Principios del impuesto sobre la renta

Impuesto Sobre La Renta Y Declaraciones Definitivas De Las

Personas Naturales Y Jurídicas.

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Impuesto sobre la renta.

Impuesto Sobre la Renta

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie
Principios

Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,

Salvo disposición en contrario, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o
jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas
al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté
u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la
República Bolivariana de Venezuela.

Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un

establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos
de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios:

Principio del enriquecimiento neto.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que
genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.

Principio de anualidad.

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del
impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que
esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio
económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el Reglamento de la Ley de (ISLR), en
el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la
actividad económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio
económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al
carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se
podrá modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada.

Principio de autonomía del ejercicio.

Este principio establece que para efectos de la determinación de la obligación tributaria del
ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causación u
origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, cuando señala:

Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por
créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años inmediatamente
anteriores, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya
estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso, costo o
deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios
fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de disponibilidad. Consultar artículo 5 de la ley de ISLR 20159

Principio de Renta Mundial.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto
un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra
legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la
fuente, el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se
encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues,
la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos
del impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los
cuales son:

1. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta

clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional.
2. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no
tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se
dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del país
para que sea gravable el enriquecimiento.
3. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que
tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe
ocurrir dentro del país, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la
proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

Conceptos basicos derecho tributario

 Repasando Generalidades en Materia Tributaria

LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines"

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
1. Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).

2. Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la compulsión para
hacerse efectivo su cumplimiento.

3. Establecida por la ley.

4. Aplicable a personas individuales o colectivas.

5. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad
económica, realización de ciertos actos, etc.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones

sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es suficiente que la prestación sea
"pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros
elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción, el
cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la
creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por
la unilateridad en cuanto a su obligación.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que
establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta
cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la
obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda
persona debe pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito,
esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y
exige.(Art.3 COT)

d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es
fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir
los gatos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas.

IMPUESTO
El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de derecho público, por
lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un
sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos
bienes. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado
de satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin
proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son
impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del
imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles

TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una actividad y/o
servicio por parte del Estado, y como contraprestación se cancela el tributo. Esa actividad se
encuentra directamente relacionada con el contribuyente".

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES

 El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización general "una

prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".

 Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.

 La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el
Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos
obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realización de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del Estado."

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES

El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria

a consecuencia de obras públicas, y diversas contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulación económica, etc. Si bien la
contribución especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la
comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio
general.

DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS

La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe en el impuesto
ya que el mismo trata de un tributo no vinculado

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS

La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguiéndose

del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de
beneficios, en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en
común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa sólo
se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja
o beneficio es esencial en la contribución especial.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTOS

Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej: Sucesiones

Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej: IVA

Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:

Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue:

Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma, de forma directa.

Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica, de forma indirecta.

Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue:

Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada.

Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las personas
indeterminadas.

Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda

se distingue:

Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad
económica del contribuyente.

Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales, sólo atienden a las
características del hecho que se grava.
Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava:

Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo.

Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado, sin continuidad.

TASAS

Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.

Administrativas: autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripción registros públicos

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Contribuciones Parafiscales:

1)Capacitación: INCES

2)Sociales: SSO, FAOV

Contribuciones de mejoras
Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el
Estado, de allí la trascendencia de esos derechos y garantías, los cuales conforman los principios
supremos que limitan la actuación del Estado.
Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria
del Estado, a través de la determinación de los derechos y garantías, acciones, instituciones
administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

•Legalidad art.317

• Generalidad Art. 133º

• Capacidad Contributiva Art. 70º

• Progresividad Art. 316

• Proporcionalidad Art.316

• Justicia (igualdad y equidad) Art. 316

• No confiscatoriedad Art. 317º

• Irretroactividad Art. 24°

• Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26°

• Pecuniario de la obligación Art. 317°

Principio de la legalidad tributaria

(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes
términos:“No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la
ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de
mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garantía constitucional del derecho
de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se
extienden a la seguridad jurídica, y económica, e igualmente es una garantía de certeza para los
contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la
Administración Tributaria
Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia, estructura y
cuantía de la obligación tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos que la componen, la
base de cálculo, alícuota, exenciones, así como lo relativo a la responsabilidad tributaria,
tipificación de infracciones, imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos
y garantías individuales, lo que en suma se puede llamar constitucionalización de la construcción
técnico –jurídica del tributo.

El principio de la capacidad contributiva

El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son
índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador
de la obligación tributaria. Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a
los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo,
sino también por razones de conveniencia, justicia social y de bien común, ajenas a la capacidad
económica.

Principio de la generalidad del tributo

Previsto en el artículo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente:“Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley.”
El principio de la generalidad, impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del
país, a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas, no se puede eximir a nadie de
contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenación de
los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y
en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. Este principio lo que
prohíbe es la existencia de privilegios fiscales.

Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador buscar la justicia de
la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad.

El principio de Progresividad

Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de
manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una
mejor distribución de su renta y patrimonio. La progresividad está referida de modo directo al
sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de modo particular a cada
uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la
alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es
constante, cualquiera que sea la cantidad gravada.

Principio de Proporcionalidad

Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada. Esto es que a mayor

riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al
monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido
constitucional. La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace
real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria, representa una de las bases más sólidas para
lograr la equidad.

Principio de no confiscatoriedad

Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,

textualmente reza:

“Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. La no confiscatoriedad protege al derecho de

propiedad, garantía fundamental en un Estado democrático, lo que se deriva de la libertad, que es
uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. De aquí se desprende la necesidad
de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la
economía y de la sociedad, excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país
no están dispuestos a tolerar su carga. La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia
entre el derecho de propiedad y el tributo, ya que éste constituye el precio que hay que pagar para
vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir
la constitución; no obstante, debe existir un límite al poder de imposición sin el cual el derecho de
propiedad no tendría razón de ser. Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia
de los bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a
extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando así la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada.

Principio de irretroactividad, postulado casi universal, también previsto en la carta fundamental

en el artículo 24, que transcrito se lee:“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo,
excepto cuando imponga menor pena…”
En el ámbito tributario, la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo, no obstante, este
principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en
determinadas materias. Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva,
previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene
derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e
intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con
prontitud la decisión correspondiente”. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía
más sólida de un Estado democrático organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general
del Derecho, un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e
inmediata. De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva
obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye
al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de
conflicto frente al Poder Público. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los
ciudadanos y los poderes públicos, es la garantía más firme, el mejor barómetro de la juridicidad de
todo un Estado.

Principio pecuniario de la obligación tributaria, en el artículo 317 se recogió este principio

según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”.
Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo, como garantía del derecho a la integridad
personal, es decir, como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su
integridad física, psíquica y moral, previsto en el artículo 46 Constitucional. Principio de la
inmunidad tributaria, su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del
Estado, sin embargo, el Constituyente sólo lo reguló respecto a los impuestos municipales en el
artículo 180.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad
tributaria del Estado, como principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron dadas
por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucionó culminando
en la doctrina de la inmunidad recíproca, limitada a los bienes y actividades de los órganos
gubernamentales, y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales. La doctrina
prosperó en países de características similares como Argentina. Pero la solución más acabada la
da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel
constitucional. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil
solución, en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles político-territoriales.