Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Norma Internacional de Informacin Financiera 2
Pagos Basados en Acciones Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Norma Internacional de Informacin Financiera 3
Combinaciones de Negocios Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente: (a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida; (b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y (c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios.
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Contratos de Seguro Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Norma Internacional de Informacin Financiera 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos; y (b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta se presenten de forma separada en el estado de situacin financiera y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.
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Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. 2 En particular, la NIIF requiere: (a) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos por exploracin y evaluacin; (b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (c) revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, y que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido. Norma Internacional de Informacin Financiera 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos. 2 Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
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Segmentos de Operacin Principio bsico 1 Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
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Instrumentos Financieros Captulo 1 Objetivo 1.1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la informacin financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Norma Internacional de Informacin Financiera 10
Estados Financieros Consolidados Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades distintas. Cumplimiento del objetivo 2 Para cumplir el objetivo del prrafo 1, esta NIIF: (a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o ms entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados; (b) define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidacin; (c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad; (d) establece los requerimientos contables para la preparacin de los estados financieros consolidados; y (e) define una entidad de inversin y establece una excepcin de consolidar ciertas subsidiarias de una entidad de inversin. 3 Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidacin, incluyendo la plusvala que surge de una combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinacin de Negocios).
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Acuerdos Conjuntos Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos). Cumplimiento del objetivo 2 Para cumplir el objetivo del prrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluacin de sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto. Alcance 3 Esta NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto.
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Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con stas; y (b) los efectos de esas participaciones en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. Cumplimiento del objetivo 2 Para cumplir el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar: (a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar: (i) la naturaleza de su participacin en otra entidad o acuerdo; (ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participacin (prrafos 7 a 9); (iii) que cumple la definicin de una entidad de inversin, si es aplicable (prrafo 9A); y (b) informacin sobre su participacin en: (i) subsidiarias (prrafos 10 a 19); (ii) acuerdos conjuntos y asociadas (prrafos 20 a 23); y (iii) entidades estructuradas que no estn controladas por la entidad (entidades estructuradas no consolidadas) (prrafos 24 a 31). 3 Si la informacin a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras NIIF, no cumple el objetivo del prrafo 1, una entidad revelar cualquier otra informacin adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo. 4 Una entidad considerar el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de informacin a revelar y cunto nfasis poner en cada uno de los requerimientos de esta NIIF. Acumular o desglosar informacin a revelar de forma que la utilidad de la informacin no se obstaculice por la inclusin de un gran volumen de detalles insignificantes o la agrupacin de partidas que tengan diferentes caractersticas (vanse los prrafos B2 a B6).
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Medicin del Valor Razonable Objetivo 1 Esta NIIF: (a) define valor razonable; (b) establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable; y (c) requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable. 2 El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medicin del valor razonable en ambos casos es el mismoestimar el precio al que tendra lugar una transaccin ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medicin en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo). 3 Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es no observable, una entidad medir el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin que maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medicin basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intencin de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. 4 La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medicin en contabilidad. Adems, esta NIIF se aplicar a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable. Alcance 5 Esta NIIF se aplicar cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor razonable, o informacin a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se especifica en los prrafos 6 y 7. 6 Los requerimientos sobre medicin e informacin a revelar de esta NIIF no se aplicarn a los elementos siguientes: (a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones; (b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos; y (c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos. 7 La informacin a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes elementos: (a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados; (b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro; y (c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposicin de acuerdo con la NIC 36. 8 Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medicin del valor razonable descrito en esta NIIF se aplicar a la medicin inicial y posterior.
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Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas Objetivo 1 El objetivo de esta Norma es especificar los requerimientos de informacin financiera para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que est sujeto a regulacin de tarifas. 2 Para alcanzar este objetivo, la Norma requiere: (a) cambios limitados en las polticas contables que se aplicaban de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores (PCGA anteriores) para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, que se relacionan principalmente con la presentacin de estas cuentas; y (b) revelar informacin que: (i) identifique y explique los importes reconocidos en los estados financieros de la entidad que surgen de la regulacin de tarifas; y (ii) ayude a los usuarios de los estados financieros a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se reconocen. 3 Los requerimientos de esta Norma permiten que cuando una entidad adopta las NIIF y se encuentra dentro de su alcance, contine la contabilizacin de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, con sujecin a los cambios limitados mencionados en el prrafo 2 anterior. 4 Adems, esta Norma proporciona algunas excepciones o exenciones, a los requerimientos de otras Normas. Todos los requerimientos especificados para informar sobre los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, y cualesquiera excepciones o exenciones, a los requerimientos de otras Normas que se relacionan con dichos saldos, estn contenidos dentro de esta Norma en lugar de dentro de otras Normas. Alcance 5 Se permite que una entidad aplique los requerimientos de esta Norma en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF si y solo si: (a) realiza actividades con tarifas reguladas; y (b) reconoci importes, que cumplen los requisitos de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, en sus estados financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores. 6 Una entidad aplicar los requerimientos de esta Norma en sus estados financieros de periodos posteriores, si y solo si, en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, reconoci saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas mediante la eleccin de la aplicacin de los requerimientos de esta Norma. 7 Esta Norma no aborda otros aspectos de la contabilizacin por parte de las entidades que se dedican a actividades con tarifas reguladas. Mediante la aplicacin de los requerimientos de esta Norma, los importes que se permitan o requieran reconocer como activos o pasivos, de acuerdo con otras Normas no se incluirn dentro de los importes clasificados como saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas. 8 Una entidad que quede dentro del alcance de esta Norma, y que decida implementarla, aplicar todos sus requerimientos a todos los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surjan de todas las actividades con tarifas reguladas.
Norma Internacional de Informacin Financiera 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Objetivo 1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicar una entidad para presentar informacin til a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente. Cumplimiento del objetivo 2 Para cumplir el objetivo del prrafo 1, el principio bsico de esta Norma es que una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que refleje la contraprestacin a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios. 3 Una entidad considerar los trminos del contrato y todos los hechos y circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicar esta Norma, incluyendo el uso de cualquier solucin prctica, de forma congruente a los contratos con caractersticas similares y en circunstancias parecidas. 4 Esta Norma especifica la contabilizacin de un contrato individual con un cliente. Sin embargo, como una solucin prctica, una entidad puede aplicar esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de desempeo) con caractersticas similares, si la entidad espera de forma razonable que los efectos sobre los estados financieros de aplicar esta Norma a la cartera no diferiran de forma significativa de su aplicacin a cada contrato individual (u obligacin de desempeo) de la cartera. Al contabilizar una cartera, una entidad utilizar estimaciones y suposiciones que reflejen el tamao y composicin de la cartera. Alcance 5 Una entidad aplicar esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los siguientes casos: (a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos; (b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros; (c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e (d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma lnea de negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta Norma no se aplicara a un contrato entre dos compaas de petrleo que acuerden un intercambio de petrleo para satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes localizaciones especificadas sobre una base de oportunidad. 6 Una entidad aplicar esta Norma a un contrato (distinto de un contrato enumerado en el prrafo 5) solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una contraprestacin. Una contraparte del contrato no sera un cliente si, por ejemplo, ha contratado con la entidad participar en una actividad o proceso en el que las partes del contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicha actividad o proceso (tal como el desarrollo de un activo en un acuerdo de colaboracin) en lugar de obtener el producido de las actividades ordinarias de la entidad. 7 Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta Norma y en parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el prrafo 5. (a) Si las otras Normas especifican cmo separar o medir inicialmente una o ms partes del contrato, entonces una entidad aplicar en primer lugar los requerimientos de separacin o medicin de dichas Normas. Una entidad excluir del precio de la transaccin el importe de la parte (o partes) NIIF 15 2 IFRS Foundation del contrato que se midan inicialmente de acuerdo con otras Normas y aplicar los prrafos 73 a 86 para asignar el importe del precio de la transaccin pendiente (si lo hubiera) a cada obligacin de desempeo dentro del alcance de esta Norma y a cualesquiera otras partes del contrato identificadas en el prrafo 7(b). (b) Si las otras Normas no especifican cmo separar o medir inicialmente una o ms partes del contrato, entonces la entidad aplicar esta Norma para medir o separar inicialmente la parte (o partes) del contrato. 8 Esta Norma especifica la contabilizacin de los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente y de los costos incurridos para cumplir con un contrato con un cliente, si dichos costos no quedan dentro del alcance de otra Norma (vanse los prrafos 91 a 104). Una entidad aplicar dichos prrafos solo a los costos incurridos que estn relacionados con un contrato con un cliente (o parte de ese contrato) que queda dentro del alcance de esta Norma.