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AUTOR Beln Sens Garca

CONTENIDO El presente artculo se sita ante la idea de cultura y analiza brevemente sus componentes para
llevarla al campo contable, de manera que el fenmeno contable pueda quedar descrito como una
manifestacin cultural. As, el hecho contable puede analizarse en su distribucin geogrfica, en su
distribucin histrica, en sus categorizaciones o segmentaciones y en las estructuras o legalidades
que crea. En definitiva, la perspectiva cultural-contable permite redefinir la universalidad de la
contabilidad. Palabras clave: Contabilidad
Cultura
Instituciones contables
Antropologa
Valores contables
Mitos
Diferencias internacionales
Perspectiva evolutiva.

PAS DE ORIGEN ESPAA

TEMAS GENRICOS CONTABLE

Las relaciones entre la cultura, en sentido antropolgico, y la contabilidad

Revista N 9 Ene.-Mar. 2002
Beln Sens Garca
Doctora en Ciencias Econmicas y Empresariales.
Profesora del Departamento de Economa Financiera
y Contabilidad de la Universidad de Granada, Espaa

1. Introduccin
La investigacin contable viene utilizando, en las ltimas dcadas y como expondremos, la palabra cultura
asociada a la contabilidad. Tenemos que admitir que la contabilidad como cultura es un enunciado llamativo,
una idea sugerente, muy sugerente. Tanto sugiere que justamente ah radica uno de los puntos a dilucidar cuando
se pretende precisar el contenido de dicho ttulo. Ante esta situacin, creemos conveniente ir por partes, esto es,
primero a la contabilidad y luego a la cultura o viceversa y despus ligar ambos conceptos.
Bien es cierto que, respecto al concepto de contabilidad, cuando nos dirigimos a un lector conocedor sobre el tema,
la tarea de precisar su definicin, parece balda. No obstante, en atencin al objetivo del trabajo habremos de
precisar su consideracin cultural.
Por su parte, el concepto de cultura es objetivamente confuso, lo que favorece el incremento del prestigio de esta
idea. Rodeada de confusin, la idea de cultura resulta oscura aun cuando se apela a ella asiduamente porque se ha
convertido en un mito. Se oyen a menudo expresiones como: las diferencias culturales, los valores culturales, la
cultura organizativa, los factores culturales, el entorno cultural, el ncleo de valores de la cultura, la esencia
cultural, etc., que dan muestra de ello.
La investigacin contable no escapa al influjo de esta prestigiosa idea. En el penltimo congreso de la
International Association for Accounting Education and Research las aportaciones al epgrafe titulado
Cultural influences on accounting suman un nmero igual a las de Auditing, por ejemplo. Se organizan
Workshops especficamente para el tema Accounting and culture e incluso se defienden tesis doctorales con
ttulos como La contabilidad como fenmeno cultural de nuestro tiempo.
El presente artculo trata de situarse ante la idea de cultura analizan-do brevemente sus componentes. A
continuacin, con esos materiales, entra en el campo contable al que supone conocido, resalta las caractersticas
del fenmeno contable de manera que ste quede descrito como una manifestacin cultural y as puede que, en el
mejor de los casos, el lector tenga la base sobre la cual construya la idea de la contabilidad como cultura. Despus
expone los instrumentos metodolgicos con los que hay que operar en este tipo de investigacin y termina
destacando el tratamiento globalizador que ello supone.

2. La cultura en su significado antropolgico

La palabra cultura viene del latn culturam. En general significa cultivo, en especial, cultivo de las facultades
humanas. De designar algo tan fundamental para la sociedad romana como la agricultura, la palabra cultura fue
evolucionando semnticamente hacia concepciones ms vulgares, que tambin hoy entendemos bajo ese vocablo:
ocupaciones del tiempo de ocio, secciones de cultura en los peridicos, ministerios de cultura, etc.
Para conocer el significado de un trmino, aparte de buscar la etimologa, se suele recurrir al diccionario. El
Diccionario de la Lengua Espaola, vigsima primera edicin (1992) recoge en su 4 acepcin de cultura:
Conjunto de modos de vida y costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artstico, cientfico, industrial, en
una poca o grupo social, etc..
Definida as, esta acepcin se deriva de otra de Edward Tylor, autor irremediablemente citado al buscar el origen
de las acepciones de cultura que manejamos en la actualidad (Tylor, 1871, p. 31)(1):
La cultura... es ese todo complejo que incluye el conocimiento, creencias, arte, moral, ley, costumbres, y
cualquier otra habilidad o hbito adquirido por el hombre como miembro de la sociedad.
No se podra decir con mayor simplicidad, de manera que intuitivamente se comprenda lo que es cultura: ese todo
complejo.
Tylor, a la cabeza de los antroplogos, constat la unidad del concepto de cultura. En esencia se trata de algo
aprendido, compartido por los miembros de un grupo y que est en la base del tipo de vida de los hombres.
Otra definicin de la lnea antropolgica, esta vez de un autor contemporneo, aunque ya clsico, es la de Marvin
Harris (1994, p. 629):
La cultura humana se refiere al estilo de vida total, socialmente adquirido, de un grupo de personas, que incluye
los modos pautados y recurrentes de pensar, sentir y actuar.
Harris refiere que el trmino cultura, segn los antroplogos, tiene distintas connotaciones. Puede referirse
exclusivamente a las reglas mentales para actuar y hablar compartidas por los miembros de una determinada
sociedad, estimando que estas reglas constituyen una especie de gramtica de conducta y considerando a las
acciones como fenmenos de ndole social ms que cultural. Y tambin puede tener un significado ms
inclusivo: el de las ideas de la vida mental de la gente ms las actividades que realizan.
Este ltimo significado engloba los aspectos mentales y conductuales de la cultura, componentes que pueden ser
situados en diferentes capas (Bueno, 1997, p. 14): la capa subjetual(2) o intrasmica, la capa social o intersmica(3) y
la capa material o extrasmica(4).
En cualquier caso, los aspectos conductuales manifestaciones fcticas o realizaciones socialesson debidos al
espritu y a la mano del hombre, el cual al hacer y producir, se hace y se produce a s mismo, en un cambio
continuo.
Si ello es as, la raz de las manifestaciones culturales est en el cerebro, ms concretamente en la informacin que
contiene. Pero hay que precisar que sta podra ser, a su vez, innata o adquirida.
En efecto, el punto de partida de nuestro ser como hombres est en la herencia gentica, la cual constituye una
informacin base contenida en los genes; es una informacin innata. Despus, la vida del hombre, al transcurrir
junto a la de otros hombres, se encamina por unos cauces que son consecuencia de la interaccin social,
manifestndose en unos concretos modos de vida, costumbres, conocimientos y grados de desarrollo. Estas formas
de vida impregnan el pensamiento del hombre, de manera que constituyen otro tipo de informacin que se puede
llamar mimtica (Mostern, 1993, p. 16) por diferenciacin respecto de la informacin gentica.
La herencia mimtica se adquiere por aprendizaje social y se manifiesta en los quehaceres del hombre. Esas
manifestaciones fcticas junto con las pautas mentales que las originan forman, como ha quedado dicho, el
concepto de cultura. Como se desprende de la siguiente definicin (Mostern, 1993, p. 16), la cultura es
informacin, pero no informacin innata sino adquirida:
es la informacin que se transmite entre cerebros, es decir, la informacin transmitida por aprendizaje social.
Si se analiza la informacin en su dualidad social-congnito, cabe hacer un paralelismo entre las unidades de
informacin gentica genesy unas hipotticas unidades de informacin mimtica, o memes, entendidos stos
como unidades de informacin cultural, como trozos de cultura(5). Ciertamente, stas seran unidades
postuladas, abstractas(6).
Este desarrollo procede del paralelismo entre la teora del plan biolgico y la teora del cambio cultural. Segn
esto, el cambio, tanto biolgico como cultural, es el equivalente de la mayor capacidad adaptativa que van
consiguiendo los seres.
La evolucin social sera, as, un proceso de diferenciacin paulatina de las instituciones sociales (equivalente a la
diferenciacin gentica). En ese camino, la sociedad ira aumentando la habilidad para integrar grandes nmeros
de personas dentro de una comunidad global. Pero son los individuos, como miembros pensantes de una cultura, el
eje de la accin social, la fuente que genera los hechos.
As, Giddens, con su teora estructuracional de la sociedad (1987, 1990, 1995), enfatiza en la produccin continua
de la cultura, estudindola a travs de la observacin de los procesos sociales que han hecho surgir las
instituciones.
Resumiendo lo antedicho, se puede afirmar que:
La cultura es un producto de una poca y de un lugar, es decir, es localizable temporal y espacialmente. Al ser el
resultado de la interaccin de los hombres, responde a un proceso dinmico de cambio social que queda recogido
en diversas instituciones. Las instituciones quedan subsumidas en la cultura, mostrando sta, por tanto, el estado de
una sociedad.

3. La consideracin cultural de la contabilidad

Considerando las ideas del epgrafe anterior, es fcil ensartar el fenmeno contable en la cuerda del discurso
cultural. Basta con pensar que uno de los quehaceres humanos se refiere a los clculos econmicos, a la forma en
que se cuantifican las transacciones econmicas, atribuyendo cantidades a las cualidades o a la inversa.
La ciencia contable cumple esa funcin, dado que, utilizando unos criterios de interpretacin, capta la realidad
econmica y la representa en la forma final que conocemos con el nombre de imagen fiel.
Mostrar esa imagen fiel requiere de la utilizacin de un repertorio de tcnicas de medida, de clculo y control de
los fenmenos econmicos. Para tal fin, la contabilidad opera con datos cualitativos y cuantitativos. stos
condicionan el modo de vida de la sociedad pero, a su vez, los variados agentes sociales estn condicionando esas
tecnologas de clculo porque son el vehculo para implantar sus programas (Miller y Hopper, 1991).
La contabilidad contribuye a entender la actividad econmica de la sociedad, y por tanto, asienta una determinada
forma de relacin entre los hombres al instalar la posibilidad de gobernar a los individuos y sus actividades. En
otras palabras, las prcticas contables no son neutras (Humfhrey y Scapens, 1996).
Si se admite que la contabilidad no es una herramienta de clculo con la caracterstica de neutralidad, sino que se
desarrolla ante las diversas necesidades de implantar un control, se admitir tambin que la investigacin cultural
trate de analizar los procesos de ejercicio de poder cuando stos se canalizan a travs de una determinada
materializacin de la disciplina contable. Y es que, a travs de la contabilidad, se hacen visibles unas transacciones
econmicas para un determinado grupo social ms o menos amplio, al cual, de esta forma, se le abren vas para
ejercer el control sobre otros individuos.
En fin, si se admite que la contabilidad constituye relaciones sociales, asimismo se admitir que sta puede
entenderse como cultura.

4. Cultura y contabilidad en la investigacin contable

La introduccin del vocablo cultura asociado al de contabilidad se ha producido en el mbito contable a raz
de los procesos internacionalizadores.
Se ha llegado al convencimiento de que la tarea armonizadora internacional se realizar con mayor xito si parte de
un conocimiento amplio de las circunstancias particulares de cada nacin.
Las orientaciones de autores de prestigio apuntaban recientemente a los aspectos sociales y culturales de la
contabilidad, como futuras direcciones deseables en la investigacin contable:
Los macroaspectos de los sistemas contables que fueron mencionados bajo el ttulo de contabilidad social, estn
determinados, o al menos fuertemente influidos por la cultura nacional. Por consiguiente, se deben llevar a cabo
investigaciones que comparen los sistemas entre s y clarifiquen cules son los factores principales que inciden en
un particular sistema contable nacional (Mathews, M. R.,1993, p. 218).
Gray (1985), respecto de los sistemas contables financieros, refiere que las diferencias internacionales en
contabilidad deben ser relacionadas y explicadas por las diferencias de los factores culturales. De ah el auge
tomado por las investigaciones de culturas especficas nacionales que con su herencia histrica y su tradicin y sus
valores, determinan la caracterizacin de la ciencia contable en un momento dado del tiempo.
El proceso normalizador contable se extiende entre los pases ms avanzados econmicamente y va consiguiendo
sus objetivos en la medida que es conocedor de las diferencias de los sistemas contables implicados en ese proceso
homologador.
La raz de este problema homogeneizador en el campo contable se ha denominado con una sola palabra, la de
cultura, que encierra, sin embargo, muchos componentes. Entre dichos componentes se encuentran la regulacin,
la poltica, la profesionalizacin, el mercado, la educacin, la ideologa, la religin, y la democracia, entre otros.
La cultura se ha convertido en el centro de las discusiones sobre los factores que tienen influencia en el desarrollo
de la contabilidad en un pas (Nobes y Parker, 1986; Bromwich y Hopwood, 1983; Choi y Mueller, 1992; Arpan y
Radebaugh, 1985; Riahi-Belkaoui et al., 1991).
Dichas investigaciones internacionales conducen, como esperbamos, a la antropologa. En general, estos autores
defienden que, al igual que la cultura de un pas afecta el entorno contable, la contabilidad afecta la cultura de ese
pas, y en consecuencia, tratan de determinar parmetros para analizar las relaciones entre la cultura y la
contabilidad.
Sin embargo, la delimitacin del concepto de cultura que hemos recogido anteriormente y que pretenda sustentar,
mediante su traslacin al campo contable, el tratamiento del fenmeno contable como fenmeno cultural, nos hace
sostener que la contabilidad es tambin cultura. Con ello, quizs estemos dando un paso ms en el estado actual de
la investigacin contable internacional expuesta.
El trasfondo o la clave de la concepcin que mantenemos, creemos verla reforzada en las siguientes palabras:
La constitucin de la idea de cultura requiere, obligatoriamente, la totalizacin de la integridad de diversas
objetivaciones o sustantivaciones que ha ido producindose segn lneas especficas (arte, poesa, cermica,
religin, derecho, geometra...), en una unidad sustantiva de conjunto que integra unas lneas objetivas con las
otras de tal modo que todas ellas puedan reaparecer como partes de una entidad nueva, que ser precisamente la
que recibir el nombre de cultura, hasta entonces recluida en el campo de la subjetividad, como cultura animi.
(Bueno, 1997, p. 53).
Igualmente, pero expresado ahora en consecuencia con los presupuestos de la cultura informacional, la
consideracin cultural de la realidad contable lleva a tratar el fenmeno contable como unidad de cultura (meme).
Fijando la atencin en esa unidad de cultura, se estara destacando uno de los aspectos de la vida social, el aspecto
contable, que es uno ms y no poco importante de los componentes del entramado de instituciones de todo
tipo que constituyen la vida en sociedad. (Benavides, 1997, p. 84).
En cualquier caso, este enfoque se basa en la posibilidad de realizar una abstraccin que ha de conducir a clarificar
la esencia morfolgica de las instituciones contables.
El fenmeno contable ha de ser considerado, segn nuestra opinin, como una forma de institucionalizacin entre
la gran variedad de instituciones que constituyen el contenido concreto de una cultura.

5. Metodologa de la investigacin cultural-contable

Hofstede (1987) defenda que la cultura no es un fenmeno fcil que se pueda medir directamente, sino que, es en
gran medida invisible e inconsciente.
Si como sostiene Geertz (1973, p. 4), la enumeracin de lo que es cultura se expone en forma de listado, podr
entenderse la dificultad de medir lo siguiente:
1. El modo total de vivir de la gente.
2. La legalidad social que los individuos adquieren de su grupo.
3. El modo de pensar, sentir y creer.
4. Una abstraccin de la conducta.
5. Una teora de parte de los antropologistas referida a cmo se comporta la gente.
6. Un almacn de aprendizajes comunes.
7. Un conjunto de orientaciones normalizadas para problemas recurrentes.
8. Conducta aprendida.
9. Un mecanismo para la regulacin normativa del comportamiento
10. Un conjunto de tcnicas para ajustarse tanto al ambiente externo como a los otros hombres.
As es que medir el trmino cultura en toda su amplitud es medir ese todo complejo, en palabras de Tylor. La
complejidad de este objeto material de estudio proviene de la unicidad que conlleva. Esa complejidad exige
mayores esfuerzos en la instrumentacin metodolgica. El investigador se ve abocado a usar el pluralismo en el
mtodo: crtico-racional, cualitativo, comparativo, emprico e histrico, los cuales pasan a comentarse a
continuacin.
El nivel de anlisis elegido para acometer una investigacin cultural ha de establecerse dentro del amplio campo
posible. El investigador empieza el proceso organizando hechos e ideas. En ello ha de tener presente que la propia
eleccin de los hechos a analizar implica concepciones subjetivas, ya que parte del conocimiento personal de la
situacin del problema a investigar. An as, el nfasis subjetivo recae sobre la interpretacin cientfica y racional
de los fines sociales, bien entendido que la consideracin de la racionalidad de los fines no implica ningn
contenido dogmtico porque la ciencia social no puede suplantar la decisin poltica (Beltrn, 1985).
Los foros en los que se discute sobre la teora de la contabilidad requieren a menudo, comentarios de este tipo, lo
que no es sino el contenido del mtodo crtico-racional.
Un ejemplo concreto de acotacin del campo de estudio de la contabilidad en su consideracin cultural sera el
estudio circunscrito a Espaa, que tiene que completarse con la delimitacin de su mbito temporal.
Bajo la teora de la cultura y estudiando el campo de lo contable, cabra elegir otros trozos elementales de cultura
contable, tales como el anlisis comparativo actual de la contabilidad a nivel internacional (macromeme contable),
del que se estn llevando a trmino abundantes investigaciones o los que consideran memes ms reducidos(7), como
los estudios de la contabilidad en determinados sectores productivos o ms especficamente en una determinada
empresa.
La dificultad de la cultura como fenmeno se ampla por la existencia de diferentes capas de cultura dentro y a
travs de las sociedades, como la cultura nacional, la cultura profesional y la cultura organizacional. A pesar de
eso, las caractersticas generales de la cultura de una sociedad deben ser percibidas por los investigadores an con
la presencia de diferentes subculturas.
Las caractersticas culturales de un pas seran, en este sentido, manifestaciones del macromeme nacional.
Cuando se pretende hacer una disertacin sobre una cultura especfica, como puede ser la cultura contable
espaola, es muy usual la utilizacin del mtodo cualitativo.
Una difundida forma de investigacin basada en este mtodo, es la observacin participante. El investigador
participa en su objeto de conocimiento cientfico al estar integrado activamente en los procesos o grupos que trata
de estudiar, es decir, se sita en el punto de vista del investigado. Observa conductas, acciones o interacciones y
recurre a su propia experiencia como fuente primera de conocimiento acerca de la realidad estudiada.
La otra perspectiva es la del observador. En este caso el investigador se sita desde fuera del campo de estudio y
normalmente parte de concepciones tericas apriorsticas, es decir, se sita en un punto de vista que no es el del
investigado, sino el suyo propio.
En ambos casos, son posibles descripciones cientficas y objetivas de los campos mental y conductual. En la
primera perspectiva, los observadores emplean conceptos y distinciones que son significativos y apropiados para
los participantes; y en el segundo, conceptos y distinciones significativos y apropiados para los observadores que,
sin embargo, los seres estudiados podran encontrar inadecuados o carentes de significado.
El primero de estos dos modos de estudiar la cultura se llama emic(8) y el segundo etic(9).
En la lnea de estas consideraciones antropolgicas, matizadas con una perspectiva cognitiva, se han estudiado las
posibles diferencias de percepcin entre los contables de diferentes grupos culturales (Riahi-Belkaoui &
Picur, 1991). Estos autores consideran que las investigaciones sobre contabilidad han adoptado mayoritariamente
el modo etic, mientras que ellos defienden el uso de una aproximacin emic porque:
estudia los comportamientos desde el sistema
usa la estructura descubierta por el analista, en lugar de la creada por l
examina una cultura en un tiempo
usa criterios que son relativos en lugar de criterios que han sido asumidos como absolutos o universales.
Este modo emic permite que sea un individuo perteneciente a una determinada cultura el que acometa la
investigacin. Sin olvidar el sesgo que comporte la descripcin realizada por el propio participante, el proceso
investigador pasa por la identificacin en un marco espacial y temporal que no ha surgido ex novo sino que
encuentra sus races en los sucesos histricos enmarcados as mismo en un espacio y en un tiempo.
Si en general la ciencia de la sociedad ha de recurrir al mtodo histrico, especialmente la perspectiva cultural
acoge de buen grado la consideracin histrica ya que la cultura se desenvuelve en la historia. Es as como muchos
practicantes de lo que se viene denominando nueva historia contable, consideran a la contabilidad en su
manifestacin como cultura compartida (Carnegie y Napier, 1996).
Hay que precisar que este mtodo se complementa en los anlisis culturales con el mtodo comparativo, en sus
vertientes temporal y espacial. La comparacin evidencia y (re)afirma el (re)conocimiento: comparacin con otros
seres, comparacin con otras culturas o comparacin con otros tiempos.
Las investigaciones comparativas en sistemas de contabilidad nacionales (cross-cultural) se han dirigido, sobre
todo, a pases angloamericanos (como EE UU, Canad, Reino Unido, Australia y Nueva Zelanda) y
europeo-continentales(10).
Los mtodos histrico y comparativo se asocian en las investigaciones socio-culturales con el mtodo emprico(11),
con especial frecuencia bajo la forma secundaria de cuantificacin (datos que existen como tales previamente al
anlisis).
Un ejemplo de aplicacin del mtodo emprico a la investigacin cultural, en la variante primaria de obtencin de
datos es el de Hofstede (1980). Mediante un trabajo llevado a cabo con 116.000 trabajadores de IBM en 50 pases,
identific cuatro dimensiones distintas en las que poda considerarse reflejada la orientacin cultural de un pas, a
saber:
a) Individualismo versus colectivismo
b) Distancia al poder grande o pequea
c) Evitacin de la incertidumbre fuerte o suave
d) Masculinidad versus feminidad
En un trabajo posterior que estudiaba los valores de China, se evidenci una quinta dimensin (Hofstede y Bond,
1988):
e) la orientacin al corto o largo plazo.
Basndose en esta clasificacin de las dimensiones culturales, Gray (1988) present un modelo en el que una los
valores del sistema contable con los valores sociales de Hofstede. Los valores contables fueron enunciados como
sigue:
Profesionalismo versuscontrol estatutario. La preferencia por el ejercicio de los juicios de la profesin y el
mantenimiento de las regulaciones profesionales opuestos a la sumisin, los requerimientos de las prescripciones
legales y el control estatutario.
Uniformidad versusflexibilidad. La preferencia por el reforzamiento de que las prcticas contables entre compaas
sean homogneas y que tengan un uso consistente a lo largo del tiempo opuesto a la flexibilidad de las compaas
con sus notorias circunstancias individuales.
Conservadurismo versusoptimismo. La preferencia por una aproximacin cautelosa a las mediciones que venzan la
incertidumbre del futuro opuesto a la mayor transparencia, apertura y publicidad contables.
Secretismo versustransparencia. La preferencia por la confidencialidad y la restriccin de la informacin sobre los
negocios solo extensible a lo relacionado con el mundo de la gerencia y de las finanzas opuesto a la mayor
transparencia, apertura y publicidad contables.
El nexo entre los valores sociales y los contables dio como resultado que el profesionalismo estaba positivamente
relacionado con el individualismo y negativamente relacionado con la evitacin de la incertidumbre y la distancia
al poder; la uniformidad estaba positivamente relacionada con la evitacin de la incertidumbre y negativamente
relacionada con el individualismo; el conservadurismo positivamente relacionado con la evitacin de la
incertidumbre y negativamente relacionado con el individualismo y la masculinidad; y el secretismo positivamente
relacionado con la evitacin de la incertidumbre y la distancia al poder y negativamente relacionado con el
individualismo y la masculinidad(12).

6. Conclusin
El anlisis de la contabilidad como manifestacin cultural se revela como un campo de estudio fructfero. Ahora
bien, es necesario entrar, primeramente y de lleno, en la Idea de cultura porque este trmino comporta una gran
confusin objetiva.
La consideracin cultural acogera de muy buen grado el estudio de un objeto material concreto como es el hecho,
y el pensamiento contable como tarea de investigacin cientfico positiva. Con sta y con otras esferas culturales,
que se han de estudiar separadamente pero no desconectadamente, se estara en el camino de constituir la idea de
cultura en el sentido de Tylor, el del todo complejo o totalizacin que integra diversas objetivaciones. Una de
ellas es la lnea especfica de las manifestaciones contables.
El hecho contable, cuando es entendido como manifestacin cultural, puede analizarse en su distribucin
geogrfica, histrica, en sus categorizaciones o segmentaciones y en las estructuras o legalidades que crea. Por otro
lado, la introduccin de la perspectiva evolutiva, es decir, el tratamiento de las esferas culturales como totalidades
en desarrollo y no fijas, permitir redefinir la universalidad de las partes atributivas en un sentido ms profundo
(Bueno, 1997, p. 142).
Estudios de este tipo alumbraran el pasado, el presente y el futuro de la contabilidad en una dimensin muy
interesante. Por ejemplo, la consideracin globalizadora de las diversas ramas de la contabilidad, con estos u otros
nombres: contabilidad del Estado, contabilidad externa, contabilidad interna y contabilidad nacional. Y ello
vendra de la mano del tratamiento conjunto de las variadas formas de representacin contable de unos actos
econmicos, ya provinieran del Estado, de las cifras globales de la economa de la nacin, de la gestin desde
dentro de las empresas o de la rendicin de las cuentas de stas a la comunidad o al fisco. As podran evidenciarse
nexos comunes, pautas culturales comunes que habran de ponerse en comparacin con otras zonas geogrficas. En
ese camino se comprenderan en su raz las diferencias nacionales en aras a su armonizacin aunque tambin ese
camino podra derivar en una forma moderna de totemismo.
En cualquier caso, cuando usemos, leamos u oigamos la palabra cultura aplicada al campo contable, tengamos
presentes las palabras del filsofo (Bueno, 1997):
La confusin objetiva entre las diferentes partes, momentos o componentes de la cultura es, sin duda alguna, una
de las condiciones que ms favorecen al incremento espectacular de la idea (p. 16). Una idea abstracta cuyo
prestigio semeja ligado esencialmente a su oscuridad y confusin, como parece serlo el de la idea de cultura, no
debe ser de inmediato considerada como un mito oscurantista y confusionario? (p. 19).

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Tortella, G. El desarrollo de la Espaa contempornea. Historia econmica de los siglos XIX y XX. Madrid:
Alianza Universidad Textos, 1994.
Tylor, E. B.Primitive culture (2 vols.) John Murray. Londres: En espaol: La cultura primitiva (1871), Ayuso,
Madrid, 1977-1981.
(1) Su obra es considerada fundacional de la antropologa cultural, concretamente en la perspectiva del
evolucionismo. La referencia bibliogrfica exacta es: Tylor, Edward B. (1871): Primitive Culture (2 vols.) John
Murray. Londres. En espaol: La cultura primitiva (1871), Ayuso, Madrid, 1977-1981, 2 vols.
(2) Cultura en sentido subjetivo, equivale al cultivo del espritu o cuerpo segn las pautas establecidas por la
cultura objetiva.
(3) O intersubjetiva, conjunto de instituciones, costumbres, ceremonias, & C., que constituyen las pautas del
comportamiento de los individuos en cuanto miembros de un grupo social.
(4) Tambin llamada cultura objetiva (objetual), es, ante todo, la cultura social y la cultura material o
extrasomtica (desde los cultivos hortelanos hasta las esculturas que decoran un edificio).
(5) El nombre de genes es un neologismo introducido por Wilhelm Johannsen en 1909 para designar las unidades
de transmisin gentica. Proviene del griego gnesis (generacin). Para designar las unidades de transmisin
cultural o imitativa introdujo Dawkins en 1976 el neologismo memes, que recuerda tanto a memoria como a
mmesis (imitacin). A Dawkins le haba llamado la atencin la similaridad funcional entre genes y rasgos
culturales, que ahora quedaba lingsticamente reflejada en las expresiones paralelas de genes y memes (Mostern,
Op. cit., p. 76).
(6) En referencia a la opinin de Bueno, 1997, p. 149.
(7) En las investigaciones contables es ms comnmente utilizado el trmino subcultura, coincidiendo con el
significado de meme o mejor con el de micromeme. Eso parece deducirse, por ejemplo, de los comentarios
siguientes (MacArthur, J. B., 1996, p. 213):
(8) El trmino emic es una generalizacin del sufijo del trmino fonmica. La prueba de adecuacin de las
descripciones y anlisis en el modo emic es su correspondencia con una visin del mundo que los participantes
estudiados acepten como real, significativa o apropiada.
(9) El trmino etic es una generalizacin del sufijo del trmino fontica. Las descripciones etic se caracterizan
por su objetivo cientfico: tratan de generar teoras fructferas sobre las causas de las diferencias y semejanzas
socioculturales.
(10) Una de las clasificaciones que toma el mtodo comparativo espacial es la elaborada por Nobes (1986), que va
de lo general a lo particular, distinguiendo entre clases, subclases, familias y especies.
(11) Una puntualizacin sobre empirismo y mtodo cuantitativo: el mtodo cuantitativo es siempre emprico, pero
no al contrario. Emprica es tambin la investigacin cualitativa, en la medida en que no es puramente
especulativa.
(12) Un trabajo reciente toma en consideracin estos parmetros tratando de colegirlos en el caso de Espaa,
concretamente en el mbito de la contabilidad de gestin (Amat y Aguil, 1997).