Actividad de aprendizaje 1.1.

Realice una investigacin y desarrolle los siguientes puntos:

1. Clasificacin de la auditora

2. Definicin de auditora forense

Es un examen objetivo, sistemtico independiente y profesional que se realiza para participar

en la investigacin de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las
normas legales.

3. Objetivos: general y especficos de la auditora forense

Objetivo General: Identificar y demostrar el fraude o el ilcito perpetrado.

Objetivos Especficos:

- Prevenir y reducir el fraude a travs de la implementacin de recomendaciones para el

fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor.

- Participar en el desarrollo de programas de prevencin de prdidas y fraudes.

- Participar en la evaluacin de sistemas y estructuras de control interno.

- Recopilar evidencias aplicando tcnicas de investigacin.

- En el caso de organizaciones gubernamentales, brindar soporte tcnico (evidencias

sustentables) a los rganos del Ministerio Pblico Fiscal y de la Funcin Judicial, para la
investigacin de delitos y su ulterior sancin, entre otros.
4. Caractersticas de la auditora forense

Integracin de conocimientos. Esta caracterstica hace referencia a que la auditoria

forense debe combinar reas como: Investigacin, Anlisis de informacin financiera,
Tcnica criminalstica, Recopilacin de pruebas y evidencias legales, Declaraciones,
testimonios certificados y juramentos, Preparacin y habilitacin de pruebas para
presentar ante la corte civil o criminal.
Admisibilidad de pruebas. Esta caracterstica hace referencia a que debe obtenerse
diferentes tipos de evidencias como: Circunstanciales, testimoniales, documentales,
fsicas y tcnico periciales. Para que estas evidencias se puedan habilitar como pruebas
legales para acusacin deben tener por lo menos tres de los cinco factores de
admisibilidad.
Fuentes de informacin. Esta caracterstica hace referencia a que debe recurrirse a
diferentes fuentes de informacin como: Organismos y archivos gubernamentales,
bases de datos comerciales, fuentes contables (registros y otros), fuentes
empresariales, industriales y comerciales, ttulos valores y registros pblicos.
Recopilacin de evidencias. Esta caracterstica hace referencia a los documentos,
archivos, valores, ttulos, dinero en efectivo, fotografas, memorias mviles,
microfilms, videos y otros. Toda esta evidencia recopilada debe de: marcarse y
codificarse por un sistema claramente identificable, hacer una declaracin de cada uno
de los investigadores detallando exactamente como fueron obtenidos, elaborar un
inventario de cada evidencia con datos detallados.
Evidencias de computadores. Cuando existen claros indicios o sospechas con slidos
fundamente, la mejor manera de preservar y evitar la manipulacin de los equipos, es
procediendo al sellado de los mismos con cinta de seguridad, protegiendo la entrada
de energa y firmando con tinta indeleble en los cruces de la cinta que va en diferentes
direcciones. Asimismo, se debe preparar un documento jurado con testigos,
declarando las razones por las cuales se lleva a cabo este procedimiento.
Planes de contingencia. La avanzada tecnologa de computadores no escapa a la
investigacin forense, aunque para el comn denominador de los auditores e
investigadores sea aun enigmtico el mundo de la informtica y la ciberntica. Sin
embargo el crimen organizado y el crimen empresarial de cuello blanco la
investigacin de los sistemas informticos es muy compleja debido al gran volumen de
informacin procesada y a la variedad delictiva por medios electrnicos.

5. Proceso de la auditora forense

Identificar riesgos e indicadores de fraude

1. Planeacin Evaluar el control interno

2. Desarrollo del programa de Definicin y tipificacin del hecho

auditora forense

3. Comunicacin de
resultados Presentacin del informe tcnico

4. Seguimiento monitoreo Confirmacin de resultados

Primera fase: planeacin

Como lo estipulan las normas internacionales de auditora emitida por la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC), el auditor debe planear la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.

Asimismo, estas normas sealan que el trabajo de auditora debe ser tcnicamente planeado
para alcanzar los objetivos trazados en la forma ms eficiente posible.

Para el desarrollo de esta primera fase se hace prioritario conocer el negocio, el sector y las
variables endgenas y exgenas que envuelven el posible caso de fraude contable, a partir de
los siguientes lineamientos:

Entender el negocio NIA 315 Conocer el caso y el entorno: objeto social, cliente potencial,
competencia, acreedores, relaciones financieras, misin, visin, objetivos, planes o metas
entre otros (IFAC, 2009) y generando as un expediente documental de antecedentes y
situacin financiera que puede contener:

Historia general de la empresa desde su constitucin.

Copia de estatutos: constitucin y reformas.
Certificado de existencia y representacin legal.
Copia de permisos de funcionamiento y licencias.
Situacin legal en todos los rdenes.
Stakeholders.
Operaciones actuales.
Planes para el futuro.
Estructura para afrontar la globalizacin.
Contratos a largo plazo.
Estudios actuariales.
Garantas otorgadas.
Ttulos de propiedad y sus gravmenes

Identificar riesgos e indicadores de fraude.

NIA 320 Esta etapa comprende el estudio, evaluacin y proyeccin de riesgos e indicadores.
Estos se pueden agrupar as (IFAC, 2009):

Expedientes de riesgo e indicadores de fraude

- Personal
- Comerciales y financieros
- Estructurales
- Culturales
- Evaluacin del control interno
- Alcance
- Estrategia
- Materialidad
- Controles TIC
- Calificacin de riesgos en auditora

Segunda fase: elaboracin y desarrollo del programa de auditora forense

Esta fase se desarrolla en cinco etapas de auditora, as:

Etapa 1 Definicin y tipificacin del hecho (tipo de fraude).

Etapa 2 Recopilacin de evidencias.

Etapa 3. Cadena de custodia de la documentacin

Etapa 4. Evaluacin de evidencias e indicios

Etapa 5. Elaboracin del Informe de Auditora Forense

Tercera fase: comunicacin de resultados La comunicacin de resultados ser permanente

con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente.

Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratgico y
oportuno, limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin de
resultados puede arruinar toda la investigacin.

Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestin, descripcin de los
procedimientos llevados a cabo, descripcin del alcance del trabajo, as como, de las
limitaciones que se hayan presentado, anlisis y explicacin de las pruebas obtenidas y
conjuntamente con su opinin el auditor forense debe detallar las recomendaciones a seguir.

Presentacin del informe tcnico

Para apreciar la prueba pericial, en el juicio oral y pblico, se tendr en cuenta la claridad y
exactitud de las respuestas de cada uno de los terceros llamados a rendir declaratoria ante el
tribunal.

Cuarta fase. Seguimiento y monitoreo del caso

Monitoreo permanente

Esta ltima fase tiene por finalidad asegurar que los resultados de la investigacin forense
sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los
perpetradores del fraude la impunidad.

Registro y revisin de antecedentes

Una investigacin de antecedentes puede identificar informacin de valor actual, valor

histrico u otra informacin relevante que sea de inters para el especialista forense. Esta
informacin puede incluir tanto registros de propiedad de inmuebles como activos personales,
registros de negocios o sociedades, registros comerciales, criminales, y hasta operaciones
burstiles de la gerencia o directores de las compaas.

Actividad de aprendizaje 1.2.

1. Realice un cuadro donde se analicen cules son las normas internacionales de auditora y
aseguramiento que guardan relacin con la auditoria forense. Puede usar el siguiente
modelo:

N. Nombre de la norma Propsito Aplicacin en auditora

Norma forense
NIA 315 Comprensin del El auditor debe obtener una La evaluacin de los riesgos
ente y su ambiente y comprensin de la entidad y ms significativos ser de
evaluacin del riesgo de su ambiente incluido el
 de errores control interno que sea
significativos suficiente para identificar y
evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados
contables debido a fraudes o
simplemente errores y que
sea suficiente para disear y
ejecutar los procedimientos
de auditora apropiados.
NIA 320 Significacin relativa La norma provee guas para
la determinacin de la
significacin, su relacin con
el riesgo de auditora y la
evaluacin de los efectos de
los errores. Asimismo, se
refiere al efecto que los
errores significativos tienen
en el informe del auditor.
NIA 520 Muestreo de La norma provee guas para
auditora y otras la aplicacin de
pruebas selectivas procedimientos de revisin
analtica en las etapas de
planeamiento, de
recopilacin de elementos
de juicio es decir como
pruebas sustantivas y a la
finalizacin de la auditora
como una revisin global. A
su vez, proporciona detalles
sobre las diferentes pruebas
analticas por ejecutar y el
alcance de la confianza que
ellas proveen de acuerdo
con un conjunto de factores
indicados en la norma.
Incluye una gua sobre la
investigacin de partidas
inusuales y la obtencin de
evidencias corroborativas de
las desviaciones
determinadas.
gran ayuda para detectar el
fraude a analizar.
Esta etapa comprende el
estudio, evaluacin y
proyeccin de riesgos e
indicadores. Estos se
pueden agrupar as:
- Personal
- Comerciales y
financieros
- Estructurales
- Culturales
- Evaluacin del control
interno
- Alcance
- Estrategia
- Materialidad
- Controles TIC
- Calificacin de riesgos
en auditora
la aplicacin de estos
procedimientos no termina
con la evaluacin, sino que
implica la investigacin
sobre conclusiones
inconsistentes con la
expectativa del auditor.
Respecto a los
procedimientos sustantivos
de auditora a nivel de
aseveracin estos pueden
ser:
* Pruebas de detalles.
* Procedimientos analticos
sustantivos.
* Una combinacin de
ambos
2. Haga un anlisis respecto a las garantas que la Constitucin de la Repblica del Ecuador
otorga en el debido proceso. Ponga especial nfasis en el artculo 76.

Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las que determine
la ley:

1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditora interna, auditora

externa y del control interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas
que dispongan de recursos pblicos.

2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de

responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su control, sin
perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General del Estado.

3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones.

4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite.

Art. 76.- En todo proceso en el que se determinen derechos y obligaciones de cualquier orden,
se asegurar el derecho al debido proceso que incluir las siguientes garantas bsicas:

1. Corresponde a toda autoridad administrativa o judicial, garantizar el cumplimiento de las

normas y los derechos de las partes.

2. Se presumir la inocencia de toda persona, y ser tratada como tal, mientras no se declare
su responsabilidad mediante resolucin firme o sentencia ejecutoriada.

3. Nadie podr ser juzgado ni sancionado por un acto u omisin que, al momento de
cometerse, no est tipificado en la ley como infraccin penal, administrativa o de otra
naturaleza; ni se le aplicar una sancin no prevista por la Constitucin o la ley. Slo se podr
juzgar a una persona ante un juez o autoridad competente y con observancia del trmite
propio de cada procedimiento.

4. Las pruebas obtenidas o actuadas con violacin de la Constitucin o la ley no tendrn validez
alguna y carecern de eficacia probatoria.

5. En caso de conflicto entre dos leyes de la misma materia que contemplen sanciones
diferentes para un mismo hecho, se aplicar la menos rigurosa, an cuando su promulgacin
sea posterior a la infraccin. En caso de duda sobre una norma que contenga sanciones, se la
aplicar en el sentido ms favorable a la persona infractora.

6. La ley establecer la debida proporcionalidad entre las infracciones y las sanciones penales,
administrativas o de otra naturaleza.

Actividad de aprendizaje 1.3.

1. Fiscala General del Estado: Delitos financieros

2. Contralora General del Estado: Responsabilidades Administrativas Culposas, Civiles

Culposas y Presunciones de Responsabilidad Penal
3. Unidad de Investigaciones Financieras y GAFI: Delitos financieros y lavado de activos

4. Servicio de Rentas Internas: Evasin tributaria

5. Superintendencia de Compaas, de Economa Popular y Solidaria, de Control de

Mercados y la de Bancos y Seguros: Delitos financieros

6. Ministerio de Relaciones Laborales e Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social: Delitos

laborales y aportacin

7. Federacin Nacional de Peritos Profesionales o Colegio de Peritos Profesionales de

Pichincha