estado Financiero del
Balance General siempre será en el Activo Corriente y en el primer

85
 orden. En este sentido el dinero al ser un activo cuya naturaleza refleja
en forma propia la conversión, debo decir que su orden de revelación
será siempre en primer lugar. Las diversas manifestaciones del dinero
son: Efectivo, Dinero depositado en instituciones Bancarias (Cuentas
Corrientes, Cuenta de Ahorros), la Caja Chica, Cheques en Cartera, etc.

2. Las Cuentas por Cobrar (Activos exigibles).

Agrupa el llamado Activo exigible, representa el activo cuya conversión

en dinero se realizara prontamente, mediante el acto del cobro, que
representa el derecho que le asiste a la empresa de exigir el valor
contenido en un documento que podría ser una factura de venta emitida
o algún documento que represente para la empresa un exigencia que se
traducirá en dinero. Existen dos tipos. Las cuentas por cobrar
Comercial, cuya exigibilidad está referida a documentos originados por
una operación comercial propia de la que se dedica la empresa. (Giro del
negocio)
Las otras cuentas por cobrar se refieren a documentos producto de otras
actividades. Su nombre es “Cuentas por cobrar diversas”

3. Las Existencias.

Agrupa el llamado Activo Realizable, representa el activo operativo o

material de la empresa, porque sin él, la organización le es imposible de
realizar las actividades propias de su trabajo. En este sentido, la
mercadería como parte de las existencias, para una empresa comercial es
indispensable, como también lo es la materia prima en una empresa
industrial (dedicado a la fabricación de productos). Otro ejemplo de

86
 existencia son los suministros necesarios para una empresa cuya
actividad es brindar servicios. (El termino correcto para referirse a la
venta de un servicio es “prestación de servicios”). Las existencias
agrupan a los siguientes términos: Mercaderías, Productos terminados,
productos en proceso, materia prima, envases y embalajes, suministros
diversos, mercadería en tránsito.
Se considera un activo de rotación, en el sentido que su presencia en el
Balance General es muy fluctuante, es decir que la empresa por lo
general, lo retira como consecuencia de las actividades regulares de
venta. No siempre una empresa retira la mercadería de forma rápida,
eso depende en cierta forma de la naturaleza del bien comercializado.
Por ejemplo una joyería no todos los días venderá pero comparado con
un supermercado es distinto.

4. Activos pagados por anticipado (Activos diferidos).

Agrupa a los denominados Activos Diferidos, su nombre obedece a que

son un tipo de activo cuya adquisición se ha realizado mediante el
desembolso de dinero en un solo acto con la compra de un servicio o
bien que será utilizado en el futuro.
La naturaleza de este activo es que la empresa paga en forma anticipada
por el disfrute de un activo a realizarse a futuro. Como ejemplo estaría el
caso de la compra del servicio de seguridad mediante una póliza de
seguro.
Otro ejemplo seria el desembolso anticipado en forma total al alquilar un
inmueble por un plazo definido que puede ser 6 meses o un año.

87
5. El Inmovilizado material (Activos Fijos o permanentes).

Agrupa a los denominados Activos Fijos. Corresponde a un tipo de

activo cuya conversión en dinero es inusual, es decir que la conversión
se realizará mediante el uso al que este destinado (forma indirecta) y en
forma extraordinaria se podría enajenar (vender) el bien convirtiéndose
en forma tangible en dinero.
Por tanto, la conversión en dinero en forma directa, no es propia de este
tipo de activo, en consecuencia su orden de revelación será siempre al
último.

6. El Inmovilizado inmaterial (Activos intangibles).

Agrupa al denominado Activo intangible. Corresponde a un tipo de

Activo cuya conversión en dinero al igual que el inmovilizado material
se realizara en circunstancias poco usuales.
Este tipo de activo nace a consecuencia de la celebración de contratos
donde el objeto materia es la adquisición temporal pero de largo plazo
de derechos al disfrute de bienes de naturaleza inmaterial, como son el
derecho a explotar una marca comercial, derechos de autor en la
utilización de un programa computacional, o a la ejecución de una
patente o derechos de invención. Por tanto la estadía dentro del renglón
de activos estaría supeditada a la conclusión del contrato, y ello por lo
común se realizara pasados varios años y no a corto plazo.

88
Componentes del Pasivo

7. Impuestos.

Agrupa las deudas tributarias asumidas por la empresa. Corresponde a

un tipo de pasivo cuya obligación de cancelación es por lo general a
corto plazo. Se debe indicar que los impuestos agrupan a los del
gobierno Central (IGV, Impuesto a la Renta o Utilidad, etc.); tributos y
contribuciones del gobierno local (Alcabala, Impuesto al patrimonio
predial).

8. Remuneraciones.

Agrupa las obligaciones de carácter laboral, es decir, todas aquellas que

signifiquen un adeudo remunerativo al personal que entrega su esfuerzo
y dedicación a la empresa. Dada la naturaleza, son considerados pasivos
de corto plazo.

9. Cuentas por pagar.

Agrupa los adeudos que asume la empresa con motivo de adquisiciones

de bienes y servicios de terceras personas llamados “proveedores”, cuyo
producto se hace imprescindible para las labores propias del ente. En
este sentido, éstas deudas se agrupan en el denominado “Cuentas por
pagar Comercial”.

89
10. Documentos por pagar.

Agrupa las deudas que asume la organización mediante la adquisición

de bienes y servicios distintos a aquellos de naturaleza comercial.
Debemos considerar que en este tipo de deudas su exigencia es a largo
plazo. Como ejemplo podemos citar a los préstamos bancarios cuya
cancelación podría ser a un plazo mayor a 1 año.

11. Capital Contable.

Llamado también pasivo no exigible; representa la primera deuda

asumida por la empresa cuando ésta se constituye por primera vez,
formando parte del grupo del Patrimonio Neto. El Capital representa el
aporte realizado por los dueños o propietarios cuya finalidad es proveer
financiamiento para las actividades que se realizará.
Se dice que es un pasivo no exigible cuando dentro de la organización
debe cumplir su finalidad a largo plazo por tanto la cancelación de este
adeudo hacia los propietarios ocurrirá cuando se decida suspender las
actividades en forma total. (Liquidar la empresa).
Muchas veces se confunde el término „Capital‟ con el Activo „Dinero‟.
Puedo decir que tal afirmación es cierto en un momento determinado, es
decir, solo en el instante en que los propietarios pacten la formación
empresarial aportando dinero o efectivo, pasando a llamarse “Capital
Financiero”.
Ahora bien, el capital financiero que es el dinero aportado debe cumplir
una función financiera principal cual es emplear en la compra de otros
activos necesarios, como por ejemplo, la mercadería, mobiliario,

90
maquinarias y equipos, etc. Es allí cuando el capital financiero se
transforma en “Capital Contable”.
El Capital cumple un ciclo continuado dentro de la organización siendo
el soporte del proceso productivo. Dicho ciclo se le ha denominado
“Ciclo del Capital”.
Comienza con el aporte hecho por el dueño, capital que es utilizado en
comprar activos (inversiones), los activos pueden ser comprados al
crédito, generando de esta manera los pasivos a terceros. Se genera mas
tarde un superávit del capital, es decir la ganancia o rendimiento del
capital para luego devolver dicha superávit a los dueños quienes tomaran
la decisión de reinvertir su ganancia mediante un nuevo aporte de capital.
(Véase grafico)

Capital Financiero

INICIO

CICLO DEL Capital Contable

CAPITAL

91
12. Resultado.

Se constituye en el rendimiento del capital.

Representa el rendimiento favorable o desfavorable que ha generado el
capital contable. Se dice que el resultado será favorable cuando el capital
ha generado un superávit en las actividades de la empresa y habrá
generado un déficit cuando el capital se habrá reducido.

13. Otros pasivos no exigibles.

Representa a otros tipos de pasivos no exigibles que nacen como

consecuencia de la generación de rendimientos favorables o plusvalía del
capital.
Cuando la empresa incrementa el resultado favorable, durante un periodo
de tiempo, se hace necesario realizar ahorros que permitan garantizar la
continuidad del negocio en temporadas de resultados desfavorables.
Nacen entonces las Reservas legales, aportes de Capital adicional, etc.

Es necesario aclarar que los componentes del Patrimonio Empresarial

deben presentarse en el Balance General atendiendo a la clasificación
por el uso del ACTIVO o liquidación del PASIVO bajo la estructura
Corriente y No Corriente.
El orden en la presentación de los elementos patrimoniales debe basarse
en el criterio del contador cumpliendo siempre el principio de
conversión en dinero para los ACTIVOS y para el caso de los
PASIVOS el criterio asumido será el de cancelación de deudas.

92
Objetivo Empresarial
Sabias que....

Toda empresa tiene un objetivo o meta: “generar utilidades o beneficios y

que a su vez estos beneficios se traduzcan en dinero”, en este sentido la
empresa durante su vida compra ACTIVOS, reflejando de esta manera las
INVERSIONES que serán “utilizadas o consumidas” en la generación de
utilidades.
Pero surge la pregunta ¿y con que adquiere sus inversiones?; pues
lógicamente con dinero que el propio dueño o propietarios de la empresa
aporta, llamado capital, es decir que la empresa se financia con el dinero
aportado (financiamiento propio) en un primer momento y que en posteriores
veces podría hacer uso de dinero ajeno como los prestamos (financiamiento
de terceros), creándose de esta manera los PASIVOS o deudas.
El PATRIMONIO NETO surge entonces de la diferencia de los ACTIVOS Y
LOS PASIVOS, es decir de las INVERSIONES Y SUS
FINANCIAMIENTOS. La empresa logra conocer cuánto realmente tiene
mediante su patrimonio que no es sino la deuda que la empresa como
organización o ente adeuda a los propios dueños.

A CONTINUACION TE
PRESENTO DIVERSOS
EJERCICIOS A DESARROLLAR
SOBRE EL TEMA DEL
CAPITULO… A COMENZAR!!

93
TEMA COMPONENTES PATRIMONIALES

ENUNCIADO:
Clasifique las siguientes cuentas en Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

Tipo de cuenta
Banco
Anticipo de los Clientes
Proveedores
Clientes
Cuenta Corriente en el Bco. del Estado
Obligaciones con Instituciones Bancarias
Remuneraciones por Pagar
Anticipo de Remuneraciones
Suministros
Retención de Impuesto a los Trabajadores
Mercaderías en almacén
Mercaderías en Tránsito
Seguros Pagados por Anticipado
Letras por Pagar
Acreedores
Terrenos
Muebles y equipos
Impuesto retenido a los Trabajadores
Capital
Utilidad Retenida
Letras en Cartera
Factura por pagar
Inversión en Empresas Relacionadas
Caja Chica (Fondo Fijo)
Inversión en Fondos Mutuos
Camioneta de reparto
Anticipo a los proveedores
Dividendos por pagar
Intereses por cobrar
Impuestos pagados por anticipado
Reservas de Utilidades
Depreciación de inmovilizados

94
TEMA CLASIFICACION DE COMPONENTES
PATRIMONIALES
Objetivo: Entender la clasificación de los elementos patrimoniales a efectos
de presentar la información adecuada.

ENUNCIADO:

A continuación se presentan diversas partidas de activo, pasivo y patrimonio

neto. Se pide que especifiques, en cada caso, a qué clasificación
corresponden: Activo Circulante (AC), Activo Fijo (AF), Activo Diferido
(AD), Otro Activo (OA), Pasivo a corto Plazo (PCP), pasivo a Largo Plazo
(PLP) y Patrimonio Neto(PAT).

N° Nombre de la Cuenta Elemento del Balance

1 Impuesto a la Renta pagada por anticipado

(menos de un año)

2. Suministro de Papelería

3. Franquicia

4. Edificio

5. Patente

6. Terreno

7. Documentos por pagar (a más de un año)

95
8. Documentos por cobrar(a menos de un año)

9. Equipo de Computo

10. Seguro pagado por anticipado (mayor a un año)

11. Efectivo

12. Clientes

13. IGV acreditable

14. Capital Social

15. Préstamo bancario ( por 15 meses)

16. IGV a favor (crédito fiscal)

17. Proveedores

18. Deudores

19. Equipo de Transporte

20. Mercadería

96
TEMA CLASIFICACION PATRIMONIAL

Las siguientes partidas integran el Balance de Situación de la empresa

“Viajes Exóticos SRL”, que es una agencia de viajes que lleva varios años
funcionando. Señale la masa patrimonial a la que cada una pertenece,
marcando con un aspa  la celda correspondiente.

COMPONENTE Activo Pasivo Patrim.

Exigible Neto
Acciones cotizados en bolsa de valores
Acreedores
Alquiler pagado por anticipado
Anticipo a empleados
Anticipos recibidos de clientes
Capital social
Clientes
Derechos de traspaso del local
Dinero en cuenta corriente en bancos
Efectos comerciales a cobrar
Equipos informáticos
Impuestos pendientes de pago
Letras por pagar
Materiales de publicidad
Perdidas & ganancias
Préstamos bancarios
Reservas
Seguros pagados por anticipado
Seguros sociales a pagar
Sueldos a pagar
Viajes cobrados por anticipado
Suscripción a revista “Turismo”
Reserva de Utilidades

97
TEMA CLASIFICACION DE COMPONENTES
PATRIMONIALES
Objetivo: Entender la clasificación de los elementos patrimoniales a efectos
de presentar la información en el Balance General.

ENUNCIADO:
A continuación se presentan diversas partidas de activo, pasivo y patrimonio
Neto. Se pide que especifiques, en cada caso, a qué clasificación
corresponden: Activo Circulante (Disponible, Exigible, Realizable), Activo
no Circulante (Activo fijo, Activo Inmaterial, Otro Activos); Activo Diferido,
Pasivo Corriente, Pasivo No corriente y Patrimonio neto (PAT).
N° Nombre de la Cuenta Elemento del Balance

1 Cuenta de Ahorros

2. Capital Social

3. Obligaciones Financieras

4. Cuentas comerciales por cobrar

5. Almacén de suministros

6. Investigación y Desarrollo

7. Documentos por cobrar

8. Impuesto a la Renta cobrada por anticipado

9. Renta pagada por anticipado

10. Equipo de Transporte

11. Documentos por cobrar a LP

12. Plantaciones permanentes (árboles frutales)

98
13. Contratos Intangibles

14. Préstamos hipotecarios a 12 meses

15. Documentos a pagar a Largo plazo

16. Impuestos a los honorarios por pagar

17. Préstamo hipotecario a 21 meses

18. Dividendos declarados

19. Participaciones a los trabajadores

20. Bonos con redención a 18 meses

99
TEMA DEFINICION Y CLASIFICACION DE
COMPONENTES PATRIMONIALES
Objetivo: Relacionar la naturaleza de las cuentas con la clasificación que
tienen dentro del Balance.

ENUNCIADO:
A continuación se presentan diversos conceptos que definen a las cuentas.
Se pide que identifiques la cuenta y la clasifiques de acuerdo a : Activo
Circulante (AC), Activo Fijo (AF), Activo Diferido (AD), Otro Activo (OA),
Pasivo a corto Plazo (PCP), pasivo a Largo Plazo (PLP) y Capital (C).

Nota: en caso de que no se especifique el tiempo de uso o cancelación, se

considerará a corto plazo

N° Conceptos Nombre de la Cuenta Clasificación

1 Cantidad de efectivo que

posee la empresa
2. Aportaciones que
efectuaron los dueños o
socios de la compañía.

3. Acreedores Financieros

4. Personas a las que la

empresa vendió
mercadería a crédito

5. Personas que realizan el

trabajo calificado y no
calificado

6. Televisores, refrigeradores
y lavadoras en existencia
para la venta

100
7. Importe de la compra a
crédito de mercancías para
vender que aun no se
pagan

8. Equipos de transporte

9. Dinero depositado a plazo

fijo

10. Cantidad de letras de

cambio a pagar durante
los próximos tres meses

11. El desgaste que sufren los

bienes duraderos

12. Las plantaciones y arboles

de producción en una
finca rural

13. El impuesto a la renta

acreditado por la empresa

14. Superávit acumulado

15. El valor adicional

atribuido a los bienes
duraderos agotados
contablemente.

16. El impuesto predial por

pagar

17. Documentos por cobrar a

sucursal

101
18. Desechos de la industria
del cuero con valor
económico.

19. Certificado de Fondos

Mutuos

20. Muebles de madera

fabricados y almacenados
para su venta

102
TEMA ELABORACION DE BALANCE DE SITUACION A
PARTIR DE COMPONENTES PATRIMONIALES

Objetivo: Organizar y presentar un balance de Situación Financiera tipo

cuenta, con los componentes patrimoniales listados a continuación:
Recuerda: que la presentación obedece a un orden de ACTIVOS y
PASIVOS.
Nombre de la Empresa : Artesanías Rusas S.A.
Periodo Contable : Del 01 de enero al 31 de diciembre del
200X

Caja 100
Capital Social 2,000
Acreedores a corto plazo 10,300
Clientes 500
Documentos por cobrar a corto plazo 300
Equipo de oficina 250
Bancos 300
Mercaderías 1,500
Proveedores 600
Documentos por pagar a corto plazo 400
Renta pagada por anticipado 30
Unidad móvil de reparto 10,400
Documentos por pagar a L.P 10,300
Costos de Exploración y Desarrollo 60
Edificio 22,500
Acreedor hipotecario 21,500
Utilidad del Ejercicio 940
Patente 10,100

103
Recuerda…. Atento a
este Orden!
ACTIVOS:
Las Partidas del Pasivo deben
presentarse atendiendo al
Disponibles ( 1°) grado de Exigibilidad.
Exigibles ( 2°)
“de Mayor exigibilidad a
Realizables ( 3°)
Inmovilizados ( 4°)
menor exigibilidad”

¿Qué Pasivos son susceptibles

de ser cancelados más rápido?

Las Partidas del Activo

deben presentarse
atendiendo al grado de
Atento a
Liquidez.
este Orden!
“de Mayor liquidez a menor
liquidez” PASIVOS:

¿Qué activos son susceptibles

Tributos(1°)
de convertirse más rápido en
Remuneraciones (2°)
dinero? Deudas Comerciales (3°)
Deudas no Comerciales (4°)
Deudas a Largo Plazo (5°)
Capital (6°)
Resultados (7°)

104
TEMA PATRIMONIO EMPRESARIAL
OBJETIVO Comprender la clasificación y orden de los componentes
patrimoniales en su presentación tradicional.
ENUNCIADO:
Clasifique cada uno de los datos de la masa patrimonial que se indica en el
siguiente cuadro de la estructura del Balance General. Coloque la palabra o
frase subrayada (Por ahora se obvia el encabezado)

a. Una Factura por cobrar por la empresa en 10 días por S/. 80.00
b. Un préstamo bancario por S/. 100.00 ( 30% se paga dentro de un
año, y el 70% restante dentro de 2 años)
c. Mercadería para la venta por S/. 50.00
d. Muebles y enseres para uso de la empresa por S/ 50.00
e. Un Certificado Bancario a cobrar en 6 meses S/. 100.00
f. El edificio donde la empresa esta ubicada S/. 100.00
g. Un préstamo concedido por la empresa por S/. 100.00 ( 20% se
cobra dentro de un año, y el 80% restante dentro de 2 años)
h. Un vale de préstamo al trabajador Juan Pérez S/ 20.00
i. Aporte de los socios por S/. 200.00
j. Utilidad del ejercicio anterior por S/. 100.00
k. Deuda por Beneficio Social de CTS a los trabajadores S/ 100.00

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente S/. Pasivo
Corriente S/.
........................................... ............. ..............
............................. …....
........................................... .............
............................................ ............. Pasivo No
Corriente
........................................... ............. ..............
............................. ........
........................................... ............. .............
.............................. ........
Activo No Corriente PATRIMONIO
........................................... ............. .............
.............................. .........
........................................... ............. .............
.............................. .........
........................................... ….........

TOTAL ACTIVOS S/. ________ TOTAL PASIVOS

PATRIMONIO S/______

105
TEMA TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL

OBJETIVO Comprender la clasificación y orden de los componentes

patrimoniales en su presentación tradicional.
ENUNCIADO:
Clasifique cada uno de los datos de la masa patrimonial que se indica en el
siguiente cuadro de la estructura del Balance General. Coloque la palabra o
frase subrayada. Considera un encabezado apropiado
1. Una letra de cambio para cobrar por la empresa en 90 días por S/. 100.00
2. Un préstamo bancario por S/. 100.00 ( 50% se paga dentro de un año, y el
50% restante dentro de 2 años)
3. Materia Prima para la producción por S/. 200.00
4. Pago por Fraccionamiento Tributario por S/300 (se incluye S/200 a largo
plazo)
5. Un pagare a cobrar en 2 meses S/. 100.00
6. El vehículo que utiliza la empresa para la venta de sus productos S/.
100.00
7. Un préstamo concedido por la empresa por S/. 100.00 ( 50% se cobra dentro
de un año, y el 50% restante dentro de 2 años)
8. Aporte de los socios por S/. 500.00
9. Un contrato de uso de marca por S/ 300
10. Reservas de Utilidades para contingencias por S/ 100
11. Dinero en Cuenta de Ahorro por S/ 200
12. Deuda Fiscal por IGV a pagar por S/ 100

Empresa: ____________________
BALANCE GENERAL
Fecha:
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVOS PASIVOS
Activo Corriente S/. Pasivo Corriente
S/.
............................................ ............. ........................
................... .…..........
............................................ .............. .......................
.................... ...............
............................................ .............. .......................
.................... ...............
............................................ .............. Pasivo No Corriente
.............................................
….......... .......................................... ...............
.......................
.................... .………..
Activo No Corriente PATRIMONIO
............................................ .............
…......................................... ..............
........................................... ............. .........................
.................... ..............
.......................................... .............
TOTAL ACTIVOS S/. ________ TOTAL PASIVO Y PATRIM.
S/. _________

106
 CAPITULO VI

TRANSACCIONES ECONÓMICAS

Desde el punto de vista de la contabilidad financiera, las transacciones son

las unidades básicas de la
actividad
financiera de una empresa.

Constituyen los pasos

específicos
encaminados a la consecución de la meta y
los objetivos financieros de la empresa.

El Aspecto fundamental de una operación es

el cambio medible en la
situación
financiera del negocio:
“éste se encuentra en mejor o peor situación, o por lo menos, en una
situación diferente a la anterior...”

107
Estando el negocio en pleno movimiento, las operaciones ocurren
constantemente y cada una se deberá identificar y tomar en cuenta para
determinar la situación financiera de la organización.
La administración y los inversionistas requieren informes periódicos acerca
del curso de las operaciones, para conocer la dirección y los resultados de la
actividad financiera del negocio.

El simple hecho de conocer la situación financiera del negocio en dos épocas

distintas no proporciona información suficiente para conocer lo ocurrido
durante el periodo en que hubo cambios en la misma.

ANTES año 1

AHORA año 2

COMO OCURRIÓ?

¿DE QUE MANERA?

Las imágenes anteriores corresponde a la foto de una empresa tomada en el

año 1 y otra foto tomada un año más tarde, la pregunta es : ¿ QUE
OCURRIO?, simplemente CRECIO, al aumentar en infraestructura a
primera vista; y podría decirse que aumentaron en mayores “ACTIVOS” si
es que se decidiese revisar su patrimonio.

108
 Pero viene la otra pregunta ¿DE QUE MANERA? y es aquí donde uno se
detiene a pensar “... y como se logro? Su respuesta estaría en las
OPERACIONES ECONÓMICAS.

El Balance General como primer Informe Financiero nos permite responder a

la primera pregunta, es decir que muestra el cambio acontecido en la
estructura patrimonial de toda empresa. (ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL)

Situación Financiera al Situación Financiera al final

principio del Negocio del Negocio

ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO

CAPITAL CAPITAL

El Estado de Ganancias y Perdidas o también llamado Estado de Resultados

como segundo Informe financiero nos permite responder a la segunda
pregunta, es decir que muestra el movimiento o actividades realizadas que ha
acontecido ese cambio en la estructura patrimonial de toda empresa.

109
 O
P
Situación Financiera E Situación Financiera
al principio del R al final del Negocio
Negocio A
C ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO I
O
N CAPITAL
CAPITAL E
Utilidad / Perdida
S

Situación Económica
en un intervalo de
tiempo del negocio

RESULTADO s/. Xxx

Por lo tanto:

Las operaciones cumplen con una doble función en los Estados Financieros:

a) Constituyen corrientes de actividades de la empresa. Ej. Cada

operación de venta se suma a la cuenta de ingresos por ventas, que
es un resumen acumulativo del periodo. El total de ingresos por
ventas durante el periodo aparece en el Estado de Resultados.

b) Las operaciones producen también cambios específicos en el activo

de la empresa. Del ejemplo anterior, la operación de venta provoca

110
 que la empresa reciba el efectivo o si lo vende al crédito se haya
contabilizado una cuenta por cobrar a los clientes y ha entregado el
producto (de inventario) vendido al cliente.

Los cambios en los valores del ACTIVO producidos por la venta

quedan registrados en el BALANCE GENERAL.

CASO EJEMPLO
La empresa vende el inventario total de productos a S/ 200.00 al contado.

Situación Financiera Situación Financiera

al principio del Operaciones al final del Negocio
Negocio
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO PASIVO - Venta
Caja 200.00
Inventario 100.00 Inventario 0.00
CAPITAL
Capital 100.00 Capital
100.00
Utilidad
100.00

Situación Económica en
un intervalo de tiempo
del negocio

- Venta s/ 200.00
(-) Gasto (100.00)

RESULTADO s/. 100.00

111
Llevando la operación mediante LA PARTIDA DOBLE:

------------------x ----------------------
¿Qué ingresa? DINERO 200.00
VEA QUE SI
¿Que sale? VENTA 200.00 REGISTRAMOS
SOLO LOS
------------------x ---------------------- CAMBIOS DE
ACTIVO SE
¿Qué ingresa? GASTO 100.00
DEJA DE LADO
¿Que sale? INVENTARIO 100.00 LOS
------------------x ---------------------- MOVIMIENTOS
ACONTECIDOS
EN LOS
ACTIVOS

Como se puede ver el cambio que se

acontece en un activo se encuentra
siempre asociado a una actividad u
operación económica (ingreso o gasto).
Así en el ejemplo anterior, el aumento
del dinero en la empresa esta ligado a la
venta realizada y asimismo el retiro del
inventario se asocian con el nacimiento
de un gasto de ese inventario.

112
OPERACIONES DE LA ENTIDAD COMERCIAL.

Dependencias e
FUENTES DEL CAPITAL instituciones
INVERTIDO
gubernamentales

Accionistas y
acreedores
LA EMPRESA
COMERCIAL

Obtiene
capital y
fabrica y/o
distribuye CLIENTES

Bienes y Otras empresas

Servicios comerciales
FUENTES DE RECURSOS E
INSUMOS

Equipo, maquinaria, terrenos Empresas no

tecnología, mano de obra, lucrativas
recursos naturales, etc.

Consumidores

113
 CAPITULO VII

EL INGRESO Y EL GASTO: RESULTADO ECONOMICO

Introducción

En el lenguaje cotidiano es muy común que se empleen indistintamente los

términos ingreso y cobro y las expresiones gasto y pago. Pero, desde un
punto de vista contable, esto no es así. Pagos son las salidas de dinero y
cobros las entradas que se produzcan en la tesorería de la empresa. Así, en
principio, ante el alta o la baja de algún elemento patrimonial, la empresa
paga o cobra dinero. El patrimonio empresarial, como consecuencia de la
realización de este tipo de operaciones, no varía cuantitativamente, pero sí
cualitativamente, al variar su composición.

114
.:: Ejemplo 1 ::.

A comienzos del ejercicio 200X una empresa presenta el siguiente balance:

BALANCE

Activo Importe Pasivo Importe

Tesorería 10.000
Capital Social 15.000
Computadoras 5.000

Total 15,000 Total 15,000

La empresa compra un vehículo, que paga al contado, por S/. 1 500 y vende
un ordenador por S/. 300, que cobra en efectivo.

Se pide:

Analizar los efectos de estas transacciones en el patrimonio empresarial

.:: Solución ::.

Como: Patrimonio = Activo – Pasivo

A principios del año 200X, el:

Patrimonio = (S/. 10.000 + S/. 5.000) – 0 = S/. 15.000

115
Tras la realización de las operaciones indicadas, el saldo de tesorería pasa a
ser de S/. 8.800, el de los ordenadores S/. 4.700 y el de los vehículos de S/
.1.500. En consecuencia:

Patrimonio = (8.800 + 4.700+ 1.500) – 0 = S/. 15.000

En definitiva, el patrimonio no se ha visto modificado cuantitativamente,

pero su composición no es la misma que la existente en el momento inicial,
circunstancia que constaría en el balance que pasaría a ser:

BALANCE

Activo Importe Pasivo Importe

Tesorería 8.800 Capital Social 15.000
Ordenadores 4.700
Vehículos 1.500

Total 15.000 Total 15.000

De todas formas, en el tráfico empresarial es muy habitual que se aplacen los

pagos. El hecho de que por la venta, compra u otra operación análoga de
cierto elemento patrimonial se originen obligaciones de pago y derechos de
cobro, repercute en el patrimonio empresarial del modo visto.

La contabilidad tiene la finalidad entre otras cosas la de reconocer (cuando se

origina) y clasificar (expresarlo en los EEFF), los eventos económicos.

116
Cuando dichos eventos producen cambios favorables y desfavorables en el
ejercicio económico, estos cambios se denominan INGRESOS O
GANANCIAS para los primeros y los segundos GASTOS Y PERDIDAS.

El Ingreso

La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al

exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su
favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas.

Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este

incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios.

Las aportaciones de los propietarios en ningún caso suponen un ingreso,

aunque sí un incremento patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad
de cubrir pérdidas de ejercicios anteriores o de engrosar los recursos con los
que cuenta la empresa con el objeto de financiar nuevas inversiones o
expansionarse. Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así, por

Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los

ingresos de los cobros, no es menos relevante distinguir los
gastos de las pérdidas y los ingresos de los beneficios. Ha
de quedar claro que pérdidas y beneficios se determinan en
función de los ingresos y gastos producidos en un período
de tiempo determinado.

117
ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomésticos
vende uno de éstos por S/. 100 y acuerda con el comprador que éste lo hará
efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 días después, en la
fecha de la venta, se produce un ingreso de S/. 100 y un cobro de S/. 50. El
importe restante no se hará efectivo hasta dentro de 30 días, será en esa fecha
cuando se produzca otro cobro de S/. 50.

Clasificación

La gama de gastos e ingresos que se producen en una empresa es muy amplia

y diversa. Por ello, se pueden clasificar atendiendo a varios criterios. Pero
dada la gran difusión y aplicación del PCGR (Plan Contable General
Revisado), a lo largo de este libro se atenderá a la clasificación que en él se
realiza, que los cataloga según su naturaleza, o sea, atendiendo a los
conceptos que los han generado.

A tal fin, el PCGR reúne los gastos y los ingresos en los grupos 6 (Compras y
gastos) y grupo 7(Ventas e ingresos), desglosándolos en distintos subgrupos,
que se muestran a continuación:

El ingreso está ligado a procedimientos contables específicos, ciertos tipos de

cambios de valor y reglas supuestas o explicitas para determinar cuando debe
usarse.

El concepto de "ingreso" en contabilidad toma dos enfoques para su estudio:

El ingreso está relacionado en la entrada de ACTIVO, resultantes

de las operaciones de la empresa. Ej. Cuando se produce una compra
de mercaderías, estas son ingresadas al almacén de la empresa
constituyéndose en parte del ACTIVO

118
 La creación de bienes y servicios por la empresa (producción) y su
posterior transferencia a los consumidores. Ejm. La empresa que
vende sus artículos producidos genera un ingreso producto de la
diferencia del costo y el precio que establece para su venta.

La definición más tradicional del ingreso es que éste representa UNA

ENTRADA DE ACTIVO NETO O UNA SALIDA DE BIENES Y
SERVICIOS

RECORDAR Y NO OLVIDAR….

¿Que es un Activo?

Un activo es un derecho o bienes que pertenece a la empresa y que los

utiliza en las operaciones económicas y en la posterior generación de
utilidades o ganancia. Cuando se habla de DERECHOS, estos representan
efectos, documentos cartulares, como ser títulos valores y que son emitidos a
favor de la empresa, es decir que la empresa será el directo beneficiario o
acreedor de los importes contenidos en las mismas.

Y, ¿A que se llama pasivo?

Muchas veces se ha escuchado entre los escritores la frase "ASUME EL

ACTIVO DE TU ESFUERZO Y CARGA EL PASIVO DE TUS DEUDAS"

En este sentido, el término PASIVO como bien se afirma, viene a ser las
obligaciones o deudas que asume la empresa en el curso de sus
actividades económicas.

119
Debe entenderse que el CAPITAL es considerado como un pasivo debido a
que la empresa como una entidad de naturaleza "abstracta" asume una
DEUDA frente a las personas que la han creado (accionistas o socios) por los
aportes efectuados.

Ejemplo.

La empresa Alfa SAC inicia sus operaciones un 01-01-2005 con aportes de

sus dos socios, Srs. "A" y "B". El sr "A" aporta con una letra de cambio N°
0012 por el valor de US $ 1,000 dólares, que lo endosa a la empresa Alfa
SAC. Y el Sr "B" lo hace con un vehículo de su propiedad que lo registra a
nombre de la empresa por un valor de s/ 5,000.00

-------- x -------------
Que ingresa "efecto" cuenta por cobrar (Letra de cambio)
Que sale -----> capital " aporte de accionistas"
-----------x ----------
Que ingresa ----->" vehículo" Inmueble, Maquinaria y Equipo
Que sale -----> capital
-----------x ----------

El Estado financiero del balance es

comparable a una balanza donde uno de
sus brazos se llama "ACTIVO" y el otro es
el "PASIVO", ambos brazos siempre
deben estar en equilibrio como en la
figura:

120
 Balance

Letra de Cambio S/ 3,000 Capital S/. 8,000

Vehículo S/5,000

En el ejemplo anterior, la transferencia de la letra de cambio a la empresa

produce un DERECHO de exigir la prestación contenida en el, mientras que
el ingreso del vehículo se configura con un BIEN que pertenecerá a la
empresa.

La definición básica del ingreso es la creación de bienes y servicios

generalmente expresado en términos monetarios.

Otros autores expresan que el ingreso esta relacionado con los resultados o
beneficios positivos que se obtiene de las transacciones económicas.

¿QUE TIPOS DE INGRESO PUEDEN HABER?

 Ingresos derivados de la utilización de ACTIVOS de la empresa

 Ingresos producto de la transacciones realizados con el capital
MEDICION DEL INGRESO

El ingreso se mide mejor por el valor de cambio del producto o servicio de la

empresa

El objetivo primordial de la contabilidad ese registrar y clasificar todos los

bienes y transacciones económicas que sean susceptibles de valorar, es decir
todo lo que TENGA VALOR.

121
En este sentido los bienes deben de tener un valor de cambio que es el valor
por el cual se pueden intercambiar. Ej. 1 sol cuesta 10 panes

¿CUANDO SE DEBE PRESENTAR EL INGRESO EN LOS

INFORMES?

En primer lugar el ingreso debe ser presentado en el Estado de Ganancias y

Pérdidas.

Este Estado permite mostrar los cambios experimentados en el ACTIVO y

PASIVO de la empresa, y su reconocimiento debe ser en el ejercicio en el
que se realiza la actividad económica.

Bajo el Principio contable de PERIODO, se ha acordado que el ejercicio

abarca 1 año y que generalmente coincide con un año calendario que va
desde el 01 de enero al 31 de diciembre.

CRITERIOS BAJO LOS CUALES DEBE RECONOCERSE EL

INGRESO.

 La empresa tiene que agregar valor económico al producto

 El importe del ingreso tiene que ser susceptible de medición
 La medición tiene que ser verificable y estar relativamente libre de
riesgo, y
 Los gastos conexos tienen que ser susceptibles de estimación con un
grado razonable de exactitud.

122
El Gasto

A cualquier empresa -industrial, comercial o de prestación de servicios- para

funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios
como son: mano de obra, energía eléctrica, teléfono, etc.

La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del

exterior, es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. Así,
incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de obra de sus trabajadores,
cuando utiliza el suministro eléctrico para mantener operativas sus
instalaciones, etc.

El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora

bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería
para remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los
conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto
servicio; se efectúa el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante
que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el
aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida en el mundo
empresarial.

Por lo tanto, la realización de un gasto por parte de la empresa lleva de la

mano una disminución del patrimonio empresarial. Al percibir la
contraprestación real, que generalmente no integra su patrimonio, paga o
aplaza su pago, minorando su tesorería o contrayendo una obligación de
pago, que integrará el pasivo.

Otra definición es como la utilización o consumo de bienes y servicios en el

proceso de obtención de ingresos

123
Ejemplo 2 ::.

Una empresa puede pagar el recibo de la luz, que asciende a 100 u.m.
También acude a una asesoría laboral para resolver ciertas cuestiones
relativas a sus empleados; el importe de estos servicios se eleva a 75 u.m.,
que pagará más adelante.

Se pide:

Explicar los efectos de estos hechos en su patrimonio.

.:: Solución ::.

Como:

El activo de la empresa disminuye por el pago realizado. Por lo tanto,

Activo = 15.000.000 – 100.000 = S/. 14.900.000

El pasivo aumenta por la obligación de pago contraída con la asesoría laboral.

Entonces,

Pasivo = 0 + 75.000 = S/. 75.000

El patrimonio pasa a ser:

Patrimonio = Activo – Pasivo = 14.900.000 – 75.000 = S/. 14.825.000

De otra parte, los gastos contribuyen a determinar el resultado empresarial

del ejercicio.

124
MEDICION DEL GASTO

La medición del gasto se realiza mediante:

a) Costo Histórico.- Representan desembolsos hechos por la empresa o

el valor de cambio de los bienes y servicios en el momento de su
compra
b) Precios Corrientes.- Representa la actualización del costo histórico
cuando estos manifiestan variaciones por efecto del valor de cambio
que se realiza en los precios.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

REGISTRO CONTABLE DE ESTAS PARTIDAS Y
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO

Si una empresa incurre en un gasto, ¿cómo registra esta operación?

De una parte, anota el gasto y, por otro lado, si lo paga, la correspondiente
disminución de dinero, que se reflejará en el haber y si no lo paga, nacerá la
correspondiente deuda. Por lo tanto, se puede deducir que los gastos siempre
nacen por el debe. En definitiva, el registro contable de un gasto será:

-----------------X -----------------------
Compras y gastos (clase 6)
a Caja y Bancos (10) o
Deudas (–)
-------------------- x --------------------

125
Por contra, si se produce un ingreso habrá que registrar un incremento del
dinero o el origen de un derecho de cobro, que se anotarán en cualquier caso
en el debe. Al tiempo, el ingreso nace por el haber. La contabilización será:
----------------x-----------------------------
Caja y Bancos (10) o
Créditos (–)
a Ventas e ingresos (7)

-------------------- x --------------------

1. Principio de correlación de ingresos y gastos

Una vez que los gastos e ingresos del período hayan sido registrados en sus
cuentas específicas se podrá obtener el resultado del período, que vendrá
determinado por la diferencia.

Resultado del período = Suma Ingresos – Suma Gastos, que haya contribuido
a su formación

Sobre el principio de correlación de ingresos y gastos dice nuestro PCGR:

“El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho
período menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos,
así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la
actividad de la empresa”.

Al cierre del ejercicio, para determinar el resultado del ejercicio, bastará con
traspasar todos los saldos de las cuentas de los grupos 6, Compras y gastos y
7, Ventas e ingresos a la cuenta representativa del Resultado del ejercicio,
que nuestro Plan designa mediante la cuenta 89- Resultado del ejercicio y con

126
su destino a la cuenta 59- Resultados Acumulados. El efecto en el libro
Mayor de estas anotaciones será que todas estas cuentas queden saldadas, es
decir, con saldo cero. Este registro se puede resumir del siguiente modo:

-------------------- x --------------------
Resultado del Ejercicio (89)
a Compras y gastos (clase 6)
-------------------- x --------------------
Ventas e ingresos (clase 7)
a Resultado del ejercicio (89)
-------------------- x --------------------

El saldo de la cuenta 89 Resultado del ejercicio, indicará el resultado

obtenido en el ejercicio. Si presenta saldo acreedor significa que ha habido
beneficios; por el contrario, si el saldo fuese deudor indicaría una pérdida.

Ganancias

Las Ganancias representan el resultado favorable neto proveniente de las

transacciones o acontecimientos no relacionados con las operaciones
normales del negocio.

Perdidas

Representan expiraciones de valor no relacionadas con las operaciones

normales de cualquier ejercicio, es decir son el resultado de acontecimientos
externos y exógenos que no son ni recurrentes, ni previstos como necesarios
en el Sistema productivo de ingresos.

127
Las Perdidas pueden ser tratadas como Costos que no han dado beneficios
esperados a la empresa.

Los Costos por lo general están incluidos en los Activos, es decir que los
costos son activos, mientras que los Gastos están relacionados con los
PASIVOS, es decir que todo pasivo lleva un "gasto implícito"; en este
sentido el COSTO (ACTIVO) transita hacia el GASTO cuando el primero ha
sido utilizado en la generación de ingresos, en este sentido podemos resumir
que:

EL COSTO  Es aquel valor implícito que asume un

ACTIVO que aun no ha sido utilizado en la
generación de ingresos.

El GASTO  Es aquel valor implícito que asume un ACTIVO

UTILIZADO en la generación de ingresos.

LA PERDIDA  Es aquel costo que no ha rendido beneficios

para la empresa.
Ejemplo
1. La compra de mercaderías lleva implícito un valor "COSTO" que
ingresa al almacén de la empresa como un ACTIVO. Posteriormente
la empresa lo vende a un precio mayor del costo obviamente. En ese
momento el costo pasa a ser un GASTO ya que ha sido utilizado en
la generación de un ingreso. Pero si asumimos que antes que la
empresa venda la mercadería ocurre un incendio en el almacén de la
empresa y por esto se pierde la mercadería entonces estamos ante
una PERDIDA.

128
 “GANANCIA”
UTILIDADES

Cargos (-) Abonos (+)

GASTOS INGRESOS

GASTOS INGRESOS

Cargos Abonos Cargos Abonos

(+) (- ) (-) (+ )

GASTOS INGRESOS

Cargos (+) Abonos (+)

Los aumentos Los aumentos

en gastos son en ingresos
Disminuciones son aumentos
a Utilidades a Utilidades

EL REPORTE DE GANANCIA Y PÉRDIDA

El reporte de Pérdidas y Ganancias, es una disposición en columnas de los

gastos y de los ingresos.

Por partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos.

129
Suma de ingresos es igual a la suma de gastos.

Cuando no es así, la diferencia será Pérdidas o Ganancia.

El reporte de Pérdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los

pasivos del Balance, entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.

Se produce una ganancia cuando los ingresos son mayores que los gastos y
se produce una perdida cuando los gastos son mayores que los ingresos.

A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO… A
COMENZAR!!

130
 CAPITULO VIII

EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL: DINÁMICA DE LA IGUALDAD

CONTABLE

Introducción.

En capítulos anterior hemos visto como el patrimonio de la empresa se

encuentra constituido por los componentes del Activo, Pasivo y Neto
Patrimonial o Patrimonio Neto.
Te puedes dar cuenta que el Estado Financiero del Balance General cumple la
misión de informar del Patrimonio Empresarial.
Cuando se habla del término “Balance” implica considerar una igualdad
absoluta entre el Total Activo y el total Pasivo
ACTIVO = PASIVO ó
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

131
Esta igualdad refleja el método de la contabilidad llamado Partida Doble
como el único procedimiento que utiliza la contabilidad para presentar
información de la organización.

La igualdad Contable.

La igualdad contable, es la representación matemática del Patrimonio Neto de

un ente.

Es la base de la registración de las transacciones, entendiendo por tales

aquellos hechos u operaciones (internos o externos) que causan
modificaciones en el patrimonio de la empresa. Por consiguiente, a partir de
ella se puede representar la situación del patrimonio empresarial (ACTIVO,
PASIVO Y NETO PATRIMONIAL) y sus modificaciones.

Utilizaremos las siguientes abreviaturas:

A: Activo; P: Pasivo ; N: Patrimonio Neto; C: Capital

I: Ingresos G: Gastos

El Patrimonio Neto de un ente puede ser expresado de dos maneras:

Por sus componentes:

N=C+R

N=C+I-G

Donde:

132
R, representa la diferencia entre el Ingreso y el Gasto, que son dos
componentes que refleja la actividad propia de la empresa.
Por diferencia entre los restantes componentes patrimoniales:

A-P=N (1)

Tomaremos esta segunda expresión, es decir, la participación de los dueños

del ente (N) es igual a los bienes y derechos a su favor (A) después de
deducir todas las deudas (P).

De la igualdad contable básica surgen dos tipos de expresiones que ahora en

adelante la denominaremos „ECUACION CONTABLE‟.

La Ecuación Contable

Representa una ecuación lineal de primer grado en donde se refleja la

igualdad contable.
De los resultados anteriores se desprende 2 tipos de ecuaciones:

La ecuación estática y la ecuación dinámica.

La Ecuación estática:

Es aquella donde el Patrimonio Neto (N) está integrado solamente por los
aportes de los propietarios (Capital). O sea:

N=C

No existe ningún tipo de resultados. No hay „R‟

Reemplazando en (1) al Patrimonio Neto por su igual:

133
 A-P=C

Ecuación dinámica:

En ella, la participación de los propietarios (N) está integrada por el Capital y

los resultados. Recordemos que los resultados surgen de la diferencia entre
(I)ngresos y (G)astos.

N=C+I-G

Reemplazando en (1) el Patrimonio Neto por su igual:

A-P=C+I–G

Que viene a ser la ecuación patrimonial dinámica, y que puede ser expresada
de la siguiente manera:

A = P + C + I - G

PATRIMONIO NETO

Activo = Pasivo + Capital + Ingreso - Gasto

RESULTADO

La pregunta que nos haríamos es: ¿Que es el Ingreso y que es el Gasto?

134
La ecuación contable nos ayuda a entender el cambio que experimenta los
activos conjuntamente con el pasivo y el patrimonio neto dentro de las
empresas a través de la actividad, es decir de las operaciones económicas que
realizan estos. Recordar siempre que los cambios que ocurren y que
experimenta un componente patrimonial: un activo o un pasivo (incluyo al
patrimonio neto) y que podríamos atribuir al origen o la causa,
necesariamente afecta a otro componente patrimonial (efecto). Es decir que
producto de la actividad de la empresa es decir comprar, gastar, vender,
cobrar, pagar, transferir, aportar, retirar, etc., ocurre dentro de la empresa una
relación CAUSA – EFECTO que se traduce en AUMENTOS O
DISMINUCIONES de aquellos componentes que están siendo afectados por
la operación propia.
Pongamos un ejemplo: Si la empresa realiza un pago es decir ocurre una
salida de dinero (CAUSA)  componente patrimonial: ACTIVO
DISMINUYE, entonces el EFECTO será que otro componente patrimonial
ejerza la misma acción es decir una DISMINUCION, en este caso un
PASIVO o deuda, toda vez que será cancelada con la utilización de un
ACTIVO.
La ecuación contable es comparable con una balanza donde uno de sus platos
representa a los ACTIVOS y el otro plato corresponde a los PASIVOS.
Ahora bien, si se ejerce una acción de AUMENTO en uno de sus platos, el
resultado será que la balanza resulte desbalanceada por obvias razones;
entonces se necesita realizar una acción de igual importancia en el otro plato
para así llevar a la balanza en la condición normal, es decir en equilibrio.

Puedo decir que la contabilidad se manifiesta de la misma manera en que

ocurre en la balanza. La condición normal de la balanza (que permanezca en
equilibrio) se atribuye en todo momento a la CONTABILIDAD y ahora es
parte de la ECUACION CONTABLE reflejar la condición de equilibrio.

“Condición Normal”
De la CONTABILIDAD

ACTIVOS PASIVOS

135
 “Ejercer una
acción de igual
peso”

ACTIVOS PASIVOS

“Ejercer una acción de igual peso”

ACTIVOS PASIVOS

CONDICION DE LA IGUALDAD CONTABLE

ACTIVOS PASIVOS
PASIVO + PATRIMONIO NETO

PASIVO + CAPITAL + RESULTADO

ACTIVOS PASIVO + CAPITAL + INGRESO - GASTO

136
A CONTINUACION SE PRESENTA
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO… A
COMENZAR!!

137
TEMA LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION MATEMATICA

OBJETIVO Comprender el efecto final que ocurre en las partidas

patrimoniales dentro de la estructura de la igualdad
contable.

RECORDANDO LA ECUACION CONTABLE…

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + UTILIDAD

1. Por cada operación que se describe indicar en cada columna si el total

“aumenta”, “disminuye” o “no cambia” con la operación: (escribe la palabra
subrayada)

El ejemplo para la primera operación sería así:

N° OPERACIÓN ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
ECONOMICA TOTAL = TOTAL NETO
1 Los propietarios Aumenta No Aumenta
realizan aporte en
=
cambia
dinero al negocio
2 Se Compra un
inmueble al crédito,
=
para utilizarlo en las
operaciones del
negocio.

3 Pago de una deuda

registrado con
=
anterioridad.

4 Un Crédito obtenido
de un Banco.
=
5 Distribución de Dinero
a los propietarios, con
=
base en las utilidades
obtenidas en el periodo

138
 6 Una ganancia
obtenida en efectivo
=
por una venta.

7 Una Compra de
existencia al crédito.
=
8 Se vende un Activo
Fijo al crédito.
=
9 Se incrementa el
aporte del dueño con
=
un vehículo.
1 Se cancela una
0 deuda con la utilidad
=

N° OPERACIÓN ACTIVO = PASIVO PATRIMONIO

ECONOMICA TOTAL TOTAL NETO
11 Se cobra una
factura pendiente =

12 Se refinancia una
deuda vencida
=

13 Se capitaliza (*)
utilidades
=

14 Se realiza un
depósito de
efectivo en la =
cuenta corriente
bancaria de la
empresa.

(*) El término capitalización significa incrementar el capital de la empresa

procedente de otro elemento patrimonial como ser: utilidades, reservas, etc.

139
TEMA LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION MATEMATICA

OBJETIVO Hallar las cantidades de las partidas patrimoniales a fin de

representar la igualdad contable.

1. USO DE LA ECUACIÓN CONTABLE

Calcule los montos faltantes en la tabla siguiente:

Activos Pasivos Capital Utilidad
Perdida
= + + -
558.000 342.000 0
0
=
= 562.000 + 275.000 + 100,000 -
75,000

307.500 = + 142.000 + 0 -
80,000

Activos – Pasivo = Capital + Utilidad -

Perdida
S/. 258.000 = S/. 100,000 - S/.
40,000

140
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender los tipos de cambios que ocurren en los componentes del
patrimonio empresarial
ENUNCIADO:
Coloca en las celdas una flecha de aumento o disminución ejerciendo el
cambio según la operación económica planteada:
N° Activos Pasivos + Capital + Resultado
=
1 La empresa realizo una venta de mercadería al crédito
1
=
2 Se retiro mercaderías de la empresa por una operación de venta
2
=
3 Se efectuó la cobranza de la venta hecha al crédito
3
=
4 Se devolvió mercadería adquirida al crédito
4
=
5 Se registro el gasto por remuneraciones del personal
5
=
6 Se registra los dividendos para ser entregados a los dueños.
6
=
7 Se paga una deuda bancaria registrada anteriormente
7
=
8 El dueño retira dinero de la caja de la empresa
8
=
141
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender los tipos de cambios que ocurren en los componentes del
patrimonio empresarial.
ENUNCIADO:
Coloca en las celdas una flecha de aumento o disminución ejerciendo el
cambio según la operación económica planteada:
N° Activos Pasivos + Capital + Resultado
=
9 Uno de los dueños vende sus acciones al otro dueño
9
=
10 Se pagan dividendos declarados a los dueños
10
=
11 Se incrementa el capital producto de la ganancia acumulada
11
=
12 Se paga a los trabajadores con mercadería
12
=
13 Se devuelve mercadería comprada al crédito.
13
=
14 Se reduce el capital
14
=
15 Se registra el préstamo concedido por la empresa
15
=
16 Se paga a la SUNAT como anticipo del impuesto a la renta
16
=

142
TEMA EFECTO EN LOS COMPONENTES DEL
PATRIMONIO NETO
Objetivo: Entender el cambio que ocurre en el componente del patrimonio
neto en las transacciones económicas.

ENUNCIADO:
¿Qué efecto (Aumento, Disminución, o Ninguno) tienen las siguientes
transacciones en el componente Capital y Resultado? (escribe en la celda el
efecto)

N° TRANSACCIONES Patrimonio Neto

Capital Resultado

1 Uno de los socios invirtió S/. 15,000

en la empresa
2. Se compró equipo al contado por S/
12,000.
3. Se pagó el adeudo que la empresa
tenía con proveedores por S/550
4. Uno de los socios aportó un edificio
con un costo de S/955,000
5. Se retira un socio que había aportado
S/56,000
6. Se vendió un inmovilizado por
encima de su costo por S/ 2,000
7. Se entrego un préstamo a un
trabajador por S/ 300
8. Se devolvió mercadería defectuosa
9. Se registro la pérdida de un bien
10. Se capitaliza utilidades acumulada

143
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender el método de la Partida Doble en relación con la igual
patrimonial

ENUNCIADO:

Sabemos que el Patrimonio neto se divide en Capital Social y Superávit o

déficit. Calcula la cantidad que falta en cada uno de los espacios vacios.

N° Activos = Pasivos Patrimonio Neto

Capital Utilidad/Perdida
Social
1 = 600,000 567,900 37,000
2. = 560,000 243,555 54,000
3. = 564,000 678,888 -53,000
4. 1894,000 = 300,000 -3,000
5. 1000,000 = 567,000 35,000
6. 4 999,000 = 577,777 9,000
7. = 885,999 970,000 -3,000
8. 900,000 = 558,999 2,098
9. 899,786 = 560,000 -678
10. 3876, 000 = 533,000 898,632

144
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender el método de la Partida Doble en relación con la igual
patrimonial
ENUNCIADO:
Determina con las siguientes listas de cuentas, el total de activos, pasivos y
patrimonio neto. Distribuye los importes en las columnas.
Cuentas: Activos = Pasivos Patrimonio
Neto
Proveedores S/85.00
Clientes S/. 40.00
Pagos anticipados S/50.00
Acreedores S/. 39.00
Deudores S/. 54.00
Caja S/. 53.00
=
Cuentas: Activos = Pasivos Patrimonio
Neto
Capital Social S/320.00
Préstamo bancario S/.222.00
Anticipo de clientes S/139.00
Proveedores S/115.00
Hipoteca por pagar S/180.00
Acreedores S/54.00
Utilidad del ejercicio S/56.00
=
Cuentas: Activos = Pasivos Patrimonio
Neto
Maquinaria S/65.00
Terreno S/.65.00
Efectivo S/.32.00
Préstamo concedido S/.20.00
Clientes S/ 56.00
Proveedores S/ 90.00
Existencias S/. 90.00
Exigibles S/. 100.00
Acreencias S/. 40.00
=

145
TEMA EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES EN LA
ECUACIÓN CONTABLE
OBJETIVO Comprender el efecto final que ocurre en las partidas
patrimoniales dentro de la estructura de la igualdad
contable.

Diversas transacciones de negocios realizadas por Cosmos S.A.C. fueron las

siguientes:
1. Se realizo un aporte de efectivo por los dueños
2. Obtuvo dinero en préstamo de un banco.
3. Vendió un terreno en efectivo.
4. Pagó una obligación.
5. Devolvió parte del equipo de oficina comprado anteriormente a crédito
pero aún no pagado.
6. Compró un computador a crédito
7. El propietario invirtió efectivo en el negocio
8. Compró equipo de oficina en efectivo.
9. Cobró una cuenta.
10. Devolvió capital al dueño.

Indique los efectos de cada una de estas transacciones en las sumas totales de
los activos, pasivos y el patrimonio del propietario de la compañía. Organice
su respuesta en forma tabular, utilizando los encabezamientos de columna
que se muestran a continuación y las letras código I para incremento D para
disminución y NE para ningún efecto. La respuesta para la transacción (1)
está dada como un ejemplo:
I = Incremento
D = Disminución
NE = Ningún Efecto

146
 Patrimonio
Transacción Activo = Pasivo + del
Propietario

(1) I = NE + I

(2) = +

(3) = +

(4) = +

(5) = +

(6) = +

(7) = +

(8) = +

(9) = +

(10) = +

147
 TEMA LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION
MATEMATICA

OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio

en los componentes patrimoniales.
ENUNCIADO:

1 Pedro decide destinar S/. 200 a su negocio que está decidido abrir
2 Obtiene prestados S/. 400 de un amigo.
3 Compra S/. 600.- de tomates que abona en efectivo.
4 Pedro decide vender todos los tomates a S/. 700 y cobra en efectivo.

Oper. Activo = Pasivo Patrimonio Neto

Caja Existencia Capital Resultados

= Deudas
(Efectivo) (tomates) (aportes) ingreso gasto

1 =
2 =
saldo =
3 =
saldo =
4 =
SALDO =

La ecuación patrimonial facilita el razonamiento en diferentes aspectos:

Muestra las principales clases de cuentas, según su naturaleza, con las que se
prepara el estado de Situación Patrimonial. (Balance General)

148
 TEMA LA ECUACION CONTABLE –
EXPRESION
MATEMATICA
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el
cambio
en los componentes patrimoniales.
ENUNCIADO:
A continuación se presentan 6 transacciones económicas adicionales del
caso
anterior. Desarrolla en la forma de la ecuación contable, utiliza el
cuadro.
a) Pedro compra un mostrador para vender sus tomates por $ 150.00,
operación al contado.
b) Compra tomates por $400.00. pagando el 50% en efectivo y el restante
conviene con su proveedor en pagarle dentro de 15 días.
c) Cancela parte de la deuda con su amigo por $ 100.00
d) Vende al contado tomate por $ 800.00. Retira el 50% del total de
tomates
e) Cancela al proveedor la deuda pendiente
f) Adquiere un triciclo para utilizarlo en la venta de tomate por $ 300.00
al
contado
Oper. Activo = Pasivo
Patrimonio Neto
Activo Fijo
Resultados
Caja Existencias Capital
= Deudas
(Efectivo) (tomates) (aportes)
ingreso gasto

Saldo
=
anterior

a)
b) =
saldo =
c) =
saldo =
d) =
e) =
f) =
Saldo final =

149
TEMA LA ECUACION CONTABLE – EXPRESION MATEMATICA

ENUNCIADO:
A continuación se indican varias operaciones realizadas por el Servicio de
entregas “El Rápido”. Desarrolle cada una de las operaciones en la ecuación
contable:

1. Al iniciar, su dueño Juan Carlos Campos, aporta S/ 2000.00 en

efectivo al negocio
2. Compra una motocicleta para uso del negocio en S/ 250.00. La
compra la paga al contado
3. Paga S/ 50.00 por concepto de una publicación en un diario,
anunciando la apertura del negocio.
4. Adquiere mobiliario para el negocio, por S/ 150.00, al crédito.
5. Se prestan servicios a varios clientes por s/ 50.00 y se recibe el pago
al contado.
6. se pagan S/ 50.00 por concepto de combustible para la motocicleta (
considere el combustible como un gasto)
7. el dueño del negocio retira S/ 100.00 en efectivo
8. se prestan varios servicios de fletes por S/ 150.00. Los clientes
prometen pagar el próximo mes
9. Se pagan tres meses por adelantado por concepto de alquiler del
local que ocupa el negocio. El alquiler asciende a S/ 250.00 por mes
10. El dueño del negocio aporta al mismo un vehículo que tenia para su
uso personal. El valor del vehículo es de S/ 5,000.00

RESPONDA LAS SIGUIENTES INTERROGANTES:

¿El negocio gano o perdió?

……………………………….
¿Cuál es el monto de su activo?
……..…………………………
¿El patrimonio empresarial supera a las deudas?
………..………………………
¿El importe del efectivo, cubre sus deudas?
………………………………..

150
151
TEMA CAMBIOS EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

La empresa alfa S.A. se dedica a la comercialización de carteras para

dama. Su patrimonio al 30-06-2008, se compone de la siguiente manera:
Cuenta Importe

Caja 60,00
Cheques a Depositar 95,00
Banco de Crédito 165,00
Mercaderías 630,00
Proveedores 370,00
Obligaciones a Pagar 120,00
Capital 460,00

Durante el mes de julio del 2008 se produjeron los siguientes hechos

económicos:

1- Se depositan los cheques de terceros en cartera, en la cuenta corriente del

Banco de Crédito
2- Se abonan las obligaciones documentados con cheque del Banco de
Crédito.
3- Se venden mercaderías por valor de s/ 430, cobrándose 50% en efectivo, y
50% con una letra a 30 días. Costo s/ 290.
4- Se paga el saldo adeudado al proveedor Belgrano S.R.L. de s/. 160 - en
efectivo
5- Se compra un mueble exhibidor a Instalaciones Comerciales S.A. por un
valor de s/ 85, firmándose un documento a 20 días de plazo.
6- Se cobra la letra en la operación 3
7- Se abona en efectivo el Impuesto Inmobiliario de local de venta por s/ 30
8- El proveedor San Martín SA nos ha informado que ha procedido a debitar
en su registro auxiliar de clientes, la suma de s/ 25, por concepto de intereses
por mora en el pago de la suma adeudada de s/ 120 (balance inicial).

152
9- Se recibe la suma de s/ 200, en efectivo de un cliente, a cuenta de una
venta por un total de s/ 450. La entrega se pacta dentro de los 20 días.
10- Se compran 35 carteras por un valor de s/ 350 que se abonan con cheque
c/ Banco de crédito, por lo que nos efectúan un descuento del 10% por pronto
pago

Se pide cumplir con la siguiente consigna

1- Enuncie la ecuación patrimonial y muestre su evolución en cada una de las

operaciones mencionadas

2- Indique qué tipo se produce en cada caso (Permutativa o Modificativa)

Nº PAT. Variación
OPER +/- ACTIVO = PASIVO +/-
NETO

INICIO = + ------------

OP1 +

- = +

saldo = + ------------

OP2 - = - +

Saldo = + ----------

OP3 + = +

- -

153
saldo = + ----------

OP4 - = - +

saldo = + ----------

OP5 + = + +

saldo = + ----------

+ = +

OP6 -

saldo = + ----------

OP7 - = + -

saldo = + ----------

OP8 = +

saldo = + ----------

OP9 + = + +

saldo = + ----------

OP10 - = + +

FINAL = + FINAL

154
 TEMA LA ECUACION CONTABLE

Objetivo: Determine el efecto de cada una de las siguientes

operaciones sobre los componentes del Patrimonio neto
A = aumento NE = ningún efecto D = disminución
Patrimonio
Capital Resultado
a) Un Socio realiza un aporte de A NE
capital.
b) Se compra mercaderías.
c) Se venda a crédito las mercaderías
compradas, obteniendo una ganancia.

d) Se paga Remuneraciones.

e) Se compra un terreno.

f) Se obtiene un préstamo bancario.

g) Se pagó deuda con un proveedor.

h) Se realizó depósito bancario

155
TEMA EFECTO EN LOS COMPONENTES
PATRIMONIALES

ENUNCIADO:
Indique los efectos que causan en la ecuación contable de la empresa, las
siguientes operaciones.

1. El dueño aporta S/. 1.000 de capital a la empresa.

Ej. Rspta. “aumento de Efectivo y aumento en Capital”

2. Compra un vehículo al crédito para uso de la empresa, en S/. 5750

3. Paga gastos de publicidad por un diario local, por S/. 50

4. Le paga S/. 55 en efectivo a una persona que le hace trabajos de

limpieza en las oficinas.

5. Paga al contado sueldo a una empleada por S/. 75.000

6. Se constituye la empresa como sociedad anónima y se venden

acciones por S/. 50,000 al contado.

7. Se obtiene un préstamo al Banco Nacional por S/. 5000

8. Se compra mobiliario para oficina por S/. 300, se pagan S/. 100 al
contado y se firma un pagaré por S/. 200

156
9. Se prestan servicios por los que se cobra S/. 100 al contado.

10. Se compra al crédito papelería para el negocio por S/. 50 (Considere

la papelería comprada como un Activo).

11. Se prestan servicios por S/. 200 a un cliente, quien promete pagar
en tres meses.

12. Se pagan salarios por S/. 15000

13. Los socios hacen un aporte adicional de capital de S/. 2500

14. Se compra una máquina de escribir al contado en S/. 350

15. Se gastan en combustible para el vehículo S/. 500

157
TEMA SALDOS EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio Seguro,

aporta S/. 10.000 en efectivo y S/. 500 en equipo de oficina. Compra al
crédito, firmando una hipoteca como garantía un edificio por S/. 8.500 y un
terreno por S/. 10.000 respectivamente.
Indique el monto del activo, pasivo y capital después de realizar estas
transacciones. (Saldo Final)

Activo pasivo Patrimonio neto

S/. S/. S/.

ENUNCIADO:

Al inicio del período contable, la ecuación contable de la empresa El Servidor

S.A., arrojaba los siguientes datos:

Activo S/. 100,000 Pasivo S/. 25,000 Capital S/. 75,000

Si durante el período la empresa tuvo Ingresos por Servicios por S/. 200,000
que se cobran en efectivo y gastos por S/. 250,000 que no se pagan durante el
período contable, indique la composición de la ecuación contable de la
empresa al final del período.

Activo pasivo Patrimonio neto

S/. S/. S/.

158
TEMA SALDOS EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de

setiembre del 2007: Efectivo S/ 40.000 Edificio S/ 400.000 Terreno S/
500.000 Cuentas por Pagar S/ 340.000 de Pedro Pereira, Capital S/ 600.000
En esta fecha el señor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el
edificio y el terreno en S/ 700.000
Indique la forma en que queda la ecuación contable después de realizada esta
venta.

Activo pasivo Patrimonio neto

S/. S/. S/.

Indique de qué forma tendrá que repartirse el dinero proveniente de la venta

de los activos.

…………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………
……………………………………………………

159
TEMA EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES DE NEGOCIOS
OBJETIVO Describir la transacción que permite reflejar el cambio en
los componentes patrimoniales. (Ecuación Contable)
Para cada una de las categorías siguientes, establezca en forma concisa una
transacción que tendrá el efecto requerido en los elementos de la ecuación
contable.
a. Aumento de un activo y de un pasivo
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ._______________________

_______________________________________________________

b. Disminución de un activo y de un pasivo

ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

c. Aumento de un activo y disminución de otro activo

ENUNCIADO DE TRANSACCION: _______________________

_______________________________________________________

d. Aumento de un activo y aumento del patrimonio del propietario

ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

e. Aumento de un activo, disminución de otro activo y aumento de un

pasivo.
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

______________________________________________________

f. Aumento de un activo, aumento de otro activo y aumento del

patrimonio del propietario.
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

g. Aumento de un activo y aumento del patrimonio del propietario.

ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________
_______________________________________________________

160
h. Disminución de un activo y disminución del Patrimonio del
propietario
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

i. Aumento del Patrimonio del propietario y Disminución del

Patrimonio del propietario
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

j. Disminución de un Pasivo y Aumento del Patrimonio del

Propietario.
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

161
TEMA INTERPRETACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES DE NEGOCIOS (Ecuación Contable)
OBJETIVO Describir la transacción que permite reflejar el cambio en
los componentes patrimoniales.

A continuación se resumen seis transacciones de Compañía Horizonte Lejano

en forma de ecuación, en donde cada una de las seis está identificada por una
letra. Para cada una de las transacciones desde la (a) hasta la (f) usted debe
escribir un estado separado (transacción) explicando la naturaleza de la
transacción. Por ejemplo, explicación de la transacción a), podría ser la
siguiente: Equipo comprado en efectivo a un costo de $3.200.

=
+ Patr. Del
Activos Pasivos

propietario
Cuenta Cuentas
Capital de
Efectivo s
por cobrar + Terreno + Edificios + Equipo = por pagar
J. Martin
+ +
Saldos $26,000 $39,000 $45,000 $110,000 $36,000 $42,000
$214,000
(a) -3,200 +3,200
Saldos $22,800 $39,000 $45,000 $110,000 $39,200 $42,000
$214,000
(b) +900 -900
---
Saldos $23,700 $38,100 $45,000 $110,000 $39,200 $42,000
$214,000

(e) -3,500 +13,500 + 1 0,000

Saldos $20,200 $38,100 $45,000 $110,000 $52,700 $52,000

$214,000
(d) -14,500 -14,500
Saldos $5,700 $38,100 $45,000 $110,000 $52,700 $37,500
$214,000
(e) + 15,000 ---
+15,000

Saldos $20,700 $38,100 $45,000 $110,000 $52,700 $37,500

$229,000

(f) --- --- --- +2,100 +2,100

Saldos $20,700 $38,100 $45,000 $110,000 $54,800 $39,600

$229,000

162
TEMA REGISTRO DE LOS EFECTOS
DE LAS
TRANSACCIONES (Ecuación Contable)
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio
en los componentes patrimoniales.
Nova Comunicaciones fue organizada el 1 de diciembre del año en curso y
tuvo los siguientes saldos de cuenta a 31 de diciembre, enumerados en forma
tabular:
Activos Pasivos
Patrimonio

del propietario
Efectivo Cuentas +
Documentos
y Terreno + Edificios + Equipo
Capital de
por pagar
bancos de oficina = + por pagar +
C.Sagan

$37,000 $95,0000 $125,000 $51,250 = $80,000 $28,250 +

$200,000

A principios de enero, la firma Nova Comunicaciones realizó las siguientes

transacciones:
1. C. Sagan, el propietario, depositó $25,000 de fondos personales en la
cuenta bancaria del negocio.
2. Compró un terreno y un pequeño edificio de oficinas por un precio total
de $90.000, de los cuales $ 35.000 fue el valor del terreno y $55,000 fue
el valor del edificio. Pagó $22.500 en efectivo y firmó un documento por
pagar por los $67.500 restantes.
3. Compró diversos sistemas de computador a crédito por $8,500 (a 30
días).
4. Obtuvo un préstamo del Scotiabank por un monto de $10.000. Firmó un
documento por pagar.
5. Pagó la cuenta por pagar de $28.250 debitada al 31 de diciembre.
Instrucciones
a. Enumere los saldos, al 31 de diciembre, de activos, pasivos y
patrimonio del propietario en la forma tabular mostrada. (ecuación
contable)
b. Registre los efectos de cada una de las cinco transacciones en el
formato ACTIVO = PASIVO + CAPITAL +- RESULTADO
c. Muestre los totales de todas las columnas después de cada
transacción.

163
TEMA REGISTRO DE LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES (Ecuación Contable)
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio
en los componentes patrimoniales.
Los renglones que forman el balance general de Renta de Camiones SA al 31
de diciembre se enumeran en seguida en forma tabular.

Patrimonio

del
Activos = Pasivo +

propietario
Cuentas Equipo Documentos Cuenta
Capital de
Efectivo + por cobrar + Vehículos + de oficina por pagar s
por pagar +
BiIl Foreman
+
Saldos S/.9,500 S/.8,900 $58,000 $3,800 $20,000 $5,200
$55,000

Durante un corto periodo después del 31 de diciembre, Renta de Camiones

SA realizó las siguientes transacciones:

1. Compró equipo de oficina a un costo de $2,700. Pagó en efectivo.

2. Cobró $4,000 de cuentas por cobrar.
3. Pagó $3,200 de cuentas por pagar.
4. Obtuvo $10,000 en préstamo de un banco. Firmó un documento por
pagar por el saldo.
5. Compró dos vehículos por $30,500. Pagó $15,000 en efectivo y
firmó un documento por pagar por el saldo.
6. Bill Foreman, el propietario, invirtió $20,000 en efectivo en el
negocio.

Instrucciones
a. Enumere los saldos a 31 de diciembre de activos, pasivos y
patrimonio del propietario en la forma de presentación general.
(Balance inicial)
b. Registre los efectos de cada una de las seis transacciones en el
ordenamiento tabular ilustrado arriba. Muestre los totales para todas
las columnas después de cada transacción.
c. Formule o presente el Balance Final de forma adecuada.

164
TEMA REGISTRO DE LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio
en los componentes patrimoniales.
1. Se requiere por cada operación que se describe a continuación,
indicar en cada columna si el total “aumenta”, “disminuye” o “no
cambia” con la operación.

OPERACIÓN ACTIVO PASIVO CAPITAL UTILIDADES

ECONOMICA TOTAL TOTAL INVERTIDO RETENIDAS

Venta de un
artículo superior
a su costo de
producción y
distribución
Pago de intereses
en efectivo

Compra de
inventario al
crédito

Depreciación
registrada sobre
el activo fijo

Cobro de cuenta
por cobrar

Crédito obtenido
del banco

registro del
impuesto por el
año: una parte se
paga en efectivo;

165
el resto se paga
el año siguiente.

Venta de activo
fijo con
beneficio, es
decir por un
valor mayor al de
los libros: costo
original menos
depreciación
acumulada

Devolución de
Inventario
defectuoso
comprado al
crédito

Un cliente
potencial pide
temporalmente un
artículo para
someterlo a
prueba; puede o
no comprarlo

pago de servicios
en el mes

166
TEMA EFECTO EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

Servicios Monkey S.A., es una empresa de servicios, el cual realiza las

siguientes operaciones durante el mes de octubre del 2003. Indique los
efectos de cada operación en la ecuación contable. En vista de que no se dan
cifras indique solamente si se trata de un aumento, una disminución, diciendo
también el elemento o componente patrimonial de la ecuación contable que
se afecta.

1- Se compran artículos de oficina al crédito. (Ejemplo)

Activo pasivo Patrimonio neto

Aumenta artículos Of. Aumenta deuda -----

2- Se pagan los recibos por concepto de servicios de agua, electricidad y

teléfono.

Activo pasivo Patrimonio neto

3- Se prestan servicios a varios clientes quienes pagan al contado.

Activo pasivo Patrimonio neto

4- Se recibe el pago de un cliente al cual, hace un mes se le habían prestado

servicios al crédito.

Activo pasivo Patrimonio neto

5- Los dueños aportan capital adicional a la empresa.

Activo pasivo Patrimonio neto

167
6- Se compra a crédito una maquinaria.

Activo pasivo Patrimonio neto

7- Se paga una parte de la factura de la maquinaria comprada a crédito.

Activo pasivo Patrimonio neto

8- Se compra equipo de cómputo al crédito.

Activo pasivo Patrimonio neto

9- Se devuelve el monitor del equipo de cómputo, por encontrarse en mal

estado y el vendedor está de acuerdo en rebajar su monto de nuestra cuenta.

Activo pasivo Patrimonio neto

10- Se paga el equipo de cómputo comprado al crédito.

Activo pasivo Patrimonio neto

168
TEMA SALDOS EN ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de

setiembre del 2007.

Efectivo S/ 40.000
Edificio S/ 400.000
Terreno S/ 500.000
Cuentas por Pagar S/ 340.000
Pedro Pereira, Capital S/ 600.000

En esta fecha el señor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el
edificio y el terreno en S/. 700.000
Indique la forma en que queda la ecuación contable después de realizada esta
venta.

169
TEMA ECUACION CONTABLE

La señora Martha Duran, experta contable, ha decidido crear una consultoría

propia que ha denominado DURAN ASESORES. En los primeros días de
actividad se han realizado las operaciones siguientes:

a. El 2 de nov. Del año 1, Martha abrió una cuenta corriente

ingresando en la misma 800.000 u.m. procedentes de su patrimonio
personal. En esta cuenta se centralizaran todos los cobros y pagos
que afecten al negocio recién creado.
b. El 5 de nov. Obtiene de la entidad bancaria un crédito de 200.000
u.m. que ésta ingresa en la cuenta corriente abierta a nombre de
DURAN ASESORES.
c. El 13 de nov. Se compro mobiliario de oficina que costó 300.000
u.m. y se pago mediante un cheque contra la cuenta corriente del
negocio.
d. El 15 de nov. Se alquilo una oficina pagándose una fianza al
arrendador de 100.000 u.m. No se pagará renta alguna por lo que
queda de año y la fianza entregada será devuelta al termino del
contrato.
e. El 29 de noviembre la Sra. Martha compro a DATAPLUS SA, para
el negocio, una potente computadora por 630.000 u.m. pagando a
través de la cuenta corriente de DURAN ASESORES 130,000 y
dejando a deber al resto.
f. El 01 de diciembre la Sr. Martha pago mediante un cheque contra la
cuenta corriente del negocio 170,000 u.m. para cancelar una deuda
personal que había contraído antes de crear la empresa.
g. El 23 de diciembre la Sra. Pago a DATAPLUS SA 200,000 u.m. a
cuenta de la deuda contraída por DURAN ASESORES con esta
sociedad. Este pago lo realizó en dinero procedente de su patrimonio
personal.
h. El 31 de diciembre la Sra. Compro a crédito un televisor para su
domicilio privado y firmo tres letras de cambio, de 20,000 u.m. cada
una, a pagar a los 30, 60 y 90 días, que domicilio en la cuenta
corriente abierta para el negocio.

Se pide:

a) Registre las operaciones descritas considerando que el sujeto

contable es la empresa CONDOR ASESORES. Utilice como soporte
la siguiente tabla que representa la ecuación de balance desglosada.

170
N° ACTIVO = PASIVO CAPITAL RESULTADO
a. =

b. =

c. =

d. =

e. =

f. =

g. =

h. =

b) Presente el Balance de esta empresa al 31 de diciembre del año 1

171
TEMA CAMBIO ACUMULADO EN EL BALANCE
GENERAL
ENUNCIADO:
Presente los saldos de los componentes patrimoniales acumulados de las
siguientes transacciones en la estructura del Balance General tipo Cuenta.

1) El dueño aporta S/. 1.000 de capital a la empresa.

ACTIVO PASIVO
Dinero
1.000
PATRIMONIO
Capital
1.000

2) Compra un vehículo al crédito para uso de la empresa, en S/. 575

ACTIVO PASIVO
Dinero Deuda de vehículo
1.000 575

PATRIMONIO
Vehículo Capital
575 1.000

3) Paga gastos de publicidad por un diario local, por S/.50.=

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

172
4) Se paga S/. 55 en efectivo a una persona que le hace
trabajos de limpieza en las oficinas.

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

5) Paga al contado sueldo a una empleada por S/. 75

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

173
TEMA CAMBIO ACUMULADO EN EL BALANCE
GENERAL
ENUNCIADO:
Presente los saldos de los componentes patrimoniales acumulados de las
siguientes transacciones en la estructura del Balance General tipo Cuenta.

1) Se constituye la empresa como sociedad anónima y se venden

acciones por s/ 500.000 al contado.
ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

2) Se obtiene un préstamo del Banco Nacional por s/. 1.000.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

3) Se compra mobiliario para oficina por s/ 300.000. Se pagan s/

100.000 al contado y se firma un pagaré por s/ 200.000
ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

174
4) Se prestan servicios por los que se cobra s/. 100.000 al contado.

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

5) Se compra al crédito papelería para el negocio por s/. 50.000

(Considere la papelería comprada como un Activo).

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

6) Se prestan servicios por s/ 200.000 a un cliente, quien promete

pagar en tres meses.

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

175
7) Se pagan salarios por s/. 75.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

8) Los socios hacen un aporte adicional de capital de s/ 250.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

9) Se compra una máquina de escribir al contado en s/. 350.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

176
10) Se gastan en combustible para el vehículo s/. 5.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

177
TEMA PRESENTACION DE BALANCE GENERAL

1. Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio

Seguro, aporta s/ 10.000 en efectivo y s/ 500 en equipo de oficina. Compra al
crédito, firmando una hipoteca como garantía un edificio por s/ 8.500 y un
terreno por s/ 10.000 respectivamente.
Indique el monto del activo, pasivo y capital después de realizar estas
transacciones.
El Servicio Seguro
BALANCE GENERAL
Al ____________
Expresado en nuevos soles
ACTIVOS PASIVOS

PATRIMONIO

TOTAL ACTIVOS S/. TOTAL PASIVOS PATRIM S/.

Al inicio del período contable, el balance resumido de la empresa El Servidor

S.A., arrojaba los siguientes datos:
Activo S/ 100.000
Pasivo S/ 25.000
Capital S/. 75.000
Si durante el período la empresa tuvo Ingresos por Servicios por s/ 200.000
que se cobran en efectivo y gastos por s/ 250.000, que no se pagan durante el
período contable, indique la composición de la ecuación contable de la
empresa al final del período.
ACTIVOS S/. PASIVOS S/.

PATRIMONIO S/.

178
 CAPITULO IX

LA CUENTA Y SU DINÁMICA DE CARGOS Y ABONOS

La Cuenta

La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el

principio de dualidad (partida Doble).

Recuerda que la Partida Doble es el método único y

absoluto de la Contabilidad.

Cada elemento que puede ser un ACTIVO, un DERECHO, una

OBLIGACION o inclusive el CAPITAL o el RESULTADO, componentes
del PATRIMONIO NETO y que interviene en la realidad económica de la
empresa se representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se

179
simboliza mediante la forma “T”. A la parte de la izquierda, se le conoce con
el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber.

Cada cuenta se titula en función del concepto que exprese. Así por ejemplo si
lo que se quiere es controlar es el „dinero‟ que se tiene guardado en la
tesorería de la empresa entonces se deberá aperturar una cuenta “T” de la
siguiente manera:

DEBE dinero HABER

Finalidad de la Cuenta

La finalidad de la cuenta es controlar y obtener información de los valores, es

decir del movimiento de ésta mediante las anotaciones que se realice en el
lado DEBE y en el lado HABER. Recuerda que la Contabilidad es
Información y por tanto la cuenta se constituye en la unidad mínima de
producción de información.

Rayado
La cuenta es el instrumento de representación y medida de los hechos
económicos o de las transacciones.

Está conformado por:

- Esquema “T”: Estructura que representa el movimiento de

la cuenta.

180
 - Nombre o nomenclatura: Descripción de la cuenta

Ej. Cuando una empresa comercial realice una transacción de compra de

mercadería y la salida de ésta por una venta, el esquema que representará el
movimiento de la cuenta „mercadería‟ seria así:

DEBE mercadería HABER

Convencionalismo y Reglas Básicas

Como ya se indico, las cuentas representan los movimientos de los

ACTIVOS, PASIVOS y PATRIMONIO NETO, componentes del Patrimonio
Empresarial, estudiado en el capitulo anterior.
En este sentido existen reglas convenidas para las anotaciones de los valores
de las cuentas, por lo que se hace necesario que estas reglas sean aprendidas y
memorizadas para la correcta representación de la cuenta y la consiguiente
información veraz.
Veamos a continuación:
Sabes bien que existen cuentas de ACTIVO (cuentas que representan bienes
y derechos que posee la empresa) y cuentas de PASIVO (cuentas que
representan deudas u obligaciones que asume la empresa en un momento
dado).

El incremento de una cuenta de activo se anota en el DEBE y las

disminuciones en el HABER.

181
El incremento de una cuenta de PASIVO se anota en el HABER y la
disminución en el DEBE.

Con un ejemplo podemos darnos cuenta mejor:

Debe ACTIVO Haber Debe PASIVO Haber

S/. xxx.xx S/. xxx.xx S/. xxx.xx S/. xxx.xx

Como se te puedes dar cuenta, las anotaciones en ambos lados son importes o
valores de los componentes patrimoniales.
El Patrimonio Neto al ser un pasivo con los dueños, cumple con la misma
regla del Pasivo de terceros.
Entonces como resumen podemos esquematizar las reglas básicas convenidas
para todos los componentes de la Masa Patrimonial:

Debe “Activos” Haber Debe “Pasivos” Haber

Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos

Debe “Patrimonio” Haber

Disminuciones Aumentos

182
 Debe “Ingresos” Haber Debe “Gastos” Haber

Disminuciones Aumentos Aumentos Disminuciones

Aplicación de la Cuenta

Hasta este punto tenemos claro cuáles son las reglas de uso de cada
componente del Patrimonio, pero nos hacemos la pregunta ¿Cómo se
emplea? La respuesta estaría en las transacciones económicas que realiza la
entidad. Veamos a continuación como seria:

Suponiendo que tenemos la siguiente transacción:

Enunciado 1: “Los dueños aportan capital a un negocio que han iniciado

juntos por un monto de S/. 1.000”

Primer paso: identificamos componentes que interviene en la transacción

económica. Siempre existirán dos componentes

Componente 1: CAPITAL  pertenece al “patrimonio neto” …OK!

Componente 2: DINERO  pertenece al “Activo” …. OK!

Segundo Paso: identificamos el importe monetario  S/. 1.000

Tercer Paso: Recordamos las reglas de uso y esquematizamos en la cuenta

“T”

183
 Debe Dinero Haber Debe Capital Haber

1.000 1.000

Otros ejemplos de aplicación…

Enunciado 2: “El dueño de la empresa retira S/ 100 con cargo a reembolsar

más adelante”
Aquí podemos identificar 2 componentes a simple vista.
Componente 1: “RETIRO = SALIDA DE DINERO”
Componente 2: “REEMBOLSO= EXIGIBLE POR COBRAR”

Su registro seria así:

D Cuenta por cobrar H D Dinero H

500 500

NOTA IMPORTANTE!

1. Debes de tener presente que siempre existirá 2 cuentas “T”

2. La anotación de una cuenta “T” siempre se hará en el DEBE y la
anotación de la otra cuenta “T” siempre se hará en el HABER.
Nunca se hará la anotación del importe en el mismo lado ( nunca

184
 existirá dos anotaciones en el “debe” ni dos anotaciones en el
“haber”)
3. El método de la contabilidad llamado Partida Doble es lo que se
viene realizando cuando se registran las cuentas “T”.
4. Para ayudarnos a identificar a qué lado anotar, una ayuda practica de
forma de pregunta nos hacemos:
¿Que ingresa? Y ¿Que sale?

EL TEMA DE VINCULACION:
GASTO – PASIVO & ACTIVO - INGRESO

Existe siempre el tema de que el nacimiento de un gasto está vinculado con el

compromiso de una deuda o pasivo. Y de la misma forma la generación de un
Ingreso siempre se encuentra relacionada con la anotación de un exigible
(ACTIVO).
Esto se debe a que el gasto refleja el egreso de un activo que por lo común es
el DINERO aunque no siempre.
En cuanto al INGRESO por lo común siempre llega a ser un aumento de caja,
aunque no siempre.
En tal sentido la registración esquemática de cuentas “T” nos lleva a registrar
lo siguiente:

185
 Debe “Activos” Haber Debe “Pasivos” Haber

Aumentos Aumentos

Debe “Ingresos” Haber Debe “Gastos” Haber

Aumentos Aumentos

Caso Aplicado:

Enunciado 3.” La empresa vende mercadería al contado por S/ 2.000”

“ACTIVO” “INGRESO”
D Dinero H D Venta H
2.000 2.000

Por la venta, se produce un retiro de mercadería por el valor de S/. 1,000

“GASTO” “ACTIVO”
D Gastos de Mercadería H D Mercadería H

1.000 1.000

186
¿ Que pasaría si la venta no produce un ingreso de caja en el instante?
Rspta: La cuenta dinero sería reemplazado por la cuenta “exigible”, es decir
“CUENTA POR COBRAR”, y no perdería la condición de ACTIVO.
Enunciado 4: “La empresa compra mercadería al crédito por S/ 200”
En este caso la empresa está incorporando bienes en su ACTIVO y que no
significa que exista utilización solo una deuda. Recuerda que la utilización de
un activo conduce al GASTO como en el caso anterior.
“Mercadería” “Cuenta por pagar”

200 200

Ejemplo a desarrollar

Enunciado 5:” la empresa registra la remuneración de los trabajadores por S/.

3.000 y paga posteriormente los sueldos”

187
NOTA IMPORTANTE!!!

1. Te has podido dar cuenta que existe 2 esquemas cuentas “T”

aperturado con el nombre “Remuneraciones”.
2. Si se hubiera convenido registrar el movimiento de la cuenta
remuneraciones en un solo esquema lo mostraríamos así:

D Remuneraciones H

3.000 3.000

Ejemplo de transacciones de cuenta “T” acumulada…

Enunciado 7:

188
A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO… A
COMENZAR!!

189
TEMA DINAMICA DE LA CUENTA

OBJETIVO Comprender el movimiento de las cuentas mediante la

teoría de los cargos y abonos

ENUNCIADO:

Presentar los activos y pasivos del siguiente cuadro y mediante la forma de

esquema “T”. Halla los saldos y cierra la cuenta.

Caja 100,000
Capital Social 2,000,000
Acreedores a corto plazo 10,300,000
Clientes 500,000
Documentos por cobrar a corto plazo 300,000
Equipo de oficina 250,000
Bancos 300,000
Mercaderías 1,500,000
Proveedores 600,000
Documentos por pagar a corto plazo 400,000
Renta pagada por anticipado 30,000
Equipo de reparto 10,400,000
Documentos por pagar a L.P 10,300,000
Costos de Exploración y Desarrollo 60,000
Edificio 22,500,000
Acreedor hipotecario 21,500,000
Utilidad del Ejercicio 940,000
Patente 10,100,000

190
191
TEMA DINAMICA DE LA CUENTA

OBJETIVO Comprender el movimiento de las cuentas mediante la

teoría de los cargos y abonos
ENUNCIADO:

Representa las siguientes transacciones económicas mediante la dinámica de

cuentas bajo el esquema “T”.

1. Se constituye una empresa con el aporte del dueño en efectivo por

S/. 1,000

2. Se compra muebles al crédito para el uso en la empresa por S/. 200

(operación no gravada)

3. Se realizan gastos diversos por S/ 30, los cuales se pagarán la

próxima semana.

192
4. Se compra mercaderías al crédito por S/. 100.00 (Operación no
gravada).

5. La empresa obtiene ingresos diversos por S/. 100, a ser cobrados

dentro de un mes. (Operación no gravada).

6. Se paga S/ 90 por deudas comerciales.

7. Se registra el cobro de S/. 50 de un exigible comercial

193
8. La empresa registra el importe por remuneraciones a pagarse a los
trabajadores la próxima semana por S/ 2,000

9. Se obtiene un préstamo bancario por el importe de S/. 5,000 a

pagarse en cuotas según cronograma de pagos.

10. Se realizan ventas por S/. 800 al contado. El valor de la mercadería

vendida es de S/ 300 (Operación no gravada)

11. Se realiza un adelanto de remuneración al trabajador por S/ 400

194
12. El dueño del negocio retira S/ 500

13. Se vende una computadora antigua por S/ 450 a plazos. El valor

contable de la computadora es S/. 300. (Operación no gravada)

14. Se registra el desgaste por el uso de la camioneta de reparto de la

empresa por S/. 67.

15. Se amortiza la primera cuota del préstamo por S/. 120

195
16. Se registra una Factura por combustible por el importe de S/. 30
pendiente de pago. (Operación no gravada)

17. Se realiza la entrega de S/. 400 a nuestro proveedor como anticipo

de compra

18. Se realiza gastos de papelería por S/ 30 (Operación no gravada)

19. Se capitaliza la utilidad generada del periodo anterior por S/ 1,000

196
20. Se realiza el depósito de dinero en una cuenta de ahorros por S/
1,000 aperturado por la empresa.

21. Se entrega mercadería en consignación por el valor de S/ 3,000

22. Se recibe S/ 200 de un cliente a cuenta de una venta futura

23. Se registra dividendos a pagar por S/. 500

197
24. Se cancelan deudas no comerciales con mercadería por S/100

25. Se realiza la devolución de mercadería adquirida al crédito por

S/200

26. Se entrega S/300 al trabajador para viáticos con cargo a rendir

cuenta

27. Se condona una deuda de un cliente por S/120

198
28. Se vende mercadería al crédito por S/ 500 mas IGV. El valor de la
mercadería retirado de almacén es de S/ 200.

29. Se recibe un comprobante por horarios de gasto por S/ 1500,

aplicándose una retención de S/ 150. Está pendiente de pago.

30. Se realiza un depósito a plazo fijo por 6 meses, en una entidad

bancaria por S/13,000. Se sabe que la empresa obtendrá un ingreso
de S/ 750

199
TEMA DINÁMICA DE CUENTA Y PRESENTACION
DE UN BALANCE DE COMPROBACION.

ENUNCIADO:

A continuación se indican varias operaciones realizadas por Servicio de

Entregas El Rápido. Indique el efecto que tiene cada una de las operaciones
en la ecuación contable.

1- Su dueño Juan Carlos Campos, aporta S/ 2.000 en efectivo al negocio.

2- Compra una motocicleta para uso del negocio en S/ 250 .La compra la
paga al contado.
3- Paga S/ 50 por concepto de una publicación en un diario, anunciando la
apertura del negocio.
4- Adquiere mobiliario para el negocio, por S/ 150, al crédito.
5- Se prestan servicios a varios clientes por S/ 50 y se recibe el pago al
contado.
6- Se pagan S/. 50 por concepto de combustible para la
motocicleta.(considere el combustible como un gasto).
7- El dueño del negocio retira S/. 100 en efectivo.
8- Se prestan varios servicios de fletes por S/. 150 .Los clientes prometen
pagar el próximo mes.
9- Se pagan tres meses por adelantado, por concepto de alquiler del local que
ocupa el negocio. El alquiler asciende a S/ 250 por mes.
10- El dueño del negocio aporta al mismo un vehículo que tenía para su uso
personal. El valor del vehículo es de S/ 5000

TRABAJE UTILIZANDO EL ESQUEMA “T”

ELABORE EL BALANCE DE COMPROBACION

200
TEMA FORMULACION DE UN BALANCE DE
COMPROBACION

ENUNCIADO:

Prepare un Balance Final de las siguientes operaciones, por el periodo Marzo

2003 mediante la dinámica de cuentas, esquema “T”

1- Patricia Lemus aporta S/ 2.500 para establecer la Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada, Servicios Omega.
2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que
va a ocupar el negocio, a razón de S/ 50 por mes.
3- Se compra una máquina de escribir por S/ 300 al crédito.
4- Compra una microcomputadora en S/ 250 al crédito.
5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de S/ 50 está en malas
condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma
de la cuenta que ella le debe.
6-Compra equipo de oficina por S/ 500 Lo paga al contado.
7- Compra un nuevo monitor por S/ 70 al contado.
8- Le pagan S/ 150 por la elaboración de un folleto (venta) . El trabajo se
entregará dentro de tres meses.

201
TEMA PRESENTACION DE CUENTAS ESQUEMA
“T” RESUMIDO
ENUNCIADO:
A continuación se presentan diversas transacciones de la empresa Individual
de Patricia Lemus. Represente las transacciones en las siguientes estructuras
resumidas.

1- Patricia Lemus aporta s/ 2.500 para establecer la Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada, Servicios Omega.
2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que
va a ocupar el negocio, a razón de s/ 50 por mes.
3- Se compra una máquina de escribir por s/ 300 al crédito.
4- Compra una microcomputadora en s/ 250 al crédito.
5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de s/50 está en malas
condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma
de la cuenta que ella le debe.
6-Compra equipo de oficina por s/ 500 Lo paga al contado.
7- Compra un nuevo monitor por s/70 al contado.
8- Le pagan s/ 150 la digitación de un folleto. El trabajo se realizará dentro de
tres meses.
9- Paga sueldos a las secretarias por s/ 100
10- Le pagan s/ 125 por la digitación de varios trabajos.

ACTIVOS PASIVOS

CAPITAL RESULTADO

202
 TEMA DESCRIPCION DE OPERACIONES

La empresa individual ARBI distribuidora de artículos de bisutería que en su

contabilidad denomina Mercaderías, ha registrado su situación patrimonial al
inicio de cierta semana y las operaciones realizadas en la misma, tal y como
se muestra en la siguiente tabla. Suponga que, excepto el sábado, en ninguna
jornada se realizaron más de dos operaciones y que las cifras son
acumulativas.

ACTIVO PASIVO + NETO

Dinero Clientes Mercaderías Instalaciones Deudas Capital
Situación 3.000 2.000 9.000 4.000 5000 13.000
inicial
Lunes 2.000 2.000 15.000 4.000 10.000 13.000
Martes 4.000 5.000 10.000 4.000 10.000 13.000
Miércoles 4.000 5.000 7.000 4.000 7.000 13.000
Jueves 7.000 4.000 5.000 4.000 7.000 13.000
Viernes 5.500 4.000 5.900 5.500 7.900 13.000
Sábado 4.500 4.100 5.900 5.500 8.000 12.000

Se pide:
a) Describa brevemente la operación u operaciones que, en su opinión,
pudieron realizarse cada uno de los días de la semana.
b) Presente los balances al principio y al final de la semana, y comente
la evolución experimentada por esta empresa, tanto en su estructura
económica o activo como en su estructura financiera o pasivo.

c) Presente los balances al principio y al final de la empresa, y comente

la evolución experimentada por esta empresa, tanto en su estructura
económica o activo como en su estructura financiera o pasivo.

203
TEMA PREPARACION DE UN BALANCE GENERAL

Los renglones del balance general de Compañía Pérez al 31 de diciembre

de 2001, se muestran en seguida en orden aleatorio: Usted debe preparar
un balance general para la compañía, de acuerdo al formato establecido
para la presentación del Balance General. Usted debe calcular el monto
para el renglón Capital, Eduardo Pérez.

S/. S/.
Terreno 90.000 Equipo de oficina 10.200
Cuentas por pagar 43.800 Edificio 210.000
Cuentas por cobrar 56.700 Capital, Eduardo Pérez ?
Efectivo 36.300 Documentos por pagar 213.600

204
TEMA DUDAS FRECUENTES

1. Porqué para una entidad económica es indispensable

tener información financiera contable en su desarrollo económico.

Como se sabe, una entidad persigue determinados fines utilizando

recursos materiales y humanos, y es necesario llevar un control
constante de los movimientos realizados por la entidad en los aspectos
financieros cuantitativos y cualitativos que puedan afectar directa o
indirectamente al desarrollo o crecimiento de la misma dentro del
entorno económico y contando con este tipo de información se pueden
crear políticas de previsión en la toma de decisiones.

2. Porqué la Contabilidad y no la Administración es la que

nos permite observar los mementos financieros más
específicamente para una entidad.

La Contabilidad muestra la información financiera, resultado de todo

tipo de transacciones que realiza una entidad, a fin de facilitar a los
interesados la tomas de decisiones por medio de los Estados
Financieros usuales que nos dan la información necesaria cuantitativa
sobre el buen o mal funcionamiento de la entidad. Y por el contrario la
Administración esta más enfocada a crear políticas de acción interna
en el funcionamiento de la organización y planeación de los proyectos
futuros dentro de una entidad.

3. Cuándo podemos hablar de Capital y cuando de dinero.

Capital, es denominado así cuando se habla de dinero en efectivo y/o

bienes que posee una persona o entidad destinado a un fin específico
que puede ser multiplicarse al paso de tiempo, se habla de una
inversión. En cambio el hablar de dinero solo es una expresión
monetaria capaz de cubrir alguna necesidad inmediata.

205
TEMA DUDAS FRECUENTES

4. Porqué es importante clasificar el activo de acuerdo a su

liquidez en el Estado de la Situación Financiera.

En primer lugar sabemos que el Estado de la Situación Financiera nos

muestra cómo va la evolución financiera de la entidad de acuerdo a
todas las transacciones que ha realizado durante el periodo de estudio
que generalmente es un año. Así es importante hacer este análisis
ordenadamente y para ello es necesario clasificar los bienes y recursos
con que cuenta la empresa de acuerdo a su mayor liquidez, es decir,
los rubros que se pueden convertir con mayor facilidad en efectivo y
de los que la entidad puede hacer uso en el menor tiempo posible, es
por eso que se requiere una clasificación de esas características.

5. En el activo se toma en cuenta el mayor grado de liquidez para

poder ser clasificado, en cambio en el pasivo se toma en cuenta el
grado de exigibilidad. ¿Por qué?

Porque en el pasivo se toman en consideración las obligaciones de la

entidad con terceras personas, entonces estas se clasificaran de
acuerdo al tiempo que se tiene para cubrir dicha obligación mientras
menor tiempo se tenga mayor es el grado de exigibilidad par ser
cubierta la deuda, y así en el activo tenemos la mayor liquidez y nos
damos cuenta que tan rápida puede ser cubierta esa deuda.

6. Porqué es considerado el Balance General como uno de los

Estados Financieros más importantes en el análisis financiero-
contable.

Es el documento que presenta la situación financiera de cualquier

negocio a una fecha determinada, muestra clara y detalladamente el
valor de cada uno de los recursos propiedad de la entidad y las
obligaciones de la misma. Es a una fecha determinada pro que puede
ser elaborado en cualquier momento, y el valor de éste cambia en cada

206
fecha de elaboración puesto que nunca deja de hacer alguna
transacción, así, este estado nos muestra la situación financiera
contable y nos podemos dar cuenta de lo que requiere en dicho
momento.

7. Porqué es importante conocer el Estado de Resultados o de

Pérdidas y Ganancias.

Toda entidad económica dedicada a actividades productivas,

comerciales, su finalidad es obtener beneficios, resultado de toda
actividad, es por eso que requiere conocer la manera como se mueve
su capital, viendo esto en el Estado de la Situación Financiera y por
otro lado saber el total de la utilidad o perdida que arroje el ejercicio y
la forma como se han obtenido dichos resultados, así obtenemos la
mejor forma de hacer frente a determinadas situaciones a favor o en
contra de la entidad.

8. Cuál es la importancia de la cuenta en la constitución de los

Estados Financieros.

Como se observo en el texto una cuenta es el registro donde se

controlan ordenadamente los movimientos que se producen en
determinado tiempo de acción de una entidad, estos movimientos son
los que registran la actividad operacional y permite organizar más
detalladamente las operaciones contables además de que ayuda a
formar con mayor rapidez y precisión los Estados Financieros más
importantes y conocer los resultados sean positivos o negativos de una
entidad específica.

9. A qué se refiere y por qué es indispensable la causa y efecto en

los movimientos.

Tenemos que activo debe ser igual al pasivo más capital, porque debe
existir un equilibrio entre estas variables, por ello en los movimientos
de la partida doble o cuenta las operaciones tienen una causa, es decir,

207
un propósito final, denominado efecto, en las actividades de una
entidad.
Así podemos decir que para cualquier movimiento contable
operacional existe doble operación donde se carga por un lado y se
abona por el otro de ahí el nombre de partida doble y es necesario por
el hecho que se mencionó al inicio, que debe existir un equilibrio para
hablar de una actividad empresarial.

10. Cuántas cuentas existen y como funcionan.

Existen tantas cuentas como operaciones haya en un estudio analítico

determinado dela entidad económica, es decir, que de acuerdo a las
cuentas que tenga una entidad formando su activo, pasivo y capital y
los movimientos u operaciones realizadas será el número manejado de
éstas debido que son la prueba básica para la estructura cuantitativa de
la entidad y poder crear sus Estados Financieros y hacer un análisis
pertinente.
Esta Técnica funciona con la teoría de la partida doble, causa y efecto.
Su operación esta más específicamente explicada en el texto.

11. Para elaborar un Estado de Resultados es necesario un

registro sistemático de las operaciones.

Para que una empresa pueda subsistir, es necesario que de sus

operaciones o actividad que desarrolle obtenga ingresos, estos los
obtiene de la venta de mercancías, estas se deben registrar en las
cuentas correspondientes llamadas cuentas de ingreso o productos.

Los movimientos registrados en las cuentas de gastos e ingresos

afectan al capital, ya que pueden aumentarlo o disminuirlo según sus
operaciones.
A estas cuentas se llaman cuentas de resultados porque la diferencia
entre ellas muestra el resultado del ejercicio contable.

208
TEMA DUDAS FRECUENTES

12. Cuáles son las cuentas más usuales en los gastos.

Se pueden mencionar, el costo de ventas, costo de compras, gastos de

compra, devoluciones y rebajas sobre ventas, gastos de venta,
administración, financieros, otros gastos y gastos generales.

13. Cuáles son las cuentas más usuales de los ingresos y productos.

Se encuentran las ventas, productos financieros, devolución y rebajas

sobre compras, otros productos.

14. Explicar la finalidad del libro mayor.

En este libro se abren las cuentas que han sido utilizadas en la

formulación de los asientos del diario para cargar y abonar los valores
correspondientes a cada una de ellas, de acuerdo con las operaciones
efectuadas.

15. Explicar el concepto de inventario inicial y final de

mercancías.

Inicial: Muestra la existencia de mercancías que una empresa tienen

en su almacén o bodega al principiar un ejercicio contable, las cuales
han sido adquiridas mediante las compras para su posterior venta,
naturalmente a un precio superior al de costo.

Final. Valor de las mercancías en existencias al finalizar su ejercicio

contable y su valor se calcula contando, pesando y midiendo las
mercancías que no se vendieron, atendiendo a la naturaleza de los
mismos.

209
TEMA DUDAS FRECUENTES

16. Qué son los gastos de operación.

Son los gastos que la empresa necesita efectuar para poder operar o
funcionar, tales como los pagos de sueldos, impuestos, renta, servicios
de luz, teléfono, publicidad, etc. Entre las cuentas que integran estos
gastos se encuentran: los gatos de administración, gastos de venta,
gastos financieros y productos financieros.

17. A que se denomina costos.

Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumo,

depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuidas a un periodo
determinado, relacionadas con las funciones de producción,
distribución y financiamiento.

210
 CAPITULO XI

TEORIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS

¿Qué son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

Según Alberto García Mendoza, en su libro Análisis e Interpretación de la

Información Financiera, indica lo siguiente:

Los convencionalismos contables son más conocidos con el nombre de

principios de contabilidad generalmente aceptados. A diferencia de los
principios de la ciencia, que son inmutables con el paso del tiempo, los
principios de contabilidad pueden llegar a cambiar con el transcurso del
tiempo aun cuando la historia demuestra que los Contadores se han opuesto
al cambio, conforme lo revelan los estudios realizados por los doctores en
contabilidad: Sprouse y Moonitz, cuyos resultados de las investigaciones y

211
recomendaciones no fueron aceptados por la profesión contable. Los
principios contables se aplican dentro de la contabilidad financiera, pero no
tienen cabida en la contabilidad gerencial (esta contabilidad reconoce costos
de oportunidad, los cuales ni siquiera se registran, y por lo tanto no cumplen
con el principio del costo histórico y el principio de objetividad).

A su vez según el «Plan Contable General Revisado», Resolución

CONASEV N°006-84-EFC/94.10 del 15.02.84, reconoce que los principios
que se exponen a continuación son los fundamentales y básicos, para el
adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad en nuestro país.

Según Robert N. Anthony James S. Reece, en su libro Principios Contables

indican lo siguiente:

Los principios contables son obra del hombre. A diferencia de la física, la

química y otras ciencias naturales, no han sido deducidos de axiomas
fundamentales ni su validez puede verificarse por la observación y el
experimento. En cambio, han evolucionado. El proceso evolutivo es
esencialmente el siguiente: se identifica un problema; alguien presenta una
buena solución al mismo; si otras personas convienen en que la misma es
positiva, su empleo irá expandiéndose gradualmente hasta convertirse por fin
en un principio contable. Además, algunos principios aceptados hasta el

212
presente pierden valor por el mero hecho del paso del tiempo. Este proceso
evolutivo avanza sin solución de continuidad; los principios contables no son
«verdades eternas».

La aceptación generalizada de un principio o práctica contable suele

depender del grado de eficiencia con que satisfaga tres criterios: pertinencia,
objetividad y factibilidad. Un principio es pertinente en el grado en que
redunda en información significativa y útil para quienes necesitan tenerla,
acerca de determinada empresa. Un principio es objetivo en tanto y en cuanto
no sea influido por la predisposición mental o el prejuicio de quienes lo
presentan. La objetividad lleva consigo la connotación de confiabilidad y
honradez, así como verificabilidad, o sea, que ofrece alguna posibilidad de
comprobar la exactitud de la información que se ofrece. Un principio es
factible en el grado en que pueda instrumentárselo sin incurrir en demasiado
costo o complejidad. Según Kholer, los principios de contabilidad son un
cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicación de
las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismos o procedimientos. La validez de los principios de
contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar
las prácticas corrientes y proporciona orientación para la conducta moral de
los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión.

A su vez según el «Plan Contable General Revisado», Resolución

CONASEV N°006-84-EFC/94.10 del 15.02.84, reconoce que los principios
que se exponen a continuación son los fundamentales y básicos, para el
adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad en nuestro país.

213
A continuación se presenta el enunciado de cada principio contable y su
aplicación práctica respectiva.

HISTORIA DE LOS PCGA - PROMULGACION

Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA)

aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII
Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar
del Plata en 1965. Son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la
contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o
actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o
procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el
ejercicio de sus actividades.
Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados
de acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada
empresa, ¿sería posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que
no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan criterios
diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los
principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya
que su propósito fundamental es establecer normas y reglar de presentación
de estados financieros de manera uniforme.
Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o
principios básicos para que la información financiera de la contabilidad logre
el objetivo de ser útil al momento de tomar decisiones.

214
CASOS PRÁCTICOS DE TODOS LOS PRINCIPIOS CONTABLES

1. Equidad

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional

contable en todo momento y se enuncia así:
“La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen
en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en
juego en una empresa dada.

Caso aplicado 1
El contador de la empresa M&L S.R.Ltda. ha calculado los beneficios
sociales de una trabajadora, la cual es una prima lejana, quien a cesado de
laborar el 31.01.2000. el contador, al hacer los cálculos determinó un importe
demás como bonificación especial y movilidad. Esto va en contra del
principio de equidad, pues el contador está favoreciendo intereses
particulares que no son los de la empresa.

Caso aplicado 2

El jefe del Departamento de Logística de una empresa sostuvo una

conversación con el proveedor que los abastece de útiles para la oficina,
conviniendo con este que los precios para la empresa iban a ser más elevados,

215
pues siendo su costo S/.80.00 se vendería a S/.100.00, los S/.20.00 de
diferencia serían dados al citado funcionario como comisión.

En este caso se viola el principio de equidad, puesto que el Jefe del

Departamento de Logística tiene un interés y beneficio personal que va en
contra de los intereses de la empresa.

2. Partida Doble (Dualidad económica)

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan
lugar a la ecuación contable.

Caso aplicado 1

«Toda compra de mercadería, origina un pasivo que es la cuenta

proveedores».

La empresa CUBA S.A., es una empresa que vende solo a

mayoristas y tiendas; compra licores al contado por S/. 1,000 más IGV.

Caso aplicado 2

«Toda venta de mercaderías, origina un derecho, que es la cuenta

clientes».

La empresa CUBA S.A. vende licores a sus clientes según factura

por un valor de S/.2, 000 más IGV.

3. Entidad ( Ente)

216
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.

Caso aplicado 1

El Sr. Juan Ríos, accionista de la Cía. de Servicios Empresariales

S.A. compró una computadora para su uso personal por S/. 2,000, pero la
tiene funcionando en la empresa, con la condición de que esta le pague el
mantenimiento y reparación. Además le cobra a la empresa un alquiler
de S/.600 anuales y al cierre del ejercicio, esta computadora se encuentra
registrada como activo de la empresa.

El Principio de Ente no se cumple ya que se está registrando como

propiedad de la empresa algo que no le pertenece.

Caso aplicado 2

El Sr. Alberto Medrano, accionista de la firma La Veloz S.A.,

compró un escritorio para su uso personal por S/.1 000, pero lo usa en su
oficina. Cobra un alquiler de S/.300 anuales y aícierre del ejercicio, el
escritorio está registrado como activo de la empresa. El Principio de Ente no
se cumple ya que se esta registrando como propiedad de la empresa algo
ajeno.

217
4. Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir,

bienes materiales o inmateriales que posean valor económico y por ende
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Caso aplicado 1

La empresa comercial RIOS S.A., realiza el pago del Impuesto

General a las Ventas, por un importe de S/.3,000, con cheque N24566
del Banco de Crédito.

Se cumple el Principio Bienes Económicos, al registrar el pago del

Impuesto General a las Ventas, cumple con su compromiso de pago,
estableciendo su desenvolvimiento económico y susceptible de ser valuado
en término monetario.

Caso aplicado 2

Los FAROLES S.A., realiza la provisión de los Beneficios Sociales

(CTS), al cierre del ejercicio económico, por S/.2,500.

Se cumple con el Principio Bienes Económicos, al registrar la Provisión de

Beneficios Sociales, establece su desenvolvimiento económico, siendo
valuado en términos monetarios.

1. Moneda Común denominador

218
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión,
que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en
elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como común denominador, la moneda que tiene

curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

Caso aplicado 1

La Sra. Carmen Banalis, gerente de logística de una empresa

peruana de importaciones, adquirió para su empresa un lote de estabilizadores
de voltaje a un costo de US$ 250.00. Esta compra fue registrada en dicha
moneda. El tipo de cambio del día en que realizó la compra estaba en
S/.2.70 por dólar.

En este caso se afecta el Principio de Moneda Común Denominador,

pues toda transacción debe ser registrada sobre la base de la moneda que se
utiliza en el país en el que opera la empresa (en este caso Perú).

Caso aplicado 2

El Sr. Roberto Suárez, gerente de compras de una empresa

Cuzqueña de importaciones, para su compañía una docena de
calculadoras científicas marca Casio, a un costo de 1,000 yenes; la
compra fue registrada en esa moneda. (Dicho día el tipo de cambio fue
de S/.12.00 por yen). Aquí también se afecta el principio de Moneda

219
Común Denominador, pues toda transacción debe ser registrada sobre la
base de la moneda que se utiliza en el pais en el que opera la
empresa.

2. Empresa en Marcha

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros

pertenecen a una «empresa en marcha», considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico
cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

Caso aplicado 1

La Empresa CASIO S.A. con RUC N210192176, dedicada a la

Comercialización de Lubricantes, inicia sus operaciones el 1ero. de
Noviembre de 2,000, solicita al contador de la empresa que elabore la
Declaración Jurada del presente ejercicio económico.

El Contador de la Empresa CASTRO S.A., cumple con el

PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA al elaborar sus Estados
Financieros (Balance General, y el Estado de Pérdidas y Ganancias), se
entienden que pertenecen a una Empresa cuya existencia tiene plena vigencia
y proyección.

Caso aplicado 2

220
 La Empresa LUNA S.A., con RUC N245212176, dedicada a la
comercialización de artículos de cuero, inicia sus operaciones el 1ero.
de diciembre de 2000, solicita al Contador de la empresa que elabore la
Declaración Jurada del presente ejercicio económico.

El contador de la empresa LUNA S.A., cumple con el PRINCIPIO

DE EMPRESA EN MARCHA, al elaborar sus Estados Financieros (Balance
General, y el Estado de Ganancias y Pérdidas), se entiende que pertenecen a
una Empresa cuya existencia tiene plena vigencia y proyección.

3. Valuación al Costo

El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y

básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de
»empresa en marcha», razón por la cual esta norma adquiere el carácter de
principio.

Esta afirmación no significa desconocer la inexistencia y procedencia de

otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que,
por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo -
adquisición o producción- como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador.

con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias
de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones

221
al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la
expresión numeraria de los respectivos costos.

Caso aplicado 1

La empresa DUDO S.A., ha realizado el cambio de motor a uno de

los vehículos de la empresa, por el importe de s/.3,000.00. Más el Impuesto
General a las Ventas, al contado.

4. Periodo
En la «empresa en marcha» es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama período. Para los efectos
del Plan Contable General, este período es de doce meses y recibe el nombre
de Ejercicio.

Caso aplicado 1

La empres MOBIL S.A., dedicada a la comercialización de

lubricantes, inicia sus operaciones el 1 ero. de Noviembre de 2000, las
compras y ventas de Noviembre a Diciembre son al contado.

La empresa Móvil SA al elaborar el Balance General, al cierre del

ejercicio económico de 2000, cumple con el principio de Periodo, está
midiendo la gestión empresarial de los hechos económicos en un término de
tiempo.

222
5. Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado económico son las que corresponden a un ejercicio si entrar a
distinguir si se ha cobrado o pagado durante dicho período.

Caso aplicado 1

El contador de la empresa «XYZ» S.A. elaboró los estados

financieros al 31 de Diciembre y el 12 de Enero del año siguiente recibió un
lote de facturas pendientes de pago correspondientes a gastos del año anterior
por un total de S/.600.00; pero como ya había cerrado la contabilidad a
diciembre, optó por registrarlos en Enero. Aquí se viola en Principio de
Devengado, pues los gastos debieron haberse registrado en el período en el
cual se generaron.

223
A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO… A
COMENZAR!!

224
TEMA CLASIFICACION Y DEFINICION DE
PRINCIPIOS BASICOS CONTABLES

Objetivo: Desarrolla la clasificación y definición de los principios Básicos

de Contabilidad
ENUNCIADO:

Escribe la letra que indica la clasificación correcta de los principios de

contabilidad y una breve definición ( con tus palabras) de cada uno de ellos:

1. Delimitación e identificación del Ente Económico.

2. Establecimiento de bases para la cuantificación de las operaciones
de la entidad y su presentación.
3. Bases para la presentación de la información financiera
4. Requisitos generales del Sistema.

Letra Principio Básico ¿Qué entiendes por ese principio?

Realización

Negocio en
Marcha

Importancia
Relativa

225
Entidad

Periodo Contable

Dualidad
económica

Comparabilidad

Valor Histórico
original

Revelación

Suficiente

226
TEMA PRINCIPIO DE ENTIDAD
Objetivo: Desarrolla el conocimiento del Principio de “Entidad”
Lee el principio de entidad, expresado a continuación:
“Entidad es una unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por la combinación de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines para los que fue creada.”
Cada uno de los siguientes enunciados puede (o no) describir uno de estos
términos. Para cada caso indica el o los términos(s) que se relacione(n) con el
enunciado.
(a) Unidad identificable (d) Capital (g) Fines de la
entidad
(b) Recursos Humanos (e) Autoridad (h) Actividades
Económicas

(c) Recursos naturales (f) Decisiones (i) Ninguna de

las
anteriores

Enunciado Termino

1. Las compras de la socia de alguno

de los socios

2. Las secretarias de la empresa

3. Los camiones de reparto de la

empresa

4. Los vendedores de la empresa

227
5. Incrementar el nivel de ventas

6. Compra de mercadería

7. Cambiar de proveedor

8. Buscar ser la empresa N°1 en

ventas en el mercado

9. Investigar la manera de que

nuestra empresa contamine menos

10. Anunciar nuestro producto en

televisión.

11. El edificio donde se encuentra

nuestra empresa

12. Los S/. 100,000 que aporto uno de

los socios a la compañía

13. La casa de uno de los socios

14. Dar un donativo para ayudar a

personas de escasos recursos.

228
15. La venta de mercaderías

16. Obtener utilidades al final de cada

ejercicio

17. Los bienes inmuebles de la

compañía

18. Alimentos congelados S.A.

19. El director general de la compañía

229
TEMA PRINCIPIO DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Objetivo: Entender la aplicación de los PCGA a distintas situaciones que se
presentan en las propias actividades de la empresa.
ENUNCIADO:
Cada una de las siguientes situaciones describe una acción que infringe los
principios básicos de la Contabilidad ( PCGA). Indica el nombre del
principio(s) que vulnera los casos planteados:

1. La compañía Aceros Nacionales

prepara su información financiera
del año 200_, sin embargo, antes de
que sean emitidos para el público
en general, los socios tienen
diferencias y deciden liquidar la
empresa. La información financiera
se presenta como se preparó
originalmente.

2. El director y único propietario de

una compañía compra cinco
unidades nuevas de transporte, que
serán añadidas a la flota de
camiones repartidores de su
empresa. Al comprarlas, decide
adquirir una nueva camioneta que
usará para su granja y para su
transporte personal. Los seis
vehículos los paga con un cheque
de la empresa.

3. Una compañía se dedica a elaborar

presas de retención de agua. Cada
presa requiere de aproximadamente
20 meses para quedar lista, y la
empresa trabaja solo sobre dos o
tres cada año. El director decide

230
 preparar la información financiera
hasta la terminación de cada
proyecto de las presas.

4. Americana de Trajes SA, tiene una

demanda por incumplimiento por
S/. 100,000 ; esta situación no la
reportan en su información
financiera.

5. Se hizo una compra de un terreno

en el año 1993, se tiene registrado
en contabilidad en S/ 100,000,
actualmente tiene un valor de
mercado de S/. 800,000, el dueño
de la empresa pidió que se cambie
su valor en libros.

6. Navíos de América recibe la mayor

parte de sus ingresos (85%) de un
cliente de Japón y éstos son en
dólares; toda la información
financiera la presenta en moneda
nacional; sin embargo, no hace
mención de este hecho.

231
TEMA PRINCIPIOS CONTABLES Y VALORACION
DE ACTIVOS
Objetivo: Entender la valorización de los activos a considerarse en cada uno
de los siguientes casos, teniendo en cuenta los principios contables:

ENUNCIADO:

Los siguientes casos se relacionan con la valuación de los activos. Considere

cada caso independientemente.
En cada caso, indique el monto apropiado del balance general del activo bajo
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si la cantidad
asignada para la compañía es incorrecta, explique brevemente los principios
de contabilidad que han sido vulnerados. Si la cantidad es correcta,
identifique los principios de contabilidad que justifican este monto.

1. La Agencia de viajes World- Wide

tiene suministros de oficina que
cuestan $1,700 disponibles a la
fecha del balance general. Estos
suministros fueron comprados a un
proveedor que no da reembolsos de
efectivo. La gerencia de World-
Wide considera que la compañía
debe vender estos suministros por
un valor no superior a $500 si fuera
a hacerles publicidad para la venta.
Sin embargo, la compañía espera
que utilice estos suministros y
compre más cuando se hayan
terminado. En su balance general
los suministros fueron valorados en
$500.

2. Nofford.Corporation compró un
terreno en 1955 por $20,000. En

232
 2001, compró una parcela de tierra
similar por $300,000. En su balance
general de 2001, la compañía
presentó estas dos parcelas de tierra
por un monto combinado de
$320,000.

3. El 30 de diciembre de 2001, Lenier,

Inc., compró un sistema de
computador de un proveedor de
pedidos por correo por $14,000. El
valor real del sistema, de acuerdo
con el proveedor de pedidos por
correo, fue $20,000. El 7 de enero,
sin embargo, el sistema fue
sustraído durante un robo. En su
balance general a 31 de diciembre
de 2001, Lenier mostró este sistema
de computador a $14,000 y no hizo
referencia a su valor de minorista o
al robo. El balance general de
diciembre fue emitido en febrero de
2002.

233
 CAPITULO XI

TEST DE CONOCIMIENTOS

Estimado lector, este capítulo está dedicado a auto evaluarte

por el nivel de conocimientos alcanzado, luego de haber leído
y comprendido los capítulos de este texto. Responde cada uno
de las preguntas encerrando con un circulo la letra de opción
correcta. Es importante que leas todas las alternativas para
poder responder con total objetividad.

1. Señale la afirmación correcta:

A. El patrimonio de una familia está integrado por el conjunto de bienes

y derechos de su propiedad.
B. El patrimonio de una empresa está compuesto por el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones de los que es titular en una fecha
determinada.
C. Riqueza y renta son conceptos equivalentes.
D. Todas las afirmaciones anteriores son correctas.

2. Señale la identidad correcta.

A. Bienes+ derechos = Patrimonio Neto + Deudas

B. Activo – Pasivo exigible = Patrimonio Neto
C. Activo = Pasivo
D. Las tres identidades anteriores son correctas.

3. La realización de un inventario completo, referido a una determinada

empresa tiene por objeto:

A. Describir los componentes de su patrimonio en una fecha

determinada.
B. Describir y valorar los componentes de su patrimonio en una fecha
determinada.
C. Valorar globalmente su patrimonio a precios de mercado

234
 D. Valorar globalmente su patrimonio a precio de coste o de mercado,
el más bajo.

4. La denominada „teoría de la entidad‟ enfatiza la singularidad de la empresa

como sujeto contable independiente de su propietario o propietarios. ¿ cual de
las siguientes identidades es fiel reflejo de aquella teoría?

A. Activo – Pasivo exigible = Patrimonio Neto

B. Activo – Patrimonio neto = Pasivo exigible
C. Activo + Patrimonio Neto = Pasivo exigible
D. Activo = Pasivo

5. Siendo: A = Activo, P= pasivo y N= Neto se cumplirá en todo momento:

A. A+P =N
B. A+N=P
C. A=P +N
D. Todas las anteriores

6. El informe, producido por el sistema contable, que describe y valora los

componentes del patrimonio de la empresa, en una fecha especifica, se
denomina:

A. Balance de Situación
B. Estado de situación.
C. Cuenta de pérdidas y ganancias
D. Cuentas anuales

7. La agrupación de un balance de situación denominada „pasivo‟ representa:

A. la estructura económica
B. La estructura financiera
C. Las deudas contraídas con terceros
D. El Capital Social

8. Para que un determinado recurso pueda ser reconocido como activo de una
empresa es requisito necesario, entre otros:

A. Que el costo o precio de adquisición del mismo haya sido

íntegramente desembolsado por la empresa

235
 B. Que esté situado en algún edificio (fabrica, almacén, oficina, etc)
propiedad de la empresa.
C. Que pueda ser valorado en unidades monetarias con un grado
razonable de precisión.
D. los tres requisitos anteriores son necesarios.

9. Si un club de futbol paga por los derechos de traspaso de un jugador 45

millones de soles:
A. Registrará un activo en su contabilidad.
B. Registrará un activo por los derechos de traspaso pagados y un
pasivo por el sueldo y las primas que recibirá el jugador.
C. Registrara un activo igual a los derechos de taquilla esperados.
D. No registrará activo ni pasivo alguno pues la contabilidad no registra
el valor de los recursos humanos.

10. En relación a las deudas con terceros, o pasivo en sentido estricto,

podemos afirmar que:

A. Tienen su origen en actuaciones pasadas de la empresa por las que

ésta resultó deudora, tales como adquisiciones a crédito o préstamos
recibidos.
B. Su cancelación o liquidación requiere siempre la entrega de dinero.
C. Para ser registrados por la Contabilidad ha de conocerse con total
exactitud tanto su importe como su fecha de vencimiento.
D. El activo adquirido a crédito, origen de la deuda, ha de formar parte
del activo de la empresa deudora.

11. La magnitud denominada patrimonio neto, neto patrimonial, fondos

propios o recursos propios:

A. Equivale al valor del activo deducidas las deudas contraídas.

B. Representa el valor de la participación que los propietarios tienen en
la entidad o sujeto contable.
C. Puede modificarse tanto por variaciones en la aportación de los
propietarios como por los resultados generados por la propia
empresa.
D. Las tres afirmaciones anteriores son correctas.

12. Los activos adquiridos por la empresa, en el momento de su

incorporación al patrimonio de ésta, se valoran por:

236
 A. El costo pagado o comprometido.
B. El valor de mercado cuando éste sea superior al precio pagado por la
empresa.
C. La media aritmética de A y B.
D. Cualquiera de las anteriores.

13. Todos los elementos que integran el inmovilizado material:

A. Pierden valor por el uso y el paso del tiempo.
B. Se amortizan
C. Forman parte del Activo Fijo
D. Forman parte del activo circulante
14. Se denomina valor contable o valor según libros de un activo fijo
parcialmente amortizado:

A. A su precio de costo o adquisición.

B. A su precio de costo menos su valor residual estimado
C. A su valor de mercado estimado menos la amortización acumulada
D. Ninguna de las anteriores es correcta.

15. En la contabilidad de una sociedad mercantil la rúbrica denominada

´Capital Social‟ representa:

A. El dinero disponible para retribuir a los socios.

B. La única fuente de financiación de la empresa.
C. Los activos adquiridos por la empresa.
D. Un componente de los fondos propios.

16. Los fondos propios de una sociedad anónima que inicio sus operaciones
hace varios años incluyen:

A. La aportación inicial de los accionistas.

B. Las aportaciones realizadas posteriormente por los accionistas, en su
caso.
C. Los beneficios obtenidos por la sociedad y no distribuidos entre los
accionistas.
D. Todas las partidas anteriores.

17. El periodo de tiempo utilizado convencionalmente en contabilidad para

diferenciar entre ´plazo corto´ y ´plazo largo´ es:

237
 A. Un mes
B. Un semestre.
C. Un año
D. Dieciocho meses.

18. Si en un periodo de tiempo el activo total aumento en 1500 soles y el

pasivo exigible disminuyo en 500 soles, la variación del patrimonio neto fue:

A. Aumento en 2000 soles.

B. Aumento en 1000 soles.
C. Disminuyo en 500 soles
D. Ninguna de las respuestas es correcta.

19. Al comienzo de un año los activos de cierta sociedad sumaban 180,000

soles y el pasivo exigible 100,000 soles. Si durante el año los activos
aumentaron en 60,000 soles y el pasivo exigible disminuyo en 10,000 soles
¿Cual es la cifra del patrimonio neto al final del año?

A. 90,000 soles
B. 140,000 soles
C. 150,000 soles
D. 170,000 soles

20. El Contador de una empresa individual presentó el siguiente Balance de

situación referido al 31 de diciembre de cierto año (cifras en soles)

ACTIVO PASIVO

Bancos c/c 1,000 Capital 13,000

Existencias 9,000 Perdidas & Ganancias 2,000
Camioneta 10,000
Depreciación -5,000 _____
TOTAL ACTIVO 15,000 TOTAL PASIVO 15,000

La lectura del balance anterior permite afirmar que:

A. El valor Contable de la Camioneta es de 10,000 soles
B. En el año que ha terminado en esa fecha la empresa ha perdido dos
mil soles.
C. El patrimonio neto de la empresa en esa fecha asciende a trece mil
soles
D. No tiene deudas u obligaciones con terceros.

238
22. Señale la afirmación correcta.
A. Todos los acontecimientos de naturaleza económica que puedan
afectar a la empresa han de ser registrados por la contabilidad.
B. Todos los hechos contables han de ser susceptibles de afectar
inmediatamente o en el futuro en al patrimonio de la entidad
contable.
C. Todos los hechos contables modifican la cuantía de los fondos
propios o neto patrimonial.
D. Todas las afirmaciones anteriores son correctas.

23. El registro de todos los hechos contables de acuerdo al principio de

dualidad:

A. Produce siempre aumento de un elemento patrimonial y la

disminución de otro por el mismo importe
B. Permite mantener la identidad: A= P + N
C. Reduce el volumen de las perdidas
D. Todas las afirmaciones son correctas

24. La obtención de un préstamo bancario aumenta:

A. La estructura económica y la estructura financiera

B. Solo el activo circulante
C. Solo el pasivo no exigible ( Capital)
D. Ninguna de las anteriores es correcta

25. La venta en efectivo de acciones nuevas emitidas por una sociedad

anónima origina para dicha sociedad:

A. Un aumento de su activo circulante

B. Un aumento de su capital social
C. Un aumento de su Neto patrimonial
D. Un aumento de todas las magnitudes anteriores

26. La venta a crédito por 10,000 soles de un equipo informático, registrado

por un valor contable de 25,000 soles, afectará a las siguientes masas
patrimoniales.

A. Activo, pasivo y patrimonio

B. Activo y pasivo

239
 C. Activo y patrimonio
D. Pasivo y patrimonio

27. La cuantía del patrimonio neto resulta afectada por:

A. La obtención de un préstamo
B. La compra a crédito de un vehículo
C. La venta de un activo a precio de costo
D. La distribución de beneficios entre los socios.

28. Con carácter general, el financiamiento venido de los fondos propios de

una empresa en funcionamiento representan:

A. La aportación de los socios

B. El activo total
C. La diferencia entre el activo total y el pasivo exigible.
D. El resultado acumulado de ejercicios anteriores.

29. Si una empresa amortiza (devuelve) una parte de un préstamo hipotecario

que había obtenido con la garantía de un edificio de su propiedad.

A. Disminuye sus deudas y su patrimonio neto

B. Disminuye sus deudas y su activo circulante
C. Disminuye sus deudas y aumenta el valor de su activo fijo
D. Se incrementa su activo y su patrimonio neto.

30. La compra a crédito de un vehículo de reparto, realizada por un

supermercado, constituye un hecho contable:

A. Modificativo
B. Permutativo reductivo
C. Permutativo expansivo
D. Permutativo neutro

31. Caso práctico ABC.

Seguidamente se muestran los balances de ABC SA anterior y posterior al
registro de cierto hecho contable:

Activo Anterior Posterior PASIVO Anterior Posterior

Tesorería 11.200 11.700 Proveedores 1.200 1.200
Clientes - 1000 Préstamo 2.500 2.500

240
Mercaderías 1500 750 Capital soc 10.000 10.000
Mobiliario 1000 1000 Resultados - 750

Total activo 13.700 14.450 Total Pasivo 13.700 14.450

Se pide:
Conteste las dos preguntas que se plantean a continuación:

1. La operación realizada consistió en:

A. Una compra de mercancía al contado

B. Una venta de mercancía por un importe igual a su precio de costo
C. Una venta de mercadería con beneficio
D. Un pago en efectivo a un cliente de la empresa

2. La operación registrada representa un hecho contable que modifica:

A. Incrementa el disponible
B. Incrementa el disponible y exigible
C. Incrementa el disponible, exigible y el beneficio
D. Incrementa el disponible, exigible y realizable

32. Caso práctico MAPESA

En la siguiente tabla se presenta la incidencia sobre la ecuación de
balance de cinco operaciones efectuadas por la empresa individual
MAPESA, así como los saldos iniciales (Si) de los elementos que
componen su patrimonio. Esta empresa desarrolla una actividad de
tipo comercial.

Saldos y Bancos Vehículos Mercaderías Proveedores Prestamos

Capital
operaciones c/c Bancarios
Saldo 2.000 30.000 15.000 4.000 -
43.000
inicial
(1) +15.000 +15.000
(2) -5.000 + 5.000
(3) -3.000 -3.000
(4) -5.000 +20.000 + 15.000
(5) + 8.000
+8.000

Se pide: Conteste las cuatro preguntas que se proponen a continuación:

a. La operación (1) consistió en:

241
 A. Que una entidad bancaria cargó en la cuenta corriente de la
empresa el importe de un préstamo
B. Que una entidad bancaria abono en la cuenta corriente de la
empresa el principal de un préstamo.
C. La obtención de un préstamo bancario por 15.000 u.m. que la
empresa destino a adquirir mercancías.
D. La aportación, por el propietario de la empresa, de 15.000 u.m.
en efectivo.
b. La operación (4) consistió en:
A. La compra al contado de un activo fijo
B. La venta, parcialmente a crédito, de un activo fijo
C. La venta al contado de un activo fijo.
D. La compra de un activo fijo parcialmente financiada por una
entidad bancaria.

c. La operación (5) consistió en:

A. Una compra de mercaderías con pago aplazado

B. Una retirada de mercaderías por el propietario de la empresa.
C. El incremento de la aportación del propietario mediante la
entrega a la empresa de mercancías.
D. Una compra de mercancías con beneficio.

d. Prepare en papel borrador el balance resultante después de las cinco

operaciones registradas. En este balance se cumple:
A. Activo= 118,000; Pasivo exigible= 31,000; Patrimonio = 87,000
B. Activo= 82,000; Pasivo exigible= 31,000; Patrimonio = 51,000
C. Activo= 81,000; Pasivo exigible= 30,000; Patrimonio = 51,000
D. Activo= 82,000; Pasivo exigible= 30,000; Patrimonio = 52,000

33. Las siguientes partidas integran el Balance de Situación de empresa UNO

S.A., que es una distribuidora de abarrotes mayorista que lleva varios años
funcionando. Señala los componentes patrimoniales que se modifican
considerando el equilibrio patrimonial que debe alcanzar siempre la empresa.
Marca con un aspa la celda correspondiente.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

EXIGIBLE
a) Aportación por los socios
fundadores de dinero
b) Compra de una computadora

242
que se paga al contado
c) Compra de un local
comercial, totalmente a crédito
a una empresa inmobiliaria.
d) Se incorpora un nuevo socio
a la empresa aportando una
oficina que será la sede social
de UNO S.A.
e) Se paga la primera cuota a la
empresa inmobiliaria
f) Se retira uno de los socios
fundadores de la sociedad
recuperando la totalidad del
dinero que había aportando.
g) La empresa inmobiliaria se
incorpora a la sociedad UNO
en calidad de accionista,
aportando el crédito pendiente
de devolución en
contraprestación por las
acciones recibidas.

34. Señale el efecto de los siguientes hechos contables, relativos a la empresa

individual “CARPINTERIA MORALES”, de la manera en que se hace en el
punto 1:

i. Se compró mobiliario para amueblar la oficina, pagando su precio al

contado mediante cheque bancario.
Solución: Aumento de un activo ( Mobiliario)
Disminución de un activo ( Bancos c/c)
ii. El propietario de la empresa aportó a ésta un local comercial.
…………………………………………………………..
…………………………………………………………..
iii. Se entregó una cantidad de dinero a un proveedor a cuenta de un pedido
que éste servirá próximamente.
…………………………………………………………..
…………………………………………………………..

iv. Se recibió una suma de dinero de un cliente, como anticipo de un

servicio que la empresa le prestará en un futuro próximo.

243
 …………………………………………………………..
…………………………………………………………..

v. Se compro un terreno por 10.000 u.m. el 25% de este importe se pago

mediante cheque bancario y el resto se pagará en tres plazos iguales con
vencimiento a los 3, 6 y 9 meses.
…………………………………………………………..
…………………………………………………………..

vi. Se compraron artículos de papelería que se pagarán a los 30 días.

…………………………………………………………..
…………………………………………………………..
vii. Se ingreso en la cuenta corriente bancaria dinero que estaba depositado
en la caja fuerte de la empresa.
…………………………………………………………..
…………………………………………………………..

244
 BIBLIOGRAFIA

i. Practicas de Contabilidad: ejercicios y test, Ángel Muñoz Merchant,

editorial Ramón Areces, 2003 Madrid – España
ii. Contabilidad, , Concepción Adrados Sastre, Editorial Centro de
Estudios Ramos Areces SA, Madrid – España
iii. Ejercicios de contabilidad: Supuestos prácticos, Inés María Moreno
Carmona,
iv. Proceso Contable 1 – Contabilidad Fundamental, Arturo Elizondo
López, Tercera edición, 2003 – España.
v. Guía práctica de Contabilidad Empresarial, Arturo Ferrín Gutiérrez,
2da Edición Editorial FC, 2000
vi. Manual de Introducción al análisis Contable de la empresa –
Orientaciones teóricas y casos prácticos, Jesús Fernández García y
Otros,

245
La presente Obra, fruto de la experiencia profesional
y formativa del autor, pretende ser un instrumento
de consulta al servicio no solo de los estudiantes
de Contabilidad sino también a todos aquellos
que siguen una Carrera Profesional en las Ciencias
Empresariales.

De igual forma, el texto no es considerado un

libro tradicional de los que existen en el
mercado, debido a la organización secuencial y
coordinada de sus contenidos necesarios para
un entendimiento cabal de la Contabilidad.
Como valor agregado, el libro busca motivar al
alumno al interesante mundo de la contabilidad
y las empresas mediante un aprendizaje paso a
paso de la contabilidad con una organización de
contenidos pertinente y la dedicación puesta en
la diversidad de ejercicios prácticos,
constituyendo el soporte necesario para el
dominio de las competencias por el estudiante.

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