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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
AUDITORA INTERNA APLICADA A LA EMPRESA DE

PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN DE ALIMENTOS
MARCSEAL S.A.
PREVIA A LA OBTENCIN DEL TITULO DE INGENIERO EN

CONTABILIDAD Y AUDITORA CONTADOR PBLICO
AUTORIZADO
ELABORADO POR: Daniel Fernando Rea Castillo
DIRECTOR DE TESIS: Dr. Jaime Ramiro Freire Hidalgo
Quito, Abril 2012

AGRADECIMIENTO
A Dios por haberme guiado por el camino de la
felicidad; a cada uno de los que son parte de mi
familia a mi PADRE, en especial a mi MADRE con
mucho amor y cario y mis HERMANAS,
por siempre haberme dado su fuerza y apoyo
incondicional que me han ayudado y llevado hasta
donde estoy ahora.
i
DEDICATORIA
Dedico este proyecto de tesis a Dios y a mis Padres.
A Dios porque ha estado conmigo a cada paso que doy,
cuidndome y dndome fortaleza para continuar,
a mis Padres, quienes a lo largo de mi carrera
han velado por mi bienestar y educacin
siendo mi apoyo en todo momento
depositando su entera confianza en cada reto
que se me presentaba sin dudar ni un solo momento
en mi inteligencia y capacidad.
Es por ellos que soy lo que soy ahora.
Los amo con mi vida.
ii
AUTORIZACIN DE LA AUTORA INTELECTUAL
Yo, DANIEL FERNANDO REA CASTILLO en calidad de autor del trabajo de investigacin o
tesis realizada sobre AUDITORA INTERNA APLICADA A LA EMPRESA DE PRODUCCIN
Y COMERCIALIZACIN DE ALIMENTOS MARCSEAL S.A., por la presente autorizo a la
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me
pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente acadmicos o de
investigacin.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepcin de la presente autorizacin,
seguirn vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artculos 5, 6, 8; 19 y dems
pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 25 de abril 2012
__________________________
FIRMA
C.C. 1717093908
ferny18491@hotmail.com
Direccin: Antonio Basantes Oe1-137 y Antonio Flor.
Telfonos: (593) (2) 2485291
Quito, 10 de mayo del 2011
CPA. Doctor
Wellington Ros Villafuerte
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Presente:
Seor Decano:
En calidad de Gerente General de la Empresa Marcseal S.A., dedicada a la produccin y

comercializacin de alimentos y bebidas, sus componentes, servicios y actividades
complementarias, instalar y explotar laboratorios, restaurantes y otras actividades vinculadas a los
alimentos y bebidas, autorizo al Sr. DANIEL FERNANDO REA CASTILLO con C.I.
1717093908, egresado de la Universidad Central del Ecuador Escuela de Contabilidad y Auditora
para que elabore su Tesis de Grado aplicado a nuestra empresa.
Por la atencin prestada a la presente quedo de usted.
Atentamente,
_____________________
Santiago Capello
Gerente General
MARCSEAL S.A.
TABLA DE CONTENIDO
AGRADECIMIENTO i
DEDICATORIA ii
INTRODUCCIN 1
CAPTULO I ASPECTOS GENERALES Pag
1.1. Antecedentes 2
1.1.1 Base Legal 2
1.1.2 Objetivos de la Empresa 3
1.2. Empresa 3
1.2.1 Resea Histrica 3
1.2.2 Organigramas 10
1.2.2.1 Organigrama Estructural 10
1.2.2.2 Organigrama Funcional 11
CAPITILO II DIRECCIONAMIENTO ESTRATGICO
2.1 Misin 12
2.2 Visin 12
2.3 Objetivos de las diferentes reas 12
2.4 Estrategias 15
2.5 Principios y Valores 16
CAPITULO III MARCO TERICO SOBRE AUDITORIA INTERNA
3.1 Base conceptual Tcnica y Normativa 18

3.1.1 El Rol de la Auditora Interna 18
3.1.2. Conceptos 22
3.1.3. Alcance de la Auditora Interna 24
3.1.4. Importancia de una Auditora Interna 25
3.1.5. Evaluacin de la auditora interna 25
3.1.6. Tcnicas a usarse 30
3.1.7. Pruebas de cumplimiento de normas
y procedimientos 31
3.1.8. Disposiciones Legales aplicables en la
Auditora Interna 34
3.1.9. Normas Internacionales Para el ejercicio
Profesional de Auditora Interna 37
3.1.10. Normas Internacionales de Informacin
Financiera 41
3.1.11. Cdigo de tica 54
3.1.12. Normas sobre desempeo 56
3.1.13. Niveles de Reportes de Auditora Interna 62
3.1.14. Principales funciones de la Auditora Interna 62
3.2. Fases de Ejecucin de la Auditora Interna 65
3.2.1. Planeacin de la Auditoria 66
3.2.2. Ejecucin del trabajo 69
3.2.3. Informes 76
CAPITULO IV CASO PRCTICO DEL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA

INTERNA A LA EMPRESA MARCSEAL S.A.
4.1. Fases de planeacin 80

1.1.1 Evaluacin del control interno 80
1.1.2 Medicin del riego de control 81
1.1.3 Resultados de evaluacin de Control
Interno 83
4.1.4 Implementacin de la Auditora Interna 83
4.2. Ejecucin del Trabajo 84
4.2.1 Desarrollo de Papeles de Trabajo 84
4.2. Informe 163
CAPITULO V - CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones 174
5.2 Recomendaciones 174
BIBLIOGRAFA 175
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO
PROGRAMA DE AUDITORIA ADQUISICIONES PRG / CM
SIMBOLOGIA A UTILIZARSE CM 001
NARRATIVA FLUJOGRAMA DE COMPRAS CM 002
FLUJOGRAMA DE COMPRAS CM 003
NARRATIVA FLUJOGRAMA DESEMBOLSO DE
DINERO CM 004
FLUJOGRAMA DESEMBOLSO DE DINERO CM 005
PRUEBA ARITMETICA DE COMPRAS CM 006
PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE CM 007
EXCEPCIONES NOTADAS CM 008
PROGRAMA DE VENTAS PRG / VT
NARRATIVA FLUJOGRAMA VENTAS A CREDITO VT 001
FLUJOGRAMA VENTAS A CREDITO VT 002
COMPARACION DE PROCEDIMIENTOS VT 003
PRUEBA DE VENTAS VT 004
PRUEBA DE COMPROBANTES VT 005
EXCEPCIONES NOTADAS VT 006
PROGRAMA DE AUDITORIA RECURSOS HUMANOS PRG / RH
FUNCIONES RECURSOS HUMANOS A
FUNCIONES GERENTE AREA A 001
CUESTIONARIO DE CONTROL B
CEDULA DE DESEMPEO C 001

CEDULA NARRATIVA C 002
FLUJOGRAMA SELECCIN DE PERSONAL C 003
NARRATIVA PAGO DE NOMINA C 004
FLUJOGRAMA PAGO DE NOMINA C 005
ORGANIGRAMA FUNCIONAL PROPUESTO C 006
HOJA DE HALLAZGOS D
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO ARCHIVO DE ANALISIS
PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA-BANCOS PR-G/A
CONTRO INTERNO CAJA-BANCOS CI/A-B
CEDULA SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTE A
CEDULA DE DETALLE ARQUEO CAJA A1
CEDULA DE DETALLE ARQUEO CAJA CHICA A11
CEDULA DETALLE ARQUEO CAJA RRHH A12
CEDULA DETALLE ARQUEO CAJA LOGISTICA A13
CEDULA DETALLE DE CAJA COBRANZAS A14
CEDULA ANALISIS BANCO A2
CEDULA ANALITICA PRODUBANCO A21
CEDULA ANALITICA PICHINCHA A22
CEDULA ANALITICA GUAYAQUIL A23
CARTA DE CONFIRMACION B/1
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR PR-G/C
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CI/C
SUMARIA CUENTAS POR COBRAR C
DETALLE CUENTAS POR COBRAR C1
CARTA CONFIRMACION ENVIADA C-1/1
DETALLE CONFIRMACIONES RECIBIDAS C-1/2
RESUMEN DE CONFIRMACIONES ENVIADAS C-1/3
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS C-1/4

FLUJODIAGRAMACION VENTAS A CREDITO C-1/5
CALCULO DE LA PROVISION LEGAL C-1/6
CALCULO DE LA PROVISION FINANCIERA C-1/7
PROGRAMA DE AUDITORIA INVENTARIOS PR-G/D
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CI/D
SUMARIA DE INVENTARIOS D
DETALLE DE INVENTARIOS D1
PRUEBA DE COSTOS Y VALORACION DE
INVENTARIOS D-1/1
PROGRAMA DE AUDITORIA ACTIVOS FIJOS PRG/E
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ACTIVOS
FIJOS CI/E
CEDULA SUMARIA ACTIVOS FIJOS E-2
MOVIMIENTO DEACTIVO FIJO E-3
PROGRAMA DE CUENTAS POR PAGAR PRG/L
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO CUENTAS
PORPAGAR CI/L
SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR L-2
DETALLE DE PROVEEDORES L-3
MODULO ESTADO CENTA PROVEEDORES L-3-1

RESUMEN EJECUTIVO
El presente documento contiene el resumen ejecutivo de la Tesis AUDITORA INTERNA

APLICADA A LA EMPRESA DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN DE ALIMENTOS
MARCSEAL S.A., donde destaca su objetivo principal el brindar un soporte de CONTROL a los
procedimientos internos de la empresa, mejorando su rendimiento y productividad en el desarrollo
de tareas y actividades.
El cumplimiento de NORMAS aplicables a la empresa rige su funcionamiento de manera

permanente dispuesta a cambios estratgicos en sus procesos, y poder cumplir con el propsito de
la aplicabilidad de la Auditora Interna se detalla un resumen de contenido de los siguientes
captulos:
En el Captulo 1 se detallan todos los aspectos bsicos y generales de la empresa, su estructura,

base legal, resea historia y objetivos.
En el Captulo 2 se desarrolla un breve esquema de lo que es el direccionamiento estratgico de la

empresa, sus objetivos departamentales, valores y principios.
En el Captulo 3 se habla sobre temas puntuales referente al marco terico y conceptual de la

AUDITORA INTERNA, su rol importante dentro de la organizacin, su aplicabilidad de
PRINCIPIOS, Normas y procedimientos de control en la EJECUCIN de la auditoria propiamente
dicha.
En el Capitulo 4 Constituye bsicamente la parte prctica del trabajo y presenta la ejecucin del
examen de Auditora aplicado en la empresa Marcseal S.A., donde parte desde su
PLANIFICACIN hasta la preparacin del informe.
En el Capitulo 5 se efecta un breve comentario que contiene las Conclusiones y Recomendaciones

del trabajo orientadas a su implementacin.
EXECUTIVE SUMMARY
This document contains the executive summary of the thesis APPLIED TO INTERNAL AUDIT
COMPANY PRODUCTION AND MARKETING OF MARCSEAL SA , highlighting its main
objective is to provide a control support to internal business processes, increasing efficiency and
productivity in the development of tasks and activities.
The compliance of standards governing its operation the company permanently ready to strategic
changes in its processes, considering that MARCSEAL SA is an efficient company and to fulfill
the purpose of the applicability of Internal Auditing is a summary of the contents of the following
chapters:
In Chapter 1 details all the basic and general aspects of the company, its structure, legal framework,
review history and objectives.
In Chapter 2 develops a brief outline of what the strategic direction of the company, departmental
goals, values and principles.
In Chapter 3 discusses specific issues concerning the theoretical and conceptual framework of
internal audit, its role within the organization, the applicability of principles, standards and control
procedures in the execution of the audit itself.
In Chapter 4 is basically the work practice and presents the implementation of audit examination
applied Marcseal SA company, where part from planning to preparing the report.
In Chapter 5 takes place a short comment containing the conclusions and recommendations of the
work-oriented implementation.
INTRODUCCIN
La Importancia de tener un buen sistema de control interno en la Empresa MARCSEAL S.A., ha

permitido desarrollar y comprobar la eficiencia y la productividad al momento de establecerlos. Es
bueno resaltar, que la entidad que aplique controles internos en sus operaciones, conducir a tener
un sistema ms gil, es por eso, la importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar
que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
La evaluacin del sistema de control interno por medio de la aplicacin de una Auditora Interna a
los procedimientos afianza las fortalezas de la entidad frente a la gestin. En razn de esta
importancia que adquiere el sistema de control interno, se hace necesario hacer el levantamiento de
procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo
los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad,
eficacia y economa en todos los procesos.
La Empresa Marcseal S.A. en todo el sistema de control interno, tiene que preparar los
procedimientos integrales, los cuales son los que forman el pilar para poder desarrollar
adecuadamente sus actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados de todas las
reas, generando informacin til y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y
autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la funcin de la entidad.
En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un departamento que no aplique
controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus operaciones, y por
supuesto las decisiones tomadas no sern las ms adecuadas para su gestin e incluso podra llevar
al mismo a una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias que
perjudican los resultados de sus actividades.
Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr implementando y
adecuando controles internos, los cuales sean capaces de salvaguardar y preservar los bienes de un
departamento o de la institucin.
1
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES
1.1. ANTECEDENTES
La empresa Marcseal S.A. en la actualidad se encuentra ubicada al sector norte de Quito en las
calles Antonio Besantes Oe1-137 y Antonio Flor, lugar donde opera con sus actividades
comerciales e industriales dentro del pas.
Marcseal es una empresa dedicada a la elaboracin y comercializacin de aderezos en especial

salsa de tomate y mayonesa siendo sus principales productos, los mismos que son distribuidos a
nivel nacional y regional, Marcseal cuenta con personal altamente capacitado y calificado en el
rea operativa y administrativa.
La empresa naci hace ya 10 aos con el nico propsito de brindar a la sociedad un excelente
servicio de alimentos complementarios a los normales y comunes, de esta manera nace la idea de
producir salsas de tomate y mayonesa con dos maquinas ensachetadoras, surgiendo despus con
nuevas instalaciones y tecnologa de punta la misma que ha permitido hoy en da elaborar dems
productos complementarios a los mismos.
Marcseal ha crecido tanto en nmero de empleados como en nmero de clientes los cuales son
satisfechos por su servicio y buena atencin al mismo. De esta forma Marcseal es una de las
compaas que se ha desarrollado en nuestro pas Ecuador con el nico fin el satisfacer las
necesidades del consumidor brindando un excelente servicio y un buen producto.
Como principales clientes de Marcseal tenemos los siguientes:
KFC
Mc Donald
Menestras del Negro
El Espaol
1.1.1. BASE LEGAL
La empresa Marcseal S.A. fue constituida en la ciudad de Quito el 24 de agosto de 1998, mediante
escritura pblica celebrada ante el notario Vigsimo del Distrito metropolitano de Quito y fue
aprobada por la Superintendencia de Compaas mediante resolucin N 98.1.1.1 002964 el 30 de
noviembre de 1998.
2
La duracin de la compaa es hasta el 31 de diciembre del 2050 desde su inscripcin.
Socios y aportaciones
El nombre del socio y las participaciones de cada uno se detalla a continuacin:
OSWALDO ALVAREZ 400,00

JUAN CARLOS ERRANO 400,00
El capital con el que cuenta la empresa Marcseal se encuentra dividido en partes iguales del 50%
obteniendo un total de $800,00.
La empresa esta constituida bajo el nombre MARCSEAL S.A. con nacionalidad ecuatoriana,
nombre que se usa para su comercializacin tal como lo indica el Servicio de Rentas Internas.
Su principal objetivo es la elaboracin de aderezos especficamente las salsas de tomate y

mayonesa, y distribuirlos a nivel nacional y regional, satisfaciendo las necesidades del consumidor.
La compaa se encuentra administrada por el Economista Santiago Capello, quien asume el cargo
de Gerente General y del Seor Oswaldo lvarez quien asume la responsabilidad y cargo de
presidente de la misma, reelegidos mediante acta de reunin extraordinaria de Junta General de
Accionistas el 31 de marzo del 2009.
1.1.2. OBJETIVOS DE LA EMPRESA
Como objetivo principal de Marcseal S.A. es la satisfaccin total a nuestros clientes. Innovar y
crecer constantemente, adaptndonos a los tiempos y gustos de nuestros clientes. Cumplir
constantemente con nuestra promesa de calidad y excelencia en nuestros productos. Y fomentar el
desarrollo profesional de TODOS los integrantes de nuestra organizacin.
EMPRESA
1.1.3. RESEA HISTORICA
MARCSEAL S.A. se constituy en 1998, naci gracias a la visin de los accionistas de suplir
necesidades no satisfechas de los consumidores a nivel nacional.
Marcseal empez sus operaciones en la produccin de salsas y aderezos con dos mquinas
ensachetadoras y con un equipo humano de 15 colaboradores entre administrativos y operativos
para atender un nico cliente.
3
Su infraestructura inicialmente limitada fue adecundose por el incremento de la demanda de sus
productos, siendo en la ciudad de Quito nuestra oficina matriz y nica sucursal.
En la actualidad cuenta con equipos de alta tecnologa, que han permitido ir evolucionando,
elaborando y desarrollando nuevos productos que han sido del agrado de las familias ecuatorianas.
Adicionalmente cuenta con sucursales y distribuidores a nivel nacional que han permitido el
desarrollo de nuevas fuentes de empleo y nuevos recursos econmicos, estabilidad y
financiamiento.
Marcseal cuenta aproximadamente con un personal altamente calificado en las diferentes reas
tanto comercial, financiera y operativa alrededor de 250 personas que han dado su aporte a la
empresa brindando esfuerzo y dedicacin por su trabajo.
Productos
Entre los productos que comercializa y procesa se encuentran mayonesa, salsa de tomate, salsa
china, salsa chest, etc. Los mismos que son procesados con tecnologas de alta calidad, para luego
ser distribuidos a diferentes clientes locales y regionales.
Dentro de esta gama de productos tenemos:
Productos Personalizados
La empresa Marcseal realiza manufactura de productos especializados para grandes empresas como
es el caso de KFC, que en el Ecuador es uno de los ms importantes clientes que en la actualidad
cuenta la compaa.
4
Productos Semi personalizados
Dentro de este rubro de productos Marcseal manufactura productos especializados para medianas y
pequeas empresas como son: La parrilla del ato, menestras del negro.
Marcseal S.A. desarrolla sus productos con las normas de calidad ms exigentes, materia prima de
primera y con el incomparable toque personal, fabrica los productos en base al requerimiento del
cliente, proporcionndoles una buena imagen y buena calidad.
Marca
Marcellos es una de las marcas ms importantes, bajo la cual se elaboran y distribuyen varios de
los principales productos de la empresa.
Dentro de los principales productos que elabora Marcseal bajo su marca exclusiva son los
siguientes:
Aj
Mayonesa
Mostacream
Mostaza
Pasta de Tomate
Salsa BBQ
Salsa de Tomate
5
Aj
Cuenta con 4 presentaciones: galn, frasco, sache y galn
Presentacin:
Presentacin: Galn Sache
Embalaje:6 unidades Embalaje:
Peso: 3,88 kg. 1500 unidades
Peso: 10,5 kg.
Presentacin:
Presentacin: Frasco
Galn
Embalaje:
Embalaje:
32 unidades
12 unidades
Peso: 2 kg.
Peso: 2 kg.
Mayonesa
Cuenta con 6 presentaciones: Balde, balde, squiss, mini squiss, frasco y sache.
Presentacin: squiss
Presentacin: Balde
Embalaje: 12
Embalaje: 4 unidades
unidades
Peso: 3,7 kg.
Peso: 387 g.
Presentacin: Presentacin: frasco

Minisquiss Embalaje: 12
Embalaje: 15 unidades unidades
Peso: 300 g. Peso: 237g.
Presentacin:
Presentacin: Sache Balde
Embalaje: 1500 Embalaje: 6
unidades unidades Peso: 1,64
Peso: 10,5kg. kg.
6
Mostacream
Cuenta con 2 presentaciones: minisquiss y balde
Presentacin: Presentacin:
Minisquiss Balde
unidades unidades
Peso: 300g. Peso: 3,7kg.
Mostaza
Cuenta con 6 presentaciones: Balde, balde, squiss, mini squiss, frasco y sache.
Balde Squiss
unidades unidades
Peso: 3,8 kg. Peso: 422g.
Minisquiss Frasco
unidades unidades
Peso: 300g. Peso: 237 g.
Presentacin:
Presentacin:
Sache
Balde
Embalaje:
Embalaje: 6
1500
unidades
unidades
Peso: 1,78
Peso: 10,5
kg.
kg.
7
Pasta de Tomate
Cuenta con una presentacin: balde
Salsa BBQ
Cuenta con 3 presentaciones: Galn, sache y minisquiss
Presentacin:
Sache
Presentacin: Galn
Embalaje:
1500
Peso: 4,32kg.
unidades
Peso: 10,5g.
Presentacin: Minisquiss
Peso: 300g.
8
Salsa de tomate
Cuenta con 5 presentaciones: galn, squiss, minisquiss, botella y sache
Presentacin:
Presentacin: Galn Squiss
Embalaje: 6 unidades Embalaje: 12
Peso: 3,93 kg. unidades
Peso: 450 g.
Presentacin:
Presentacin:
Botella
Minisquiss
Embalaje: 12
unidades
Peso: 300 g.
Peso: 390 g.
Presentacin: Sache
Embalaje: Caja x 1500
unidades aprox. Peso:
10,5 kg.
9
1.1.4. ORGANIGRAMAS
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL MARCSEAL S.A.
JUNTA GENERAL
DE ACCIONISTAS
PRESIDENCIA
GERENCIA
GENERAL
Santiago Wapello
ASESORIA
JURIDICA
Patricio Molina
CONTROL DE
CALIDAD
Cuenca Veronica
INVESTIGACION Y
DESARROLLO
Angelica Velasco
PRODUCCION COMERCIAL FINANCIERO RECURSOS

ADMINISTRATIVO HUMANOS
Eduardo Hurt ado Sandra Rodriguez
Doris Avila
SALSAS VENTAS CONTABILIDAD DESARROLLO
CALIENTES ORGANIZACIONAL
Hector Padilla Pablo Cabrera
Natalia Zambian Mauricio Chvez
SALSAS FRIAS Victor
MERCADEO
Calderon CREDITO Y
COBRANZA SERVICIOS
Santiago Trujillo
Fanny Troy GENERALES
Victor Gorilla
MAQUINAS LOGISTICA COMPRAS Elizabeth Ron
Jos Maria Areal Clancys Baracoa Monica Heredia
MANTENIMIENTO SISTEMAS
Patricio Juarez Marcelo Palacios
NOMINA
Carmen Quializa
BODEGA DE
REPUESTOS
Byron Hernandez
BODEGA MATERIA
PRIMA
Omar Galileans
ADMINISTRACION
DE REGIONAL
GUAYAQUIL
Flix Hidalgo
10
1.1.4.1. ORGANIGRAMA FUNCIONAL
JUNTA GENERAL DE
ACCIONISTAS
PRESIDENCIA
GERENCIA GENERAL
Santiago Capello
ASESORIA JURIDICA Cardina procesos Generales
Patricio Molina
CONTROL
Asuntos DEde
legales CALIDAD
la empresa
Cuenca Vernica
Verificar calidadYde
INVESTIGACION produccin
DESARROLLO
Anglica Velasco
Coordinar estudios y anlisis de

situacin actual
PRODUCCION COMERCIAL FINANCIERO RECURSOS HUMANOS
ADMINISTRATIVO
Eduardo Hurtado Sandro Rodrguez Doris Avila
Jefe de produccin Alisis de mercados Coordinadora de RRHH

SALSAS CALIENTES VENTAS CONTABILIDAD DESARROLLO
ORGANIZACIONAL
Natalia Zambian Hector Padilla Pablo Cabrera
Mauricio Chvez
Victor Calderon Analisis contable
SALSAS FRIAS MERCADEO CREDITO Y COBRANZA SERVICIOS
Santiago Trujillo
GENERALES
Fanny Troy Victor Gordillo
Elizabeth Ron
Coordinar
COMPRAScobros
MAQUINAS LOGISTICA
Mnica Heredia
Jos Maria Areal Clancys Baracoa
Coordinar procesos de
MANTENIMIENTO compra
SISTEMAS
Patricio Juarez Marcelo Palacios
Soporte tecnico
NOMINA
Carmen Quializa
Registro y control de
sanomina
BODEGA DE
REPUESTOS
Byron Hernndez
BODEGAde
Control MATERIA PRIMA
existencias
Omar Gavilanes
Control de inventarios
ADMINISTRACION DE
REGIONAL GUAYAQUIL
Flix Hidalgo
Coordinador Administrativo
11
CAPITULO II
DIRECCIONAMIENTO ESTRATGICO
2.1. MISIN
Manufacturar y comercializar alimentos complementarios, para satisfacer las necesidades del

mercado, con un equipo humano capacitado y respetando estndares de calidad a nivel
internacional para entregar productos seguros a nuestros consumidores.
2.2. VISIN
Empresa lder a nivel nacional en el procesamiento y comercializacin de alimentos

complementarios basados en el mejoramiento contino de recursos.
2.3. OBJETIVOS DE LAS DIFERENTES REAS
reas Funcionales de la Empresa
Generalmente una empresa consta de al menos 5 reas funcionales bsicas de trabajo.
rea de Direccin General de la empresa

rea de Administracin
rea de Mercadeo y Ventas
rea de Produccin
rea Contable y Financiera.
rea de Direccin General de la Empresa:
sta consiste en la cabeza de la empresa. En las pequeas empresas es el propietario.
Es quien sabe hacia dnde va la empresa y establece los objetivos de la misma, se basa en su plan
de negocios, sus metas personales y sus conocimientos por lo que toma las decisiones en
situaciones crticas.
Muchas veces es el representante de la empresa y quien lleva las finanzas de la misma. Adems
debe mantener unidad en el equipo de trabajo y un ambiente de cordialidad y respeto en la empresa
para motivar a los trabajadores de la misma.
12
Muchas empresas exitosas se deben a una excelente relacin entre el equipo de trabajo y una
comunicacin constante, respetuosa y honesta entre los miembros que conforman la empresa.
Recuerde que muchas veces, las personas pasan ms tiempo de su vida en la empresa donde
trabajan que en sus propios hogares. Un trabajador que se identifica y se siente orgulloso de
trabajar en un lugar, transmitir ese orgullo hacia los clientes.
rea de Administracin y Operaciones:
Esta rea toma en cuenta todo lo relacionado con el funcionamiento de la empresa. Es la operacin
del negocio en su sentido ms general.
Desde la contratacin del personal hasta la compra de insumos, el pago del personal, la firma de los
cheques, verificar que el personal cumpla con su horario, la limpieza del local, el pago a los
proveedores, el control de los inventarios de insumos y de produccin, la gestin del negocio son
parte de esta rea.
Por lo general, es el emprendedor o propietario quien se encargar de esta rea en su fase inicial.
Ms adelante puede contratar un administrador para que lleve la operacin del negocio sin que
usted, como propietario est presente todo el tiempo.
rea Contable y Financiera
Toda empresa debe llevar un sistema contable en el que se detallen los ingresos y egresos
monetarios en el tiempo. Adems, se debe declarar y cancelar peridicamente, ante el Servicio de
Rentas Internas SRI - los impuestos segn los resultados de los libros contables que la empresa
lleva.
La emisin de facturas, las proyecciones de ingresos por ventas y los costos asociados con el
desarrollo del negocio son tomados en cuenta en esta rea.
La empresa puede escoger ser una empresa individual o comerciante individual, por lo que el
mismo propietario puede llevar los registros contables o bien contratar a una persona dedicada a
esta disciplina: Un contador o contadora.
rea de Mercadeo y Ventas:
En esta rea se detallarn las funciones, capacidades y cualidades de quien ser el responsable y el
personal involucrado en la estrategia de mercadeo del negocio, es decir, la publicidad, el diseo del
13
empaque y la marca del producto o servicio, la distribucin del mismo y el punto de venta, la
promocin y la labor de ventas.
Aqu se podr incluir a la persona que atender en el mostrador a las personas o bien quin se
dedique a vender el producto de puerta en puerta si esa es la forma de venta establecida en el
negocio.
Plan de mercadeo
Estudio de mercado
Mercado Meta
Segmentacin de mercado
Anlisis del ciclo de vida del producto
Tcnicas de ventas
Diseo de Productos
rea de Produccin.
En una fbrica que produce velas aromticas, se estipulan los operarios y trabajadores que
manufacturan las velas, quienes las empacan, etc.
En un restaurante, la persona que cocinar y las personas que atendern las mesas estn dentro de
esta rea aunque pueden ser puestas en el rea de operacin, es ms apropiado el rea de
produccin pues en este caso se est produciendo un servicio al cliente: su alimentacin.
En una venta de artculos de consumo, por no ser produccin, los encargados del despacho pueden
ir bajo el rea de administracin y operaciones.
14
Esquema organizativo de las reas Fuente (Recursos Humanos Marcseal S.A.)
2.4. ESTRATGIAS
Marceal cuenta con las siguientes estrategias de marketing las mismas que ha permitido
introducirse satisfaciendo las necesidades de los clientes.
Conocer las necesidades y deseos actuales y futuros de los clientes.

Identificar diferentes grupos de posibles compradores en cuanto a sus gustos y preferencias
o segmentos de mercado.
Valorar el potencial e inters de esos segmentos.
Teniendo en cuenta las ventajas competitivas de la empresa, orientarla hacia oportunidades
de mercado, desarrollando un plan de marketing peridico con los objetivos de
posicionamiento buscados.
Cadena de valor
Marcseal vigila la calidad del producto y del servicio por medio de constantes encuestas a los
clientes y dedica mucho esfuerzo a mejorar los mtodos de produccin de salsas y aderezos a
efecto de simplificar las operaciones, bajar los costos, acelerar el servicio y entregar mayor valor a
los clientes.
La compaa emplea un sistema de operaciones sumamente rgido. Existen reglas especficas para
hacer todo, todos estos mtodos se encuentran detallados en manuales especiales.
15
Marcseal solo ser efectivo en la medida que logre establecer una sociedad con sus empleados,
proveedores, para proporcionar un valor excepcionalmente alto para el cliente.
2.5. PRINCIPIOS Y VALORES
Son aquellos principios que conforman el marco de referencia sobre nuestra forma de enfrentar
diversas situaciones y que nos orientan en el desarrollo de nuestro estilo para conseguir los
objetivos, tanto personales como organizacionales.
Los valores compartidos en una Organizacin proporcionan un sentido de identidad, de

pertenencia, imprimen un carcter propio a las personas que trabajan al interior de dicha
Organizacin.
Estos valores en la medida que se traducen en prcticas recurrentes se constituyen en una piedra
angular dando coherencia a las decisiones que se toman al interior de la Organizacin.
Los valores son los lineamientos que determinan el cmo la empresa desea cumplir con su misin.
Para Marcseal es imprescindible que estos valores sean vivenciados con pasin, con alegra y con
humanidad, es decir, sintiendo la empresa como propia, querindola y estando dispuesto a hacer los
esfuerzos necesarios para lograr el xito.
Como Organizacin nos hemos dado un conjunto de valores, que no pretende ser exhaustivo, pero
que como un todo constituyen el marco de referencia que queremos construir:
ESFUERZO
Es la energa con la que se trabaja voluntariamente para conseguir resultados exitosos sin
conformarse solo de los mismos sino, del trabajo y las fuerzas invertidas positivamente en el
cumplimiento de la tarea. Valoramos el esfuerzo personal como factor principal en la ecuacin del
crecimiento de la empresa, tomando como base el gran esfuerzo de generaciones pasadas.
RESPONSABILIDAD
Es el valor que asignamos a la capacidad de las personas de comprometerse y de cumplir las

promesas que hacen a entera satisfaccin del otro. Nos referimos a cumplir con los requerimientos
de su trabajo y las tareas asignadas, as como, responder cabalmente con las consecuencias de las
diversas acciones que ejecuta en la Organizacin.
16
TRABAJO EN EQUIPO
Es el valor que asignamos al aporte que el otro agrega al trabajo que uno hace, cuando se trabaja en
conjunto; al trabajo mancomunado provocando un intercambio y una sinergia que enriquece, una
transmisin de conocimientos y creencias, y una mayor efectividad en el logro de los objetivos
personales y organizacionales.
HONESTIDAD
Es el valor que reconocemos, por una parte, como aquellos principios que nos dan coherencia,
veracidad y paz en nuestras acciones. Dentro de la honestidad, se valora la franqueza, la bsqueda
permanente de la verdad, la capacidad y libertad para expresar lo que se piensa o se siente acerca
de otra persona o de una situacin determinada, con una intencin beneficiosa.
COMPROMISO
Concebimos una gestin basada en el progreso continuo, estimulando la interaccin, el esfuerzo y

la contribucin de todos nuestros colaboradores hacia el logro de resultados.
PROFESIONALISMO
Ser capaces de asumir el trabajo y hacerlo bien, compartiendo la visin de la empresa, dando lo
mejor de nosotros mismos, con perseverancia, proactividad, iniciativa y creatividad, autonoma y
control de nuestro propio trabajo, con orientacin plena a la satisfaccin del cliente interno y
externo.
INNOVACIN
Es el fomento, mejoramiento y rediseo de las prcticas de trabajo, incorporacin de nuevas

tecnologas y dems factores que potencian la capacidad creativa de las personas para contribuir al
desarrollo de la organizacin.
17
CAPITULO III
MARCO TERICO SOBRE AUDITORA INTERNA
3.1. BASE CONCEPTUAL TCNICA Y NORMATIVA
La auditora interna cumple un papel importante para prevenir posibles errores y fraudes dentro de
la organizacin, utilizada como una herramienta de control para salvaguardar los bienes de las
empresas y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la
organizacin.
3.1.1. EL ROL DE LA AUDITORA INTERNA
Generalmente, la auditora interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de

control interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las
empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia
operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera.
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta
aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las
operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la
direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta
con los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el
control ya no es posible hoy da, y de ah surge la necesidad de la llamada auditora interna.
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y

responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo
de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de
otros ms especficos como los siguientes:
Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y

extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin.
Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno(lo cual implica su

relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable como el operativo.
Como parte de la auditora interna es necesario recalcar que gran parte del control interno cumple
un rol indispensable el mismo que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la
18
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern
obligaciones sin autorizacin.
Elementos que gobiernan un buen control interno en el proceso de una auditora interna
Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la

autoridad y la responsabilidad.
Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para

proporcionar un buen control contable sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos.
Unos procedimientos eficces con los que se llevarn a cabo el plan proyectado.
Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en
proporcin con sus responsabilidades.
La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus objetivos
fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control interno.
Principales roles que deben manejarse en una auditora interna
Roles fundamentales de la auditora interna respecto al ERM
Brindar aseguramiento sobre procesos de gestin de riesgo.
Brindar aseguramiento de que los riesgos son correctamente evaluados.
Evaluacin de los procesos de gestin de riesgo.
Evaluacin de reporte de riesgos claves.
Revisin del manejo de los riesgos claves.
Roles legtimos de auditora interna que deben realizarse con salvaguarda
Facilitacin, identificacin y evaluacin de riesgos.
Entrenamiento a la gerencia sobre respuesta a riesgos.
Coordinacin de actividades de ERM. (Enterprise risk management)

19
Consolidacin de reportes sobre riesgos.
Mantenimiento y desarrollo del marco de ERM. (Enterprise risk management)
Defender el establecimiento del ERM. (Enterprise risk management)
Desarrollo de estrategias de gestin de riesgo para aprobacin de la junta.
Roles que auditora interna NO debe realizar
Establecer el apetito de riesgo.
Imponer procesos de gestin de riesgo.
Manejar el aseguramiento sobre los riesgos.
Tomar decisiones en respuesta a los riesgos.
Implementar respuestas a riesgos a favor de administracin.
Tener responsabilidad de la gestin de riesgo.
Las organizaciones deben entender completamente que la gerencia mantiene la responsabilidad de

la gestin de riesgo. Los auditores internos deben proveer consejo, y motivar o soportar las
decisiones gerenciales sobre riesgos, en vez de realizar decisiones sobre gestin de riesgo. La
naturaleza de las responsabilidades de auditora interna debe estar documentada en los estatutos de
auditora y ser aprobada por el comit de auditora.
Enfoque tradicional de la Auditora Interna
El Auditor Interno, hasta hace no muchos aos, se consideraba un elemento operativo a tal punto
que era aquel que aprobaba transacciones, pona el visto bueno en los asientos contables,
liquidaciones.etc.; esto a la larga le converta en hombre poderoso ya que nada se haca sin su
aprobacin.
En este marco de funciones en el que se desempeaba el auditor interno, el enfoque de trabajo

aplicado se constitua en el filtro de las responsabilidades de los funcionarios de la organizacin;
convirtindose en varios casos en el hombre fuerte de la organizacin ya que sin su visto bueno no
podan seguir adelante en sus operaciones.
20
Los auditores internos por su parte han cedido espacios permitiendo que sus funciones las realicen
otras personas o unidades administrativas, por las siguientes razones bsicas:
Los ejecutivos no han entendido que la auditora interna es una herramienta de control
Los ejecutivos no han confiado en las labores del Auditor Interno por lo que han llevado a
que sus funciones lo realice la parte administrativa.
Los Auditores Internos no han visto a la organizacin como un todo.
A la funcin de auditora no se le ha dado mucha importancia de la que se merece.
A pesar de que las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, como las Normas
internacionales de Auditora Interna menciona que el auditor interno evale las actividades del
control interno, sin embrago en la prctica estos casi ni los miran y si se acercan es para pedirles
que les den haciendo el trabajo, es decir, que los mismos colegas se han encargado de minimizar la
importancia de la auditora interna de la organizacin.
Enfoque moderno de la Auditora Interna
En la actualidad la Auditora Interna se rige por ciertas Normas las mismas que regulan una tarea
ms eficiente y efectiva en los procesos internos de una organizacin desde su planificacin hasta
su resultado final, de esta manera se destaca las principales Normas en las cuales se enfatiza todo
trabajo de auditora en la actualidad, a partir del ao 1975 ao desde que se ha venido dando
cambios en los enfoques de concepciones que se tena sobre la Auditora Interna y Auditora en
General, con los cambios y reformas producidos, especialmente en el sector pblico
latinoamericano, a travs de los organismos superiores (OSC), en varias formas o proyectos que
actualmente son apoyados por organizaciones internacionales como la organizacin
Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS), as como los
Organismos multilaterales como el Banco Mundial, Agencia de los Estados Unidos para el
Desarrollo Internacional (USAID).
Como producto de estos cambios, comienza un verdadero nfasis en la funcin de control y como
elemento de la misma, la Auditora Interna; surgen inquietudes que se han ido poniendo en prctica
y con las modificaciones del caso, han hecho posibles que se ratifiquen y cambien las funciones de
la Auditora Interna, de una accin de control previo, hacia una accin ms positiva orientada a la
evaluacin de sistemas, procesos y resultados.
Estos nuevos cambios que han surgido con la aplicacin de normas ha permitido que una Auditora
sea esta Interna o Externa se realice en funcin de las Normas ya establecidas con el fin de
regularizar procedimientos y aplicaciones ms relevantes en los resultados de auditora,
21
actualmente la auditora interna es considerada como una funcin de ayuda y asesoramiento a la
gerencia, por eso es necesario que su ubicacin, para darle mayor independencia, sea el ms alto
nivel, asunto que permite adems, que su accin vaya a todos los niveles de la organizacin, lo cual
involucra, no solo las operaciones financieras, sino las polticas, sistemas, procedimientos, planes,
programas, etc., volvindose una accin con enfoque global.
La Auditora Interna y su relacin con otras disciplinas
La Auditora Interna por ser una actividad tcnica con sentido social se ve relacionada con una
serie de materias afines que permiten su desarrollo y proyeccin, as tenemos:
Economa
Administracin
Contabilidad
Matemticas
Relaciones Humanas
Por esto es necesario que un Auditor Interno se prepare de la mejor manera para cumplir con su
funcin de asesorar en las gestiones que llevan a cabo los administradores del sector pblico y
privado, promoviendo mejoras en los sistemas de operacin y control para eliminar fuentes de
desperdicios y para apoyar los mecanismos de administracin y control de los sectores de riesgos.
Desde un punto de vista personal la auditora interna debe cooperar con todos los niveles y
funciones de la organizacin, a la vez, coordinar acciones con el fin de evitar desperdicios y
esfuerzos innecesarios que, a la larga, aumentan los costos operativos de la organizacin; la
cooperacin consistir en dar sugerencias que permitan optimizar el control y asegurar a la gerencia
que la informacin sea til en la toma de decisiones.
3.1.2. CONCEPTOS
La auditora interna es un proceso, que indispensablemente, de otras fuentes permite desarrollar en

la alta gerencia administrativa un control adecuado de las operaciones y cumplimiento de los
objetivos ya sean de corto, mediano y largo plazo, consiguiendo as un alto grado de efectividad y
eficiencia en los procesos ya establecidos por las organizaciones, empresas, direcciones etc.
La auditora interna es un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con
normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las
evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,
22
econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.
La Auditora Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administracin

encargada de la valoracin independiente de sus actividades.
La Auditora interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la
adecuada y eficaz aplicacin de los sistemas de control interno, velando por la preservacin de la
integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestin econmica, proponiendo a la
direccin las acciones correctivas pertinentes.
La Auditora Interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales
se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados de su propia
organizacin, a partir de la observacin en el trabajo respecto a los controles establecidos si son
manejables adecuadamente.
Las Normas de Auditora Interna Gubernamental de Guatemala, define a la Auditora Interna

como:
Una actividad permanente e imparcial de todas las operaciones y estructura de control interno de
un ente pblico, como un servicio a su administracin. Es un control gerencial que funciona
analizando la aplicacin de los otros controles y evaluando su efectividad 1
Sin embargo, haciendo nfasis en las distintas definiciones de Auditora Interna como profesin,
por lo que vale la pena ver otros conceptos, como ejemplo tenemos de los siguientes dos autores:
FRANCISCO CHOLVIS en su obra Diccionario de Contabilidad manifiesta, Auditora es la

actividad organizada para asegurar a la direccin de la empresa el cumplimiento de las normas de
trabajo y polticas preestablecidas y obtener los beneficios que derivan de las verificaciones
contables y de los anlisis econmicos y financieros
ERIC KOHLER, en su obra Diccionario para Contadores manifiesta, La actividad de evaluacin

interna relativamente independiente, responsable de la revisin de la efectividad de los registros de
una organizacin que sirvan a la gerencia como un servicio protector y constructivo
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora interna como una
actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin
de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la
direccin.
1
Normas Internacionales de Auditora Interna de la Republica de Guatemala ao 2002
23
3.1.3. ALCANCE DE LA AUDITORA INTERNA
El alcance de una auditora deber incluir el manejo general de la implementacin, monitoreo y

supervisin que debe efectuarse de conformidad con las normas establecidas para llevar a cabo una
auditora.
As mismo los planes de trabajo reportes, ejecucin de procesos y tareas el alcance de auditora
deber incluir la forma en que estn siendo desarrolladas las siguientes reas a nivel de la
organizacin.
Recursos Humanos
El trabajo de auditora deber cubrir la revisin de los procesos de reclutamiento y contratacin del
personal en trminos de competitividad, transparencia y eficacia, as mismo verificar si existen
evaluaciones de desempeo, control de asistencia, clculos de salario preparacin y pago de
planilla y manejo de archivos del personal.
Finanzas
El trabajo de auditora deber cubrir la revisin de los sistemas contables, financieros, reportes de
eficacia. Estos incluyen control presupuestario, manejo de caja certificacin y aprobacin, registros
de todas las transacciones financieras en los informes de gastos, mantenimiento y control de
registros.
Adquisiciones
El trabajo de auditora deber cubrir la revisin de los procesos de adquisicin de los proyectos en
trminos de competitividad, transparencia y eficacia para asegurar que los bienes y servicios
adquiridos cumplan con los requerimientos necesarios.
Lo fundamental en el alcance que tiene la auditora esta referido al conjunto de procedimientos de

auditora considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la
auditora realizada. Hay ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna
limitacin al trabajo del auditor, por ejm: cuando los trminos del trabajo a realizar especifican que
el trabajo del auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree necesario.
Existen circunstancias que pueden imponer alguna limitacin al alcance por ejm: cuando el
nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le ha permitido estar presente en la
toma de inventarios. Tambin se presentan limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los
24
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algn procedimiento
de auditora que se considera conveniente para lograr los objetivos
3.1.4. IMPORTANCIA
La auditora interna juega u papel muy importante ya que permite desarrollar con mayor
oportunidad y transparencia las operaciones de cada uno de los procedimientos establecidos
obteniendo un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y hacer ms rpida la funcin
del auditor externo.
3.1.5. EVALUACIN DE LA AUDITORA INTERNA
Una forma de que el auditor obtenga informacin acerca del funcionamiento del control interno de
la empresa ser la indagacin, la observacin, la revisin de los manuales de contabilidad,
procedimientos e instrucciones internas, as como conversaciones con los ejecutivos responsables
de ciertas reas de la organizacin.
As mismo, debe estudiar y evaluar los controles internos existentes, como base de confianza en los
mismos y para determinar el alcance de las pruebas de auditora a realizar.
Para documentar adecuadamente el mtodo de evaluacin del sistema de control interno de la

empresa, el auditor puede utilizar ciertos medios que le pueden servir como constancia de haber
efectuado tal evaluacin. Los medios ms utilizados son:
- El sistema descriptivo
Este mtodo se basa en la determinacin detallada de las caractersticas del sistema que se est
evaluando. Se describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados y
departamentos que intervienen en el sistema
Este mtodo presenta algn inconveniente, dado que muchas personas no tienen habilidad para
expresar sus ideas por escrito, en forma clara, concisa y sinttica, originando que algunas
debilidades en el control no queda ser expresadas en la descripcin. Puede ser un mtodo a emplear
en empresas de pequeo tamao, donde no existen grandes complejidades en el control
- Diagramas de flujos
25
El auditor puede optar por describir los procedimientos y las tcnicas en forma narrativa, pero en la
mayora de los casos, su labor se ve simplificada por el uso de grficos de movimiento de
transacciones; es decir, por flujo gramas.
Los flujo gramas permiten representar grficamente el encadenamiento de las operaciones

administrativas y contables, precisando qu documentos bsicos se utilizan, de qu servicios
emanan y quines son los que los realizan. Permite registrar el flujo de informacin desde una
fuente original de entrada, a travs de una serie de etapas de procesamiento, hasta alguna condicin
de salida o un informe para la direccin. Tambin, a travs del diagrama de flujos, es posible
mostrar la separacin de deberes, autorizaciones, aprobaciones y verificaciones internas que tienen
lugar dentro del sistema.
- Los cuestionarios
Es uno de los mtodos ms extendidos, el cual se basa en una encuesta sistemtica presentada bajo
la forma de preguntas referidas a aspectos bsicos del sistema, y en la que una respuesta negativa
evidencia una ausencia de control. Este mtodo ayuda a asegurar que todos los puntos bsicos del
control sean considerados. Pero, tiene el inconveniente de que las preguntas, al ser modelos
estndares, resultan rgidas, restrictivas y a menudo, precisan un replanteamiento general y no
siempre permiten al auditor tener una visin clara del sistema, dado lo voluminoso que resulta a
veces. Esto no permite distinguir entre las deficiencias importantes y las de escasa relevancia.
Desde la visin del estudio y evaluacin del sistema de control interno, es precisar que en la
intervencin del auditor en una empresa, y como cuestin previa a la ejecucin de la auditora, uno
de los puntos de mayor importancia es el estudio y la valoracin del sistema de control interno con
que cuenta la empresa.
El control interno se puede definir como el plan organizativo y el conjunto de mtodos y

procedimientos adoptados por la direccin para asegurar, en la medida de lo posible, el adecuado y
eficaz desarrollo de su actividad, incluido el cumplimiento de las polticas gerenciales, la custodia
de los activos, la prevencin y la deteccin de fraudes y errores, la precisin e integridad de los
registros contables y la oportuna preparacin.
La importancia de este control interno est en el hecho de que el auditor, en las empresas de gran
tamao, no puede llevar a cabo una verificacin completa y exhaustiva de todos los documentos y
operaciones que se han obtenido a travs de frmulas de muestreo y estadstica, que le permitan
formarse un juicio.
26
La credibilidad que puede dar un buen sistema de control interno sobre las operaciones y su
correspondiente forma de anotacin contable puede ser para l una garanta en el desarrollo de su
funcin, contribuyendo a simplificarla.
Que se debe hacer para implantar el control interno
Como parte de la evaluacin de los procedimientos de control de la organizacin se deben tomar

muy en cuenta ciertos parmetros que nos permitirn identificar claramente las debilidades del
control interno.
Darle una concepcin sistemtica, en base a las necesidades y prioridades institucionales,

es decir tomando como base el campo real de los hechos empresariales, y no adoptar las
cosas de otra organizacin que tienen realidades diferentes, lo cual en vez de ayudar,
generalmente entorpece el proceso.
Asignar los recursos suficientes, es decir la implementacin del control interno debe estar
respaldado con la asignacin de la tecnologa y los elementos humanos, materiales y
financieros, que se puedan consolidar y evitar posibles errores y fraudes en los procesos
administrativos en cuanto a su entorno.
Definir objetivos concretos para el diseo de los controles internos especficos a

implantarse en la organizacin.
El diseo de implementacin de los controles internos orientados a objetivos definidos permitir

que los resultados, como efecto de las acciones puedan ser evaluados, es decir, para evitar que
existan desperdicios de recursos por falta de coordinacin e integracin de esfuerzos.
Por esto el Auditor Interno debe estar atento porque los controles internos son importantes y deben
jugar un papel activo en el proceso de las transacciones.
Es conveniente, antes de implantar controles internos, que se definan los objetivos especficos qu e
se deben alcanzar al implantar tal o cual medida de control, ya que sern los que darn el
direccionamiento para alcanzar los resultados esperados.
En el diseo e implementacin de controles internos, es necesario tener presente que el exceso de

controles no garantiza necesariamente que los errores e irregularidades se eviten, por lo que es muy
saludable definir el costo frente al beneficio en el caso de implantar los controles.
Las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna, plantea la necesidad de que la
auditora interna incursione en la evaluacin de riesgos como uno de los puntales para que ayude a
27
la organizacin a administrar los mismos de la mejor forma posible, al respecto las siguientes
normas hablan claramente de lo que la funcin de auditora interna debera revisar en este ambiente
de riesgo.
Clases de control interno.
El crecimiento de la actividad econmica y la ampliacin del volumen de negocio han permitido el

establecimiento de grandes empresas, originando una gran complejidad en la organizacin y
administracin de las mismas, as como el distanciamiento de la direccin empresarial en el control
cotidiano de las operaciones.
Debido a ello, la actividad de la direccin de una empresa, como responsable frente a terceros
(accionistas, intermediarios financieros, proveedores, etc.) de la adecuada gestin de sus intereses,
est expuesta al riesgo de que se produzcan no slo incumplimientos o deformaciones en la puesta
en marcha de los sistemas de funcionamiento e informacin, sino tambin a una comprensin no
oportuna o equivocada de sus decisiones.
Una forma de que la direccin disponga de un margen razonable de seguridad de que esto no
ocurra o, por lo menos, de minimizar este riesgo consiste en que la empresa disponga de un eficaz
sistema de control interno.
Comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que

los activos estn debidamente protegidos y que los registros contables son fiables, que la actividad
de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen segn las directrices marcadas por la
direccin.
En lo que afecta a los elementos bsicos de un sistema de control interno, el proceso bsico de
control incluye los siguientes elementos:
a) Un plan de organizacin que proporcione una adecuada separacin de responsabilidades

funcionales
b) Un sistema de autorizacin y procedimientos de registro adecuados para proporcionar un

control contable razonable sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos.
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucin de deberes y funciones en cada uno de

los departamentos gerenciales.
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la empresa.
28
- Objetivos del control interno
Entre los ms relevantes podemos indicar los siguientes:
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especficas o generales de la

direccin.
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza, por su importe correcto, en las
cuentas adecuadas y en el perodo contable en que tienen lugar.
c) Que el acceso a los activos se permita slo con la autorizacin de la direccin.
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una periodicidad
razonable, y que se tomen las medidas adecuadas en relacin con las diferencias que
puedan presentarse.
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacin de la exactitud
aritmtica de los registros, la realizacin de conciliaciones, punteos, control de cuentas y balances
de comprobacin, aprobacin y control de documentos; comprobacin con fuentes externas de
informacin, etc. Se dividen en controles administrativos y controles contables:
- Los controles administrativos
Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que estn relacionados
con la eficiencia de las operaciones, con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso
de toma de decisiones.
- Los controles contables
Comprenden los sistemas de organizacin y todos los procedimientos que de alguna forma tienen
que ver con la proteccin del patrimonio empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que
tienen como cometido asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno.
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables, por las repercusiones que stos tienen
en la preparacin de los informes financieros, pero si el auditor cree que ciertos controles
administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisin y
evaluacin.
- Estudio y evaluacin del control interno
Una forma de que el auditor obtenga informacin acerca del funcionamiento del control interno de
la empresa ser la indagacin, la observacin, la revisin de los manuales de contabilidad y de
29
procedimiento e instrucciones internas, as como conversaciones con los ejecutivos responsables de
ciertas reas de la organizacin. As mismo, debe estudiar y evaluar los controles internos
existentes, como base de confianza en los mismos y para determinar el alcance de las pruebas de
auditora a realizar.
3.1.6. TCNICAS DE AUDITORA INTERNA
Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por el auditor para obtener las
evidencias necesarias y suficientes, con el objeto de formarse un juicio profesional y objetivo sobre
la materia examinada. En general se utilizan las siguientes tcnicas:
Verbales
Indagacin: averiguacin mediante entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a

terceros cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de aquella.
Encuestas y cuestionarios: aplicacin de preguntas relacionadas con las operaciones realizadas por
el ente auditado, para auditar la verdad de los hechos, situaciones u operaciones
Oculares
Observacin: contemplacin atenta a simple vista que realiza el auditor durante la ejecucin de su
tarea o actividad.
Comparacin y confrontacin: fijacin de la atencin en las operaciones realizadas por la

organizacin auditada y los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos para
descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.
Revisin selectiva: examen de ciertas caractersticas importantes que debe cumplir una actividad,
informes o documentos seleccionndose as parte de las operaciones que sern evaluadas o
verificadas en la ejecucin de la auditora.
Rastreo: seguimiento que se hace al proceso de una operacin a fin de conocer y evaluar su
ejecucin.
Documentales
Clculo: verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones contenidas en documentos tales

como informes, contratos, comprobantes, etc.
30
Comprobacin: confirmacin de la veracidad, exactitud, existencia legalidad y legitimidad de las
operaciones realizadas por auditora.
Mtodos estadsticos: seleccin sistemtica o casual, o una combinacin de ambas. Estos mtodos
aseguran que todas las operaciones tengan la misma posibilidad de ser seleccionados y que la
seleccin represente significativamente la poblacin o el universo.
Anlisis: separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin
o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden
normativo y tcnico.
Confirmacin: corroboracin de la verdad, certeza o probabilidad de los hechos, situaciones,

sucesos u operaciones mediante datos o informacin obtenidas de manera directa y por escrito, de
los funcionarios que participan o ejecutan las tareas sujetas a verificacin.
Conciliacin: anlisis de la informacin producida por diferentes unidades administrativas o

instituciones, con respecto a una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla concordante, lo
cual prueba la validez veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados, objeto del
examen.
Tabulacin: agrupacin de resultados importantes obtenidos en reas, segmentos o elementos

analizados para arribar o sustentar conclusiones.
Fsicas
Inspeccin: reconocimientos mediante el examen fsico y ocular de hechos, situaciones,

operaciones, transacciones y actividades, aplicando la indagacin, observacin, comparacin,
rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin
3.1.7. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
Existen diversas pruebas de cumplimiento de operaciones sobre normas, polticas y aun cdigos de
conducta que rigen a una organizacin dentro y fuera de ella, una de las maneras en que estas
pruebas de cumplimiento se den eficientemente es indispensable mantener un ritmo de control
acelerado en los procedimientos de cada una de las tareas y actividades desarrolladas por las
diferentes reas de la organizacin.
Es muy difcil mantener un control minucioso de las operaciones dependiendo del nmero de
personas que en ella trabajen y el grado de magnitud de actividades desarrolladas dentro y an
fuera de ellas.
31
stas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor
encontrar confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma
establecida.
El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se

desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante
todo el perodo.
Tipo de Transaccin:
Verificar la entrada del efectivo:
A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y observar la

existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo.
B. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas
menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo
sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.
C. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si concuerdan los

procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de
funciones y planes de control interno.
D. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de

manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total veracidad y
responsabilidad del encargado de manejar las cajas generales y la menor.
Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y
el cajero.
Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio
de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas
para su manejo.
Por lo general existen Normas y procedimientos las mismas que permiten regularizar y evitar
fraudes en las tareas asignadas y an equivocaciones en el manejo cotidiano de las operaciones de
la empresa, de esta forma todo Gerente dispondr de un control en las tareas, asignadas y evaluara
la eficiencia y responsabilidad de cada una de las personas involucradas en el desarrollo de las
mismas.
32
Una tarea comn de las empresas es siempre mantener un control adecuado en las operaciones por
lo que una primera evaluacin se lo registrara mediante la aplicacin del control interno de la
siguiente manera:
Control Interno: Evaluar el sistema de control interno mediante la revisin de ciclos

transaccionales tales como: ciclo de ingresos, ciclo de egresos, ciclo de produccin, ciclo
de nomina, ciclo de compras y cuentas por pagar, ciclo de tesorera y ciclo de informacin
financiera; para determinar si los controles establecidos por la organizacin son adecuados
o requieren ser mejorados para asegurar mayor eficiencia en las operaciones y una
adecuada proteccin de su patrimonio.
La Auditora Interna se har de acuerdo con las prescripciones legales, pronunciamientos

profesionales, y las normas internacionales de auditora, por consiguiente incluir una planeacin,
evaluacin del control interno, medicin de la gestin, pruebas de la documentacin, de los libros y
registros de la contabilidad y otros procedimientos de auditora que consideremos necesarios de
acuerdo con las circunstancias, los procedimientos de auditora despus de haber evaluado los
riesgos inherentes del negocio suelen incluir las siguientes pruebas:
Pruebas de cumplimiento de las disposiciones y de las decisiones de los rganos de

administracin
Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las leyes y regulaciones del pas
Examen de la estructura organizativa de la sociedad, sus objetivos planes estratgicos,
polticas para lograr el cumplimiento de los mismos.
Comprobacin de la utilizacin adecuada de los recursos disponibles
Revisin y evaluacin de la estructura de control interno
Pruebas de control sobre los ciclos transaccionales
Pruebas sustantivas de las operaciones.
Arqueos de las inversiones y dems valores.
Pruebas de la existencia fsica de activos fijos
Pruebas de cumplimiento de las disposiciones de la Asamblea General y de las decisiones
de la Junta Directiva
Evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas y de la informacin Financiera
Pruebas para determinar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos.
Verificacin de la existencia de procedimientos adecuados de operacin y la eficacia de los
mismos.
Y otros procedimientos de auditora que se considere necesario de acuerdo a las
circunstancias.
33
3.1.6. DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES EN LA AUDITORA INTERNA
SUPERINTENDENTE DE COMPAAS
Que el artculo 318 de la Ley de Compaas, establece la obligatoriedad para ciertas empresas de
someter sus estados financieros anuales al examen de auditora.
Que el segundo inciso del artculo antes mencionado, estipula que el examen de auditora, para
fines de la Ley de Compaas, ser realizado por personas naturales o jurdicas calificadas por la
Superintendencia de Compaas e inscritas en el registro correspondiente.
Que es necesario definir las funciones que competen a las personas naturales o jurdicas calificadas
como auditores externos e inscritas en el Registro Nacional de Auditores Externos, con el fin de
evitar posibles conflictos de inters y mantener la independencia que requiere esta actividad.
Que el artculo 433 de la Ley de Compaas confiere al Superintendente de Compaas, la facultad

de expedir las regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen
gobierno, vigilancia y fiscalizacin de las compaas sujetas al control de la Superintendencia de
Compaas; y, en uso de las atribuciones que le confiere la ley.
Resuelve:
EXPEDIR EL REGLAMENTO PARA LA CALIFICACION Y REGISTRO DE LAS PERSONAS

NATURALES Y JURIDICAS QUE EJERZAN ACTIVIDADES DE AUDITORA.
ARTICULO 1.- Para que las personas naturales o jurdicas que se dedican a labores de auditora,
puedan celebrar contratos de prestacin de servicios con compaas nacionales, sucursales de
compaas u otras empresas extranjeras organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que
stas formen, obligadas, en los trminos del primer inciso del artculo 318, debern ser calificadas
por esta Superintendencia previo el cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley de
Compaas y en la presente resolucin. Igual calificacin y registro se requerir para los dems
fines contemplados en el inciso final del artculo anteriormente citado.
La contratacin de profesionales o firmas no calificadas, por parte de las compaas obligadas a

someter sus estados financieros anuales al examen de auditora externa, carecer de validez y las
mencionadas compaas debern contratar nueva auditora sobre esos estados financieros.
34
SECCION I
REQUISITOS PARA LA CALIFICACION Y REGISTRO DE AUDITORES
ARTICULO 2.- Para obtener la calificacin de auditores externos, el interesado, persona natural o
jurdica, deber presentar la siguiente documentacin:
I.- PERSONA NATURAL:
a) Solicitud de calificacin dirigida al Superintendente de Compaas, la que podr presentarse en

la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales;
b) Hoja de vida y copia certificada del ttulo de Contador Pblico autorizado, Economista o Doctor
en Ciencias Econmicas;
c) Documentacin certificada que pruebe una experiencia de un lapso no menor a tres aos, en
auditoras externas realizadas a compaas y entes sujetos a control de esta Superintendencia, ya
sea directamente o habiendo pertenecido al personal de una compaa auditora calificada;
d) Nmina y hoja de vida del personal de apoyo; y,
e) Direccin, nmero telefnico, e-mail y fax.
II- PERSONA JURDICA:
a) Solicitud de calificacin dirigida al Superintendente de Compaas, la que podr presentarse en

la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales;
b) Ser una sociedad constituida o domiciliada en el pas, en los trminos de la Ley de Compaas,
en cuyo objeto social conste la actividad de auditora externa y se encuentre al da en el
cumplimiento de las obligaciones para con esta Superintendencia,
c) Hoja de vida de la compaa o de sus administradores y personal de apoyo, quienes adjuntarn

copia certificada del ttulo de Contador Pblico autorizado o de Economista o Doctor en Ciencias
Econmicas;
d) Documentacin certificada que acredite que la compaa ha adquirido una experiencia de un

lapso no menor a tres aos, en auditoras externas realizadas a compaas y entes sujetos a control
de esta Superintendencia. En el caso de que la persona jurdica a calificarse no rena este requisito,
se presentarn tales certificaciones de al menos tres de sus administradores o personal de apoyo,
quienes adems cumplirn con el requerimiento sealado en el numeral anterior,
e) Nmina y hoja de vida del personal de apoyo;

35
f) Nminas actualizadas de accionistas o socios y administradores o apoderados; y,
g) Direccin domiciliaria, nmero telefnico, e-mail y fax.
ARTCULO 3.- No podrn calificarse como auditores, las personas naturales o jurdicas que se
encuentren comprendidas en los siguientes casos:
a) Los accionistas o socios, administradores y empleados de la compaa o ente auditado;
b) Los cnyuges y personas dependientes de los administradores y comisarios de los entes

auditados y quienes estn con respecto a tales administradores y comisarios dentro del cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad
c) Las personas que no tuvieren su domicilio dentro del pas;
d) Los que se hallen en mora con instituciones financieras del Estado;
e) Quienes hubieren sido declarados judicialmente responsables de irregularidades en la

administracin de entidades pblicas y compaas privadas;
f) Los titulares de cuentas corrientes sancionadas por la Superintendencia de Bancos y que no

hubieren obtenido la respectiva rehabilitacin;
g) Las personas contra quienes se hubieren dictado sentencia ejecutoriada condenatoria por
cometimiento de delitos;
h) Las personas contra quienes se hubiere dictado sentencia ejecutoriada condenatoria por uno o
ms delitos previstos en el Captulo 1, del Ttulo V de la Ley sobre Sustancias Estupefacientes o
Psicotrpicas;
i) Las personas naturales o jurdicas que hayan sido sancionadas con la suspensin o cancelacin de
la calificacin de auditores externos concedidas por la Superintendencia de Bancos, mientras se
encuentre vigente tal sancin;
j) Las personas naturales o jurdicas cuya calificacin fue cancelada por esta Superintendencia al
haber verificado falsedad en la documentacin presentada o haberse comprobado falta de idoneidad
y tica en el ejercicio profesional;
k) Los peritos de las compaas auditadas; y,
l) Los funcionarios y empleados de la Superintendencia de Compaas o quienes perciban sueldo,

honorario o remuneracin con cargo al presupuesto de la institucin.
36
En los casos de personas jurdicas, no se las calificar si la compaa o uno o ms de sus
administradores o personal de apoyo se encontraren incursos en cualquiera de las circunstancias
descritas en los literales d), g) y h) que anteceden.
ARTICULO 4.- El Superintendente de Compaas o su delegado, previo el informe del Intendente

de Control e Intervencin, informe que ser realizado sobre la base al anlisis y verificacin de la
documentacin presentada, calificar como Auditor Externo al solicitante; dispondr la publicacin
de la resolucin correspondiente en uno de los peridicos de mayor circulacin del domicilio de la
persona natural o jurdica calificada, y, previa su presentacin, ordenar la inscripcin en el
Registro Nacional de Auditores Externos.
ARTCULO 5.- El Registro Nacional de Auditores Externos estar a cargo del Secretario General
de la Superintendencia de Compaas. La inscripcin de los auditores externos calificados se
efectuar una vez que se hubiere presentado el ejemplar de la publicacin referida en el artculo
cuarto de esta resolucin. Cumplido este requisito el Secretario General otorgar al beneficiario el
certificado de calificacin como Auditor Externo, asignndole el nmero de registro
correspondiente.
3.1.9. NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE

AUDITORA INTERNA
El propsito de las normas es definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora
interna tal como este debera ser, originando un amplio rango de actividades de auditora de valor
agregado para establecer las bases de confiabilidad y razonabilidad de los procedimientos y
polticas de control midiendo el desempeo y operaciones de la organizacin.
Realizando un prembulo de las normas que regulan una auditora interna tenemos las siguientes:
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben estar

formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el
Consejo. 2
2
En las presentes Normas, el trmino Consejo se define como consejo de administracin, directorio,
comit de auditora del consejo, responsable de organismos o cuerpos legislativos a quien reportan los
37
1100 Independencia y Objetividad
La actividad de auditora interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser
objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 Independencia de la Organizacin
El director ejecutivo de auditora debe responder ante un nivel jerrquico dentro de la organizacin
que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades.
1110. A1 La actividad de auditora interna debe estar libre de injerencias al determinar el alcance
de auditora interna, al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados.
1120 Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos de intereses.
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del

impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta
comunicacin depender del impedimento.
1130. A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas de las
cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un
auditor provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido
responsabilidades en el ao inmediato anterior.
1130. A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de
auditora tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de
auditora interna.
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditora interna,
auditores internos, consejos de gobierno o miembros de la direccin de instituciones no lucrativas o

cualquier otro rgano de gobierno designado en una organizacin.
38
colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades.
1210. A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener asesoramiento competente y asistencia si

el personal de auditora interna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias
necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo.
1210. A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores
de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude.
1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un
auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica
infalibilidad.
1220. A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
La relativa complejidad, materialidad o significativa de asuntos a los cuales se aplican

procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.
1220. A2 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los
objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por s
solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos
los riesgos materiales sean identificados.
1230 Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias
mediante la capacitacin profesional continua.
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de

calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna y revise
39
continuamente su eficacia. El programa debe estar diseado para ayudar a la actividad de auditora
interna a aadir valor y a mejorar las operaciones de la organizacin y a proporcionar
aseguramiento de que la actividad de auditora interna cumple con las Normas y el Cdigo de
tica.
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la eficacia
general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como
externas.
1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditora interna, y
Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante otras personas dentro de la

organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditora interna y de las Normas.
1312 Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de aseguramiento de calidad, al

menos una vez cada cinco aos por un revisor o equipo de revisin cualificado e independiente,
proveniente de fuera de la organizacin.
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los resultados de las evaluaciones externas al
Consejo.
1330 Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las Normas
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son "realizadas de acuerdo con las
Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna". Sin embargo, los auditores internos
podrn utilizar esta declaracin slo si las evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad
demuestran que la actividad de auditora interna cumple con las Normas.
1340 Declaracin de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditora interna debe lograr el cumplimiento total de las Normas y los
auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Cdigo de tica, puede haber casos en los
cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el
40
funcionamiento de la actividad de auditora interna, debe declararse esta situacin a la direccin
superior y al Consejo.
3.1.10. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos que se presenten;
(b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de conforme a las NIIF en la
fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Una entidad utilizar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.
En general, aquellas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final de su primer
periodo de informacin conforme a las NIIF.
En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situacin financiera de
apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:
(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo examen sea requerido por las NIIF;
(b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos segn los
PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio que
correspondan segn las NIIF; y
(d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas,
donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por
41
los usuarios de los estados financieros. La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las
NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin retroactiva exigira el juicio
profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una
transaccin sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin desde los
PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin financiera, resultados y
flujos de efectivo.
NIIF 2 Pagos basados en acciones
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere
que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones
en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus
estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser
liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay
otras excepciones, en la aplicacin de la NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a
las que se aplica otra Norma.
Esto tambin se aplicar a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad

controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo, realizadas con
terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.
La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de

transacciones con pagos basados en acciones:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio,
en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos
de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones);
(b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que la
entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos
bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones de
la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del
acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opcin de decidir
que la entidad liquide la transaccin con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.
42
Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la
NIIF requiere que la entidad mida los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento
del patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que
dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar
fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estar obligada a medir su valor,
y el correspondiente aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable
de los instrumentos de patrimonio concedidos. Adems:
(a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares,
la entidad est obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de
los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan.
(b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren
servicios similares), existe una presuncin refutable por la que el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se
determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los
servicios. En los raros casos en que la presuncin sea refutada, la transaccin se medir
por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados
en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios.
(c) Para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin, distintas a las condiciones de mercado, no son tenidas en
consideracin cuando se estima el valor razonable de las acciones u opciones en la fecha
relevante de medicin (tal y como se ha especificado antes). En cambio, las condiciones
para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin se tendrn en cuenta a travs del
ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoracin del importe de
la transaccin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o
los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos
se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarn.
Por ello, no se reconocer ningn importe acumulado por los bienes o servicios recibidos
si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya
cumplido una condicin para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin (distinta
de una condicin referida al mercado).
(d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se
base en precios de mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y
condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de
43
precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando alguna tcnica de valoracin
para estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha
de medicin, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas.
(e) La NIIF tambin establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y
condiciones de una opcin o una accin concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el
precio de la opcin) o si una determinada concesin es cancelada, recomprada o
reemplazada por otra concesin de instrumentos de Patrimonio.
Por ejemplo, al margen de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de

instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la entidad
reconozca, como mnimo, los servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la
emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos.
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere
que la entidad mida, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor
razonable del pasivo. Hasta que sea liquidado el pasivo, la entidad estar obligada a volver a medir
el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa, as como en la fecha
de liquidacin, reconociendo los cambios en el valor en el resultado del periodo.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo
proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la eleccin acerca de si la
entidad liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la
entidad estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la misma, como si
fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en
que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como
una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la
medida que, no haya incurrido en tal pasivo.
La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los usuarios
de los estados financieros comprender:
(a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido
durante el periodo;
(b) cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y
(c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo
y sobre la situacin financiera de la entidad.
44
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la

informacin sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante
proporciona a travs de sus estados financieros. Ello se lleva a cabo mediante el establecimiento de
principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente:
(a) Reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los
pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida;
(b) Reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia
procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) Determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados
financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios.
Principio bsico
Una adquirente de una combinacin de negocios reconocer los activos adquiridos y los pasivos
asumidos al valor razonable en su fecha de adquisicin y revelar informacin que permita a los
usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisicin.
Aplicacin del mtodo de adquisicin
Una combinacin de negocios debe contabilizarse mediante la aplicacin del mtodo de

adquisicin, a menos que sea una combinacin de negocios que implique a entidades o negocios
bajo control comn. Una de las partes de una combinacin de negocios siempre puede identificarse
como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las
formaciones de negocios conjuntos o la adquisicin de un activo o un grupo de activos que no
constituya un negocio no son combinaciones de negocios.
La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los
pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida. Cualquier clasificacin
o designacin realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo con los trminos
contractuales, condiciones econmicas, polticas contables y de operacin de la adquirente y otros
factores que existan en la fecha de la adquisicin.
Cada activo y pasivo identificables se medir al valor razonable en la fecha de su adquisicin.

Cualquier participacin no controladora en una adquirida se medir al valor razonable o como la
parte proporcional de la participacin no controladora de los activos identificables netos de la
adquirida.
45
La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y medicin:
(a) Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre la base de
los trminos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o cuando los
trminos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha
de adquisicin.
(b) Solo se reconocern aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinacin de
negocios que sean una obligacin presente y puedan medirse con fiabilidad.
(c) Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF,
en lugar de al valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos que estn
dentro del alcance de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los
Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
(d) Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido.
(e) Los activos por indemnizacin se reconocern y medirn sobre una base que sea coherente
con la partida objeto de indemnizacin, incluso si esa medida no es el valor razonable.
La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los pasivos y
las participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:
(a) la suma de la contraprestacin transferida, cualquier participacin no controladora en la

adquirida y, en una combinacin de negocios realizada por etapas, el valor razonable de la
fecha de adquisicin de la participacin de la adquirente mantenida con anterioridad en el
patrimonio de la adquirida; y
(b) Los activos identificables netos adquiridos.
La diferencia se reconocer, generalmente, como plusvala. Si la adquirente ha realizado una

ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se reconocer
en resultados del periodo.
La contraprestacin transferida en una combinacin de negocios (incluyendo cualquier

contraprestacin contingente) se medir al valor razonable. En general, una adquirente medir y
contabilizar los activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos en una combinacin de
negocios despus de que la combinacin de negocios haya sido completada de acuerdo con otras
NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona requerimientos contables para los derechos
readquiridos, pasivos contingentes, contraprestaciones contingentes y activos por indemnizacin.
Informacin a revelar
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La NIIF requiere que la adquirente revele informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que
tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se informa corriente o despus del periodo sobre el
que se informa pero antes de que los estados financieros se autoricen para la emisin. Despus de
una combinacin de negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el
periodo sobre el que se informa corriente que correspondan a las combinaciones de negocios que
tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa corriente o anteriores.
NIIF 4 Contratos de Seguros
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre
los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro

por parte de las aseguradoras.
(b) revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en
los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a
comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
procedentes de dichos contratos.
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo
de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si
ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del
seguro.
Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que
haya emitido la entidad, as como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los
contratos especficos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la
aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del
alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Adems, no trata la
contabilizacin a realizar por los tenedores de plizas de seguro.
La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de
cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligacin de considerar el
Marco Conceptual al seleccionar polticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la
NIIF:
47
(a) Prohbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existan al final
del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones para catstrofes o para
estabilizacin).
(b) Requiere una prueba de la adecuacin de los pasivos por seguros que se han reconocido,
as como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro.
(c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su estado de
situacin financiera hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y que presente los
pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro conexos.
La NIIF permite que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a los contratos de
seguro slo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan informacin que es
ms relevante pero no menos fiable, o bien ms fiable pero no menos relevante. En particular, la
aseguradora no podr introducir ninguna de las siguientes prcticas, aunque pueda continuar
usando las polticas contables que tienen que ver con ellas:
(a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
(b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestin de inversiones
por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparacin con las
comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios
similares.
(c) Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.
La NIIF permite introducir una poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en
cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de inters actuales de mercado (y, si
la aseguradora lo elige as, otras estimaciones e hiptesis actuales utilizadas). Sin esta autorizacin,
la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las polticas contables
uniformemente a todos los pasivos similares.
La NIIF requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a comprender:
(a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los
contratos de seguro.
(b) La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros
48
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En
particular, la NIIF requiere que:
(a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos.
(b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, as como los activos y
pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposicin clasificado como
mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado de situacin financiera.
Y
(c) Especifica que los resultados de la operacin discontinuada sern mostrados separadamente
en el estado del resultado integral.
La NIIF:
(a) Adopta la clasificacin de mantenidos para la venta.

(b) Introduce el concepto de grupo de activos para su disposicin, que es un grupo de activos
de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como
grupo, mediante una nica transaccin en que tambin se transfieren los pasivos asociados
directamente con dichos activos.
(c) clasifica una operacin como discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los
requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha
dispuesto de la operacin.
Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicin) como
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una
transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposicin) debe estar
disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su
disposicin), y su venta debe ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar
comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposicin), y debe
49
haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan.
Adems, la venta del activo (o grupo de activos para su disposicin) debe negociarse activamente a
un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la
venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del ao
siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas en el prrafo 9, y adems las
actividades requeridas para completar el plan deberan indicar que cambios significativos en el plan
son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado.
Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha
sido clasificado como mantenido para la venta, y representa una lnea de negocio o un rea
geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a
efectos de informacin financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habr
constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo
mientras haya estado en uso.
Una entidad no clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo de
activos para su disposicin) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros
va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado.
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de recursos minerales
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y

evaluacin de recursos minerales. Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son
los gastos incurridos por una entidad debido a la exploracin y evaluacin de recursos minerales
antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de
recursos minerales. Exploracin y evaluacin de recursos minerales es la bsqueda de recursos
minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada
una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como
la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos
minerales.
Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad.
La NIIF:
(a) Permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y
evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de los prrafos 11 y 12 de la NIC
50
8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prcticas
contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuacin
del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas
contables.
(b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen
pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que
el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable.
(c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la
prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha
sido identificado.
Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y
evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con
la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad
generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y
evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos de Operacin.
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede
superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en
libros exceda el valor recuperable, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por
deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.
Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el
deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha
expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea
renovado.
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y
evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica.
(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido
al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad
ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
(d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un
desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo
51
para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo
exitoso o a travs de su venta.
Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en
sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros Informacin a Revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
informacin que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento

de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que
la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al final del periodo sobre el que se
informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
La informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la
gerencia para la gestin de dichos riesgos. La informacin cuantitativa a revelar da informacin
sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista
internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Juntas, esta informacin a revelar da
una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la
exposicin a riesgos que stos crean.
La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros
(por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y
acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una
institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros,
una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a
revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad
suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las
partidas del estado de situacin financiera.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y

presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
NIIF 8 Segmentos de operacin
52
Principio bsicoUna entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicar a:
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad.
o Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico

(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o
o Que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo
de instrumento en un mercado pblico; y
(b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
o Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico

(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o
o Que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en
una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn
tipo de instrumento en un mercado pblico.
La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar informacin sobre sus
segmentos de operacin en los estados financieros anuales y, como una modificacin
correspondiente a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, requiere que una entidad
proporcione informacin especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin financiera
intermedia. Tambin establece los requerimientos para la revelacin de informacin relacionada
sobre productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes.
La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los
segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operacin o agregaciones de
los mismos que cumplen criterios especficos.
Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se dispone de
informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma
de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento.
Generalmente, se requiere que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la
53
usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo
asignarles recursos.
La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de
operacin y de los activos de los segmentos. Tambin requiere que una entidad suministre una
medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales
medidas se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La
norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de las actividades
ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los
que se informa y los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad.
La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de sus
productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los pases en los que
obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms
importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de
decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione
informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el
costo de obtenerla podra ser excesivo.
La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva sobre la forma en que se
determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los
segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera
segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de
los importes de los segmentos de un periodo a otro.
3.1.11. CDIGO DE TICA
El propsito del Cdigo de tica del Instituto es promover una cultura tica en la profesin de
auditora interna.
Auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar
y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora interna, ya
que sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de
riesgos, control y gobierno. El Cdigo de tica del Instituto abarca mucho ms que la definicin de
auditora interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:
54
1. Principios que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean
observadas por los auditores internos.
Estas reglas son una ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones prcticas. Su intencin es
guiar la conducta tica de los auditores internos.
El Cdigo de tica junto al Enfoque para la Prctica Profesional y otros pronunciamientos

emitidos por el Instituto, proveen orientacin a los auditores internos para servir a los dems. La
mencin de "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son
candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios
de auditora interna.
Aplicacin y Cumplimiento
Este Cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades que proveen servicios de
auditora interna.
En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a recibir
certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Cdigo de tica ser evaluado y
administrado de conformidad con los Estatutos y Reglamentos Administrativos del Instituto. El
hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las Reglas de Conducta no impide
que sta sea considerada inaceptable o como un descrdito, y en consecuencia, puede hacer que se
someta a accin disciplinaria al socio, poseedor de una certificacin o candidato a la misma.
Principios
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee la base

para confiar en su juicio.
Objetividad
Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y
comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores internos hacen
una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes, y forman sus juicios sin dejarse
influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
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Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan
informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para
hacerlo.
Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempear

los servicios de auditora interna.
Reglas de Conducta
1. Integridad
Los auditores internos:
1.1. Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2. Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesin.
1.3. No participarn a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la
profesin de auditora interna o de la organizacin.
1.4. Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.
3.1.12. NORMAS DE DESEMPEO
2000 Administracin de la Actividad de Auditora Interna
El director ejecutivo de auditora debe gestionar efectivamente la actividad de auditora interna

para asegurar que aada valor a la organizacin.
2010 Planificacin
El director ejecutivo de auditora debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de determinar
las prioridades de la actividad de auditora interna. Dichos planes debern ser consistentes con las
metas de la organizacin.
2010. A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditora interna debe estar basado en una
evaluacin de riesgos, realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los
comentarios de la alta direccin y del Consejo.
56
2020 Comunicacin y Aprobacin
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la

actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisorios significativos, a la alta direccin
y al Consejo para la adecuada revisin y aprobacin. El director ejecutivo de auditora tambin
debe comunicar el impacto de cualquier limitacin de recursos.
2030 Administracin de Recursos
El director ejecutivo de auditora debe asegurar que los recursos de auditora interna sean
adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado.
2040 Polticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas y procedimientos para guiar la actividad
de auditora interna.
2050 Coordinacin
El director ejecutivo de auditora debe compartir informacin y coordinar actividades con otros
proveedores internos y externos de aseguramiento y servicios de consultora relevantes para
asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicacin de esfuerzos.
2060 Informe al Consejo y a la Direccin Superior
El director ejecutivo de auditora debe informar peridicamente al Consejo y a la alta direccin

sobre la actividad de auditora interna en lo referido a propsito, autoridad, responsabilidad y
desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y
cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas
por el Consejo y la alta direccin.
2100 Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditora interna evala y contribuye a la mejora de los sistemas de gestin de

riesgos, control y gobierno.
2110 Gestin de Riesgos
La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin mediante la identificacin y

evaluacin de las exposiciones significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los
sistemas de gestin de riesgos y control.
57
2110. A1 - La actividad de auditora interna debe supervisar y evaluar la eficacia del sistema de
gestin de riesgos de la organizacin.
2110. A2 La actividad de auditora interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas a
gobierno, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120 Control
La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin en el mantenimiento de controles

efectivos, mediante la evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la
mejora continua
2120. A1 - Basada en los resultados de la evaluacin de riesgos, la actividad de auditora interna

debe evaluar la adecuacin y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las operaciones
y los sistemas de informacin de la organizacin. Esto debe incluir lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120. A2 - Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos y metas operativos
y de programas que hayan sido establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la
organizacin.
2120. A3 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas para cerciorarse de
que los resultados sean consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las
operaciones y programas estn siendo implantados o desempeados tal como fueron planeados.
2120. A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los auditores internos deben
cerciorarse del alcance hasta el cual la direccin ha establecido criterios adecuados para determinar
si los objetivos y metas han sido cumplidos.
58
Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluacin. Si no
fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la direccin para desarrollar criterios de
evaluacin adecuados.
2130 Gobierno
La actividad de auditora interna debe contribuir al proceso de gobierno de la organizacin

mediante la evaluacin y mejora del proceso por el cual se establecen y comunican metas y valores,
se supervisa el cumplimiento de las metas, se asegura la responsabilidad, y se preservan los valores.
2130. A1 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas para asegurar su
consistencia con los valores de la organizacin.
2200 Planificacin del Trabajo
Los auditores internos deben desarrollar y registrar un plan para cada trabajo.
2201 Consideraciones sobre Planificacin
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales la actividad
controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con
los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad

comparados con un cuadro o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y

control de la actividad.
2210 Objetivos del Trabajo
Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos, controles y gobierno asociados a
las actividades bajo revisin.
2210. A1 Durante la planificacin del trabajo, el auditor interno debe identificar y evaluar los
riesgos relevantes de la actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de la evaluacin de riesgos.
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2210. A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, irregularidades,
incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
2220 Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
2220. A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y
propiedades fsicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
2230 Asignacin de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los objetivos del
trabajo. El personal debe estar basado en una evaluacin de la naturaleza y complejidad de cada
tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
2240 Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del trabajo. Estos
programas de trabajo deben estar registrados.
2240. A1 - Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y registrar informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con
anterioridad al comienzo del trabajo y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.
2300 Desempeo del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente informacin de
manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
2310 Identificacin de la Informacin
Los auditores internos deben identificar informacin suficiente, confiable, relevante y til de
manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
2320 Anlisis y Evaluacin
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados
anlisis y evaluaciones.
2330 Registro de la Informacin
Los auditores internos deben registrar informacin relevante que les permita soportar las
conclusiones y los resultados del trabajo.
60
2330. A1 - El director ejecutivo de auditora debe controlar el acceso a los registros del trabajo. El
director ejecutivo de auditora debe obtener aprobacin de la direccin superior o de consejeros
legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn corresponda.
2330. A2 - El director ejecutivo de auditora debe establecer requisitos de custodia para los
registros del trabajo. Estos requisitos de retencin deben ser consistentes con las guas de la
organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros requerimientos.
2340 Supervisin del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la
calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal.
2400 Comunicacin de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo oportunamente.
2410 Criterios para la Comunicacin
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como las conclusiones
correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin.
2410. A1 - La comunicacin final de resultados debe incluir, si corresponde, la opinin general del
auditor interno.
2410. A2 En las comunicaciones del trabajo se debe reconocer cuando se observa un desempeo
satisfactorio.
2420 Calidad de la Comunicacin
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y
oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, el director ejecutivo de

auditora debe comunicar la informacin corregida a todas las personas que recibieron la
comunicacin original.
2430 Declaracin de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea especfica, la comunicacin de los
resultados debe exponer:
61
Las Normas con las cuales no se cumpli totalmente,
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 Difusin de Resultados
El director ejecutivo de auditora debe difundir los resultados a las personas apropiadas.
2440. A1 - El director ejecutivo de auditora es responsable de comunicar los resultados finales a

las personas que puedan asegurar que se d a los resultados la debida consideracin.
2500 Supervisin del Progreso
El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema para supervisar la

disposicin de los resultados comunicados a la direccin.
2500. A1 - El director ejecutivo de auditora debe establecer un proceso de seguimiento, para

supervisar y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido efectivamente implantadas o que
la direccin superior ha aceptado el riesgo de no tomar accin.
2600 - Aceptacin de los Riesgos por la Direccin
Cuando el director ejecutivo de auditora considere que la alta direccin ha aceptado un nivel de
riesgo residual que es inaceptable para la organizacin n, debe discutir esta cuestin con la alta
direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditora
y la alta direccin deben informar esta situacin al Consejo para su resolucin.
3.1.12. NIVELES DE REPORTES DE AUDITORA INTERNA
Toda auditora o informe de auditora ser reportado a los niveles mximos de la organizacin
como son Gerente General y en ocasiones a la junta General de Accionistas, donde se expresa un
resumen del anlisis de todo el proceso de auditora realizado en la misma.
Son el nivel ejecutivo o Gerente General quienes toman la decisin de mejorar las debilidades de la
empresa y llevar a cabo nuevos procedimientos si es el caso en el que se haya sugerido por los
auditores.
3.1.13. PRINCIPALES FUNCIONES DE LA AUDITORA INTERNA
Entre las principales funciones de auditora se har referencia a las ms significativas las mismas
que son indispensables para el buen desarrollo de los procedimientos y cumplimiento del plan
estratgico de auditora aplicada en una organizacin, considerando las reglas bsicas de
62
cumplimientos de objetivos, tareas y actividades asignadas a cada uno de los procedimientos de
ejecucin de la auditora.
Las funciones ms importantes de la auditora interna son las siguientes:
Evaluacin del control interno administrativo y contable de la organizacin.
Evaluar la gestin de la empresa, para emitir sugerencias orientadas a mejorar la gestin

administrativa, y asegurar la vigencia de una estructura de control interno slida y efectiva.
Verificar el debido cumplimiento de las funciones y responsabilidades asignadas a cada

funcionario de la empresa.
Evaluar el logro de los objetivos y metas, fijadas en los planes y programas, trazados por la
empresa.
Identificar y comunicar a las autoridades competentes, las desviaciones importantes en la

ejecucin de las actividades, que impiden lograr los objetivos y las metas previamente
establecidas; recomendar las medidas correctivas para subsanar dichas desviaciones y
cumplir la finalidad para que fue creada la empresa.
Garantizar la calidad de la informacin financiera, administrativa o de cualquier otro tipo,

de modo que permita a todos los niveles jerrquicos, tomar decisiones acertadas sobre una
base firme y segura.
Establecer el grado en que la prestacin de servicios ofrecidos a la colectividad, se han

logrado en forma eficiente, efectiva y econmica.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y

normativas aplicables.
Ejercer revisin en forma preventiva a los egresos ejecutados por la empresa.
Evaluar los procesos informticos de la empresa.
Auditor interno es un profesional que trabaja en el mbito interno de la empresa y entre los
objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditora.
El trabajo de auditora comprende el examen y evaluacin de la idoneidad y efectividad del sistema

de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados.
63
Entre estos tenemos:
Fiabilidad e integridad de los informes
Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera

y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y divulgar dicha
informacin.
Cumplimiento de poltica, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores

internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo
indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y
determinar si la organizacin los cumple.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en caso
necesario verificar la existencia de dichos activos.
Utilizacin econmica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economa y la

eficiencia con la que se emplean los recursos.
Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o programas. Los
auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los
resultados estn en consonancia con los objetivos y si las operaciones o programas se estn
llenando a efecto en la forma prevista.
Las funciones de auditora interna se integran dentro de las actuaciones o caractersticas que se
asignar todo departamento de auditora interna de tal manera que:
Respecto del personal debe garantizarse la formacin tcnica y experiencia de los auditores
internos quienes son los apropiados para las auditoras que efectan.
El departamento de auditora interna debe poseer u obtener los conocimientos, aptitudes y

disciplinas requeridos para llevar a cabo sus responsabilidades
64
3.2. FASES DE LA AUDITORA INTERNA
3.2.1. PLANEACIN
Segn el diccionario de la Real Academia de la Lengua, la planeacin es el establecimiento de

programas detallados para el buen desarrollo de una actividad.
En este proceso de la auditora, es donde el auditor identifica lo que debe hacer en su trabajo, donde
la planeacin incluye aquellos pasos hasta el diseo de un programa de auditora.
El proceso de planeamiento permite al Auditor identificar las reas crticas y los problemas
potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia
necesaria para emitir opinin sobre la suficiencia del control interno. El auditor realiza el
planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos
necesarios e informar acerca del objeto de la auditora.
La calidad de una auditoria radica en la experiencia y la especializacin del equipo de auditores que
efecta el planeamiento.
El planeamiento nos indica o permite identificar que se debe hacer durante la fase de ejecucin y
preparacin del informe
Responsabilidad de la Planificacin
La asignacin de un trabajo especfico por parte del jefe de auditora Interna, lgicamente,
responsabiliza a la persona o Auditor asignado para la planificacin, ejecucin, control e
informacin de ese trabajo. Las labores que debe llevar el Auditor bsicamente se refiere a los
siguientes puntos:
Familiarizarse y obtener informacin suficiente sobre las actividades a examinar

Conocer y comunicar a los funcionarios y empleados involucrados en las actividades bajo
examen.
Esto puede estar dado por la presentacin de una carta de gerencia para respaldar al Auditor o en su
defecto por una carta del Auditor Interno haciendo referencia al trabajo a llevarse a cabo y al
responsable del mismo.
Evaluacin preliminar de los controles internos establecidos en las actividades a examinar,

esta evaluacin preliminar, es la base para determinar el alcance de la auditora, medidas de
control.
65
En la prctica actual, un gran porcentaje de la planificacin es de escritorio, dando como
consecuencia que esta no se ajuste a la realidad lo que origina a su vez que se realicen cambios
demasiado sustanciales y la consecuente prdida de tiempo.
Determinar los objetivos y alcance del trabajo a llevarse a cabo.
La planificacin tiene como propsito disponer de la informacin, criterios, mtodos y

procedimientos que permitan la ejecucin del trabajo en forma efectiva, eficiente y econmica, con
el enfoque adecuado para realizar un trabajo de calidad.
Etapas de la Fase de Planeacin
La auditora interna comprende dos etas fundamentales que son:
Planeacin General
Planeacin Especfica
PLANEACIN GENERAL
La etapa de planificacin general comprende desde el conocimiento y comprensin de la

organizacin hasta la formulacin y aprobacin del plan de auditora, el cual establece el enfoque
general y los nfasis estratgicos de la Unidad de Auditora para un periodo determinado,
generalmente un ao.
En trminos generales, esta etapa incluye un anlisis integral de todos los elementos internos y
externos a la organizacin, con la finalidad de determinar los eventos que cuentan con la mayor
relevancia para cumplir con la misin y objetivos estratgicos, y que a su vez, cuentan con el
mayor nivel de riesgo. En base a estos elementos, se debe formular un plan de auditora que incluya
las materias que deberan requerir mayor dedicacin para la funcin de auditora.
Las actividades que se realizan en esta etapa se encuentran definidas en diferentes normas de
auditora referidas a la planificacin del trabajo, las que sealan que se debe considerar
principalmente lo siguiente:
66
El Jefe de Auditora debe administrar y gestionar la actividad de auditora interna para
asegurar que aada valor a la institucin.
El Jefe de Auditora debe establecer planes basados en riesgos, a fin de determinar las
prioridades de la actividad de auditora interna.
Los planes de auditora debern ser consistentes con las metas de la institucin.
El plan de auditora debe estar basado en una evaluacin de riesgos, realizada al menos
anualmente.
En este proceso de planificacin anual se deben considerar los comentarios y

observaciones del Jefe del Servicio.
El Jefe de Auditora deber analizar las actividades a realizar en su plan considerando las
competencias de su personal, con la finalidad de mejorar la calidad del examen y formar
equipos de trabajo multidisciplinarios para compartir el conocimiento adquirido.
El Jefe de Auditora debe aceptar los trabajos de auditora solicitados por el Jefe de
Servicio, que sirvan para mejorar la gestin de riesgos, aadir valor, y mejorar las
operaciones de la institucin. Aquellos trabajos que hayan sido aceptados deben ser
incluidos en el plan de auditora.
El Jefe de Auditora debe comunicar al Jefe de Servicio, para su adecuada revisin y

aprobacin formal, los planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditora
interna, incluyendo los cambios provisorios significativos.
El Jefe de Auditora tambin debe comunicar al Jefe del Servicio, el impacto de cualquier
limitacin de recursos para ejecutar una actividad que podra estar o no en el plan.
El Jefe de Auditora debe asegurar que los recursos para la auditora interna sean
adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado.
El Jefe de Auditora debe informar peridicamente a la jefatura del Servicio sobre la

actividad de auditora interna en lo referido al propsito, autoridad, responsabilidad y
desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y
cuestiones de control, gobierno corporativo y otras necesarias o requeridas por la direccin.
67
El Jefe de Auditora debe considerar la supervisin de los trabajos, directamente o a travs
de funcionario delegado.
Para obtener un mejor procedimiento en la etapa de planificacin de la auditoria es necesario que el

auditor realice los siguientes pasos:
Relevantamiento de Informacin
Conocimiento de la organizacin a auditarse
Este paso se realiza con el objeto de efectuar un diagnostico primario sobre la entidad o el
segmento objeto de auditora sus actividades, operaciones y aspectos generales del contexto en el
que se desempea su actividad. Este conocimiento comprende la seleccin, clasificacin y anlisis
de datos obtenidos de diversas fuentes de informacin.
Fuentes de Informacin
Las fuentes para llevar a cabo la planeacin son las siguientes:
- Archivo Permanente de la Auditora General
- El propio organismo a auditar
- Conocimiento directo mediante la realizacin de observaciones
- Medios electrnicos
- Informacin pblica
- Conocimiento directo mediante la realizacin de encuestas
El Archivo Permanente de auditora deber contar con la informacin institucional y de gestin

bsica del universo de las organizaciones sujetas al mbito de su competencia.
Informacin Bsica a Relevar
- Plan operativo anual
- Informes de evaluacin anual
- Organigramas
68
- Asociacin de responsabilidades
- Manual de funciones
- Reglamento interno
- Cdigo de tica y de conducta
- Naturaleza y caracteristicas
- Asignacin presupuestaria
- Informes sobre gestin empresarial
- Informes anteriores de auditora
- Fuentes de financiamiento
En este sentido la evaluacin del funcionamiento operativo de la unidad de auditora interna si

existiere constituye un pre requisito para definir el grado de confianza que pueda depositarse en su
trabajo
3.2.2. EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la informacin del proceso que se audita, con la
finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y relevante, es decir, contar con todos los
elementos que le aseguren al auditor el establecimiento de conclusiones fundadas en el informe
acerca de las situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan: el nivel efectivo de
exposicin al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos que se podran ocasionar al
materializarse un riesgo y, en base a estos anlisis, generar y fundamentar las recomendaciones que
debera acoger la Administracin.
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de informacin y datos que
apoyen los informes elaborados. La definicin no es restrictiva en cuanto a la naturaleza de la
evidencia revisada, ms bien implica que el auditor tiene que usar su criterio profesional en la
seleccin de la evidencia apropiada. El debe considerar cualquier elemento que le permita hacer
una evaluacin objetiva y expresar un dictamen de naturaleza profesional.
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la evidencia de lo que ocurri
en realidad y los informes que se han presentado de esos sucesos. Los usuarios del informe que por
lo general no conocen directamente lo que aconteci en realidad, quieren que el auditor les asegure
que la informacin presentada es una declaracin objetiva de los sucesos reales y sus resultados.
69
Durante la ejecucin de la Auditora, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, y del conocimiento y dominio del Manual de Auditora de la
entidad a que est subordinado, pues de ello depende la calidad del servicio que debe brindar y los
posibles riesgos en el cumplimiento de los objetivos propuestos.
En esta etapa se debera dar cumplimiento a las Normas que regulan la actividad de ejecucin del
trabajo en auditora, las que en general sealan que los auditores internos deben:
Obtener, identificar, analizar y registrar suficiente informacin de manera tal que les
permita cumplir con los objetivos del trabajo.
Contar con suficiente informacin, la que tiene que ser de carcter confiable, relevante y
til de manera que permita alcanzar los objetivos del trabajo.
Basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones.
Registrar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados
del trabajo. Los registros que contienen dicha informacin deben ser controlados y
custodiados mediante polticas y procedimientos que regulen el acceso y conocimiento por
terceros a la organizacin.
Supervisar adecuadamente la ejecucin de la auditora, para asegurar el desarrollo

profesional del personal, el logro de los objetivos y la calidad del trabajo.
Por consiguiente, al ejecutar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales sta controla su
desempeo; los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los
medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable; la
adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y de Control Interno de la actividad; y
las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y de
Control Interno de la actividad.
Por consiguiente, constituyen el marco de referencia para la ejecucin de las acciones relacionadas
con los servicios de Auditora o de Consultora, que ha sido previsto. Los resultados que se
obtienen cuando se aplican estos procedimientos son la fuente principal del contenido del informe
correspondiente.
70
Papeles de trabajo
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada
que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas. Los papeles
de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para
determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y
socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para

los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los

procedimientos de auditora aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder
importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en
primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los
papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de
otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia
adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben
identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a
71
incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer
amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben
incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el
contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y
su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos
en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a
revisin.
Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del
trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar
por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean
necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el
examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la
necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de
trabajo.
Estructura de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
El nombre de la compaa sujeta a examen
rea que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la
supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
Marcas de auditora y sus respectivas explicaciones
72
Fuente de obtencin de la informacin.
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con
las sumarias y estas con el balance de comprobacin
Evidencias y papeles de Trabajo
Evidencias
Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud
de proposiciones remitidas a l para su revisin.
El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo,
de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones
financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las actividades del Control Interno.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y
conclusiones que formule el auditor.
Las evidencias se clasifican en:
Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades,

bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas,
grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para
lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente
por los auditores internos.
Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas o
internas a la organizacin. Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de
proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones
de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre
otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,
planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos. La
confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con los
objetivos de la Auditora Interna.
Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el

curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar
importantes indicios que no siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las
73
auditoras internas. Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio
de la:
Confirmacin por escrito del entrevistado; el anlisis de mltiples fuentes independientes que
revelen o expliquen los hechos analizados; y comprobacin posterior en los documentos.
Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos. El anlisis puede
realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los
informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser
utilizadas. Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles
propios del sector al que pertenece la organizacin.
Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones

y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la confiabilidad de la
evidencia informtica, el Auditor Interno:
Puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas automatizados y de los
relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; y si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear
otros procedimientos.
Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y

relevancia.
La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el
auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas,
comprobaciones o verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su
confiabilidad. Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a
efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a:
Nivel de importancia del asunto a comprobar;

Grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea;
Resultados mostrados en el Expediente nico; y
Sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.
La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor interno debe
74
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e integridad de la evidencia.
De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una limitacin en el
alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede
evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores:
La evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de la

propia organizacin;
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno

adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno
es deficiente o no se ha establecido;
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o

inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
Los documentos originales son ms confiables que sus copias;
Las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias
orales; y
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona
expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias
comprometedoras.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La

informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda una relacin
lgica y patente con ese hecho. Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la
Auditora Interna y el vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia analizada.
Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a obtener y, en

consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditores internos, son los de Importancia relativa
y Riesgo probable.
La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de los auditores
internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse teniendo en cuenta, entre otras,
las cuestiones siguientes:
La sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los productos,

servicios, actividades u operaciones de la organizacin;
75
Requerimientos legales y reguladores aplicables;
La consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la

responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e
Involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza) y

cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con los objetivos previstos en
la Auditora Interna
3.2.3. INFORMES
El Informe constituye la etapa final del proceso de Auditoria, en el mismo se recogen todos los
hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido. Este Informe es
escrito siempre para terceros que constituyen los clientes, independientemente del tipo de Auditoria
que se realice, de ah la importancia concedida al mismo y a los requerimientos que debe cumplir.
En este Captulo se establecen criterios para la presentacin de los mismos.
Esencialmente un Informe es ms o menos un documento oficial que presenta los hechos para la
informacin de determinados usuarios interesados. Este resume investigaciones y anlisis y los
hechos pueden llevar a conclusiones y Recomendaciones que representan una cuidadosa y
considerada opinin. Requiere por tal razn de una cuidadosa y exacta presentacin, ya que la
informacin que proporciona puede determinar futura accin.
Los hechos deben ser exactos y completos, fciles de localizar y adems necesitan ser
interpretados, porque estos informes deben ser claros, precisos, oportunos y eficientes en cuanto al
uso de recursos.
Los directivos a los cuales van dirigidos tales informes disponen cada da de menos tiempo, o para
decirlo de otra manera para una misma cantidad de tiempo tienen cada da una mayor demanda de
actividades. Ante sta situacin, los auditores internos se ven en la imperiosa necesidad de ser,
como antes se expres, claros, concisos, oportunos y aprovechar al mximo los recursos.
Como lograr la preparacin de informes
Cambiando radicalmente la manera de hacer y exponer las observaciones y recomendaciones. Ya

no hay tiempo ni recursos para destinar a la preparacin de tediosos y largos informes, como as
tampoco dedicar excesiva cantidad de tiempo en la lectura y anlisis de los informes por parte de
los directivos o funcionarios a los cuales van dirigidos.
76
Los auditores deben redactar sus informes con el mayor cuidado y consideracin. El informe es el
nico aspecto del trabajo del auditor que el ve el pblico y es probable que por este informe se
juzgue la competencia del auditor y del mismo derive su responsabilidad legal.
Al rendir el informe de auditora se est confiando en una opinin respaldada por su reconocida
pericia en contabilidad y en auditora, as como haber llevado a cabo la auditora de acuerdo con las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, pues stas proporcionan amplios criterios para
redactar informes.
Los informes deben acoplarse: en a la hora de su diseo, al diseo del proceso de controles,
inspecciones y papeles de trabajo, extrayendo de los papeles de trabajo los resultados y
observaciones, y las mismas pueden ser volcadas directamente a las Notas Memorias ( Resmenes)
y de stas al Informe.
Caracteristicas que deben tener los informes
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de los Resultados de
Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en
el transcurso de la auditora.
A partir de las orientaciones del jefe de grupo y lo que se dispone en su Organizacin de Auditora
Interna, el auditor va preparando en el transcurso de la auditora todas las memorias de cada uno de
los Temas, utilizando para ello los papeles de Trabajo que constituyen las Notas, la que debe
confeccionarse inmediatamente despus de concluido el anlisis del tema con los dirigentes y
funcionarios correspondientes a la Unidad auditada, y de las cuales tomar la propuesta del informe
final con los aspectos a considerar en cada tema.
La elaboracin del informe final de auditora es una de las fases ms importante y compleja de la
auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin.
La capacidad y habilidad del auditor en la redaccin del informe, son fundamentales para que este
logre sus objetivos y cumpla con los propsitos de ofrecer los elementos que permitan al lector
conocer, de forma fcil, los resultados del trabajo realizado por los auditores.
Forma y contenido
Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada
servicio de Auditora y Consultora prestado en su organizacin.
77
El informe debe incluir:
Los objetivos de la Auditora Interna, su alcance y metodologa;
Exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y
Ddeclarar que la Auditora Interna se realiz de acuerdo con estas normas.
Los informes por escrito son necesarios para:
Comunicar los resultados de la Auditora Interna a los dirigentes y funcionarios que

correspondan de los niveles de direccin facultados para ello;
Reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y
Facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas

apropiadas.
Presentacin de Informe de auditora
Encabezamiento
El informe debe contener en su formato, al menos, los datos siguientes:
Nombre de la organizacin a la que pertenece la Unidad Central de Auditora; Unidad de

Auditora Interna; el Grupo de Auditora Interna; o el Auditor Interno.
Orden de trabajo No. Para registrar el nmero de la orden que autoriza la ejecucin de la
Auditora.
Entidad: Se expresa el cdigo (si lo tiene), nombre y direccin.
Subordinada a: Se expone el nombre del rgano, organismo, unin, empresa, grupo

empresarial, etc., al que est subordinada la entidad.
Tipo de Auditora: Se clasifica el servicio realizado, de acuerdo con los objetivos

fundamentales que se persigan.
Fecha de inicio: Fecha en que comienza la ejecucin de la Auditora.

78
Fecha de terminacin: Fecha en que termina la ejecucin de la Auditora en la sede del
sujeto de la misma.
Responsable: Nombre del auditor interno debidamente registrado y que funge como jefe de
la Auditora.
Los auditores deben preparar informes por escrito para comunicar los resultados de cada servicio
de Auditora y Consultora prestado en su organizacin.
El informe debe incluir:
Los objetivos de la Auditora, su alcance y metodologa; exponer con claridad los hallazgos
significativos y sus conclusiones; y declarar que la Auditora se realiz de acuerdo con estas
normas.
Los informes por escrito son necesarios para:
Comunicar los resultados de la Auditora a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los
niveles de direccin facultados para ello; reducir el riesgo de que los resultados sean mal
interpretados; y facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas
apropiadas.
El Formato general de los informes de Auditora y criterios generales de contenido, debe ser
uniforme, y cumplirse en todas las Auditoras que se realicen.
79
CAPITULO IV
CASO PRCTICO DEL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA INTERNA A LA

EMPRESA MARCSEAL S.A.
4.1. FASES DE PLANEACIN
Plan de Trabajo de Auditora Interna
La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, y ayuda a la
administracin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin, control y direccin.
Actividades
Para establecer, implantar y ejecutar el plan de Auditora Interna 2011, se tomaron en cuenta los
siguientes aspectos:
Definicin de prioridades de las reas a auditar

Requerimientos de la administracin y otras reas interesadas
Espacios razonables de tiempo de fuerza de auditora que se reservan para atender
emergencias o requerimientos no planteados de origen.
4.1.1. Evaluacin del Control Interno
Con la ejecucin de las actividades programadas se pretende alcanzar los siguientes objetivos:
- Evaluar la eficacia de los controles internos actuales frente a polticas y procedimientos para
determinar el grado de cumplimiento alcanzado.
- Aplicar pruebas sustantivas para probar el valor monetario de los saldos de las cuentas de
Balance (no todas) o la existencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los
estados financieros.
- Promover mejoras a travs de los exmenes en los niveles que sean necesarios.
80
reas a Auditarse
Dentro del proceso y ejecucin de la auditoria las reas sujetas a verificacin supervisin y control
son:
- rea de Compras
- rea de Ventas
- rea de Recursos Humanos
Adicionalmente se efectuar una revisin de las siguientes cuentas como rubro de los Estados
Financieros.
- Caja
- Bancos
- Cuentas por Cobrar
- Inventarios
- Activos Fijos
- Documentos por Pagar
- Gastos
Ejecucin
La responsabilidad de la ejecucin estar a cargo del auditor jefe, quien designar responsables
para la ejecucin especfica de cada trabajo.
En el caso de MARCSEAL S.A. se creara programas de auditora para las reas antes mencionadas
donde contendr la siguiente informacin: Objetivo General del rea auditada, Objetivos
Especficos, Alcance y sus respectivos procedimientos.
4.1.2. Medicin del Riesgo de Control
La implementacin de un programa de trabajo preparado a la fecha tom en cuenta las

circunstancias particulares de LA EMPRESA MARCSEAL S.A., entre ellas: la naturaleza y
envergadura de LA COMPAA, las polticas establecidas por la direccin, el control vigente y la
finalidad del examen.
81
Dicho programa tiene como base la determinacin de riesgos de auditora por segmentos, la
definicin de los objetivos de auditora y la determinacin de las pruebas necesarias para cumplir
con esos objetivos. Esto permite concentrar el esfuerzo en aquellas reas en que es necesario y
reducirlo al mnimo imprescindible donde la materialidad o el margen de error resultan
bajos.
Para los componentes de auditora donde los riesgos son relativamente bajos y existe una alta
probabilidad de que el sistema de control interno sea confiable, reducimos el nivel de esfuerzos de
auditora probando los componentes (segmento del balance) en forma rotativa.
La obtencin de los elementos de prueba se ejecuta mediante la aplicacin en forma selectiva, es

decir en base a muestras de procedimientos de auditora, que deber comprender en trminos
generales lo siguiente:
Comparacin de estados financieros con los registros contables. Obtencin de confirmaciones

directas de terceros de saldos y operaciones relacionadas con LA EMPRESA MARCSEAL S.A.
(por ejemplo, instituciones bancarias locales, saldos deudores por servicios prestados, saldos de
cuentas por pagar, saldos pendientes de cobro, etc.).
Revisin de la conciliacin de las respuestas con los registros de control y para aquellas circulares
sobre las cuales no se obtenga contestacin, aplicacin de procedimientos alternos de auditora para
satisfacerse de la razonabilidad de los saldos registrados (por ejemplo, revisin de cobros y pagos
posteriores a la fecha de cierre de balances, revisin documentos de sustento de los saldos por
cobrar y por pagar ).
Cuentas bancarias en: Banco Pichincha (1 cuenta corriente) Produbanco (1 cuenta corriente)
Cuentas por cobrar comerciales: 820 clientes Cuentas por pagar:
Revisin de conciliaciones de los saldos de las cuentas bancarias y comparacin de los saldos con
las confirmaciones recibidas directamente de los bancos locales;
Arqueos de caja, indagacin de posibles valores de propiedad de la compaa depositados en los

bancos en custodia y /o garanta, letras y otros documentos;
82
Pruebas mediante clculos globales de la depreciacin de activos fijos y verificacin del sustento y
registro de la adquisicin de los activos fijos del mercado nacional e importado al pas.
Evaluacin del procedimiento y clculos globales de sueldos y otros beneficios sociales del
personal as como comprobacin estimativa de otros gastos relacionados.
Examen de documentos importantes en la gestin de LA EMPRESA MARCSEAL S.A. como

son actas de reuniones, contratos, escrituras, etc.;
Pruebas sobre documentos y otras evidencias de respaldo de los desembolsos.
Debido a que nuestra auditora se efecta en base a pruebas selectivas, no debe entenderse que los
procedimientos antes mencionados se aplican al 100% de las partidas, sino hasta el alcance que
se considera necesario para satisfacernos de la razonabilidad de los saldos. As mismo ciertos
procedimientos pudieran ser omitidos o podran existir otros que no se mencionan en este resumen,
pero que su aplicacin, a la luz de los resultados obtenidos, pudieran ser necesarios.
4.1.3. Resultados de evaluacin del control Interno
Los resultados que se obtenga despus del anlisis y la evaluacin de los procedimientos deben ser
suficientes y competentes, en otras palabras, que den la certeza moral de que los hechos que se
estan tratando de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen importancia en relacin con lo examinado.
4.1.4. Implementacin de la auditora Interna
A continuacin se presentan los Programas de Auditora elaborados en virtud del cronograma de

actividades, resultantes del Plan anual de Auditora.
83
PROGRAMA DE AUDITORA
REA: ADQUISICIONES PRG
AO: 2011
CM
OBJETIVO GENERAL
Controlar que todas las adquisiciones tanto de materia prima, repuestos, envases y embalajes,
productos qumicos, insumos, tiles de oficina, importaciones u otros que realiza la compaa
se encuentren acorde a las necesidades tcnicas requeridas, especificadas y a un precio
razonable que justifique su adquisicin. Verificar que todas las adquisiciones cumplan con los
requisitos, solicitudes y aprobaciones del caso en la compaa, realizando la revisin de todos
los procedimientos inherentes.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1.- Obtener conocimientos del control interno actual sobre las adquisiciones y su respectivo
anlisis de proveedores.
2.- Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de cumplimiento y sustantivas adicionales

para las adquisiciones realizadas asi como de sus respectivos proveedores.
ALCANCE
El proceso de adquisiciones actual de la compaa se encuentra centralizado en Quito, sin

embargo dadas las necesidades emergentes de planta se realizan adquisiciones en Guayaquil.
Para establecer y mejorar el control interno de este proceso se ha realizado un seguimiento en

cada punto de adquisiciones para materias primas, tiles de oficina, productos qumicos,
repuestos, envases y embalajes, otros.
PROCEDIMIENTOS
1. Para cada caso se levantar el respectivo flujo de informacin, con lo que se determinar
tanto pruebas de cumplimiento, sustantivas, de recorrido como checklist.
2. Realizar pruebas adicionales a los controles para soportar su nivel evaluado y planificado del
riesgo de control, como:
a. Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de compras

b. Probar el sistema de contabilidad de costos.
3. Revaluar las pruebas sustantivas para las compras.

4. Realice una prueba de comprobantes en serie y verifique si los procedimientos de control son
adecuados.
5. Realizar una prueba aritmtica de comprobantes de egreso y cruzar con el mayor.
6. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de las compras.
Elaborado por: Daniel Rea
Fecha: 23-03-2012
EMPRESA MARCSELA S.A.
SIMBOLOGIA A UTILIZARSE
CM001
A: 31-12-2011
= Operacin
= Documento
= Archivo
= Inicio Fin del del proceso
= Decisin
= Conector misma
= Conector a otra pgina
= Transporte
La flujo diagramacin se debe hacer a los documentos.

NARRATIVA FLUJOGRAMA DE COMPRAS

CM002
El funcionamiento de compras debe estar dirigido por normas organizativas y funcionales

precisas que hagan que las operaciones previstas siempre se realicen del mismo modo.
Por lo tanto, hay que establecer procedimientos normalizados, cuyo fin es especificar para cada
operacin o grupo de operaciones la participacin de sectores de la empresa y del exterior
interesado.
Requisicin. Es el pedimento que se le realiza al proveedor sobre cierta necesidad de satisfacer

cierta demanda de compra.
Cotizacin. Es el establecimiento de la cantidad a pagar, forma y plazo de pago por la

adquisicin del bien o servicio en cuestin. Se abre paso a negociaciones entre el oferente y el
demandante.
Pedidos u rdenes de compras.- Es el documento fsico, por escrito, en el cual se estipula la

cantidad y calidad requerida a entregar por parte del proveedor hacia el solicitante, indicando el
tiempo y el lugar adecuado para ello, por lo que sera risible no estipular las condiciones de
compras de los bienes o servicios.
Recibo de materiales.- Para ser preciso en esta descripcin, la seccin, rea o departamento de
recibo (muchas veces llamado mesa de control), deber verificar que se est realizando la entrega
del proveedor precisamente lo que se encuentra estipulado en el pedido u orden de compra con la
cantidad correcta.
Fecha: 23-03-2012
CM003
FLUJOGRAMA DE COMPRAS
NARRATIVA FLUJOGRAMA
CM004
DESEMBOLSO DE DINERO
Este tipo de movimientos se dan a diario dentro de una empresa, ya que al adquirir un bien o
servicio debemos cancelarlo en el tiempo estipulado o bajo las condiciones de nuestro
proveedor.
Es por esto que la empresa incurre en varios pasos antes de efectuar un pago:
Primero la empresa recibir la factura u otro documento que respalde la recepcin del bien o
del servicio. La documentacin es revisada si esta correctamente, una vez comprobado que los
valores y detalles de la factura son correctos se procede a solicitar al Gerente su autorizacin
para realizar el pago.
La auxiliar ya con autorizacin del Gerente adjuntara al cheque y comprobante de egreso la

documentacin para que sirva de respaldo, ya entregado el cheque al proveedor, el auxiliar
enviara al archivo el comprobante de diario junto al egreso debidamente firmado por el
proveedor en donde se dejar constancia de que el cheque ya le fue entregado, todos estos
documentos se archivaran junto con los soportes de respaldo.
Fecha: 23-03-2012
CM005
FLUJOGRAMA O DESEMBOLSO DE DINERO
CM006
PRUEBA ARITMETICA DE COMPRAS
AREA: COMPRAS
SALDO SALDO DIFERENCIA

FECHA NCH BANCO PROVEEDOR SEGN SEGN
LIBROS SISTEMA
INDUSTRIAL DANEC S.A.
01/11/2011 430 PICHINCHA 2.520,00 2.520,00 -
ORIENTAL INDUSTRIA ALIMENTICIA CIA.
02/11/2011 431 PICHINCHA 2.480,00 2.366,00 114,00
MANOPI S.A.
03/11/2011 432 PICHINCHA 6.880,00 5.698,00 1.182,00
INSUALIMCO CIA.LTDA.
04/11/2011 433 PICHINCHA 659,00 596,00 63,00
ECUATORIANA DE SOLVENTES S.A
05/11/2011 434 PICHINCHA 2.350,00 2.135,20 214,80
ECUDOS S.A.
08/11/2011 435 PICHINCHA 13.825,00 12.145,30 1.679,70
PEA HERRERA LEOPOLDO VICTOR
10/11/2011 436 PICHINCHA 810,00 956,00 -146,00
QUIMATEC CIA LTDA
11/11/2011 437 PICHINCHA 6.354,00 3.596,00 2.758,00
CABEZAS UNDA ALBA
12/11/2011 438 PICHINCHA 489,00 489,00 -
IMPORTADORA MERCANOVA CIA. LTDA.
15/11/2011 439 PICHINCHA 2.562,30 2.562,30 -
OVOSAN
15/11/2011 440 PICHINCHA 3.215,00 3.215,00 -
PROVEQUIM C.A
16/11/2011 441 PICHINCHA 125,00 125,00 -
DELTAGEN
17/11/2011 442 PICHINCHA 689,00 689,00 -
QUIFATEX
18/11/2011 443 PICHINCHA 14.546,00 13.546,00 1.000,00
SYQUEM
18/11/2011 444 PICHINCHA 2.168,00 549,00 1.619,00
DISTRIBUIDORA DESCALZI S.A.
19/11/2011 445 PICHINCHA 4.526,00 4.526,00 -
FLOR AROM
22/11/2011 446 PICHINCHA 1.524,00 1.354,00 170,00
CORPORACION FAVORITA C.A.
23/11/2011 447 PICHINCHA 996,00 896,00 100,00
ALVARO PIA WILSON ANIBAL
23/11/2011 448 PICHINCHA 656,00 563,00 93,00
QUIMICA INDUSTRIAL S.A. QUIMASA
24/11/2011 449 PICHINCHA 2.753,00 2.653,00 100,00
QUIMICA AMTEX S.A.
26/11/2011 450 PICHINCHA 452,00 452,00 -
PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE

CM007
AREA: COMPRAS
I. NUMERO DE COMPROBANTE O CHEQUE 436 438 440 446 448 449 450
II. NATURALEZA DEL GASTO, EJEMPLO: ALQUILER, COMPRAS, SUMINISTROS, ETC SI SI SI SI SI SI SI
III. ESTUVO LA FACTURA DEBIDAMENTE AMPARADA POR DOCUMENTOS,TALES

COMO:
a.- Requisicin original debidamente autorizada SI SI SI SI SI SI SI

b.- Resumen de cotizaciones recibidas de los proveedores o indicacin del proveedor seleccionado y
SI SI SI SI SI SI SI
las razones de ello
c.- Cotizaciones recibidas de los proveedores SI SI SI SI SI SI SI
d.- Orden de Compra debidamente autorizada SI SI SI SI SI SI NO
e.- Informe de recepcin en almacenes aprobado por el responsable SI SI SI SI SI SI SI
f.- Factura original del proveedor SI SI SI SI SI SI SI
g.- Documentos de respaldo SI SI SI SI SI SI SI
h.- Respaldos de acuerdo al reglamento de Facturacin SI SI SI SI SI SI SI
i.- Requisicin de cheque o autorizacin para el pago debidamente aprobado SI SI SI SI NO SI SI
j.- Cheque pagado devuelto por el banco SI SI SI SI SI SI SI
k.- Recibo de pago emitido por el proveedor SI SI SI SI SI SI SI
V. MOSTRABAN LOS DOCUMENTOS EVIDENCIA DE HABER SIDO REVISADOS EN

CUANTO A:
a.- Exactitud aritmtica SI SI SI NO NO NO SI
b.- Concordancia en descripciones, precios, condiciones e importes entre los diversos documentos? SI SI SI SI SI SI SI
c.- Comprobamos al ojo la correccin de (a) y verificamos la informacin en (b) SI SI SI SI SI SI SI
Comentario: En mi opinin los procedimientos antes mencionados son razonables por lo que cumplen satisfactoriamente, excepto por los comprobantes
446,448 y 449 que no fueron sometidos a aprobacin y los valores aritmticos no son los correctos.
EXCEPCIONES NOTADAS
CM008
AREA: COMPRAS
N DE
FECHA PROVEEDOR IMPORTE MOTIVO DE EXCEPCIN CONCLUSIN FECHA
CHEQUE
INDUSTRIAL El pago se realiza, dos das Se debe registrar las operaciones

05/11/2011 430 05/11/2011
DANEC S.A. 2.520,00 despus de la compra el momento en que se efecten
ORIENTAL La persona autorizada debe

INDUSTRIA No se autoriza la realizacin del revisar que el jefe inmediato
17/11/2011 439 17/11/2011
ALIMENTICIA 2.562,30 pago al proveedor superior haya sumillado el
CIA. cheque
Presentar la orden de compra

No se realiza la autorizacin de
19/11/2011 440 para poder realizar la compra de 19/11/2011
3.215,00 la orden de compra
MANOPI S.A. las mercaderas
La persona autorizada debe

No se autoriza la realizacin del revisar que el jefe inmediato
23/11/2011 445 23/11/2011
INSUALIMCO 4.526,00 pago al proveedor superior haya sumillado el
CIA.LTDA. cheque
ECUATORIANA
El pago se realiza, dos das Se debe registrar las operaciones
29/11/2011 446 DE SOLVENTES 29/11/2011
1.524,00 despus de la compra el momento en que se efecten
S.A
PGR
PROGRAMA DE VENTAS
VT
AREA: VENTAS A CREDITO
OBJETIVO GENERAL
Comprobar que se estan cumpliendo los procedimientos de contabilidad y control interno

establecido por la empresa para las ventas a crdito, rebajas y devoluciones.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Comprobar que exista una correcta distribucin en las cuentas por cobrar de mayor segn el tipo
de operacin.
ALCANCE
El proceso actual de ventas de la compaa se encarga de la comercializacin de la lnea de

productos que la compaa ha introducido en el mercado nacional. Este departamento esta
conformado por las siguientes secciones:
a. Seccin Ventas
Conformada por un jefe de ventas y tres vendedores quienes atraen el posible cliente, dan
informacin del producto, solicitan datos y llenan un formulario denominado solicitud de crdito
para ser investigado por la seccin de crditos.
b. Seccin Crditos
Se encarga de la investigacin de la solvencia moral y econmica de los posibles clientes que
quieren comprar a crdito. Esta a cargo de un jefe de seccin quien informa directamente al
Gerente de ventas.
c. Seccin Facturacin
Se encarga de la facturacin y elaboracin de los documentos luego de la aprobacin de la venta

por parte del Gerente de ventas, est a cargo de un jefe de seccin y dos personas encargadas de
facturacin, esta seccin depende del Gerente de Ventas quien reporta directamente al Gerente
General.
PROCEDIMIENTOS
1. Recopilar informacin y obtener una comprensin de las polticas y procedimientos

utilizados en este departamento. Ejemplo procedimiento de ventas mediante
flujodiagramacion y narrativas.
2. Efectuar una comparacin de los procedimientos estipulados con las operaciones

efectuadas, para determinar posibles desviaciones y resultados adversos.
3. Seleccionar un grupo de clientes y evaluar los procedimientos utilizados en la concesin

de crdito para determinar la eficiencia en la atencin.
4. Analizar las ventas de un mes para determinar si fueron registrados correctamente.
5. Comparar las ventas efectuadas con los presupuestos para determinar desviaciones.
6. Comprobar el registro contable de las ventas para determinar si la informacin producida

sirve para la toma de decisiones.
Fecha: 23-03-2012
VT001
NARRATIVA FLUJOGRAMA DE VENTAS A CREDITO
AREA: VENTAS A CREDITO
Toda empresa ya se dedique a la venta de bienes, valores o servicios tiene esquemas o pasos que
deben realizar al momento de efectuar una venta, para as todo el proceso poder realizarlo con
mucho cuidado y responsabilidad.
Al momento de realizar la venta el procedimiento consiste en que el cliente debe concurrir

donde el vendedor para que este le ayude verificando si existe la mercadera o producto que el
cliente solicita y tambin su precio.
EL cliente solicitara al vendedor un crdito para el pago de la factura por lo cual el vendedor
realizar el clculo de los inters y acudir al Jefe de Crdito para que este autorice, una vez
concedido se realiza la factura de venta para que el cliente la firme.
El vendedor realiza un kardex para saber las existencias reales de la mercadera y archivarlas
para cuando vaya a realizar una nueva venta poder revisarlo y saber cuando tienen en
existencias.
Por otra parte el auxiliar realizara un comprobante de contabilidad detallando el producto

vendido, el precio ms los intereses que se van a producir por el crdito que se concedi al
cliente.
Fecha: 23-03-2012
VT002
FLUJOGRAMA VENTAS A CRDITO
Fecha: 23-03-2012
COMPARACIN DE PROCEDIMIENTOS
AREA: VENTAS A CRDITO
VT003
PROCEDIMIENTO OPERACIN CUMPLE NO CUMPLE

INTERNO VENTA EFECTUADA
CREDITO
Jefe de ventas llena el Se reviso 10 clientes La compaa no cumple en

formulario de crdito, tomados al azar se su totalidad este proceso.
aprueba y firma. verifico firmas de Faltan firmas de
autorizacin, limites autorizacin o estan
de crdito, y plazos firmadas por otras
personas no autorizadas
para hacerlo.
Efectuar la solvencia De los 10 clientes La compaa

moral y econmica de seleccionados cumple este
los posibles clientes verificamos la proceso en
que quieren comprar a solvencia de crdito todos sus
crdito. mediante referencias aspectos.
bancarias y
comerciales.
La seccin de Se verifico este La compaa no cumple

facturacin elabora la proceso con la este proceso, factura sin
factura una vez respectiva facturacin tener la solicitud firmada y
obtenida la aprobacin como muestra se tomo aprobada por el Jefe de
respectiva 10 clientes al azar. ventas.
PRUEBA ARITMETICA DE VENTAS EFECTUADAS
BASE DE PRUEBA: MES NOVIEMBRE
VENTAS A CREDITO 1/2
VT004
FECHA FACTURA TOTAL TOTAL DIFERENCIAS

LIBROS SISTEMA
01/11/2011 00160 1.727,04 1.624,00 103,04
01/11/2011 00161 275,52 286,72 -11,20
02/11/2011 00162 168,00 170,46 -2,46
03/11/2011 00163 512,96 448,00 64,96
04/11/2011 00164 300,16 280,22 19,94
05/11/2011 00165 1.478,40 1.768,48 -290,08
05/11/2011 00166 25,87 13,78 12,10
08/11/2011 00167 1.520,96 2.002,56 -481,60
10/11/2011 00168 413,28 402,08 11,20
10/11/2011 00169 512,96 172,48 340,48
11/11/2011 00170 571,42 172,48 398,94
12/11/2011 00171 883,68 284,48 599,20
15/11/2011 00172 3.948,00 3.874,08 73,92
15/11/2011 00173 12,54 72,80 -60,26
16/11/2011 00174 112,00 241,92 -129,92
16/11/2011 00175 240,80 134,40 106,40
17/11/2011 00176 28,22 35,84 -7,62
18/11/2011 00177 924,00 953,65 -29,65
18/11/2011 00178 509,60 410,93 98,67
19/11/2011 00179 1.433,60 1.520,96 -87,36
22/11/2011 00180 812,00 875,84 -63,84

PRUEBA ARITMETICA DE VENTAS EFECTUADAS
BASE DE PRUEBA: MES NOVIEMBRE
VENTAS A CREDITO 2/2
VT004
22/11/2011 00181 151,20 151,20 -
23/11/2011 00182 100,27 100,27 -
23/11/2011 00183 140,00 140,00 -
Observaciones
- El valor de las ventas del libro mayor no estan conforme a los saldos del sistema.
- Las facturas no se encuentran bien archivas y no siguen un orden numrico adecuado.
- Las facturas de ventas del mes a verificacin algunas de ellas no estan con la
documentacin soporte, ni las firmas de respaldo.
PRUEBA DE VENTAS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL 1/3
MES DE PRUEBA: NOVIEMBRE
VENTAS A CREDITO VT005
I. NUMERO DE LA FACTURA 00168 00171 00176 00179 00184 00190
II. ESTUVO LA FACTURA DEBIDAMENTE AMPARADA POR

DOCUMENTOS APARENTEMENTE AUTNTICOS, ESTO ES,
APARECAN TODOS LOS DOCUMENTOS COMO LO REQUIEREN
LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE
TALES COMO:
Orden de Compra del Cliente SI SI NO SI SI NO
Documento de embarque N/A N/A N/A N/A N/A N/A
Gua de remisin N/A N/A N/A N/A N/A N/A
III. SI LA VENTA FUE A CRDITO, ESTUVO ESTA DEBIDAMENTE

AUTORIZADA? SI SI SI NO SI SI
IV. MOSTRABAN LOS DOCUMENTOS EVIDENCIA DE HABER

REVISADO EN CUANTO A:
2/3
VT005
a.- Exactitud aritmtica NO NO NO NO SI SI
b.- Concordancia en descripciones, precios, condiciones e importes entre los

diversos documentos? SI SI SI SI SI SI
c.- Comprobamos al ojo la correccin de (a) y verificamos la informacin en

(b) SI SI SI SI SI SI
V. ESTUVIERON LOS PRECIOS UNITARIOS DE ACUERDO CON LOS

PRECIOS DE LISTA VIGENTES A LA FECHA DE LA VENTA U
OTRA AUTORIZACIN DE PRECIO COMO POR EJEMPLO. PRECIO
DE LICITACIN, CONTRATOS DE VENTAS, ETC. NO SI SI SI SI SI
VI. FUE CORRECTA LA DISTRIBUCIN CONTABLE? SI SI SI SI SI SI
VII. FUERON LOS DESCUENTOS APLICADOS, DEBIDAMENTE

AUTORIZADOS O DE ACUERDO CON POLTICAS CONTABLES
ESTABLECIDAS? SI SI SI SI NO SI
3/3
VT005
VIII FUE CORRECTO EL PASE LA MAYOR? SI SI SI SI SI SI
IX. FUERON COTEJADOS LOS CARGOS AL AUXILIAR DE CUENTA

POR COBRAR, EN CUANTO A NOMBRE, FECHA E IMPORTE? SI SI SI SI SI SI
X. LAS FACTURAS ESTN DE ACUERDO A DISPOSICIONES

LEGALES - REGLAMENTO DE FACTURACIN SI SI SI SI SI SI
Observaciones: Los procedimientos antes sealados fueron estrictamente segregados para nuestro anlisis y verificacin de los procedimientos de control
afirmando de esta manera los fraudes u errores de existir, para este caso las facturas seleccionadas al azar se consideran que sus registros contables no
fueron asignados correctamente, por no encontrarse bien parametrizado los tems facturados.
EXEPCIONES NOTADAS 1/2
AREA:VENTAS A CREDITO
VT006
N- MOTIVO DE
FECHA CLIENTE IMPORTE CONCLUSIN
FACTURA EXCEPCIN
Se pide al
vendedor realizar
la orden de
No existe orden
PAPITAS A compra para los
05/11/2011 00165 de compra del
LO BESTIA 1.749,44 clientes, para
cliente
poder tener un
registro de las
ventas realizadas
Por no estar de El vendedor debe

acuerdo los aplicar de manera
precios unitarios correcta los
10/11/2011 00168 KFC
369,00 con los precios precios unitarios
vigentes a la vigentes y no los
fecha precios anteriores
Se pide al
vendedor que
aplique
Por no aplicar
SUCESORES correctamente los
15/11/2011 00172 correctamente
DE JACOBO 3.256,35 descuentos
los descuentos
establecidos para
los productos
respectivos
Se pide al
vendedor realizar
la orden de
No existe orden
VACA compra para los
17/11/2011 00176 de compra del
CARLOS 35,20 clientes, para
cliente
poder tener un
registro de las
ventas realizadas
Antes de realizar
La venta no se el proceso de
ANDRADE realiza con la ventas se debe
19/11/2011 00179
& CEDEO 1.358,00 autorizacin
tener la
correspondiente
autorizacin de
los jefes
inmediatos
122
VT006
Se pide al
vendedor realizar
la orden de
SRA. No existe orden
compra para los
23/11/2011 00182 MARTHA de compra del
89,53 clientes, para
BENAVIDES cliente
poder tener un
registro de las
ventas realizadas
Se pide al
vendedor que
aplique
TAMA Por no aplicar
correctamente los
24/11/2011 00184 PACHECO correctamente
2.658,00 descuentos
VICTOR los descuentos
establecidos para
los productos
respectivos
Por no estar de El vendedor debe

acuerdo los aplicar de manera
precios unitarios correcta los
26/112011 00186 MARGARITA
65,87 con los precios precios unitarios
AVILES
vigentes a la vigentes y no los
fecha precios anteriores
Antes de realizar
el proceso de
La venta no se
ventas se debe
realiza con la
28/11/2011 00189 FERNANDEZ tener la
625,00 autorizacin
HIDROBO autorizacin de
correspondiente
los jefes
inmediatos
Se pide al
vendedor realizar
CABRERA la orden de
No existe orden
CRUZ compra para los
29/11/2011 00190 de compra del
MARCELA 129,00 clientes, para
cliente
VERONICA poder tener un
registro de las
ventas realizadas
Conclusin:
Del trabajo realizado al rea de ventas presentado en esta cedula de se describieron las
deficiencias encontradas en cada procedimiento de control supervisado, en mi opinin los
datos antes seleccionados y mencionados no se encuentran debidamente amparados bajo
reglamento interno de la compaa.
PROGRAMA DE AUDITORA PRG
AREA: RECURSOS HUMANOS
AL 31-12-2011 RH
OBBJETIVO
Efectuar un examen especial al departamento de Recursos Humanos y su personal asignado y

obtener informacin General que nos permita evaluar la eficiencia efectividad, economa del
rea sujeta a revisin.
ALCANCE
Se examinara el desempeo de Recurso Humano en las reas administrativas, Financiera y

Operacional.
REF. REALIZADO
P/T POR
PROCEDIMIENTOS
Determine las funciones del departamento auditado y de cada A DFRC

funcionario de esta rea.
B DFRC
Formule un cuestionario dirigido al jefe de Recursos Humanos para
determinar la orientacin que tiene respecto al desempeo de los
empleados.
Efecte una cedula de desempeo y establezca los procedimientos C001 DFRC

que realizan para la seleccin del personal.
Mediante la observacin de las cedulas narrativas describa las

actividades realizadas para la seleccin del personal.
C002 DFRC
Indique procedimientos a seguir por el departamento de Recursos
Humanos para la seleccin del personal y ascensos mediante flujo C003 DFRC
gramas.
Realice narrativas de proceso de pago de Nomina al personal de la

empresa. C004 DFRC
Indique mediante flujo gramas el proceso de pago nomina al personal
de la empresa. C005 DFRC
Elabore una hoja de hallazgos en la que se sealar las deficiencias D DFRC

detectadas.
FUNCIONES A
OBJETIVO
Determinar si las funciones estan acorde con la especialidad y si la persona encargada es

apto para hacerlo.
FUNCIONES
Realiza la nomina mensual de los empleados de manera quincenal
Realiza liquidaciones del personal que sale de la empresa.
Lleva el control de las entradas y salidas del personal
Realiza el reclutamiento del personal aspirante
Realiza la entrevista previa al personal
Realiza la induccin
Realiza tramites de hospitalizacin
Realiza tramites de seguridad social
Fecha: 22-03-2012
FUNCIONES
A001
CARGO: FUNCIONES
GERENTE DE RECURSOS Disear planes estratgicos
HUMANOS
Disear e implementar programas de induccin.
Responsable por elaborar y mantener actualizado un plan

de sucesin por cada posicin clave que exista en
Empresa.
Desarrollar e implementar un programa anual de

capacitacin a nivel nacional y formalizar el proceso de
competencias de cada colaborador.
Fecha: 22-03-2012
CUESTIONARIO DE CONTROL
B
CARGO: GERENTE DE RECURSOS HUMANOS
N PREGUNTA CALIF. SI NO N/A OBSERVACIONES
1 Conoce cuales son los objetivos de la 80 X

entidad?
2 Se a realizado auditora interna al 10 X

departamento de recursos humanos?
3 Realizan encuestas al personal para 20 X

analizar el grado de conformidad que
sienten respecto a la administracin que
realiza el departamento de RRHH?
4 Se encuentran definidos los objetivos 80 x

del departamento de RRHH?
5 El departamento de RRHH elabora 75 x

planes estratgicos?
6 Tiene definido un organigrama 90 X

estructural por departamento?
7 Promueve a que el personal estudie 30 X Existe un porcentaje

carreras afines que se ajusten a los significativo que no
perfiles de la empresa? estudia carreras
administrativas
8 Cuentan con un comit de seguridad? 40 X
9 Tienen definido polticas de personal? 85 X
10 Realizan evaluaciones de desempeo 5 X
Nivel de confianza: 58,33% Riesgo de auditoria: 41,67%

CEDULA DE DESEMPEO
C001
AREA:RECURSOS HUMANOS
DESCRIPCION DEL PROCESO DE SELECCIN DEL PERSONAL
Cada jefe departamental realiza el pedido del personal nuevo a requerir
Realiza el llamado por medio de la prensa
En el plazo de 10 das se receptarn las carpetas
En dos das se seleccionan las personas que pueden ocupar el cargo.
Se llaman a la entrevista y se toman pruebas
Despus de tomar las pruebas se seleccionan a 4 personas ms idneas.
Se les convoca a una segunda entrevista, pero con el jefe que requiere el nuevo personal.
Los jefes departamentales escogen a tres y se les convoca a pruebas de polgrafo.
Con los resultados del polgrafo se selecciona a la nueva persona que ocupara el cargo.
Fecha: 22-03-2012
CEDULA NARRATIVA
C002
OBJETIVO
Determinar si se cumplen con los procedimientos establecidos para la seleccin del personal
PROCEDIMIENTOS APLICADOS PARA LA OBTENCIN DE INFORMACIN
Se observ lo siguiente
PROCEDIMIENTO CUMPLE NO CUMPLE
1.- Cada jefe departamental hace el pedido del

personal nuevo a requerir x
2.- Realiza el llamado por medio de la prensa X
3.-En el plazo de 10 das se receptan las carpetas X
4.- En dos das se seleccionan las personas que

pueden ocupar el cargo x
5.- Se llama a la entrevista x
6.- se les toma pruebas psicolgicas x
7.- Despus de revisar las pruebas se selecciona a 4

personas mas idneas x
8.- se les convoca para una segunda entrevista X
9.- las dos personas jefes escogen a tres X
10.- se les convoca a pruebas de polgrafo x
11.- Con los resultados del polgrafo se selecciona

a la nueva persona que va a trabajar x
Fecha: 22-03-2012
FLUJOGRAMA DE SELECCIN DEL PERSONAL
C003
ASISTENTE DE SELECCIN
INICIO
Selecciona Carpetas de
posibles candidatos
Selecciona candidatos que

mejor se ajusten al perfil
Evala resultados de pruebas

tomadas y realiza entrevistas
Realiza pruebas
Psicomtricas a candidatos
preseleccionados
Verifica informacin de
candidatos
NO
Aprueba FIN
Ingreso
SI Elaborado por: Daniel

Rea
Ingreso de documentos de Fecha: 22-03-2012

personal seleccionado
EMPRESA MARCEAL S.A.
D
HOJA DE HALLAZGOS
ASPECTO EXAMINADO
MANUAL DE FUNCIONES
La empresa no posee la herramienta necesaria bsica para el cumplimiento de las actividades

que permitan aclarar sus funciones de manera general.
La existencia del manual de funciones facilita al desarrollo de las actividades de cada

trabajador.
Los manuales no han sido elaborados debido a que los directivos se remiten al reglamento
interno
El personal no esta en conocimiento de los procedimientos que debe llevar a cabo
Conclusin:
La empresa Marcseal S.A. no posee manuales de funciones, por lo tanto es una debilidad no
disponer de este instrumento tan indispensable para tener mas claro de lo que cada trabajador
debe realizar.
Recomendacin:
Desarrollar un manual de funciones que involucre una capacitacin a cada rea de trabajo,
jefe o representante para poder adquirir nuevos procesos de cmo manejar la organizacin de
la empresa y as evitar posibles errores en las actividades desempeadas
Fecha: 23-03-2012
NARRATIVA FLUJOGRAMA PAGO DE NOMINA

C004
PROCESOS
Al finalizar el mes las empresas deben liquidar y pagar la nmina, para lo cual antes de
empezar a elaborar debern averiguar si se han realizado nuevos reclutamientos de
personal.
Averiguaran si en la seleccin del nuevo personal se solicito todos los documentos

necesarios para poder proceder con la contratacin y que el auxiliar de nmina cuente con
estos documentos para poder proceder con el pago de la nmina.
A parte de estos primeros pasos cada fin de mes el auxiliar de nmina deber analizar y
clasificar la informacin que le hayan entregado, una vez verificado que todo es correcto
el auxiliar de nmina ingresara todos los datos para que sean revisados por el Contador,
para que este autorice el pago o si hay alguna modificacin se la realice antes de proceder
con el pago.
Ya con la informacin correcta el Contador firmara el comprobante de nmina para que el

auxiliar pueda registrar los libros auxiliares y cruce con las provisiones.
Para finalizar la liquidacin de nmina el auxiliar realizar el comprobante de pago y el

cheque, una vez firmado el comprobante por el empleado y entregado el cheque deber
firmar el egreso para ser archivo y quede como constancia de que se efectu el pago.
Fecha: 23-03-2012
FLUJOGRAMA PAGO DE NMINA C005

ORGANIGRAMA FUNCIONAL PROPUESTO
AREA: RECURSOS HUMANOS C006
JUNTA GENERAL
DE ACCIONISTAS
PRESIDENCIA
GERENCIA
GENERAL
Santiago Capello
ASESORIA JURIDICA
Patricio Molina
CONTROL DE
CALIDAD
Cuenca Veronica
INVESTIGACION Y
DESARROLLO
Anglica Velasco
PRODUCCION COMERCIAL FINANCIERO RECURSOS

ADMINISTRATIVO HUMANOS
Eduardo Hurtado Sandro Rodriguez
Doris Avila
SALSAS CALIENTES VENTAS CONTABILIDAD DESARROLLO
ORGANIZACIONAL
Natalia Zambrano Hctor Padilla Pablo Cabrera
Mauricio Chvez
SALSAS FRIAS Victor Caldern
MERCADEO CREDITO Y
COBRANZA Santiago Trujillo
SERVICIOS
Fanny Troya
GENERALES
Victor Gordillo
MAQUINAS LOGISTICA COMPRAS Elizabeth Ron
Jos Maria Arvalo Clancius Barahona Monica Heredia
MANTENIMIENTO SISTEMAS
Patricio Jurez Marcelo Palacios
NOMINA
Carmen Quializa
BODEGA DE
REPUESTOS
Byron Hernndez
BODEGA MATERIA
PRIMA
Omar Gavilanes
ADMINISTRACION
DE REGIONAL
GUAYAQUIL
Felix Hidalgo
PR-G
PROGRAMA DE AUDITORIA
A-B
CAJA-BANCOS 28/02/2012
DFRC
A: 31-12-2011 1/2
1.- NATURALEZA DE LA CUENTA
CAJA.- Por su naturaleza la cuenta Caja Tiene saldo deudor. Se debita por ventas al
contado, por cobros efectuados a los clientes. Se acredita por todos los depsitos que la
empresa realiza al banco.
BANCOS.- Por su naturaleza la cuenta Bancos tiene saldo deudor. Se debita en la cuenta
por depsitos efectuados en la Compaa de manera diaria.
Se acredita por giro de cheques para pago a proveedores y por transferencias a cuentas de
empleados para cancelar roles.
BANCO DEL PICHINCHA CTA.CTE.3042494204

BANCO DE GUAYAQUIL CTA.CTE 02185731
PRODUBANCO CTA.CTE 0100900284
2.- OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de
fraude.
2. Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo.
3. Verificar la existencia del efectivo registrado.
4. Confirmar la integridad del efectivo registrado.
5. Determinar si el cliente tiene derechos sobre el efectivo registrado.
6. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo.
7. Determinar si son apropiadas la presentacin y revelacin del efectivo, entre otras
cosas los fondos restringidos (los saldos compensadores y los fondos para
amortizacin de obligaciones).
PR-G
PROGRAMA DE AUDITORIA A-B
28/02/2012
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
DFRC
A: 31-12-2011
2/2
3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
No. PROCEDIMIENTO REF REALIZADO TIEMPO TIEMPO OBSERVA

P/T POR ESTIMADO REAL CIONES
1 Evalu los procedimientos de

control para la Cuenta Caja-
Bancos mediante aplicacin de CI
Cuestionario de Control
Interno y Calcule el Riesgo de A-B DFRC 1 hora hota
Control
2 Realice la Cedula sumaria A DFRC 10 minutos 5 minutos

Efectivo y Equivalente
3 Realice la Cedula de Detalle A-1 DFRC 5 minutos 5 minutos

de Caja
4 Realice la Cedula de Detalle A-1-1 DFRC 1 hora hora

de Arqueo de Caja Chica
5 Realice la Cedula de Detalle A-1-2 DFRC 5 minutos 5 minutos

de Arqueo de caja RRHH

de Arqueo de Caja logistica

de Arqueo Caja cobranzas
8 Realice la Cedula de detalle A-2 DFRC 5 minutos 5 minutos

Bancos
8 Realice la Cedula de Analisis A-2-1 DFRC 5 minutos 5 minutos

Produbanco
9 Realice la Cedula de Aanalisis A-2-2 DFRC 5 minutos 5 minutos

Banco Pichincha
10 Realice la Cedula de Analisis A-2-3 DFRC 5 minutos 5 minutos

Banco de Guayaquil
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CI

A-B
CAJA BANCOS 28/02/2012
DFRC
A: 31-12-11
EVALUACION
N PREGUNTA SI NO N/A PUNTOS OBSERVACION
Los documentos de arqueos efectuados por la compaa

1 cuentan con las firmas de responsabilidad X 0 VER REC - 1/1
Las reposiciones de caja chica cuentan con los

documentos autorizados como: recibos con sello de
2
cancelado, registro contable, lmites de desembolso y VER REC 2/1
antigedad de los recibos X 0
Existen polticas respecto al manejo de los fondos fijos

3
y estn siendo cumplidas. X 0 VER REC 3/1
La empresa tiene detalles de caja chicas y fondos fijos,
4
personales responsables y montos fijos. X 0 VER REC 4/1
La empresa realiza un control de los ingresos y egresos

5
de caja bancos durante el da. X 10
En los comprobantes de ingresos de caja, constan el

6 X 10
nmero de factura
La gerencia tiene establecido los gastos que deben ser

7
cubiertos con fondos de caja chica X 0 VER REC 5/1
8 Junto a los ingresos de caja se adjunta la factura y el

comprobante del depsito efectuado. X 10
La Gerencia puede obtener listados de los depsitos

9 correspondientes a ingresos de caja que no han sido
efectuados X 10
Se realizan conciliaciones bancarias diariamente para

10 tener conocimiento de los valores verdaderos con los
que cuenta la empresa en sus instituciones bancarias. X 10
SUMAN 50/100
Riesgo De Control es el 50%

EMPRESA MARCSEAL S.A. A
SUMARIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DFRC
AT. 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 28/02/12
Saldo Segn Saldo Segn Saldo

Codigo Cuenta Ref. Libros Libros Reclasificaciones Saldo Ajustes segun
P/T al 31-12-10 al 31-12-11 Debe Haber Reclasificado Debe Haber informe
1.1.01.01 Caja (A-1) 3.580,80 1.690,00 1.690 1.690

1.1.01.02 Bancos (A-2) 122.253,42 198.148,80 198.149 198.149
125.834,22 199.838,80 199.839 199.839

/____________________________________ T _______________________________/
T= Sumado por auditoria

= Saldos cotejados con el libro Mayor
CONCLUSION: En base a procedimientos de auditoria aplicados sobre

esta area, concluimos que los saldos presentados al
31 de diciembre del 2011 son: razonables el riesgo de control
es del 50% no existe fraude en esta cuenta
EMPRESA MARCSEAL S.A. A-1
DETALLE DE CAJA DFRC
AT 30 DE DICIEMBRE 2011 28/02/12
VALOR REFERNCIA
COD DETALLE 31/12/2011 P/T
1.1.01.01.02 CAJA CHICA 1.050,00 A-1-1
1.1.01.01.03 CAJA CHICA RRHH 130,00 A-1-2
1.1.01.01.04 CAJA CHICA LOGISTICA 500,00 A-1-3
1.1.01.01.05 CAJA CHICA COBRANZAS 10,00 A-1-4
TOTAL 1.690,00
CONCLUSION:
En mi opinin el Control interno de la Cuenta Caja es razonable el Riesgo de Control es del 50%
no existe fraude en esta cuenta
.
EMPRESA MARCSEAL S.A. A-1-1
CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA DFRC
A: 31-12-11 28-02-12
FECHA: 28/02/2012 HORA: 8h00 - 11h00

CUSTODIO: Ren Manosalvas DELEGADO: Marco Flores
MONEDA
DENOMINACION CANTIDAD VALOR
$ 0,01 100 1,00
$ 0,05 100 5,00
$ 0,10 80 8,00
$ 0,25 60 15,00
$ 0,50 50 25,00
$ 1,00 26 26,00
TOTAL 80,00
BILLETES
1,00 20 20,00
5,00 5 25,00
10,00 3 30,00
20,00 3 60,00
50,00 0 -
100,00 0 -
TOTAL 135,00
CUEQUES
No. CHEQUE FECHA BANCO No. Cta. Cte. VALOR BENEFICIARIO OBSERVACION
5453 12/12/2011 Pichincha 301898870-4 165,00 Mnica Reyes
5473 18/12/2011 Internacional 111723-4 150,00 EMCOVISA S.A
65437 25/12/2011 PRODUBANCO 90357-4 220,00 EMCOVISA S.A
TOTAL 535,00
RECIBOS Y VALORES
FECHA CONCEPTO VALOR
18/01/2011 Viticos 200,00
16/12/2011 Anticipo Sueldo 100,00
TOTAL 300,00
TOTAL PRESENTADO 1.050,00 T

SALDO CONTABLE 1.050,00
DIFERENCIA -
NOTA. Certifico que los valores aqu detallados fueron contados en mi presencia y devueltos
a mi entera satisfaccin
CAJERO
Certifico que no existe un faltante en caja que se encuentre bajo mi responsabilidad
= Existe un cheque a nombre de una tercera persona se debe cruzar a nombre la

compaa ver REC
= Se trata de un cheque posfechado que no representa dinero en efectivo propongo un asiento
de ajuste y reclasificacin
= Se trata de un cheque protestado por lo tanto no representa dinero en efectivo propongo
un asiento de ajuste y reclasificacin
T = Sumado por Auditoria
EMPRESA MARCEAL S.A. A-1-2
CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA RECURSOS HUMANOS DFRC
A: 31-12-11 28-02-12
FECHA: Febrero 28 del 2012 HORA: 12h00 - 14h00

CUSTODIO: Marcelo Rueda DELEGADO: Carolina Yepez
MONEDA
$ 1,00 50 50,00
TOTAL 50,00
BILLETES
5,00 2 10,00
10,00 1 10,00
20,00 2 40,00
50,00 0 -
100,00 0 -
TOTAL 60,00
CUEQUES
TOTAL 0,00
RECIBOS Y VALORES
11/01/2011 Viticos 20,00
TOTAL 20,00
TOTAL PRESENTADO 130,00 T A

SALDO CONTABLE 130,00
DIFERENCIA -
CAJERO

EMPRESA MARCEAL S.A. A-1-3
CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA LOGISTICA DFRC
A: 31-12-11 28-02-12

CUSTODIO: Julio Flores DELEGADO: Javier Prez
MONEDA
TOTAL -
BILLETES
5,00 20 100,00
10,00 30 300,00
20,00 5 100,00
50,00 0 -
100,00 0 -
TOTAL 500,00
CUEQUES
TOTAL
RECIBOS Y VALORES
TOTAL -

DIFERENCIA 0,00
CAJERO

CEDULA DE DETALLE ARQUEO DE CAJA CHICA COBRANZAS DFRC
A: 31-12-11 28-02-12

CUSTODIO: Luis Ruiz DELEGADO: Jorge Alban
MONEDA
$ 1,00 5 5,00
TOTAL 5,00
BILLETES
1,00 5 5,00
10,00 0 -
100,00 0 -
TOTAL 5,00
CUEQUES
TOTAL
RECIBOS Y VALORES
TOTAL 0,00

DIFERENCIA 0,00
CAJERO

MARCSEAL S.A. A2
DETALLE DE BANCOS DFRC
AT 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 28/02/12
VALOR REFERNCIA
COD DETALLE 31/12/2011 P/T
PRODUBANCO CTA CTE.

1.1.01.02.01 0100900284 55.106,61 A-2-1
PICHINCHA CTA. CTE.

1.1.01.02.02 3042494204 142.387,91 A-2-2
GUAYAQUIL CTA. CTE.

1.1.01.02.03 02185731 654,28 A-2-3
TOTAL 198.148,80
CONCLUSION:
En mi opinin el Control interno de la Cuenta Caja es razonable
el riesgo de control es del 50% no existe fraude en esta cuenta

CEDULA DE DETALLE BANCO PRODUBANCO DFRC
A: 31-12-2011 28-02-12
Saldo Segn Estado de Bancario 72.106,61

- Cheques Girados y No Cobrados 17.000,00
Fecha No. Valor Beneficiario Concepto
15/12/2011 7831 400,00 PUETA AGUILAR VLADIMIR Pago de Sueldo
26/12/2011 7843 719,51 SERV. TURISTICOS GALEXTUR Pago de Transporte
29/12/2011 7850 228,04 SALUD S.A. Pago de Seguro Vida
29/12/2011 7852 2.970,10 CORPORACION FAVORITA C.A. Pago de Tarjetas
29/12/2011 7853 2.052,22 VICTOR LOPEZ Pago de Sueldo
29/11/2011 7856 5.111,46 PATRICIO RUBIO Pago de Sueldo
29/11/2011 7840 1.221,00 TELCONET S.A. Pago de Seguridad
15/01/2011 7860 844,00 MILTON CEVALLOS Pago de Sueldo
16/01/2011 7861 166,70 JHONNY VILLAGRAN Pago de Publicidad
17/01/2011 7863 155,56 SAA DIEGO Pago de Impresiones
18/01/2011 7865 142,70 CRISTINA ROSALES Pago de Suministros
19/01/2011 7867 462,71 MARITZA ORTIZ SHIVE Pago de Almuerzo
20/01/2011 7890 2.526,00 MANUEL MESIAS QUILCA pago de sueldo
+ Notas de Debito Registradas por el Banco
- Notas de Crdito Registradas por el Banco
Saldo Segn Libros 55.106,61

T
CEDULA DE DETALLE BANCO PICHINCHA DFRC
A: 31-12-2011 28-02-12

- Cheques Girados y No Cobrados 56.138,00
15/12/2011 6331 500,00 MICHELLE REYES Pago de Sueldo
26/12/2011 6364 5.000,00 MICHELLE PAREDES Pago de Sueldo
29/12/2011 6419 4.000,00 CAMARA OFICIAL ESPAOLA Pago de Publicidad
29/12/2011 6445 12.000,00 ESCOBAR OSPINA XAVIER Pago de Sueldos
29/12/2011 6446 7.000,00 H.E. REPRESENTACIONES Pago de Suministros
29/11/2011 6447 5.000,00 NANCY DEL ROCO FLORES Pago de Sueldos
29/11/2011 6448 1.500,00 FLORISTERIA SANTA BARBARA Pago de Sueldos
15/01/2011 6449 3.200,00 UPS SCS (ECUADOR) CIA. L Pago de Proveedores
16/01/2011 6451 5.000,00 MACROMATH Pago de Publicidad
17/01/2011 6457 3.400,00 IRIGOYEN VEGA Pago de Impresiones
18/01/2011 6459 7.000,00 PABLO ROJAS Pago de Sueldo
19/01/2011 6460 38,00 MARGARITA FLORES Pago de Sueldo
20/01/2011 6461 2.500,00 BADITH YAMIL HANNA Pago de Sueldo
+ Notas de Debito Registradas por el Banco 6.138,00

Fecha No. Concepto Valor
26/12/2011 32126 Cuentas por Cobrar 2.257,07
25/12/2011 21989 Servicios Bancarios 3.500,00
25/12/2011 32810 Gasto Inters 380,93
Saldo Segn Libros 142.387,91

TB
= Es un cheque girado hace mas de 30 das y no han si cobrado propongo un asiento de ajuste y reclasificacin
= Es un cheque girado el 31 de diciembre y no se a entregado al beneficiario propongo un asiento ajuste y
reclasificacin
CEDULA DE DETALLE BANCO GUAYAQUIL DFRC
A: 31-12-2011 28-02-12

- Cheques Girados y No Cobrados 545,00
15/12/2009 888 100,00 NORTEL NETWORKS Pago de Sueldo
23/12/2009 1147 120,00 DESTINOS TRAVEL C.LTDA. Pago de Sueldo
25/12/2009 1173 125,00 COLEGIO DE CONTADORES Pago de Cursos
26/12/2009 1175 200,00 MANUEL MESIAS QUILCA Pago de Proveedores
+ Notas de Debito Registradas por el Banco
Saldo Segn Libros 654,28

T
Quito, 28 de Febrero del 2012 B/1
Seores
PRODUBANCO
Ciudad.-
Atencin: AUDITORA INTERNA
Estimados seores:
Por medio de la presente les agradeceremos llenar el formulario de confirmacin que

acompaamos haciendo referencia a las instrucciones de la forma. Solicitud que se
requiere para nuestro Auditor Interno quien esta evaluando los movimientos de cuenta al
31 de diciembre del 2011.
Mucho agradeceramos que enven la confirmacin, directamente a la oficina de

Contadores Pblicos Cia Ltda., Av. De los Shyris 3210 y pasaje Marcella, Edif.
Marcella P. 4 Ofc. 402, fax 593-2-2-921-093, e-mail.: escayt@andinanet.net lo ms
pronto posible.
Atentamente,
____________________
Santiago Capello
GERENTE GENERAL
Seores
BANCO PICHINCHA
Ciudad.-
Estimados seores:


pronto posible.
Atentamente,
____________________
Santiago Capello
GERENTE GENERAL
Seores
BANCO GUAYAQUIL
Ciudad.-
Estimados seores:


pronto posible.
Atentamente,
____________________
Santiago Capello
GERENTE GENERAL
PR-G
PROGRAMA DE AUDITORIA C
28/02/2012
CUENTAS POR COBRAR
DFRC
A: 31-12-2011
Por su naturaleza la cuenta Cuentas por Cobrar Tiene saldo deudor. Se debita por ventas a
crdito, y por juicio legal por notas de debito. Se acredita por todos los cobros que la
empresa a efectuado, y devoluciones.
1. Analizar los riesgos de control relacionados con las cuentas por cobra , entre ellos
los de fraude.
2. Analizar el control interno sobre las transacciones a crdito.
3. Verificar la existencia de las transacciones
4. Confirmar la integridad de los registros.
5. Determinar si el cliente tiene derechos sobre el crdito registrado.
6. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de cuentas por cobrar.
7. Determinar si son apropiadas la presentacin y revelacin de crdito,
N PROCEDIMIENTO REF REALIZA TIEMPO TIEMPO OBSERVACIO

o. P/T DO POR ESTIMAD REAL NES
O
1 Evalu los
procedimientos de
control para Cuentas
por Cobrar mediante
aplicacin de CI/C DFRC 1 hora hota
Interno y Calcule el
Riesgo de Control para
determinar el alcance
del trabajo
2 Realice la Cedula
sumaria de Cuentas por
Cobrar C DFRC 10 minutos 5 minutos
3 Realice una cedula de

detalle de cuentas por
cobrar C-1 DFRC 5 minutos 5 minutos
4 Realice un papel de
trabajo donde se detalle
las cartas de C-1 / 1 DFRC 1 hora hora
confirmacin enviadas
trabajo donde se
detallen las C-1 / 2 DFRC 5 minutos 5 minutos
confirmaciones
recibidas
6 Realice una cedula de

resumen de
confirmaciones C-1 / 3 DFRC 5 minutos 5 minutos
enviadas
7 Realice Procedimientos
alternativos para las
cuentas por cobrar C-1 / 4 DFRC 5 minutos 5 minutos
clientes
8 Realice una flujo

diagramacin de las
ventas a crdito C-1 / 5 DFRC 5 minutos 5 minutos
9 Realice una cedula

donde se compruebe el
clculo de la provisin C-1 / 6 DFRC 5 minutos 5 minutos
de cuentas incobrables
legal.

0 donde se compruebe el
clculo de la provisin C-1 / 7 DFRC 5 minutos 5 minutos
de cuentas incobrables
desde el punto de vista
financiero.
EMPRESA MARCSEAL S.A. CI/C
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 28/02/2012
CUENTAS POR COBRAR DFRC
A: 31-12-11
EVALUACION
N PREGUNTA SI NO N/A PUNTOS OBSERVACION
Se hace una solicitud de crdito antes de

1 efectuar una ventas? X 10
2 Las reposiciones de caja chica cuentan con

los documentos autorizados como: recibos VER REC 2/1
con sello de cancelado, registro contable, X 0
lmites de desembolso y antigedad de los
recibos
3 Existen polticas respecto al manejo de los

fondos fijos y estn siendo cumplidas. X 0 VER REC 3/1
4 La empresa tiene detalles de caja chicas y

fondos fijos, personales responsables y X 0 VER REC 4/1
montos fijos.
5 La empresa realiza un control de los

ingresos y egresos de caja bancos X 10
durante el da.
6 En los comprobantes de ingresos de caja, X 10

constan el nmero de factura
7 La gerencia tiene establecido los gastos

que deben ser cubiertos con fondos de caja X 0 VER REC 5/1
chica
8 Junto a los ingresos de caja se adjunta la

factura y el comprobante del depsito X 10
efectuado.
9 La Gerencia puede obtener listados de los

depsitos correspondientes a ingresos de X 10
caja que no han sido efectuados
10 Se realizan conciliaciones bancarias

diariamente para tener conocimiento de los X 10
valores verdaderos con los que cuenta la
empresa en sus instituciones bancarias.
SUMAN 50/100
Riesgo De Control es el 50%
EMPRESA MARCSEAL S.A. C
CEDULA SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR DFRC
A: 31-12-2011 28-02-12
CUENTAS REF SALDOS SEGUN SALDOS SEGUN AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SALDOS SEGUN
P/T LIBROS 31-12-2010 LIBROS 31-12-2011 DEBE HABER AUDITORIA 31-12-2011
Cuentas por cobrar clientes C-1 52.000,00 113.000,00 113.000,00
Prestamos empleados C-2 8.000,00 12.000,00 12.000,00
Prestamos accionistas C-3 10.000,00 15.000,00 15.000,00
Prestamos compaias Relacionadas C-4 28.000,00 35.000,00 35.000,00
TOTAL 98.000,00 175.000,00 175.000,00
T B/G T B/G

= Saldos cotejados con el Libro Mayor Auxiliar
CONCLUSION:
En mi opinin el Control interno de Cuentas por cobrar es razonable el Riesgo de Control es del 50% no existe fraude en
esta cuenta.
C-1
DFRC
MPRESA MARCSEAL S.A. 28-02-2012
CEDULA DE DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES
A: 31-12-2011
CUENTAS SALDO AL
31/12/2011
INT FOOD SERVICES CORP 12.000,00
SUCESORES DE JACOBO PAREDES M. S.A. 5.000,00
VILLOTA PONCE PABLO JAVIER 3.000,00
PALMA PULE MARIA LIDIA 10.500,00
CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA 10.000,00
PORTILLA ESPAA BYRON 5.000,00
TORRES VICTORIA 7.600,00
VACA CARLOS 7.000,00
SIHAMA CIA LTDA 3.000,00
OBANDO OBANDO OSCAR 5.500,00
PEREZ PROAO SANDRA LORENA 2.500,00
VILLACIS CADENA CESAR ANTONIO 1.500,00
FIERRO ROMERO LUIS ANGEL 1.200,00
MORENO SANCHEZ HUGO HERNAN 2.000,00
TAMA PACHECO VICTOR 4.000,00
SALINAS OCHOA GALO NAPOLEON 800,00
VILLACRECES GUILLEN JORGE ISAC 200,00
MARGARITA AVILES 15.400,00
AVILEZ JIMENEZ MARGARITA 12.800,00
FERNANDEZ HIDROVO JANET ROCIO 4.000,00
TOTAL 113.000,00
T
= Saldos cotejados con el Libro Mayor Auxiliar de clientes

EMPRESA MARCSEAL S.A. C-1 / 1
CARTAS DE CONFIRMACIN ENVIADAS DFRC
A: 31-12-2011 28-02-12
TIPO DE FECHA DE
CLIENTE CONFIRMACIN ENVIO OBSERVACIN
INT FOOD SERVICES CORP Positiva con saldo 20/02/2012 enviada
PALMA PULE MARIA LIDIA Positiva con saldo 20/02/2012 enviado
CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA Positiva sin saldo 20/02/2012 enviado
MARGARITA AVILES Positiva sin saldo 20/02/2012 enviado
AVILEZ JIMENEZ MARGARITA Negativa con saldo 20/02/2012 enviado

CARTAS DE CONFIRMACIN RECIBIDAS DFRC

A: 31-12-2011 28-02-12
TIPO DE FECHA
CLIENTE CONFIRMACIN RECEPCIN OBSERVACIN
INT FOOD SERVICES CORP Positiva con saldo 28/02/2012 contestada
PALMA PULE MARIA LIDIA Positiva con saldo 28/02/2012 contestada
CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA Positiva sin saldo 28/02/2012 contestada
MARGARITA AVILES Positiva sin saldo 28/02/2012 contestada
AVILEZ JIMENEZ MARGARITA Negativa con saldo No contesto

RESULTADOS DE LAS CONFIRMACIONES
ENVIADAS DFRC
A: 31-12-2011 28-02-12
CARTAS RESULTADOS
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES ENVIADAS CONFORME NO CONFORME NO CONTESTARON
NUMERO 20 5 4 0 1
100% 25% 80% 20%
VALOR 113000 60700 47900 12800
100% 54% 79% 21%
CONCLUSIN:
En mi opinin del 25% de las confirmaciones enviadas el 80% esta conforme y el 20% no contesto
con respecto a valores del 54% tomado como muestra para confirmacin se determina que el 79% esta conforme con el saldo y
el 21% no contesto, es decir que est de acuerdo con el saldo debido a que es una confirmacin negativa con saldo
C1/5
DFRC
FLUJOGRAMA VENTAS A CRDITO
28-02-12
A: 31-12-2011
1/1
CALCULO DE LA PROVISION CUENTAS INCOBRABLES DFRC
DESDE EL PUNTO DE VISTA LEGAL 28-02-12
A: 31-12-2011
DETALLE VALOR VENTAS COBROS SALDO

Saldo cuentas por cobrar clientes al 31-12-2010 52.000,00 52.000,00
crditos otorgados en el ao 2011 141.000,00 141.000,00

Cobros realizados del crdito 2011 60.000,00 (60.000,00)
cobro realizado del 2010 20.000,00 (20.000,00)
SALDO 31-12-2011 52.000,00 141.000,00 80.000,00 113.000,00
PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES BASE CALCULO 81.000,00
( Legal el 1% de de los creditos otorgados
en el ao pero an no cobrados)
1% PROVISIN 810,00
CALCULO DE LA PROVISION CUENTAS INCOBRABLES DFRC
DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO 28-02-12
A: 31-12-2011
NOMBRE DEL CLIENTE SALDO SALDOS POR SALDOS VENCIDOS TOTAL

31/12/2011 VENCER 0 - 30 DIAS 31 - 60 DIAS 61 - 90 DIAS MAS 90 DIAS VENCIDOS
INT FOOD SERVICES CORP 12.000,00 12000

SUCESORES DE JACOBO PAREDES M. S.A. 5.000,00 2500 2500 5000
VILLOTA PONCE PABLO JAVIER 3.000,00 3000 3000
PALMA PULE MARIA LIDIA 10.500,00 10500
CABRERA CRUZ MARCELA VERONICA 10.000,00 10000
PORTILLA ESPAA BYRON 5.000,00 1200 1200 1200 1400 5000
TORRES VICTORIA 7.600,00 2500 2500 2600 7600
VACA CARLOS 7.000,00 1000 2000 4000 7000
SIHAMA CIA LTDA 3.000,00 3000 3000
OBANDO OBANDO OSCAR 5.500,00 5500 5500
PEREZ PROAO SANDRA LORENA 2.500,00 2500 2500
VILLACIS CADENA CESAR ANTONIO 1.500,00 1500 1500
FIERRO ROMERO LUIS ANGEL 1.200,00 1200 1200
MORENO SANCHEZ HUGO HERNAN 2.000,00 2000 2000
TAMA PACHECO VICTOR 4.000,00 4000 4000
SALINAS OCHOA GALO NAPOLEON 800,00 800
VILLACRECES GUILLEN JORGE ISAC 200,00 200
MARGARITA AVILES 15.400,00 15400
AVILEZ JIMENEZ MARGARITA 12.800,00 12800
FERNANDEZ HIDROVO JANET ROCIO 4.000,00 4000
TOTALES 113000 65700 16400 7200 8800 14900 47300

PORCENTAJES 100% 58% 15% 6% 8% 13% 42%
CONCLUSIN:
En mi opinin del 100% del total de cartera vencida al 31-12-2009 el 15% se encuentra entre 0 y 30 dias de vencimiento, el 6% entre 31 y 60 dias, el 8%
entre el 61 y 90 dias, y el 13% por de 90 dias vencidas. La Gerencia debe establecxer una politica que indique cual sera el valor para las
cuentas incobrables.
POLITICA:
La compaa a decidido provisionar el 100% de la cartera ya vencida por mas de 90 dias y el 50% de la cartera vencida entre 0 a 90 dias
CALCULO PROVISIN BASE POLITICA PROVISION
Cartera entre 0 a 90 dias vencida 32400 50% 16200

Cartera vencida por mas de 90 dias 14900 100% 14900
TOTAL PROVISIN DEL AO 31100

EMPRESA MARCSEAL S.A. PR-G
PROGRAMA DE AUDITORIA D
INVENTARIOS 23/02/2012
A: 31-12-2011 DFRC
1/2
Por su naturaleza los inventarios tiene saldo deudor. Se debita por compras. Se acredita
por todos las devoluciones en compras y por determinacin del costo de ventas.
1.- Prevenir fraudes de inventarios.

2.- Descubrir robos y sustracciones de inventarios
3.- Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de inventarios.
4.- Valuar los inventarios con criterio razonable, consistente y conservador.
5.- Proteger y salvaguardar los inventarios
6.- Promover la eficacia del personal de almacena de inventarios.
7.- Detectar desperdicios y filtraciones de inventarios.
No. PROCEDIMIENT REF REALIZ TIEMP TIEMPO OBSERVACIONES

O P/T ADO O REAL
POR ESTIM
ADO
1 Evalu los
procedimientos de
control para
Inventarios mediante
aplicacin de CI/D DFRC 1 hora hota
Cuestionario de
Control Interno y
Calcule el Riesgo de
Control para
determinar el alcance
del trabajo
2 Realice la Cedula
sumaria de
Inventarios D DFRC 10 5 minutos
minutos

de detalle de
Inventarios D-1 DFRC 5 5 minutos
minutos
4 Realice la prueba de
costos y valoracin
del inventario. D-1 / 1 DFRC 1 hora hora
trabajo donde se
detallen el instructivo D-1 / 2 DFRC 5 5 minutos
del inventario. minutos

de resumen de la
compilacin del D-1 / 3 DFRC 5 5 minutos
inventario. minutos

del listado del
inventario D-1 / 4 DFRC 5 5 minutos
minutos
8 Realice una cdula

de diferencias del
inventario en D-1 / 5 DFRC 5 5 minutos
cantidades. minutos

donde se compruebe
el corte D-1 / 6 DFRC 5 5 minutos
documentario. minutos
EMPRESA MARCSEAL S.A. D
CEDULA SUMARIA DE INVENTARIOS DFRC
A: 31-12-2011 01-12-10
SALDOS
CUENTAS REF SALDOS SEGUN SALDOS SEGUN AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SEGUN
AUDITORI
A 31-12-
P/T LIBROS 31-12-2010 LIBROS 31-12-2011 DEBE HABER 2011
Inventarios D-1 42.000,00 50.000,00 50.000,00
Inventario en Transito D-2 8.000,00 12.000,00 12.000,00
Inventario Almaceneras D-3 10.000,00 10.000,00 10.000,00
Inventario en consignacin D-4 18.000,00 18.000,00 18.000,00
TOTAL 78.000,00 90.000,00
T B/G T B/G

= Saldos cotejados con el Libro Mayor Auxiliar
CONCLUSION:
En mi opinin el Control interno de inventarios no es confiable por lo que presenta
diferencias en sus registros contables y por ende su saldo no es razonable
EMPRESA MARCSEAL S.A. D-1
CEDULA DE DETALLE DE INVENTARIOS DFRC
A: 31-12-2011 28-02-12
NOMBRE DEL ARTICULO CANTIDAD COSTO VALOR

UNITARIO
Papel de empaque 15 380 5.700,00
Papel sachet 20 620 12.400,00
Embases plasticos Galon 15 450 6.750,00
Sal Yodada 10 60 600,00
Acido aceitico 11 450 4.950,00
Envase plastico squiss 10 120 1.200,00
Tapa plastica tapon Blanco 11 260 2.860,00
Etiqueta mayonesa Squiss 7 90 630,00
Contraetiqueta mayonesa 5 150 750,00
Contraetiqueta tomate 9 180 1.620,00
Caja galon 6 unidades 25 250 6.250,00
Caja galon 4 unidades 20 230 4.600,00
Queso crema tony 1 400 400,00
Yogurth natural toni 4 320 1.280,00
TOTAL 49.990,00
T

= Valores tomados del kardex respectivo
= Items seleccionados para realizar la prueba del costo y valoracin del inventario
(ver cedula D - 1 / 1 )
EMPRESA MARCSEAL S.A. D-1/1
PRUEBA DE COSTO Y VALORACIN DEL INVENTARIO DFRC
A: 31-12-2011 28/02/2012
ARTICULO:
Papel de Empaque
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANT P/U TOTAL CANT P/U TOTAL CANT P/U TOTAL
5 380 1900 5 380 1900
20 380 7600 25 380 9500
3 380 1140 22 380 8360
7 380 2660 15 380 5700
T T T
ARTICULO:
Papel Sachet

30 620 18600 30 620 18600
20 620 12400 50 620 31000
15 620 9300 35 620 21700
15 620 9300 20 620 12400
T T T
ARTICULO:
Emvase plastico Galon

5 450 2250 5 450 2250
20 450 9000 25 450 11250
3 450 1350 22 450 9900
7 450 3150 15 450 6750
T T T
ARTICULO:
Sal Yodada

10 450 4500 10 450 4500
15 450 6750 25 450 11250
8 450 3600 17 450 7650
5 450 2250 12 450 5400
T T T
he revisado nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, factura he revisado los precios en nota de pedido,
orden de compra, factura pago de factura comprobante de egreso
= He revisado nita de pedido del cliente, comprobante de egreso de bodega, factura, deposito del cliente.
T = Clculos realizados por auditora

EMPRESA CA10-2
PROGRAMA DE AUDITORIA PRG
ACTIVOS FIJOS E
A: 31-12-2009 10/01/2011
DFRC
1/2
Por su naturaleza los inventarios tiene saldo deudor. Se debita por compras, cuando se
realiza el ajuste por valor razonable. Se acredita por todos las devoluciones en compras,
por ventas de activos, por baja de activos y deterioro.
1.- Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la propiedad,

planta y equipo.
2.- Descubrir robos y sustracciones de activos fijos
3.- Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de activos fijos.
4.- Valuar las depreciaciones con criterio razonable, consistente y conservador.
5.- Proteger y salvaguardar los activos
6.- Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad, planta y equipo.
7.- Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
adecuadamente
No. PROCEDIMIENTO REF REALIZA TIEMPO TIEMP OBSERV

P/T DO POR ESTIMA O ACIONE
DO REAL S
control para Cuentas por
Cobrar mediante aplicacin de CI/E DFRC 1 hora hota
Interno y Calcule el Riesgo de
Control para determinar el
alcance del trabajo
2 Realice la Cedula sumaria de
Activos Fijos y realice las
operaciones si es necesario en E DFRC 10 5
caso de existir compras o bajas minutos minutos
y ponga las respectivas marcas
y su explicacin
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA ACTIVOS FIJOS CI / E
A: 31 DE DICIEMBRE DE 2011 28/02/2012
DFRC
PUNTAJE DE
No PREGUNTA SI NO N/A OBSERVACIONES
EVALUACION
Las inversiones ventas o bajas estan controladas

mediante registros individuales detalladospor
1 cada tipo de activos x 10
Se efectuan conciliaciones entre estos registros

y los registros contables, cada que tiempo?
2 x 0
3 Se practican inventarios fsicos periodicos x 0
Existe polticas para la diferenciacin entre
4 mantenimiento y adicin del activo fijo x 10
Las personas que tienen a su cuidado el activo
fijo estan obligadas a reportar cualquier
cualquier cambio que haya existidocomo:
5 ventas, adiciones, obsolescencia etc x 5
La venta de activos fijos requiere la aprobacin
6 previa de los directivos x 0
Se lleva record de los activos totalmente
depreciadosy que an se encuentren en uso
7 an cuando ya se haya dado de baja en libros x 0
Estan adecuadamente analizadas las cuentas de
propiedad planta y equipo por los registros
8 auxiliares x 10
Se comparan los registros con el saldo del
9 mayor contable x 10
Se reportan a la gerencia las descrepancias
importantes entre los inventarios fisicos y los
10 registros en libros x 10
Se hacen investigaciones a avalos peridicos
11 del activo fijo x 5
12 El activo fijo esta debidamente asegurado x 10
Aprueba algun funcionario las adquisiciones o
13 ventas de activos fijos x 10
Existen procedimientos de control sobre el
14 movimiento y manejo de los activos fijos x 9
Se analiza el riesgo de obsolescencia de los
15 activos fijos x 0
SUMAN 89/150
RIESGO DE CONTROL ES 41%
I-2
DFRC
28/03/2012
MARCSEAL S.A.
SUMARIA DE ACTIVO FIJO
A/T 31 DE DICIEMBRE DEL 2011

P/T al 31/12/09 al 30/09/10 Debe Haber Reclasificado Debe Haber informe
1.2.02. Propiedad, planta y Equipo I-3 954.802,39 976.151,08 976.151,08 976.151,08
954.802,39 976.151,08 0,00 0,00 976.151,08 0,00 0,00 976.151,08
CONCLUSION: En base a procedimientos de auditoria aplicados sobre esta rea, concluimos que los saldos presentados al 31 de diciembre del 2011 son razonables
I-3
MARCSEAL S.A. DFRC
28/03/2012
MOVIMIENTO DE ACTIVO FIJO
AT 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
SALDO VENTAS O AJUSTES SALDO

DETALLE 31/12/2009 ADICIONES BAJAS RECLASIFIC 31/12/2009
COSTO
/_______ ________/
MAQUINARIA 1.001.246,88 25.934,77 1.027.181,65
CIRELES,MOLDES,CLISHETS 71.346,69 20.060,30 91.406,99
MUEBLES Y ENSERES 41.294,20 1.476,39 53,68 42.824,27
EQUIPO DE OFICINA 30.764,75 1.407,36 32.172,11
EQUIPO DE COMPUTACION 44.148,85 5.447,68 49.596,53
VEHICULOS 152.701,05 21.680,00 174.381,05
INSTRUMENTAL LABORATORIO 18.321,94 547,86 18.869,80
ADECUACIONES E INSTALACIONES 100.199,51 100.199,51
MAQUINARIA EN CURSO 204.174,19 62.084,75 982,2 267.241,14
CONSTRUCCIONES EN CURSO 80.204,01 532 80.736,01

-
SUB-TOTAL 1.744.402,07 117.491,11 22.715,88 - 1.884.609,06
DEPRECIACION
DEP.ACUM. MAQUINARIA 580.824,23 52.095,31 ( I - 4 ) 632.919,54
DEP.ACUM. CIRELES, MOLDES Y CLISHETS 5.303,21 5.220,11 10.523,32
DEP.ACUM.MUEBLES Y ENSERE 19.903,35 2.581,64 22.484,99
DEP.ACUM.EQUIPO DE OFICIN 21.932,16 1.345,39 23.277,55
DEP.ACUM.EQUIPO DE COMPUT 35.021,78 5.433,16 40.454,94
DEP.ACUM. VEHICULOS 110.193,32 18.411,62 20.138,31 148.743,25
DEP.ACUM.LABORATORIO 6.941,75 1.367,71 8.309,46
AMORT.ACUM CONSTRUCCIONES 9.479,88 7.109,91 16.589,79
SUB-TOTAL 789.599,68 93.564,85 20.138,31 - 903.302,84
TOTAL 954.802,39 23.926,26 2.577,57 - 981.306,22

(I-2)
= Cotejado con Informe y mayor de activos fijos
= Los va l ores de a di ci ones y ba ja s fueron revi s a dos con l os res pecti vos documentos de s oporte
Conclusin:
En mi opinin se determina que los activos fijos de la compaa se presentan razonablemente con los registros contables sin mantener diferencias
que puedan afectar directamente a los estados financieros.
EMPRESAMARCSEAL S.A. PRG
PROGRAMA DE AUDITORIA L
CUENTAS POR PAGAR
A: 31-12-20011 28/02/2011
DFRC
1/2
Por su naturaleza las cuentas por pagar tienen saldo acreedor. Se debita por pagos a
proveedores, por devoluciones en compras, cuando se realiza el ajuste por valor
razonable. Se acredita por todos las compras efectuadas a proveedores.
1.- Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de cuentas por
Pagar.
2.- Determinar que los bienes adquiridos se clasifican y describen correctamente en los
estados financieros
3.- Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de las cuentas
por pagar
4.- Observar si los movimientos en las cuentas por pagar se registran adecuadamente
No. PROCEDIMIENTO REF REALIZ TIEMPO TIEM OBSERVACI

P/T ADO ESTIMA PO ONES
POR DO REAL
control para Cuentas por Pagar
mediante la aplicacin de CI/L DFRC 1 hora hora
Interno y Calcule el Riesgo de
Control para determinar el
alcance del trabajo
2 Realice la Cedula sumaria de
Cuentas por Pagar y realice
las operaciones si es necesario L-2 DFRC 10 5
en caso de existir compras o minutos minuto
bajas y ponga las respectivas s
marcas y su explicacin
3 Realice un papel de trabajo
donde se detalle los saldos
iniciales, adiciones y bajas L-3 DFRC 10 5
minutos minuto
s
4 Realice una seleccin de
proveedores para L-3-1 DFRC 10 5
confirmaciones minutos minuto
s
MARCSEAL S.A. L-2
SUMARIA DE PROVEEDORES DFRC
A/T 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 28/03/2012

P/T al 31/12/2010 al 31/12/2011 Debe Haber Reclasificado Debe Haber informe
2.1.01 Proveedores nacionales L-3 -487.381,10 -591.553,86 -591.553,86 -591.553,86

2.1.02 Proveedores extranjeros L-4 -141.143,88 0,00 0,00 0,00
-628.524,98 -591.553,86 0,00 0,00 -591.553,86 0,00 0,00 -591.553,86
CONCLUSION: En base a procedimientos de auditoria aplicados sobre esta rea, concluimos que los saldos presentados al
31 de Septiembre del 2011 son razonables el riesgo ed control es del 50% no existe fraude en esta cuenta
MARCSEAL S.A. L-3
DETALLE DE PROVEEDORES NACIONALES DFRC
A: 31-12-2011 28/03/2012
REF SALDO SALDO

COD DETALLE P/T 31/12/2010 ADICIONES BAJAS 30/09/2011
/____________________________/
2.1.01.01 PROVEEDOR MATERIA PRIMA L-3-1 -204.482,85 1.537.987,11 1.590.088,28 -256.584,02
2.1.01.02 PROVEEDOR MATERIAL DE EMP -147.428,67 941.691,27 928.580,52 -134.317,92
2.1.01.04 PROVEEDOR SUMINISTROS -12.000,00 87.237,65 92.950,86 -17.713,21
2.1.01.05 PROVEEDOR FLETES -4.939,02 89.821,31 86.783,09 -1.900,80
2.1.01.06 PROVEEDOR MANTENIMIENTO -14.782,76 172.027,29 176.611,18 -19.366,65
2.1.01.07 PROVEEDOR GASTOS VARIOS -102.891,64 490.744,06 549.772,56 -161.920,14
2.1.01.08 PROVEEDOR DE NOMINA -856,16 9.578,31 8.473,27 248,88 obs:
TOTAL -487.381,10 3.329.087,00 3.433.259,76 -591.553,86
MARCAS:
Tomados del balance al 31 de diciembre del 2010
Valores tomados de los libros contables de la compaa
obs: El saldo de esta cuenta presenta en positivo por lo que se recomienda su reclasificacin
R1
Anticipo Proveedor de Nomina 248,88

a) Proveedor de Nomina 248,88
P/R.. Reclasificacion del proveedor nomina por
tener saldos positivo
MARCSEAL S.A. L - 3 -1
MODULO DE PROVEEDORES POR GRUPO DFRC
A: 31/12/2011 28/03/2012
GRUPO:01 PROVEEDOR MATERIA PRIMA SALDO

1002 INDUSTRIAL DANEC S.A. -161.246,46
1003 ORIENTAL INDUSTRIA ALIMENTICIA CIA. -1.613,67
1004 MANOPI S.A. -907,53
1005 INSUALIMCO CIA.LTDA. -1.720,08
1007 ECUATORIANA DE SOLVENTES S.A -426,24
1009 ECUDOS S.A. -20.123,58
1013 PEA HERRERA LEOPOLDO VICTOR -4.877,02
1016 QUIMATEC CIA LTDA -3.001,29
1017 CABEZAS UNDA ALBA -5.494,50
1021 IMPORTADORA MERCANOVA CIA. LTDA. -2.570,71
1022 OVOSAN -18.266,48
1024 PROVEQUIM C.A -1.984,68
1025 DELTAGEN -6.661,48
1027 QUIFATEX -1.088,91
1029 SYQUEM -4.360,44
1031 DISTRIBUIDORA DESCALZI S.A. -455,3
1032 FLOR AROM -228,22
1034 CORPORACION FAVORITA C.A. -1,62
1035 ALVARO PIA WILSON ANIBAL -58,07
1036 QUIMICA INDUSTRIAL S.A. QUIMASA -6.512,92
1038 NEGASMART S.A. -2.184,38
1039 ECUESSENCE CIA. LTDA. -872,09
1041 PROAJI CIA. LTDA. -485,77
1043 SERVICIOS TOPMIND CIA.LTDA. -2.020,83
1050 FLORASINTESIS CIA.LTDA. -2.611,96
1054 QUIMICA AMTEX S.A. -1.146,49
1055 FAMOVISAL S.A. -2.494,80
1056 MEGA SANTA MARIA S.A. -79,25
1071 DISAN ECUADOR S.A. -1.138,85
1075 SANCHEZ OBANDO ALEXANDER RICARDO -1.604,79
1076 INDUSTRIA CONSERVERA GUAYAS S.A. -77,97
1078 REPYDISA C.A. -268,5
TOTAL GRUPOPROVEEDOR MATERIA PRIMA -256.584,88
GRUPO:02 PROVEEDOR MATERIAL EMPAQUE SALDO

2001 LARREA NARANJO FRANCISCO RODRIGO -37.552,50
2003 GRUPASA GRUPO PAPELERO S.A -18.580,93
2004 W.A. ETIQUETAS INTERNACIONALES -2.491,95
2005 CORRUGADORA NACIONAL CRANSA S.A. -1.299,32
2008 LATIENVASES S.A. -21.519,68
2009 SIGMAPLAST S.A -49.431,25
2022 PAREDES AGUAGALLO LUIS EFRAIN -322,2
2024 INMOCISNE CIA. LTDA. -257,76
2033 FUPEL CIA.LTDA. -2.862,33
TOTAL GRUPOPROVEEDOR MATERIAL EMPAQUE -134.317,92

GRUPO:04 PROVEEDOR SUMINISTROS SALDO
4002 ADITMAQ -798,64
4015 SOLORZANO VERA ELVA LOURDES -1.143,73
4018 CARRERA REINA SILVIA PIEDAD -592,45
4025 ARAUJO CARRILLO DIEGO RAMIRO -366,14
4035 HUGO RUEDA REPRESENTACIONES CIA.LTD -104,21
4039 CALDERON RODRIGUEZ CESAR ESTUARDO -2.284,93
4048 OSORIO SCHNABEL DIVA IRINA -12.418,66
4055 EDITORIAL DON BOSCO -4,45
TOTAL GRUPOPROVEEDOR SUMINISTROS -17.713,21
GRUPO:05 PROVEEDOR FLETES SALDO

5007 RODRIGUEZ PAREDES JUAN CARLOS -386,1
5045 DELFINESCARG CIA. LTDA. -148,5
5089 ROJAS MONTOYA RICHARD STALIN -376,2
5093 EMPRETRANS S.A. -594
5094 CATOTA SILO MARIO HORLANDO -79,2
5095 GARCIA BENAVIDES FERNANDITA. -158,4
5096 TACO HUAICO MARIA SOLEDAD -158,4
TOTAL GRUPOPROVEEDOR FLETES -1.900,80
GRUPO:06 PROVEEDOR MANTENIMIENTO SALDO

6012 PEREZ U.WASHINGTON -117,39
6015 PINTURAS LIDER PINLID CIA. LTDA -178,83
6018 SUPERCAUCHOS WALDORIJ CIA.LTDA -390,55
6035 RULHERMAQ CIA.LTDA. -219,22
6038 REALPE ARTURO -254
6040 CASTILLO HERMANOS S.A -40,49
6047 NAVAS PAVON MARCOS XAVIER -310,8
6058 SURTIACEROS S.A. -91,29
6062 VASQUEZ TULCHAN JUAN CARLOS -3.445,66
6063 FERRITUVALCO CIA.LTDA. -1.498,34
6077 COMERCIAL KYWI S.A -503,51
6084 EL ROSADO S.A. -47,84
6116 ECUADOMINO C.A. -215,64
6125 ASTIMEC S.A. -152,4
6142 VEGA LOZANO RODOLFO -128,44
6195 MANTILLA ANDA NILDA CECILIA -65
6205 BENALCAZAR CHAVARRIA NORMA VIOLETA -236,36
6217 GUERRA GALARZA DANILO VINICIO -732,48
6271 ECUAINSETEC CIA.LTDA. -108,29
6292 ALAVA MENDOZA FABRICIO JAVIER -1.645,60
6441 BENAVIDES DEL CASTILLO ELOY -8.984,52
TOTAL GRUPOPROVEEDOR MANTENIMIENTO -19.366,65

GRUPO:07 PROVEEDOR GASTO VARIOS SALDO
7015 CAICEDO COSTALES LUIS ALBERTO -106,87
7027 AEROLINEAS GALAPAGOS S.A. -314,13
7032 COMDECSA -4
7049 ATRILCO CIA LTDA. -754,38
7056 BELMONTTE S.A. -136.268,80
7058 PANAMERICANA DEL ECUADOR -11.282,29
7059 ALVAREZ PLAZA OSWALDO -3.960,00
7081 JARAMILLO SOLA LUIS ALFREDO -811,94
7148 EMAAP-Q -170,61
7172 PUNTONET S.A. 6,31
7205 PANAMERICANA VIAL S.A. -158,07
7241 CNT E.P. -326,18
7253 BARREIRO ARROYO MARICSA AURELINA -1
7277 VILLAFUERTE VILLAFUERTE CHRISTIAN -302,51
7297 CONECEL -3.288,77
7344 TRAMACOEXPRESS CIA.LTDA. -0,31
7356 GROUPKENNEDY CIA.LTDA. 0,24
7357 SERVIENTREGA ECUADOR S.A -36,18
7365 TAME -4,92
7370 VILLAMAR DELGADO RENE OSWALDO -1,5
7376 G4S SECURITY SERVICES CIA.LTDA. 4,96
7388 SILVA HEEKSHER PATRICIA GUADALUPE -2
7397 GARZON LOPEZ CARLOS ROBERTO -974
7407 LOSCOCOS CIA. LTDA -5,05
7420 SOCIEDAD DE TURISMO SODETUR S.A -0,21
7422 ESPINOZA VALENCIA JAIME RODRIGO -2,09
7432 ANDRADE ANDRADE EDISON ENRIQUE -644,4
7442 SANDOVAL ALBUJA CHRISTIAN FRANCISC -0,18
7449 ZAMBRANO VERA JOSE GERARDO -1.752,30
7493 ECHECOM S.A -2,22
7539 FIGUEROA SOTOMAYOR WASHIGTON ENRIQ -250
7581 VINICIO EDGAR PORRAS GARZON -58,06
7584 COREPTEC S.A -949,43
7589 RAMIREZ GARCIA RAFAEL EDWARD -5,37
7593 AGUIRRE MAYORGA JEANETH PAULINA -36,37
7596 CEDEM. -84,24
7601 MARCO ANTONIO MORAN CASTRO -4,3
7610 CANDO GARZON JANNETN PAULINA -203,2
7616 ESTACION DE SERVICIO PRIMAX -5
7617 BARRERA SANCHEZ BELGICA EULOGIA -3,46
7999 MARCSEAL S.A. 842,69
TOTAL GRUPOPROVEEDOR GASTO VARIOS -161.920,14
TOTAL FINAL -591.803,60

DIFERENCIA 249,74 OBS:
SALDO LIBROS 31-12-2011 -591.553,86
Seleccionados para confirmacion de saldos y analisis respectivo se preparo en la cedula

(L-3-2)
OBS: Existe una diferencia de $ 249.74 entre el modulo de cuentas por pagar proveedores y el
saldo reflejado en libros la misma diferecnia corresponde al saldo de proveedor de nomina
por encontrarse con saldo positivo, se recomienda efectuar la reclasificacion a cuentas
por cobrar (anticipo proveedor nomina)
MARCSEAL S.A. L-3-2
MUESTRA DE PROVEEDORES DFRC
A: 31-12-2011 28/03/2012
GRUPO:01 PROVEEDOR MATERIA PRIMA SALDO 31-12-2011 REF P/T
1002 INDUSTRIAL DANEC S.A. -161.246,46 L-3-2/1
1009 ECUDOS S.A. -20.123,58
1022 OVOSAN -18.266,48
2001 LARREA NARANJO FRANCISCO RODRIGO -37.552,50
2003 GRUPASA GRUPO PAPELERO S.A -18.580,93
2008 LATIENVASES S.A. -21.519,68
2009 SIGMAPLAST S.A -49.431,25
4048 OSORIO SCHNABEL DIVA IRINA -12.418,66
7056 BELMONTTE S.A. -136.268,80
7058 PANAMERICANA DEL ECUADOR -11.282,29
TOTAL MUESTRA -486.690,63 82%
NO ANALIZADO -104.863,23 18%
SALDO LIBROS -591.553,86 100%

4.3. INFORME
INFORME DE LOS AUDITORES INTERNOS
Seor
Economista
Santiago Capello
Gerente General
MARCSEAL SOCIEDAD ANONIMA
Quito, Ecuador
De nuestra consideracin:
Nuestro estudio y evaluacin del sistema de control interno contable de la Compaa,

fue llevado a cabo con el propsito de establecer las bases de confiabilidad para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora
necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros y no necesariamente
debe revelar todas las debilidades del sistema. No obstante, dicho estudio y evaluacin
present ciertas situaciones que ameritan su revelacin.
ALCANCE
La auditora se concentr en los controles internos bsicos para mitigar los riesgos
asociados a la administracin de la Empresa MARCSEAL S.A. mediante la aplicacin
de una auditora interna a los procedimientos, normas y polticas contables, estas fueron
llevadas a cabo con el propsito de establecer las bases de confiabilidad para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de auditora necesarios para expresar una opinin
sobre los controles y procedimientos de la Compaa.
RESULTADOS OBTENIDOS
Como parte de la evaluacin de los procedimientos de control y determinacin de la

razonabilidad de ciertas cuentas contables se determinan las siguientes novedades las
cuales se detallan a continuacin.
Departamento de Compras
Como parte del anlisis y verificacin de los controles internos y procedimientos de esta
rea se observaron debilidades, las cuales se detallan a continuacin:
Ordenes de compra sin la respectivas firmas de aprobacin y autorizacin

para que se efectue la compra.
163
Facturas sin ordenes de compra, y que ya se encuentran registradas.
Ciertos pagos a proveedores no poseen autorizacin respectiva.
Se saltan los procesos.
No verifican en almacen las cantidades compradas.
De la revisin de comprobantes realizados tomado como muestra el mes de noviembre

se determin que los comprobantes 446,448 y 449 no fueron sometidos a aprobacin y
los valores aritmticos no son correctos.
A efecto de que no se presenten estos errores se recomienda controlar de manera

permanente los procesos de compras que estos en realidad cumplan con lo estipulado en
las normas y polticas de la empresa.
Departamento de Ventas
Al verificar las normas, procedimientos y polticas al rea de ventas se determinaron las

siguientes novedades:
La compaa no cumple en su totalidad el llenar un formulario de crdito,

donde debe constar la firma de autorizacin y aprobacin.
Existen formularios llenos autorizados por personas no responsables para

hacerlo.
Las facturas de ventas se originan sin previa autorizacin del Gerente o

persona responsable.
De la verificacin aritmtica del registro de facturas tomadas como

muestra el mes de noviembre se determino que las facturas no poseen un
orden cronolgico de archivo.
De la muestra tomada para efectos de anlisis correspondiente al mes de

noviembre, se determin que existen diferencia entre el valor registrado
en le mayor con el modulo del sistema.
Las facturas de ventas del mes tomado como muestrea para el anlisis se
determin que algunas de ellas no presentan la documentacin soporte ni
las firmas de respaldo.
164
Existen tems que al momento de facturar no estn bien parametrizados,
situacin que genera un problema al momento de facturar y comparar con
los precios de venta ya que estos se direccionan a otros productos.
Recomendacin
Es necesario que la compaa tome medidas de accin y aplique bien los procedimientos
de control en las actividades al momento de facturar desde que nace la orden hasta el
final de la transaccin. As la compaa mejorara su control y obtendra mejores
resultados.
Departamento de Recursos Humanos
En el examen realizado al departamento de Recursos Humanos se detectaron las

siguientes novedades:
Todos los funcionarios de dicha rea conocen cual es la misin, visin de

la empresa as como la de su rea y sus objetivos pero no existe el
compromiso para cumplir con los mismos.
Respecto a la seleccin de personal se detect que no se realiza

verificacin de datos al momento del ingreso y no se ajustan al perfil
requerido siendo el caso de que se selecciona a personal que no posee los
estudios que se especifica en la funcin que va asumir.
La empresa no posee una herramienta necesaria bsica para el

cumplimiento de las actividades que permitan aclarar sus funciones de
manera general.
Los manuales no han sido elaborados debido a que los directivos se

remiten al reglamento interno
El personal no esta en conocimiento de los procedimientos que debe llevar

a cabo
Recomendacin
A efecto de que la administracin de recursos Humanos de la compaa es necesario

mantener controles permanentes con el propsito de mantener equilibrio en sus
procedimientos.
165
Realizar la verificacin de datos por parte del asistente de seleccin a fin de constatar si
la informacin presentada por el candidato es cierta, esto se lo debe efectuar antes de la
legalizacin de ingreso del personal.
Cajas chicas
Incorrecto manejo de los fondos de caja chica.
Como resultado de los arqueos a las cajas chicas, que maneja la empresa establecimos
las siguientes deficiencias:
- Los gastos que se realizan con los fondos de caja chica no estn respaldados
por un documento vlido. Ejemplo:
Los custodios de los fondos de caja chica se respaldan con una hoja de papel bond
cortada como talonarios de recibos.
Los documentos de arqueos efectuados por la compaa no cuentan con las

firmas de responsabilidad.
Las reposiciones de caja chica no cuentan con todos los documentos que
respalden los movimientos.
No existen polticas para el manejo de los fondos fijos
La empresa no cuenta con un listado donde indique el monto de gastos que se

puede efectuar de caja chica.
Recomendacin
A efecto de que la compaa no presente este tipo de errores se sugiere que se supervise,
revise y controle este tipo de procesos, efectuando arqueos de caja sorpresivos.
Bancos
Preparacin de conciliaciones bancarias no oportuna
Al solicitar las conciliaciones bancarias de los meses noviembre diciembre del ao

2011 para su revisin, se pudo establecer que el departamento contable no haba
166
preparado oportunamente las conciliaciones de las cuentas bancarias de los
mencionados meses, situacin que eventualmente podra ocasionar perjuicios
econmicos para la compaa
Confirmacin bancaria no recibida
A la fecha trmino de nuestra revisin el banco de Guayaquil no nos ha dado una

respuesta a nuestra carta de confirmacin, situacin por la cual no ha sido factible
identificar posibles derechos u obligaciones de la compaa.
Se recomienda al departamento de contabilidad exigir a los bancos dar respuesta a las

cartas de confirmacin, a efecto de poder establecer si los derechos y obligaciones
registrados en los estados financieros estn registrados en su totalidad.
Procedimientos de control aspectos Generales
La compaa no cumple con ciertos procedimientos de control como son:
La compaa no dispone de organigramas funcional
La compaa no dispone de normas y polticas de funciones y segregacin de las

mismas.
La compaa no dispone de un manual de contabilidad
La empresa no realiza peridicamente los balances ni tampoco entrega su

respectivo anlisis financiero
Es prctica de la compaa no elaborar presupuestos de estados financieros
Cuentas por Cobrar
Prstamos a empleados.
Hemos determinado que la Compaa no dispone de un anexo contable que permita

mantener un adecuado control sobre los prstamos otorgados por la compaa a sus
empleados.
167
Provisin para cuentas incobrables insuficiente.
Del anlisis efectuado a esta cuenta contable de provisin se procedi a establecer 2

mtodos de depreciacin la legal y la financiera, al revisar la situacin financiera se
determina que del 100% de la cartera vencida el 15% se encuentra entre 0 a 30 das de
vencimiento, el 6% entre el 31 y 60 das, el 8% entre el 61 y 90 das y el 13% por ms
de 90 das, por lo tanto se siguiere a la compaa establecer una poltica de provisin de
cuentas incobrables.
Considerando que las cuentas por cobrar deben presentar un valor razonable en los
estados financieros, es decir, que su saldo no est afectado por valores con problemas de
cobrabilidad, recomendamos al departamento de contabilidad constituir una provisin
para cuentas incobrables la cual soporte el 100% de la cartera con problemas de
recuperacin.
Incompatibilidad de funciones.
Del anlisis al rea de Cartera determinamos que existe incompatibilidad de funciones

con respecto al rea de cartera, debido a que se pudo evidenciar que el contador de la
Compaa est tambin encargado del control de las cuentas por cobrar, la situacin
detallada est en contraposicin con normas de control interno en lo referente a
incompatibilidad de funciones, debido a que estas funciones deben ser controladas por
personas diferente.
Con la finalidad de evitar posibles registros errneos en estas reas, recomendamos

asignar para el control de cada rea a dos funcionarios diferentes de manera que no sea
la misma persona la que contabilice y controle las cuentas por cobrar.
INVENTARIOS:
a. Deficiencias en el control de inventarios
Como resultado de la revisin al rea de Inventarios de la Compaa, se estableci las

siguientes deficiencias:
- Al realizar nuestro examen, se observ que la Compaa en determinados ITEM

no se ajusta a las cantidades tomadas en los inventarios fsicos situacin que
subestima el rubro de inventarios.
168
Si se dio de baja o ya no se esta adquiriendo ciertos productos, se recomienda
eliminarlos del resumen de existencias.
b. Deficiencias en inventario de materia prima.
- Al realizar nuestro examen se determin, que en la cuenta de inventario de

Materia Prima, las cantidades no cuadran con relacin al conteo fsico
proporcionado por la compaa al 31 de diciembre del 2008
Se recomienda coordinar adecuadamente con los proveedores, y receptar la mercadera

con la factura respectiva.
c. Deficiencias en inventario de material de empaque.
- En el examen realizado a inventarios de material de empaque se determino que

existen valores que no se encuentran registrados en el kardex de inventarios.
Se recomienda manejar adecuadamente el registro en su respectivo Kardex, para evitar

este tipo de errores.
d. Deficiencias en inventario de mercadera en transito.
- Al realizar el examen a la cuenta mercaderas en trnsito, determinamos que

ciertos valores dentro de la liquidacin no poseen respaldo.
- Se pudo constatar que valores correspondientes a la liquidacin no estn acordes

con el DAU (Documento Aduanero nico).
Se recomienda respaldar todos los gastos por ms pequeos que estos sean, para poder
liquidar de mejor manera las importaciones.
169
ACTIVO FIJO:
a. Polticas de capitalizacin de activos fijos.
La Compaa no mantiene una poltica definida y por escrito, sobre los montos a ser
capitalizados como activos fijos y las caractersticas que deben cumplir este tipo de
bienes para ser considerados como tales.
Con el propsito de mantener un correcto tratamiento contable y uniforme en cada

perodo, recomendamos establecer una poltica que permita diferenciar activos
capitalizables y desembolsos que deben registrarse al gasto, tomando en consideracin:
Montos mnimos del bien

Vida til
Caractersticas fsicas.
CUENTAS POR PAGAR:
a. Cuentas por pagar Proveedores Nacionales
Al efectuar la revisin de esta cuenta, se determino que existen facturas inmiscuidas de

aos anteriores, las cuales siguen constando en el registro de proveedores como
pendientes de pago.
b. Proveedores Extranjeros
Al realizar nuestro estudio, se determin que el saldo de la cuenta es completamente

razonable.
OBLIGACIONES CON LOS TRABAJADORES:
a. Aplicacin errnea de la poltica de horas extras
Al realizar nuestro examen de auditora se observ que la compaa paga horas extras y
horas suplementarias. Pero su poltica establecida en el manual de procedimientos de
nomina menciona que no es deber de la compaa pagar horas extras y suplementarias
170
Recomendamos modificar o reestructurar aquella poltica de horas suplementarias y
extraordinarias, con el fin de que exista un mejor manejo de nomina.
b. Provisin errnea del dcimo tercero.
De nuestra revisin a las provisiones del dcimo tercer sueldo, correspondientes al

personal de Marcseal, se determino que la compaa registra la provisin del
Representante legal para ser pagada posteriormente como un ingreso adicional.
Se recomienda no incluirle al representante legal en los cuadros de provisiones, ya que

legalmente no es viable, es preferible que conste en acta la decisin de los accionistas en
proporcionarle ese valor adicional como ingreso por comisiones o algn otro rubro.
GASTOS:
Producto de la revisin a la nmina de la Compaa, verificamos las siguientes

deficiencias:
a. Diferencias entre los saldos de los roles de pago y el valor registrado

en los estados financieros
Los roles de pago de la Compaa no son registrados adecuadamente en los estados

financieros, esta situacin produce que se presenten diferencias entre los valores que
constan en los roles de pago y los valores registrados mensualmente en los estados
financieros, tambin hemos evidenciado que existen casos en los cuales la
contabilizacin se la realiza a una cuenta distinta a la sealada para el efecto, segn nos
indico la persona responsable esto se debe a que se realizan ajustes posteriores.
Para solucionar el problema mencionado es necesario que el rea contable revise

oportunamente la informacin que se procesa en el sistema de contabilidad.
GENERALES:
a. Comprobantes de egresos
- Al hacer la revisin de los comprobantes de egreso se determino que existen

modificaciones de los asientos dentro del sistema, sin realizar los ajustes
correspondientes, estas alteraciones se dan si estn dentro del mismo mes. Esto
se produce frecuentemente en los anticipos, sueldos por pagar.
171
- En ciertos comprobantes de egresos se observ que no existen todas las firmas de
respaldo y en algunos no tienen toda la documentacin que respalde las
transacciones.
Se recomienda respaldar los comprobantes de egreso con su respectiva documentacin,

a fin de evitarse problemas al futuro y posibles eventualidades.
No se debe cambiar directamente en el sistema los comprobantes de egresos realizados

y s se necesita hacer un ajuste, dejar evidencias, que permita hacer el respectivo
seguimiento de la cuenta y evitar posibles confusiones.
b. Anlisis de cuentas no efectuado por el rea contable
No es prctica del rea contable realizar un anlisis completo de todas las cuentas de
balance y de resultados, esta situacin produce que los estados financieros incluyan en
su informacin errores registrados involuntariamente. Ejemplo:
- Activos fijos
- Sueldos por pagar
- Gasto sueldo
Se sugiere al departamento de contabilidad realizar el mencionado anlisis de cuentas, a

efecto que la informacin financiera se presente libre de errores en los estados
financieros.
c. Facturas recibidas con datos incompletos
Mediante la evaluacin y revisin realizada de las facturas que sustenta los gastos se
observ que una gran parte no tienen todos los datos de la compaa como: el RUC,
direccin, telfono; al mismo tiempo se determin que en el casillero del IVA algunas
facturas tienen borrones.
Se recomienda que revisen las facturas antes de ser aceptadas, porque actualmente la
Ley de Equidad Tributaria exige que toda factura que sustente un gasto, debe tener los
datos de la entidad.
172
RECOMENDACIONES
Sugerimos exigir a los custodios corregir estas deficiencias a efecto que el manejo
administrativo de las cajas chicas sea correcto.
Recomendamos instruir a los custodios de los fondos de la compaa, prestar la

colaboracin debida en caso de realizarse arqueos de caja, y as eliminar la posibilidad
de un inadecuado manejo del fondo de caja chica.
Recomendamos realizar las conciliaciones bancarias de las cuentas de la Compaa con

oportunidad, a efecto de minimizar en riesgo de que se presenten errores de registro o
posibles perjuicios econmicos para la empresa.
Recomendamos fortalecer el control interno existente, mediante la implementacin de

un Anexo el cual permita optimizar los recursos de la Compaa y mantener un
adecuado control de esta cuenta.
173
CAPITULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
El estudio y diagnstico de la situacin actual de la Empresa Marcseal S.A. permiti

conocer las necesidades para el rea Financiera y Administrativa, en la que se registra:
Inexistencia de controles a los procedimientos y falta de supervisin de las funciones en

ellas asignadas.
El anlisis de conceptos y definiciones emitidas por diferentes autores sobre aspectos

relacionados con el tema ayudaron a un mejor entendimiento en el proceso de la
Auditora Interna.
El control es una prioridad con el objeto de proporcionar un grado de seguridad

razonable sobre el logro de los objetivos del Departamento Financiero.
El no poseer un control adecuado para el pago de obligaciones hace que se demore su

cancelacin daando as la imagen fiel de la Empresa
5.2 RECOMENDACIONES
Se implemente actividades de control, acoplamiento y evaluacin de las operaciones se

las realice de forma eficiente y oportuna.
El efectuar una auditora interna prever de mantener equivocaciones en los procesos

llevando controles efectivos.
Se aconseja a la direccin realizar monitoreo peridicamente para verificar el

cumplimiento de los controles internos y vigilar el desempeo de sus subordinados.
Capacitar al talento humano en sus reas para el mejor acoplamiento a diferentes

avances tecnolgicos logrando as efectividad en sus operaciones y reduciendo los
gastos innecesarios
174
BIBLIOGRAFIA
- MANTILLA B, SAMUEL ALBERTO, Auditora de Control Interno

COSO. ECOE Ediciones Febrero 2005
- FETTER, ROBERT B., Sistemas de Control Interno, Editorial El Ateneo

Argentina 1975
- QUNTANILLA ROMERO, MARCO, Econecsa S.A. Controles y

Seguridad en la Implementacin de un Sistema Integrado
Administrativo Financiero y Contable, Quito - Ecuador, 1985
- SCHUSTER, JOESE A., Control Interno, Editorial Macchi, Santa F, 1998
- COOPERS & LYBRAND, Los Nuevos Conceptos del Control Interno,

Editorial 1997
- OHLER, ERICK., Diccionario de Contabilidad
- ATUPIDIN GAITAN, RODRIGO., Control Interno y Fraudes
- HERNANDEZ ORTIZ, MARIA JESUS., Casos Prcticos de

Administracin y Organizacin de Empresas., Edicin Pirmide, 2000
- MANTILLA B., SAMUEL ALBERTO, Principios de Auditoria Wittington,

Editorial: ECOE Ediciones (Bogot, Colombia)
- MANTILLA, SAMUEL ALBERTO CANTE, SANDRA., Auditora de

Control Interno
175

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

AUDITORA INTERNA APLICADA A LA EMPRESA DE

PREVIA A LA OBTENCIN DEL TITULO DE INGENIERO EN

ELABORADO POR: Daniel Fernando Rea Castillo

DIRECTOR DE TESIS: Dr. Jaime Ramiro Freire Hidalgo

Quito, Abril 2012

A Dios por haberme guiado por el camino de la

felicidad; a cada uno de los que son parte de mi

familia a mi PADRE, en especial a mi MADRE con

mucho amor y cario y mis HERMANAS,

por siempre haberme dado su fuerza y apoyo

incondicional que me han ayudado y llevado hasta

donde estoy ahora.

Dedico este proyecto de tesis a Dios y a mis Padres.

A Dios porque ha estado conmigo a cada paso que doy,

cuidndome y dndome fortaleza para continuar,

a mis Padres, quienes a lo largo de mi carrera

han velado por mi bienestar y educacin

siendo mi apoyo en todo momento

depositando su entera confianza en cada reto

que se me presentaba sin dudar ni un solo momento

Es por ellos que soy lo que soy ahora.

Los amo con mi vida.

Quito, 25 de abril 2012

Quito, 10 de mayo del 2011

Wellington Ros Villafuerte

DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

En calidad de Gerente General de la Empresa Marcseal S.A., dedicada a la produccin y

Por la atencin prestada a la presente quedo de usted.

CAPTULO I ASPECTOS GENERALES Pag

1.2.2.1 Organigrama Estructural 10

1.2.2.2 Organigrama Funcional 11

CAPITILO II DIRECCIONAMIENTO ESTRATGICO

CAPITULO III MARCO TERICO SOBRE AUDITORIA INTERNA

3.1 Base conceptual Tcnica y Normativa 18

CAPITULO IV CASO PRCTICO DEL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA

4.1. Fases de planeacin 80

CAPITULO V - CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Conclusiones 174

5.2 Recomendaciones 174

PROGRAMA DE AUDITORIA ADQUISICIONES PRG / CM

SIMBOLOGIA A UTILIZARSE CM 001

NARRATIVA FLUJOGRAMA DE COMPRAS CM 002

FLUJOGRAMA DE COMPRAS CM 003

NARRATIVA FLUJOGRAMA DESEMBOLSO DE

FLUJOGRAMA DESEMBOLSO DE DINERO CM 005

PRUEBA ARITMETICA DE COMPRAS CM 006

PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE CM 007

EXCEPCIONES NOTADAS CM 008

PROGRAMA DE VENTAS PRG / VT

NARRATIVA FLUJOGRAMA VENTAS A CREDITO VT 001

FLUJOGRAMA VENTAS A CREDITO VT 002

COMPARACION DE PROCEDIMIENTOS VT 003

PRUEBA DE VENTAS VT 004

PRUEBA DE COMPROBANTES VT 005

EXCEPCIONES NOTADAS VT 006

PROGRAMA DE AUDITORIA RECURSOS HUMANOS PRG / RH

FUNCIONES RECURSOS HUMANOS A

FUNCIONES GERENTE AREA A 001

CEDULA DE DESEMPEO C 001

FLUJOGRAMA SELECCIN DE PERSONAL C 003