I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario
actualidad y
aplicación práctica
Nos preguntan y
contestamos
Análisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
¿Conoce usted las sanciones tributarias más frecuentes aplicadas por la SUNAT?
I-1
(Parte final)
Tratamiento contable y tributario de los costos de desmantelamiento de activos I-8
Las empresas de construcción y su aplicación para el reconocimiento de ingresos I-12
Requerimientos de información de la Sunat: Información prohibida de solicitar
I-15
la reserva tributaria y el secreto bancario
Evite contingencias: Formalidades que se deben observar en el llenado de las
I-18
guías de remisión remitente y transportista
Régimen de retenciones del impuesto general a las ventas I-21
Implicancias de los préstamos de persona natural y Formulario Nº 820 como
I-23
comprobante válido para sustentar dicha operación
La recuperación de capital invertido en la venta de bienes por parte de los
I-25
sujetos no domiciliados
I-25
I-26

¿Conoce usted las sanciones tributarias más

frecuentes aplicadas por la Sunat? (Parte final)

Informe Tributario
Artículo Numeral Descripción Sanción
Ficha Técnica
No exhibir los libros, Tabla I Tabla II Tabla III
Autores : Dr. Mario Alva Matteucci registros u otros 0.3 %
Dr. Jorge Raúl Flores Gallegos 177° 1 documentos que la 0.3 % 0.3 % de
de los I o
Administración Tri- de los IN los IN
cierre
Título : ¿Conoce usted las sanciones tributarias más frecuentes aplicadas por la butaria solicite. (10) (10)
Sunat? (Parte final) (2) (3)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera Quincena de Setiembre 2014
8. Infracciones más frecuentes relacionadas con la
obligación de permitir el control de la adminis-
tración, informar y comparecer ante la misma:
artículo 177° del Código Tributario
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artículo
177º del Código Tributario. Dentro de las más frecuentes que co-
meten los propios contribuyentes tenemos a aquellas señaladas
en los numerales 1 y 7, las cuales detallaremos a continuación:
8.1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que
la Administración tributaria solicite
Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 1) el artículo
177º del Código Tributario y sanciona el hecho de no exhibir
los libros, registros u otros documentos que la Administración
Tributaria solicite.
¿Cómo se configura la infracción tributaria?
Es pertinente indicar que “para que se configure la infracción
es necesario que se cumpla con dos condiciones:
(i) Que el administrado se encuentre obligado a llevar la
documentación solicitada por la SUNAT.
(ii) Que el administrado cuente físicamente con la docu-
mentación solicitada y a pesar de ello, no cumpla con
exhibirla dentro del plazo otorgado por la SUNAT”1.
¿Cómo se determina la sanción?
Una vez que se ha configurado la infracción, se debe revisar las
Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, con la
finalidad de verificar la sanción que le corresponde.
1 VILLANUEVA BARRÍN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín; LAGUNA TOLENTINO,
Víctor. Manual de infracciones y sanciones tributarias 2012. Pacífico Editores. 1.a - mayo 2012. Lima,
Perú. Página 268.
La sanción puede estar representada por una multa que toma
en cuenta un determinado porcentaje correspondiente a los
ingresos netos, que será equivalente al 0.6 % en el caso de que
se trate de un contribuyente infractor que se encuentre ubicado
en el Régimen General del Impuesto a la Renta (Tabla I) como
también al contribuyente infractor que sea persona natural sin
negocio que genera rentas de cuarta categoría, al igual que aque-
lla que ejerce rentas bajo el RER o que no se encuentre dentro
de los alcances de la Tabla I o la Tabla III, les corresponderá las
infracciones de la Tabla II la cual determina la misma sanción
que la consignada en la Tabla I antes indicada.
La Nota 10 de la Tabla I y la Tabla II indica que cuando la
sanción aplicada se calcule en función de los IN anuales
no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Si el infractor se encuentra dentro del Régimen Único Simplifica-
do – Nuevo RUS, le corresponderá la aplicación de la Tabla III
de infracciones y sanciones, la cual indica que la multa será el
equivalente al 0.6 % de los ingresos o cierre. En esta infracción,
aparecen la Nota 2 y la Nota 3, las cuales indican lo siguiente:
Nota 2: “La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no
podrá ser menor a 50 % de la UIT”.
Nota 3: “Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174°, se aplicará la
sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación
de la resolución de cierre”.
¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?
Al efectuar una revisión del régimen de gradualidad aplicable, en
este caso debemos mencionar que se toman como criterios de sub-
sanación el de la infracción el hecho de exhibir los libros, registros
informes u otros documentos que sean requeridos por la SUNAT.
Cabe indicar que no resulta aplicable en este tipo de infracción
la subsanación de tipo voluntaria, toda vez que solo se deter-
minaría que el infractor ha subsanado la misma cuando sea
requerido por el fisco, lo cual determina que si resulta aplicable
la denominada subsanación inducida.

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
¿Cómo opera la subsanación de tipo inducida? En este sentido, se puede verificar que las conductas sancionables
Al revisar el Anexo II de la Resolución de Superintendencia Nº con la infracción antes descrita serían las siguientes:
063-2007/ SUNAT, apreciamos que dentro del mecanismo de (i) No comparecer ante la Administración Tributaria, ello equi-
la subsanación inducida se indica que si se subsana la infracción vale a mencionar el hecho de no concurrir a las oficinas del
dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, con- fisco.
tado desde que surta efecto la notificación del requerimiento (ii) Comparecer fuera del plazo establecido para ello, lo cual
de fiscalización o del documento en el que se le comunica al equivale a precisar que es concurrir a las oficinas de la Ad-
infractor que ha incurrido en la infracción, según corresponda. ministración Tributaria pero de manera extemporánea.
En este sentido, si se cumple con la subsanación indicada an- Cabe indicar que en cualquiera de las conductas antes mencionadas,
teriormente y se cancela la multa, se obtendrá un descuento la infracción se configura cuando el sujeto que es calificado como
equivalente al 80 % del pago. Existirá un descuento menor infractor, habiendo sido notificado por el fisco para que cumpla
equivalente al 50 % si es que se subsana la infracción pero can- con apersonarse a las oficinas de la Administración Tributaria, no
celando en una fecha distinta a la cual se exhibe los documentos concurra personalmente o a través de su apoderado o representante
solicitados por parte del fisco. legal con un poder que pueda acreditar el cargo que hace mención.
En el caso específico de los infractores que se encuentren en el
Nuevo RUS, deberá aplicarse la sanción de multa y no la que co- ¿Cuándo no se configura la infracción?
rresponda al cierre, siempre que la multa sea pagada antes de que Ello ocurrirá cuando se presente el caso en el cual el sujeto noti-
surta efecto la notificación de la resolución que establece el cierre. ficado por la Administración Tributaria aporte todas las pruebas
pertinentes que demuestren que por diversas razones, se encon-
Criterios de gradualidad:
Subsanación(1) y/o pago (2) traba impedido de presentarse en la fecha y hora acordada, o
(Porcentaje de rebaja de la multa esta- también, cuando haya obtenido la ampliación del plazo para
blecida en las Tablas) presentarse en las oficinas del fisco.
Subsanación Subsanación
voluntaria inducida
Si se subsana la
¿Cómo se determina la sanción?
infracción dentro Conforme se puede apreciar de las Tablas de infracciones y
Si se subsana la del plazo otorgado
infracción antes por la SUNAT sanciones del Código Tributario, las sanciones aplicables por no
Descripción Forma de que surta efecto para tal efecto, comparecer o comparecer fuera del plazo señalado por el fisco
Infracción de la subsanar la la notificación del contado desde
infracción infracción requerimiento de que surta efecto son las siguientes:
fiscalización(6) o la notificación del
del documento en requerimiento de a) Corresponderá la aplicación de una MULTA que se deter-
el que se le comu- fiscalización o del mina en función de un porcentaje de la UIT. Si se trata de
nica al infractor documento en el
que ha incurrido que se le comunica la Tabla I será el 50 % de la UIT y si se trata de la Tabla II
en infracción(3), al infractor que será el 25 % de la UIT.
según el caso ha incurrido en
infracción, según b) Corresponde una multa equivalente al 0.3 % de los I (in-
corresponda
gresos) o el cierre para aquellos sujetos que se encuentren
Sin Con Sin Con
pago(2) pago(2) pago(2) pago(2) en el Nuevo RUS. Cabe precisar que en este supuesto se
Exhibiendo aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo
No exhibir
los libros,
registros
RUS efectúe el pago de la multa correspondiente antes de
Artículo los libros,
informes la notificación de la resolución de cierre.
177° registros u
u otros
otros docu-
documentos
No aplicable 50 %  80 %  Lo antes indicado se puede apreciar en el siguiente cuadro:
mentos que
Numeral 1 esta solicite. que sean
requeridos
(4) Artículo Numeral Descripción Sanción
por la
SUNAT.
Comparecer ante Tabla I Tabla II Tabla III
la SUNAT fuera del 0.3 %
177° 7 50 % de 50 % de
Es pertinente mencionar que si el pago de la multa se efectúa plazo establecido de los I o
la UIT la UIT
con posterioridad a la oportunidad que fue otorgada por el fisco para ello cierre
para poder efectuar la subsanación inducida y antes de la notifi-
cación de la resolución que establece el cierre, se deberá pagar ¿Cuál es el régimen de gradualidad aplicable?
el monto equivalente al 0.6 % de los ingresos, no pudiendo ser Conforme lo determina la Resolución de Superintendencia Nº
este monto inferior al 5 % de la UIT. 063-2007/SUNAT, se establece un régimen de gradualidad que
resulta aplicable a la infracción consignada en el numeral 7 del
8.2. No comparecer ante la Administración Tributaria o artículo 177° del Código Tributario, la cual conforme al Anexo
comparecer fuera del plazo establecido para ello II de la citada Resolución es el siguiente:
Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 7) el artículo
Criterios de gradualidad:
177º del Código Tributario y sanciona el hecho de no comparecer pago (1) y momento en
ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo Sanción según que comparece (2)
establecido para ello. tabla (Porcentaje de rebaja de la
multa establecida en las
¿Cómo se configura la infracción tributaria? Tablas)
Infracción Descripción Tabla
Después de
Cabe indicar que conforme lo determina el numeral 9) del artícu- la 1.a cita-
lo 87º del Código Tributario, es una obligación del contribuyente En la 2.a
Sanción ción pero
citación (4)
el concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando antes de la
2.a (4)
su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias. Comparecer I Multa (50 % UIT)
ante la
Art. 177°, SUNAT fuera II Multa (25 % UIT) 90 % 50 %
Siendo una obligación que debe cumplirse por parte de los con-
numeral 7 del plazo
tribuyentes, el no hacerlo determina la comisión de la infracción establecido III 
Multa (0.3 % I)
tipificada en el numeral 7 del artículo 177º del Código Tributario. para ello.(3) (5) o Cierre (6) No aplicable

I-2 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

 Área Tributaria I
8.3. No efectuar las retenciones o percepciones estableci- ¿Cómo se determina la infracción?
das por ley Conforme lo indican las Tablas de infracciones y sanciones del
Esta infracción se encuentra tipificada en el numeral 13) del Código Tributario, en este caso debemos precisar que la infrac-
artículo 177º del Código Tributario y sanciona el hecho de no ción por no efectuar la retención o percepción establecida por
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley. Ley equivale a una multa que se calcula tomando en cuenta el
tributo no retenido o no percibido, de acuerdo a lo presentado
¿Cómo se configura la infracción tributaria?
en el siguiente cuadro:
Esta infracción busca sancionar a aquellos sujetos que estando obli-
gados a efectuar las retenciones o percepciones no las realizaron. Artículo Numeral Infracción
Sanciones
Tabla I Tabla II Tabla III
“Sin embargo, la mencionada infracción contiene una 177 13 No efectuar las reten- 50 % 50 % 50 %
excepción referida al hecho que el agente de retención ciones o percepciones del tri- del tri- del tri-
o percepción cumpla con efectuar el pago del tributo no establecidas por Ley, buto no buto no buto no
retenido o percibido dentro de los plazos establecidos. En salvo que el agente de retenido retenido retenido
retención o percepción o perci- o perci- o perci-
ese caso, se le eximirá de la mencionada sanción al agente hubiera cumplido con bido bido bido
de retención o percepción”2. efectuar el pago del tri-
buto que debió retener
o percibir dentro de los
¿Qué elementos se deben tomar en cuenta para plazos establecidos
que se configure la infracción tipificada en el nu-
¿Cuál es el régimen de gradualidad aplicable?
meral 13) del artículo 177° del Código Tributario?
Conforme lo determina la Resolución de Superintendencia Nº
Para poder determinar que se ha configurado o no la infracción 063-2007/SUNAT, se establece un régimen de gradualidad que
señalada anteriormente, es preciso tomar en cuenta lo siguiente: resulta aplicable a la infracción consignada en el numeral 13 del
artículo 177° del Código Tributario, el cual se requiere realizar
(i) El sujeto obligado debe tener la calidad de agente ciertas conductas, las cuales se describen a continuación:
retenedor o agente perceptor
Para este tema, es importante revisar el texto del artículo 10º (i) La manera de subsanar implica que se declare el tributo no
del Código Tributario, el cual determina lo siguiente: retenido o no percibido y además se cancele la deuda tribu-
taria que generó dicho tributo no retenido o no percibido
“En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser o la resolución de determinación de ser el caso.
designados agentes de retención o percepción los sujetos que,
(ii) Para poder proceder a graduar la multa, se aplicarán los
por razón de su actividad, función o posición contractual estén
en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al criterios de subsanación voluntaria o inducida, así como el
acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tribu- cumplimiento del pago de la multa.
taria podrá designar como agente de retención o percepción (iii) En el supuesto de que se aplique la sanción de multa, se
a los sujetos que considere que se encuentran en disposición podrá gozar de las rebajas correspondientes, dependiendo de
para efectuar la retención o percepción de tributos”. la forma en la cual se procede a subsanar y la oportunidad
del pago de la multa.
(ii) Debe existir previamente una operación que se encuen- Criterios de gradualidad:
tre sujeta a imposición tributaria subsanacion(1) y/o pago (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa
Resulta de necesidad que la operación respecto de la cual se establecida en las Tablas)
deba efectuar la retención o percepción necesariamente debe Subsanación Subsanación
ser considerada sujeta a imposición. Un ejemplo de ello podría voluntaria inducida
ser el de las liquidaciones de compra, también en el caso de los Si se subsana la
infracción dentro
empleadores, respecto de los cuales deberán retener un porcen- Si se subsana la del plazo otorga-
taje de la remuneración del trabajador (en caso se encuentre en infracción antes do por la SUNAT
que surta efecto para tal efecto,
una relación de dependencia3) o de los honorarios cancelados Forma de la notificación del contado desde
(en caso se encuentre en una relación de independencia4). Descripción de
Infracción subsanar la requerimiento de que surta efecto
la infracción
infracción fiscalización(6) o la notificación del
del documento requerimiento
(iii) Necesariamente se debe haber producido el momento en el que se de fiscalización o
en el cual se origina la obligación de retener o percibir le comunica al
infractor que
del documento
en el que se
La obligación de retener o percibir debe realizarse en el mo- ha incurrido en le comunica al
infracción,(3) infractor que
mento en el cual se cumpla con el pago efectivo de las rentas o según el caso ha incurrido en
retribuciones cuando correspondan. infracción, según
corresponda
En este sentido, en caso que no se tenga la calidad de agente de Sin Con Sin Con
retención o percepción no se habrá configurado la infracción. pago(2) pago(2) pago(2) pago(2)

En igual situación, se presenta cuando el sujeto tenga la calidad

de agente de percepción o agente de retención pero la operación No efectuar las
Declarando
no está sujeta a la imposición. retenciones o
el tributo
no retenido
percepciones
o percibido
Finalmente, tampoco se configurará la infracción “…si siendo establecidas por
y cancelar
agente de percepción o retención y estando gravada la ope- Ley, salvo que
Artículo la deuda
el agente de
ración, aun no surge el momento que origina la obligación 177° retención o per-
tributaria
que generó 80 % 90 % 50 % 70 %
de efectuar la retención o percepción”5. Numeral cepción hubiera
el tributo no
13 cumplido con
retenido o
efectuar el pago
percibido o
del tributo que
2 VILLANUEVA BARRÍN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín; LAGUNA TOLENTINO, la resolución
Víctor. Ob. cit. Página 306. debió retener o
de determi-
percibir dentro
3 Existirá dependencia cuando se presente la subordinación. Esto es característico de las rentas de quinta categoría. nación de
de los plazos
4 Esto es característico de las rentas de cuarta categoría. ser el caso.
5 VILLANUEVA BARRÍN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín; LAGUNA TOLENTINO,
Víctor. Ob. cit. Página 307.

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
9. Infracciones más frecuentes relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
artículo 178° del Código Tributario
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del
artículo 178º del Código Tributario. Dentro de las más fre-
cuentes que cometen los propios contribuyentes tenemos a
aquella señalada en el numeral 1, las cuales detallaremos a
continuación:
Se toma como referencia el trabajo preparado por el
Dr. Jorge Flores Gallegos
10. Reglas especiales para el cálculo de las multas
por infracciones tributarias del numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario
El deudor tributario está vinculado a una serie de obligacio-
nes tributarias, y en varias oportunidades puede confundir
el cumplimiento de muchas de ellas, exponiéndose a come-
ter infracciones tributarias de diferente naturaleza, lo que
conlleva a cumplir además con el procedimiento de cálculo
de la multa de la infracción cometida o detectada por la
Administración Tributaria.
Uno de los casos más frecuentes que comete el contribuyente
y responsable –de ser el caso– es la que está tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, más cono-
cida como la infracción tributaria relacionada con la obligación
tributaria sustancial por “declarar cifras y datos falsos”, está
usualmente confundida con la obligación formal de presentar
las declaraciones determinativas dentro del plazo establecido,
que se presenten más de una rectificación después de su
vencimiento, así como no observar las formas y condiciones
que establezca la Sunat, reguladas por el artículo 176º del
Código Tributario.
Se debe tener en cuenta que las infracciones tributarias del
artículo 176º de la norma tributaria en mención, gravitan
en incumplimientos formales relacionados con la obligación
de presentar las declaraciones juradas o comunicaciones, los
cuales no se concentran en la propia obligación sustancial de
pago, sino en la obligación de presentar ante la Administra-
ción Tributaria la autoliquidación de sus tributos, indepen-
dientemente que sean exactos o no; es decir, lo relevante es
la forma, el acto mismo de presentar la declaración jurada,
no se refiere en el contenido mismo de la autoliquidación
de los tributos.
En cambio, el numeral 1 del artículo 178º del Código Tribu-
tario exige que el contribuyente o responsable cumpla con
una correcta liquidación de los tributos, es decir, una exacta
determinación de las obligaciones tributarias de pago con-
tenidas y presentadas en las declaraciones juradas. Por ello,
esta infracción comprende un conjunto de conductas o actos
tipificados como infracciones que son cruciales para cumplir
correctamente con la obligación de pago del tributo sobre
una base imponible cierta y no falsa.
En ese sentido, veamos las descripciones de las conductas que
constituyen infracciones ya que ellas determinan una equi-
vocada determinación de la obligación de pago del tributo,
luego veremos las sanciones así como las reglas especiales de
sus cálculos, y finalmente las reglas para acogerse al régimen
de gradualidad.
11. Descripción de la infracción tributaria
Las tipificaciones de las infracciones descritas en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario suponen un conjunto
I-4 Instituto Pacífico
de conductas necesarias para una exacta y correcta determi-
nación de las obligaciones de pago, el cual implica que si se
cometen cualquiera de ellas que afecta la construcción de
la base imponible, se incurrirá en infracciones. Además esta
obligación no solo se debe realizar conforme al mandato de
la norma tributaria, caso contrario constituye una determina-
ción falsa, parcial, no conforme con la obligación propia del
deudor tributario y en definitiva desvirtúan la determinación
de la obligación de pago, o generen aumentos indebidos, por
aplicar saldos o créditos que no corresponden a la realidad.
Dentro de las conductas, así como sus efectos en la determina-
ción de las obligaciones de pago del tributo, tipificadas como
infracciones en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tri-
butario se establece:
Conductas infractoras tipificadas en el numeral 1 del artículo
178º del CT
No incluir en las declaraciones Que influyan en la determinación
juradas: de la obligación tributaria.
- ingresos,
- remuneraciones,
- retribuciones,
- rentas,
- patrimonio,
- actos gravados,
- tributos retenidos o percibidos.
Aplicar: tasas, o porcentajes o Que generen:
coeficientes distintos a los que les - aumentos indebidos de saldos
corresponde en la determinación o,
de los pagos a cuenta o anticipos.
- pérdidas tributarias o,
- créditos.
Todos ellos a favor del deudor
tributario.
Declarar: cifras o datos falsos. Que generen la obtención in-
debida:
Omitir: circunstancias en las de- - Notas de crédito negociables u,
claraciones. - otros valores similares.
Como podemos ver, las conductas infractoras son todas aque-
llas que condicionan la determinación de la obligación por
el hecho de no incluir en las declaraciones montos o actos
gravados, o aplicar conceptos (tasas, porcentajes, coeficientes,
etc.) diferentes a los que le corresponde al deudor tributario
que supongan una indebida ventaja, así como consignar
información falsa que no corresponda a la realidad o el caso
de omitir información que no conlleve a obtener créditos
negociables, estas conductas están contenidas y presentadas
en las declaraciones juradas.
Ahora bien, debemos observar que todos aquellos supuestos
se implican, no tienen una relación de causa o efecto exclu-
yentes; es decir, el hecho mismo de no incluir ingresos en las
declaraciones no solo puede influir en la determinación de
la obligación del pago del tributo sino que además puede
generar saldos indebidos o pérdidas tributarias. Así como la
obtención de notas de crédito negociables que puede suceder
en el cumplimiento de la obligación del IR, lo mismo puede
ocurrir por el hecho de aplicar tasas o coeficientes diferentes
al que corresponde al deudor tributario conforme al mandato
de la norma tributaria.
En ese sentido, y en todos los casos posibles, el hecho de
declarar cifras o datos falsos, o de omitir circunstancias en
las declaraciones, va a conllevar una incorrecta o falsa deter-
minación de la obligación de pago del tributo. Esto puede
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

generar créditos indebidos a favor del deudor tributario que
puedan conllevar a obtener irregularmente notas de créditos
negociables.
Por lo tanto, en el caso de que se cometan omisiones, aplica-
ciones indebidas, declaraciones de datos falsos, ellas pueden
derivar o influir en la determinación de la obligación tribu-
taria, generar aumentos indebidos, saldos o créditos que no
les corresponde, con ello puede afectar las declaraciones de
IR, IGV, entre otros.
12. Sanción
De acuerdo a las Tablas de las infracciones y sanciones del Código
Tributario, las sanciones por las infracciones tributarias cometi-
das o detectadas por la Administración Tributaria conllevan al
pago de multas que no están en función de la UIT, sino a un
porcentaje del tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero
con diferentes montos porcentuales, así podemos observarlo en
las siguientes tasas:
Sanciones por las infracciones tributarias
Monto porcentual Conceptos
50 % Del tributo omitido.
Del saldo, crédito u otro concepto
50 %
similar determinado indebidamente.
De la pérdida indebidamente de-
15 %
clarada.
Del monto obtenido indebidamente,
100 %
de haber obtenido la devolución.
Como podemos apreciar, el porcentaje de las multas por las in-
fracciones cometidas del numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario no es uniforme, sino que depende de cada supuesto.
En el caso de la propia presentación de la declaración jurada
dentro del plazo establecido, y por el cual el deudor tributario
tuviere necesariamente que presentar una rectificación, genera
un tributo omitido o un saldo, crédito u otro concepto similar
que será del 50 %, por lo que implica una diferencia entre lo
previamente declarado y lo rectificado. En el caso de una pérdida
indebidamente declarada, será un 15 %; no obstante, en el caso
de que hubiera obtenido una devolución que no le corresponda
la multa aplicable será del 100 %.
13. Reglas de cálculo de la infracción tributaria
Una vez que el contribuyente como el responsable (agente
de retención o de percepción) hubieran identificado la in-
fracción tributaria o que la propia Administración Tributaria
le notifique que ha cometido la infracción induciéndole a
que rectifiquen su declaración jurada presentada; antes de
calcular el monto exacto de la multa, se debe conocer las
reglas de cálculo de las multas aplicables dispuestas en la
nota 21 de las Tablas de infracciones y sanciones del Código
Tributario. En ese sentido, veamos la regla general así como
las reglas especiales:
13.1. Regla general
La regla general para el cálculo de la multa por cometer la in-
fracción tributaria del numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario dispone que el tributo omitido o el saldo, crédito u
otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida
indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o
saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada
con el que se debió declarar.
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
Área Tributaria I
Diferencia = Lo que se debió declarar
– Lo que se declaró
En ese sentido, la regla general para aplicar el porcentaje corres-
pondiente, sea 50 %, 15 % o 100 %, es determinar la diferencia
entre lo que se declaró –aunque de forma incorrecta– con lo
que efectivamente le correspondía, esa diferencia es la base de
la multa para aplicar el porcentaje correspondiente.
13.2. Regla especial: Sunat
En el caso de tributos administrados y/o recaudados por la
Sunat, se debe tener en cuenta que el tributo omitido o el
saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebida-
mente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto
similar o pérdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fisca-
lización, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
periodo o ejercicio.
Lo que se debió Lo que se declaró
declarar indebidamente
- El tributo resultante, - El tributo resultante
o declarado, o
- El saldo, crédito, u - El declarado como
otro concepto similar, saldo, crédito u otro
o pérdida del pe- concepto similar o
Diferencia = -
riodo del ejercicio pérdida de dicho
gravable. periodo o ejercicio.
En ambos casos, obteni-
dos por autoliquidación
o en una fiscalización.
Asimismo, no se toma en cuenta los saldos a favor de los
periodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas, en el caso de que se cubra con dichos conceptos la
obligación tributaria de pago resultante, el hecho mismo de la
diferencia entre lo que se debió pagar y lo que previamente
se pagó.
En ese sentido, basta que se hubiere cometido la infracción
tributaria, sea el caso de una omisión de un tributo, haber
declarado una pérdida indebida, aplicación de un crédito o
un coeficiente distinto al que le corresponde al contribuyente,
genere una diferencia, y sobre esta diferencia sea cubierta por
un saldo a favor, un pago anticipado y sea compensado con
algún otro concepto de ejercicio anteriores, quien comete la
infracción no se libera de la multa.
Por ello, se debe comprender por el término “tributo resul-
tante”:
Tributo resultante
El tributo resultante será el impuesto calculado
considerando los créditos con y sin derecho a
devolución, con excepción del saldo a favor del
periodo anterior.
Impuesto a la
En estos casos que los referidos créditos excedan el
impuesto calculado, el resultado será considerado
renta saldo a favor.
Por otro lado, en el caso de los pagos a cuenta del
IR, el tributo resultante será al resultado de aplicar
el coeficiente o porcentaje según corresponda a la
base imponible.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
de recuperación anticipada del IGV, la multa será el 100 %
Tributo resultante
del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebi-
El tributo resultante será el resultado de la diferencia damente.
entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del periodo.
IGV
Y en el caso de que el referido crédito exceda el impues- 13.6. Regla especial: Essalud, ONP, IES y retenciones de
to bruto, el resultado será considerado saldo a favor. renta de quinta categoría
El tributo resultante será la cuota mensual corres- En el caso de que el contribuyente hubiere cometido una
Nuevo RUS omisión en la base imponible de aportaciones al régimen
pondiente.
contributivo de la seguridad social en salud, al Sistema Nacional
El tributo resultante será el resultado de aplicar la de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidari-
Demás tributos alícuota a la base imponible establecida en las leyes
dad6 e IR de quinta categoría por trabajadores no declarados,
correspondientes.
la multa será del 100 % del tributo omitido.
Ahora bien, en el caso de que efectivamente se hubiere
13.3. Regla especial: IGV declarado a los trabajadores así como hubieren establecido
En el caso del IGV, en caso se declare un saldo a favor corres- correctamente la base imponible sin omisiones, no se come-
pondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa terá la infracción del numeral 1, pero sí la del numeral 4 del
será la suma del 50 % del tributo omitido y el 50 % del monto artículo 178° por no pagar dentro de los plazos establecidos
declarado indebidamente como saldo a favor. los tributos retenidos o percibidos, siendo la multa del 50 %
del tributo no pagado.
Por lo que corresponde, el pago de la multa no solo es por el
tributo omitido, sino que además comprende el monto declara-
13.7. Regla especial: Regímenes especiales del IR
do como saldo a favor, por la razón de constituir infracción por
declarar cifras o datos falsos, con efectos contrarios al cumpli- A efectos de la aplicación o cálculo de la multa, en el caso de
miento de sus obligaciones tributarias así como la posibilidad deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la estable-
de inducir a error constituyendo una obstrucción a la labor cida en el Régimen General del Impuesto a la Renta (Régimen
fiscalizadora o verificadora de la Administración Tributaria. Especial, Nuevo RUS, Régimen Agrario, Régimen de la Amazo-
nía, etc.), y que hubieran declarado una pérdida indebida, la
Así tenemos el siguiente cuadro: multa se calculará considerando, para el procedimiento de su
determinación, el 50 % de la tasa del IR que le corresponda,
50 % del monto
ya no el 15 %.
50 % del tributo
Multa = + declarado como
omitido
saldo a favor
14. Régimen de gradualidad
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 180-
13.4. Regla especial: IR anual
2012/SUNAT, se establece el régimen de gradualidad para los
En el caso del IR anual se establecen las siguientes reglas: numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario,
aplicable para los tributos administrados y recaudados por
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo la Sunat; por el cual se tiene una gradualidad voluntaria del
declarar un tributo resultante
Saldo a 95 % sobre la base de la multa determinada, siempre que
favor subsanase la infracción cometida, rectificando la declaración
50 % del saldo
Multa = + 50 % del tributo omitido jurada presentada y pagando la multa con el descuento
a favor
respectivo.
En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar
un tributo resultante En el caso de que la Administración Tributaria le notifique, esta-
bleciendo una subsanación inducida, se aplicará un descuento
Pérdida 15 % de la del 70 % desde el día siguiente de los efectos de la notificación
pérdida decla-
Multa =
rada indebida-
+ 50 % del tributo omitido donde señalada que se ha cometido la infracción tributaria, y a
mente partir de los efectos de la resolución de determinación, orden
de pago o resolución de multa el descuento sobre la multa será
Saldo En caso se declare un saldo a favor indebido y una del 60 %.
a favor pérdida indebida
indebido Ahora bien, antes que cobre los efectos de la resolución de
+
50 % del saldo 15 % de la pérdida decla-
determinación, orden de pago o resolución de multa, si el
Pérdida Multa = + contribuyente o del responsable subsana la declaración jurada
a favor rada indebidamente
indebida rectificándola, cancelando el tributo omitido con los intereses
En caso se declare un saldo a favor indebido y una moratorios, sobre la base de la multa, se tendrá un descuento
Saldo pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo del 95 %.
a favor resultante
indebido
No obstante, no procede el acogimiento al régimen de
+ 15 % de gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento
50 % del saldo
una la pérdida 50 % del (95 %) a que se refiere el inciso b.1) del artículo 13°-A del
a favor decla-
pérdida Multa =
rado indebida-
+ declarada + tributo Reglamento del Régimen de Gradualidad, aplicable a la
indebida indebida- omitido infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
mente
mente
Código Tributario, en el supuesto de que el producto de la
subsanación, el contribuyente determine saldo a su favor en
13.5. Regla especial: Régimen de recuperación anticipada el periodo subsanado de acuerdo a la conclusión del Informe
del IGV N° 050-2013-SUNAT/4B0000.
En el caso de que el contribuyente hubiera obtenido la de-
6 Conforme con el Artículo Único de la Ley N° 28378, publicada el 10.11.04, se ha derogado el Impuesto
volución y esta se genere en el goce indebido del régimen Extraordinario de Solidaridad a partir del 01.12.04.

I-6 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


15. Resoluciones emitidas por
el Tribunal Fiscal en materia
de infracciones y sanciones
establecidas en el TUO del
Código Tributario
Numeral 1) del artículo 174°
RTF N° 05055-1-2013 (21.03.13)
A la fecha de la comisión de la infracción
debe verificarse que el domicilio donde esta
se cometió corresponde al domicilio fiscal
o a un establecimiento anexo del supuesto
infractor registrado ante la Administración.
Se revoca la apelada que declaró infun-
dada la reclamación presentada contra la
resolución de multa girada por la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1)
del artículo 174° del Código Tributario al
verificarse del Comprobante de Información
Registrada de la recurrente que a la fecha
de en que se levantó el acta probatoria, el
domicilio donde se cometió la infracción
no correspondía a su domicilio fiscal ni a
un establecimiento anexo del recurrente
registrado ante la Administración, lo que
corrobora su afirmación en el sentido de que
en tal fecha ya no era arrendataria del local
intervenido, tal como consta del contrato de
arrendamiento cuya vigencia es desde el 1
de enero de 2011 hasta el 31 de diciembre
del mismo año. Asimismo, se señala que del
acta probatoria no se aprecia cómo la Admi-
nistración llegó a atribuir el establecimiento
intervenido a la recurrente. En tal sentido, al
no estar acreditado que el establecimiento
intervenido corresponda a la recurrente, no
está acreditada la comisión de la infracción
imputada, por lo que procede dejar sin
efecto la resolución de multa.
Numeral 2) del artículo 174°
RTF N° 06502-8-2013 (17.04.13)
En el acta probatoria corresponde que se
indique el documento que no reúne los re-
quisitos o características para ser considerado
como un comprobante de pago.
Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación contra una resolución que
dispuso la sanción de cierre temporal de
establecimiento, por la infracción prevista
en el numeral 2) del artículo 174º del
Código Tributario, y se deja sin efecto dicha
sanción, al haberse verificado que en el
acta probatoria que sustentó la comisión
de la infracción no se precisó cuál era el
documento entregado en la intervención y
que no reunía los requisitos o características
para ser considerado como un comprobante
de pago, por lo que no se ha acreditado la
comisión de la infracción.
Numeral 4) del artículo 175°
RTF N° 06995-10-2012 (09.05.12)
Plazo de atraso máximo en el caso del
libro caja
Se revoca la apelada en cuanto al reparo
por gastos que no cumplen con el principio
de causalidad. Se indica que si bien en el
requerimiento de fiscalización se indica que
las facturas reparadas fueron exhibidas estas
no obran en el expediente. De otro lado, no
se encuentra acreditado en autos la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 4)
del artículo 175° del Código Tributario dado
que no existe un plazo máximo de atraso
para llevar el libro caja, según lo establecido
en la Resolución N° 78-98/SUNAT. Se decla-
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
ra nula la apelada y la resolución de multa
por la comisión de la infracción tipificada en
el numeral 1) del artículo 175° del Código
Tributario. Se indica que en la resolución
apelada se modificó el fundamento que
sustentó dicho valor.
Numeral 1) del artículo 176° del Có-
digo Tributario
RTF N° 10095-5-2011 (14.06.2011)
Corresponde dejar sin efecto la sanción
tipificada en el numeral 1) del artículo 176º
del Código Tributario, si la Administración no
acredita las razones por las cuales efectuó
de oficio el cambio de régimen tributario.
Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación contra resolución de multa
girada por la comisión de la infracción tipi-
ficada por el numeral 1) del artículo 176°
del Código Tributario, debido a que la Admi-
nistración no ha acreditado las razones por
las cuales ha efectuado de oficio el cambio
al régimen general, por lo que no se puede
acreditar que la recurrente se encontraba
obligada a presentar declaración jurada.
Numeral 5) del artículo 176°
RTF N° 07099-1-2013 (26.04.13)
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
son obligaciones tributarias respecto de las
cuales, los sujetos pasivos deben presentar
declaraciones juradas de periodicidad men-
sual, por lo que presentar más de una decla-
ración rectificatoria por el pago a cuenta de
un mismo periodo, se encuentra tipificado
como una infracción contenida en el numeral
5) del artículo 176° del Código Tributario.
Se declara infundada la apelación de puro
derecho contra la resolución de multa girada
por la infracción tipificada en el numeral 5)
del artículo 176° del Código Tributario por
haberse presentado más de una declaración
jurada rectificatoria por el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de junio
de 2012. Al respecto se considera que los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
son obligaciones tributarias respecto de los
cuales, los sujetos pasivos del referido tributo
deben presentar declaraciones juradas de
periodicidad mensual, por lo que presentar
más de una declaración jurada rectificatoria
por el pago a cuenta de un mismo periodo,
se encuentra tipificado como una infracción
contenida en el numeral 5) del artículo 176°
del Código Tributario.
Numeral 7) del artículo 177°
RTF N° 04278-9-2013 (12.03.13)
Aplicación de sanción de cierre a contribu-
yentes acogidos al Nuevo RUS.
Se declara nula la apelada que declaró infun-
dada la reclamación formulada contra una
resolución de multa girada por la infracción
tipificada por el numeral 7) del artículo 177°
del Código Tributario y se declara nulo dicho
valor. Se señala que conforme con la nota 3
de la Tabla III del Código Tributario, para las
infracciones sancionadas con multa o cierre,
excepto las del artículo 174° del citado Códi-
go, se aplicará la sanción de cierre, salvo que
el contribuyente efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de
la resolución de cierre, lo que no ha ocurrido
en el presente caso. Por consiguiente, no
correspondía aplicar una sanción de multa
sino una de cierre de establecimiento.
Asimismo, tampoco se aprecia que se es-
tuviese en alguna de las causales del inciso
Área Tributaria I
a) del artículo 183° del Código Tributario,
que faculta a la Administración a sustituir
la sanción de cierre por una multa. En tal
sentido, al haberse dictado el acto admi-
nistrativo prescindiendo del procedimiento
legal establecido, la resolución de multa así
como la resolución apelada son declaradas
nulas. Se señala que similar criterio se ha
establecido en las RTF N° 17714-8-2011 y
N° 1677-4-2010, entre otras.
Numeral 1) del artículo 178°
RTF N° 04086-1-2013 (08.03.13)
Para efecto de la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1) del Artículo
178º del Código Tributario, en base a una
fiscalización, debe existir el acto formal me-
diante la cual se modifique la determinación
efectuada por el contribuyente, esto es, la
emisión de una resolución de determinación.
Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación formulada contra las Reso-
luciones de Multa giradas por la comisión
de la infracción prevista por el numeral 1)
del artículo 178º del Código Tributario, al
verificarse que según consta en los valores
materia de impugnación, estos se emitieron
en base a la fiscalización realizada, siendo
que en los resultados de los requerimientos
no se aprecia que se haya dejado constancia
que el recurrente presentó declaraciones rec-
tificatorias por los tributos y periodos por los
que se emiten las multas en base a los reparos
determinados. Se agrega que el Resumen Es-
tadístico de Fiscalización no es un documento
que se haya notificado a la recurrente en el
procedimiento de fiscalización realizado y
que le permita inferir que las multas fueron
impuestas como consecuencia de la presen-
tación de las mencionadas rectificatorias. En
ese orden de ideas, las sanciones impuestas
por la Administración no encuentran su justifi-
cación en la presentación de las declaraciones
rectificatorias, sino en el procedimiento de
fiscalización efectuado respecto del cual,
no se emitió valor alguno que evidencie
la existencia de omisiones o errores en las
declaraciones originales presentadas por el
recurrente. En ese sentido, corresponde dejar
sin efecto las resoluciones de multa.
Numeral 4) del artículo 178°
RTF N° 19543-4-2012 (23.11.12)
Acreditación de elementos constitutivos del
tipo infractor.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la
resolución de multa girada por el numeral
4) del artículo 178° del Código Tributario.
Se señala que la Administración basa su
fundamento en un documento denominado
"detalle con el cálculo de las retenciones del
Impuesto a la Renta de quinta categoría", el
cual es un documento extracontable en el
que figura una relación de adelantos otorga-
dos a los trabajadores y en el que se calcula
el Impuesto a la Renta de quinta categoría
correspondiente a dichos adelantos, sin em-
bargo, el hecho de que la recurrente hubiere
calculado en un documento no contable el
importe que consideraba correspondía al
impuesto que gravaba tales adelantos, no es
un medio probatorio que acredite la efectiva
realización de la retención al momento de
efectuar el pago a sus trabajadores. En tal
sentido, no se ha acreditado los elementos
constitutivos y concurrentes del tipo infrac-
tor: 1. La efectiva realización de la retención
y 2. La omisión al pago dentro del plazo de
ley del tributo retenido.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Tratamiento contable y tributario de los costos
de desmantelamiento de activos
Actualidad y Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento contable y tributario de los costos
de desmantelamiento de activos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
1. Introducción
En la adquisición de activos que luego de
su uso esperado se requiera desmantelar-
los, y se deba incurrir en gastos para dicha
desmantelación, las normas contables
establecen que dichos gastos forman
parte del costo de dichos activos y por
tanto deben depreciarse, sin embargo
para fines tributarios dicha depreciación
no es deducible, pero se podrá deducir el
gasto incurrido en el ejercicio en que real-
mente se incurran, en el presente artículo
se explica el procedimiento a seguir para
fines contables tanto como tributarios.
2. Aspecto contable
Para enfocar el aspecto contable de los
costos de desmantelamiento recurriremos
a la Norma Internacional de Contabilidad
Nº 16 Propiedades, Planta y Equipo cuyo
objetivo es establecer el tratamiento con-
table de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informa-
ción acerca de la inversión que la entidad
tiene en dichos bienes.
2.1. Reconocimiento de propiedades,
planta y equipo
Se debe reconocer el costo de un ele-
mento de propiedades, planta y equipo
si es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados
del mismo, y, el costo del elemento puede
ser medido confiablemente.
Norma contable: párrafo 7 NIC 16.
2.2. Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades,
planta y equipo comprende su precio de
adquisición, aranceles de importación
y los impuestos indirectos no recupera-
bles que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio, también los costos
directamente atribuibles a la ubicación
del activo en el lugar y en condiciones
necesarias para que pueda operar satis-
factoriamente.
Asimismo, la estimación inicial de los
costos de desmantelamiento y retiro del
I-8 Instituto Pacífico
elemento, así como la rehabilitación del
lugar sobre el que se ubica.
Las obligaciones por los costos conta-
bilizados se reconocerán y medirán de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
La NIC 37 en el párrafo 45 establece
que cuando resulte importante el efecto
financiero por el descuento debido al
valor temporal del dinero, el importe de
la provisión debe ser el valor presente
de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligación.
Los intereses para reflejar el paso del tiem-
po aumentan el importe de la provisión y
se reconocen como costo por préstamos.
Norma contable: Párrafo 16 NIC 16 y párrafos
45 y 60 NIC 37.
2.3. Importe depreciable
Es el costo de un activo, el cual compren-
de los costos de desmantelamiento menos
su valor residual.
En la práctica, el valor residual a menudo
es insignificante, y por tanto irrelevante
para el cálculo del importe depreciable.
Norma Contable: Párrafo 6 y 53 NIC 16.
2.4. Diferencia temporaria
Como veremos a continuación, tributaria-
mente la depreciación del costo estimado
por el desmantelamiento y los intereses
por la actualización de la provisión no son
deducibles hasta que efectivamente se
incurran se debe provisionar el impuesto
diferido activo que se generan durante los
ejercicios en que se deprecie el activo y se
revierte en el ejercicio en que se incurra
en el gasto por desmantelamiento.
3. Aspecto tributario
Para fines del impuesto a la renta, el costo
computable de los bienes depreciables
está conformado por el costo de adquisi-
ción en caso de bienes adquiridos, costo
de producción o construcción si fueron
producidos o construidos por la empresa
o el valor de ingreso al patrimonio en caso
de adquisición gratuita.
3.1. Costo de adquisición
Es la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra, tales como fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comi-
siones normales; incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la
adquisición de bienes, gastos notariales,
N° 310
impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
3.2. Costo de producción o construc-
ción
Es el costo incurrido compuesto por los
materiales directos, la mano de obra di-
recta y los costos indirectos de fabricación
o construcción.
3.3. Valor de ingreso al patrimonio
Es el valor de mercado que viene a ser
el valor de las transacciones frecuentes
en el mercado y si no existieran transac-
ciones frecuentes en el mercado el valor
de tasación.
3.4. Depreciación
Como hemos visto anteriormente los
costos de desmantelamiento estimados
al reconocimiento de activos fijos no
comprenden el costo y por lo tanto su
depreciación contable no es deducible.
3.5. Actualización de la provisión por
desmantelamiento
Los intereses que actualizan la provisión
por desmantelamiento no son deducibles
en vista que se trata de la actualización
de una estimación contable provisionada
en cumplimiento de una norma conta-
ble. Recién se podrá deducir cuando
efectivamente se incurra en el gasto, es
decir en el ejercicio en que se desmantele
el activo.
4. Aplicación práctica
Caso N° 1
El 01.01.13, una empresa de telecomu-
nicaciones instaló una antena satelital
en un terreno agrícola que arrendó por
el plazo de 10 años. Según el contrato
celebrado con la arrendadora, la em-
presa de telecomunicaciones tiene la
obligación de retirar la antena al término
del plazo del arriendo. El costo de la
antena es de S/.12’000,000 (sin IGV)
y los desembolsos para desmantelar la
antena al final del décimo año se estiman
en S/.500,000. La tasa de descuento
aplicable es del 10 % anual. En el año
2023, se desembolsa S/.500,000 por el
desmantelamiento.
Primera Quincena - Setiembre 2014
 Área Tributaria I
Solución ——————————— X ——————————— DEBE HABER
1. Tratamiento contable 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Valor descontado de la obligación por desmantelamiento PROVISIONES 1,219,277.16
681 Depreciación
1 1
6814 Depreciación de inmuebles,
Valor presente = = = 0.385543289 maquinaria y equipo – Costo
(1+0.1)10 2.59374246
68142 Maquinarias y equipos
Valor presente = 500,000 x 0.385543289 = 192,771.64 de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,219,277.16
Reconocimiento inicial (01.01.13)
3913 Inmuebles, maq. y equipo – Costo
——————————— X ——————————— DEBE HABER 39132 Maq. y equipos de explotación
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,000,000.00 x/x Por el registro de la depreciación del periodo.
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maq. y equipos de explotación Intereses por actualización del costo de desmantelamiento
33311 Costo de adquisición o Costos de des- Costos de des-
construcción Interés 10 %
Año mantelamiento mantelamiento
(B) = A*10 %
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. inicial (A) final (A+B)
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,160,000.00 31.12.13 192,771.64 19,277.16 212,048.81
401 Gobierno central 31.12.14 212,048.81 21,204.88 233,253.69
4011 Impuesto general a las ventas 31.12.15 233,253.69 23,325.37 256,579.06
40111 IGV – Cuenta propia 31.12.16 256,579.06 25,657.91 282,236.97
31.12.17 282,236.97 28,223.70 310,460.66
42 CUENTAS POR PAGAR COMER. - TERC. 14,160,000.00
31.12.18 310,460.66 31,046.07 341,506.73
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
31.12.19 341,506.73 34,150.67 375,657.40
4212 Emitidas
31.12.20 375,657.40 37,565.74 413,223.14
x/x Por el registro de la factura por la compra de la antena. 31.12.21 413,223.14 41,322.31 454,545.45
——————————— X ——————————— 31.12.22 454,545.45 45,454.55 500,000.00
307,228.36
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 192,771.64
333 Maquinarias y equipos de explotación ——————————— X ——————————— DEBE HABER
3331 Maq. y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o 67 GASTOS FINANCIEROS 19,277.16
construcción 679 Otros gastos financieros
48 PROVISIONES 192,771.64 6792 Gastos financieros en medición a
482 Provisión por desmantelamiento, retiro valor descontado
o rehabilitación del inmovilizado 48 PROVISIONES 19,277.16
x/x Por el registro de la estimación del desmantelamiento. 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del des-
Depreciación contable del año 2013 y siguientes: mantelamiento.

Costo de adquisición 12,000,000.00

Costo de desmantelamiento
Base depreciable
Vida útil (en años)
Depreciación anual
192,771.64 2. Tratamiento tributario
12,192,771.64
10.00
No considera el desmantelamiento como parte del costo del
1,219,277.16 activo, no es un concepto que integra el costo computable y
por lo tanto no se acepta su depreciación

31.12.13 31.12.14 31.12.15 31.12.16 31.12.17 31.12.18 31.12.19 31.12.20 31.12.21 31.12.22
Dep. contable 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16
Dep. tributaria 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00
Exceso de dep. 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16

Por otro lado, los intereses devengados en cada año por la actualización de la provisión por desmantelamiento (cuadro de interés
anual) no serán aceptados tributariamente, y debe ser reparado mediante una adición en la DJ Anual del IR.
Declaración anual del impuesto a la renta
Año 2013 Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020 Año 2021 Año 2022
Agregados:
Exceso de dep. 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16
Intereses por actualización 19,277.16 21,204.88 23,325.37 25,657.91 28,223.70 31,046.07 34,150.67 37,565.74 41,322.31 45,454.55
38,554.33 40,482.05 42,602.53 44,935.07 47,500.86 50,323.23 53,427.84 56,842.90 60,599.48 64,731.71

3. NIC 12
Declaración anual del impuesto a la renta
Año 2013 Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020 Año 2021 Año 2022
Agregados:
Exceso de dep. 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16
Intereses por actualización 19,277.16 21,204.88 23,325.37 25,657.91 28,223.70 31,046.07 34,150.67 37,565.74 41,322.31 45,454.55
Diferencia temporaria S/.500,000 38,554.33 40,482.05 42,602.53 44,935.07 47,500.86 50,323.23 53,427.84 56,842.90 60,599.48 64,731.71
Tasa del IR 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30
Impuesto diferido S/.150,000 11,566.30 12,144.61 12,780.76 13,480.52 14,250.26 15,096.97 16,028.35 17,052.87 18,179.84 19,419.51

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Cada año se contabiliza: Año 2015
Año 2013 Contable Tributario Diferencia ——————————— X ——————————— DEBE HABER
Utilidad contable (supuesto) 900,000.00 900,000.00 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Exceso de depreciación 19,277.16 19,277.16
PROVISIONES 1,219,277.16
681 Depreciación
Intereses 19,277.16 19,277.16
6814 Depreciación de inmuebles,
Renta neta 900,000.00 938,554.32 38,554.32 maquinaria y equipo – Costo
IR 30 % 270,000.00 281,566.30 11,566.30 68142 Maquinarias y equipos
de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
——————————— X ——————————— DEBE HABER AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,219,277.16
88 Impuesto a la renta 270,000.00 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39132 Maq. y equipos de explotación
37 Activo diferido 11,566.30
371 Impuesto a la renta diferido x/x Por el registro de la depreciación del periodo.
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. ——————————— X ———————————
de pensiones y de salud por pagar 281,566.30 67 GASTOS FINANCIEROS 23,325.37
401 Gobierno central 679 Otros gastos financieros
4017 Impuesto a la renta 6792 Gastos financieros en medición
40171 Renta de tercera categoría a valor descontado
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. 48 PROVISIONES 23,325.37
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
Año 2014
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del des-
——————————— X ——————————— DEBE HABER mantelamiento.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y Nota: en los ejercicios 2016 al 2022 registrar los mismos asientos de depreciación y de los intereses.
PROVISIONES 1,219,277.16
Año 2015 Contable Tributario Diferencia
681 Depreciación
Utilidad contable (supuesto) 500,000.00 500,000.00
6814 Depreciación de inmuebles,
Exceso depreciación 19,277.16 19,277.16
maquinaria y equipo – Costo
Intereses 23,325.37 23,325.37
68142 Maquinarias y equipos
Renta neta 500,000.00 542,602.53 42,602.53
de explotación
IR 30 % 150,000.00 162,780.76 12,780.76
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,219,277.16
——————————— X ——————————— DEBE HABER
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39132 Maq. y equipos de explotación 88 Impuesto a la renta 150,000.00
x/x Por el registro de la depreciación del periodo. 37 Activo diferido 12,780.76
371 Impuesto a la renta diferido
——————————— X ——————————— 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
67 GASTOS FINANCIEROS 21,204.88 de pensiones y de salud por pagar 162,780.76
679 Otros gastos financieros 401 Gobierno central
6792 Gastos financieros en medición 4017 Impuesto a la renta
a valor descontado 40171 Renta de tercera categoría
48 PROVISIONES 21,204.88 x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado Año 2016 Contable Tributario Diferencia
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del des- Utilidad contable (supuesto) 900,000.00 900,000.00
mantelamiento. Exceso depreciación 19,277.16 19,277.16
Intereses 19,277.16 19,277.16
Renta neta 900,000.00 938,554.32 38,554.32
Año 2014 Contable Tributario Diferencia
IR 30 % 270,000.00 281,566.30 11,566.30
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
Exceso depreciación 19,277.16 19,277.16 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
Intereses 21,204.88 21,204.88
88 Impuesto a la renta 270,000.00
Renta neta 1,000,000.00 1,040,482.04 40,482.04
IR 30 % 300,000.00 312,144.61 12,144.61
37 Activo diferido 11,566.30
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
——————————— X ——————————— DEBE HABER de pensiones y de salud por pagar 281,566.30
401 Gobierno central
88 Impuesto a la renta 300,000.00 4017 Impuesto a la renta
37 Activo diferido 12,144.61 40171 Renta de tercera categoría
371 Impuesto a la renta diferido x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 312,144.61 Año 2017 Contable Tributario Diferencia
401 Gobierno central Utilidad contable (supuesto) 800,000.00 800,000.00
4017 Impuesto a la renta Exceso de depreciación 19,277.16 19,277.16
40171 Renta de tercera categoría Intereses 28,223.70 28,223.70
Renta neta 800,000.00 847,500.86 47,500.86
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
IR 30 % 240,000.00 254,250.26 14,250.26

I-10 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

 Área Tributaria I
——————————— X ——————————— DEBE HABER ——————————— X ——————————— DEBE HABER
88 Impuesto a la renta 240,000.00 88 Impuesto a la renta 270,000.00
37 Activo diferido 14,250.26 37 Activo diferido 18,179.84
371 Impuesto a la renta diferido
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 254,250.26 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
401 Gobierno central de pensiones y de salud por pagar 288,179.84
4017 Impuesto a la renta 401 Gobierno central
40171 Renta de tercera categoría 4017 Impuesto a la renta
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Año 2018 Contable Tributario Diferencia
Utilidad contable (supuesto) 1,200,000.00 1,200,000.00
Año 2022 Contable Tributario Diferencia
Exceso de depreciación 19,277.16 19,277.16
Intereses 31,046.07 31,046.07 Utilidad contable (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
Renta neta 1,200,000.00 1,250,323.23 50,323.23 Exceso de depreciación 19,277.16 19,277.16
IR 30 % 360,000.00 375,096.97 15,096.97 Intereses 45,454.55 45,454.55
Renta neta 1,000,000.00 1,064,731.71 64,731.71
——————————— X ——————————— DEBE HABER IR 30 % 300,000.00 319,419.51 19,419.51
88 Impuesto a la renta 360,000.00
37 Activo diferido 15,096.97 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. 88 Impuesto a la renta 300,000.00
de pensiones y de salud por pagar 375,096.97 37 Activo diferido 19,419.51
401 Gobierno central 371 Impuesto a la renta diferido
4017 Impuesto a la renta
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
40171 Renta de tercera categoría
de pensiones y de salud por pagar 319,419.51
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Año 2019 Contable Tributario Diferencia
40171 Renta de tercera categoría
Utilidad contable (supuesto) 700,000.00 700,000.00
Exceso de depreciación 19,277.16 19,277.16
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Intereses 34,150.67 34,150.67
Renta neta 700,000.00 753,427.83 53,427.83
Reversión del ATD
IR 30 % 210,000.00 226,028.35 16,028.35
En el año 2023 cuando se realice el desmantelamiento se podrá
——————————— X ——————————— DEBE HABER deducir el gasto tributariamente.
88 Impuesto a la renta 210,000.00 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
37 Activo diferido 16,028.35 48 PROVISIONES 500,000
371 Impuesto a la renta diferido 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. rehabilitación del inmovilizado
de pensiones y de salud por pagar 226,028.35
401 Gobierno central 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
4017 Impuesto a la renta de pensiones y de salud por pagar 90,000
40171 Renta de tercera categoría 401 Gobierno central
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
Año 2020 Contable Tributario Diferencia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC - TERC 590,000
Utilidad contable (supuesto) 1,300,000.00 1,300,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Exceso depreciación 19,277.16 19,277.16 4212 Emitidas
Intereses 37,565.74 37,565.74 x/x Por el registro de la factura por desmantelamiento.
Renta neta 1,300,000.00 1,356,842.90 56,842.90
IR 30 % 390,000.00 407,052.87 17,052.87 Importe deducible en la DJ Anual del IR del año 2023.

——————————— X ——————————— DEBE HABER Año 2023 Contable Tributario Diferencia

88 Impuesto a la renta 390,000.00 Utilidad contable (supuesto) 700,000.00 700,000.00
37 Activo diferido 17,052.87 Gastos de desmantelamiento -500,000.00 500,000.00
371 Impuesto a la renta diferido Renta neta 700,000.00 200,000.00 500,000.00
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. IR 30 % 210,000.00 60,000.00 150,000.00
de pensiones y de salud por pagar 407,052.87
401 Gobierno central ——————————— X ——————————— DEBE HABER
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 88 Impuesto a la renta 210,000.00
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. 37 Activo diferido 150,000.00
371 Impuesto a la renta diferido
Año 2021 Contable Tributario Diferencia 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
Utilidad contable (supuesto) 900,000.00 900,000.00
de pensiones y de salud por pagar 60,000.00
Exceso depreciación 19,277.16 19,277.16
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Intereses 41,322.31 41,322.31
40171 Renta de tercera categoría
Renta neta 900,000.00 960,599.47 60,599.47
IR 30 % 270,000.00 288,179.84 18,179.84 x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Las empresas de construcción y su aplicación
para el reconocimiento de ingresos
Ficha Técnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Título : Las empresas de construcción y su aplicación
para el reconocimiento de ingresos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
1. Introducción
El sector Construcción viene registrando
tasas muy altas de crecimiento, es por ello
que genera interés en los inversionistas,
incrementando en los últimos años la
demanda de vivienda, edificaciones. Por
tal motivo, en el presente informe quere-
mos abordar el tema de los contratos de
construcciones, el reconocimiento de sus
ingresos y las consideraciones a tener en
cuenta para poder aplicar las excepciones
del criterio del devengo en las rentas de
tercera categoría.
2. Definición de contrato de
construcción
Debemos comenzar con el concepto del
termino construcción, para ello nos remi-
tiremos a la definición que establece el
Diccionario de la Real Academia el cual
señala que construcción es “la acción y
efecto de construir o arte de construir”,
Asimismo, construir es definido como
“fabricar, edificar, hacer de nueva planta
una obra de arquitectura o ingeniería, un
monumento o en general cualquier obra
pública”. Por otro lado, el Código Civil, en
el artículo 1771º, define al contrato de
construcción como el contrato de obra en
el cual indica que por el contrato de obra
el contratista se obliga a hacer una obra
determinada y el comitente a pagarle una
retribución, así pues, como se puede apre-
ciar el contrato de obra está condicionado a
que el contratista obtenga un resultado que
viene a ser la terminación de la obra con
las características indicadas por el usuario
con el fin de no incumplir con el contrato.
Asimismo, ni en la ley ni en el reglamento
del impuesto a la renta se encuentra una
definición de construcción, es por ello que
nos remitiremos a la Ley del IGV en el inci-
so d) del artículo 3º, el cual establece que
(*) Contadora Pública de la Facultad de Ciencias Contables y Económicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestría en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica
del Perú, *Especialidad en Tributación en la Pontificia Universidad
Católica del Perú, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora tributaria en Centro de Servicio de
atención al Contribuyente – Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
División de central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat, * Miembro del
Staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
I-12 Instituto Pacífico
construcción viene hacer todas las activida-
des clasificadas como tal en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas revisión 3 división
45, las cuales están comprendidas por las
siguientes actividades:
División 45
451 Preparación de terreno.
452 Construcción de edificios completos
y de partes de edificios; obras de
ingeniería civil.
453 Acondicionamiento de edificios.
454 Terminación de edificios.
455 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios.
Como podemos apreciar, los contratos
de obra están clasificados en varias ac-
tividades económicas, sin embargo, no
todos van a encontrarse dentro de lo
regulado por el artículo 63º de la Ley del
Impuesto a la Renta, sino aquellos que
sean realizados por una empresa cons-
tructora, es decir que brinden servicios
de construcción, comprendidos en la CIIU
452 - Construcción de edificios completos
y de partes de edificios; obras de inge-
niería civil. Por otro lado, Picón Gonzales
señala “que la norma no afecta al sector
inmobiliario si no al de construcción, es
decir, cuando la actividad se realiza en
el terreno de un tercero1 (…). La norma
se aplica a quienes realizan el servicio
de construcción, pero no aquellos que
construyen para vender, es un negocio
distinto. Es como hacer zapatos, porque
hasta que no te entregue el producto no
devengo ingresos”.
• Actividades similares a la de cons-
trucción
De conformidad con el artículo 36º del
Reglamento del Impuesto a la Renta se
consideran empresas similares a la de
construcción aquellas que cuentan con
proyectos con alto nivel de riesgo, a ser
ejecutado durante más de un ejercicio
gravable y cuyo resultado solo es posible
definirlo razonablemente hasta finalizar
el proyecto. Las empresas con proyec-
tos que reúnan las características antes
indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos el régimen establecido en el
artículo 63º de la Ley, deberán solicitar a
la Sunat la autorización correspondiente.
Para tal efecto, la Sunat previa coordi-
nación con el Ministerio de Economía
y Finanzas, deberá emitir la resolución
respectiva en un plazo no mayor a treinta
días.
1 Picón Gonzales, Jorge. “Un error en las empresas constructoras
en el cálculo del IR llevaría a Grandes Contingencias”. En: Diario
Gestión. Dic. 2012,
N° 310
La mencionada autorización se encuentra
establecida en el Procedimiento 43 del
TUPA “Autorización para aplicar el régi-
men de determinación de renta bruta a
empresas similares a las de construcción”,
señala que el contribuyente deberá pre-
sentar una solicitud que sustente su calidad
de empresa similar a la de construcción
firmado por el deudor tributario o repre-
sentante legal acreditado en el Ruc.
3. Alcances del impuesto a la
renta
En principio de conformidad con el
artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
renta establece que las rentas de la tercera
categoría ingresos y gastos se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen indistintamente que
su rubro sea venta de bienes o prestación
de servicios. Por otro lado, tenemos una
excepción para la imputación de ingresos
y costos a favor de las empresas construc-
toras regulado en el artículo 63º de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual aplican
métodos de imputación de rentas brutas.
Para determinar al impuesto a la renta.
Es así que las empresas de construcción o
similares con el fin de poder acogerse a los
métodos señalados en el artículo 63º de LIR
deberán ejecutar contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un (1)
ejercicio gravable. Debemos entender por
este último lo dispuesto en el primer párrafo
del artículo 57º de Ley en mención: “A los
efectos de esta Ley el ejercicio gravable co-
mienza el 1 de enero de cada año y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con
el ejercicio gravable, sin excepción”. En
consecuencia a modo de ejemplo podemos
indicar que si nos encontramos ante un
obra de construcción en el cual se ejecuta
íntegramente dentro del año 2014, al no
haber superado el ejercicio gravable (la
obra tiene que tener una duración que
supere el año 2014) no le corresponderá
aplicar los métodos de excepción previstos
en el artículo 63° de la LIR. El Tribunal
Fiscal, mediante RTF Nº 1652-5-2004,
concluyó que “ambas obras se ejecutaron
en el ejercicio 1999, pero la liquidación final
se efectuó en ejercicios posteriores. Como
ninguno de los contratos contenía obras a
ejecutarse en plazos mayores a un año, no
es de aplicación lo establecido en el artículo
63° de la LIR, correspondiendo que los re-
sultados de las obras fuesen reconocidos de
acuerdo con el principio del devengado”.
Es preciso tener en cuenta que los méto-
dos tienen como característica ser facul-
Primera Quincena - Setiembre 2014

tativos, es decir que no están obligados
a aplicar los métodos, pudiendo realizar
el reconocimiento a través del principio
del devengado. Otra característica es la
uniformidad, quiere decir que el método
adoptado se aplicará de manera uniforme
a todas las obras que ejecute la empresa
y no podrá ser variado sin autorización
de la Sunat, la que determinará a partir
de qué año podrá efectuarse el cambio.
Asimismo, el mencionado artículo no
establece algún requisito formal para tal
acogimiento, es por ello que la Sunat,
mediante el Informe Nº 184-2013/Sunat,
aclara este punto señalando lo siguiente:
“(…) no obstante que las empresas de
construcción que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a más
de un ejercicio gravable pueden acogerse
a uno de los métodos a que se refiere la
norma citada, la normativa del impuesto
a la renta no ha previsto ninguna forma-
lidad que deba ser cumplida para efecto
de dicho acogimiento, por lo que este no
está condicionado al cumplimiento de
formalidad alguna. Sin embargo, se debe
tener en cuenta que los métodos previstos
en el artículo 63° en mención sirven para
determinar la renta de las empresas de
construcción o similares, y siendo que
tal determinación se materializa, por
parte del contribuyente (1), mediante la
presentación de la declaración jurada de
la renta obtenida en el ejercicio gravable
a que se refiere el artículo 79° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
acogimiento a uno de los métodos se
exterioriza, por excelencia, a través de
dicha declaración. (…)”.
4. Definición de devengo
La Norma IX del Título Preliminar del TUO
del Código Tributario, establece que en
lo no previsto por dicho TUO o en otras
normas tributarias podrán aplicarse nor-
mas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen.
La norma agrega que supletoriamente se
aplicarán los principios del Derecho Tri-
butario, o en su defecto, los principios del
Derecho Administrativo y los principios
generales del Derecho. Es así que debe-
mos acudir a la definición establecida en
la norma contable: la NIC 11.
La actividad de construcción por la
naturaleza que tienen en mucho de los
casos se inicia y culminan en diferentes
periodos contables, es por ello que genera
dificultad en la asignación de los ingresos
y costos a los correspondientes periodos
contables. Esta Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 11) utiliza los criterios
de reconocimiento establecidos en el
marco conceptual para la preparación
y presentación de los estados financie-
ros, con el fin de determinar cuándo se
reconocen, los ingresos de actividades
ordinarias y costos de los contratos como
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
ingresos de actividades ordinarias y gastos
en el estado del resultado integral2. Así,
el marco conceptual señala que para la
preparación y presentación de los estados
financieros los efectos de las transacciones
y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo).
Sobre el particular en el párrafo 22
dispone que cuando el resultado de
un contrato de construcción puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias y los
costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos como ingreso de actividades
ordinarias y gastos respectivamente, con
referencia al estado de realización de
la actividad producida por el contrato
al final del periodo sobre el que se in-
forma. Debe tenerse en consideración
que, de acuerdo al párrafo 12 de la NIC,
en mención los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se miden por el
valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir.
En cuanto a los contratos de precio fijo
el párrafo 23 de la NIC, en mención
establece que el contrato de construc-
ción puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones: a) los ingresos
de actividades ordinarias totales del
contrato pueden medirse con fiabilidad;
b) es probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos derivados del
contrato; c) tanto los costos que faltan
para la terminación del contrato como
el grado de realización, al final del pe-
riodo sobre el que se informa, pueden
ser medidos con fiabilidad; y los costos
atribuibles al contrato pueden ser clara-
mente identificados y medidos con fia-
bilidad, de manera que los costos reales
del contrato pueden ser comparados con
las estimaciones previas de los mismos.
Por otro lado, el párrafo 24 de la NIC en
mención establece que en los contratos
de margen sobre el costo puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cum-
plen todas y cada una de las siguientes
condiciones: a) es probable que la enti-
dad obtenga los beneficios económicos
derivados del contrato; y b) los costos
atribuibles al contrato, sean o no espe-
cíficamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y medidos de
forma fiable.
El Tribunal Fiscal ha reconocido que en
lo no previsto en una norma tributaria
se aplicara normas distintas, como es el
caso de la norma contable, es así que
en la RTF Nº 1652-5-2004 señala “(…)
las normas tributarias no han previsto la
definición de "devengado”, a pesar que
resulta fundamental para establecer la
oportunidad en que deben imputarse
2 Norma Internacional de Contabilidad, NIC 11.
Área Tributaria I
los ingresos y los gastos a un ejercicio
determinado; no obstante, al tratarse de
una definición contable, resulta razonable
recurrirá la explicación establecida tanto
en el marco conceptual de las Normas In-
ternacionales de Contabilidad, como en la
NIC 1, reestructurada en el ejercicio 1994
(vigente en el ejercicio acotado) y referida
a la revelación de políticas contables,
en donde se señalaba que una empresa
debía preparar sustentados financieros,
entre otros, sobre la base contable del
devengado, así la NIC 1 precisa que de
acuerdo con este criterio, los ingresos y
los costos y gastos se reconocen cuando
se ganan o se incurren y no cuando se
cobran o se pagan, mostrándose en los
libros contables y expresándose en los
estados financieros a los cuales corres-
ponden (…)”.
5. Métodos de determinación de
rentas brutas (artículo 63° de
la LIR)
De conformidad con el Decreto Legislati-
vo Nº 1112, a partir del 1 de enero del
2013, se derogó el literal c) del artículo
63° de la Ley del IR el cual establece que
las empresas de construcción o similares,
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un
(1) ejercicio gravable podrán diferir los
resultados hasta la total terminación de
las obras, cuando estas según contrato
deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) años. Asimismo, la
Cuarta Disposición Complementaria Tran-
sitoria del referido decreto legislativo, ha
señalado que las empresas que hubieren
adoptado este método del diferimiento
hasta antes de la derogatoria seguirán
con él. A continuación señalaremos los
dos métodos vigentes:
• Método de los importes cobrados
Este método se encuentra regulado en el
inciso a) del artículo 63º de la LIR, consiste
en asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de
la respectiva obra. Es decir que estamos
frente al método de lo percibido, en donde
la renta. Se determina en función a lo que
la empresa llegue a cobrar sin ser una
condicionante la ejecución de la obra.
Asimismo, Cesar Talledo Mazu señala que
“Por la regla de lo percibido, el contribu-
yente queda obligado a computar en un
determinado ejercicio primordialmente,
los ingresos real y efectivamente percibi-
dos en efectivo y en especie”.
Por otro lado, para poder determinar los
pagos a cuenta el artículo 36º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los que se acojan al método
establecido en el inciso a) del artículo
63º de la Ley del Impuesto a la Renta
considerarán como ingresos netos los im-
portes cobrados en cada mes por avance
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
de obra. En ese sentido queda claro que
solo para determinar los pagos a cuenta
de los importes cobrados mensualmente
estos deberán haberse ejecutado.
Ahora bien, anteriormente la norma no
precisaba cuál era el procedimiento para
determinar el margen de ganancia bruta,
es por ello que las empresas lo determi-
naban en función a la utilidad estimada
al inicio del contrato o al final de cada
ejercicio en función a la utilidad estimada
que se determine en ese momento. A raíz
del Decreto Supremo N° 258-2012-EF
publicado el 18 de diciembre del 2012,
ha precisado lo que debe entenderse por
concepto de porcentaje de ganancia bruta
y costo presupuestado aplicable al primer
método de imputación de rentas brutas.
En ese sentido, para efecto de asignar
la renta bruta a cada ejercicio gravable,
se debe de entender por “porcentaje de
ganancia bruta” al resultante de dividir el
valor total pactado por cada obra menos
su costo presupuestado, entre el valor
total pactado por dicha obra multiplica-
do por cien (100). Además que el costo
presupuestado estará conformado por el
costo real incurrido en el primer ejercicio
o en los ejercicios anteriores, según
corresponda, incrementado en el costo
estimado de la parte de la obra que falta
por terminar y será sustentado mediante
un informe emitido por un profesional
competente y colegiado, que contendrá
la metodología empleada y la información
utilizada para su cálculo.
• Método de los importes cobrados y
por cobrar
Se encuentra regulado en el inciso b) del
artículo 63º de la Ley del IR, el cual esta-
blece que podrán asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante el ejercicio comercial,
los costos correspondientes a tales traba-
jos.
Es así, que a este método se aplica el cri-
terio de lo devengado, el mismo método
que aplica la NIC 11, este criterio fue
señalado por el Tribunal Fiscal en la RTF
Nº 9257-5-2001 “(…) establece el crite-
rio de lo devengado al disponer la obliga-
ción de asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos. (…), Re-
sulta claro que aun con las valorizaciones
Nº 7 y todos los documentos referidos al
pago del importe determinado en ella,
hayan sido entregados a la recurrente en
el mes de enero del ejercicio 1996, dichos
ingresos han sido devengados en el mes
de noviembre de 1995 y por ello, deben
ser considerados en la base imponible
del Impuesto a la renta correspondiente
al ejercicio de 1995. (…)”.
Asimismo para determinar el pago a
cuenta del impuesto a la renta debemos
señalar lo establecido en el inciso b) del
artículo 36° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el cual señala que en
caso de acogerse al inciso b) del Artículo
63º de la Ley considerarán como ingresos
netos del mes, la suma de los importes
I-14 Instituto Pacífico
prevista el inciso b) del artículo 63º de
cobrados y por cobrar por los trabajos la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
ejecutados en cada obra durante dicho deberá determinar sus pagos a cuenta
mes. En el caso de obras que requieran
la presentación de valorizaciones por
aplicando lo establecido en el inciso b)
la empresa constructora o similar, se del artículo 36 del Reglamento del IR. En
considerará como importe por cobrar ese sentido comenzaremos desarrollando
el monto que resulte de efectuar una el cálculo del pago a cuenta.
valorización de los trabajos ejecutados
en el mes correspondiente. En ese sentido Base imponible del pago a cuenta del
debemos entender a la valorización como periodo Noviembre 2013
el documento que muestra el avance físico
y económico de la obra en un determina- Se tendrá que tener presente lo que esta
do periodo de su ejecución. cobrado o por cobrar:
Es así, que cuando se tienen valorizacio-
nes la Sunat ha precisado en su informe Por cobrar Factura 001-012 S/.1,000
Nº184-2013/Sunat “las referidas empre- Total S/.1,000
sas considerarán como ingresos netos del
mes, la suma de los importe cobrados y 1.5 % (IR) 15.00
por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes; habiéndose Debe tenerse en cuenta que el anticipo
definido como “importe por cobrar” en
el caso de obras que requieran la presen-
no entra para el cálculo del pago a cuenta
tación de valorizaciones, al monto que para el determinado periodo al no haber-
resulte de efectuar una valorización de se devengado.
los trabajos ejecutados en el mes corres-
pondiente. (…),la norma reglamentaria Base imponible del pago a cuenta del
no ha previsto como condición que la periodo Diciembre 2013
valorización sea presentada ni, por tanto,
aprobada, para determinar el importe por En el presente periodo, el anticipo de la
cobrar por los trabajos ejecutados en el factura 001-016 se llegó a devengar. Por
mes, esto es, los ingresos que servirán de tal motivo se tomará en cuenta para el
base para el cálculo del pago a cuenta del presente cálculo.
impuesto a la Renta (…)”.
Por cobrar : S/.0
Cobrado : S/.1,500
Anticipo devengado : S/.500
Caso práctico Total S/ 2,000
1.5% (IR) 30.00
La empresa constructora Alza SA celebró Determinación de la renta bruta
un contrato de obra por más de un ejerci-
cio con la empresa Forsa SAC, desea deter- Cobrado Noviembre:
minar el pago a cuenta correspondiente Factura 001-012 S/.1180 Valorización
a los periodos noviembre y diciembre Factura 001-014 S/.590 Anticipo- Devengado
del 2013, así como la determinación de Cobrado Diciembre:
la renta bruta. Factura 001-015 S/.1770 Valorización
Factura 001-016 S/.2950 Anticipo (no se
devengo)
Consideraciones:
01.11.13:
Ingresos cobrados:
Factura 001-012 S/.1,180 incluido IGV Valori-
zaciones (cobrada)
Factura 001-013 S/.2,360 incluido IGV Crédito Factura 001-012 S/.1,000
Factura 001-014 S/.590 incluido IGV Anticipo Factura 001-014 S/.500 (anticipo
(Factura cobrada) devengado)
Factura 001-015 S/.1,500
01.12.13: Total de Ingresos cobrados S/.3,000
Factura 001-015 S/.1,770 incluido IGV Valori-
zaciones (cobrado)
Ingresos por cobrar:
Factura 001-016 S/.2,950 incluido IGV Anticipo
Factura 001-013 S/.2,000
Costo de servicio: Total de Ingresos por cobrar S/.2,000
Mano de obra : S/.500
Para determinar la renta bruta deberá
Suministros : S/.600
Servicios : S/.400
sumar el ingreso cobrado y por cobrar
Total S/.1,500 Renta bruta: Total de ingresos cobra-
dos + Total de ingresos por cobrar
Solución:
Método de lo devengado 3,000 + 2,000 = 5,000
Costo de servicio = 1,500
Para el presente caso, la empresa Alza Renta bruta = 3,500
SA ha optado por acogerse a la opción
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
 I Área Tributaria
Requerimientos de información de la Sunat:
Información prohibida de solicitar la reserva
tributaria y el secreto bancario
Ficha Técnica
Autor : Saúl Villazana Ochoa(*)
Título : Requerimientos de información de la Sunat:
Información prohibida de solicitar la reserva
tributaria y el secreto bancario
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
1. Introducción
En las últimos meses se observa una inten-
sa campaña de la Sunat dirigida a realizar
labores de verificación de las obligaciones
tributarias, tanto formales como sustancia-
les. En ese marco, en muchas ocasiones,
la Administración hace requerimientos
de documentos e información que puede
calificar como información prohibida o
reservada por el derecho a la intimidad
o el secreto bancario; de ese modo, en el
presente informe se determina cuáles son
los límites a esta facultad de la Adminis-
tración Tributaria.
2. La facultad de fiscalización y
verificación de la Administra-
ción Tributaria y los requeri-
mientos de información
El artículo 61° del Código Tributario
establece que la determinación de la
obligación tributaria efectuada por el deu-
dor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tribu-
taria, la que puede modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la
información proporcionada, emitiendo
la resolución de determinación, orden de
pago o resolución de multa.
Asimismo, el artículo 62° del referido
Código dispone que la facultad de fiscaliza-
ción de la Administración Tributaria se ejer-
ce en forma discrecional. Así, se establece
que el ejercicio de la función fiscalizadora
incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o be-
neficios tributarios. Para tal efecto, dispone
de las siguientes facultades discrecionales:
Exigir a los deudores tributarios la exhi-
bición y/o presentación de:
a) Libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se
(*) Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán
ser llevados de acuerdo con las nor-
mas correspondientes.
b) Documentación relacionada con
hechos susceptibles de generar obli-
gaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo
a las normas legales no se encuentren
obligados a llevar contabilidad.
c) Documentos y correspondencia co-
mercial relacionada con hechos sus-
ceptibles de generar obligaciones
tributarias.
De ese modo, entre otros, también se
podrá exigir la presentación de informes
y análisis relacionados con hechos suscep-
tibles de generar obligaciones tributarias
en la forma y condiciones requeridas.
Igualmente, puede requerir a terceros in-
formaciones y exhibición y/o presentación
de sus libros, registros, documentos, emi-
sión y uso de tarjetas de crédito o afines
y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributación.
Así, la norma finalmente dispone que
ninguna persona o entidad, pública o
privada, puede negarse a suministrar a
la Administración Tributaria la informa-
ción que esta solicite para determinar la
situación económica o financiera de los
deudores tributarios.
En ese sentido, se observa que la Adminis-
tración Tributaria ejerce discrecionalmente
la facultad de fiscalización y verificación, lo
que le permite efectuar diversas activida-
des y requerir y acceder a determinar infor-
mación a fin de verificar la determinación
y pago correcto de los tributos.
Sin embargo, dicha facultad tiene limita-
ciones, las que veremos a continuación
a través de diversas resoluciones del
Tribunal Fiscal u otras instituciones que
administran justicia.
3. Información prohibida de re-
querir por la Administración
Tributaria
La Ley N° 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, en su artículo
40°, regula de forma expresa la docu-
mentación que es prohibida de solicitar.
Así, establece que para el inicio, prosecu-
ción o conclusión de un procedimiento,
las entidades quedan prohibidas de
solicitar a los administrados la presen-
tación de la siguiente información o la
documentación que la contenga:
1 Aquella que la entidad solicitante posea
o deba poseer en virtud de algún trámite
realizado anteriormente por el adminis-
trado en cualquiera de sus dependencias,
o por haber sido fiscalizado por ellas, du-
rante cinco (5) años anteriores inmediatos,
siempre que los datos no hubieren sufrido
variación ni haya vencido la vigencia del
documento entregado. Para acreditarlo,
basta que el administrado exhiba la copia
del cargo donde conste dicha presentación,
debidamente sellado y fechado por la enti-
dad ante la cual hubiese sido suministrada.
2 Aquella que haya sido expedida por la
misma entidad o por otras entidades pú-
blicas del sector, en cuyo caso corresponde
recabarlas a la propia entidad a solicitud
del administrado.
3 Presentación de más de dos ejemplares
de un mismo documento ante la entidad,
salvo que sea necesario notificar a otros
tantos interesados.
4 Fotografías, salvo para obtener documen-
tos de identidad, pasaporte o licencias o
autorizaciones de índole personal o por
razones de seguridad nacional.  Los ad-
ministrados tendrán libertad de escoger
la empresa en la cual sean obtenidas las
fotografías, con excepción de los casos de
digitalización de imágenes.
5 Documentos de identidad personal dis-
tintos a la Libreta Electoral o Documento
Nacional de Identidad.  Asimismo, solo
se exigirá para los ciudadanos extranjeros
carnet de extranjería o pasaporte según
corresponda.
Entre los puntos más relevantes destaca
el primero que, por razones lógicas y
prácticas, prohíbe el requerimiento de
información que la Administración posea
por la ejecución de un procedimiento
anterior; de ese modo, no correspon-
derá considerar que el trámite se haya
efectuado en otra área o dependencia
para no considerar la prohibición del
requerimiento de información.
Sin embargo, en este punto cabe referir,
la RTF N° 3272-3-2009 que señaló que
el requerimiento de información para la
presentación de documentos que contie-
nen las declaraciones juradas, pagos
de tributos, y demás documentos
relativos a los mismos, en el procedi-
miento de fiscalización, no configura el
supuesto de documentación prohibida
de solicitar en el procedimiento admi-
nistrativo, recogida en la Ley N° 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General, artículo 40°, numeral 40.1,
dado que no involucra la realización de
un trámite previo ante la Administración,
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
en virtud de lo cual esta tenga en su
poder dichos documentos.
Sin embargo, respecto a la RTF, somos
del parecer que el Tribunal Fiscal es en
exceso legista, toda vez que requerir la
información relativa a las declaraciones y
pagos es innecesaria, toda vez que dicha
información la Administración Tributaria
la posee de forma sistematizada y que en
todo caso solo debería ser requerida de
forma excepcional, por ejemplo, cuando
exista error en la imputación de un pago
o un determinado concepto.
Sin embargo, existen otros supuestos
que no son calificados como información
prohibida de solicitar o requerir pero por
aplicación de principios legales, el secreto
bancario y la reserva tributaria, su exhi-
bición resulta reservada, y solo debe ser
exhibido en casos excepcionales.
4. Información excesiva en el re-
querimiento de información
En el caso de la RTF N° 397-2-2009 la
Administración Tributaria requirió: “(…)
Datos del contribuyente y su cónyuge y
datos de sus padres e hijos, incluyendo sus
cónyuges, (…) datos del contribuyente y
sus cónyuges, (…) Datos sobre el régimen
patrimonial de la sociedad conyugal (…),
Relación con personas jurídicas especifi-
cando sus tipo de relación y porcentaje de
participación y, (…) Consumos no realizados
con tarjeta de crédito: gastos realizados de
alimentación, educación, recreación, alquiler
de inmuebles y otros”.
Al respecto, el Tribunal Fiscal concluyó que
en la información solicitada se distinguía
que los datos relacionados con el quejoso
y su cónyuge, la relación con personas
jurídicas y los consumos no realizados con
tarjetas de crédito tienen intrínseca una fi-
nalidad de relevancia tributaria al haberse
señalado en el citado requerimiento que
se encontraba sometido a un procedi-
miento de fiscalización. Por el contrario,
dicha situación no se presentaba en la
información relacionada a los parien-
tes que no dependen económicamente
del contribuyente como pueden ser
sus hermanos, padres e hijos mayores
de edad y sus respectivos cónyuges,
por lo que en este extremo se declaró
fundada la queja.
Así, se desprende que un requerimiento
deviene en arbitrario cuando la infor-
mación requerida no determinaba por
sí misma una finalidad con relevancia
tributaria vinculada necesariamente al
contribuyente.
5. Información que viola el
derecho a la intimidad del
contribuyente
En el caso de la Sentencia emitida en el
Expediente N° 04168-2006-PA/TC un
contribuyente (persona natural) planteó
I-16 Instituto Pacífico
una demanda de amparo ante el Poder
Judicial, aduciendo la violación de su
derecho a la intimidad, toda vez que
la Administración Tributaria le había
requerido información sobre sus gastos
personales, viajes al exterior, si viajó
solo o acompañado y, de ser el caso,
la identidad de su acompañante y
relación que guardaba con esta última
persona, entre otra información.
El Tribunal Constitucional declaró fundada
en parte la demanda, señalando que el
requerimiento de información sobre la
identidad de la persona acompañante
y de su relación con el contribuyente,
violaba su derecho fundamental a la
intimidad. El Tribunal Constitucional se-
ñaló que dicho requerimiento debe estar
motivado a fin establecer un desbalance
patrimonial; así, la exigencia de la iden-
tificación de la persona acompañante, no
resultaba relevante a ese fin, salvo que se
tratase de una persona económicamente
dependiente del contribuyente, lo que
debió haber sustentado la Sunat.
En ese sentido, cabe reafirmar que de
acuerdo a la Constitución Política toda
persona tiene como derecho constitu-
cional fundamental que no se divulgue
información sobre su intimidad personal
o familiar y, de igual modo, por ningún
motivo se encuentra obligado a propor-
cionar dicha información. Así, existen
excepciones respecto de la reserva tri-
butaria, bancaria, comercial, etc.; sin
embargo, no existen excepciones respecto
de la intimidad personal y familiar de
cada persona.
6. La reserva tributaria, el secre-
to bancario y financiero
i) Información confidencial protegida
por la reserva tributaria y comer-
cial
Según el artículo 85° del Código Tri-
butario, tiene carácter de información
reservada, y únicamente podrá ser
utilizada por la Administración Tribu-
taria, para sus fines propios, la cuantía
y la fuente de las rentas, los gastos, la
base imponible o, cualesquiera otros
datos relativos a ellos, cuando estén
contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cual-
quier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, así como la
tramitación de las denuncias a que
se refiere el artículo 192° del Código
Tributario.
La misma norma dispone que cons-
tituyen excepciones a la reserva tri-
butaria, las solicitudes de informa-
ción, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene
el Poder Judicial, el Fiscal de la Nación
en los casos de presunción de delito,
o las comisiones investigadoras del
N° 310
Congreso, con acuerdo de la comisión
respectiva y siempre que se refiera al
caso investigado.
La reserva tributaria, al igual que la
reserva bancaria y financiera, es el
derecho que tiene todo sujeto a que
no se divulgue la información que haya
proporcionado o posea la Adminis-
tración Tributaria u otras instituciones
públicas o privadas en la realización
de sus actividades. Así, se encuentra,
prohibido, salvo la excepción señala-
das anteriormente, que la información
de las declaraciones juradas tributarias,
estados financieros o estados de cuenta
bancarios sean divulgados, ello solo
puede ser materia de conociendo
en los supuestos referidos y solo por
dichas autoridades o instituciones.
Al respecto, cabe referir el Proceso
de Hábeas Data tramitada en el Ex-
pediente N° 02838-2009-PHD/TC
(publicado en El Peruano el 06.04.11),
en el que una Central Privada de In-
formación de Riesgo (CEPIR), deman-
dó al OSCE1 para que le proporcione
los balances generales y estados de
ganancias y pérdidas de las personas
jurídicas inscritas en Registro Nacional
de Proveedores (RNP) del Estado,
alegando que dicha información no
tenía carácter confidencial, siendo
de naturaleza pública y que no cabía
considerar la reserva tributaria, que
era obligación de la administración
tributaria.
El Tribunal Constitucional confirmó las
sentencias emitidas en las primeras
instancias que habían declarado im-
procedente la demanda. Señaló que
conforme al artículo 15°-B de la Ley
N° 27806, el derecho a la informa-
ción pública no puede ser ejercido,
entre otros supuestos, respecto de la
información confidencial protegida
por el secreto bancario, tributario,
comercial, industrial, tecnológico y
bursátil, por ello correspondía analizar
los aspectos sobre los que versaba la
información solicitada.
Así, respecto al secreto bancario, la
reserva tributaria y la vida privada se
señaló que “(…) dado que ni el secreto
bancario ni la reserva tributaria forman
parte del contenido esencial del derecho
fundamental a la intimidad, únicamente
se encuentran constitucionalmente pros-
critas aquellas limitaciones cuyo propósito
es quebrar la esfera privada del individuo
y ocasionarle perjuicios reales y/o poten-
ciales de la más diversa índole, mas no
aquellas que, manteniendo el margen
funcional del elemento de reserva que
le es consustancial, sirvan a fines consti-
tucionalmente legítimos y se encuentren
dentro de los márgenes de lo informado
por la razonabilidad y proporcionabili-
dad”.
1 Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE).
Primera Quincena - Setiembre 2014

De ese modo, con relación al análisis
de cada información solicitada se
señaló:
a) Balance General,“(…) es un do-
cumento que muestra la situación
financiera de una empresa o negocio
a determinada fecha (sobre la base
del activo, el pasivo y el patrimonio
neto), y por consiguiente, exterioriza a
cuánto ascienden, entre otros rubros,
sus depósitos bancarios (Cuenta del
Activo Nº 10. Caja y bancos y sus
tributos por pagar (Cuenta del Pasivo
Nº 40. Tributos y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar), dicha
información se encuentra protegida
por el secreto bancario y la reserva
tributaria, respectivamente, de los que
son titulares los administrados inscritos
en el RNP”.
b) Estado de ganancias y pérdidas,
“(…) refleja en buena cuenta si se obtu-
vo utilidad o pérdida en un determinado
ejercicio contable (sobre la base de
ingresos o gastos), y por tanto, muestra
a cuánto ascienden los gastos por tri-
butos (Cuenta de Gastos por naturaleza
Nº 64) y el Impuesto a la Renta por
pagar (Cuenta de Saldos por Intermedia-
rios de Gestión y Determinación de los
resultados del ejercicio Nº 88 Impuesto a
la Renta), esta información se encuentra
protegida por la reserva tributaria; en
consecuencia, su conocimiento y acceso
se encuentra sujeto a las restricciones
expuestas (…)”.
El Tribunal Constitucional, ponderado
entre los beneficios que genera al tráfico
económico la información que brindan
las centrales de riesgo y la información
protegida por la reserva bancaria y
tributaria, concluyó que: “si bien los
particulares que se inscriben en el Registro
Nacional de Proveedores entregan a la
Administración determinada documenta-
ción contable a fin de demostrar tanto la
solvencia económica como el volumen de
operaciones de los postores a efectos de que
el Estado elija la mejor opción existente en
el mercado en aras de satisfacer el interés
público en juego en cumplimiento de lo
establecido en materia de adquisiciones y
contrataciones del estatales; ello no significa
que dicha información de carácter privado
pase al dominio público, por cuanto dicha
entrega se realiza en conformidad con lo
establecido en el Ordenamiento Jurídico y
sin que medie consentimiento del particular
de divulgar dicha información. En todo
caso, aun cuando el suministro de
información requerida incremente la
eficiencia del mercado, el logro de tal
objetivo no puede realizarse a costa de
sacrificar completamente otros bienes
constituciones igualmente legítimos”.
En el caso, se observa que la reserva tri-
butaria está dirigida a la Administración
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
Área Tributaria I
Tributaria y otras instituciones públicas lo que en el ejercicio de su función
o privadas que pueden acceder a dicha fiscalizadora se puede solicitar infor-
información toda vez que ha sido su- mación a las empresas del sistema
ministrada por su titular por diferentes financiero ante un juez mediante
fines, ya sea para fines tributarios o solicitud motivada; y, de ese modo,
comerciales; así, dicha información está la solicitud de información respecto
protegida por la reserva tributaria y no a los movimientos bancarios del
puede ser de público conocimiento y de contribuyente, al estar vinculada
acceso general. con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, se enmar-
ii) Legalidad del procedimiento de ca dentro de lo establecido por
levantamiento de secreto bancario el numeral 2 del artículo 62° del
La Ley N° 26702, Ley General del Código Tributario, por lo que el
Sistema Financiero, en su artículo requerimiento de información no
141° dispone que está prohibido vulnera el secreto bancario, por lo
a las empresas del sistema finan- que debe ser procedente y legal.
ciero, así como a sus directores y En ese sentido, en tanto los reque-
trabajadores, suministrar cualquier rimientos relativos a la información
información sobre las operaciones financiera y bancaria de un deter-
pasivas con sus clientes, a menos minado contribuyente se realice en
que medie autorización escrita de supuestos debidamente motivados y
estos o se trate de los supuestos siguiendo el procedimiento previsto,
consignados en los artículos 142º y la Administración Tributaria, y otras
143º de la referida Ley. instituciones, podrán acceder a dicha
Así, el artículo 143°, dispone que información. De ese modo, en tanto
el secreto bancario no rige cuando no existan las causales previstas, los
la información sea requerida por: contribuyentes, por ejemplo, no se
Los jueces y tribunales en el ejerci- encuentran obligados a entregar sus
cio regular de sus funciones y con estados de cuenta bancaria o finan-
específica referencia a un proceso cieras ante el simple requerimiento
determinado; el Fiscal de la Nación, de la Administración3.
en los casos de presunción de enri-
quecimiento ilícito de funcionarios 7. Motivación de los requeri-
y servidores públicos; el Fiscal de la mientos de la Administración
Nación o el gobierno de un país con Tributaria
el que se tenga celebrado convenio
para combatir, reprimir y sancionar Por último, cabe referir, considerando
el criterio vertido en la RTF N° 3272-3-
el tráfico ilícito de drogas o el terro-
rismo, entre otros supuestos. 2009 donde se señala que el ejercicio de
la facultad de verificación y fiscalización
Al respecto, cabe referir la RTF de la Administración Tributaria se ejerce
N° 16852-9-2013 donde el Tribunal en forma discrecional y no requiere ser
Fiscal se pronunció sobre la legalidad fundamentada. Así los requerimientos
del levantamiento del secreto banca- de información no requieren mayor
rio de las operaciones pasivas del con- motivación que la comunicación al admi-
tribuyente en razón al procedimiento nistrado de su ejercicio y el señalamiento
previsto en el artículo 71° del Código de las normas que lo fundamentan. De
Tributario2. ese modo, al señalarse las razones de
El Tribunal Fiscal señaló que en el fiscalización, los tributos, periodos y
caso se había configurado un su- documentos a presentar se cumple con
puesto que faculta la determinación lo dispuesto en artículo 103° del Código
sobre base presunta. En ese sentido, Tributario, referido a la motivación como
se estableció que de acuerdo con el requisito indispensable de todo acto
inciso a), numeral 10, del artículo administrativo.
62°del Código Tributario, la facul-
Al respecto cabe agregar que el requeri-
tad de la Administración Tributaria
miento de información se encuentra mo-
se ejerce de forma discrecional, por
tivado cuando la información requerida
2 Artículo 71°.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS se encuentra necesariamente vinculado
POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL al contribuyente y de la información
SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas solicitad se desprende que tiene por
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente
finalidad verificar el cumplimiento de
sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos las obligaciones tributarias formales y
omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor
sustanciales.
tributario obligado o requerido por la Administración, a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
A efectos del presente artículo se entiende por Empresas del Sistema 3 Sin embargo, como conocemos del día a día, por cumplimiento de las
Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere normas de bancarización y el Impuesto a las Transacciones Financieras
el literal a) del artículo 16° de la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
(ITF) ello ya se encuentra relativizado toda vez que a través de dichos
mecanismos la Administración Tributaria posee información sobre
y Seguros - Ley Nº 26702 y normas modificatorias. los movimientos bancarios que realizan los contribuyentes.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Evite contingencias: Formalidades que se deben
observar en el llenado de las guías de remisión
remitente y transportista
Ficha Técnica distribución exclusiva de bienes en 2.4. El traslado de bienes efectuado
vehículos de propiedad del fabricante por emisores itinerantes de com-
Autora : Dra. Vanessa Chávez Samanez(*) o productor de los bienes repartidos o probantes de pago
Título : Evite contingencias: Formalidades que se distribuidos, tomados en arrendamiento Será sustentado mediante las guías de
deben observar en el llenado de las guías por el que realiza la actividad de reparto remisión correspondientes, así como la
de remisión remitente y transportista o distribución. exhibición del original y copias de los
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera comprobantes de pago que utilizarán en
Quincena de Setiembre 2014 2.2. Transporte público la realización de las ventas.
Cuando el servicio de transporte de bienes
es prestado por terceros. 2.5. La guía de remisión y documentos
1. Introducción que sustentan el traslado de bie-
En este supuesto, se entenderá como
Los contribuyentes para realizar el trasla- nes deberán ser emitidos en forma
transportista a todo tercero, distinto del
do de su mercadería requieren en la ma- previa al traslado de los bienes.
propietario o poseedor de los bienes y de
yoría de casos contar con un documento
los supuestos de los numerales 1.2 a 1.6
que sustente su traslado, el mismo que
puede ser una guía de remisión remitente
del artículo 18° que preste el servicio de 3. Formalidades administrativas
transporte de bienes1. que el contribuyente debe
o guía de remisión transportista.
En el caso de transporte público, se emi- observar
Además somos testigos que la Sunat está tirán dos guías de remisión2:
incrementando los mecanismos de control 3.1. Correcto archivo de las guías de
del traslado de los bienes, mediante ope- remisión3
- Una por el transportista, denominada
rativos de control móvil, verificando los “Guía de remisión transportista” y, El remitente deberá archivar la primera
requisitos formales que se deben observar
- Otra por el propietario o poseedor copia de las guías de remisión de manera
durante el traslado. de los bienes al inicio del traslado o correlativa.
Mediante el presente informe, se revi- por los sujetos señalados en los numerales
sará, en forma didáctica, la información 1.2 a 1.6 del artículo 18°, denominada La copia Sunat de las guías de remisión
“Guía de remisión remitente”. emitidas por el remitente y/o el transpor-
principal respecto al llenado de la guía
de remisión remitente como transportista tista deberá conservarse en un archivo
- El transportista emitirá una guía ordenado cronológicamente.
y de esa forma poder evitar sanción de
de remisión por cada propietario,
comiso o multa.
poseedor o sujeto señalado en los 3.2. Plazo que se debe observar entre
numerales 1.2 a 1.6 del presente la fecha de inicio del traslado
2. Modalidades en las que se artículo que genera la carga, quienes hasta su destino4
realiza el traslado de bienes serán considerados como remiten- No hay plazo establecido en la norma, sin
tes. embargo, la norma dispone que la Sunat
2.1. Transporte privado - Lo dispuesto en el párrafo anterior podrá considerar un plazo prudencial
Cuando el transporte de bienes es rea- será de aplicación incluso cuando entre la fecha de inicio de traslado hasta
lizado por el propietario o poseedor de se trasladen bienes de más de un su destino, según la naturaleza o caracte-
los bienes objeto de traslado, o por los remitente en un mismo vehículo, rísticas del traslado.
sujetos señalados en los numerales 1.2 salvo lo previsto en el numeral 1.8
a 1.6 del artículo 18º del presente regla- del artículo 20º del presente regla- 3.3. La liquidación de compra puede
mento, contando para ello con unida- mento. sustentar el traslado de bienes
des propias de transporte o tomadas por parte del remitente5:
en arrendamiento financiero. 2.3. El traslado de bienes compren-
didos en el Sistema de Pago de Siempre que contenga la siguiente infor-
Por excepción, se considera transporte mación adicional:
privado aquel que es prestado en el Obligaciones Tributarias con el
ámbito provincial para el reparto o Gobierno Central - Marca y placa del vehículo. De tratar-
A que se refiere el Texto Único Ordenado se de una combinación se indicará el
del Decreto Legislativo Nº 940 aprobado número de placa del camión, remol-
por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF que, tracto remolcador y semirremol-
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Univer- y norma modificatoria, deberá estar que, según corresponda.
sidad Católica del Perú, *Maestría en Gestión de Políticas Públicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especialización sustentado con la guía de remisión que - Número de licencia de conducir
en Contabilidad para No Contadores – ESAN, *Especialización en corresponda y el documento que acredite - Direcciones que constituyen punto de
Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en
el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera – SUNAT,* el depósito en el Banco de la Nación, en partida y punto de llegada.
Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atención al los casos en que así lo establezcan las
Contribuyente – SUNAT, * Exasesora tributaria de la División de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas normas correspondientes.
y de Administración Tributaria – Sunat, *Miembro del Staff de
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente
del Diplomado de Auditoría Tributaria organizado por la Corporación 3 Base legal: Artículo 23° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional 1 Ver: Informe N° 117-2003 – Sunat 4 Base legal: Artículo 22° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario 2 Base legal: Numeral 2.1 del artículo 18° del Reglamento de Com- 5 Base legal: Numeral 3.2.8 del artículo 21° del Reglamento de
a Nivel Nacional. probantes de Pago. Comprobantes de Pago.

I-18 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


Sin embargo, si el traslado se realiza
mediante transporte público en lugar de
consignar la marca y placa del vehículo
deberá consignarse el número de RUC y
nombres y apellidos o denominación o
razón social del transportista.
3.4. El punto de llegada NO siempre
debe coincidir con el declarado
en la ficha RUC6
Excepto en el caso de traslado de bienes
entre establecimientos de una misma em-
presa, las direcciones que constituyen los
puntos de partida y de llegada deberán
haber sido declaradas en el RUC conforme a
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
3.5. NO es obligatorio cuando se tras-
lada bienes se lleve comprobante
de pago, más la guía de remisión,
salvo que por norma expresa se
disponga algo distinto7.
3.6. Cuando se realicen traslados de
bienes por emisores itinerantes
de comprobantes de pago8:
Se podrá omitir los datos de identificación
del destinatario, no obstante inmedia-
tamente después de realizada la venta,
deberá consignarse la numeración de los
comprobantes emitidos.
Por otro lado, es necesario que se trasla-
den el original y copias de los comproban-
tes de pago que utilizarán en la realización
de las ventas.
3.7. En el supuesto de que se equivo-
que en el llenado, No se podrá
tachar, borrar o enmendar los do-
cumentos o comprantes de pago
En ese supuesto, deberá anular y con-
servar los documentos que hubieren
sido inutilizados previamente a ser entre-
gados, a ser emitidos o durante su emisión,
conservándolos con sus respectivas copias
durante el periodo de prescripción9.
3.8. Si soy transportista y realizo un
contrato de comodato de mis
unidades de transportes con
terceros, Sí tendré la obligación
de emitir la guía de remisión
transportista10
Debido a que constituye un servicio de
transporte público, en ese sentido co-
rresponderá la emisión de una guía de
remisión remitente si quien remite los
bienes es alguno de los sujetos señala-
dos en el numeral 1 del artículo 18° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, y
6 Base legal: numeral 3.2 del artículo 20° del Reglamento de Com-
probantes de pago.
7 Base legal: Informe N°226-2005-Sunat.
8 Base legal: Numeral 3.1 del artículo 20° del Reglamento de Com-
probantes de Pago, numeral 4 del artículo 17° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
9 Base legal: Numeral 5 y 6 del artículo 12° del Reglamento de
Comprobantes de Pago,
10 Base legal: Numeral 2 del artículo 18° del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Ver: Informe N° 026-2013-Sunat.
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
Área Tributaria I
para el transportista le corresponderá identificación de la nueva unidad de
la emisión de la correspondiente guía transporte y del nuevo conductor, según
de remisión transportista. se trate de transporte público o de tras-
porte privado.
3.9. Datos que se consignarán en la
guía de remisión transportista
cuando el destinatario sea el 4. Requisitos durante el traslado
mismo remitente11 4.1. Supuestos en el que será necesa-
Cuando el destinatario sea el mismo re- rio acompañar el comprobante
mitente, se consignará solo los apellidos de pago a la guía de remisión,
y nombres o denominación o razón social para sustentar el traslado14.
o la frase “el remitente”.
Cuando se trate de traslado de bienes
correspondientes a diferentes des-
3.10. No es necesario en el caso de
tinatarios y/o puntos de llegada,
traslado de bienes que ingresan
independientemente de la modalidad de
al país desde los terminales
transporte bajo la cual se realice.
portuarios del Callao hasta los
depósitos temporales de emitir
una guía de remisión12 · Cuando se emitan facturas deberá
observarse lo siguiente:
Siempre que el traslado sea sustentado Deberá sustentarse con la factura más la
con el “Ticket de Salida” emitido por el guía de remisión remitente que contenga
administrador portuario y que dicho docu- a manera de resumen en el rubro “Datos
mento contenga la siguiente información del bien transportado” la numeración de
que deberá contener la siguiente informa-
las facturas y la dirección del punto de
ción de manera impresa:
llegada de los bienes.
- Denominación del documento “TICKET DE
SALIDA” · Cuando se emitan boletas de venta
- Número del “Ticket de Salida” deberá observarse lo siguiente:
- Número del RUC del sujeto que realiza el
transporte. En el caso de transporte bajo la - El traslado de los bienes se deben
modalidad de transporte público, de existir realizar dentro de una provincia
subcontratación, el número de RUV a con- - Las boletas de venta contengan adi-
signar será el del sujeto subcontratado.
cionalmente los siguientes requisitos:
- Datos de identificación de la unidad de
transporte y del conductor: a) Apellidos y nombres de los adqui-
rientes.
- Número de placa del vehículo
- Nombre del conductor b) Tipo y número de su documento
- Número de licencia de conductor
de identidad.
- Número(s) del (de los) contenedor(es),
cuando corresponda c) Dirección del punto de llegada de
- Descripción del embalaje los bienes.
- Numero de bultos, cuando corresponda.
- Fecha y hora de salida del terminal portuario En este supuesto, al final del traslado el
original de la guía de remisión remitente
- Número de autorización generado por el
y la copia Sunat se quedarán en poder
administrador portuario para la salida de
los bienes del terminal portuario
del remitente conjuntamente con la copia
destinatario y la copia Sunat de la guía de
- La leyenda: “TRASLADO A DEPÓSITO TEM-
remisión transportista cuando corresponda
PORAL”. (siempre que no haya sido entregado en una
- El ticket de salida no deberá tener borrones intervención de la Sunat).
ni enmendaduras a efectos de sustentar el
traslado a que se refiere el párrafo anterior.
- La excepción a que se refiere el primer 4.2. En el supuesto de que la condi-
párrafo del presente numeral no se aplicará
ción del domicilio del remitente
para el supuesto regulado en el numeral 1.2
o del transportista se encuentre
del artículo 20°.
en estado “NO HABIDO”
Se considerará que está remitiendo o
3.11. Cuando se realiza el transbor- transportando bienes sin la correspon-
do de bienes cuyo traslado de diente guía de remisión15.
bienes sea sustentado con el
“Ticket de Salida” emitido por 4.3. En las ventas a consumidores
el administrador portuario13. finales por Internet, teléfono u
Se deberá consignar de manera manus- otro medio similar, ¿será nece-
crita en el reverso del “Ticket de Salida” sario remitir bienes con guía de
el motivo del transbordo y los datos de remisión?
La regla general es que todo traslado de
11 Base legal: Literal b) del numeral 2.15 del artículo 19° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago. bienes realizada por el vendedor de los
12 Base legal: Numeral 3.2.9 del artículo 21° del Reglamento de
Comprobantes de Pago. 14 Base legal: Numeral 1.4 del artículo 20° del Reglamento de Com-
Decreto Legislativo N°1053 - Ley General de Aduanas, Artículo 114° probantes de pago; Numeral 2.3 del artículo 20° del Reglamento
(traslado de las mercancías a los almacenes aduaneros). de Comprobantes de Pago.
13 Base legal: Numeral 2.2 de artículo 20° y numeral 3.2.9 del artículo 15 Base legal: Numeral 19.1.2 del artículo 19° del Reglamento de
21° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Comprobantes de pago.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
mismos deberá realizarse con una guía de
remisión remitente.
Sin embargo, no será necesario trasladar los
bienes con la respectiva guía de remisión
cuando esta venta se realice dentro de
una misma provincia a consumidores
finales y el traslado se realice en vehículos
no motorizados, o en vehículo tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos
motorizados, cuatrimotos y similares16.
4.4. Requisitos a observar cuando
debo entregar mercadería a
mis clientes y necesito emplear
varias de mis unidades de trans-
porte17
En ese supuesto, se deberá emitir como
mínimo una guía de remisión por cada
unidad de transporte a utilizar.
4.5. Con qué guía sustento el trasla-
do de los bienes de retorno al
almacén si al llegar al destino el
cliente rechaza los bienes trasla-
dados18
En este supuesto, deberá consignar en
la misma guía de remisión remitente los
nuevos puntos de partida y de llegada,
indicando en la opción de motivo de
traslado “otros”, el motivo del rechazo
o si se tratase de una anulación de la
compraventa.
4.6. En el traslado de bienes por con-
sumidores finales NO es necesario
que se utilice guía de remisión
En este supuesto, los consumidores finales
considerados por la norma podrán tras-
ladar sus bienes con las correspondientes
boletas de venta o tickets emitidos por
máquinas registradoras que no otorguen
derecho a sustentar crédito fiscal; en este
supuesto, se tendrá en cuenta la cantidad,
volumen, y/o valor unitario de los bienes
transportados19.
4.7. Supuestos en los que se puede
trasladar bienes solo con la guía
de remisión transportista20
Tratándose de bienes cuya propiedad o
posesión al inicio del traslado corres-
ponda a:
- Sujetos no obligados a emitir comproban-
tes de pago o guía de remisión.
- Las personas obligadas a emitir recibos por
honorarios.
- Sujetos del Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado.
16 Base legal: Numeral 3.2.6 del artículo 21° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
17 Base legal: Numeral 1.1 del artículo 20° del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
18 Base legal: numeral 2.1 del artículo 20° del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
19 Base legal: Numeral 3.1.2 del artículo 20° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
20 Base legal: Numeral 2.2 del artículo 18° del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
I-20 Instituto Pacífico
4.8. Datos adicionales que deberá
contener la guía de remisión de transporte y del conductor por los
tramos siguientes, los mismos podrán
transportista cuando se permita ser anotados en el punto de partida
el traslado solo con esta21 de cada tramo.
• La dirección del punto de partida en 4.11. Obligaciones que se deberá obser-
sustitución de lo señalado en el nu-
meral 2.7 del artículo 19° del RDCP y var cuando durante el traslado
de los bienes y por razones no
cuando esta coincida con la dirección
del punto de emisión no será necesario imputables al transportista se
consignarla. deba realizar un transbordo a
• La dirección del punto de llegada en unidades de la misma empresa o
sustitución de lo señalado en el numeral de otra empresa de transporte24:
2.8 del presente artículo.
Se deberá indicar en la misma guía de
• Datos del bien transportado:
remisión del transportista que trasladaba
- Descripción detallada del bien, indi-
cando el nombre y características tales inicialmente, el motivo del transbordo y los
como la marca del mismo. Si el motivo datos de identificación de la nueva unidad
de traslado es una venta, se deberá de transporte y del nuevo conductor.
consignar además obligatoriamente
el número de serie y/o motor, de Asimismo, el tercero contratado no se
encuentra eximido de emitir su guía de
corresponder.
- Cantidad y peso total según corres- remisión transportista.
ponda siempre y cuando, por la
naturaleza de los bienes trasladados, 4.12. Obligaciones que hay que cum-
puedan ser expresados en unidades o plir cuando para la prestación
fracción de toneladas métricas (TM),
de un servicio se subcontrate
de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado. a un tercero, para el total del
- Unidad de medida, de acuerdo a los traslado25
usos y costumbres del mercado El tercero deberá emitir la guía de remi-
sión transportista consignando:
4.9. Cuando se traslade bienes de un - Toda la información impresa y no
remitente a varios destinataros la necesariamente impresa establecida
guía de remisión transportista, no en el presente numeral.
consignará los datos de identifica-
- Que se trata de traslado en unidades
ción de los destinatarios y respecto
subcontratadas.
al punto de llegada, se consignará
la provincia más distante22. - El número de RUC, nombres y apelli-
dos o denominación o razón social de
4.10. Obligaciones que se deben cum- la empresa de transporte que realiza
plir cuando durante el trayecto, la subcontratación.
se programe el transbordo a
otra unidad de transporte te- 4.13. Cuándo el contribuyente realiza
rrestre o el traslado multimodal el traslado de sus bienes en
a otro medio de transporte23: vehículos de transporte inter-
provincial regular de pasajeros
• En la guía de remisión transportista se
NO deberá emitir una guía de
consignará solo la provincia y el distrito remisión remitente26
donde estén ubicados dichos puntos. En este supuesto, el traslado será sus-
• Además se deberá consignar los siguien- tentado:
tes datos de identificación de la unidad
de transporte y del conductor: - Con boleta de venta, cuando los
- Marca y número de placa del vehículo. bienes sean trasladados por con-
De tratarse de una combinación, se in- sumidores finales, considerando lo
dicará el número de placa del camión, dispuesto en el numeral 3.1.2 del
remolque, tracto remolcador y/o presente artículo.
semirremolque, según corresponda.
- Número de Constancia de Inscripción - Con la factura de compra, cuan-
del Vehículo o Certificado de Habi- do los bienes sean trasladados por
litación Vehicular expedido por el personas naturales que requieran
Ministerio de Transportes y Comuni- sustentar crédito fiscal, o gasto o costo
caciones, siempre y cuando conforme para efecto tributario, siempre que el
a las normas del mismo exista la
obligación de inscribir al vehículo. traslado se realice hacia una localidad
donde se encuentre su domicilio fiscal
- Número(s) de licencia(s) de conducir.
En este caso, cuando al inicio del tras- o algún establecimiento anexo decla-
lado exista imposibilidad de consignar rado ante la Sunat.
los datos de identificación de la unidad
21 Base legal: Numeral 2.13 del artículo 19° del Reglamento de 24 Base legal: Numeral 2.2 de artículo 20° del Reglamento de Com-
Comprobantes de Pago. probantes de Pago.
22 Base legal: Literal b) del numeral 2.15 del artículo 19° del Regla- 25 Base legal: Numeral 2.12 de artículo 19° del Reglamento de Com-
mento de Comprobantes de Pago. probantes de Pago.
23 Base legal: Numeral 1.2 de artículo 20° del Reglamento de Com- 26 Base legal: Numeral 3.2.4 del artículo 21° del Reglamento de
probantes de Pago. Comprobantes de Pago.
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

Nos Preguntan y Contestamos
Régimen de retenciones del impuesto general a las ventas
1. Oportunidad de retención
Ficha Técnica
Autora : : Katerine Vargas Espinoza(*)
Título : Régimen de retenciones del impuesto gene-
ral a las ventas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
Consulta
La empresa Jacques SA (agente de retención
del Impuesto General a las Ventas) realizó una
compra por S/.2,000.00, la cual fue pagada
en dos primeras cuotas de S/.500.00 y una
de S/.1,000.00.
Al respecto, nos consultan:
• ¿En qué momento debe realizarse la reten-
ción?
2. Retención vs. Detracción
Consulta
La empresa Eco Free S.A. es agente de re-
tención del impuesto general a las ventas
y realiza la compra de madera, la cual está
sujeta a detracción.
Al respecto, nos consultan:
• ¿Se debe aplicar la retención en dicha
compra?
• ¿Se puede efectuar retención y detracción
a la vez?
3. Determinación de la retención del impuesto general a las ventas y anotación del
comprobante de retenciones
Consulta
La empresa Consorcio Mundial SAC fue
nombrada agente de retención del impuesto
general a las ventas desde el 01.01.14.
En setiembre de este mismo año realiza una
compra por un monto total (incluido el IGV)
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
• ¿Debe realizarse la retención solo por el
monto mayor a S/.700.00?
Respuesta
En relación con el presente caso, debemos te-
ner en cuenta el artículo 7º de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT, la cual
regula el régimen de retenciones del impuesto
general a las ventas y nos señala:
“El Agente de Retención efectuará la retención
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó
la operación gravada con el IGV. En el caso
que el pago se realice a un tercero el Agente
de Retención deberá emitir y entregar el
“Comprobante de Retención” al Proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de
retención se aplicará sobre el importe de
cada pago…”.
Respuesta
Al respecto, debemos señalar el literal f) del
artículo 5º de la la Resolución de Superinten-
dencia Nº 037-2002-SUNAT, el cual nos señala:
“No se efectuará la retención del IGV a
que se refiere la presente resolución, en las
operaciones:
(…)
f) En las cuales opere el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central a que se refiere el Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940,
de S/.1,000.00 con la empresa Productos
Andinos SA
Al respecto, nos consultan:
• ¿Dicha operación está sujeta a retención?
• ¿Cuál es la forma correcta de la deter-
minación de la retención del impuesto
general a las ventas?
• ¿Cuál es la forma correcta de anotación
del comprobante de retención?
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Como se desprende de la norma antes señala-
da, la retención se debe efectuar al momento
en que se realiza el pago.
En el caso de pagos parciales, se debe analizar
el monto total de la operación, si el monto total
por el cual se realiza la compra es superior a
los S/.700.00, se debe efectuar la retención,
así este pago se realice por medio de pagos
parciales.
En el presente caso, las retenciones se deben
hacer en cada pago efectuado por S/.500.00
y también por el pago de S/.1,000.00, los
cuales se realizarán en el momento del pago.
Cabe indicar que conforme lo señala el artí-
culo 6º de la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002-SUNAT, la tasa aplicable es
del 3 %.
Esta forma de realizar la retención encuentra
sus sustento en que el monto total de la ope-
ración es mayor a los S/.700.00.
aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-
2004-EF”.
Debemos recordar que el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno cen-
tral a que se refiere el Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo Nº 940, no es otro que
el sistema de detracciones.
Teniendo en cuenta lo señalado, la norma excluye
de la obligación de efectuar las retenciones, en el
caso que esté afecto al régimen de detracciones.
Por lo cual, en el presente caso, solo se efectuará
la detracción correspondiente y no la retención.
Respuesta
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el artículo 3º de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT, el
cual nos señala:
“Se exceptúa de la obligación de retener
cuando el pago efectuado es igual o inferior
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00) y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.”
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos

Podemos apreciar que las compras superiores • Una vez obtenido el importe total se ————— x —————— DEBE HABER
a los S/.700.00 estarán afectas a la retención, procede con el porcentaje de retenciones
por parte de los agentes retenedores, por lo del impuesto general a las ventas, el cual
42 CUENTAS POR PAGAR
cual su compra sí estará afecta a la retención a partir del 1 de marzo de 2014, según la COMERCIALES – TERC. 30.00
del impuesto general a las ventas. Resolución de Superintendencia Nº 033-
421 Fact., boletas y otros
2014/SUNAT, es del 3 %.
En cuanto corresponde a la determinación de comprob. por pagar
la determinación de la retención del impuesto Descripción Montos 4212 Emitidas
general a las ventas, esta se realizará de la Importe total S/.1000.00 40 Tributos, contrap. y
siguiente manera: Retención (3 %) < S/.30.00 > aportes al sistema de
• Primero un pequeño acercamiento a la Total a pagar S/.970.00 pensiones y de salud
operación realizada para la obtención del por pagar 30.00
Como podemos ver, el monto de la retención
monto total. 401 Gobierno central
será descontado del importe total; asimismo,
el agente de retención tiene la obligación de 4011 IGV
Descripción Montos
emitir por este monto un comprobante de 4011 06 IGV – Retenc.
Base imponible S/.847.46 retención al proveedor. por pagar
Finalmente, en cuanto a la anotación contable x/x Contabilización del comprobante
IGV (18 %) S/.152.54
del comprobante de retención, esta se realizará de retenciones.
Total S/.1,000.00 de la siguiente manera:

4. Declaración del agente de retención

Si la empresa no realizará dicha declaración,

Consulta estaría incurriendo en una infracción tributaria, Legislativo Nº 953, constituye infracción
señalada en el numeral 1. Del artículo 176º relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no pagar dentro de
La empresa Electro Fast SAC ha sido nombrada del Texto Único Ordenado del Código Tribu- los plazos establecidos los tributos retenidos
agente de retención del impuesto general a tario, que nos señala que serán infracciones o percibidos…”.
las ventas. Dicha empresa realizó la retención relacionadas con la obligación de presentar
correspondiente por sus compras. declaraciones y comunicaciones:
De modo adicional, cometería una infracción
Al respecto, nos consultan: señalada en el numeral 4. Del artículo 178º del
“1. No presentar declaraciones que conten-
• ¿Cómo se realiza la declaración de los gan la determinación de la deuda tributaria Texto Único Ordenado del Código Tributario, el
montos retenidos? dentro de los plazos establecidos”. cual nos señala que serán infracciones relacio-
• ¿Existe una infracción por no declarar ni nadas con el cumplimiento de las obligaciones
pagar los montos retenidos? Dicha infracción tendrá una multa de 1 UIT tributarias:
(Unidad Impositiva Tributaria) según la Tabla
I de infracciones y sanciones del Código Tribu- “4. No pagar dentro de los plazos estableci-
Respuesta tario (para personas y entidades generadoras dos tributos retenidos o percibidos”.
Con respecto al agente de retención, el artículo de renta de tercera categoría).
9º de la Resolución de Superintendencia Esta multa tendrá la siguiente gradualidad, Dicha infracción tendrá una multa de 50 % del
Nº 037-2002-SUNAT, nos señala: correspondiente al Anexo II de la Resolución tributo no pagado según la Tabla I de infrac-
de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT: ciones y sanciones del Código Tributario (para
“El Agente de Retención declarará el monto personas y entidades generadoras de renta de
total de las retenciones practicadas en tercera categoría).
el periodo y efectuará el pago respectivo Subsanación Subsanación
utilizando el PDT-Agentes de Retención, voluntaria inducida La gradualidad correspondiente a dicha multa
Formulario Virtual Nº 626. será, de acuerdo al artículo 13º-A de la Re-
El referido PDT deberá ser presentado Si se subsana la Si se subsana la solución de Superintendencia Nº 063-2007/
inclusive cuando no se hubieran practicado infracción antes infracción dentro del SUNAT:
retenciones en el periodo. La declaración y que surta efecto la plazo otorgado por
el pago se realizarán de acuerdo al crono- notificación de la la Sunat, contando
grama aprobado por la SUNAT para el cum- Sunat en la que se le desde la fecha que Subsanación Subsanación
plimiento de sus obligaciones tributarias…”. comunica al infractor surta efecto la notifi- voluntaria inducida
que ha incurrido en cación en la que se le
infracción. comunica al infractor Si se subsana Si se subsana Si se subsana
Por lo cual vemos que todos los montos reteni- que ha incurrido en la infrac- la infracción si culminado
dos dentro de un periodo deben ser declarados infracción. ción con a partir del el plazo
a través del Formulario Virtual Nº 626. anterioridad día siguiente otorgado por
Con Con a cualquier de la noti- la o, en su
Debemos tener en cuenta la Resolución del Tri- Sin pago Sin pago notificación o ficación del defecto, una
pago pago
bunal Fiscal Nº 00782-2-2013, que nos señala: requerimien- primer re- vez que surta
80 % 90 % 50 % 60 % to relativo querimiento efectos la
“Que el numeral 1 del artículo 176º del al tributo o emitido en notificación
referido Código, modificado por Decreto periodo a un procedi- de la orden
Legislativo Nº 953, dispone que constituye regularizar. miento de de pago o
infracción no presentar las declaraciones que La manera de subsanar esta infracción es pre-
sentando la declaración jurada correspondiente fiscalización resolución
contengan la determinación de la deuda hasta que de determi-
tributaria dentro de los plazos establecidos, que omitió presentar.
venza el pla- nación o la
que se encuentra sancionada con una multa De forma adicional, debemos señalar a la Re- zo otorgado. resolución de
equivalente a 1 UIT, según la Tabla I de In- solución del Tribunal Fiscal Nº 19163-1-2013, multa.
fracciones y Sanciones Tributarias, aprobada la cual nos dice:
por Decreto Legislativo Nº 981, aplicable a Con pago Con pago Con pago
personas y entidades generadoras de rentas “Que según el numeral 4 del artículo 178º
de tercera categoría”. del citado Código, modificado por Decreto 95 % 70 % 60 %

I-22 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

 I Área Tributaria

Implicancias de los préstamos de persona

natural y Formulario Nº 820 como comprobante

válido para sustentar dicha operación
tumbrada, lo cual deberá analizarse
Ficha Técnica
con las características propias de cada
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*) caso concreto.
Título : Implicancias de los préstamos de per- 3. A efectos de la determinación de la
sona natural y Formulario Nº 820 como renta imponible de tercera categoría,
comprobante válido para sustentar dicha el gasto por el pago de los intereses a
operación que se alude en el numeral 1 deberá
RTF :
Nº 020-2014-SUNAT/5D0000 sustentarse con la factura, o en su caso,
el Formulario N° 820 – Comprobante
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014 por operaciones no habituales a que
se refiere el RCP, no siendo factible
que se deduzca dicho concepto en los
1. Introducción casos que esté sustentado con un recibo
simple emitido por la persona natural,
El Informe Nº 020-2014-SUNAT/5D000,
materia de comentario, hace referencia a así como el pago de la retención corres-
los ingresos de las personas naturales por pondiente y el contrato de mutuo.
el interés que cobran por préstamos, así
como por la sustentación de los gastos de 3. Posición de la Administración
las personas jurídicas por los préstamos Tributaria
que les realizan las personas naturales y
de los comprobantes de pago que tendría Materia:
que emitir la persona natural para que Se formula las siguientes consultas:
las personas jurídicas puedan sustentar
su gasto válidamente. 1. En el supuesto que una persona natural
que percibe rentas de segunda categoría
Así como también este informe nos hace por concepto de intereses por préstamos
ampliar o reafirmar nuestros conocimien- que efectúa a terceros que generan
tos respecto al Formulario Nº 820 o com- rentas de tercera categoría, ¿cuál es el
comprobante de pago regulado en el
probante de las personas naturales para
Reglamento de Comprobantes de Pago
operaciones no habituales con las que si se que debe emitir con la finalidad de que
usa adecuadamente, las personas jurídicas los terceros puedan deducir el gasto?
también pueden sustentar sus gastos. 2. ¿Cuándo se entiende que una persona
natural sin negocio “no es habitual” a
efectos de solicitar el Formulario N.° 820
2. Informe SUNAT Nº 020- en el supuesto mencionado en el punto 1?
2014-SUNAT/5D0000 3. ¿Es factible que el gasto mencionado en el
1. Las personas naturales sin negocio, punto 1 pueda sustentarse con un recibo
que generan rentas de segunda cate- simple que emita la persona natural,
además del pago de la retención respec-
goría por concepto de intereses por tiva del impuesto que le corresponde al
préstamos otorgados a empresas que perceptor de rentas de segunda categoría,
requieren sustentar gasto para efecto así como con el contrato de mutuo?
tributario, deberán emitir facturas en
caso efectúen dichos préstamos de ma- Base legal:
nera habitual según lo establecido en el - Reglamento de Comprobantes de Pago,
RCP; y de no ser así, obtener y entregar aprobado por la Resolución de Superin-
el Formulario N° 820 – Comprobante tendencia N.° 007-99/SUNAT, publicada
el 24.01.99, y normas modificatorias (en
por operaciones no habituales. adelante, “RCP”).
2. Una persona natural que percibe - Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
rentas de segunda categoría por puesto a la Renta, aprobado por el Decreto
concepto de intereses por préstamos Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el
efectuados a empresas, califica como 08.12.04, y normas modificatorias (en
“no habitual” conforme a lo señalado adelante, “Ley del Impuesto a la Renta”).
en el RCP y, por ende, puede solicitar
el Formulario N° 820 – Comproban- Análisis:
te por operaciones no habituales, 1. En relación con la primera consulta,
cuando dicha operación la realiza por cabe indicar que de acuerdo con el
única vez o, cuando no la realiza de numeral 1 del artículo 6° del RCP, están
manera reiterada, frecuente o acos- obligados a emitir comprobantes de
pago, entre otros, las personas naturales
o jurídicas, sociedades conyugales, su-
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial. cesiones indivisas, sociedades de hecho
Análisis Jurisprudencial
u otros entes colectivos que presten
servicios, entendiéndose como tales a
toda acción o prestación a favor de un
tercero, a título gratuito u oneroso.
No obstante, el último párrafo del
numeral 1 del artículo 6° del citado
reglamento dispone que tratándose
de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, la
obligación de otorgar comprobantes de
pago requiere habitualidad; añadiendo
la norma que la Sunat en caso de duda,
determinará la habitualidad teniendo
en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
Por su parte, el numeral 2 del artículo
6° del mencionado Reglamento esta-
blece que las personas naturales, socie-
dades conyugales y sucesiones indivisas
que sin ser habituales requieren otorgar
comprobantes de pago a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podrán solicitar el
Formulario N° 820 – Comprobante
por operaciones no habituales.
De otro lado, cabe señalar que según
lo dispuesto en el inciso b) del nume-
ral 1.1 del artículo 4° del RCP, las fac-
turas se emiten cuando el comprador
o usuario lo solicite a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar de las normas
antes citadas, existe la obligación de
emitir comprobante de pago por la
prestación de servicios, incluido el
financiamiento otorgado a través de
un contrato de mutuo de dinero.
Ahora bien, cuando el prestador del
servicio es una persona natural sin
negocio, la obligación de otorgar
comprobantes de pago por dicho
servicio requiere de la habitualidad a
que se refiere el RCP, y de verificarse
esta, corresponderá que el referido
prestador emita una factura a los
usuarios que requieran sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
No obstante, si el servicio es prestado
por una persona natural sin negocio
y que no es habitual conforme a lo
señalado en el RCP, a un sujeto que
requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario, corresponderá que
aquella obtenga y entregue el For-
mulario N° 820 – Comprobante por
operaciones no habituales.
Así pues, las personas naturales sin
negocio, que generan rentas de
segunda categoría por concepto de
intereses por préstamos otorgados

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
a empresas que requieren sustentar
gasto para efecto tributario, deberán
emitir facturas en caso efectúen di-
chos préstamos de manera habitual,
según lo establecido en el RCP; y de
no ser así, obtener y entregar el For-
mulario N° 820 – Comprobante por
operaciones no habituales.
2. De otro lado, en cuanto a la segunda
consulta, cabe indicar que el RCP no
contiene norma alguna que defina
cuándo se entiende que una persona
natural es habitual o no en la reali-
zación de determinada operación,
para efectos de solicitar el Formulario
N° 820 – Comprobante por operacio-
nes no habituales; señalando única-
mente el último párrafo del numeral 1
del artículo 6° del mencionado Regla-
mento que en caso de duda, la Sunat
determinará la habitualidad teniendo
en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
Atendiendo a ello, resulta pertinente
recurrir a la acepción usual del término
“habitual”; siendo que el Diccionario
de Derecho Usual de Guillermo Ca-
banellas define lo habitual como lo
“acostumbrado, frecuente o usual”,
y lo frecuente como lo “repetido o
reiterado sin grandes intervalos”.
Como se puede apreciar, la calificación
de habitualidad a que se refiere el
RCP se realiza en función de la rei-
teración, frecuente o acostumbrada,
de determinada operación, lo que
debe evaluarse en cada caso concreto
teniendo en cuenta las características
propias de cada operación; siendo que,
si existen dudas sobre tal calificación, la
Sunat determinará dicha habitualidad
considerando la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
En tal sentido, una persona natural,
que percibe rentas de segunda cate-
goría por concepto de intereses por
préstamos efectuados a empresas,
califica como “no habitual” conforme
a lo señalado en el RCP y, por ende,
puede solicitar el Formulario N° 820
– Comprobante por operaciones no
habituales, cuando tal operación la
realiza por única vez o, cuando no la
realiza de manera reiterada, frecuente
o acostumbrada, lo cual deberá ana-
lizarse con las características propias
de cada caso concreto.
3. Finalmente, en lo que respecta a la
tercera consulta, es preciso señalar
que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso j) del artículo 44° de la
Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles para la determinación de
la renta imponible de tercera catego-
ría, los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas
establecidos por el RCP. Ahora bien,
según se ha indicado en el numeral
1 del presente análisis, conforme al
mencionado Reglamento, correspon-
I-24 Instituto Pacífico
de que en el supuesto analizado en
dicho numeral, la persona natural sin
negocio emita y otorgue a la empresa
que requiere sustentar gasto para
efecto tributario, una factura en caso
efectúe prestamos de manera habitual
según lo establecido en el RCP; y de
no ser así, obtener y entregar el For-
mulario N° 820 – Comprobante por
operaciones no habituales.
En consecuencia, el gasto por pago de
intereses en el aludido supuesto deberá
sustentarse con la factura, o en su caso,
el Formulario N° 820 – Comprobante
por operaciones no habituales a que
se refiere el RCP, no siendo factible
que, a efecto de la determinación de
la renta imponible de tercera categoría,
se deduzca dicho concepto en los casos
que esté sustentado con un recibo
simple emitido por la persona natural,
así como el pago de la retención corres-
pondiente y el contrato de mutuo.
4. Posición del Tribunal Fiscal
Sumilla: RTF Nº 12254-2-2007
Se revoca la Resolución Ficta Denegatoria del
recurso de reclamación formulado contra las
resoluciones de multa giradas por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º
del Código Tributario, puesto que conforme
lo dispuesto por el artículo 167° del Código
Tributario, por su naturaleza personal no son
transmisibles a los herederos o legatarios las
sanciones por infracciones tributarias; en este
sentido, estando a la copia de la traducción
oficial de la partida de defunción expedida
por el Registro Civil del Estado de Texas de
los Estados Unidos de Norteamérica en el
que consta el fallecimiento de la recurrente,
corresponde dejar sin efecto las resoluciones
de multa; Se confirma la referida Resolución
Ficta Denegatoria en el extremo referido a las
resoluciones de determinación emitidas por
Impuesto a la Renta de personas naturales
de 1998 a 2000, puesto que al haberse de-
terminado que los ingresos del cónyuge de
la recurrente, eran menores a sus egresos en
los años 1998 a 2000, carece de sustento la
afirmación de la recurrente en el sentido que
las diferencias entre sus egresos e ingresos se
justifican con los fondos que su cónyuge le ha-
bría transferido, en consecuencia, corresponde
mantener el reparo por incremento patrimo-
nial no justificado por adquisición de bienes,
derechos e inversiones, pago de préstamos y
consumos por montos mayores a los recursos
cuyos orígenes han podido ser determinados.
Sumilla: RTF Nº 05082-2-2006 La pre-
sentación del Formulario Nº 820 como
19.09.06 documento que acredita la
transferencia de propiedad.
El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento
de la queja al no ser competente para ello
ya que la solicitud materia de autos está
referida a que la empresa Luz del Sur S.A.A.
devuelva los aportes que los quejosos alegan
haber efectuado denominados contribuciones
reembolsables por la red primaria que sirve
al predio rústico San Pedro de Turín, sin que
se le exija la presentación del Formulario
N° 820 o de una factura por la restitución
del monto adeudado y retenerle Impuesto
a la Renta, materia que no constituye un su-
puesto que pueda ser considerado vinculado
N° 310
con la relación jurídica tributaria, esto es, la
obligación tributaria que relaciona al acreedor
y el deudor tributario a fin que se le apliquen
las disposiciones del Código Tributario, siendo
más bien un asunto que debe ser resuelto
entre las partes.
5. Análisis y comentarios
El presente informe hace referencia a los prés-
tamos que realiza la persona natural, entonces
empecemos analizar a que se llama préstamo.
Préstamo.- Es una operación por la cual una
entidad financiera, generalmente un banco,
pone a nuestra disposición una cantidad
determinada de dinero mediante un con-
trato. En un préstamo nosotros adquirimos
la obligación de devolver ese dinero en un
plazo de tiempo establecido y de pagar unas
comisiones e intereses acordados. Podemos
devolver el dinero en uno o varios pagos,
aunque, habitualmente, la cantidad se de-
vuelve en cuotas mensuales que incluyen las
comisiones y los intereses.
Según el artículo 1.740° del Código Civil:
“Por el contrato de préstamo, una de las par-
tes entrega a la otra, o alguna cosa no fungible
para que use de ella por cierto tiempo y se la
devuelva, en cuyo caso se llama comodato,
o dinero u otra cosa fungible, con condición
de devolver otro de la misma especie y cali-
dad, en cuyo caso conserva simplemente el
nombre de préstamo. El comodato es esen-
cialmente gratuito. El simple préstamo puede
ser gratuito o con pacto de pagar interés".
Los ingresos por intereses obtenidos
por préstamos generan en el caso de las
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales el pago del Im-
puesto a la Renta de segunda categoría
con una taza del 5 % de la Renta Bruta
(tasa efectiva) Retención por el paga-
dor de la renta domiciliado o; Directo
cuando no se efectúa la retención, el
primero se realizara por medio del PDT
Nº 617 – Otras Retenciones y cuando
se pague directamente se hará con el
Formulario Virtual Nº 1665. Dicho pago
y declaración se hará al mes siguiente de
efectuada la retención según cronogra-
ma de obligaciones mensuales.
Lo anterior es con respecto a la per-
sona natural, pero que sucede con la
persona jurídica que genera renta de
tercera categoría y a la que se le pide
que sustente sus gastos con documen-
tos fehacientes, pues bien el artículo
6° numeral 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99-SUNAT
(Reglamento de Comprobantes de
Pago) nos hace mención al formulario
Nº 820 que es un comprobante para
personas naturales por operaciones
no habituales ya que como sabemos,
si realizamos préstamos de manera
habitual lo correcto es emitir factura.
De lo señalado anteriormente, el gasto por
pago de intereses a persona natural deberá
sustentarse con la factura, o en su caso, el
Formulario N° 820 – Comprobante por
operaciones no habituales a que se refiere
el RCP, no siendo factible que, a efecto de
la determinación de la renta imponible de
tercera categoría de la persona jurídica, se
deduzca dicho concepto en los casos que esté
sustentado con un recibo simple emitido por la
persona natural, así como el pago de la reten-
ción correspondiente y el contrato de mutuo.
Primera Quincena - Setiembre 2014

La recuperación de capital invertido en la venta de bienes por
parte de los sujetos no domiciliados
Solicitud de certificación de recuperación del capital invertido
RTF Nº 09357-2-2007 (04.10.07)
“Se confirma la apelada que denegó su solicitud de certificación de recuperación
del capital invertido en la adquisición de inmuebles, por lo que el contribuyente
no se encontraba inmerso en ninguno de los supuestos por los que la Adminis-
tración debería emitir el certificado de recuperación del capital invertido, puesto
que conforme con el criterio establecido por reiteradas resoluciones del Tribunal
Fiscal, la deducción resulta aplicable solo en el caso que se hayan producido
los supuestos de enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes
que sufran desgaste, y por lo tanto, la SUNAT determinaría el monto de dicha
deducción y expediría la certificación de recuperación del capital invertido
siempre que haya ocurrido alguno de los mencionados supuestos, siendo que
en el presente caso la recurrente no ha acreditado la venta o enajenación de
los bienes inmuebles que fueron materia de la solicitud”.
Si la administración determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectuado
la comparación de conformidad con el numeral 4 del artículo 32º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir un nuevo
pronunciamiento sobre la valorización efectuada.
RTF Nº 05204-4-2008 (22.04.08)
“Se revoca las apeladas, debido a que de la revisión de las mismas se verifica
que si bien la Administración ha procedido a establecer como valor de mercado
de las acciones adquiridas por la recurrente a un valor nominal de cada acción,
equivalente a S/.1.00, esta no ha señalado sustento alguno para la determinación
de dicho valor, no habiéndose efectuado comparación alguna de conformidad
con lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 32° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-
2004-EF, por lo que procede que la Administración realice las comparaciones
que considere pertinentes de conformidad con lo establecido por el numeral 4
del artículo 32° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
antes citado, y emita un nuevo pronunciamiento sobre la valorización efectua-
da, siendo que una vez determinado el valor a que se debieron transferir las
acciones, establezca si el costo computable para efecto de la enajenación de
dichas acciones se determinó conforme a ley”.
El monto pagado en la adquisición de activos sin utilizar medios
de pago indicados no constituye costo computable del mismo
por lo que no acredita el capital invertido.
RTF Nº 06054-4-2008 (13.05.08)
“Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de certificación de
recuperación de capital invertido, debido a que la recurrente adquirió el inmueble
mediante contrato de compraventa elevado a escritura pública, no obstante ello al
no haber utilizado en dicha transacción medios de pago de acuerdo a lo señalado
en los artículos 3° y 4° de la Ley N° 28194, el importe de U$68,000.00 que
figura en el citado documento como contraprestación por el inmueble adquirido
no puede ser considerado a efectos de establecer el costo computable del mismo
y en consecuencia acreditar el capital invertido”.
Glosario Tributario
1. ¿En qué consiste la recuperación del capital invertido por un no domiciliado?
Los sujetos no domiciliados deben efectuar una retención de tipo definitivo, ello porque
se está generando una renta de fuente peruana y el sujeto no domiciliado no se acercará
a cumplir con la presentación de la declaración jurada anual al ejercicio siguiente, por
este motivo quien es pagador de la renta le corresponde efectuar la retención por el
monto total pagado al sujeto no domiciliado.
Adicionalmente, debemos indicar que nuestra Ley del Impuesto a la Renta establece
que la recuperación del capital invertido constituye una deducción permitida por la ley
a fin de establecer la renta neta de los sujetos no domiciliados, la cual resulta aplicable
N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Solicitud de certificación de recuperación de capital invertido.
Determinación del costo computable de inmueble
RTF Nº 08224-9-2012 (25.05.12)
“Se deniega el desistimiento de la apelación presentada contra una resolución
de intendencia que autorizó parcialmente la certificación para efecto de la
recuperación de capital invertido.
Se confirma la apelada en atención a que la Administración, a efecto de calcular
el costo computable del inmueble, restó al costo de adquisición del mismo el
porcentaje correspondiente a los pagos efectuados con anterioridad a la expe-
dición del certificado, determinando un monto a certificar al que se le aplicó
el tipo de cambio compra, lo que se encuentra arreglado a ley. Se señala, que
para determinar el importe del capital invertido en la enajenación de bienes y
otorgar la certificación solicitada, corresponde que la Administración, en base a
la información proporcionada por el solicitante, determine el costo computable
del bien, al que se le disminuirá el importe de la depreciación en la medida
que los bienes materia de certificación se hayan utilizado en la generación de
renta gravada, considerando el ajuste por inflación con incidencia tributaria”.
La recuperación del capital invertido constituye una deducción
permitida y que resulta aplicable solo en el caso que se haya
producido los supuestos previstos en la ley
RTF Nº 0805-3-2004 (13.02. 04)
“La recuperación del capital invertido constituye una deducción permitida por
la ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados, siendo aplicable
solo en el caso que se haya producido los supuestos de enajenación de bienes
o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste. De no cumplirse
con estos supuestos, será denegada la solicitud”.
Cuando se perciben pagos anteriores, no procede la expedición
del certificado de recuperación del capital invertido
RTF Nº 3891-1-2006 (18.07.06)
“Cuando el no domiciliado percibe los pagos mediante los cuales se cancela
la venta del inmueble antes de la expedición de la certificación de recupera-
ción de capital invertido, no procede otorgar dicho certificado, acorde con
el artículo 76º-A de la LIR”.
Procede la deducción del capital invertido cuando se ha realizado la
venta antes de la referida certificación y no se realiza pago alguno
RTF Nº 4078-1-2007 (08.05.07)
“De conformidad con el artículo 57º del Reglamento de la LIR, el único caso en
que no procede la deducción de capital invertido es cuando se hubiese efectuado
pagos o abonos antes de la expedición de la certificación de la SUNAT, mas no
cuando la enajenación se hubiese efectuado antes de la referida certificación y
no se hubiese efectuado pago alguno”.
únicamente en el caso de rentas que provengan de la enajenación de bienes o derechos,
así como de la explotación de bienes que sufren desgaste.
Dicha deducción debe efectuarse con arreglo a lo establecido en el Reglamento, según
el cual tratándose de la enajenación de bienes o derechos, su importe corresponderá al
costo computable de los mismos y su certificación deberá ser solicitada por el sujeto no
domiciliado a la SUNAT.
Base legal:
Artículo 57º del Reglamento de la LIR y el inciso g) del artículo 76º del TUO de la LIR.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.
Dólares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Año S/. Año S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma 9% (13)
ANEXO 1

de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 9% (14)
007 Caña de azúcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas 15% (9)
primarias derivadas de las mismas
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos:  9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 4% (17)
016 Aceite de pescado bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9%
invertebrados acuáticos. vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
018 Embarcaciones pesqueras sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
023 Leche c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 4%
029 Algodón en rama sin desmontar excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% (6)
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)
033 Espárragos 9% (7)(14)
034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metálicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 12% (15)
021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% (18)
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo de Pago. 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por 12% (4)
030 Contratos de construcción la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)(16)
037 Demás servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 10% (11)(18)
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligación tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3.5% 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y demás dispositivos de
Comprende Percepción cierre, de vidrio.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
Común.
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con el IGV. subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a través de catálogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrón;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberías, cables, trenzas,
eslingas y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares, de
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artículos similares para fregar, lustrar o
usos análogos, de hierro o acero; artículos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundición,
hierro o acero y las demás manufacturas de
fundición, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares; mármol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
demás piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormigón o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles
o de tierras silíceas análogas) y productos
refractarios así como ladrillos de construcción,
bovedillas, cubrevigas y artículos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectónicos y demás
artículos para construcción; tubos, canalones
y accesorios de tubería; aparatos y artículos
para usos químicos o demás usos técnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cántaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o demás parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos ópticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustáceos, moluscos o demás invertebrados
acuáticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepción (en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maíz) en grano o en forma de
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, grañones y sémola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadería, pastelería o galletería.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de café,
siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de proteínas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparación de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
N.° 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
32 Preparaciones de perfumería, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmética. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
suelo, paredes o techos; placas, láminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
hojas, cintas, tiras y demás formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artículos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higiénicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artículos de cocina o de uso doméstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artículos de higiene o tocador; artículos
para la construcción y demás manufacturas
de plástico y manufacturas de las demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
correas transportadoras o de transmisión,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de caucho vulcanizado; neumáticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumáticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cámaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
neumáticos; artículos de higiene o de
subpartidas nacionales:
farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
endurecido; prendas de vestir, guantes,
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, demás complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artículos de
talabartería o guarnicionería; artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletería facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, demás papelería, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
partes de estos artículos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y útiles, artículos de
1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
nacionales: común. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
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Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciación
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S

DÍA
JULIO-2014 Industrias
AGOSTO-2014 TexSetiembre-2014
S.A. DÍA
JULIO-2014 agosto-2014 Setiembre-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.795 Estado de2.795
2.796 Situación2.797
Financiera2.842 al 30 de junio
2.845 de 2012
01 3.764 3.944 3.644 3.831 3.715 3.803
02 2.795 2.797 2.795 (Expresado
2.797 en nuevos2.847 soles)2.85 02 3.701 3.884 3.684 3.803 3.634 3.848
03 2.795 2.795 2.795 2.797 2.851 2.853 03 3.765 3.901 3.684 3.803 3.621 3.85
ACTIVO S/.
04 2.784 2.785 2.795 2.797 2.849 2.851 04 3.718 3.886 3.684 3.803 3.661 3.863
05 2.776 Efectivo
2.779 y equivalentes
2.801 de2.803
efectivo 2.853 2.855 344,400
05 3.762 3.807 3.642 3.851 3.671 3.829
06 2.776 Cuentas,
2.779 por cobrar
2.812 comerciales
2.813 - Terceros
2.847 2.849 152,000
06 3.762 3.807 3.731 3.861 3.558 3.85
07 2.776 Mercaderías 117,000
2.779 2.81 2.812 2.847 2.849 07 3.762 3.807 3.693 3.854 3.558 3.85
08 2.772 2.773
Inmueb., maq.2.808
y equipo 2.81 2.847 2.849 08
160,000 3.632 3.898 3.707 3.855 3.558 3.85
09 2.781 2.782 2.801 2.803 2.849 2.85 09 3.708 3.932 3.74 3.812 3.593 3.872
10 2.782 Deprec.,
2.785 amortiz.
2.801 y agotamiento
2.803 acum.
2.856 2.857 -45,000
10 3.706 3.866 3.74 3.812 3.64 3.756
11 2.779 Total
2.781activo 2.801 2.803 2.854 2.856 728,400
11 3.731 3.85 3.74 3.812 3.634 3.869
12 2.783 PASIVO S/.
2.784 2.789 2.79 2.855 2.856 12 3.726 3.862 3.666 3.826 3.624 3.771
13 2.783 Tributos,
2.784 contraprest.
2.789 y aportes
2.79 por pagar
2.858 2.86 13
10,000 3.726 3.862 3.634 3.853 3.639 3.779
14 2.783 2.784 2.793 2.794 2.858 2.86 14 3.726 3.862 3.675 3.813 3.639 3.779
15 2.783
Remun.
2.786
y partic.
2.793
por pagar
2.795 2.858 2.86
23,000
15 3.641 3.933 3.628 3.853 3.639 3.779
16 2.782 Cuentas
2.784 por pagar
2.796 comerciales
2.798 - Terceros 320,000
16 3.698 3.855 3.632 3.837
17 2.783 Cuentas
2.784 por pagar
2.796 diversas - Terceros
2.798 50,500
17 3.687 3.847 3.632 3.837
18 2.79 Total
2.793pasivo 2.796 2.798 403,500
18 3.64 3.861 3.632 3.837
19 2.788 2.79 2.815 2.818 19 3.74 3.834 3.589 3.887
20 2.788 PATRIMONIO S/.
2.79 2.818 2.82 20 3.74 3.834 3.655 3.878
21 2.788 Capital 253,000
2.79 2.826 2.827 21 3.74 3.834 3.582 3.916
22 2.792 2.794 2.824 2.825 22 3.636 3.947 3.666 3.864
Reservas 12,000 23 3.622 3.893 3.675 3.839
23 2.787 2.788 2.826 2.828
24 2.786 Resultados
2.789 acumulados
2.826 2.828 -35,600
24 3.653 3.847 3.675 3.839
25 2.783 Resultado
2.785 del periodo
2.826 2.828 95,500
25 3.713 3.856 3.675 3.839
26 2.784 Total patrimonio
2.787 2.832 2.834 324,900
26 3.691 3.817 3.644 3.933
27 2.784 2.787 2.832 2.834 27 3.691 3.817 3.675 3.918
28 2.784 Total
2.787pasivo y patrimonio
2.838 2.841 728,400
28
3.691 3.817 3.708 3.818
29 2.784 2.787 2.844 2.847 29 3.691 3.817 3.638 3.867
30 2.784 2.787 2.842 2.845 30 3.691 3.817 3.715 3.803
31 2.788 2.79 2.842 2.845 31 3.614 3.827 3.715 3.803
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
juLio-2014 agosto-2014 SETIEMBRE-2014 juLio-2014 agosto-2014 SETIEMBRE-2014
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.795 2.797 2.795 2.797 2.847 2.85 01 3.701 3.884 3.684 3.803 3.634 3.848
02 2.795 2.795 2.795 2.797 2.851 2.853 02 3.765 3.901 3.684 3.803 3.621 3.85
03 2.784 2.785 2.795 2.797 2.849 2.851 03 3.718 3.886 3.684 3.803 3.661 3.863
04 2.776 2.779 2.801 2.803 2.853 2.855 04 3.762 3.807 3.642 3.851 3.671 3.829
05 2.776 2.779 2.812 2.813 2.847 2.849 05 3.762 3.807 3.731 3.861 3.558 3.85
06 2.776 2.779 2.81 2.812 2.847 2.849 06 3.762 3.807 3.693 3.854 3.558 3.85
07 2.772 2.773 2.808 2.81 2.847 2.849 07 3.632 3.898 3.707 3.855 3.558 3.85
08 2.781 2.782 2.801 2.803 2.849 2.85 08 3.708 3.932 3.74 3.812 3.593 3.872
09 2.782 2.785 2.801 2.803 2.856 2.857 09 3.706 3.866 3.74 3.812 3.64 3.756
10 2.779 2.781 2.801 2.803 2.854 2.856 10 3.731 3.85 3.74 3.812 3.634 3.869
11 2.783 2.784 2.789 2.79 2.855 2.856 11 3.726 3.862 3.666 3.826 3.624 3.771
12 2.783 2.784 2.789 2.79 2.858 2.86 12 3.726 3.862 3.634 3.853 3.639 3.779
13 2.783 2.784 2.793 2.794 2.858 2.86 13 3.726 3.862 3.675 3.813 3.639 3.779
14 2.783 2.786 2.793 2.795 2.858 2.86 14 3.641 3.933 3.628 3.853 3.639 3.779
15 2.782 2.784 2.796 2.798 15 3.698 3.855 3.632 3.837
16 2.783 2.784 2.796 2.798 16 3.687 3.847 3.632 3.837
17 2.79 2.793 2.796 2.798 17 3.64 3.861 3.632 3.837
18 2.788 2.79 2.815 2.818 18 3.74 3.834 3.589 3.887
19 2.788 2.79 2.818 2.82 19 3.74 3.834 3.655 3.878
20 2.788 2.79 2.826 2.827 20 3.74 3.834 3.582 3.916
21 2.792 2.794 2.824 2.825 21 3.636 3.947 3.666 3.864
22 2.787 2.788 2.826 2.828 22 3.622 3.893 3.675 3.839
23 2.786 2.789 2.826 2.828 23 3.653 3.847 3.675 3.839
24 2.783 2.785 2.826 2.828 24 3.713 3.856 3.675 3.839
25 2.784 2.787 2.832 2.834 25 3.691 3.817 3.644 3.933
26 2.784 2.787 2.832 2.834 26 3.691 3.817 3.675 3.918
27 2.784 2.787 2.838 2.841 27 3.691 3.817 3.708 3.818
28 2.784 2.787 2.844 2.847 28 3.691 3.817 3.638 3.867
29 2.784 2.787 2.842 2.845 29 3.691 3.817 3.715 3.803
30 2.788 2.79 2.842 2.845 30 3.614 3.827 3.715 3.803
31 2.795 2.797 2.842 2.845 31 3.644 3.831 3.715 3.803
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014