Trabajos finales del auditor

Revisión de hechos posteriores (NIA 560)

Ocurridos antes de la emisión del informe del auditor

Ocurridos luego de la emisión del informe pero antes de la
emisión de los EC

Ocurridos con posterioridad a la emisión del los EC

Obtención de la carta de representación de la dirección

Revisión de la exposición de los EECC

Elaboración del memorando resumen de la auditoría

Revisión final de los papeles de trabajo

Emisión del informe breve

Emisión del informe sobre controles (carta de recomendaciones)
 Revisión de hechos posteriores

Procedimientos para detectar hechos posteriores comunicables

Lectura de actas de directorio, asamblea, comité ejecutivo, etc.

Revisión analítica de balances y presupuestos posteriores al cierre

Revisión de registros contables posteriores

Indagaciones orales a directores y funcionarios

Previsiones; préstamos; ventas de activos; emisión de acciones,

obligaciones; fusiones, adquisiciones; devaluaciones; etc.

Sucesos ocurridos desde el cierre del ejercicio hasta la firma del
informe

Que proporcionan información adicional respecto de

condiciones existentes a la fecha del balance

Que se refieren a condiciones no existentes al cierre,
 Hechos posteriores a la fecha del informe del
auditor que afecten la información
Descubiertos antes de la emisión del los EC
El auditor:

Pedirá a la administración que modifiquen los EC

Realizará procedimientos de auditoría apropiados

Emitirá un nuevo informe fechado luego de la corrección

y extenderá los procedimientos de auditoría hasta esa
fecha

Si la Compañía no los corrige y el auditor no hubiera
entregado el informe, emitirá uno nuevo con salvedades

Si lo hubiera entregado, notificará al máximo nivel para
que se abstengan de emitir los estados contables y el
informe y, en su caso, tomará acción legal bajo consejo
de su abogado.
 Hechos posteriores a la fecha del informe del
auditor que afecten la información
Descubiertos después de la emisión de los EC

El auditor

Procederá del mismo modo anterior

Si los estados contables se corrigen,

Hará procedimientos de auditoría apropiados

Verificará las acciones de la empresa para informar a

quienes hayan recibidos los estados contables de la nueva
situación

Emitirá un nuevo informe, con un párrafo de énfasis que se
refiera a una nota a los EC que amplíe la situación

La fecha del informe no será anterior a la nueva aprobación
del Directorio

Si la compañía no corrige los estados contables y no informa a
terceros, el auditor notificará al máximo nivel que tomará acción
bajo consejo legal
 Responsabilidad del auditor de requerir
representaciones escritas (RE) confiables
(NIA 580 – “Carta de gerencia”)

El objetivo de las RE es corroborar la validez de las

premisas referidas a las responsabilidades de la gerencia
en relación con la auditoría y la ratificación de las
afirmaciones que contienen los EC

No sustituyen a los procedimientos de auditoría

Definiciones:

representaciones escritas;

generales y específicas

partes relevantes;

premisas relativas a las responsabilidades de la gerencia sobre las
cuales se conduce una auditoría (ISA 200)
 Requerimientos para el auditor

Determinar las partes relevantes, por ejemplo:

Dirección del ente, actuarios; abogados; ingenieros, etc.

Solicitar representaciones generales a las partes
relevantes sobre los EC; el CI y la integridad de la
información oral y documental proporcionada durante la
ejecución de la auditoría

Representaciones específicas

Evaluar la confiabilidad de las representaciones escritas

Negativa de las partes relevantes a proporcionar RE

Limitación al alcance

Fecha

La del informe del auditor y del acta de directorio de aprobación
de los estados contables

Comunicaciones y documentación
 Revisión de la exposición

Revisión de conjunto

Revisión analítica final

Coherencia con el conocimiento logrado por el auditor y las
evidencias recopiladas

Razonabilidad de las políticas contables usadas y
modalidad de exposición

Comparación con las normas contables aplicables

Revisión de otra información (OI) incluida en documentos
que contienen estados contables auditados (NIA 720)

Informe de la gerencia; memoria; datos referidos a empleados;
ratios de análisis de balances; datos trimestrales financieros y
económicos, etc.
 Revisión de OI adjunta a los EC

El objetivo de la revisión es evitar quedar relacionado con
OI adjunta a los EC pero diferente de ellos que, por sus
afirmaciones, menoscabe la credibilidad de los EC
auditados.

Ello se logra a través de la:

Lectura apropiada de la OI para detectar si existen

incongruencias con la información dada por los EC

Respuesta apropiada del auditor a otras distorsiones de

hecho que contenga la OI, aunque que no estén

relacionadas con los EC pero que fueron detectadas por
el auditor
 Requerimientos para el auditor

Inconsistencias significativas

Si las detecta, establecerá qué cifras o exposiciones de

los EC o de OI necesitan ser corregidas

Correcciones a los EC que la dirección se rehúsa a

hacerla, la opinión del auditor es calificada o adversa

Correcciones a OI que la dirección se rehúsa a hacerla,

el auditor describirá la inconsistencia en el párrafo de

“Otros Asuntos”(*) o tomará otra acción apropiada (p.
ej. No emitir el informe; renunciar al trabajo o bien acudir al
consejo legal)

(*) En la Argentina, sería en el párrafo de “aclaraciones previas”

 Requerimientos para el auditor

Distorsiones de hecho

Si el auditor advierte tales circunstancias, discutirá
las cuestiones con la dirección

Si, luego de tal discusión, resulta que existe una
aparente distorsión, el auditor pedirá a la dirección
que consulte el tema con su abogado. Luego, el
auditor analizará la respuesta del abogado

Si el auditor concluye que la distorsión existe y la
dirección se rehusara a corregirla, el auditor se lo
comunicará por escrito a los EGE y pedirá consejo
legal sobre la acción por tomar
 Memorando resumen de auditoría y
Revisión de los papeles de trabajo
Memorando resumen de la auditoría

Facilita el análisis de la administración del trabajo y las conclusiones

Enfoca la revisión de papeles de trabajos

Reduce el riesgo de omitir la documentación de las conclusiones

Incluye resumen de: riesgos específicos; cambios en su apreciación;
evaluación de errores; conclusiones generales del trabajo.
Revisión de los papeles de trabajo, incluye el examen:

del cumplimiento de todas las etapas de la auditoría

de la calidad y cantidad de evidencias acumuladas

Buena práctica: revisión concomitante

Revisión final: roles del gerente y del socio

Revisión concurrente
 Emisión del informe breve
Informe sobre controles (carta de recomendaciones)
Emisión del informe breve:
Consiste en emitir la opinión o negarla, luego de haber:

terminado el trabajo; revisado los hechos posteriores; evaluado
la suficiencia de la evidencia; obtenido la carta de gerencia;
revisado los estados contables de publicación y revisados los
papeles de trabajo
Informe sobre controles (carta de recomendaciones)

Advertencia: Revisión relacionada con la auditoría.

Verificación de hechos y conclusiones

Contenido

Debilidad detectada; efectos de la debilidad; recomendación de
solución; comentario del sector involucrado.

Oportunidad de emisión