República Bolivariana De Venezuela

Ministerio Del Poder Popular Para La Educación Superior

Universidad Nacional Experimental
“Rafael María Baralt”
Programa: Administración
Proyecto: Tributación
Materia: Legislación tributaria

La obligación tributaria

Altagracia, diciembre de 2016

 Introducción
En el presente artículo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con la
Obligación Tributaria, haciendo énfasis sobre la Determinación de la Obligación
Tributaria, sin la cual la Administración Tributaria no puede hacer efectiva su
acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible y que
nazca la obligación para que se entienda que existe un crédito a favor del fisco,
puesto que necesariamente ésta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o
por el sujeto pasivo de la obligación, a fin de verificar la realización del hecho
imponible y de individualizar la acreencia en favor del fisco.
Obligación tributaria

El pago: es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el

cumplimiento efectivo de la prestación debida, sea esta de dar, hacer o no hacer
(no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa). Pago es
el cumplimiento del contenido del objeto de una prestación.

1. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto
activo por su condición de ente público.

2. La compensación: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su

concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente,
por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

3. Confusión: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto

activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la
transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo.

4. Remisión: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o

remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las
multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa
en la forma y condiciones que esa ley establezca

5. Declaratoria de incobrabilidad: La Administración Tributaria podrá de oficio, de

acuerdo al procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las
obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en
algunos de los siguientes casos:

Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias siempre que

hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles. Aquellas cuyos sujetos
pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de
lo establecido en el artículo 24 de este Código. Aquellas pertenecientes a sujetos
pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus
bienes. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del
país, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de
enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectiva
El hecho generador o imponible

El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo

y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Es decir, es un
hacer o un no hacer. En si es aquella condición que da nacimiento a la obligación
tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley para crear la relación
jurídico tributaria con el sujeto pasivo, pues la ley por sí sola no puede cumplir con
este fin; esto, debido a que la norma basada en el principio de generalidad no
puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo,
por tal razón es que se sostiene la denominación de hecho imponible.

Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos, cuando el

presupuesto legal esté constituido sólo por hechos materiales, desde el momento
en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos integrantes de él,
necesarios para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y, en
los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de
carácter jurídico, desde el momento en que estén perfeccionados o constituidos;
respectivamente de conformidad con el derecho que les es aplicable

Elementos de la obligación tributaria

Sujeto activo:
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su
beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el
Estado representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como DIAN).

Sujeto pasivo:
Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos
siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria
sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o
accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar información
y facturar. Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por
intermedio de sus representantes legales.

Causación:

Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación

respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.
Base gravable:

Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se

aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

Principio de legalidad:

En el Derecho Tributario, en virtud del principio de legalidad, sólo a través de

una norma jurídica con carácter de ley, se puede definir todos y cada uno de los
elementos de la obligación tributaria, esto es, el hecho imponible, los sujetos
obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la
fecha de pago, las infracciones, sanciones y las exenciones, así como el órgano
legalizado para recibir el pago de los tributos. La máxima latina “nullum tributum
sine legem” determina que para que un tributo sea considerado como tal debe
estar contenido en una ley, de lo contrario no es tributo.

El principio constitucional de la legalidad en materia tributaria implica que la

creación, modificación y supresión de tributos, así como la concesión de
exoneraciones, y otros beneficios tributarios, la determinación del hecho
imponible, de los sujetos pasivos del tributo, de los preceptores y retenedores, de
las alícuotas correspondientes y de la base imponible, deben ser hechas por ley
del Congreso de la República

Estructura lógica de la norma tributaria:

 Supuesto del hecho: es una premisa que, en el caso de que se cumpla,

lleva a una o más consecuencias jurídicas.

Toda ley, tanto en el sentido científico, como en el jurídico, parte de un supuesto

de hecho. La diferencia estriba en la forma en que aparece la consecuencia:

En el ámbito científico la consecuencia aparece de forma automática. Por

ejemplo, el calentamiento de agua pura a 100 ºC lleva, en todo caso, a
su evaporación.

En el ámbito jurídico es el Estado el que fuerza el cumplimiento de la

consecuencia. El caso típico es el derecho penal, en donde el estado fuerza el
cumplimiento de una pena a quien ha cometido un delito (supuesto de hecho).
  Regla de conducta: La conducta jurídica es un conjunto de reglas que
tiene por objeto ordenar y garantizar la vida en sociedad de la persona
humana. Los valores que la sustentan so la seguridad y la justicia. Es de
carácter imperativo y coercible pues impone deberes y obligaciones que
han de ser cumplidos, pudiendo hacer uso de la fuerza en caso de no
ser acatada.

La conducta humana está relacionada a la modalidad que tiene una persona

para comportarse en diversos ámbitos de su vida. Esto quiere decir que el
término puede emplearse como sinónimo de comportamiento, ya que se refiere
a las acciones que desarrolla un sujeto frente a los estímulos que recibe y a los
vínculos que establece con su entorno.

 Precepto o mandatario: Disposición de la autoridad que tiene eficacia

jurídica y forma parte del ordenamiento jurídico. Generalmente impone
deberes o concede derechos y debe ser cumplido por todos aquellos a
quienes es de aplicación. También se denomina norma, norma jurídica o
disposición jurídica.

Jurídicos con contenido económico:

Las normas de diversas jerarquías, generalmente de Derecho público, que

inscritas en un orden público económico plasmado en la Constitución
Política ó carta fundamental, facultan al Estado para planear indicativa o
imperativamente el desarrollo económico y social de un país y regular la
cooperación humana en las actividades de creación, distribución, cambio y
consumo de la riqueza generada por el sistema económico, así como indicar los
lineamientos a los cuales se someterá la actividad privada.

El juez, en el Estado social de derecho también es un portador de la visión

institucional del interés general. El juez, al poner en relación la Constitución -sus
principios y sus normas- con la ley y con los hechos hace uso de una
discrecionalidad interpretativa que necesariamente delimita el sentido político de
los textos constitucionales. En este sentido la legislación y la decisión judicial son
ambas procesos de creación de Derecho.

Hecho imponible y sus elementos:

El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el

nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno de los elementos que
constituyen el tributo.
Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carácter
generador de la obligación tributaria, siendo la obligación tributaria quien
determina el nacimiento de dicha contribución. Por lo tanto el hecho imponible
genera una especie de pre-relación jurídica tributaria.

Se trata de un hecho jurídico establecido por una norma de rango legal, cuyos
efectos también habrán de estar contemplados y determinados por la ley. Además,
el acreedor y el deudor de la obligación tributaria tienen nula capacidad de
disposición o negociación sobre los efectos del hecho jurídico cuya realización
genere, por ley, una obligación tributaria.

Elementos:

 Sujeto activo: derecho tributario, el sujeto pasivo es el obligado al pago

en su relación con la administración tributaria, que es el sujeto activo,
aunque será a la inversa cuando el obligado al pago reclame frente a
dicha administración, bien en vía administrativa o judicia.
 Sujeto pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.

Base imponible:

La base imponible es un elemento tributario que se define como la magnitud que

representa la medida o valoración numérica del hecho imponible, obtenida según
las normas, medios y métodos que la ley propia de cada tributo establece para su
determinación.

 Estimación directa: Es el procedimiento general de determinación de la

base imponible en la mayor parte de los tributos que integran nuestro
sistema impositivo, que aplica generalmente el propio contribuyente como
consecuencia de la presentación de autoliquidaciones.

Se caracteriza por la correspondencia real que existe entre la base imponible y su

mediación, es decir, es un régimen que pretende acomodar la cuantificación de la
base al valor real de los elementos que se miden, y en el que adquiere especial
relevancia tanto las declaraciones del obligado tributario como los datos que se
consignan en los libros y registros obligatorios.

 Estimación objetiva: Se trata de un método voluntario en el que el

obligado tributario y la Administración renuncian a medir directa y realmente
el elemento objetivo del hecho imponible, tal y como hemos visto
anteriormente, sustituyendo dicha cuantificación por la aplicación de índices
 y datos de los que resulta una cantidad que debiera representar la “base
imponible media”.

Es un régimen de aplicación sencilla para la pequeña y mediana empresa, a

través del cual la medición de la capacidad económica se corresponde menos con
la realidad económica, puesto que el cálculo de los rendimientos netos se efectúa
por signos, módulos (como puede ser el personal asalariado, el consumo de
energía o la superficie del local, por ejemplo), así como coeficientes generales
fijados anualmente por la Administración, en particular por el Ministro de Economía
y Hacienda que aprueba la Orden Ministerial que regula este régimen, y en cuya
virtud se computa el ingreso anual que a cada sector económico corresponde.

Se renuncia por tanto a calcular el rendimiento real, que queda sustituido por un
sistema indiciario que podrá o no coincidir con aquél. A cambio se aligeran y
diluyen las obligaciones formales relativas a la llevanza de libros registros y de
contabilidad.

Como indicábamos al principio, es un régimen de carácter voluntario u opcional

para los obligados tributarios cuando lo determine la ley propia de cada tributo.
Actualmente, la estimación objetiva se aplica por el IRPF para la determinación de
los rendimientos netos de pequeñas y medianas empresas, o por el IVA.

 Estimación indirecta: La estimación indirecta constituye un método

excepcional de cuantificación de la base imponible, a través del cual la
Administración está facultada para determinarla cuando no disponga de los
datos necesarios para obtener una cuantificación completa. Para ello es
preciso que concurran concretas circunstancias como son, por ejemplo, la
falta de presentación de declaraciones o la presentación incompleta o
inexacta, la resistencia u obstrucción a la actuación inspectora o el
incumplimiento sustancial de las obligaciones contables y registrales.

Se trata por lo tanto de un régimen subsidiario de los anteriores, donde los medios
que se emplean para la determinación de la base imponible son indiciarios, tales
como los datos y antecedentes que obren en poder de la Administración, la
comparación de gastos y de rendimientos de actividades similares en el respectivo
sector económico, la valoración de los módulos que corresponden a los
contribuyentes en supuestos similares, etc.

Para evitar la discrecionalidad de la Administración en la utilización de este

método, se regula un procedimiento según el cual la puesta en marcha de la
estimación indirecta exige un informe razonado de la inspección sobre las causas
determinantes para su aplicación, la situación de la contabilidad y registros o la
justificación de los medios elegidos, entre otros extremos.
Prescripción:

La prescripción se produce por la falta de ejercicio de su derecho por el acreedor

unida a la falta de reconocimiento del mismo por el deudor y provoca la extinción
de determinadas titularidades jurídicas como consecuencia de la inactividad de un
derecho durante un determinado lapso de tiempo.

De los intereses moratorios

Artículo 66: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido
para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo
de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde
el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo
hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa
bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas
tasas estuvieron vigentes. A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio
de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor
volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales,
calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato
anterior. La Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro
los primeros (10) días continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso
aquí previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la
Administración Tributaria Nacional.

Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que se

hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial.

Clases de tributos o categorías tributarias:

De conformidad con los artículos 133 dela Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela y el 12 del Código Orgánico Tributario: Los tributos se
clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:

1. Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización

privativa o aprovechamiento especial del dominio público, en la prestación
de servicios o en la realización de actividades en régimen de Derecho
Público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto
pasivo.
2. Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
3. Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
 Conclusión

1.- El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación, se ha denominado Hecho Generador tanto
en el MCTAL como en el CIAT, no obstante que a nivel de las diversas
legislaciones existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones.

2.- El Hecho Generador de la Obligación Tributaria se da cuando un hecho

económico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipotético
de la norma, a la que se denomina Hipótesis de Incidencia Tributaria.

3.- La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
la misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada,
sea por el contribuyente, o por la Administración Tributaria.

4.- La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o conjunto de

actos que surgen tanto de la administración, como de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de
la obligación.