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Capitulo 6 Costeo Directo Y Por Absorción: Universidad Privada Antenor Orrego
Capitulo 6 Costeo Directo Y Por Absorción: Universidad Privada Antenor Orrego
COSTEO DIRECTO
Por ms de cuarenta aos, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha
controversia, debido a que ha resultado difcil lograr acordar el propsito real del costeo
directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administracin
para analizar la relacin de costo-volumen-utilidad. Para otros el trmino queda fuera de ser
considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado.
En un rea de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la terminologa
adecuada. Por tal motivo a continuacin, se presentan algunas definiciones de diferentes
autores, con el propsito de llegar a una conclusin propia.
En el libro Manual de Contabilidad de Costos Davidson menciona que el uso del trmino
costeo directo es incorrecto, la terminologa correcta es costeo variable, pues tiene
mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema.
Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y
costeo variable.
Al Costeo Directo lo define como un sistema de operacin que vala el inventario y el costo
de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al Costo Variable, lo define
como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.
Al Costeo Absorbente Davidson lo defini como la incorporacin de todos los costos de
fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto.
Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste
en que el Costo de Produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra
directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los
costos variables, sin aplicarle su costo de Distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos
administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo
semiabsorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado,
FUNDAMENTOS
El costeo absorbente es el ms usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en
la mayora de las empresas latinoamericanas; este mtodo trata de incluir dentro del costo
del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable.
El argumento en que se basa dicha inclusin, es que para llevar a cabo la actividad de
producir, se requiere ambos tipos de costos para generar los productos; sin excluir que los
ingresos debern cubrir dichos costos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de produccin se relacionan
con la capacidad instalada y sta a su vez, esta en funcin dentro de un periodo
determinado y nunca con el volumen de produccin; por lo tanto para costear por ste
mtodo se incluirn nicamente los costos variables y los costos fijos de produccin debern
llevarse directamente al Estado de Resultados.
Las diferencias entre ambos mtodos son:
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del
periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
Para evaluar los inventarios, el costeo variable, slo incluye los costos variables; el
costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo
a otros con aumentos y disminuciones en los inventarios; se aumentar la utilidad
incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria.
Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes
situaciones:
La utilidad ser mayor en el mtodo de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor
que volumen de produccin; en el costeo absorbente la produccin y los inventarios de
artculos terminados disminuyen.
En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el
volumen de produccin, en el costeo variable la produccin y los inventarios de artculos
terminados aumentan.
En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el
volumen de produccin.
AREAS DE APLICABILIDAD.
El Costeo Directo o Variable es de uso prctico, adems permite que una compaa que hace
uso del mismo para fines de informacin interna, pueda ajustar sus estados financieros en
Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como:
Planeacin de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos
individuales.
Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas, etc.
En pocas de expansin y/o auge, es menos optimista, as tambin en lapsos de contraccin.
Desventajas del sistema de costo directo
La principal es que resulta ser un Costo Incompleto y por lo tanto, las repercusiones son
lgicamente mltiples, entre las que destacan:
La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto
no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la
prdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.
Viola el Principio de Contabilidad del Periodo Contable, ya que no refleja los Costos Fijos al
nivel de produccin realizado en un lapso determinado; ni su costo de produccin de lo
vendido es correcto e igualmente la utilidad o prdida.
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los meses
de poca o nula venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida en lugar de
considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una
desproporcionada utilidad.
La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin, de
Distribucin, Administracin y Financieros Variables, cuestin incompleta y falsica.
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.
No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podra
considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Produccin, de Distribucin, de
Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en
volmenes, o en lnea recta)
y en dnde se precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa
por el Contador de Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial.
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.
Ventajas del sistema de costeo absorbente
La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es
superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin
financiera.
Este sistema no viola el Principio del Periodo Contable, ya que refleja los costos fijos al
nivel de produccin realizada en un periodo determinado.
La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de
operacin fijos y variables (costo total).
El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.
Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el
costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no
verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de
venta.
Es til en algunas tomas de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de
utilidades.
Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.
Desventajas del sistema de costeo absorbente
Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que
hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y
en variables)
Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el
establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad.
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos
fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.
No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que
Los elementos de los cuales consta un Estado de Resultados tradicional son los
siguientes:
Ventas netas: es el valor total de las ventas restndole las devoluciones y rebajas
sobre las ventas que realizamos.
Costo de ventas: Es el costo de los productos que vendimos, no el precio de venta.
Utilidad bruta: es el resultado de las ventas netas menos el costo de ventas
realizadas.
Gastos de operacin: son los gastos que consume el producto aparte de los gastos
de produccin.
Resultado de operacin: es la diferencia entre la Utilidad Bruta menos los gastos de
operacin obtenidos.
Estos se unifican en el estado de Resultados mediante el siguiente formato:
Ventas netas
Menos: Costo de ventas
Ventas $1.000
Costo de
Produccin
de las mercancas
vendidas
Menos:
(Incluyendo los
gastos indirectos
de produccin
fijos) $600
igual: Utilidad Bruta $400
Gastos de Venta y
menos: Administracin $300
Utilidad
Neta $100
El Estado de Resultados de Costeo Variable, tambin se conoce como Estado de Resultados
de Contribucin. En este tipo de costeo, el Estado de Resultados es diferente pues desglosa
primero los costos variables y fijos, estos ltimos incluyndolos despus de obtener el
Margen de Contribucin como se muestra a continuacin:
Ventas
Menos: Costos Variables
Ventas $1.000
Menos: Gastos variables de:
Produccin $360
Ventas $100
Administracin $20
total de gastos variables $480
Igual: Margen de Contribucin $520
Menos: Gastos fijos de :
Produccin $240
Ventas $120
Administracin 60
total de gastos fijos $420
UTILIDAD NETA $100
El Estado de Resultados por el costeo absorbente determina una cifra intermedia de ingresos
denominada Utilidad Bruta, la cual refleja la diferencia entre las ventas y los costos de
ventas fijos y variables.
Al determinar el margen de contribucin en un Estado de Resultados por Costeo Variable se
sustraen los desembolsos variables (mano de obra, materia prima, gastos indirectos de
fabricacin, gastos de produccin, comercializacin, administracin y ventas) de los bienes
vendidos de los ingresos por ventas; despus de esto, sustraemos todos los desembolsos
fijos de produccin, comercializacin y administracin de las ventas para determinar el
margen de contribucin neto o utilidad neta.
APLICACIN DE EJERCICIOS
Despus de la explicacin que se ha brindado acerca de lo que es el costeo Variable as
como de lo que implica el costeo absorbente, las diferencias entre ambos y sus caractersticas
esenciales, estamos preparados para comenzar a adentrarnos en la aplicacin de los mismos, es
decir, como resolver problemas o ejercicios aplicando ambos mtodos.
A fin de que no nos compliquemos la resolucin de los ejercicios o problemas que sean
planteados, es recomendable guiarnos por los siguientes formatos:
En el costeo variable, los costos variables son separados de los costos fijos, es decir
no los toma en cuenta antes de la utilidad marginal o margen de contribucin y se
presenta de la siguiente forma:
Ventas
- Costos Variables
Utilidad Marginal
- Costos Fijos
Resultado de la Operacin
En cuanto al costeo absorbente, como bien sabemos absorbe tanto a los costos fijos
como a los variables, presentando el siguiente formato:
Ventas
- Gastos de ventas
Utilidad Bruta
- Gastos de Operacin
Resultado de la Operacin
Ejercicios Resueltos.-
Ejercicio 1
En siguiente estado de Resultados, elaborado mediante el costeo absorbente, fue
preparado por la direccin de la Compaa X.
Elaborar un estado que seale la utilidad neta de la compaa sobre una base
del costeo directo.
Solucin:
Lo primero que haremos ser quitarle al inventario inicial el 10% que representa de los
gastos fijos, o bien, para agilizarnos, podemos multiplicar cada uno de los valores que se
presentan en el estado de resultados por su equivalencia en costos Variable, por ejemplo:
En el inventario Inicial:
$8200 representa al 100% 100% = 1
Entonces si los costos Fijos son el 10% (que esto es igual a 0.1), se entiende que los
costos variables dentro del inventario Inicial equivalen al 90%, por lo cual:
90% 90% = 0.9
Ejercicio 2.
Comparaciones de los costos de inventarios y unidades; costeo Directo y Absorbente.
La compaa industrial Wenting, incurri en los siguientes costos y gastos durante el primer mes
del ao del nuevo modelo. No haba existencias al comienzo del ao.
O bien:
M.D. $420 000/105 000 = $4.00 (este es el costo unitario de los materiales
directos)
M.O $315 000/105 000 = $3.00
G.I.F. $129 150/105 000 = $1.23
Inventario Final:
Se tenan en un principio 105 000 unidades y se vendieron 75 000
105 000
- 75 000
b)
Costo Absorbente:
Variables $129,150.00
O bien:
Inventario Final:
105 000 unidades producidas
- 75 000 unidades vendidas
30 000 unidades restantes
c)
Costeo Directo
Costeo absorbente
d)
$953 250 - $893 250 = $60 000
$10.23 - $8.23 = $2.00 Costo por unidad de fabricacin de costos de gastos indirectos
de fabricacin fijos.
$2.00 * 30 000 unidades = $60 000
Ejercicio 3
Determinar la informacin faltante de las siguientes situaciones:
1)
Ventas:
Costos Variables: $500
Costos fijos:
Costos totales: $800
Utilidad de operacin: $1,200
Porcentaje del margen de contribucin:
2)
Ventas: $2,000
Costos Variables:
Costos fijos: $300
Costos totales:
Utilidad de operacin: $200
Porcentaje del margen de contribucin:
Soluciones:
Siguiendo el formato presentado al inicio de la aplicacin de ejercicios:
1)
Ventas ?
Costos Variables: $500
Margen de contribucin ?
Costos fijos: ?
Utilidad de operacin $1,200
Si tenemos que los Costos totales son de $800, entendemos que tanto los costos fijos
como los variables se encuentran concentrados ah. Por lo tanto:
Costos Totales $800
Costos Variables $500
Costos Fijos $300
Esto es debido a que las ventas contienen a los datos anteriores, pues de ellas se parte
para resolver el estado de resultados.
Margen de Contribucin:
Ventas $2 000
Costos variables $ 500
Margen de Contribucin $1500
2)
Ventas $2 000
Costos Variables: ?
Margen de contribucin ?
Costos fijos: $ 300
Utilidad de operacin $ 200
Ventas $2 000
Utilidad de operacin - $ 200
Costos Totales $1 800
Ventas $2 000
Costos Variables $1 500
Margen de Contribucin $ 500
3) Ventas: $1,500
Costos Variables:
Costos fijos: $300
Costos totales:
Utilidad de operacin:
Porcentaje del margen de contribucin: 40%
4) La empresa Fiasco fabrica y vende equipos para incendio. La compaa prepara un Estado de
resultados cada mes, el cual se entrega a todos los accionistas. Los datos que arrojan son los
siguientes: