Acerca del Incremento patrimonial no justificado

La fiscalizacin a personas naturales

Marcos HUAMANTINCO (1)

Las acciones de fiscalizacin de la SUNAT no slo se dirigen a las empresas e instituciones,

sino tambin a las personas naturales. En el siguiente artculo, se detalla una de las
acciones que se estn desarrollando en este sentido.

Uno de los mecanismos para detectar

ingresos no declarados consiste en
identificar los desembolsos efectuados,
por las personas naturales, cuando
compran bienes o adquieren servicios.
Estos desembolsos deben guardar
relacin con los ingresos obtenidos. De
lo contrario se incurre en un
desbalance patrimonial, que deber ser
explicado por el contribuyente.

FUENTES DE INFORMACIN

Mediante los convenios celebrados con diversas entidades, la SUNAT cuenta con informacin que
le permite conocer y estimar el patrimonio de los contribuyentes. Asimismo, las declaraciones
informativas, como la Declaracin de Operaciones con Terceros (DAOT) constituyen una fuente
muy valiosa de informacin sobre los gastos efectuados por las personas naturales.

De otro lado, luego de la fusin con ADUANAS, la informacin disponible se ha potenciado en

forma significativa.

Fuentes de Informacin

1. REGISTROS PBLICOS : Propiedades

2. Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima :
Compra de vehculos
3. ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio
4. Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) e INFOCORP : Saldos de
prstamos bancarios
5. Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)

a. Agencias de viaje : Venta de pasajes areos

b. Compaas telefnicas : Consumos anuales
c. Colegios particulares : Pago de pensiones
d. Tiendas por departamentos : Adquisiciones de bienes
 6. Programa de Declaracin Telemtica (PDT) Notarios: Compra de inmuebles,
naves y aeronaves
7. CLUBES DE PLAYA : Relacin de arrendatarios de casas y/o departamentos
8. CLUBES PRIVADOS : Relacin de socios y pago de cuotas

CRUCES INFORMTICOS

La tecnologa con que cuenta la SUNAT le permite procesar la informacin obtenida de las fuentes
de informacin, as como efectuar comparaciones con la informacin que los contribuyentes han
presentado mediante declaraciones tributarias y la informacin obtenida de los PDT de terceros,
que informan los ingresos de personas naturales, como el PDT 600, 617 y 621.

Por otra parte, tambin se obtiene informacin de Rentas de Primera Categora, cuando otras
personas naturales informan en la Declaracin Anual de Rentas la identidad de quienes les
alquilan inmuebles.

Mediante el diseo de cruces de informacin especficos se est calculando el patrimonio de las

personas naturales y se obtiene valiosa informacin que revela casos en que el patrimonio no
puede ser sustentado con los ingresos obtenidos en un perodo determinado. Esta herramienta
genera considerables ahorros de tiempo y permite una mayor eficiencia.

La seleccin adecuada de contribuyentes ha sido determinante en los casos detectados en que los
gastos superaban los ingresos obtenidos, lo que ha permitido obtener una relacin depurada de
contribuyentes con desbalances patrimoniales.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La determinacin del incremento patrimonial no justificado se basa en el Mtodo del Flujo

Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. En
este mtodo se toman como base los ingresos percibidos y los gastos efectuados por el
contribuyente en el ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego se verifica si los ingresos
obtenidos por el contribuyente han sido suficientes para cubrir los gastos efectuados.

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado constituyen renta neta no declarada y que se
puede determinar de oficio tal incremento.

CENTROS DE CONTROL Y FISCALIZACIN

En los casos antes mencionados se cita a los contribuyentes a los Centros de Control y
Fiscalizacin. All se les revisa la documentacin solicitada y se les explica cules son las
inconsistencias que la SUNAT ha detectado mediante los sistemas informticos.

A la fecha se aprecia una gran receptividad por parte de los contribuyentes citados. Si bien se han
sorprendido al saber que la SUNAT ha tomado conocimiento de sus adquisiciones patrimoniales, a
continuacin han tratado de explicar el posible origen de su mayor patrimonio. En diversos casos
se ha llegado a la conclusin de que los contribuyentes haban obtenido mayores rentas a las
declaradas, lo que motiva la regularizacin de sus declaraciones tributarias.

Al establecerse que el incremento patrimonial no guarda relacin con los ingresos del
contribuyente, ste recibe orientacin para que regularice sus obligaciones tributarias. Para ello,
debe rectificar su declaracin del Impuesto a la Renta o, en caso de no haberla presentado, debe
cumplir con esta obligacin, mediante la declaracin del total de los ingresos obtenidos en su
oportunidad.

REDUCCIN DE LOS NIVELES DE EVASIN

Este tipo de fiscalizacin es una de las acciones de la SUNAT para reducir la evasin de las
personas naturales, y se inscribe en el plan estratgico para elevar la recaudacin.

Las personas naturales deben tomar en cuenta que, a diferencia de otros aos, la SUNAT posee
informacin exacta, tecnologa de punta y nuevos mecanismos de control para detectar diversas
modalidades de evasin. Asimismo, que existe la decisin y la voluntad de sancionar
drsticamente los casos de evasin.

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[1] Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario.

CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO
NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene
de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte
la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo
sealado en la presente presuncin.

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con
existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003