UNIVERSIDAD ANDINA “NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CARRERA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TESIS

“EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL DE LOS

CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS

2013 - 2014”

PRESENTADA POR:
Bach. CHOQUE RAMOS, Laura Beatriz

DNI N° 46356977

Bach. FLORES TAPIA, Madeline Nilda

DNI N°47427360

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PÚBLICO

JULIACA – PERÚ
2015
 UNIVERSIDAD ANDINA” NÉSTOR CÁCERES
VELÁSQUEZ”
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CARRERA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TESIS

“EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL DE LOS

CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS

2013 - 2014”

PRESENTADA POR:

 Bach. CHOQUE RAMOS, LAURA BEATRIZ

 Bach. FLORES TAPIA, MADELINE NILDA

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO

APROBADA POR EL JURADO REVISOR CONFORMADO POR:

PRESIDENTE DEL JURADO : __________________________________________

Mg. Bertha Bejar Parra

1er. MIEMBRO DEL JURADO : __________________________________________

Dr. Alfredo Machaca Calderón

2do. MIEMBRO DEL JURADO : __________________________________________

Cpcc. Nhelio Onofre Mamani

ASESOR DE TESIS : __________________________________________

Mg. Amparo del Pilar Alemán Gonzales
 DEDICATORIA

Queremos dedicarle el presente trabajo en primer lugar a Dios por iluminarnos cada día, a

nuestros padres ya que gracias a sus consejos, valores y motivación constante nos permitieron

lograr ser personas de bien cuyo esfuerzo ha hecho posible este logro y por el apoyo que nos

brindaron durante tantos años de estudios, por su cariño y comprensión.

Las ejecutoras.
 AGRADECIMIENTO

Nuestro profundo agradecimiento a DIOS, por habernos guiado y dotado de los recursos

necesarios para hacer posible este Trabajo de Investigación.

Nuestra gratitud a la Mg. Amparo del Pilar Alemán Gonzales, quien nos proporcionó su

valioso tiempo, conducción y orientación, para la culminación de nuestro Trabajo de

Investigación.

Nuestro agradecimiento a los Señores Miembros del Jurado, quienes mostraron su interés y

profesionalismo en la revisión de este Trabajo de Investigación.

Agradecemos a nuestros queridos docentes de la Universidad Andina “Néstor Cáceres

Velásquez” Sub Sede Puno, quienes día a día nos inculcaron de sabiduría y conocimiento

que contribuyeron a nuestra formación profesional.

Expresamos nuestra gratitud, a nuestros queridos padres, por darnos cada día su apoyo y

aliento incondicional.

Las ejecutoras.
 ÍNDICE
Pag.

RESUMEN 7
INTRODUCCIÓN 9
CAPÍTULO I
PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN 11
1.1. ANÁLISIS DEL PROBLEMA 11
1.2. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA 13
1.2.1. PROBLEMA GENERAL 13
1.2.2. PROBLEMAS ESPECÍFICOS 13
1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN 14
CAPÍTULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 15
2.1. OBJETIVO GENERAL 15
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS 15
CAPÍTULO III
MARCO TEÓRICO 16
3.1. ANTECEDENTES 16
3.2. BASES TEÓRICAS CIENTÍFICAS 22
3.3. MARCO CONCEPTUAL 80
CAPÍTULO IV
DISEÑO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN 86
4.1. HIPÓTESIS 86
4.1.1. HIPÓTESIS GENERAL 86
4.1.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS 86
4.2. VARIABLES 86
4.2.1. VARIABLES PARA LA HIPÓTESIS GENERAL 86
4.2.2. VARIABLES PARA LA PRIMERA HIPÓTESIS ESPECÍFICA 87
4.2.3. VARIABLES PARA LA SEGUNDA HIPÓTESIS ESPECÍFICA 87
4.3. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN 88
4.3.1. MÉTODO DESCRIPTIVO 88
4.3.2. MÉTODO EXPLICATIVO 88
4.4. TIPO DE INVESTIGACIÓN 88
4.4.1. INVESTIGACIÓN DESCRIPTIVA 88
4.5. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN 89
4.5.1. ANÁLISIS DOCUMENTAL 89
4.5.2 ENCUESTA 89
4.6. POBLACIÓN Y MUESTRA 90
4.6.1. POBLACIÓN 90
4.6.2. MUESTRA 90
CAPÍTULO V
RESULTADOS 92
LINEAMIENTOS 126
CONTRASTACIÓN DE HIPÓTESIS 129
CONCLUSIONES 131
RECOMENDACIONES 133
BIBLIOGRAFÍA 135
ANEXOS 137
 7

RESUMEN

La presente tesis, “EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA

RECAUDACIÓN FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN

GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS 2013 - 2014”, es un tema vigente

e importante que cobra interés en estos tiempos, siendo la evasión tributaria un ilícito que

influye en la recaudación fiscal perjudicando al Estado, lo cual motivó aplicar técnicas de

recojo de datos, como es la técnica de la encuesta mediante el uso del cuestionario,

elaborado con preguntas vinculadas a los indicadores de las dos variables (Evasión

Tributaria y Recaudación Fiscal), aplicando la encuesta a los contribuyentes del régimen

general de la ciudad de Puno, quienes con sus respuestas nos significaron aportes para

clarificar las interrogantes.

Respecto a la estructura de la tesis, ésta comprende desde el Planteamiento del

Problema, Marco Teórico, Metodología, Resultados, terminando con las Conclusiones y

Recomendaciones; sustentada por amplia fuente de información quienes con sus aportes

ayudaron a esclarecer las dudas que se tuvo, en lo que corresponde a la evasión tributaria y

la recaudación fiscal, siendo la primera perjudicial para el país.

Como se puede apreciar en la tesis, se consideran diferentes aspectos relacionados con la

metodología, que sirvió para su desarrollo y el fundamento teórico donde se utilizó material

especializado para cada una de las variables, dándole coherencia y claridad al trabajo. En

cuanto a la información obtenida en el trabajo de campo, facilitó su procesamiento

estadístico, presentación gráfica; así como, las interpretaciones y análisis de cada una de las
 8

interrogantes, que ayudaron a determinar su alcance; para luego, presentar los resultados,

conclusiones y recomendaciones consideradas como positivas.

 9

INTRODUCCIÓN

Este trabajo pretende investigar el problema de la evasión tributaria, el cual es considerado

como un problema creciente que afecta directamente a los ingresos del Estado y por ende

también afecta al gasto público o inversiones que realiza el Estado a favor de la sociedad;

desde esta perspectiva, el tema de la evasión es la omisión parcial o total del impuesto de

forma voluntaria o involuntaria que trae como consecuencia una disminución en la

recaudación fiscal. Cualquiera sea la causa del incumplimiento y dado que, la

administración no dispone de recursos humanos, financieros y materiales para verificar el

cumplimiento de todo los contribuyentes, es conveniente que desarrolle un sistema de

selección que se ajusten a la realidad económica, social, geográfica y tributaria del país.

Estos criterios de selección deben ser congruentes con los planes de fiscalización y

deben establecerse en base a pautas objetivas que guarden relación con el comportamiento

de los contribuyentes.

Para reducir la evasión tributaria hay que buscar soluciones sobre las causas que la

generan: contar con normas tributarias claras y modelos inclusivos, a efecto de lograr

objetivos muy positivos para el ingreso público y reducir la desigualdad.

A través del presente trabajo de investigación damos a conocer las causas fundamentales

del nivel de evasión tributaria y su efecto en la recaudación fiscal de los contribuyentes del

régimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013 – 2014.

 10

La estructura del presente Trabajo de Investigación ésta dada de la siguiente forma:

CAPÍTULO I: Problema de la Investigación; el problema está definido por la evasión

tributaria y su influencia en la recaudación fiscal de los contribuyentes del régimen general

de la ciudad de Puno, periodos 2013 – 2014.

CAPÍTULO II: Objetivos de la Investigación; definido como la determinación de la

influencia de la evasión tributaria en la recaudación fiscal de los contribuyentes del régimen

general de la ciudad de Puno, periodos 2013- 2014.

CAPÍTULO III: Marco Teórico; abarca los antecedentes del problema en trabajos de

investigación anteriores y la teoría doctrinal de evasión tributaria y recaudación fiscal.

CAPÍTULO IV: Diseño Metodológico de la Investigación; donde se describen las

variables, hipótesis y los métodos usados en el trabajo de investigación.

CAPÍTULO V: Resultados; en este capítulo se desarrolla la exposición y análisis de los

resultados, es la parte más importante del trabajo de investigación y posteriormente se

desarrollan las conclusiones y recomendaciones.

 11

CAPÍTULO I

PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1. ANÁLISIS DEL PROBLEMA

En todo Estado, los impuestos son fuente económica e importante para el

cumplimiento de sus principales funciones. Las instituciones encargadas de

recaudarlos han utilizado diversos métodos y estrategias con el fin de crear incentivos

para el pago de impuestos. Sin embargo, la evasión tributaria continúa siendo hasta

ahora uno de sus grandes problemas como una modalidad de defraudación fiscal, lo

cual implica el incumplimiento parcial o total de los contribuyentes en la declaración

y/o pago de sus obligaciones tributarias al estado, con la finalidad de reducir total o

parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.

La evasión en rentas de tercera categoría es significativa y limita el desarrollo del

país, los contribuyentes del Régimen General al declarar y/o pagar menos tributos por

errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley, incide de manera

negativa en la recaudación fiscal y limita la provisión de recursos que el Estado

requiere para su funcionamiento y atención de las necesidades de la sociedad.

La recaudación fiscal y el desempeño de los órganos administradores de los

impuestos tienen una importancia fundamental para nuestro país. De no erradicar los

evasores de impuestos producirá una carga tributaria más pesada en aquellos que si

cumplen con sus obligaciones, va a limitar el desarrollo del país debido a que no

existirán muchos ingresos por el pago de los impuestos y no podremos tener una

mejor calidad de vida.

 12

Alva Matteucci, (2010, p. 37 y 38) afirma: Es evidente que en los últimos años se

ha venido desarrollando una serie de cambios dentro de todo el ordenamiento

tributario, en busca de una mayor recaudación. Asimismo, se ha efectuado una

reorganización de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados en dicho ordenamiento.

En el caso de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria - SUNAT, se vienen desarrollando acciones dirigidas a informar

adecuadamente, brindar facilidades y servicios eficientes, cautelar los derechos de los

contribuyentes y combatir a la evasión.

Según Quispe (2014) jefa de la Sunat, indicó que: “El nivel de evasión en el IGV

está en 29.5% y en renta es superior al 30%, existe una evasión muy alta que se debe

de controlar”, explicó que existe dos tipos de evasión tributaria: la superficial (por

descuido) y la no visible, también señaló que para el primer tipo se requiere mayor

orientación al contribuyente y campañas de formalización, mientras que para la otra

debe priorizarse la fiscalización y el control a los contribuyentes de interés fiscal y

programas selectivos.

Para la elaboración del presente trabajo se considera a los contribuyentes del

Régimen General de la ciudad de Puno; generadores de rentas de tercera categoría

porque la evasión en este régimen es significativa y afecta negativamente en la

recaudación fiscal.
 13

1.2. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA

El presente trabajo de investigación busca dar respuestas a las siguientes

interrogantes:

1.2.1. PROBLEMA GENERAL

¿De qué manera la evasión tributaria influye en la recaudación fiscal en los

contribuyentes del régimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013 -2014?

1.2.2. PROBLEMAS ESPECÍFICOS:

 ¿Cuáles son las causas de evasión tributaria en la recaudación fiscal?

 ¿Cuál es el nivel de evasión tributaria en la recaudación fiscal?

 ¿Qué alternativas permitirán disminuir la evasión tributaria para

incrementar la recaudación fiscal?

 14

1.3. JUSTIFICACIÓN

Con la presente investigación se pretende determinar la influencia de la evasión

tributaria en la recaudación fiscal de los contribuyentes del Régimen General de la

ciudad de Puno, buscando las causas y el nivel de evasión de impuestos y verificando

si cumplen o no con las obligaciones formales y sustanciales que exige la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT,

debido a que la mayoría de empresas buscan generar mayores ingresos (utilidades)

sin tomar interés en informarse sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias,

también plantear alternativas que permitan disminuir la evasión tributaria para

incrementar la recaudación fiscal con el fin de que el estado tome en cuenta esos

lineamientos que ayuden a mejorar la calidad de vida e incrementar el desarrollo de

nuestro país.

Además que aproveche como fuente de apoyo y consulta a los estudiantes que se

inician en la investigación relacionados al tema, logrando de esa manera

investigaciones que sirvan como recurso indispensable dentro de las empresas para

que no incurran en infracciones y posteriores sanciones tributarias.

 15

CAPÍTULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

2.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar la influencia de la evasión tributaria en la recaudación fiscal en los

contribuyentes del régimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013- 2014.

2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Determinar la influencia de las causas de la evasión tributaria en la recaudación

fiscal.

 Determinar la influencia del nivel de la evasión tributaria en la recaudación

fiscal.

 Proponer alternativas que permitan disminuir la evasión tributaria para

incrementar la recaudación fiscal.

 16

CAPÍTULO III
MARCO TEÓRICO

3.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

3.1.1. INVESTIGACIÓN A NIVEL NACIONAL

Aguirre, A. y Silva, O. (2013), realizaron la investigación: “Evasión Tributaria

en los Comerciantes de Abarrotes Ubicados en los Alrededores del Mercado

Mayorista del Distrito de Trujillo - Año 2013”, tesis para optar el título

profesional de Contador Público, presentado ante facultad de ciencias

económicas de la Universidad Privada Antenor Orrego, Trujillo; concluye:

1. Los comerciantes de abarrotes que se encuentran ubicados en los alrededores del

mercado mayorista por el giro de negocio que tienen, deben cumplir con todas

las obligaciones formales que les corresponden (otorgar comprobante de pago

por sus ventas, presentar sus declaraciones, llevar registros y libros contables de

acuerdo a su régimen) a los contribuyentes, así como con la determinación y

pago de los impuestos a los que están afectos (obligaciones sustanciales), tales

como el IGV, IR y ESSALUD.

2. Por la actividad que realizan los comerciantes de abarrotes ubicados en los

alrededores del mercado mayorista pueden acogerse a cualquier régimen

tributario (Nuevo Régimen Único Simplificado, Régimen Especial de Renta y

Régimen General). En el presente trabajo realizado se ha procesado la

información obtenida de las encuestas de la que se ha determinado que los

ingresos que estos comerciantes obtienen mensualmente, superan en su mayoría

 17

el tope de la categoría mayor del Nuevo RUS (S/.30,000.00), no

correspondiéndoles dicho régimen. Esto genera que un 10% de los encuestados

se encuentren en un régimen que no les corresponde. Considerando que se ha

determinado un nivel de ventas promedio mensual de S/. 78000.00, les

correspondería estar en el Régimen General. Lo antes indicado se produce por un

desconocimiento de las normas, esto se puede observar en el cuadro N° 12 en el

que un 51% declara desconocer los requisitos y condiciones de su régimen y en

el cuadro 13 en el que un 56% indica se acogió porque se lo sugirieron; asimismo

por el deseo de pagar menos (19% lo señala como motivo de su acogimiento en

el cuadro 13).

3. Del procesamiento y comparación de las preguntas 6, 9 y 14 de la encuesta se

determina que un alto porcentaje de estos comerciantes no declara la totalidad de

sus ventas, lo que conlleva a una evasión parcial de Impuesto General a las

Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR). De manera similar se ha determinado

que por lo menos un 15% de estos empresarios no declaran a sus trabajadores lo

que causa una omisión en la determinación de la contribución a Es salud.

4. Como resultado del estudio efectuado se concluye que las causas que generan

evasión tributaria son: Falta de información. Deseos de generar mayores ingresos

(Utilidades). Complejidad de las normas tributarias y excesivas cargas para

tributar. Acogerse a regímenes tributarios que no les corresponde.

5. Como una conclusión final mencionamos que coincidimos con el autor Tarrillo

en que la falta de una adecuada difusión por parte del Estado respecto a los
 18

tributos y el objeto de los mismos, trae consigo la ausencia de una cultura y

conciencia tributaria, lo que origina que los contribuyentes se encuentren más

propensos a caer en la evasión y elusión tributaria. Lo antes indicado tiene

relación directa con las dos primeras causas determinadas.

3.1.2. INVESTIGACIÓN A NIVEL REGIONAL

Las investigaciones realizadas a nivel regional, entre ellos hemos encontrado los

siguientes estudios:

Larico, F. (2013), realizó la investigación: “Evasión Tributaria en el Mercado

Internacional San José de la ciudad de Juliaca y Efectos en la Recaudación

Fiscal – Periodo 2012”, el trabajo fue presentado ante la Universidad Nacional

del Altiplano, Puno. Como requisito para optar el título de Contador Público, en

el estudio se propuso como uno de los objetivos, determinar las principales

causas de la evasión tributaria en el Mercado Internacional San José de la ciudad

de Juliaca. Determinar el nivel de evasión tributaria en el Mercado Internacional

San José de la ciudad de Juliaca y su efecto en la recaudación fiscal. Proponer

alternativas que coadyuven a reducir el nivel de evasión tributaria en el Mercado

Internacional San José de la ciudad de Juliaca. Entre las conclusiones que se

llegaron las más importantes son:

1. Las principales causas que influyen a la evasión tributaria de los comerciantes del

Mercado Internacional San José de la ciudad de Juliaca son: el desconocimiento

de las normas tributarias debido a la poca orientación tributaria que reciben por
 19

parte de la SUNAT que representa el 30% del total de la muestra; la falta de

conciencia tributaria que representa el 20% de la muestra; la desconfianza del

manejo de recursos por parte del Estado que representa el 17%, y, el 33% que si

cumplió con sus obligaciones tributarias; estos resultados han servido para

confirmar una de nuestras hipótesis.

2. El nivel de evasión tributaria de los comerciantes del Mercado Internacional San

José de la ciudad de Juliaca en el periodo 2012, resultó de la siguiente manera:

147 comerciantes que representa el 69% del total de la muestra (CON RUC Y

SIN RUC) no cumplieron con sus obligaciones tributarias y que sólo el 31%

equivalente a 66 comerciantes cumplen con sus obligaciones pagando

puntualmente sus tributos; estos resultados nos muestran un alto nivel de Evasión

Tributaria incidiendo negativamente a la Recaudación Tributaria de nuestra

Región de Puno.

Turpo, E. (2011), realizó la investigación: “Influencia de la Cultura Tributaria

en el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias en los Comerciantes del

Mercado Internacional San José de Juliaca Periodo 2009”, Tesis para optar el

Título de Contador Público. Universidad Nacional del Altiplano, Puno. Llego a

las siguientes conclusiones:

1. Se establece que los comerciantes en su gran mayoría no poseen o no tienen una

cultura tributaria acorde a un buen contribuyente lo que, influye negativamente

 20

en la formalidad comercial y hace que la informalidad comercial se incremente

en el Mercado Internacional San José de la Ciudad de Juliaca.

2. Los comerciantes del Mercado Internacional San José de la ciudad de Juliaca,

tienen un conocimiento bajo de lo que son los impuestos, quienes están obligados

a pagarlos y para qué sirve pagar impuestos al estado, lo que inciden

relativamente en la informalidad comercial.

3. Por las entrevistas efectuadas y de la encuesta aplicada se concluye que, el nivel

de cultura tributaria que presentan los comerciantes, es muy deficiente y tiende a

favorecer la informalidad comercial en los diferentes tipos rubros de negocios

comerciales.

4. Es de necesidad coyuntural que los comerciantes tengan una cultura tributaria,

para poder desarrollar buenos valores y actitudes de cambio para tributar y

formalizarse en el sistema de tributación de nuestro país, lo cual ayudará en el

desarrollo del país y así poder gozar de mejoras en la calidad de servicios que

brinda el estado.

Quispe, A. (2013), realizó la investigación: “La Cultura Tributaria y su

Incidencia en la Evasión del Impuesto a la Renta de Profesionales

Independientes en la Ciudad de Juliaca, periodo 2011”, Tesis para optar el

Título de Contador Público. Universidad Nacional del Altiplano, Puno. Llego a

las siguientes conclusiones:

 21

1. El incumplimiento de las obligaciones tributarias de los profesionales

independientes pertenecientes a la cuarta categoría del Impuesto a la Renta de la

ciudad de Juliaca es por falta de cultura tributaria por lo cual se acepta la

hipótesis n° 01. En donde se observa que solo el 41% de los profesionales tiene

un concepto claro de lo que es cultura tributaria por ende conoce sus deberes

tributarios ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria, además la carencia de cultura tributaria que poseen los profesionales

de la ciudad de Juliaca incide de manera negativa en la recaudación de

impuestos.

2. Las causas de evasión tributaria que mayormente aplican los profesionales

independientes perceptores de rentas de cuarta categoría en la ciudad de Juliaca

son: el mal uso que le dan al formulario de suspensión de cuarta categoría –

formulario 1609 debido a que dicho formulario lo presentan el 41% de los

profesionales según el cuadro n° 13 y durante la encuesta el 67% admitió que

durante ese periodo vinieron realizando su actividad de forma normal según el

cuadro n° 14, la no emisión de recibo por honorarios siendo este un 42% según el

cuadro n° 10, el desconocimiento de las normas tributarias ya que un 66%

manifestó no recibir asesoramiento y solo el 2% confía en la estabilidad total de

las normas y leyes que regulan el pago de impuesto en nuestro país, siendo estas

las principales causas de evasión tributaria.

 22

3.2. BASES TEÓRICAS CIENTÍFICAS

EVASIÓN TRIBUTARIA

Gerencie.com (2010) mencionó: “La evasión, hace referencia a las

maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de impuestos

violando para ello la ley. En la evasión tributaria simple y llanamente no se

cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.”

BANCARIZACIÓN E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

FINANCIERAS

Ortega, Castillo y Pacherrés (2014, p. 380 - 382) señalan según Base Legal:

Ley N° 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la evasión y para la

formalización de la economía y el Decreto Supremo N° 047-2004-EF

(08.04.2004): Reglamento de la Ley N° 28194 – Ley para la lucha contra la

evasión y para la formalización de la economía:

BANCARIZACIÓN

“Bancarizar” quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de

pago regulados por las empresas del Sistema Financiero, para efectuar el

pago de las obligaciones contraídas con terceros. La regulación de dichos

medios únicamente opera para efectos tributarios y se encuentra regulada en

la Ley N° 28194 – Ley para la Lucha contra la Evasión y para la

 23

Formalización de la Economía, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto

Supremo N° 150-2007-EF (23.09.2007) (en adelante la Ley).

MONTO MÍNIMO PARA EMPLEAR LOS DENOMINADOS MEDIOS

DE PAGO

El uso de los Medios de Pago resulta obligatorio para el pago de las

obligaciones cuyo importe sea igual o superior a tres mil quinientos nuevo

soles (S/. 3,500.00) o mil dólares americanos (US$ 1,000), según la moneda

en la cual se haya pactado la obligación. El uso de los citados medios deberá

efectuarse, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a

dichos montos. Los medios de pagos contemplados por la Ley son las

siguientes:

a) Depósitos en cuentas.

b) Giros.

c) Transferencias de montos.

d) Órdenes de pago.

e) Tarjetas de débito expedidas en el país.

f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.

g) Cheques con la cláusula “no negociable”, “intransferible”, “no la orden”

u otra equivalente emitidas al amparo del artículo 3° del Decreto

Legislativo N° 975 derogo tácitamente el numeral 23.3 del artículo 23°

de la Ley N° 28194 referido a su vigencia.

 24

EXCEPCIONES

No existe de utilizar Medios de Pago cuando se efectúen pagos a:

a) Empresas del Sistema Financiero y las cooperativas de ahorro y crédito

no autorizadas a captar recursos del público.

b) La Administración Tributaria por concepto de tributos incluyendo los

pagos efectuados a los martilleros públicos como consecuencias de

remates encargados por la Administraciones Tributarias.

c) En virtud del mandato judicial que autoriza la consignación con

propósitos de pago.

También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago

de las remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuo de dinero que se

cumplan en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una empresa

del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:

a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.

Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se

tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual.

b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se

presente el servicio o se entregue o devuelva el monto de dinero.

Se considera que un distrito cumple con lo señalado en el párrafo anterior,

cuando se encuentre comprendido con el listado que la Superintendencia de

Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones remita a

la SUNAT. Dicho listado rige únicamente por un ejercicio y será actualizado

anualmente, para la cual debe ser remitido a la Sunat hasta el último día
 25

hábil del ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el día

hábil siguiente de recibido el mismo.

En tanto la SUNAT no publique en su portal el listado actualizado, continúa

rigiendo el último listado publicado en el mismo.

CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS REGLAS SOBRE

BANCARIZACIÓN

La consecuencia tributaria más relevante de incumplir con el uso de Medios

de Pago consiste en que los Pagos en cuestión no otorgaran derecho a

deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar

devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación

anticipada, restitución de derechos arancelarios, ello aun cuando el pagador

acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien las reciba y

cumpla con sus obligaciones tributarias.

En caso se haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o se

tomen en indebidos, se señala que el deudor tributario deberá rectificar la

declaración y realizar el pago del impuesto. De no cumplirse con ello, la

SUNAT procederá a emitir y notificar la respectiva resolución de

determinación.

En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor, reintegros

tributarios, recuperación anticipada, o restitución de derechos arancelarios

que se hubiesen efectuado en exceso o en forma indebida, la SUNAT emitirá

 26

el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses

a que se refiere el artículo 33° Código Tributario.

En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar los referidos medios de

pago, se ha dispuesto que la entrega de dinero del mutuante o la devolución

del mismo por el mutuatario, no permitirá que este último sustente

incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago

de obligaciones o la realización de consumos, debiendo este justificar el

origen del dinero otorgado en mutuo.

Base Legal: Artículo 8°, Ley N° 28194.

LA CONSTITUCIÓN Y LOS TRIBUTOS (NORMATIVIDAD)

Constitución Política del Perú (1993), establece que:

ARTÍCULO 74: Los tributos se crean, modifican, derogan, o se establece

una exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de

delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, las cuales se regulan

mediante Decreto Supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar,

y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su

jurisdicción y con los límites que señala la Ley. El estado, al ejercer la

potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley y los de

igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún

tributo puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de Urgencia no

pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de

periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente de su
 27

promulgación. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre

materia tributaria. No surten efecto las normas tributarias dictadas en

violación de los que se establece en el presente artículo.

ARTÍCULO 79: El congreso no puede crear tributos con fines

predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro

caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones

requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas. Solo por

ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas pueden establecerse

selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una

determinada zona del país.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

Robles (2008, p.2) considera que: “Los principios del derecho tributario son la

garantía de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario

o capacidad jurídica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por

estos principios” es decir, la constitución señala expresamente sólo cuatro

Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Límites

que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii)

Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No

Confiscatoriedad.
 28

A) PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA LEY

En cuanto a su contenido se entiende que exige la regulación de los elementos

esenciales o estructurales del tributo a través de una norma con rango de Ley.

En nuestro país, la reserva de ley se extiende a lo que podríamos llamar la vida

de la relación jurídica tributaria, pues no solamente inspira la creación normal

del tributo sino inspira los elementos fundamentales de éste: sujetos, hecho

imponible, base del cálculo y alícuotas, así como otros aspectos vinculados al

régimen sancionador, a los beneficios y a los modos de extinción de la deuda

tributaria. Se distingue al principio de legalidad del de reserva de ley. El

primero es la subordinación de todos los poderes a leyes generales y abstractas

que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se somete a un control

de legitimidad (Poder Judicial). El principio de reserva de ley es la

determinación constitucional que impone la regulación solo por ley de ciertas

materias, es decir, la creación, modificación, derogación y exoneración de

tributos queda reservada a la ley, excepcionalmente puede derivarse al

reglamento pero señalando los parámetros.

B) PRINCIPIO DE IGUALDAD

Consiste en que la carga tributaria debe ser igual para los contribuyentes que

tienen iguales condiciones económicas; es decir, el mismo tratamiento legal y

administrativo, sin arbitrariedades, respetando la capacidad contributiva. No se

refiere este principio a la igualdad numérica, que daría lugar a las mayores

injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estén

 29

en análogas situaciones, con exclusión de todo distinto arbitrario, injusto y

hostil contra determinadas personas o categoría de personas. Este principio

supone la igualdad de todos los ciudadanos como sujetos de derecho y

obligaciones frente a igualdad de situaciones.

C) PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Derivado de propiedad, protege a la propiedad en sentido subjetivo: no se puede

afectar al gravar la esfera patrimonial de los particulares. Garantiza el sistema

económico y social plasmado en la Constitución.

D) RESPECTO DE DERECHOS FUNDAMENTALES

El primer artículo de la constitución consagra los derechos fundamentales de la

persona. Estos derechos fundamentales de la persona deben ser observados al

establecer tributos.

CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.

Ortega, Castillo & Pacherres (2014 p. 149) resaltan lo siguiente:

El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y

normas jurídicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. Actualmente

se encuentra vigente, el Código Tributario aprobado por el Decreto

Legislativo N° 816, el cual entró en vigencia el día 22 de Abril de 1996,

 30

cuyo Texto Único Ordenado (TUO) ha sido aprobado mediante el Decreto

Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013) y que en adelante se referirá como

TUO del Código Tributario.

Bassallo (2005, p. 18-19) respecto al Código Tributario en el Perú resalta: Es

la norma que establece los principios e instituciones básicas que rigen la

tributación nacional. En efecto, la Norma I del Título Preliminar del referido

Código, dispone que en el mismo se “establece los principios generales,

instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-

tributario”. Así en este cuerpo legal se concentran las normas generales de

aplicación a todos los tributos del Sistema Tributario Nacional.

PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMAS

NORMAS TRIBUTARIAS

Según Jurista (2011, p. 24) define:

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, o domiciliados

en el Perú, están sometidas al cumplimiento de las obligaciones establecidas

en este código y en las leyes y reglamentos tributarios.

También están sometidas a dichas normas, las personas naturales o jurídicas

sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,

nacionales o extranjeros, no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios,

rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país. Para este
 31

efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con

domicilio en el Perú.

TRIBUTO

Ortega, Castillo & Pacherres (2014, p. 156) definen lo siguiente:

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,

establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a

favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines. Jurídicamente

se define al tributo como una prestación que es el contenido de la obligación

jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo

sujeto activo es un principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es

alguien puesto en esa situación por la voluntad de la Ley. En este sentido, el

término genérico tributo, comprende las siguientes especies:

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Es unánime aquí la

doctrina al señalar que la característica primordial de los impuestos es que

no existe relación entre lo que se paga y el destino de estos fondos, motivo

por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por cuanto su

exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada

referida al contribuyente.
 32

Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades

estatales.

Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el

contribuyente. En este sentido, a diferencia de los precios públicos, las tasas

tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se considera tasa

al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

LAS TASAS, ENTRE OTRAS, PUEDEN SER:

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento

de parques y jardines.

Derecho.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o por el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la obtención

de una partida de nacimiento.

Licencias.- son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas

para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalización. A diferencia de la anterior Constitución, la de 1993 considera

 33

expresamente a las licencias dentro del concepto de tasas y en consecuencia,

dentro del poder tributario originario de las Municipalidades.

LA TRIBIUTACIÓN

Flores (2012, p. 7) indica según el Glosario Tributario de SUNAT:

Que la tributación se refiere al conjunto de obligaciones que deben de

realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancías, o

servicios que prestan, en beneficio del estado, para su sostenimiento y el

suministro de servicios, tales como defensa, transporte, comunicaciones,

educación, sanidad, vivienda, etc.

OBJETIVOS DE LA TRIBUTACIÓN

La tributación tiene los siguientes objetivos:

1.- Clasificar los tributos que son, para el gobierno central, para gobiernos

regionales, para gobiernos locales y para otros fines.

2.- Determinar las infracciones y sanciones tributarias, que serán aplicados a

los contribuyentes.

3.- Determinar las inafectaciones y exoneraciones en favor de diversas

entidades o contribuyentes.

4.- Estudiar y determinar los tipos de impuestos que se gravan a las personas

naturales y personas jurídicas.

 34

REGÍMENES EN EL SISTEMA TRIBUTARIO

Sunat.com (2015) según Decreto Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del

Sistema Tributario Nacional, con los siguientes objetivos:

1.- Incrementar la recaudación.

2.-Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y

simplicidad.

3.-Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

Municipalidades.

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos y señala los

siguientes regímenes tributarios:

RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO - RUS)

El Nuevo RUS es un régimen tributario promocional dirigido a personas

naturales y sucesiones indivisas que realizan actividades de comercio y/o

industria, labores de servicios y/o desempeñan oficios, cuyos ingresos brutos

obtenidos por la realización de sus actividades no excedan de S/.360,000 al

año, o, en algún mes, S/. 30,000. y tiene como objetivos facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeños contribuyentes

y propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con

la realidad de sus negocios.

 35

QUIENES SE PUEDEN ACOGER AL NUEVO RUS:

Se pueden acoger las personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas

en el país, que realicen actividades empresariales o presten servicios no

profesionales.

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO

Los requisitos que debe cumplir conjuntamente un contribuyente para

incorporarse al Nuevo RUS son:

Domicilio.- La persona natural o sucesión indivisa que se pretenda acoger al

Nuevo RUS debe tener domicilio en el país.

Ingresos.- El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el

transcurso de cada año, o en algún mes tales ingresos no deben ser

superiores a S/ 30,000.

Unidad de explotación o establecimiento.- Debe realizar operaciones

comerciales en un solo establecimiento (unidad de explotación), de su

propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de posesión.

Activos fijos.- El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe

superar los S/. 70,000. Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias,

equipos de cualquier índole etc. No se considera el valor de los predios ni de

los vehículos que se requieren para el desarrollo del negocio.

Adquisiciones de bienes y de servicios.- Las adquisiciones y

compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en el

 36

transcurso de cada año o cuando en algún mes dichas adquisiciones superen

los S/ 30,000

Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 937.

DEL RÉGIMEN GENERAL O DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NRUS.

PRIMERO: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas

autorizados (facturas, por ejemplo) que den derecho a crédito fiscal o

sustenten gasto o costo.

SEGUNDO: Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario

en que cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde

a tu RUC, ubicándote en la categoría que les corresponda (ver tabla de

categorías).

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p. 269) definen lo siguiente:

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen

alternativo para determinar el Impuesto a la Renta para los perceptores de

rentas empresariales, toda vez que el impuesto a pagar es determinado en

función a la aplicación de una alícuota sobre los ingresos mensuales

obtenidos.
 37

En relación al Impuesto General a las Ventas los contribuyentes de este

Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del referido

tributo.

Sunat.com (2015) señala que los sujetos que pueden acogerse a este régimen

son en los casos siguientes:

 El monto de sus ingresos netos no debe superar a los S/. 525 000 en el

transcurso de cada año.

 Se deben desarrollar las actividades económicas, con no más de 10

personas por turno de trabajo.

 El monto acumulado de sus adquisiciones y/ compra de bienes no debe

superar los S/. 525 000, en el transcurso de cada año.

 El valor de los activos fijos afectados a la actividad (excepto predios y

vehículos) no debe ser mayor a S/. 126 000.

 No prestar ninguno de los servicios no permitidos en forma expresa

para este régimen.

Base Legal: Artículos 117 ° al 124 ° del TUO de la Ley de Impuesto a la

Renta, modificado por el Decreto Legislativo N° 968 y por el Decreto

Legislativo N° 1112.

DECLARACIÓN Y PAGO EN EL RER

Puedes presentar la declaración simplificada Formulario Virtual N° 621- de

IGV Renta Mensual o declarar usando el PDT 621. Ambos a través de

SUNAT Virtual con tu Clave SOL.

 38

LIBROS O REGISTROS QUE DEBEN LLEVAR

Los contribuyentes del RER deberán registrar sus operaciones en los

siguientes registros:

 Registro de Ventas e Ingresos y,

 Registro de Compras.

Base Legal: Artículos 117 ° al 124° del D. S. N° 179-2004-EF TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta y modificatorias, y normas de la Planilla

Electrónica.

RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Sunat.com, Régimen General (2015) define lo siguiente:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a las rentas

empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas

naturales y jurídicas que desarrollan actividades comerciales, de

manufactura, de servicios o la explotación de recursos naturales.

Generalmente, estas rentas se producen por la participación conjunta del

capital y el trabajo.

ACTIVIDADES MÁS FRECUENTES GRAVADAS CON EL IMPUESTO

A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:

a) Las rentas que resulten de la realización de actividades comerciales,

industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de

 39

otros recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros,

industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc, que

representen un negocio habitual.

b) También se consideran entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles, Los rematadores y martilleros, Los notarios, El

ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,

ciencia u oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos rústicos o urbanos por el

sistema de urbanización o lotización, así como de los inmuebles,

comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando

hubieran sido adquiridos o edificados para efectos de su transferencia.

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, son las

personas naturales y las personas jurídicas. También se considera

contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las

asociaciones de hecho de profesionales y similares. Por supuesto todas ellas

conducidas a obtener una ganancia, producto de sus actividades económicas.

Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definimos

a cada uno de ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal).- Son personas

físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer

obligaciones, que desarrollan actividades empresariales a título personal.

 40

Personas Jurídicas.- Es toda entidad distinta a la persona física o natural, es

una organización conformada por una o más personas que adquiere

representación a través de una escritura pública ante el Registro de personas

Jurídicas o Libro de Sociedades.

ASÍ TENEMOS: las Sociedades Anónimas Abiertas o Cerradas, las

Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de

Responsabilidad Limitada constituidas en el país, así como las sociedades

irregulares (es decir aquéllas que no se han constituido e inscrito conforme a

la Ley General de Sociedades); también las sucursales, agencias o cualquier

otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Sucesiones Indivisas.- Están compuestas por todas aquellas personas que

comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por

ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el

tratamiento de una persona natural con negocio.

Sociedades Conyugales.- Para fines tributarios, cada cónyuge es

contribuyente del impuesto a título personal por sus propias rentas y por la

mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas

comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a

la SUNAT al inicio de cada año.

 41

Asociaciones de hecho de profesionales y similares.- Son agrupaciones de

personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión,

ciencia, arte u oficio.

Base Legal: Artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -

Decreto Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias. Artículos 5° y 6° del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 122-

94-EF y modificatorias.

DETERMINACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA -

RÉGIMEN GENERAL

REGULARIZACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría anual,

debe considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio

gravable de acuerdo con los criterios tributarios que desarrollamos a

continuación:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categoría, sea persona

natural o jurídica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que

se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido el

pago por las ventas o por los servicios prestados.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS
 42

Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo

de bienes o servicios que son necesarios para la producción de su renta bruta.

Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se

devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.

OBLIGACIONES GENERALES QUE DEBEN CUMPLIR LOS

CONTRIBUYENTES

Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes afectos a

las rentas empresariales en el Régimen General son formales y sustanciales.

Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripción en los

Registros de la Administración, llevado de libros, registro de operaciones

etc.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Ortega, Castillo & Pacherres (2014 p. 162 y 349) definen la obligación

tributaria como:

La relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el acreedor

(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por la Ley

(ex lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por

parte de este último a favor del primero, siendo exigible coactivamente.

Base Legal: Artículo 1° de TUO del Código Tributario.

 43

ELEMENTOS:

SUJETO ACTIVO O ACREEDOR TRIBUTARIO

Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales, los Gobiernos Locales, así como las entidades de Derecho

Público con personería jurídica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad

expresamente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –

SUNAT – en su calidad de órgano administrador, es competente para la

administración de tributos internos de los derechos arancelarios; esto es,

Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción

Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de

la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe

entenderse por:

a. Contribuyente.- Aquél que realiza, o respeto del cual se produce el

hecho generador de la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta propia,

en tanto este realiza hecho imponible.

b. Responsable.- Aquél que sin realizar el hecho imponible, se encuentra

obligado a cumplir la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena.

Nuestro Código Tributario señala en sus artículos 16°, 17° 18° quiénes se
 44

encuentran considerados como responsables solidarios. Adicionalmente

pueden ser:

Agente de retención.- Sujeto que en función de la posición contractual o

actividad que desarrolla está obligado por Ley a responsabilizarse por el

pago, reteniendo el tributo al contribuyente señalado por la Ley.

Agentes de percepción.- Sujeto que por razón de su actividad, función o

posición contractual esté en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al

acreedor tributario.

Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere

omitido el pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez

años, esto es, hasta el plazo de prescripción.

En el caso que estos agentes cumplan con la retención y/o percepción son los

únicos responsables ante el Fisco.

Base Legal: Artículo 4°, 7°,8°,9°,10° y 50° del TUO del Código Tributario;

Segundo párrafo del artículo 1° del Decreto Legislativo N° 501 (Ley General

de SUNAT), Ley N° 20053; artículo 1° de la Ley N° 28647; Ley N° 29816,

Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, artículo 3° del Decreto Supremo N°

032-92-EF (Estatuto de la SUNAT); Resolución de Superintendencia N°

128-2002/SUNAT y normas modificatorias

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,

como generador de dicha obligación.

 45

En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuración de

un hecho, su conexión con un sujeto y su localización y consumación en un

momento o lugar determinado (Aspectos material, subjetivo, especial y

temporal). La determinación es de carácter declarativo en nuestro sistema

tributario.

Base Legal: Artículo 2° del TUO del Código Tributario

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria, esta puede ser

exigible:

CUANDO SEA DETERMINADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento

y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al

nacimiento de la obligación. Tratándose de tributos administrados por la

SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el

artículo 29° del TUO del Código Tributario o en la oportunidad prevista en

las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) del

referente Artículo.
 46

CUANDO SEA DETERMINADA POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la

Resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de

este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.

Base Legal: Artículo 3° del TUO del Código Tributario

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Entrelineas (2007, p. 11) Afirma:

La administración tributaria, denominada en nuestro país Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), de acuerdo

a su ley de creación, ley N° 24829 y a su Ley General Aprobada por Decreto

Legislativo N° 501, una Institución Publica Descentralizada del Sector

Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho Público,

Patrimonio Propio y autonomía económica, administrativa, funcional,

técnica y financiera, que en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N°

061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del

artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia

Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones

que por ley, correspondían a esta entidad.

De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Aduanas y

de Administración Tributaria, esta tiene domicilio legal y sede principal en

 47

la ciudad de Lima y puedes establecer dependencias en cualquier lugar del

territorio nacional.

RECAUDACIÓN FISCAL

RECAUDACIÓN

Aguilar (2013, p. 212) define lo siguiente:

La palabra recaudar proviene del latín “recapitaré” que etimológicamente

significa recoger. Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua

Española, recaudar significa cobrar o percibir dinero, asegurar, poner o tener

en custodia, guardar, alcanzar, conseguir con instancias o suplicas lo que se

desea.

En ese sentido, la facultad recaudadora o de recaudación que detenta la

Administración Tributaria está en relación, justamente, con la cobranza de

las deudas tributarias que los contribuyentes tienen que pagar en razón de su

actividad económica o de su poder de adquisición.

ATRIBUCIÓN PARA CONTRATAR LOS SERVICIOS DE LAS

ENTIDADES DEL SISTEMA BANCARIO FINANCIERO

Para facilitar la recaudación tributaria, la SUNAT tiene la atribución de

contratar los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero.

Así, el primer convenio que suscribió la SUNAT fue con el Banco de la

Nación, el cual se denomina “Convenio Marco y Anexo de Recaudación

Bancarias Principales Contribuyentes a nivel Nacional” de fecha 05 de Abril

de 1993. Este convenio primigeniamente estuvo referido únicamente a la

 48

recaudación de formularios físicos, lo cual cómo vemos, se ha ido

ampliando.

Asimismo, con el avanzar de la tecnología y necesidades recaudadoras,

SUNAT ha suscrito convenios con distintas entidades financieras, para

facilitar al contribuyente el cumplimiento de la obligación tributaria, ya que

lo pueden hacer de manera virtual tan solo afiliando la cuenta corriente de su

banco con la plataforma web de la SUNAT.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Ortega R.,(2014) resalta como facultades de administración tributaria:

FACULTAD DE RECAUDACIÓN

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal

efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del

sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el

pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los

convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar

declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la administración.

Base Legal: Artículo 55° del TUO del Código Tributario sustituido por el

artículo 12° del Decreto Legislativo N° 981. “

 49

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN

La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de

Administración Tributaria y consiste en la inspección, investigación y

control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización que efectué la SUNAT puede

ser parcial o definitiva.

La fiscalización parcial es cuando se revisa parte, uno o algunos elementos

de la obligación tributaria y solo tiene como plazo 6 meses.

La facultad de determinación se indica por acto o declaración del deudor

tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia

de terceros. El acreedor verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo,

estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la Administración

Tributaria, pudiendo modificarla, cuando contante la omisión o inexactitud

en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de

Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa; mientras que la

Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible

y la cuantía del tributo.

Esta puede practicarse sobre:

Base cierta.- Tomamos en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la

cuantía de la misma.
 50

Base presunta.- En merito a los hechos y circunstancias que, por relación

normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan

establecer la existencia y la cuantía de la obligación.

Determinación por el Acreedor Tributario.- Base Legal: Artículo 59°,

60°, 61°,62°, 62°-A y 63° del TUO del Código Tributario; Decreto

Legislativo N° 1113

FACULTAD SANCIONADORA

El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la

Administración Tributaria se ejerce también en forma discrecional, con lo

cual se permite que el órgano administrador de tributos pueda sancionar o no

las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o

conveniencia de su función administrativa.

Base Legal: Artículo 82° y 166° del TUO del Código Tributario, aprobado

por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p.195-218) clasifica de la forma siguiente:

IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal.- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la

Renta, Decreto Legislativo N° 774, aprobado por el Decreto Supremo N°

179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante TUO LIR y su

 51

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N° 122-94-

EF y normas modificatorias, en adelante reglamento LIR.

Ámbito de Aplicación

El Impuesto a la Renta grava:

RENTAS DE TRABAJO DE CAPITAL Y DE LA APLICACIÓN

CONJUNTA DE AMBOS FACTORES

Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categorías), del

trabajo (Cuarta y Quinta Categoría) y de aplicación conjunta de ambos

factores (rentas empresariales, de Tercera Categoría), entendiéndose como

tales a aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de

general ingresos periódicos (Criterios de Renta – Producto).

SON RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA:

 Actividades comerciales, industria, servicios y negocios.

 Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas.

 Rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas.

 Ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio en asociación o sociedad

civil.

 La derivada de la cesión de bienes muebles depreciables.

 Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

 Rentas empresariales generadas por patrimonios autónomos.

 52

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base Legal.- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General

a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Decreto

Legislativo N° 821, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF

(15.04.99) y normas modificatorias, en adelante TUO LIGV y su

Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N°

029-94-EF (31.12.96) y normas modificatorias, en adelante reglamento

LIGV.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

En principio, el impuesto General a las Ventas – IGV constituye un impuesto

al valor agregado cuya estructura se rige bajo el método de la base financiera

y del llamado método del impuesto contra impuesto, el cual permite efectuar

la deducción del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que

consuman en el proceso productivo o sea gasto de actividad económica del

sujeto del impuesto. En el caso de los bienes de capital, la deducción es

inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el periodo en el

cual se adquirieron.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Base Legal.- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General

a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aprobado por el

 53

Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, Reglamento de

ISC aplicable a los juegos de Azar y Apuestas, aprobado por el Decreto

Supremo N° 095-96-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por

el Decreto Supremo N° 029-94-EF y normas modificatorias y Ley N° 27940

(13.02.2003) Decreto Legislativo N° 944.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto Selectivo al Consumo es un Impuesto Monofásico Producto

Final, vale decir que solo alcanza al fabricante o productor.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Arancibia (2012, p. 63-64), la exigibilidad debe cumplir los siguientes aspectos:

1. Cuando debe ser determinada por el deudor tributario, desde el día

siguiente al vencimiento al plazo fijado por la ley o reglamento y, a falta

de este plazo a partir del décimo sexto día del mes siguiente al

nacimiento de la obligación.

Tratándose tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente

al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29° del código o en la

oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto

contemplado en el inciso e) de dicho Artículo.

2. Cuando debe ser determinada por la Administración Tributaria desde el

día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la

Resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria a falta

 54

de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su

notificación.

TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT

Effio(2011, p. 12 - 20) Los principales tributos que administra la SUNAT son

los siguientes:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

El impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importación de

bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los

contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.

IMPUESTO A LA RENTA (IR)

Es aquel que se aplica a las rentas que provienen del capital, de trabajo o de

la aplicación conjunta de ambos.

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan

rentas de tercera categoría provenientes de las actividades de comercio y/o

industria; y actividades de servicios.

 55

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)

Es el régimen simple que establece un pago único por el impuesto a la Renta

y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción

Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o

sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras rentas

de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.)

y cumplan los requisitos y condiciones establecidos.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

Es el impuesto que se aplica solo a la producción o importación de

determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,

combustibles, entre otros.

IMPUESTO EXTRAORDINARIO PARA LA PROMOCIÓN Y

DESARROLLO TURÍSTICO NACIONAL

Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la

promoción y desarrollo del turismo nacional.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al

régimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de

diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada

ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.

 56

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

El impuesto grava algunas operaciones que se realizan a través de las

empresas del Sistema Financiero. Está vigente del 1ro de marzo del 2004.

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINOS Y DE MÁQUINAS

TRAGAMONEDAS

Este impuesto grava la explotación de casinos y máquinas tragamonedas.

DERECHOS ARANCELARIOS O AD VALOREM

Son los derechos aplicados al valor de las mercancías de acuerdo a

cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.

APORTACIONES AL ESSALUD Y A LA ONP

Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la SUNAT la administración de las

citadas aportaciones, mencionándose como acreedor tributario de las

mismas, el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de

Normalización Previsional (ONP).

REGALÍAS MINERAS

Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales

metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 – Ley de Regalías

Mineras autoriza la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas

al pago de la regalía minera.

 57

IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA

El Impuesto Especial a la Minería grava la utilidad operativa obtenida por

los sujetos de la actividad minera, provenientes de las ventas de los recursos

minerales metálicos en el estado en que se encuentren, así como la

proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos

bienes.

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA

El Gravamen es un recurso público originario proveniente de la explotación

de recursos naturales no renovables que se hace aplicable a los sujetos de la

actividad minera en mérito y a partir de la suscripción de convenios con el

Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes Contratos

de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión de conformidad con el

Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el

Decreto Supremo 014-92-EM y normas modificatorias. El Gravamen es el

resultado de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la

actividad minera, una tasa efectiva, la cual es establecida en función al

margen operativo.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Effio (2011, p. 14-20) señala las siguientes obligaciones de la Administración

Tributaria:

ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE

Otra de las Obligaciones de cualquier Administración Tributaria es la de

proporcionar orientación, información verbal, educación y asistencia al

 58

contribuyente. Tratándose de la SUNAT, esta orientación se manifiesta a

través de:

ATENCIÓN PREFERENCIAL

 Centros de Servicios al Contribuyente

 Asistencia en Agencia Bancarias

 Archivo Central

ATENCIÓN TELEFÓNICA

 Consultas Tributarias

ZONA TELEFONO OBSERVACIÓN

Opción 1: Consultas informáticas
Opción 2: Consultas tributarias
Opción 3: Consultas automáticas,
0-081-12-100 Tipo de cambio del día, Estado del
A nivel
(Costo de la llamada número del RUC y estado o
nacional
local) condición de domicilio, conocer si
pertenece al Padrón de Buen
Contribuyente, Agente de Retención
o Agente de Percepción.
Horario de Atención
Solo en
315-0730 Lunes a Viernes : de 8 a.m. a 6 p.m.
Lima
Sábados: de 8 a.m. a 2 p.m.

 Consultas Aduaneras

ZONA TELEFONO OBSERVACIÓN

A través de los siguientes Anexos
20406,
A nivel 20062,
219-5150
nacional 20064,
20066 y
20603
 59

A TRAVÉS DE LA WEB

La Administración Tributaria también orienta a los contribuyentes a través

de su propia página web, en donde ha consignado diversa información,

acerca de los tributos, regímenes tributarios vigente, comprobantes de pago,

entre otra información. www.sunat.gob.pe

YOU TUBE

Además de lo anterior, la Administración Tributaria también ha elaborado

diversos videos de orientación, los cuales se pueden observar ingresando a

www.Youtube.Com.

RESERVA TRIBUTARIA

La Reserva Tributaria se origina como una forma de impedir que la

información que contienen las declaraciones tributarias pueda revelarse a

terceros, para fines extra fiscales. Según esta obligación, la Administración

Tributaria está impedida de hacer pública la información tributaria de los

contribuyentes.

Este derecho propio de cada contribuyente, ha sido inculcado por nuestra

propia Constitución Política, en cuyo literal 5 del artículo 2° ha establecido

que esta solo puede ser levantada a pedido del juez, del Fiscal de la Nación o

de una Comisión Investigadora del Congreso con arreglo a la ley y siempre

que se refieran al caso investigado.

A la par de lo señalado en el párrafo anterior, el Código Tributario también

ha regulado la Reserva Tributaria señalado que tendrá carácter de

 60

información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por la

Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de

las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos

a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que

obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o tercero,

así como de la tramitación de las denuncias.

OBLIGACIONES DE LA ADMNISTRACIÓN TRIBUTARIA

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Preparar proyectos de reglamentos de leyes

tributarias
(SUNAT) SE ENCUENTRA
OBLIGADA A:

Orientación, informar, educar, y asistir al

Contribuyente

Guardar la información tributaria de los

Contribuyentes

REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES – RUC

Según Rengifo (2015 p. 17) menciona lo siguiente:

El RUC es el registro informático a cargo de la SUNAT, donde se

encuentran inscritos los contribuyentes de todo el país, como otros obligados

a inscribirse en él, por mandato legal.

Contiene información, nombre, denominación o razón social, el domicilio

fiscal, la actividad económica principal y la actividad secundaria de cada

 61

contribuyente. Así mismo recoge la relación de tributos afectos, teléfonos, la

fecha de inicio de actividades y los responsables del cumplimiento de la

obligación tributaria.

Cada contribuyente es identificado con un número de 11 dígitos denominado

RUC. Este número es de carácter único permanente y debe utilizarse en todo

trámite que se realiza ante la SUNAT.

Palomino (2013, p. 7) define el RUC cómo: Un sistema que permite

identificar inequívocamente mediante una clave única de identificación para

efectos tributarios (N° de RUC) a los contribuyentes y/o responsables de

tributos que la SUNAT administra y tener acceso a sus datos referenciales e

historia tributaria.

El número de inscripción en el RUC será de carácter permanente y uso

obligatorio en cualquier documento que presenten o actuación que realicen

ante la SUNAT.

El mencionado número también deberá ser comunicado a las Entidades de la

Administración Pública, Empresas del Sistema Financiero, Notarios y demás

sujetos comprendidos en el artículo 4° del D.L. 943. Ley del Registro Único

de Contribuyentes.

Carrasco & Torres (2012 p. 514) indican que deben inscribirse en el RUC,

todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de

hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no

en el país, que se encuentren en algunos supuestos:

 62

1.- Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -

SUNAT, conforme a las leyes vigentes.

2.- Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos

administrados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria - SUNAT, tengan el derecho a la devolución de

impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o una

norma con rango de ley. Esta obligación debe ser cumplida para proceder a

la tramitación de la solicitud de devolución respectiva.

3.- Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de previstos en la Ley General de Aduanas.

4.- Que por los actos u operaciones que realicen, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT considere

necesaria su incorporación al registro.

ESTRUCTURA DEL RUC

Palomino Hurtado, Método Calpa SUNAT - PDT (2013, p.10 y 11) define la

estructura del número de RUC, conformada por tres elementos:

Prefijo.- Conformado por dos dígitos que están ubicados al inicio. Permite

diferenciar si se trata de una persona natural o de otro tipo de contribuyente,

sea ésta una persona jurídica, una fundación, asociación, etc.

Raíz.- corresponde al número de identificación propiamente dicho; el DNI,

en el caso de las personas naturales y el N° de RUC anterior, en el caso de

 63

personas naturales que no cuenten con Documento Nacional de Identidad –

DNI o Libreta Electoral –LE, personas jurídicas y otras entidades.

Dígito Verificador.- Corresponde a un dígito interno de control usado en los

procesos de recaudación y fiscalización de la SUNAT.

DÍGITO
CONTRIBUYENTE PREFIJO RAÍZ
VERIFICADOR
Persona natural con
10 Número DNI Del 0 al 9
DNI
Para personas
naturales sin DNI
Número de
(extranjeros,
15 identificación Del 0 al 9
policías) o
por la SUNAT
sucesiones
indivisas.
Las personas
Número de
naturales sin DNI y
17 identificación Del 0 al 9
no estar obligadas a
por la SUNAT
inscribirse.
Para personas Número de
jurídicas. 20 identificación Del 0 al 9
por la SUNAT

CARACTERÍSTICAS DEL RUC

Este registro tiene las siguientes características:

Unicidad.- Es un sistema único que contiene a la totalidad de personas

obligadas a inscribirse, sean contribuyentes o responsables.

Suficiencia.- Contiene todos los datos que la Administración Tributaria

requiere, tanto los datos necesarios para individualizar al responsable (por

 64

ejemplo, razón social o domicilio fiscal), así como datos específicos

referidos a obligaciones tributarias (por ejemplo, afectación de tributos).

Dinamismo.- Debe actualizarse permanentemente, sea por las novedades

que informa el contribuyente (por ejemplo, cambio de domicilio o

suspensión de actividades) o las que genere la propia Administración

Tributaria (por ejemplo, baja de oficio, afectación de tributos).

COMPROBANTES DE PAGO

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p. 495) señalan lo siguiente:

La Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobadas por Ley N° 25632,

modificada por el Decreto Legislativo N° 814, define al Comprobante de

Pago como aquel documento que acredita la transferencia de bienes, entrega

en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la SUNAT, siempre

que cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de la materia.

Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por la

Resolución de Superintendencia N° 156-2013/SUNAT, establece el

Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.

Además, se precisa que en los casos en que las normas sobre la materia

exijan la autorización de impresión y/o importación a que se refiere el

numeral 1 del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago, solo

se considera que existe comprobante de pago si su impresión y/o

 65

importación ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento

señalado en el citado numeral.

Ortega, Pacherres & Morales (2011, p. 386) señalan que: El comprobante de

pago, viene a ser aquel documento que tiene por finalidad el acreditar la

transferencia de bienes, su entrega en uso o prestación de servicios.

COMPROBANTES DE PAGO ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Ortega, Castillo, & Pacherres (2014, p. 495) indica que:

Se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con los

requisitos mínimos establecidos en el reglamento, a los documentos

siguientes:

a. Facturas.

b. Recibo por Honorarios.

c. Boletas de Venta.

d. Liquidaciones de Compra.

e. Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.

f. Documentos autorizados por el mismo Reglamento (numeral 6, artículo

4° del Reglamento).

g. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un

adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados de

manera previa por la SUNAT.

h. Comprobante de operaciones – Ley N° 29972

 66

DECLARACIÓN TRIBUTARIA

Carrasco & Torres (2012, p. 45 y 46) indican que: “La Declaración Tributaria

es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la

forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de

Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para

la determinación de la Obligación Tributaria”.

Según Contadores & Empresas (2010, p. 3-4), la Declaración Tributaria es

siempre un acto del contribuyente u otro sujeto obligado, tendiente a colaborar

con la Administración Pública en su función de tutela del derecho creditorio del

fisco. Agrega el mencionado autor que la declaración tributaria es un acto

unilateral que manifiesta el saber y la voluntad de cumplir una obligación, sin

eficacia definitoria de la relación sustancial, cuya finalidad consiste en

colaborar con la Administración, la que no es simplemente la representante del

acreedor, sino autoridad investida de facultades para tutelar el crédito del fisco.

De lo expuesto podemos denotar que la declaración tributaria persigue dos

objetivos: por un lado la manifestación de voluntad del contribuyente cuyo

contenido esta relacionado con el cumplimiento de una oblibación tributaria; y

por otro lado, el interés del Estado de proteger la facultad de crédito que posee

de acuerdo al mandato de la constitución.

De acuerdo a nuestra legislación las declaraciones pueden ser:

 67

DECLARACIONES DETERMINATIVAS

Este es un tipo de declaración cuyo objeto es la obligación de declarar los

hechos imponibles, así como también el deber de liquidar el tributo, es decir, la

obligación a establecer monto de la obligación tributaria correspondiente. Al

respecto, la Resolución de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT ha

establecido que se consideran declaraciones juradas determinativas a aquellas

declaraciones en las que el declarante señala la base imponible y, en su caso,

determina la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que Administra la

SUNAT o cuya recaudación se le encargue. Dentro de las principales

declaraciones determinativas tenemos:

 PDT N° 621 (Declaración jurada determinativa de IGV e Impuesto a la

Renta).

 PDT N° 601 (Declaración jurada determinativa de IGV e Impuesto a la

Renta).

 PDT N° 621 (Declaración jurada determinativa de Es Salud, renta de quinta

categoría, ONP entre otros).

 PDT N° 616 (Declaración jurada determinativa de cuarta categoría cuenta

propia).

 PDT N° 617 (Declaración jurada determinativa de otras retenciones).

DECLARACIONES INFORMATIVAS

De acuerdo a lo expresado en el artículo 88° del Código Tributario, la

declaración tributaria no solo se refiere a las declaraciones vinculadas a la

determinación de la obligación principal, sino también a otras por las cuales se

 68

manifiestan diversos hechos. En ese sentido, la Resolución de Superintendencia

N° 002-2000/SUNAT, considera que las declaraciones informativas son las

declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las de terceros

que no implican determinación de la obligación tributaria. Dentro de las

principales declaraciones informativas tenemos:

 PDT N° 687 (Declaraciones del fraccionamiento, artículo 36° del Código

Tributario).

 PDT N° 689 (Declaraciones del refinanciamiento del fraccionamiento,

artículo 36° del Código Tributario).

 PDT N° 3500 (Declaración jurada del DAOT).

INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Apaza & Brun (2004, p. 11 y 14 ) define:

La infracción presupone una conducta contraria a una obligación impuesta

por una norma jurídica tributaria. En ese sentido, la infracción Tributaria

puede ser definida como una “conducta contraria a lo dispuesto por una

norma jurídica tributaria”.

Al respecto, el artículo 164° de nuestro Código Tributario, referido al

Concepto de Infracción Tributaria, establece lo siguiente:

“Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de

normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el

presente Título o en otras leyes o decretos legislativos”

 69

El artículo 172° del Código Tributario señala que las infracciones tributarias

se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1.- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2.- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3.- De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4.- De presentar declaraciones y comunicaciones.

5.- De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y

comparecer ante la misma.

6.- Otras obligaciones tributarias.

La mayoría de obligaciones tributarias se encuentran contenidas en el

Código Tributario, no obstante, existen diversas normas que también

establecen obligaciones tributarias formales tales como, la Ley de

Comprobantes de Pago, la ley del Impuesto a la Renta, la Ley del IGV e

ISC, entre otras cuyo incumpliendo puede dar lugar a infracciones

tributarias.

SUJETOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

En toda infracción tributaria hay dos sujetos: un Sujeto Activo y otro Sujeto

Pasivo. Así, se denominará Sujeto Activo a aquel que realiza la acción

tipificada como infracción sancionable y sobre quien recae la

responsabilidad en materia tributaria. En ese orden de ideas, se considerará

Sujeto Pasivo al titular del bien jurídico lesionado por la infracción, vale
 70

decir, de manera general a la Administración Tributaria que será el ente

público titular del crédito

CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Teniendo en consideración que las infracciones tributarias se originan en el

incumplimiento de una obligación tributaria formal o sustancial, las mismas

pueden clasificarse en:

1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA FORMAL

Se considera infracción formal a aquel incumplimiento que implica la

omisión de todas las demás obligaciones del contribuyente, responsable o

tercero, distintas al pago de tributos, las mismas que se encuentran

orientadas a la determinación de la obligación tributaria o su cumplimiento

correcto.

Las infracciones tributarias formales en nuestro ordenamiento legal están

conformadas por todas aquellas conductas que no implican la omisión al

pago de tributos, tales como:

Artículo 175° numeral 1: “Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de

Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las

leyes y reglamentos.”

Artículo 176° numeral 1: “No presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria entro de los plazos establecidos.”

 71

2. INFRACCIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

Esta infracción se caracteriza por la omisión en el pago de tributos. Para esto

basta con que el deudor tributario incumpla con la obligación de pago para

que la Administración Tributaria considere como configurada la infracción.

Nuestro Código Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento

de pago de tributos, sino solamente en el caso que el agente de retención o

percepción del tributo no haya cumplido con el pago en el plazo otorgado

para ello.

Dicha infracción se encuentra contenida en el artículo 178° núm. 4, del

Código Tributario, el mismo que señala lo siguiente:

Artículo 178° numeral 4: “No pagar dentro de los plazos establecidos los

tributos retenidos o percibidos.”

TIPOS DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

El artículo 172° del Código Tributario, en referencia a los Tipos de

Infracciones, establece que las mismas se originan por el incumplimiento de

las siguientes obligaciones:

1. DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA

INSCRIPCIÓN.

Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran referidas

principalmente al incumplimiento de obligaciones relativas a la inscripción

en el Registro Único de Contribuyentes – RUC, al incumplimiento de la

 72

obligación de proporcionar información para la inscripción o al

incumplimiento de la obligación de mantener actualizado el registro.

2. DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE

PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.

En este grupo se encuentran contenidas las infracciones relacionadas con la

obligación de emitir y/u otorgar Comprobantes de Pago, Guías de Remisión

y otros documentos complementarios a estos, los mismos que deberán contar

con todos los requisitos y características contenidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago y otras normas conexas.

3. DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON

INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.

Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran relacionadas

principalmente a la obligación de registrar contablemente y de manera

correcta las operaciones realizadas por el contribuyente y/o deudor

tributario.

El control del cumplimiento de estas obligaciones permitirá a la

administración tributaria controlar en nivel de cumplimiento al pago de

tributos que se hubieran originado por la realización de hechos imponibles

generadores de obligaciones tributarias.

 73

4. DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.

Este grupo de infracciones agrupa a aquellas relacionadas a la obligación de

presentar declaraciones determinativas y/o informativas, así como otras

comunicaciones de forma oportuna y correcta.

5. DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA

MISMA.

Este grupo de infracciones se encuentran relacionadas con las obligaciones

formales de exhibición de libros y registros contables, presentación de

documentación susceptible de generar obligaciones tributarias, obligación de

comparecer ante la Administración Tributaria y en general todas aquellas

obligaciones que puedan coadyuvar a las labores de verificación y/o

fiscalización de la Administración Tributaria.

6. OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

En este grupo el legislador agrupa a aquellas infracciones estrechamente

vinculadas con conductas negligentes del contribuyente en el proceso de

determinación de la obligación tributaria, entre otras.

 74

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CUYO

INCUMPLIMIENTO CONSTITUYE INFRACCIÓN
SANCIONABLE
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
(Artículo 173° del Código Tributario)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
(Artículo 174° del Código Tributario)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
Documentos.
(Artículo 175° del Código Tributario)
De presentar declaraciones y comunicaciones.
(Artículo 176° del Código Tributario)
De permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
(Artículo 177° del Código Tributario)
Otras obligaciones tributarias.
(Artículo 178° del Código Tributario)

SANCIÓN TRIBUTARIA

La sanción es todo castigo o pena, establecido legalmente, que debe

imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud.

En nuestro caso la sanción será entendida como aquel castigo aplicado ante

la existencia de una infracción tributaria sancionable.

TIPOS DE SANCIONES

Contadores & Empresas (2014, p. A-71 y A-72) según el Código Tributario en

el artículo 180°, en referencia a los Tipos de Sanciones establece lo siguiente:

 75

ARTÍCULO 180°.- TIPOS DE SANCIONES

La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las

sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de

vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes y suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el

desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que,

como anexo forman parte del presente código.

Las multas se podrán determinar en función:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se

cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se

encontrara vigente a la fecha en que la administración detectó la infracción.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos

gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un

ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera

categoria que se encuentren en el Régimen General se considerara la

información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada

Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción,

según corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas

y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de

acuerdo a Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del

Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información

 76

contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las

declaraciones mensualess presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio

anterior al de la comisión o detección de la infración, según corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o

segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extrangera, IN

será el resultado de acumular la información contenida en los campos o

casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de

la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.

Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación

o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en

función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o

declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declarae cero en los

campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros

ingresos gravables y no gravables rentas netas o ingresos netos, o cuando no

se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual o las

declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el

ejercicio en que se cometió o detecto la infración, o cuando hubiera iniciado

operaciones en el ejercicio anterior y no huiera vencido el plazo para la

presentación de la Declaración Jurada Anual se aplicará una multa

equivalente al (40%)de la UIT.

Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el

ejercicio anterior o presedente al anterior se hubiera encontrado en más de

 77

un régimen tributario, se considera el total acumulado de los montos

señalados en el sengundo y tercer pararfo del presente inciso que

correspondería a cada régimen en el que se encontró o se encuentre,

respectivamente, el sujeto del Impuesto. Si el deudor tributario se hubiera

encontrado acogído al nuevo RUS, se sumara al total acumulado, el límite

máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de

meses correspondientes.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración

Jurada Anual o de dos o más Declaraciones Juradas mensuales para los

acogídos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta se aplicará una multa

correspondiente al ochenta por ciento (80%) de la UIT.

c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos

brutos mensuales del Nuevo Régimen Unico Simplificado (RUS) por las

actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS,

según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse hubicado el citado

sujeto.

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto

aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencias.

e) El monto no entregado
 78

LA MULTA

Apaza Meza & Brun Herbozo (2004, p. 15) define:

La multa es una sanción de tipo pecuniaria (cuantificable en dinero) que

tiene por finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual

incumplimiento de una obligación tributaria.

Las multas de acuerdo al artículo 180°del Código Tributario y a las Tablas

que integran dicha norma se determinan sobre la base de cualquiera de los

siguientes criterios:

 La Unidad Impositiva Tributaria – UIT.

 El Tributo Omitido.

 El saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente.

 La pérdida indebidamente declarada.

 El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolución.

 El ingreso cuatrimestral (para contribuyentes del nuevo RUS).

 El monto no entregado.

 El valor de vienes objetos de comiso.

ARTÍCULO 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS

1.- INTERÉS APLICABLE

Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés diario y el

procedimiento a que se refiere el Artículo 33° el mismo que incluye la

capitalización.
 79

2.- OPORTUNIDAD

El interés diario se aplicara desde la fecha en que se cometió la infracción o

cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración

detecto la infracción.

La Unidad Impositiva Tributaria - UIT

El tributo omitido

El saldo, crédito u otro concepto similar

determinado indebidamente

LAS MULTAS
PODRAN La pérdida indebidamente declarada
DETERMINARSE
EN FUNCIÓN
DE: El monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolución

El ingreso cuatrimestral (para contribuyentes

del Nuevo RUS)

El monto no entregado

El valor de los bienes objetos de comiso

 80

3.3. MARCO CONCEPTUAL

ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos

Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de

derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa

calidad expresamente. (Contadores & Empresas, 2014).

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Es la entidad facultada para la administración de los tributos señalados por ley.

Son órganos de la administración: la SUNAT, ADUANAS y los Gobiernos

Locales. (Palomino, 2013).

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Aptitud que tiene una persona natural o jurídica para pagar impuestos y que está

de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que se cuenta. (Glorario

Tributario, 1995).

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DEL

PROFESIONAL INDEPENDIENTE

Es una sanción de tipo no pecuniario y la misma consiste, como su nombre lo

dice, en el cierre de un local con la finalidad de impedir el desarrollo de las

actividades comerciales del infractor por un periodo determinado de tiempo.

 81

CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones

que norman la materia tributaria general.

Sus disposiciones, que no regulan a ningún tributo en particular, son aplicables

a todos los tributos (impuestos, contribuyentes y tasa) pertenecientes al sistema

tributario nacional y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas

jurídicas tributarias originen. Es pues, una norma esencial y especial (por su

contenido y ámbito de aplicación) para materia tributaria. (Huamani, 2007).

COMPROBANTES DE PAGO

Es todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso, o

prestación de servicios. Son comprobantes de pago los siguientes docuemntos:

a) Facturas.

b) Recibo por honorarios profesionales.

c) Boletas de venta.

d) Liquidación de compra.

e) Ticket o cintas emitidos por máquinas registradoras.

f) Otros documentos que se utilicen habitualmente en determinadas

actividades, siempre que por su contenido y sistema de emisión permitan un

adecuado control tributario y cuyo uso y sistema esté previamente

autorizado por la SUNAT.

g) Véase también: OTROS COMPROBANTES DE PAGO. (Palomino,

Método Calpa SUNAT - PDT, 2013).

 82

CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria. (Contadores & Empresas, 2014).

DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable. (Contadores & Empresas, 2014).

ELUSIÓN TRIBUTARIA

Acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se

encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o

administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga

tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla. (Glorario Tributario, 1995).

EVASIÓN TRIBUTARIA

Es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda acción u

omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a reducir

total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El

Código Penal la Tipifica como una modalidad de defraudación tributaria

(Glorario Tributario, 1995).

EXIGIBILIDAD

En el Derecho Tributario la exigibilidad de la obligación tributaria consiste en

que el Estado está legalmente facultado para exigir al deudor tributario el pago;
 83

más en el caso de no haber vencido o transcurrido la época de pago, la deuda

tributaria no puede ser exigida por el sujeto activo. En el Art. 3 del Código

Tributario se señalan los casos en que la obligación tributaria es exigible.

(Glorario Tributario, 1995).

INFORMALIDAD

Es el conjunto de actividades económicas desarrolladas por los trabajadores y

las unidades económicas que, tanto en la legislación como en la práctica, están

insuficientemente contempladas por sistemas formales o no lo están en

absoluto. Las actividades de esas personas y empresas no están recogidas por la

ley, lo que significa que se desempeñan al margen de ella; o no están

contempladas en la práctica, es decir que, si bien estas personas operan dentro

del ámbito de la ley, ésta no se aplica o no se cumple; o la propia ley no

fomenta su cumplimiento por ser inadecuada, engorrosa o imponer costos

excesivos. (Gomez Lopez, 2013).

INGRESO FISCAL

Recaudación del fisco que proviene de los pagos de impuestos de los

contribuyentes, venta de servicios y utilidades de empresas públicas. A esto se

les llama ingresos corrientes. Además del ingreso corriente, el fisco puede

obtener ingresos por lea venta de activos. (Palomino, 2013).

 84

GASTOS

Costo en que se incurre para la realización de una actividad productiva.

Contraprestación Económica necesaria que se efectúa para la adquisición de

bienes o servicios que van ser utilizados en una explotación y cuyo importe se

espera recuperar con la venta de los productos que esta genere. El gasto puede

ser imputado al ejercicio en el que se produce, denominándose en tal caso gasto

corriente, o bien distribuirse a lo largo de varios ejercicios económicos. El gasto

puede coincidir o no en el tiempo con el pago que genera. (Ámez, 2003).

MULTA

Es una obligación cuantificable en dinero a la misma se resulta aplicable los

intereses moratorios correspondientes, los cuales son calculados desde la fecha

en la que la infracción se cometa hasta la fecha de pago o desde la fecha en la

que la misma sea detectada por la Administración hasta la fecha de pago

(Jurista, 2011).

SANCIÓN TRIBUTARIA

La SUNAT aplicará las sanciones por la comisión de infracciones, consistentes

en multas, como cierre temporal de establecimientos de acuerdo a las tablas que

aprobaran mediante Decreto Supremo.

Para determinar las multas, se utilizará la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)

vigente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando sea posible

establecerla, la vigente a la fecha en que la Administración Tributaria detectó

la infracción (Glorario Tributario, 1995).

 85

SISTEMA TRIBUTARIO

El objeto de estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de

tributos considerándolo como un objeto unitario de conocimientos. Por esta

razón, se puede definir que el sistema tributario esta constituido por el conjunto

de tributos vigentes y por las normas que los regulan en una época determinada

(USMP, 2013).

SUNAT

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

(SUNAT), es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de

Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con

patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica,

financiera, presupuestal y administrativa.

 86

CAPÍTULO IV
DISEÑO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN

4.1. HIPÓTESIS

4.1.1. HIPÓTESIS GENERAL

La evasión tributaria influye negativamente en la recaudación fiscal de los

contribuyentes del régimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013– 2014.

4.1.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS

 Las causas de la evasión tributaria influye negativamente en la recaudación

fiscal.

 El nivel de evasión tributaria influye negativamente en la recaudación fiscal.

4.2. VARIABLES

4.2.1. VARIABLES PARA LA HIPÓTESIS GENERAL

 Variable Independiente: Evasión Tributaria.

 Variable Dependiente: Recaudación Fiscal.

 87

4.2.1.1. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES

VARIABLES CRITERIOS
DEFINICIÓN
DIMENSIONES INDICADORES DE
TIPO DETALLE CONCEPTUAL
VALORACIÓN
 Conciencia tributaria.
 Percepción de bajo riesgo de ser detectado.
 Percepción de estar pagando demasiados
impuestos.
Son todos los actos 1.1. SOCIAL.  Desconfianza sobre el acierto con que el Cuestionario
1. EVASIÓN TRIBUTARIA

que impliquen el no Estado administra los recursos.

INDEPENDIENTE

pago del tributo en  Percepción de no estar recibiendo servicios

públicos por los impuestos pagados.
forma total o
parcial que le
hubiere  Desconocimiento de normas tributarias.
correspondido  Complejidad para tributar.
abonar a un 1.2. ECONÓMICO.  Modificación constante de normas Cuestionario
determinado tributarias.
contribuyente.
 Ventas mensuales.
1.3. INGRESOS.
 Otros ingresos. Cuestionario

La recaudación
fiscal es un
2.1. OBLIGACIONES  Inscripción Registro Único de
elemento central
Contribuyentes-RUC.
2. RECAUDACIÓN FISCAL

para el gobierno, ya FORMALES.

 Emisión de comprobantes de pago. Cuestionario
que esos son los  Declaraciones juradas.
DEPENDIENTE

fondos que podrá

manejar el, y que
deberá asignar a
diferentes espacios
tales como  Pago del Impuesto General a las Ventas –
IGV
administración 2.2. OBLIGACIONES  Pago del Impuesto a la Renta – IR.
pública, educación, Cuestionario
SUSTANCIALES.  Pago de sanciones administrativas fiscales.
salud, medio
ambiente, trabajo,
comunicación, etc.

4.2.2. VARIABLES PARA LA PRIMERA HIPÓTESIS ESPECÍFICA

 Variable Independiente: Causas de la Evasión Tributaria.

 Variable Dependiente: Recaudación Fiscal

4.2.3. VARIABLES PARA LA SEGUNDA HIPÓTESIS ESPECÍFICA

 Variable Independiente: Nivel de Evasión Tributaria.

 Variable Dependiente: Recaudación Fiscal.

 88

4.3. MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN

Los métodos que se han de utilizar para el presente trabajo de investigación son los

siguientes:

4.3.1. MÉTODO DESCRIPTIVO

El objeto de la investigación descriptiva consiste en describir y evaluar ciertas

características de una situación particular, ya sea personas, grupos, comunidades o

cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis en uno o más puntos del tiempo.

4.3.2. MÉTODO EXPLICATIVO

Este método explica cuáles son los factores que han dado lugar al problema social

(variable de estudio), es decir, las causas condicionantes y determinantes que

caracterizan al problema social que se investiga.

4.4. TIPO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño de la investigación es de tipo descriptivo, determinado sobre la base de las

encuestas de los mismos contribuyentes del régimen general que están ubicados en el

lugar señalado anteriormente, los cuales se estudiaron de acuerdo a nuestros objetivos

propuestos.
 89

4.5. FUENTES, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE

DATOS

Las técnicas son los medios que durante la investigación nos permiten la recolección

de datos para realizar los análisis respectivos. Para la ejecución de nuestro proyecto

utilizaremos las técnicas siguientes:

4.5.1. ANÁLISIS DOCUMENTAL

Es un conjunto de datos bibliográficos que nos orientó de manera real a los temas de

estudio utilizando diversos documentos tanto para la investigación, marco teórico y

conceptual del presente trabajo de investigación.

INSTRUMENTO: Guía o ficha de Investigación documental.

4.5.2. ENCUESTA

Es la técnica más utilizada como medio para obtener datos o informaciones que

solo pueda aportar los sujetos, sobre un determinado problema, en esta

investigación emplearemos la encuesta estructurada a los contribuyentes ubicados

en la ciudad de Puno, períodos 2013 – 2014. Con el objetivo de determinar el nivel

de evasión tributaria y que causas influyen en dicha evasión.

INSTRUMENTO: Cuestionario.
 90

4.6. POBLACIÓN Y MUESTRA

4.6.1.POBLACIÓN

En los años 2013 y 2014 la población alcanza a 8339 contribuyentes inscritos en la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT y

que se encuentran en la condición de Activos y Habidos, acogidos al régimen general

de la ciudad de Puno.

La población se sustenta con la CARTA Nº 027-2015-SUNAT/6F0940.

4.6.2. MUESTRA

El muestreo es el procedimiento mediante el cual se extraen algunos elementos de

una población total, Por lo tanto, MUESTRA es un conjunto de elementos, casos,

eventos o unidades que son tomadas o extraídas de una población, que de acuerdo a

nuestro conocimiento de dicha población, posee algunas características similares.

El método muestral que se ha empleado es el muestreo probabilístico, y el tipo de

muestreo es el muestreo aleatorio simple, donde cada elemento de la población tiene

una probabilidad conocida para ser incluida dentro de la muestra, considerando lo

siguiente:
 91

N= 8339 = Tamaño de la población

P= 0,50 = probabilidad favorable inicial

Q= 0,50 = probabilidad desfavorable inicial

α = 0,05 = nivel de significancia

Z= 1,96 =Z = Z0.05/2 = 1.96 (Z de distr. Normal)

e= 0,14 = error planteado para la proporción P

E= 0,07 E = e. P = (error de la muestra) = 7%

i) Primera aproximación:

( Z ) 2 ( P)(Q)
i) n0 
(E)2

( Z ) 2 ( P)(Q) (1,96) 2 (0,50)(0,50)

n0    196
(E)2 (0,07) 2

ii) Si(n0/N)   Entonces se corrige el tamaño de la muestra utilizando la

siguiente formula. En caso contrario la muestra final queda como n0

Como 196/8339 = 0,0235040173 <  = 0,05, Entonces se procede ya no se

corrige.

Finalmente la muestra final será 196 contribuyentes que se dedican a la

actividad comercial para determinar la evasión tributaria y su influencia en la

recaudación fiscal de los contribuyentes del régimen general de la ciudad de

Puno, periodos 2013-2014.

 92

CAPÍTULO V

RESULTADOS

En el presente capítulo se muestra el análisis y los resultados obtenidos en la realización de

la Tesis de Investigación, el cual es producto de los estudios realizados, los mismos que se

realizaron en base a los objetivos trazados y la muestra detallada en el capítulo anterior.

Tabla 1
Cree, que la Administración Tributaria Conoce las
Actividades que Realiza Usted

Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 1 1 1
A veces 43 22 23
Casi Siempre 27 14 37
Si 125 63 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

La Administración Tributaria Conoce las

Actividades que Realiza
1%

22%

No
A veces
Casi Siempre
Si
14%
63%
 93

Figura 1. Cree, que la Administración Tributaria Conoce las Actividades que Realiza

Usted

Interpretación:

Según la Tabla 1 y Figura 1 podemos observar que: el 1% de los contribuyentes del

Régimen General respondieron que la Administración Tributaria no conoce las actividades

que realizan, sin embargo el 22% respondió que la SUNAT a veces conoce las actividades

que realizan, mientras que el 14% manifestó que casi siempre la SUNAT conoce las

actividades que realizan y por otro lado 63 % de los encuestados que representa un

porcentaje significativo de la muestra respondieron que la Administración Tributaria si

conoce las actividades que realizan, afirmando que ellos mismos informan las actividades

que realizan al momento de inscribirse en la SUNAT y a la vez cuando realizan sus

declaraciones juradas mensuales y anuales.

 94

Tabla 2
Considera Usted que es Excesivo los Impuestos Cobrados
por el Estado
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 11 6 6
A veces 16 8 14
Casi Siempre 49 25 39
Si 120 61 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Impuestos Cobrados por el Estado

6%
8%

No
A veces

25% Casi Siempre

Si
61%
 95

Figura 2. Considera Usted que es Excesivo los Impuestos Cobrados por el Estado

Interpretación:

Según la Tabla 2 y Figura 2 podemos observar que: el 6% de los contribuyentes

respondieron que no son excesivos los impuestos cobrados por el estado porque consideran

que es necesario el pago de estos para el desarrollo del país, sin embargo el 8% opina que a

veces es excesivo los impuestos cobrados por el estado, indicando que es necesario tributar

pero a su vez consideran que es muy elevado el porcentaje de los impuestos en el Perú,

mientras que el 25% de los contribuyentes considera que casi siempre es excesivo los

impuestos cobrados por el estado, manifestando que el impuesto indirecto del IGV es muy

elevado en comparación de otros países y finalmente el 61% restante señaló que es

excesivo los tributos cobrados por el estado, mencionando desconocer los porcentajes de

los impuestos que pagan al estado.

 96

Tabla 3
Cree Usted que los Tributos que Paga son Bien
Administrados por el Estado
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 135 69 69
A veces 39 20 89
Casi Siempre 8 4 93
Si 14 7 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Pago de Tributos Administrados por el Estado

7%
4%

No
20% A veces
Casi Siempre
Si

69%
 97

Figura 3. Cree Usted que los Tributos que Paga son Bien Administrados por el

Estado

Interpretación:

Según la Tabla 3 y Figura 3 podemos observar que: el 69% de los contribuyentes del

Régimen General de la ciudad de Puno, que representan un porcentaje significativo de la

muestra, manifiesta no tener confianza en la administración de los tributos que pagan al

estado, sin embargo el 20% de los contribuyentes cree que a veces los tributos que pagan

son bien administrados por el estado, mientras que el 4% de los contribuyentes cree que

casi siempre los tributos que pagan son bien administrados y el 7% señaló que los tributos

que paga son bien administrados por el estado.

 98

Tabla 4
El Impuesto que Paga lo Ve Como un Aporte Justo,
Necesario y Útil para Satisfacer las Necesidades Colectivas
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 57 29 29
A veces 29 15 44
Casi Siempre 35 18 62
Si 75 38 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

El Impuesto que Paga lo Ve Como un Aporte

Justo, Necesario y Útil para Satisfacer las
Necesidades Colectivas

29%

38% No
A veces
Casi Siempre
Si

15%

18%
 99

Figura 4. El Impuesto que Paga lo Ve Como un Aporte Justo, Necesario y Útil para

Satisfacer las Necesidades Colectivas

Interpretación:

Según la Tabla 4 y Figura 4 podemos observar que: los contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno en un 29% el impuesto que paga no lo ve como un aporte

justo, necesario y útil para satisfacer las necesidades colectivas, indicando que el pago que

realizan de sus impuestos son muy elevados y estos a su vez son mal utilizados, mientras

que el 15% de los encuestados respondieron que el impuesto que pagan a veces lo ven

como un aporte justo, necesario y útil, manifestando que los tributos que pagan son

necesarios para el gobierno pero a su vez no siempre son distribuidos equitativamente en la

sociedad, sin embargo el 18% manifestaron que casi siempre el impuesto que pagan lo ven

como un aporte justo, necesario y útil para el bienestar de la sociedad y el restante 38%

señaló que el pago de sus impuestos lo ven como un aporte justo, necesario y útil para el

crecimiento económico y desarrollo del país.

 100

Tabla 5
Sabía Usted para que se Destina los Impuestos que se
Pagan
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 80 41 41
A veces 80 41 82
Casi Siempre 14 7 89
Si 22 11 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Destino de los Impuestos que se Pagan

11%

7%

No
41%
A veces
Casi Siempre
Si

41%
 101

Figura 5. Sabía Usted Para que se Destina los Impuestos que se Pagan

Interpretación:

Según la Tabla 5 y Figura 5 podemos observar que: de los contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno, el 41% de los encuestados no saben para que se destina los

impuestos que pagan, aseverando que nunca nadie les informó sobre el destino de los

tributos pagados, sin embargo el otro 41% de encuestados respondieron que a veces saben

para que se destinan los impuestos que pagan y a su vez resaltando tener dudas sobre el

destino de los impuestos pagados, por otro lado el 7% sostiene que casi siempre saben para

que se destina los impuestos que pagan y el restante 11% manifestó saber para que se

destinan los impuestos que pagan, indicando tener un cierto nivel de educación en

referencia a impuestos.
 102

Tabla 6
Ha Recibido Alguna Capacitación por Parte de la SUNAT,
Referido al Pago de Tributos
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 93 47 47
A veces 88 45 92
Casi Siempre 5 3 95
Si 10 5 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Capacitación por Parte de la SUNAT, Referido

al Pago de Tributos
5%
3%

No
47% A veces
Casi Siempre

45% Si
 103

Figura 6. Ha Recibido Alguna Capacitación por Parte de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, Referido al Pago de

Tributos

Interpretación:

Según la Tabla 6 y Figura 6 se observa que: de los contribuyentes del Régimen General de

la ciudad de Puno el 47% no ha recibido capacitación alguna por parte de la Administración

Tributaria referido al pago de tributos, señalando desconocer que la SUNAT realice

capacitaciones referido al pago de tributos, sin embargo el 45% de los encuestados

respondieron que a veces han recibido alguna capacitación indicando que al presentar

problemas en sus empresas tuvieron que acudir a la SUNAT para absolver sus dudas,

mientras que el 3% manifiesta que casi siempre recibieron capacitación por parte de la

SUNAT referido al pago de tributos, manifestando que se enteraron por medios

electrónicos que la SUNAT ofrecía charlas sobre tributación y el 5% de los encuestados

pone en conocimiento que sí tuvieron capacitación por parte de la SUNAT referido al pago

de tributos porque asistieron como invitados a las charlas organizadas por la SUNAT.
 104

Tabla 7
Tiene Usted Conocimiento Claro de los Procedimientos
Tributarios
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 113 58 58
A veces 49 25 83
Casi Siempre 18 9 92
Si 16 8 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Conocimiento Claro de los Procediemientos

Tributarios
8%

9%

No
A veces
Casi Siempre
58% Si
25%
 105

Figura 7. Tiene Usted Conocimiento Claro de los Procedimientos Tributarios

Interpretación:

Según la Tabla 7 y Figura 7 se observa que: de los contribuyentes encuestados el 58%

respondió que no tiene conocimiento claro de los procedimientos tributarios manifestando

que ignoran saber que es un procedimiento tributario, sin embargo el 25% manifestó que a

veces tienen un conocimiento claro de que es un procedimiento tributario, indicando haber

recibido información por medio del contador de su empresa, mientras que el 9% sostiene

que casi siempre tiene conocimiento claro de los procedimientos tributarios por que buscan

informarse y actualizarse por sus propios medios y el restante 8% de los contribuyentes

manifestaron que si tienen conocimiento claro de los procedimientos tributarios debido a

que son conocedores de la materia.

 106

Tabla 8
Esta de Acuerdo con la Modificación Constante de las
Normas Tributarias
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
No 189 96 96
A veces 6 3 99
Si 1 1 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Modificación Constante de las Normas

Tributarias
3% 1%

No
A veces
Si

96%
 107

Figura 8. Está de Acuerdo con la Modificación Constante de las Normas Tributarias

Interpretación:

Según la Tabla 8 y Figura 8 se observa que: de los contribuyentes de Régimen General de

la ciudad de Puno, el 96% manifiesta que no está de acuerdo con la modificación constante

de las normas tributarias, resaltando que: en primer lugar una gran mayoría de este

porcentaje significativo manifiesta desconocer si se modifican o no las normas tributarias y

otro porcentaje de encuestados mencionó estar en desacuerdo con la modificación constante

de normas tributarias aseverando que esto ocasiona la complejidad para tributar al estado,

por otro lado el 3% de los contribuyentes respondió que a veces están de acuerdo con la

modificación constante de normas tributarias debido a que existe normas que no están bien

definidas y estas presentan vacíos en la ley lo cual ocasiona evasión tributaria y el 1% si

está de acuerdo con la modificación constante de las normas tributarias.

 108

Tabla 9
Ha Tenido Información Sobre el Sistema de Registro Único
de Contribuyentes (RUC)
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 36 18 18
A veces 78 40 58
Casi siempre 10 5 63
Si 72 37 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Información Sobre el (RUC)

18%

37%
No
A veces
Casi siempre
Si

5% 40%
 109

Figura 9. Ha Tenido Información Sobre el Sistema de Registro Único de

Contribuyentes (RUC)

Interpretación:

Según la Tabla 9 y Figura 9 podemos observar que: el 18% de los contribuyentes del

Régimen General no ha tenido información sobre el sistema de registro único de

contribuyentes - RUC, inscribiéndose a este sistema solo por la necesidad de obtener la

autorización para impresión de comprobantes de pago, sin embargo el 40% pone en

conocimiento que a veces tuvieron información sobre el RUC, debido a que al momento de

inscribirse en las oficinas de la SUNAT pasaron por las ventanillas de orientación antes de

la obtención de su RUC, mientras que el 5% manifestó que casi siempre tuvieron

información sobre el RUC ya que por sus propios medios buscaron informarse y el restante

37% de contribuyentes respondió a la encuesta realizada que sí tuvieron información sobre

el RUC debido a que acudieron al asesoramiento de un contador al inicio de las actividades

de su empresa.
 110

Tabla 10
Sabe Usted como se Debe Presentar Declaraciones Juradas
Mensuales y Anuales Ante la SUNAT
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 49 25 25
A veces 55 28 53
Casi siempre 51 26 79
Si 41 21 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Presentación de Declaraciones Juradas Mensuales y

Anuales

21% 25%

No
A veces
Casi siempre
Si
26%

28%
 111

Figura 10. Sabe Usted Como se Debe Presentar Declaraciones Juradas Mensuales y

Anuales ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT)

Interpretación:

Según la Tabla 10 y Figura 10 podemos observar que: de los contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno, el 25% no sabe cómo se deben presentar las declaraciones

juradas mensuales y anuales ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria – SUNAT, sin embargo el 28% indicó que a veces saben cómo

se debe presentar declaraciones juradas mensuales y anuales, manifestando que en las

oficinas de la SUNAT les informaron que estaban afectos a pagar impuestos una vez

iniciada sus actividades, mientras que el 26% afirma que casi siempre supieron cómo

debían presentar sus declaraciones juradas mensuales y anuales indicando que cuentan con

el asesoramiento de un contador y el resto de los contribuyentes 21% afirmaron que si

saben cómo se debe presentar las declaraciones juradas mensuales y anuales manifestando

que lograron capacitarse por interés propio y en otros casos por ser los administradores de

su propio negocio.
 112

Tabla 11
Sabe Usted que sus Ingresos Netos Mensuales se
Encuentran Afectos al IGV
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
Nunca 35 18 18
A veces 23 12 30
Casi siempre 25 13 43
Siempre 113 57 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Ingresos Netos Mensuales Afectos al IGV

18%

No

12% A veces
Casi siempre
57% Si

13%
 113

Figura 11. Sabe Usted que sus Ingresos Netos Mensuales se Encuentran Afectos al

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Interpretación:

Según la Tabla 11 y Figura 11 podemos observar que: el 18% de los contribuyentes del

Régimen General no saben que sus ingresos netos mensuales se encuentran afectos al

Impuesto General a las Ventas – IGV, aseveran que pagan sus impuestos pero a su vez

indicaron desconocer que sus ingresos netos mensuales se encuentren afectos al IGV,

mientras que el 12% pone en conocimiento que sabe que a veces sus ingresos netos

mensuales se encuentran afectos al IGV, manifestando que el contador de su empresa les

informó que el impuesto a pagar del IGV se calcula en base a sus ingresos netos mensuales,

por otra parte el 13% de los contribuyentes afirma que casi siempre sabe que sus ingresos

netos mensuales se encuentran afectos al IGV, sostienen haber tenido capacitación respecto

al tema y el 57% dijo que si sabe que sus ingresos netos se encuentran afectos al IGV

indicando que al momento de realizar sus declaraciones mensuales realizan el pago de IGV

en base a sus ingresos netos mensuales.

 114

Tabla 12
Usted Paga sus Impuestos Establecidos
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 4 2 2
A veces 1 1 3
Casi siempre 8 4 7
Si 183 93 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Impuestos establecidos
1%
2%
4%

No

A veces

Casi siempre

Si

93%
 115

Figura 12. Usted Paga sus Impuestos Establecidos

Interpretación:

Según la Tabla 12 y Figura 12 podemos observar que: de los contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno, el 2% ignora saber si se realizan o no el pago de todos los

tributos establecidos en la ley y como resultado respondieron que no pagan sus impuestos

establecidos, sin embargo el 1% de los encuestados indicó que a veces paga sus impuestos

establecidos, mientras que el 4% aseveró que casi siempre paga sus impuestos establecidos

por medio del contador de su empresa y el resto de los contribuyentes 93% aseguran que si

pagan sus impuestos establecidos y de esta forma contribuyen al desarrollo económico y

social del país.

 116

Tabla 13
Usted ha Tenido Multas por Haber Cometido Infracciones
Tributarias
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
acumulado
No 138 70 70
A veces 55 28 98
Si 3 2 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Multas por Infracciones Tributarias

2%

28%

No

A veces

Si

70%
 117

Figura 13. Usted ha Tenido Multas por Haber Cometido Infracciones Tributarias

Interpretación:

Según la Tabla 13 y Figura 13 podemos observar que: de contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno, el 70% de encuestados no ha tenido multas por haber

cometido infracciones tributarias manifestando que no han sido fiscalizados por la SUNAT,

sin embargo el 28% de contribuyentes a veces han tenido multas por haber cometido

infracciones tributarias y el 2% de los encuestados si tuvieron multas por haber cometido

infracciones tributarias.
 118

Tabla 14
Monto Promedio de sus Ventas Mensuales
Promedio de sus Ventas Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
Mensuales acumulado
Menos de S/.10,000 33 17 17
De S/. 10,001 a S/. 20,000 60 30 47
De S/. 20,001 a S/. 40,000 62 32 79
De S/. 40,000 a Más 41 21 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Monto Promedio de sus Ventas Mensuales

21% 17%

Menos de
S/.10,000
De S/. 10,001 a
S/. 20,000
De S/. 20,001 a
S/. 40,000
30% De S/. 40,000 a
Más
32%
 119

Figura 14. Monto Promedio de Sus Ventas Mensuales

Interpretación:

Según la Tabla 14 y Figura 14 podemos observar que: de los contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno, el 17% respondió que el promedio de sus ventas mensuales

es menos de S/. 10,000, mientras que el 30 % de los encuestados manifestaron que su

promedio de ventas mensuales es de S/. 10,001 a S/. 20,001, por otro lado el 32%

contribuyentes pone en conocimiento que su promedio de ventas mensuales está entre los

S/. 20,001 a S/. 40,001 y el resto de contribuyentes que representa el 21% manifiesta que su

promedio de ventas mensuales asciende de S/. 40,000 a más.

Considerando los datos aportados en esta pregunta, se tiene que la mayoría de los

contribuyentes del régimen general realizan ventas mensuales por encima de los S/. 20,001.
 120

Tabla 15
En Promedio, Cuál es su Porcentaje de Ganancia que Tiene
Promedio de Porcentaje de Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
Ganancia acumulado
Menos de 10% 62 32 32
Del 15% al 20% 87 44 76
Del 20% al 30% 46 23 99
Más del 40% 1 1 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Porcentaje de Ganancia

1%

23%
32%

Menos de 10%
Del 15% a 20%
Del 20% a 30%
Más del 40%

44%
 121

Figura 15. En promedio, cuál es su Porcentaje de Ganancia que Tiene

Interpretación:

Según la Tabla 15 y Figura 15 podemos observar que: de los contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno, el 32% de encuestados manifestaron que en promedio su

porcentaje de ganancia es menos del 10%, mientras que el 44% de contribuyentes

respondió que en promedio su porcentaje de ganancia es de 15% a 20%, por otra parte el

23% indicó que en promedio su porcentaje de ganancia es de 20% a 30% y el 1% pone en

conocimiento que en promedio su porcentaje de ganancia es más del 40%.

Los datos resumidos en el párrafo anterior nos dan a conocer que la mayoría de los

contribuyentes tienen un promedio de ganancia de más del 15%.

 122

Tabla 16
Con que Frecuencia Emite su Comprobante de
Pago
Frecuencia de Emisión de Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
Comprobantes de Pago acumulado
A veces 3 2 2
Casi siempre 91 46 48
Siempre 102 52 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Frecuencia de Emisión de Comprobante de

Pago
2%

A veces
46% Casi siempre
52%
Siempre
 123

Figura 16. Con que Frecuencia emite su Comprobante de Pago

Interpretación:

Según la Tabla 16 y Figura 16 podemos observar que: de los contribuyentes del Régimen

General, el 2% de encuestados emite a veces sus comprobantes de pago, mientras que el

46% aseveró que casi siempre emite comprobantes de pago y el restante 52% señaló que

siempre emite comprobantes de pago.

Sin embargo, es sano hacer énfasis, que la información de la tabla nos revela que del 100%

de la muestra solo la mitad de la población emite comprobantes de pago lo cual evidencia

que existe evasión tributaria al no realizar ventas con comprobantes de pago y por ende

afecta directamente a la recaudación fiscal.

 124

Tabla 17
Qué Porcentaje de sus Ventas Realiza con Comprobante de
Pago
Porcentaje de Ventas
Porcentaje
Realizadas con Frecuencia Porcentaje
acumulado
comprobante de pago
Menos del 40% 3 2 2
Del 40% al 60% 2 1 3
Del 60% al 80% 189 96 99
Más del 80% 2 1 100
Total 196 100

Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes del Régimen General de la ciudad de Puno
Elaboración: Equipo de Investigación

Porcentaje de Ventas Realizadas con

Comprobante de Pago

2%
1% 1%

Menos del 40%

Del 40% al 60%
Del 60% al 80%
Más del 80%

96%
 125

Figura 17. Qué Porcentaje de sus Ventas Realiza con Comprobante de Pago

Interpretación:

Según la tabla 17 y Figura 17 podemos observar que: de los contribuyentes del Régimen

General, el 2% respondió que su porcentaje de ventas que realiza con comprobante de pago

es de Menos del 40%, sin embargo el 1% de encuestados manifestó que el porcentaje de sus

ventas que realiza con comprobante de pago es del 40% al 60%, por otra parte el 96%

señaló que sus ventas que realiza con comprobante de pago es del 60% al 80%, y el restante

1% de los contribuyentes pone en conocimiento que realiza ventas con comprobante de

pago en más del 80%.

Sin embargo, es sano hacer énfasis que la información de la tabla nos revela que la mayoría

de los contribuyentes no emiten comprobantes de pago por todas las ventas que realizan,

incurriendo a la no declaración del cien por ciento de sus ingresos netos, lo cual incide

negativamente en la recaudación fiscal.

 126

5.3. PROPUESTA DE ALTERNATIVAS QUE PERMITAN DISMINUIR LA

EVASIÓN TRIBUTARIA PARA INCREMENTAR LA RECAUDACIÓN

FISCAL

Para alcanzar el objetivo específico n° 3 que se centra en proponer alternativas

orientadas a disminuir la evasión tributaria de los contribuyentes del Régimen

General con el propósito de incrementar la recaudación fiscal, para ello se ha

tomado en cuenta los resultados de los objetivos específicos n° 1 y 2 en el cual

se ha analizado las causas y el nivel de evasión tributaria de los contribuyentes

del Régimen General de la ciudad de Puno, luego de haber dado respuesta a

cada uno de nuestros objetivos planteados, se propone lo siguiente:

IMPLANTAR UN SISTEMA DE EDUCACIÓN TRIBUTARIA E

INCLUIR COMO PARTE DE LA CURRÍCULA ESCOLAR

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –

SUNAT, debe de implantar en la educación básica regular – EBR, temas de

tributación con docentes especializados y con una asignación de cuatro horas

académicas a la semana, porque los valores relacionados con la tributación no

son, por sí mismos, contenidos educativos, pero constituyen la base de la

estrategia formativa, por lo que requieren un tratamiento permanente en toda la

currícula educativa. La educación tributaria no debe reducirse a la enseñanza de

prácticas que solamente capaciten para atender los requerimientos del régimen

impositivo, las cuales, si bien son indispensables, son tareas mecánicas y

 127

mutables con el paso del tiempo. Tampoco puede limitarse al ámbito de la

formalidad fiscal, el orden legal y las razones de su cumplimiento, sino debe

ser, necesariamente, una educación orientada hacia el cambio cultural y la

revaloración de lo ético dentro del conjunto social. La educación es el ámbito

por excelencia para la formación de la cultura tributaria -particularmente en el

caso de niños y jóvenes.

DESARROLLAR LA CONCIENCIA CIUDADANA Y TRIBUTARIA

Curso taller para los contribuyentes del Régimen General, identificado por su

capacidad contributiva de modo que su actuar en la sociedad sea más

participativo y crítico, esto significa interiorizar el concepto que pagar

impuestos no es sólo un acto de solidaridad o una obligación, sino

principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los que vivimos en

este país, por otra parte aceptando las normas y cumpliendo con sus

obligaciones por convicción, lo que lo faculta exigir el respeto y el

cumplimiento de sus derechos, en ese sentido el deudor tributario toma

conciencia que tiene participación activa en el futuro de la sociedad y del país.

MAYOR PRESENCIA INSTITUCIONAL

Desarrollando campañas masivas para cumplir una de las obligaciones

primordiales que es el de orientar, informar, educar, y el de asistir al

contribuyente, desarrollando programas de información en materia tributaria

con temas de gestión empresarial para que resulte interesante ante los oídos del
 128

deudor tributario y este pueda asistir voluntariamente a las capacitaciones

programadas por la SUNAT, estos programas deberán ser difundidos

radialmente, televisivamente y por las redes sociales con los datos de la fecha,

lugar, hora y el tema a tratar, realizados mínimamente una vez a la semana.

MAYOR ACCIÓN EN SUS FACULTADES

Por parte de la Administración Tributaria, a fin de disminuir los niveles de

evasión tributaria, se debe efectuar un control estricto para contrarrestar el

fraude tributario, incrementando el número de visitas fiscalizadoras y revisiones

minuciosas a aquellas empresas o establecimientos comerciales de los cuales se

tiene indicios de evasión tributaria, para lo cual se requiere la participación de

la ciudadanía en general para que denuncien a aquellos comerciantes que

omiten sus ingresos, presentando datos falsos. También es indispensable que los

funcionarios recobren el prestigio de ser incorruptibles, lo que se puede medir

por sus acciones en campo laboral.

DEFENSORIA DEL CONTRIBUYENTE

Dar mayor impulso a la Oficina de Defensoría del Contribuyente y Usuario

Aduanero para garantizar el respeto de los derechos de los contribuyentes, Y el

personal que labora debe de ser calificado y sin relación laboral de dependencia

con la Administración Tributaria.

 129

CONTRASTACIÓN DE HIPÓTESIS

COMPROBACIÓN DE LA HIPÓTESIS GENERAL

“La evasión tributaria influye negativamente en la recaudación fiscal de los

contribuyentes del régimen general de la ciudad de Puno, periodos 2013– 2014”.

COMPROBACIÓN DE LA HIPÓTESIS ESPECÍFICA 1

“Las causas de la evasión tributaria influye negativamente en la recaudación fiscal”.

La situación actual en temas de la falta de conciencia tributaria, percepción de estar

pagando demasiados impuestos, desconfianza sobre el acierto con que el estado

administra los recursos, percepción de no estar recibiendo servicios públicos por los

impuestos que pagan, desconocimiento de las normas tributarias, complejidad para

tributar y modificación constante de normas tributarias, son causas de la evasión

tributaria que afectan a la recaudación fiscal en los contribuyentes del Régimen

General de la ciudad de Puno, periodos 2013 - 2014, ya que de los resultados

obtenidos del estudio realizado en el presente trabajo de investigación, la mayoría

de los contribuyentes tienen una idea errónea de la importancia de los tributos para

el desarrollo del país.

Ahora bien, los motivos por el cual los contribuyentes no pagan sus tributos son

varios, así el 61% de los contribuyentes tiene una percepción de que es excesivo los

impuestos cobrados por el estado y manifiestan ignorar los porcentajes de impuestos

que pagan al estado, un 69% manifiesta no tener confianza en la administración de

los tributos que pagan al estado, un 29% manifiesta que los tributos que pagan son
 130

muy elevados y administrados incorrectamente por el estado, un 58% respondió no

tener conocimiento claro de los procedimientos tributarios manifestando que

desconocen saber que es un procedimiento tributario y un 96% manifiesta no estar

de acuerdo con la modificación constante de las normas tributarias aseverando que

esto ocasiona la complejidad para tributar y por ende no cumple con sus

obligaciones tributarias. Todos estos puntos reflejan que los contribuyentes

encuestados no tienen una visión acertada de los impuestos, ya que con ese

porcentaje recaudado por el Estado se realiza obras para la comunidad.

POR TANTO, nuestra hipótesis queda confirmada.

COMPROBACIÓN DE LA HIPÓTESIS ESPECÍFICA 2

“El nivel de evasión tributaria influye negativamente en la recaudación fiscal”

Referente a la hipótesis específica, según los resultados obtenidos en las Tablas y

Figuras del 14 al 17, hemos demostrado que la gran mayoría de los contribuyentes

realizan ventas mensuales mayores de S/. 20,001 sin embargo el porcentaje de la

emisión de comprobantes de pago es de un 40% a 60%, habiendo un 50% de no

emisión de comprobantes de pago y por ende origina evasión de tributos en un 50%,

este resultado nos muestra un alto nivel de evasión tributaria por parte de los

contribuyentes lo que influye negativamente en la recaudación fiscal de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT de

la ciudad de Puno.

POR TANTO, nuestra hipótesis queda confirmada.

 131

CONCLUSIONES

Luego de haber desarrollado el trabajo de investigación llegamos a las siguientes

conclusiones:

1. Las causas de la evasión tributaria que mayormente aplican los contribuyentes

del Régimen General de la ciudad de Puno. Según la encuesta realizada llegamos

a la conclusión de que existe una deficiente educación de conciencia tributaria,

58% ignora los procedimientos tributarios, un 96% indicó desconocer si se

modificaban o no las normas tributarias y un 69% cree que los tributos que pagan

no son bien administrados por el estado, siendo una causa que motiva a evadir

impuestos. Lamentablemente, en la ciudad de Puno la evasión se encuentra

bastante extendida. Asimismo para los Contribuyentes del Régimen General,

cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias , es atentar contra su liquidez,

debido a que la competencia desleal originada, obliga a asumir el impuesto como

costo del producto, para poder mantenerse en el mercado y así para obtener más

utilidades en beneficio propio.

 132

2. “El nivel de evasión tributaria de los contribuyentes del Régimen General en la

ciudad de Puno, periodos 2013 – 2014.”

Se ha concluido que todos los ingresos obtenidos mensualmente, no son

declarados en su totalidad por lo que este resultado evidencia la existencia de

evasión tributaria, un 62% indicó que su promedio de ventas mensuales es de S/.

10,000.00 a S/. 40,000.00 y el porcentaje de sus ventas realizadas con

comprobantes de pago son de un 40% a 60%, lo cual conlleva a una evasión

parcial del Impuesto General a las Ventas – IGV e Impuesto a la Renta – IR,

ocasionando disminución en la recaudación fiscal de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT.

3. Urge la implementación de lineamientos que permitan mejorar la recaudación

fiscal de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria – SUNAT.
 133

RECOMENDACIONES

Al finalizar, luego de haber elaborado las conclusiones, nos permitimos realizar las

siguientes recomendaciones:

1. La administración Tributaria debe hacer conocer más ampliamente a todo los

contribuyentes peruanos la canalización de sus tributos, para que estos cumplan

con pagarlas, capacitando a los contribuyentes por medio de campañas que

concienticen y hagan de conocimiento de la ciudadanía sobre los efectos positivos

del pago de los tributos y la nocividad que produce la no declaración del total de

ingresos. Es más se debe fomentar la conciencia tributaria en todos los

contribuyentes, debido a que “un elemento clave para lograr una mayor

recaudación fiscal”, es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias

por parte de los ciudadanos, en ese sentido la enseñanza del cumplimiento fiscal

debe de ser inculcada en los ciudadanos desde temprana edad entre niños y

jóvenes a fin de arraigar estos conceptos desde la niñez. En este sentido

mencionamos que la creación de una conciencia tributaria merece una atención

adecuada en el Perú, sobre todo en los países en vías de desarrollo como el

nuestro.
 134

2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -

SUNAT, debe efectuar un mayor y mejor control de las obligaciones tributarias

tanto formales (emisión de comprobantes de pago por sus ventas, presentación de

las declaraciones juradas mensuales y anuales), obligaciones sustanciales (pago

del Impuesto General a las Ventas, pago del Impuesto a la renta y el pago de

multas), que permita disminuir la evasión tributaria en el sector y generar mayores

ingresos en la recaudación fiscal. La SUNAT como ente administrador de los

tributos debe mostrar mayor acción en sus funciones, con el único fin de mejorar

y optimizar la recaudación fiscal, incentivando y dando a conocer a los

contribuyentes que el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias es

muy importante para garantizar la educación con escuelas bien equipadas, buenas

carreteras, servicios de salud adecuados, administración de justicia eficiente y

mayor seguridad interna y externa del país.

3. Implementar los lineamientos propuestos en el trabajo de investigación para

generar mayor conciencia tributaria y contrarrestar la evasión tributaria.

 135

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 137

ANEXOS

TESIS: EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES DEL
RÉGIMEN GENERAL DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODOS 2013 - 2014
PROBLEMA
GENERAL
¿De qué manera la
evasión tributaria influye
en la recaudación fiscal
de los contribuyentes del
régimen general de la
ciudad de Puno, periodos
2013 -2014?
PE1
¿Cuáles son las causas de
la evasión tributaria en la
recaudación fiscal?
¿Cuál es el nivel de
evasión tributaria en la
recaudación fiscal?
¿Qué alternativas
permitirán disminuir la
evasión tributaria para
incrementar la recaudación
fiscal?
OBJETIVO GENERAL
Determinar la influencia de
la evasión tributaria en la
recaudación fiscal
contribuyentes del régimen
general de la ciudad de Puno,
periodos 2013- 2014.
OE1
Determinar la influencia de
las causas dela evasión
tributaria en la recaudación
fiscal.
Determinar la influencia del
nivel de la evasión tributaria
en la recaudación fiscal.
Proponer alternativas que
permitan disminuir la evasión
tributaria para incrementar la
recaudación fiscal.
138
MATRIZ DE CONSISTENCIA
HIPÓTESIS GENERAL VARIABLES DIMENCIONES INDICADORES
La evasión tributaria influye V.I. Evasión
negativamente en la tributaria.
recaudación fiscal en los
contribuyentes del régimen V.D.
general de la ciudad de Puno, Recaudación
periodos 2013- 2014. fiscal.
HE1
V.I. Causas de la  Social.  Conciencia tributaria.
Las causas de la evasión evasión  Percepción de bajo riesgo de ser detectado.
tributaria influyen tributaria.  Percepción de estar pagando demasiados impuestos.
negativamente en la  Desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos.
recaudación fiscal.  Percepción de no estar recibiendo servicios públicos por los impuestos pagados.
 Económico.  Desconocimiento de normas tributarias.
 Complejidad para tributar.
 Modificación constante de normas tributarias.
V.D.  Obligaciones  Inscripción Registro único de contribuyentes-RUC.
Recaudación formales.  Emisión de comprobantes de pago.
fiscal.  Declaraciones juradas de impuestos.
 Obligaciones  Pago del Impuesto general a las ventas – IGV
sustanciales.  Pago del impuesto a la renta – IR.
 Pago de sanciones administrativas fiscales.
V.I. Nivel de  Ingresos.  Ventas mensuales.
El nivel de evasión tributaria evasión  Otros ingresos.
influye negativamente en la tributaria.
recaudación fiscal. V.D.  Obligaciones  Inscripción Registro único de contribuyentes-RUC.
Recaudación formales.  Emisión de comprobantes de pago.
fiscal.  Declaraciones juradas de impuestos.
 Obligaciones  Pago del Impuesto general a las ventas – IGV
sustanciales.  Pago del impuesto a la renta – IR.
 Pago de sanciones administrativas fiscales.
 139

CUESTIONARIO

ENCUESTA:

Estimado (a) Señor (a), estoy desarrollando un estudio relacionado con la Evasión Tributaria y
su influencia en la Recaudación Fiscal. Por lo cual le pido encarecidamente me proporcione
mediante las respuestas la información que me ayude a desarrollar satisfactoriamente dicho
estudio.

INSTRUCCIONES:

Lea cuidadosamente cada una de las interrogantes y marque con una (X). Por favor responda
todo el cuestionario.

I. DATOS RELACIONADOS A LAS CAUSAS DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA:

A Casi
N° PREGUNTAS No Si
veces Siempre
¿Cree, que la Administración Tributaria conoce las
1.
actividades que realiza usted?
¿Considera usted que es excesivo los impuestos
2.
cobrados por el Estado?
¿Cree usted que los tributos que paga son bien
3.
administrados por el Estado?
¿El impuesto que paga lo ve como un aporte justo,
4. necesario y útil para satisfacer las necesidades
colectivas?
¿Sabía usted para que se destina los Impuestos que
5.
se pagan?
¿Ha recibido alguna capacitación por parte de la
6.
SUNAT, referido al pago de tributos?
¿Tiene usted conocimiento claro de los
7.
procedimientos Tributarios?
¿Está de acuerdo con la modificación constante de
8.
las Normas Tributarias?
 140

II. DATOS RELACIONADOS AL NIVEL DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA:

9.- ¿Cuál es el monto promedio de sus ventas mensuales?

( ) Menos de S/. 10,000 ( ) De S/. 10,001 a S/.20, 000

( ) De S/. 20,001 a S/. 40,000 ( ) De 40,001 a Más

10.- ¿En promedio, cuál es su porcentaje de ganancia que tiene?

( ) Menos de 10% ( ) Del 15% a 20% ( ) Del 20% a 30% ( ) Más de 40%

11.- ¿Con que frecuencia emite su comprobante de pago?

( ) No ( ) A veces ( ) Casi Siempre ( ) Si

12.- ¿Qué porcentaje de sus ventas realiza con comprobante de pago?

( ) Menos del 40% ( ) Del 40% al 60% ( ) Del 60% al 80% ( ) Más del 80%

Por qué,………………………………………………………………………………..

III. DATOS RELACIONADOS A LA RECAUDACIÓN FISCAL:

A Casi
N° PREGUNTAS No Si
veces Siempre
¿Ha tenido información del Sistema de Registro
13. Único de Contribuyentes (RUC)?

¿Sabe Usted como se debe presentar declaraciones

14.
juradas mensuales y anuales ante la SUNAT?
¿Sabe Usted que sus ingresos netos mensuales se
15.
encuentran efectos al IGV?
16. ¿Usted paga sus impuestos establecidos?
¿Usted ha tenido multas por haber cometido
17.
infracciones tributarias?