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Resumen de
Diferencias
entre IFRS
y NIF Mexicanas

Septiembre 2010
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

INTRODUCCIN
Esta publicacin est diseada para alertar a las compaas sobre el alcance de los
principales cambios contables que podran generarse con la adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls)1 en la
preparacin de su informacin financiera, as como brindarles un panorama prctico
con la descripcin general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de
Informacin Financiera (NIF) mexicanas 2.

Cabe indicar, que no existe publicacin alguna que compile en forma detallada todas
las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas.
Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la
aplicacin que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros. Esta
publicacin se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son
identificadas en la prctica, relativas a la valuacin de partidas como parte de los
procesos de adopcin de las IFRS a partir de informacin financiera preparada de
acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas
por las IFRS son ms extensas, stas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han
incluido algunas relativas a riesgos financieros y partes relacionadas, ya que son reas
que contienen cambios importantes.

Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los
preparadores de informacin financiera deben consultar las normas especficas
aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compaas pblicas tambin
debern atender los requerimientos especficos emitidos por la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, as como observar lo
sealado en la Ley del Mercado de Valores y dems regulaciones especficas aplicables.

Para facilitar la lectura de la presente publicacin, la misma se divide en cuatro


secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de
supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF
mexicanas.

1 La abreviatura IFRS , sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes de las
International Financial Reporting Standards (IFRS), emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB), y las
International Accounting Standards (IAS), anteriormente emitidas por el International Accounting Standards Committee (IASC), y
las interpretaciones emitidas por el International Financial Interpretations Committee (IFRIC) y anteriormente por el Standing
Interpretations Committee (SIC).

2 La abreviatura NIF sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes integradas por las
Normas de Informacin Financiera (NIF), las Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF) y las Orientaciones a
las Normas de Informacin Financiera (ONIF) emitidas por el Consejo de Investigacin de las Normas de Informacin Financiera
(CINIF) y los Boletines y Circulares vigentes emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C.

1
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

CONTENIDO
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 2
1.1 Activos 2
1.1.1 Activos financieros 2
1.1.2 Cuentas por cobrar 3
1.1.3 Inventarios 4
1.1.4 Propiedades, planta y equipo 4
1.1.5 Intangibles 5
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil 6
1.2 Pasivos y capital 7
1.2.1 Pasivos financieros 7
1.2.2 Provisiones 7
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo 8
1.2.4 Impuestos diferidos 9
1.2.5 Beneficios a empleados 10
1.2.6 Pagos basados en acciones 11
1.3 Instrumentos Financieros 12
1.3.1 Derivados y coberturas 12
1.4 Otros temas 17
1.4.1 Hiperinflacin 17
1.4.2 Consolidacin 17
1.4.3 Moneda extranjera 18
1.4.4 Arrendamientos 19
1.4.5 Partes relacionadas 20
1.4.6 Adquisicin de negocios 21
1.4.7 Adopcin inicial de las IFRS 22
1.4.8 Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales 23
2. Tabla de supletoriedad 26
2.1 Normas supletorias 26
2.2 Interpretaciones supletorias 27
3. Cambios propuestos a las IFRS 32
3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera 32
3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos 34
3.3 Otros proyectos 37
3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo 39
4. Cambios propuestos a las NIF mexicanas 42
4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010 42
4.2 Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos de 2010 y 2011 43

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 3


Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Principales diferencias entre las


IFRS y NIF mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas


1
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
1.1 Activos
En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto activos
financieros como no financieros.

1.1.1 Activos financieros

IFRS NIF mexicanas

Clasificacin de activos financieros

Las IFRS establecen las siguientes 4 categoras para la Bajo las NIF mexicanas la clasificacin de los activos
clasificacin de los activos financieros: financieros es diferente, ya que excluye a los prstamos y
cuentas por cobrar cuya gua para el registro, presentacin y
Activos financieros a valor razonable con cambios en el revelacin es el Boletn C-3.
estado de resultados
El Boletn C-2 de Instrumentos Financieros establece las
Inversiones mantenidas hasta su vencimiento siguientes 3 categoras de clasificacin:
Prstamos otorgados y cuentas por cobrar Mantenidos hasta su vencimiento
Activos disponibles para la venta Disponibles para la venta
Activos para negociacin
Esta clasificacin origina las diferencias que se detallan en la
seccin 1.1.2. de cuentas por cobrar.
Medicin de activos financieros - Costos de transaccin

Bajo las IFRS, los costos de transaccin directamente Bajo las NIF mexicanas los costos de transaccin
relacionados son capitalizados para todos los activos directamente relacionados se registran como activos
financieros a menos que sean clasificados en la categora individuales y se amortizan utilizando el mtodo de inters
de activos a valor razonable con cambios en el estado de efectivo.
resultados, en cuyo caso, se llevan a resultados en el
momento que se originan.

Medicin del valor razonable - Oferta/demanda

Bajo las IFRS, para la valuacin de activos financieros, el Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
precio de mercado apropiado para un activo mantenido es relacin con este tema.
el precio de oferta, y para un activo que va a ser adquirido,
es el precio de demanda.

Referencias tcnicas

IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-3

2 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.1.2 Cuentas por cobrar

IFRS NIF mexicanas

Reconocimiento inicial

Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a valor Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar se registran
razonable y posteriormente a su costo amortizado. En caso al valor acordado entre las partes involucradas.
de que no se acuerde una tasa de inters entre las partes
En enero de 2010 fue publicada la INIF 17 que establece
involucradas, se debe imputar una tasa de inters de
que las cuentas por cobrar a largo plazo deben cuantificarse
mercado.
a su valor presente, es decir al valor actual de los flujos
netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada
de descuento.

Tasa de inters efectiva - Cuando las estimaciones cambian

Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
flujos esperados para determinar la tasa de inters efectiva relacin con este tema.
de acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, la
entidad ajustar el importe en libros del activo financiero (o
grupo de activos financieros) para reflejar los flujos de
efectivo tanto actuales como los estimados.
Una entidad debe recalcular el importe en libros con base
en el valor presente de los flujos de efectivo futuros
esperados a la tasa de inters efectiva original del activo
financiero. El ajuste se reconoce como un ingreso o gasto
en el estado de resultados.

Partes relacionadas

Las cuentas por cobrar con partes relacionadas deben ser Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
consideradas en forma similar a las celebradas con partes relacin con este tema.
no relacionadas; es decir, en el reconocimiento inicial deben
valuarse a su valor de mercado y subsecuentemente a
costo amortizado. Si dichos prstamos no se acordaron
utilizando una tasa de mercado, la diferencia entre el valor
razonable y la consideracin recibida se registra en el
estado de resultados a menos que califique para el
reconocimiento como otro tipo de activo o capital.

Referencias tcnicas

IAS 24, IAS 39 Boletn C-3, NIF C-13, INIF 17

3
1.1.3 Inventarios

IFRS NIF mexicanas3


Medicin de inventarios - Costeo directo

Las IFRS no permiten el uso del mtodo de costeo directo. Las NIF mexicanas s permiten el uso del mtodo de costeo
directo, este mtodo excluye los costos indirectos fijos de los
costos totales del inventario.
Valor neto de realizacin

Las IFRS requieren que el inventario sea medido ya sea al Bajo las NIF mexicanas los inventarios se miden
costo o al valor neto de realizacin, el menor. considerando el menor de entre el costo y el valor de
mercado. El criterio para definir el valor de mercado puede
El valor neto de realizacin se define como el precio ser distinto al valor neto de realizacin.
estimado de venta menos costos estimados de produccin
y los costos estimados necesarios para realizar la venta.

Costos de almacenaje

Bajo las IFRS, la capitalizacin de los costos por Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica en
almacenaje normalmente son excluidos del costo del relacin con este tema.
inventario, a menos que dichos costos sean necesarios en
el proceso de produccin antes de pasar a la siguiente
etapa de produccin.

Mtodo de valuacin de ltimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)

Bajo las IFRS el mtodo UEPS no es permitido, El mtodo UEPS s est permitido por las NIF mexicanas, en
considerando nicamente el mtodo de valuacin de adicin a PEPS y costo promedio.
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) o la frmula
del costo promedio.

Referencias tcnicas

IAS 2 Boletn C-4

1.1.4 Propiedades, planta y equipo

IFRS NIF mexicanas4


Valuacin de activos

Las IFRS permiten valuar las propiedades, planta y equipo Las NIF mexicanas slo permiten el modelo de costo.
a valor razonable.

Componentizacin

Las IFRS requieren que los componentes ms importantes Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica en
de una partida de propiedades, planta y equipo se registren relacin con este tema.
y se deprecien de forma separada de acuerdo con la vida
til de cada componente.

Revisin peridica de los mtodos

Las IFRS requieren que las compaas revisen Las NIF mexicanas no requieren la revisin de los mtodos
peridicamente los mtodos de depreciacin aplicados a de depreciacin y vidas tiles a cada fecha de reporte.
cada rubro de propiedades, planta y equipo. Tambin Bajo las NIF mexicanas, no se requiere determinar el valor
requieren una revisin de los valores residuales y la vida til residual.
en cada fecha de reporte.

3 Vase cambios propuestos a las NIF mexicanas en la seccin 4.

4 dem

4 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

IFRS NIF mexicanas


Costos capitalizables - Intereses ganados

Bajo las IFRS, cuando una entidad obtiene un prstamo Bajo las NIF mexicanas no se consideran los intereses a
que destinar especficamente para adquirir un activo que favor obtenidos por inversiones temporales efectuadas
sea calificable para capitalizacin de intereses, debe mientras se llevan a cabo las adquisiciones de los activos
determinar el monto de los costos financieros del prstamo fijos, es decir, se deben reconocer en resultados como una
que sean elegibles para ser capitalizados disminuyendo los ganancia y no hay opcin para capitalizarlos.
intereses a favor obtenidos por la inversin temporal de los
fondos del prstamo.

Piezas de repuesto (Refacciones)

Las IFRS requieren que si las piezas de repuesto o el Las NIF mexicanas establecen que las piezas de repuesto
equipo de servicio pueden ser utilizadas nicamente en deben ser clasificadas como una parte de los inventarios.
relacin con una partida de propiedades, planta y equipo,
entonces deben ser contabilizadas como parte del rubro de
propiedades, planta y equipo relacionados y depreciarlas
durante la vida til del mismo activo relacionado.

Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos)

Los cambios en la medicin de un pasivo por Los cambios en la medicin del pasivo que resulten de
desmantelamiento, restauracin o similar, que resulten por cambios en la tasa de descuento deben reconocerse en el
cambios en el importe estimado o posible salida de flujos de estado de resultados.
efectivo u otros recursos o por cambios en la tasa de
descuento, deben ajustarse como parte del activo
relacionado.

Referencias tcnicas

IAS 16 Boletn C-6

1.1.5 Intangibles

IFRS NIF mexicanas


Evaluacin anual del mtodo de amortizacin

Bajo las IFRS, una compaa debe evaluar el mtodo de Bajo las NIF mexicanas, una compaa debe evaluar
amortizacin y el periodo utilizado para amortizar los activos peridicamente el mtodo de amortizacin y el periodo
intangibles de vida definida al menos una vez al ao. utilizado para la amortizacin de los activos intangibles de
vida definida, no necesariamente una vez al ao.

Referencias tcnicas

IAS 38 NIF C-8

5
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil

IFRS NIF mexicanas

Indicadores de deterioro

Las IFRS incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si Las NIF mexicanas no incluyen como indicador de deterioro
las tasas de inters de mercado se incrementan de tal los incrementos en las tasas de inters, cabe mencionar
forma que sea probable que dicho incremento se refleje que la lista de indicadores se incluye slo como una gua.
materialmente en los clculos del importe recuperable de un
activo, sto representa un indicador de deterioro y por
consiguiente se deben realizar las pruebas de deterioro
correspondientes.

Tasas de descuento

Bajo las IFRS el valor en uso representa los futuros flujos La gua bajo las NIF mexicanas no es clara en relacin a si
de efectivo descontados al valor presente utilizando una la tasa se considera antes o despus de impuestos.
tasa de descuento antes de impuestos. Normalmente se considera despus de impuestos.

Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el mtodo de revaluacin

Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros Las NIF mexicanas no permiten el mtodo de revaluacin
(e. g. activos fijos y activos intangibles) bajo el mtodo de por lo que todas las prdidas por deterioro se debern
revaluacin. En dichos casos, las prdidas por deterioro registrar en el estado de resultados en el ao en que
disminuyen el supervit por revaluacin reconocido ocurran.
directamente en el capital, teniendo como lmite el total del
monto registrado como revaluacin, cualquier excedente se
deber reconocer en el estado de resultados.

Nivel de la prueba de deterioro para el crdito mercantil

Las IFRS requieren que el nivel mximo para la prueba de Las NIF mexicanas no mencionan este requerimiento en
deterioro del crdito mercantil sea al nivel de los segmentos forma especfica.
operativos, tal como lo define la IFRS 8, antes de la
agrupacin de los mismos segmentos.

Reversin del deterioro

Las IFRS permiten la reversin del deterioro reconocido en Bajo las NIF mexicanas s se permite la reversin del
el caso de que se cumplan con ciertos criterios, sin deterioro, incluyendo, bajo ciertas circunstancias, el crdito
embargo no est permitida la reversin del deterioro mercantil.
relacionado con un crdito mercantil.

Prueba del crdito mercantil durante el ao de una adquisicin de negocios

Bajo las IFRS, al crdito mercantil derivado de una Bajo las NIF mexicanas el crdito mercantil debe ser
adquisicin de negocios se le debe realizar la prueba de probado por deterioro anualmente; sin embargo no existe el
deterioro durante el ao de la adquisicin de negocios. requerimiento de probar el crdito mercantil por deterioro
durante el ao en que ocurre la adquisicin.

Referencias tcnicas

IAS 36 Boletn C-15

6 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.2 Pasivos y capital


1.2.1 Pasivos financieros

IFRS NIF mexicanas


Clasificacin de pasivos financieros

Las IFRS reconocen dos clases de pasivos financieros: Bajo las NIF mexicanas no existen diferentes clasificaciones
de pasivos.
1) Pasivos financieros medidos inicialmente a valor
razonable y subsecuentemente a costo amortizado En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo
usando el mtodo del inters efectivo. debe reconocerse por el importe recibido o utilizado.
2) Pasivos financieros medidos a valor razonable por medio Los pasivos financieros que devengan intereses por
de prdidas y ganancias, subclasificados en dos financiamiento, debern reconocerse por el total y en una
categoras: cuenta complementaria de pasivo, los intereses por pagar
conforme se vayan devengando.
- Designados. Un pasivo financiero que es designado
por la entidad como pasivo a valor razonable por
medio de prdidas y ganancias desde el
reconocimiento inicial.
- Mantenido para negociacin. Un pasivo financiero
clasificado como mantenido para negociacin, como
es el caso de las obligaciones por valores prestados
en una venta a corto plazo, que tienen que ser
devueltos en el futuro.

Referencias tcnicas

IAS 39 Boletn C-9

1.2.2 Provisiones

IFRS NIF mexicanas

Criterio de reconocimiento

Bajo las IFRS, una provisin se reconoce cuando es Las NIF mexicanas tambin requieren que una salida de
probable la salida de recursos econmicos para liquidar la recursos econmicos sea probable; sin embargo, define el
obligacin, entre otros criterios. El trmino probable se trmino probable como una situacin donde existe una
define como una situacin en la cual la salida es ms alta posibilidad de que ocurra. Bajo las NIF mexicanas
probable que no de ocurrir; es decir, usualmente ms del pueden existir diferencias en los momentos del
50% de probabilidad. reconocimiento de provisiones con respecto a la norma
internacional.

Contratos onerosos relacionados con arrendamientos

Bajo las IFRS, una provisin es reconocida cuando un Las NIF mexicanas establecen una gua similar a las IFRS;
contrato es oneroso. Los ingresos por rentas derivadas por sin embargo, no se pronuncian en relacin con el
un subarrendamiento se consideran en la determinacin de tratamiento contable de los ingresos por rentas derivadas
la provisin correspondiente. por un subarrendamiento para el clculo de la provisin.

Referencias tcnicas

IAS 37 Boletn C-9

7
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo

IFRS NIF mexicanas

Reconocimiento inicial

Bajo las IFRS los prstamos se registran inicialmente a su Bajo las NIF mexicanas los prstamos comerciales se
valor razonable menos costos de transaccin que son registran al valor acordado entre las partes involucradas.
atribuibles directamente a la emisin de dichos pasivos
Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda que
financieros y posteriormente a su costo amortizado. En el
no sean primas o descuentos) se registran como un activo
caso de que no se acuerde una tasa de inters entre las
por separado y son amortizados a lo largo de la vida del
partes involucradas, se debe utilizar una tasa de inters del
prstamo.
mercado.
Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda) se
deducen del importe en libros del pasivo financiero, es decir,
no se registran como activos por separado. El importe neto
de la deuda sirve de base para el clculo del mtodo de la
tasa de inters efectiva.

Tasa de inters efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. contractuales

Bajo las IFRS, para los pasivos financieros que son Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
registrados al costo amortizado, el clculo de la tasa de relacin con este tema.
inters efectiva est basado en los flujos de efectivo
estimados durante la vida esperada del prstamo.

Tasa de inters efectiva - Cambio en estimaciones

Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
flujos de efectivo, entonces la entidad ajustar el importe en relacin con este tema.
libros del pasivo financiero para reflejar el valor presente de
los flujos de efectivo estimados utilizando la tasa de inters
efectiva original. El ajuste determinado se registra en el
estado de resultados.

Medicin de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado

Bajo las IFRS, el pasivo se reconoce inicialmente a su valor Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
razonable, el cual podra no ser el valor de la consideracin relacin con este tema.
recibida. Si el prstamo no se acord utilizando una tasa de
mercado, la diferencia entre el valor razonable y la
consideracin recibida se registra en el estado de
resultados a menos que califique para reconocimiento como
otro tipo de activo o capital.

Modificacin de deuda

Bajo las IFRS, si el cambio o modificacin de una deuda no Bajo las NIF mexicanas, si se determina que el cambio o
es contabilizada como una extincin, la diferencia entre el modificacin de una deuda no se contabiliza como una
importe en libros registrado y el nuevo valor presente de los extincin, los costos incurridos por dichos cambios y/o
flujos de efectivo, incluyendo los costos incurridos por modificaciones se deben reconocer directamente en el
dichos cambios y/o modificaciones, descontados a la tasa estado de resultados como una partida especial. Los costos
de inters efectiva original se reconocen: incurridos inicialmente sern amortizados durante la vida
remanente del nuevo instrumento.
(a) inmediatamente como una ganancia o prdida en el
estado de resultados, o
(b) en el estado de resultados durante la vida remanente
del instrumento ajustando la tasa de inters efectiva.

Referencias tcnicas

IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-12

8 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.2.4 Impuestos diferidos

IFRS NIF mexicanas

Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas

Las IFRS requieren el uso de tasas de impuestos Las NIF mexicanas hacen referencia al trmino
promulgadas o sustancialmente aprobadas para la medicin promulgadas pero no mencionan el trmino
del impuesto corriente y diferido. sustancialmente aprobadas.

Exencin en el reconocimiento inicial

Bajo las IFRS, un impuesto diferido no se reconoce al Las NIF mexicanas establecen que un impuesto diferido no
momento del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en ser reconocido por transacciones que no afecten la utilidad
una transaccin que no sea una adquisicin de negocios y contable ni la utilidad fiscal. Sin embargo, no hace distincin
que en el momento de la transaccin no afect la utilidad si el reconocimiento inicial de un activo o pasivo proviene o
contable ni la utilidad fiscal. no de una adquisicin de negocios.

Exencin en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos

Bajo las IFRS, el impuesto diferido se reconoce a menos Bajo las NIF mexicanas no existe ninguna exencin en
que la controladora, inversionista o capitalista: i) sea capaz relacin con este tema.
de controlar el momento de la reversin de la diferencia
temporal, y ii) es probable que la diferencia temporal no sea
reversada en el futuro previsible.
Normalmente, es difcil que la excepcin aplique a
asociadas.

Utilidades intercompaas por venta de inventarios

Bajo las IFRS, a nivel consolidado, el impuesto diferido que Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfica al
se origina sobre las ventas intercompaas por inventarios respecto. En la prctica se utiliza la tasa de impuesto del
es calculado con base en la tasa de impuesto del vendedor.
comprador.

Efectos del impuesto diferido en la revaluacin de propiedades, planta y equipo

Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por la Bajo las NIF mexicanas, las revaluaciones sobre los
revaluacin de algn elemento de propiedades, planta y elementos de propiedades, planta y equipo estn
equipo, se reconoce directamente en el capital. prohibidas.

Pagos basados en acciones

Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por Las NIF mexicanas son consistentes con las IFRS en la
transacciones con pagos basados en acciones a liquidar determinacin de un impuesto diferido sobre los pagos
con instrumentos de capital es medido con base en la basados en acciones. Sin embargo, no ofrecen una gua
estimacin de la deduccin futura. Si la deduccin estimada especfica sobre el exceso de la deduccin estimada sobre
relacionada con dichos pagos es menor o igual que el gasto el gasto acumulado del pago basado en acciones liquidable
acumulado del pago basado en acciones (liquidable con con instrumentos de capital como lo es requerido por la
instrumentos de capital), el impuesto diferido que se origina norma internacional.
debe ser registrado en el estado de resultados. Caso
contrario, si la deduccin excede el gasto acumulado del
pago basado en acciones (liquidable con instrumentos de
capital), el exceso de los beneficios recibidos ser
registrado directamente en el capital.

Posiciones fiscales inciertas

Bajo las IFRS, aunque no se menciona especficamente Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfica al
este tema, una entidad debe reflejar las consecuencias respecto. En la prctica se siguen los lineamientos
fiscales que se derivan de la manera en que una entidad establecidos en el Boletn C-9 de provisiones y
espera, a la fecha del balance general, pagar o recuperar contingencias. En la medida en que el modelo de
hacia las autoridades fiscales. Las posiciones fiscales probabilidad acumulada u otros modelos de medicin sean
inciertas se miden utilizando el promedio ponderado de utilizados, stos no sern consistentes con los permitidos
probabilidad o la mejor estimacin del resultado ms bajo IFRS.
probable. El modelo de probabilidad acumulada no es
permitido bajo las IFRS.

Referencias tcnicas

IAS 12 NIF D-4

9
1.2.5 Beneficios a empleados

IFRS NIF mexicanas


Compensaciones a empleados pagadas en forma diferida

Bajo las IFRS, el pasivo sobre los contratos de Las NIF mexicanas tienen requerimientos similares a la
compensacin en forma diferida se miden usando el mtodo norma internacional con la excepcin que los costos por
del crdito unitario proyectado, con la excepcin de que servicios pasados y las prdidas y ganancias actuariales se
todos los costos por servicios pasados y las prdidas y reconocen de forma inmediata en el estado de resultados o
ganancias actuariales se reconocen de forma inmediata en de forma diferida por un perodo de no ms de cinco aos.
el estado de resultados.

Seleccin de una tasa de descuento

Bajo las IFRS, la tasa de descuento es determinada por Bajo las NIF mexicanas la tasa de descuento se determina
referencia a los rendimientos de bonos corporativos de alta con base en las expectativas del mercado a la fecha de
calidad en el mercado que tengan una duracin parecida al valuacin y tomando en cuenta los trminos de pago de los
periodo de los beneficios laborales. Cuando no exista un beneficios. En la prctica, se hace referencia a los
mercado activo de bonos corporativos de alta calidad, las rendimientos de bonos gubernamentales.
compaas deben determinar la tasa de descuento con
referencia a rendimientos de bonos gubernamentales.

Medicin del valor razonable de los activos del plan

Bajo las IFRS los activos de los planes de pensiones deben Al igual que la norma internacional, las NIF mexicanas
medirse a su valor razonable. En el caso de inversiones miden los activos de los planes de pensiones a valor
cotizadas en un mercado activo, el precio de oferta debe ser razonable; sin embargo, no especifican la utilizacin de un
utilizado como referencia para dicha valuacin. precio de oferta como referencia.

Prueba de techo sobre los activos del plan

Las IFRS establecen una prueba de techo sobre los Bajo las NIF mexicanas no hay lmite en el valor de los
activos del plan, bajo la cual se tienen que analizar la activos del plan que se puede reconocer.
recuperacin de dichos activos y se establece un lmite para
su reconocimiento.

Eligiendo la fecha de medicin

Bajo las IFRS la fecha de medicin de los planes de Las NIF mexicanas utilizan como fecha de medicin de los
beneficios definidos (fecha en la cual se valan los activos y planes de beneficios definidos, la misma fecha que el
pasivos del plan) es la misma fecha que el balance general. balance general o un mximo de 3 meses antes del balance
general.

Beneficios por terminacin

Bajo las IFRS, una entidad reconoce los beneficios por Bajo las NIF mexicanas todos los beneficios por
terminacin como pasivo siempre y cuando la entidad este terminacin, incluyendo aquellos que se pagan en caso de
obligada a: terminacin involuntaria, son considerados dentro del
clculo actuarial para estimar el pasivo correspondiente por
(a) terminar el contrato de empleo de un empleado antes de
obligaciones laborales.
la fecha de retiro; o
(b) establecer beneficios por terminacin como resultado de
ofertas hechas para incentivar renuncias voluntarias.
Sin embargo, la misma norma internacional seala que
algunos beneficios a empleados se pagan
independientemente de la razn por la cual el empleado
salga de la compaa. Sin embargo, los pagos por dichos
beneficios se describen como indemnizaciones por
terminacin y son considerados ms bien como beneficios
posteriores en vez de beneficios por terminacin.

10 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

IFRS NIF mexicanas

PTU diferida

Bajo las IFRS la PTU se considera como un beneficio a los Bajo las NIF mexicanas la PTU diferida se reconoce con
empleados dado que se paga basndose en el servicio base en el mtodo de activos y pasivos.
prestado por el empleado. Se trata como beneficio a corto o
largo plazo. No se reconoce el diferido con base en el
mtodo de activos y pasivos dado a que ese mtodo slo
se aplica a impuestos a las utilidades.

Referencias tcnicas

IAS 19 NIF D-3

1.2.6 Pagos basados en acciones

IFRS NIF mexicanas

Condiciones para la adjudicacin y cancelaciones

Bajo las IFRS todas las cancelaciones realizadas por la Las NIF mexicanas nicamente especifican el tratamiento
entidad o algn otro participante deben recibir el mismo contable si la entidad es quien realiza la cancelacin.
tratamiento contable.

Cancelaciones

Si una cancelacin relativa a pagos basados en acciones Las NIF mexicanas dan gua nicamente sobre las
incluye un componente de pasivo, la entidad deber cancelaciones de pagos basados en acciones en relacin
re-medir el valor razonable del pasivo a la fecha de la con liquidaciones con instrumentos de capital.
cancelacin o liquidacin. Cualquier pago realizado para
liquidar el componente del pasivo debe ser contabilizado
como la extincin de un pasivo.

Condiciones para la adjudicacin

La definicin correspondiente a condiciones para la Las NIF mexicanas no contemplan esta especificacin.
adjudicacin est limitada nicamente a las condiciones de
servicio y a las de desempeo.

Referencias tcnicas

IFRS 2 NIF D-8

11
1.3 Instrumentos Financieros
1.3.1 Derivados y coberturas

IFRS NIF mexicanas

Instrumento derivado - Definicin

Las IFRS definen a un derivado como un instrumento financiero u La definicin de las NIF mexicanas es similar a la de las
otro contrato cuyo valor cambia como respuesta de un IFRS. Sin embargo, bajo las NIF mexicanas un contrato
subyacente, que no requiere o requiere de una inversin neta no debe tener o permitir que la liquidacin neta se considere
significativa, y que se liquidar en una fecha futura. No existe como un derivado.
requerimiento de una liquidacin neta.

Derivados implcitos - Clculo del valor razonable

Bajo las IFRS, cuando el valor razonable de un derivado implcito Bajo las NIF mexicanas, si una entidad no puede medir de
no puede ser medido de forma confiable, su valor razonable se forma confiable el valor razonable de un derivado implcito,
puede calcular utilizando el mtodo de valor residual, es decir, todo el contrato hbrido debe ser medido a valor razonable
calculando la diferencia entre el valor razonable del instrumento con cambios reconocidos en el estado de resultados. El
hbrido (combinado) y el valor razonable del contrato anfitrin. mtodo de valor residual no se puede utilizar para medir un
derivado implcito.

Derivados internos

Bajo las IFRS, los derivados internos no califican para la Bajo las NIF mexicanas, si se cumplen ciertos criterios
contabilidad de coberturas en los estados financieros particulares, los derivados internos se pueden reconocer
consolidados. como coberturas de flujos de efectivo en los estados
financieros consolidados.
Los derivados internos se definen como un instrumento
financiero derivado en moneda extranjera que ha sido
celebrado con otro miembro del grupo consolidado.

Contabilidad de coberturas - Frecuencia de las pruebas de efectividad de la cobertura

Bajo las IFRS, si la entidad nicamente reporta sus resultados de Las NIF mexicanas requieren que la prueba de efectividad
forma anual, la IAS 39 requiere una prueba de efectividad al de la cobertura sea evaluada cada vez que la entidad
menos una vez al ao, aunque la entidad puede elegir realizar la elabore estados financieros y por lo menos cada tres
prueba de efectividad de manera ms frecuente. meses.

Contratos de opcin

Bajo las IFRS dos o ms instrumentos pueden designarse como Bajo las NIF mexicanas un contrato de opcin y una opcin
instrumentos de cobertura, pero slo si ninguno de ellos es una de compra pueden ser combinados y designados como
opcin emitida o una opcin emitida neta. instrumentos de cobertura slo si existe una prima neta
pagada o con valor nulo.

12 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

IFRS NIF mexicanas


Intercambios Swaps

Las IFRS no se refieren especficamente al uso de swaps como Bajo las NIF mexicanas, est permitida la utilizacin de
un instrumento de cobertura para el riesgo de tasa de inters. basis swaps como un instrumento de cobertura.
Basis swaps se definen como instrumentos de cobertura
de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos
de una tasa de referencia variable a otra tasa variable, el
instrumento es la conexin entre el activo y pasivo
designados y sus respectivos flujos de efectivo.

Cobertura temporal

Las IFRS permiten la designacin de un derivado como de Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
cobertura, an y cuando el periodo cubierto sea parcial, slo si la
efectividad puede ser medida y se cumpla con el resto de los
criterios para una contabilidad de cobertura.

Cobertura de la tasa de inters del valor razonable de partidas similares

Las IFRS permiten que en el caso de una cobertura del valor Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
razonable del riesgo de tasa de inters en un portafolio de
partidas similares, la ganancia o prdida atribuible a la partida
cubierta puede ser presentada como una partida separada dentro
de los activos o pasivos, en lugar de ajustar los activos o pasivos
en forma individual.

Compromiso de una entidad para adquirir un negocio

Las IFRS permiten contabilizar este tipo de coberturas como Bajo las NIF mexicanas se permite a una entidad cubrir el
coberturas de flujo de efectivo. riesgo de tipo de cambio de una moneda extranjera en
relacin con el compromiso en firme de la entidad para
adquirir o vender una subsidiaria, una inversin valuada por
el mtodo de participacin o el inters minoritario.

13
IFRS NIF mexicanas
Revelaciones relacionadas con riesgos financieros

Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivos Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los objetivos
generales que existen detrs de la emisin y tenencia de generales de la entidad para la tenencia y emisin de
derivados. instrumentos financieros derivados y el contexto y
estrategias para lograrlo.
Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de la naturaleza y
extensin de los riesgos de los instrumentos financieros a los que La descripcin debe ser lo suficientemente explcita, incluir
la entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichos riesgos. referencias a los derivados que no estn siendo utilizados o
Adicionalmente, requiere que las entidades revelen informacin que no califican como contabilidad de cobertura bajo las NIF
que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la mexicanas.
importancia de los instrumentos financieros en la situacin
Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los riesgos
financiera y el desempeo de la entidad.
financieros a los que la entidad est sujeta, separando
La IFRS 7 no menciona especficamente los riesgos fuera del aquellos que ya han sido reconocidos en el balance general
balance general, sin embargo, requiere revelacin de informacin y aquellos que an no han sido reconocidos como activos o
cuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin de una pasivos, pero que afectarn esencialmente los resultados
entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros. La del periodo actual o de periodos futuros.
entidad deber revelar cmo ha administrado dichos riesgos.
Revelaciones adicionales requeridas son:
a) El importe en libros de cada una de las categoras de
instrumentos financieros definidas en la IAS 39;
b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valor razonable
con cambios en resultados;
c) informacin sobre reclasificaciones y baja de activos
financieros;
d) informacin sobre activos financieros pignorados como garanta
de pasivos o pasivos contingentes;
e) informacin sobre cada tipo de cobertura y,
f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros.
Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacin con la
concentracin de riesgos:
- Revelaciones cualitativas:
Para cada tipo de riego derivado de instrumentos financieros:
a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen;
b) objetivos, polticas y procesos para administrar los riesgos y los
mtodos utilizados para medir los mismos y,
c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodo anterior.
- Revelaciones cuantitativas:
Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentos financieros se
revelar:
a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacin con la
exposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacin se
debe basar en la informacin proporcionada internamente al
personal clave de la direccin de la entidad (como est
definido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo de
Administracin de la entidad o a su ejecutivo principal;
b) las concentraciones de riesgo.

Revelaciones - Riesgos de crdito

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Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

IFRS NIF mexicanas


Bajo las IFRS, una entidad informar para cada tipo de Las NIF mexicanas nicamente requieren una descripcin
instrumento financiero: genrica del riesgo de crdito, as como de las prdidas del
periodo relacionadas con dicho riesgo.
a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito
al final del periodo;
b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho nivel de
exposicin;
c) la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en
mora ni se hayan deteriorado, y
d) los activos que estaran en mora o deteriorados, de no haber
sido renegociados
Asimismo, se deber revelar:
a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora pero no
deteriorados, as como de los activos deteriorados y los
factores para determinar su deterioro, y
b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos mediante
la toma de posesin de garantas.

Revelaciones - Riesgos de liquidez

Bajo las IFRS, una entidad revelar: Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que
muestre los plazos contractuales de vencimiento, y
b) una descripcin de la administracin del riesgo por parte de la
entidad.

Revelaciones - Riesgo de mercado

Bajo las IFRS, una entidad revelar: A pesar de que las NIF mexicanas requieren que la entidad
incluya en sus revelaciones una descripcin de sus tcnicas
a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de
de valuacin, no requieren que se revelen cambios en las
mercado al que la entidad est expuesta, mostrando cmo
tcnicas y las razones para llevarlo a cabo.
podra verse afectado el resultado del periodo y el patrimonio
debido a cambios en la variable relevante del riesgo; Bajo las NIF mexicanas se requiere de una breve lista de
las obligaciones a las que pudiera estar sujeta la entidad
b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de
para las operaciones derivadas. No existe un requisito
sensibilidad, y
similar bajo las IFRS.
c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en relacin
con el periodo anterior y las razones.

15
IFRS NIF mexicanas
Revelaciones - Coberturas del flujo de efectivo

Las IFRS requieren revelar los periodos en los que los flujos de Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al
efectivo se espera que ocurran y cundo se espera que afecten el respecto.
estado de resultados.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al
Las IFRS requieren la revelacin de una descripcin de cualquier respecto.
transaccin prevista en donde la contabilidad de coberturas
Las NIF mexicanas requieren de la revelacin de los flujos
hubiese sido utilizada anteriormente.
de efectivo/ganancias y prdidas incluidas en el capital.
Las IFRS requieren revelar el importe que fue reconocido en el
Las NIF mexicanas no requieren revelar los importes
capital durante el periodo.
especficos que sean eliminados del capital e incluidos en el
Las IFRS requieren revelar el importe eliminado del capital e estado de resultados del periodo; sin embargo, requiere la
incluido en el estado de resultados del periodo, mostrando el revelacin de las ganancias o prdidas que se espera sean
importe incluido en cada lnea de las partidas en el estado de reclasificadas en el estado de resultados dentro de los 12
resultados. meses siguientes.
Las IFRS requieren la revelacin del importe que fue eliminado Las NIF mexicanas requieren revelar el importe de las
del capital durante el periodo e incluido en el costo inicial u otro ganancias o prdidas reclasificadas como ingresos como
importe en libros de un activo o pasivo no financiero cuya resultado de la ocurrencia poco probable de una
adquisicin o reconocimiento fuese una transaccin cubierta transaccin prevista.
prevista altamente probable.

Revelaciones - Cobertura del valor razonable

Bajo las IFRS, una entidad debe revelar las ganancias o prdidas Las NIF mexicanas no se pronuncian en relacin al
en: requerimiento de revelaciones de las ganancias o prdidas
atribuidas a las partidas cubiertas atribuibles al riesgo
i) el instrumento de cobertura, y
cubierto.
ii) en la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Bajo las IFRS, se deber revelar la inefectividad reconocida en el
resultado del periodo derivada de coberturas de inversiones netas
en operaciones en el extranjero.

Revelaciones - Cobertura de inversin neta en una subsidiaria extranjera

Bajo las IFRS, no existe una gua especfica al respecto. Bajo las NIF mexicanas, por los instrumentos financieros
derivados y no derivados que sean designados como de
cobertura de la exposicin al riesgo originado por la
variabilidad en el tipo de cambio de una inversin neta en
una subsidiaria extranjera, se deber revelar el monto neto
de las ganancias o prdidas incluidas en el ajuste por
conversin acumulado durante el periodo contable
respectivo.

Referencias tcnicas

IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRIC 16 Boletn C-10, INIF 5, INIF 6, INIF 10, INIF 11, INIF 13

Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y
no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.

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Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.4 Otros temas


1.4.1 Hiperinflacin

IFRS NIF mexicanas

Efectos de la inflacin

Las IFRS requieren el reconocimiento de la inflacin cuando Las NIF mexicanas requieren el reconocimiento de la
la inflacin acumulada en los ltimos tres aos se aproxime inflacin, slo cuando la inflacin acumulada de los ltimos
o exceda el 100%, entre otros criterios. tres aos exceda el 26%, entre otros criterios.

Referencias tcnicas

IAS 29 NIF B-10

1.4.2 Consolidacin

IFRS NIF mexicanas


Consolidacin

Las IFRS se enfocan en el modelo basado en control, Las NIF mexicanas siguen un enfoque similar al de las
considerando los riesgos y beneficios en donde no existe un IFRS, sin embargo existen algunas diferencias.
control aparentemente, para consolidar a las entidades.
Las NIF mexicanas no permiten la remedicin al valor
Bajo las IFRS, si una empresa controladora pierde el control razonable de la inversin retenida en la fecha en que ocurre
de una entidad pero retiene una parte de la inversin, se la prdida del control de una entidad
requiere que la inversin retenida sea medida a valor
razonable.

Control de facto

En raras circunstancias bajo IFRS puede existir control Bajo las NIF mexicanas no hay una gua especfica para el
sobre una entidad en casos donde se posee menos del control de facto.
50% de las acciones con derecho a voto y no se tienen
derechos legales o contractuales para controlar la mayora
de los poderes de voto o al consejo de administracin, es
decir, el control de facto es cuando un accionista mayoritario
mantiene una inversin en el capital importante con
respecto a otros debido a que los accionistas estn
dispersos entre el pblico en general.

Periodos de reporte

Los estados financieros consolidados de la entidad Las NIF mexicanas son similares a las IFRS, en este
controladora y la subsidiaria, usualmente se realizan a la sentido, con la excepcin de que los ajustes son
misma fecha. Las IFRS permiten fechas distintas de generalmente realizados en las transacciones que se
reporte proporcionando una diferencia entre las fechas de incurran durante el periodo. Las NIF mexicanas nicamente
reporte de tres meses. Bajo las IFRS se hacen ajustes en requieren la revelacin segn la naturaleza del ajuste.
las operaciones ms importantes en que se incurran en ese
periodo.

Umbral de influencia significativa inversiones en asociadas

Las IFRS utilizan la presuncin refutable de la influencia Las NIF mexicanas utilizan una presuncin refutable de que
significativa con una participacin del 20% o ms. Sin existe influencia significativa con una participacin del 10%
embargo se requiere efectuar un anlisis sobre la existencia o ms en el caso de entidades pblicas y del 25% para el
de influencia significativa. resto. Sin embargo, se requiere efectuar un anlisis sobre
la existencia de influencia significativa.

Referencias tcnicas

IAS 27, IAS 28 NIF B-8, NIF C-7

17
1.4.3 Moneda extranjera

IFRS NIF mexicanas


Ttulos de deuda disponibles para la venta

Bajo las IFRS, los cambios en el valor razonable de un Bajo las NIF mexicanas, no se realiza tal distincin y los
activo financiero disponible para la venta en relacin con cambios en el valor razonable, incluyendo las prdidas o
ttulos de deuda, se reconocen en capital excepto por ganancias cambiarias de los ttulos de deuda disponibles
aquellas prdidas o ganancias por variaciones cambiarias para la venta se registran directamente en la utilidad
derivadas de dichos ttulos de deuda, las cuales se integral.
reconocen en el estado de resultados.

Participaciones no controladoras

Bajo las IFRS, cuando una subsidiaria extranjera no es Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
poseda totalmente por la controladora, las diferencias relacin con este tema.
cambiarias que surgen en la conversin que son atribuidas
a la participacin no controladora, deben ser asignadas y
reportadas como parte de dicha participacin no
controladora en el balance general.

Moneda funcional

Bajo las IFRS, existen indicadores primarios y secundarios Bajo las NIF mexicanas, no existe una jerarqua de
en la determinacin de la moneda funcional. indicadores; sin embargo, stos son muy similares a las
IFRS. La norma mexicana considera un tipo de moneda
adicional llamada de reporte.

Conversin inicial a moneda funcional

Bajo las IFRS, las transacciones en una moneda diferente a En diciembre de 2008 el Centro de Investigacin y
la de registro se debern convertir desde el momento de su Desarrollo del CINIF emiti el reporte tcnico nmero 10, en
reconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio spot a la donde se establece que para determinar el saldo inicial en
fecha de la transaccin (tipo de cambio histrico). moneda funcional diferente al peso mexicano se permite
convertir todas las partidas del balance general al tipo de
La mecnica utilizada para efectos de NIF mexicanas no es
cambio del 31 de diciembre de 2007, esto debido a que las
permitida para IFRS.
entidades operan en Mxico y hasta diciembre de 2007
reexpresaron sus estados financieros.

Conversin de las cuentas de capital a moneda de presentacin

Bajo las IFRS, se puede elegir entre usar tanto el tipo de Bajo las NIF mexicanas, el capital debe ser convertido a tipo
cambio histrico como el de cierre. La poltica elegida debe de cambio histrico.
ser aplicada consistentemente. Si se utiliza el tipo de
cambio de cierre, el resultado de las diferencias cambiarias
se reconoce en el capital.

Referencias tcnicas

IAS 21 NIF B-15

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Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.4.4 Arrendamientos

IFRS NIF mexicanas


Clasificacin

Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podran Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadores
llevar a arrendamientos financieros: adicionales mencionados en las IFRS. En la prctica, esto
raramente deber derivar en diferencias entre las NIF
a) los activos arrendados son de una naturaleza tan
mexicanas y las IFRS.
especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes;
b) si el arrendatario puede cancelar el contrato de
arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador
a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el
arrendatario;
c) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones
en el valor razonable del importe residual recaen sobre
el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento
por importe similar al valor en venta del activo al final del
contrato); y
d) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un segundo periodo, con unos
pagos por arrendamiento que sean sustancialmente
inferiores a los habituales del mercado.

Tasa de descuento Arrendamiento financiero

Al contabilizar en los libros un arrendamiento, el Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes
arrendatario debe utilizar la tasa de inters implcito para para el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario, la
calcular el valor actual de los pagos mnimos del tasa de descuento utilizada para calcular el valor actual de
arrendamiento. Si la tasa de inters implcita no se conoce, los pagos mnimos del arrendamiento, normalmente debe
se deber utilizar la tasa de inters incremental de los ser la tasa de inters implcita en el acuerdo de
prstamos del arrendatario. arrendamiento. Si la tasa de inters implcita es
significantemente ms baja que la tasa de inters vigente
en el mercado (tasa pasiva) con trminos y condiciones
similares, entonces esta ltima debe ser utilizada.
Para algunos arrendadores nicamente la tasa activa debe
ser utilizada. En la prctica, en pocas ocasiones existen
diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.

Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamiento financiero

Bajo las IFRS las ganancias o prdidas por acuerdos de Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas por
venta y arrendamiento del mismo bien vendido (sale & operaciones de sale & leaseback de un arrendamiento
leaseback, por su nombre en ingls) de un arrendamiento financiero se amortizan de acuerdo con la depreciacin del
financiero se difieren y amortizan durante el periodo del activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal
arrendamiento, independientemente de si el arrendatario caso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.
readquirir la propiedad arrendada.

Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamientos operativos

Bajo las IFRS las ganancias o prdidas en acuerdos de Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas en una
sale & leaseback en arrendamientos operativos se operacin de sale & leaseback bajo un arrendamiento
reconocen inmediatamente cuando la venta se realiza al operativo se reconocen de forma inmediata a la fecha de la
valor razonable del bien. Cuando la venta es por un importe venta.
menor al valor razonable del bien, deber ser reconocida
una prdida en forma inmediata, a menos que la diferencia
sea compensada por rentas futuras por debajo de los
precios del mercado, en tal caso la diferencia se difiere
durante el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo. Cuando la venta se realiza por un importe mayor al
valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida y
amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo.

19
1.4.5 Partes relacionadas

IFRS NIF mexicanas


Revelaciones

Las IFRS requieren revelar relaciones entre controladoras y Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento de
subsidiarias, con independencia de si existieron revelacin.
transacciones entre dichas partes. Revelar el nombre de la
controladora inmediata de la entidad, o si es diferente, la
controladora principal del grupo. Si la entidad controladora
inmediata o la entidad controladora principal elaboran
estados financieros disponibles para uso pblico, revelar el
nombre de la siguiente controladora intermedia (dentro del
grupo) que los produzca.
La compensacin total de los funcionarios clave de la
entidad en cada una de las siguientes categoras:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados;
(b) beneficios posteriores al empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminacin; y
(e) pagos basados en acciones.

Referencias tcnicas

IAS 24 NIF C-13

Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y
no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.

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Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.4.6 Adquisicin de negocios

IFRS NIF mexicanas


Pasivos contingentes adquiridos

Bajo las IFRS, los pasivos contingentes adquiridos en una Los pasivos contingentes adquiridos se reconocen cuando
adquisicin de negocios se reconocen por separado en la el pago se considere probable y su valor razonable se
fecha de adquisicin como parte de la asignacin del costo, pueda medir confiablemente.
siempre que sus valores razonables se puedan medir
confiablemente. El pasivo contingente se mide,
posteriormente, al monto mayor entre el importe reconocido
inicialmente o, si se reconoce como una provisin, mediante
la mejor estimacin del importe que se necesite para
liquidar el pasivo.

Participacin no controladora (nuevo trmino utilizado para el inters minoritario)

Bajo las IFRS, las entidades tendrn la opcin de medir la Bajo las NIF mexicanas, la participacin no controladora en
participacin no controladora al valor razonable de la la subsidiaria se reconocer a su valor razonable a la fecha
proporcin de los activos netos identificables adquiridos, es en que el negocio es adquirido. Esta participacin no
decir excluyendo el crdito mercantil, o al valor razonable controladora en la subsidiaria debe seguirse presentando
de las acciones pertenecientes a los accionistas como parte del capital contable de la entidad consolidada.
minoritarios. Asimismo, no se reconocen ganancias y
prdidas en el estado de resultados por las transacciones
realizadas entre la compaa controladora y la participacin
no controladora, a menos de que se pierda el control. Estos
movimientos se reflejan en el capital.

Adquisicin de entidades bajo control comn

Las IFRS no establecen una gua especfica sobre estas Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
transacciones. relacin con este tema, excepto en el caso de que exista
una participacin no controladora que indique que la
Las entidades deben establecer y aplicar una poltica
transaccin se acord al valor razonable y, por lo tanto, se
contable de forma consistente; la Administracin puede
deba aplicar la NIF B-7.
elegir aplicar el mtodo de adquisicin de acuerdo con IFRS
3 o el mtodo del predecesor, es decir, reconocer los
valores contables previamente reconocidos en la anterior
tenedora. La poltica elegida se deber aplicar en forma
consistente.

Referencias tcnicas

IFRS 3 NIF B-7

21
1.4.7 Adopcin inicial de las IFRS

IFRS NIF mexicanas


Adopcin inicial de las IFRS

El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicacin Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en
retrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en la relacin con este tema.
fecha de cierre del balance general sobre los primeros
No obstante lo anterior en la INIF 19, recientemente emitida
estados financieros preparados segn IFRS.
por el CINIF, se establece que las empresas que se
Existen exenciones opcionales que reducen la carga de encuentren en el proceso de conversin a las IFRS, deben
aplicacin retrospectiva, as como excepciones obligatorias revelar en las notas sobre los estados financieros
que no permiten la aplicacin retrospectiva. preparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partir
del 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestre del
Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los que ejercicio inmediato anterior al de la adopcin de las IFRS, lo
adoptan las IFRS por primera vez, principalmente en reas siguiente:
en donde la informacin requerida para poder aplicar IFRS
en forma retrospectiva podra no estar disponible. a) la obligacin o, en su caso la decisin, y motivos de la
decisin, de la entidad de adoptar las IFRS;
No hay exenciones con respecto a los requisitos de
revelacin establecidos por las IFRS b) la fecha prevista para la adopcin; y
La IFRS 1 requiere que las compaas: c) el importe estimado de cualquier impacto significativo
que provocar la adopcin de las IFRS en los principales
iIdentifiquen los primeros estados financieros preparados rubros de los estados financieros o, en su caso, una
segn IFRS; declaracin sobre las razones que impidan llevar a cabo
Preparen un balance general de apertura en la fecha de tal estimacin en algn rubro especfico. Esta
transicin a IFRS; informacin se requiere nicamente para los estados
financieros de fecha ms reciente que se incluyan en
Seleccionen las polticas contables que cumplan con las cada reporte emitido.
IFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos
los periodos presentados en los primeros estados
financieros segn IFRS;
Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a la
aplicacin retrospectiva;
Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicacin
retrospectiva; y
Realicen las revelaciones en las que se explique la
transicin a IFRS.

Referencias tcnicas

IFRS 1 INIF 19

22 PwC
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.4.8 Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales

IFRS NIF mexicanas


Estados financieros individuales de la controladora

Bajo las IFRS cuando se preparan los estados financieros Bajo las NIF mexicanas las inversiones en subsidiarias,
individuales, la inversin en subsidiarias, asociadas y joint asociadas y joint ventures deben reconocerse aplicando el
ventures se contabiliza de acuerdo con una de las mtodo de participacin, cuando se presenten en los
siguientes opciones: estados financieros consolidados de la controladora.
i) costo o;
ii) valor razonable.

Deterioro de una inversin en capital

Bajo las IFRS, se le requiere al inversionista evaluar al Bajo las NIF mexicanas, no es requerido evaluar la
trmino de cada periodo sobre el que se informa si existe existencia de indicadores de deterioro de las inversiones en
cualquier evidencia objetiva de que su inters en una asociadas al trmino de cada periodo sobre el que se
asociada est deteriorado. Si el inversionista identifica esta informa.
evidencia, el importe total en libros de la inversin debe ser
analizado para posible deterioro.

Referencias tcnicas

IAS 27 NIF B-8

23
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Tabla de supletoriedad

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas


25
2. Tabla de supletoriedad
A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria
en la preparacin de informacin financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos
normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera
aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las
NIF mexicanas). Esta lista es una gua para la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de
Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.

2.1 Normas supletorias

Ttulo de la norma Descripcin de la norma


IAS 18 Esta norma establece el tratamiento contable de los ingresos que surgen de las
actividades ordinarias de una entidad y del momento en que deben ser reconocidos
Ingresos
dichos ingresos. Tambin establece las reglas relativas al reconocimiento de ingresos
(Vase tambin SIC 31 Ingresos- por dividendos.
permutas de servicios de
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1995
publicidad e IFRIC 13
(la ltima modificacin realizada es de noviembre de 2009).
Programas de lealtad de clientes
en el apartado 2.2 siguiente) Las NIF no contemplan una norma especfica para el reconocimiento de ingresos, por
lo que conforme con la NIF A-8, la IAS 18 es de aplicacin supletoria.
Cabe indicar que el Boletn C-11 Capital Contable de las NIF establece las
disposiciones para el reconocimiento de los ingresos por dividendos, por lo que no
sera adecuado aplicar en forma supletoria lo indicado en la NIC 18 sobre este tema.

IAS 20 Esta norma establece que el reconocimiento de los subsidios gubernamentales debe
realizarse cuando hay una seguridad razonable de que la entidad cumplir los
Contabilizacin de subsidios
trminos acordados con el gobierno y que el subsidio ser efectivamente recibido por
otorgados por el gobierno y
la entidad. Tambin establece los aspectos a revelar sobre dichos subsidios, as como
normas de revelacin sobre
cualquier otra ayuda gubernamental; incluyendo: a) los beneficios de carcter no
asistencia prestada por el
monetario; b) la presentacin de los beneficios relacionados con activos; c) la
gobierno
presentacin de los beneficios relacionados con ingresos; d) la devolucin de
(Vase tambin SIC 10 beneficios del gobierno, y e) ayudas gubernamentales.
Subsidios gubernamentales en
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1984
el apartado 2.2 siguiente)
(la ltima modificacin realizada es de mayo de 2008).

IAS 26 Establece las disposiciones para la preparacin de estados financieros de los planes
de beneficio al retiro, cuando dichos estados financieros sean preparados. Esta norma
Contabilizacin e informacin a
contempla la contabilizacin y la informacin a presentar, por parte de los planes de
presentar sobre planes de
beneficio al retiro a todos los participantes del mismo considerados como un grupo, sin
beneficios al retiro
pretender presentar informacin individual para alguno de sus participantes respecto
de sus derechos adquiridos sobre el plan de beneficios al retiro. Dicha norma, entre
otros, cubre a los planes de contribucin definida y los planes de beneficios definidos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1988.

26 PwC
Tabla de supletoriedad

Ttulo de la norma Descripcin de la norma


IAS 31 La norma establece las reglas para el reconocimiento contable de las participaciones en negocios
conjuntos, as como las reglas para informar de los activos, pasivos y resultados de estos
Participaciones en negocios negocios en los estados financieros. Adicionalmente, esta IAS establece el concepto de control
conjuntos conjunto como el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que
(Vase tambin la SIC 13 se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas de las
Ingresos-permutas de servicios actividades, requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control
de publicidad e IFRIC 13 (los participantes). Por otra parte define el concepto de consolidacin proporcional como un
Entidades bajo control comn mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su
- aportaciones no monetarias de porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea
los participantes en el apartado consolidndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o
2.2 siguiente) informando sobre stos en lneas separadas dentro de tales estados.
Asimismo, establece que cuando exista un negocio conjunto, deber aplicarse el mtodo de
consolidacin proporcional, o de manera alternativa el mtodo de participacin, para reconocer la
participacin en dicho negocio.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modificacin realizada es de noviembre de 2009).
La IAS 31 es supletoria hasta en tanto no se apruebe la emisin de la NIF B-6 Acuerdos con
inversiones conjuntas, cuyo periodo de auscultacin concluy el 18 de septiembre de 2008. El
proyecto de auscultacin establece que las inversiones en negocios conjuntos deben valuarse
mediante la aplicacin del mtodo de participacin.
Cabe indicar que durante 2007 el IASB emiti el Borrador para Discusin (Exposure Draft ED-9),
Acuerdos conjuntos (Joint arrangements) mediante el que se propone la modificacin a la norma
para eliminar el mtodo de consolidacin proporcional para el reconocimiento de las inversiones
en negocios conjuntos.
IAS 40 Esta norma establece el tratamiento contable y las reglas de revelacin de las propiedades de
inversin, las cuales define como propiedades (terrenos o un edificio o parte de un edificio, o
Propiedades de inversin ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario bajo un arrendamiento
financiero) para obtener ganancias por rentas o plusvalas o ambas y no para: a) uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos, o b) venta en el curso
ordinario del negocio. La IAS 40 permite el uso de uno de los dos modelos propuestos para la
valuacin de las propiedades de inversin que son: el modelo de costo y el modelo de valor
razonable.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modificacin realizada es de mayo de 2008).
La Circular 55 Aplicacin supletoria de la IAS 40 - abril de 2001 emitida por la Comisin de
Principios de Contabilidad, define a la IAS 40 como supletoria; permitiendo que se utilice el
modelo del costo para el reconocimiento y valuacin de las propiedades de inversin. El modelo
del valor razonable contemplado en la IAS 40 no es permitido.
IFRS 4 Esta IFRS especifica la informacin financiera que las compaas aseguradoras deben presentar
en relacin con los contratos de seguro y reaseguro que hayan emitido o de los que sean
Contratos de seguros tenedoras, as como los de instrumentos financieros que emitan con componentes de
participacin discrecional, contemplando en su alcance a los derivados implcitos y la disociacin
de los componentes de depsito.
Asimismo en el aspecto de reconocimiento y valuacin considera, entre otros temas, la exencin
temporal del cumplimiento de otras IFRS (prueba de adecuacin de pasivos y deterioro de activos
por contratos de reaseguro), contratos de seguro adquiridos en una adquisicin de negocios o en
una transferencia de cartera y componentes de participacin discrecional en contratos de seguros
e instrumentos financieros.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modificacin realizada es de noviembre de 2009).
IFRS 6 Establece el tratamiento contable de los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin de recursos minerales, as como la exigencia de realizar pruebas de deterioro sobre
Exploracin y evaluacin de estos valores.
recursos minerales
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2006.

27
2.2 Interpretaciones supletorias

Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin

SIC 10 Establece que los subsidios gubernamentales que no se encuentren relacionados


con las actividades operativas de la entidad que los recibe, deben ser reconocidos
Subsidios gubernamentales - sin en los resultados, aplicando los requerimientos establecidos en la IAS 20,
relacin especfica con las especficamente en sus prrafos 12 a 20.
actividades de operacin
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de agosto de 1998.
(Vase tambin IAS 20
Contabilizacin de subsidios del
gobierno y revelaciones de ayudas
gubernamentales en el apartado 2.1
anterior)

SIC 13 Esta interpretacin establece una gua sobre el tratamiento contable de los
lineamientos establecidos en la IAS 31, particularmente sobre las ventas y
Entidades bajo control comn - aportaciones de activos no monetarios al capital de un negocio conjunto hechas por
aportaciones no monetarias de los los participantes.
participantes
(Vase tambin IAS 31
Participaciones en negocios La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 1999.
conjuntos en el apartado 2.1

SIC 31 Esta SIC establece las condiciones para el reconocimiento, sobre las bases de valor
razonable, de los ingresos por permutas (intercambios) de servicios de publicidad
Ingresos-Permutas de Servicios de barter transactions; ya que en ocasiones por los ingresos generados en las
Publicidad actividades de publicidad de una entidad, se reciben en pago (permuta) servicios
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en publicitarios y, en consecuencia, dichos ingresos no pueden ser medidos
el apartado 2.1 anterior) confiablemente debido a que los valores de los bienes y servicios de la permuta, no
son equiparables.
La SIC 31 es vigente a partir del 31 de diciembre de 2001.
IFRIC 2 Aclara en qu casos puede considerarse a las acciones o instrumentos similares
emitidos por las cooperativas como capital contable y en qu circunstancias estos
Acciones o instrumentos similares instrumentos deben clasificarse como pasivos.
emitidos por cooperativas
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 2005.
IFRIC 4 Proporciona una gua para determinar si ciertos contratos son o contienen un
arrendamiento, en cuyo caso se establece que debern aplicarse las disposiciones
Determinacin de si un acuerdo establecidas en la IAS 17, Arrendamientos. La IAS 17 no es supletoria en Mxico,
contiene un arrendamiento por lo tanto, si con base en la IFRIC 4 se concluye que existe un arrendamiento,
debern aplicarse las disposiciones del Boletn D-5, Arrendamientos.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 2006.

IFRIC 5 Trata sobre el reconocimiento de las participaciones de los socios de este tipo de
fondos, as como las obligaciones asumidas relacionadas, en sus estados
Derechos sobre intereses de fondos financieros. Adicionalmente indica que si la compaa no tiene control, control
constituidos para solventar gastos conjunto o influencia significativa sobre el fondo, reconocer el derecho a recibir los
por restauracin y rehabilitacin del pagos del fondo como un reembolso, tal como lo dispone la IAS 37 y se medir por
medio ambiente el menor de: a) el importe de la obligacin de retiro del servicio reconocida, b) la
participacin de la compaa en el valor razonable de los activos netos del fondo
atribuibles a los participantes. Los cambios del importe en libros del derecho a
recibir reembolsos, distintos de las aportaciones y los pagos del fondo, se
reconocern en el resultado del periodo en el que tengan lugar dichos cambios.
Esta interpretacin entr en vigencia el 1 de enero de 2006.

28 PwC
Tabla de supletoriedad

Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin

IFRIC 6 Aclara cundo los productores de equipo elctrico y electrnico deben reconocer en
sus estados financieros un pasivo por manejo de desperdicios, en funcin de lo
Pasivos derivados de la participacin establecido en una regulacin de la Unin Europea, relativa a la contribucin de los
en mercados especficos; productores en los costos de dicho manejo. Asimismo dicha interpretacin en su
desperdicios de equipo elctrico y prrafo 7 aclara que por referencia a los prrafos del 10 al 12 de la IAS 8, sus
electrnico disposiciones aplicarn tambin para otras regulaciones que imponen obligaciones
de una manera similar al modelo de atribucin de costos previsto en la regulacin
de la Unin Europea.
La IFRIC 6 entr en vigencia el 1 de diciembre de 2005.
IFRIC 13 Esta interpretacin aplica a todas las entidades que establecen programas de
lealtad a sus clientes, consistentes en el otorgamiento de beneficios (puntos,
Programas de lealtad de clientes premios, crditos, etc.), como parte de una transaccin de venta de bienes o
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en servicios y que pueden ser redimidos por productos o servicios de la propia entidad
el apartado 2.1 anterior) o terceras partes. Con base en esta IFRIC se establece que para el reconocimiento
de dichos beneficios otorgados, una entidad debe aplicar lo establecido en el
prrafo 13 de la NIC 18 Ingresos, y contabilizar los beneficios otorgados,
identificables con las transacciones de venta (venta inicial), de manera separada a
la venta. Asimismo, dicha IFRIC indica que el valor razonable de los beneficios
otorgados, ser la base de su reconocimiento contable, el cual debe asignarse entre
los propios beneficios y otros componentes de la venta. Dicho valor razonable
puede ser determinado con el valor del beneficio (descuento) que el cliente obtendr
cuando redima los beneficios por productos o servicios a los que se haya hecho
acreedor y el valor de los mismos representar un ingreso que debe ser diferido
hasta el momento en que los clientes utilicen el correspondiente beneficio, en cuyo
caso se aplicar a los resultados del periodo en el que se apliquen.
La IFRIC 13 es vigente a partir del 1 de julio de 2008 con opcin de adopcin
anticipada.
IFRIC 19 Esta interpretacin aclara la contabilizacin para una entidad cuando sta
renegocia los trminos de liquidacin de un pasivo financiero y como consecuencia
Extincin de pasivos financieros con de dicha renegociacin, la entidad emite instrumentos financieros de capital a favor
instrumentos de capital del acreedor para extinguir parte o totalmente el pasivo financiero. En este sentido
esta interpretacin aclara que la entidad cancelar un pasivo financiero (o parte de
ste) del estado de situacin financiera cuando se cumplan las condiciones de
extincin consideradas en el prrafo 39 de la IAS 39 (ejemplo, cuando la obligacin
especfica en el contrato es cancelada o prescribe).
Adicionalmente, seala que los instrumentos de capital emitidos a favor del
acreedor deben ser reconocidos inicialmente a valor razonable (determinado a la
fecha en que el pasivo es extinto), a menos que ste no pueda ser determinado
confiablemente, en cuyo caso, los instrumentos financieros de capital sern
valuados con el valor razonable del pasivo financiero que es liquidado.
Las diferencias entre el valor contable del pasivo financiero (o parte de ste)
liquidado, y la contraprestacin pagada, debern ser reconocidas en los resultados
del periodo conforme con el prrafo 41 de la IAS 39.
Esta interpretacin ser aplicable para periodos anuales que comiencen en o
posteriores al 1 de julio de 2010. La aplicacin anticipada es permitida.

29
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Cambios propuestos a las IFRS

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas


31
3. Cambios propuestos a las IFRS
Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modificacin a las
IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las
adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses despus de la
fecha de su publicacin. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podr
establecer o recomendar la adopcin anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo
del IASB prev la culminacin de varios proyectos de modificacin durante los aos de 2010 y 2011. 5

Estas tablas se consideran tiles para supervisar el avance de los proyectos de modificacin actuales que
pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversin de las compaas, as como para identificar de
manera oportuna sus posibles impactos. Este captulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance
de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis financiera; b) memorndum
sobre el entendimiento de proyectos (ME6); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco
conceptual/documentos en desarrollo.

La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos:

3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera

Fecha estimada de publicacin Proyecto


Para mayor
conjunto
2010 2010 2011 2011 2011 ME detalle,
Proyecto con el
vase inciso:
Q3 Q4 Q1 Q2 H2+ FASB7

Consolidacin A
- Consolidacin - Sustitucin de la IAS 27 IFRS

- Consolidacin - Compaas de inversin PA IFRS

Desreconocimiento (baja en cuentas) IFRS B

Gua de medicin del valor razonable IFRS C


Instrumentos financieros (sustitucin de la
IFRS
IAS 39)8
Clasificacin y medicin - Pasivos financieros
IFRS D
y deterioro
Contabilidad de coberturas PA IFRS E

Compensacin de activos y pasivos PA IFRS F

5 Fuente: http://www.ifrs.org/; fecha de emisin 2 de julio de 2010


6 ME.- Memorndum sobre el entendimiento de proyectos resume los eventos y fechas consideradas como importantes que entre el IASB y FASB han acordado en
aras de lograr la convergencia en la formulacin de las IFRS.
7 FASB.- Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (en ingls, Financial Accounting Standards Board, rgano emisor de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Estados Unidos.
8 Los esfuerzos del IASB y del FASB para mejorar sus requerimientos en materia de instrumentos financieros han sido complicados debido a las diferencias
imperativas entre ambos marcos contables. En particular el IASB ha reemplazado sus requerimientos en materia de instrumentos financieros en un acercamiento a
travs de varias fases, mientras que el FASB ha desarrollado una propuesta ms amplia. El IASB planea tener las fases terminadas para junio del 2011 o antes.

8 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en 1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia (G-7+1 o G-8), once pases recientemente
industrializados de todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque. Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas relacionados
con el sistema financiero internacional.

32 PwC
Cambios propuestos a las IFRS

A. Consolidacin D. Clasificacin de activos y medicin de pasivos financieros y deterioro


Este proyecto surge como respuesta del IASB
El IFRS 9 Instrumentos financieros: reconocimiento y valuacin fue
ante la crisis financiera global y de las
emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicacin inicial a partir de
conclusiones del G-209 . La norma revisada
estados financieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con
resultar en una sola IFRS para efectos de
base en esta norma los activos financieros se clasifican para su medicin
consolidacin, la cual integrar la actual IAS
en dos categoras: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el
27 Estados financieros consolidados y
IASB est considerando conveniente realizar algunas modificaciones
separados y la SIC 12 Consolidacin:
para el 2011 como sigue:
entidades de propsito especfico. Las
propuestas de este proyecto se enfocan en la
Metodologa del deterioro. Un slo mtodo de deterioro se aplicar a
definicin de controles y otros
todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizable (una
requerimientos de revelacin para
simplificacin mayor en comparacin con los requerimientos
proporcionar informacin sobre la
actuales). El IASB est buscando informacin referente a la fiabilidad
participacin global de la compaa con sus
del modelo de prdidas esperadas. Este modelo considera que se debe
entidades consolidadas y no consolidadas.
incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento
inicial del activo financiero, y no hasta que haya un indicio que el
B. Desreconocimiento (baja en cuentas)
activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de
Este proyecto tambin forma parte de la noviembre de 2009 y termin el periodo de comentarios el 30 de
respuesta de IASB ante la crisis financiera junio de 2010. Los comentarios estn en consideracin por parte del
global y de las conclusiones del G20. IASB.
Resultar en modificaciones a la IAS 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento Riesgo de crdito en la medicin de pasivos. El anteproyecto inclua
y medicin e IFRS 7 Instrumentos los argumentos a favor y en contra ms comunes relacionados con el
financieros: informacin a revelar. Las riesgo de crdito en la medicin de pasivos. Ahora habr que esperar
propuestas buscan mejorar las formas de los resultados del proceso de auscultacin y las decisiones que tomar
evaluar cundo una entidad puede cancelar el IASB despus de este proceso. Los comentarios an estn en
(dar de baja) algunos activos financieros y consideracin por parte del IASB.
explicar los riesgos relacionados con los
instrumentos financieros no incluidos en el
balance general Off balance sheet
instruments. La norma se encuentra en
modificacin despus de los comentarios
recibidos durante el perodo de auscultacin
y se espera que sea publicada en el cuarto
trimestre del 2010.

C. Gua de medicin del valor razonable


Las propuestas son en el sentido de sustituir
las actuales disposiciones sobre la medicin
de valor razonable incluidas en las diferentes
IFRS con una definicin unificada de valor
razonable, as como contar con una gua
autorizada para la determinacin del valor
razonable (incluyendo las consideraciones
relativas a mercados inactivos). El IASB y el
FASB estn analizando los comentarios
recibidos a sus respectivos documentos de
auscultacin y se tiene contemplada una
discusin conjunta por ambos Consejos en su
reunin de septiembre de 2010.

9 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en


1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia
(G-7+1 o G-8), once pases recientemente industrializados de
todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque.
Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas
relacionados con el sistema financiero internacional.

33
E. Contabilidad de coberturas Abreviaturas Significado

La direccin que tomar este proyecto se decidir conforme a IFRS Indica que se emitir la nueva norma
los resultados de los proyectos de clasificacin y medicin de Indica que el proyecto se encuentra en
proceso de auscultacin, es decir, que
activos y pasivos financieros. El anteproyecto se espera en
el IASB somete el borrador de la norma
2010. PA
a consideracin de todos los
interesados para recibir sus
F. Compensacin de activos y pasivos comentarios.

Los pasivos financieros se encuentran por el momento fuera del


alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el
anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios
significativos a las reglas actuales, con excepcin de modificar
la opcin de valor razonable. El anteproyecto an no es emitido.
Se espera su emisin en el segundo semestre de 2010 y en el
mismo se incluir el periodo para enviar comentarios.

3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos

Fecha estimada de publicacin Proyecto


Para mayor
conjunto
2010 2010 2011 2011 2011 ME detalle,
Proyecto con el
Q3 Q4 Q1 Q2 H2+ vase Inciso:
FASB

Presentacin de estados financieros A


Presentacin de partidas de otros
IFRS
resultados integrales (fase B)
Operaciones discontinuadas / sustitucin
PA IFRS
de la IAS 1 e IAS 7 (fase C)
Instrumentos financieros con
PA IFRS B
caractersticas de capital
Impuestos a la utilidad8 PA IFRS C

Joint ventures (negocios conjuntos) IFRS

Arrendamientos PA IFRS D

Beneficios posteriores al empleo


E
(incluyendo pensiones)
Reconocimiento de ingresos (el periodo
de auscultacin del proyecto termina el IFRS F
22 de octubre de 2010)

8 En la junta celebrada en octubre de 2009 el IASB y el FASB consideraron un resumen de los comentarios recibidos
por el IASB en respuesta a la propuesta de la norma del Impuesto a las utilidades revisada a principios del 2009. Los
Consejos indicaron que consideraran llevar a cabo una revisin profunda ms adelante. Mientas tanto, el IASB
desarrollar una propuesta en relacin con adecuaciones ms limitadas.

34 PwC
Cambios propuestos a las IFRS

A. Presentacin de estados financieros D. Arrendamientos


Es un proyecto que se realizar en tres fases: fase A, completada; fase B, el El proyecto de auscultacin propone que tanto el
periodo de comentarios finaliz en abril de 2009 y se espera nueva norma arrendador como el arrendatario deben aplicar el
en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus
norma se espera a finales de 2011. arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos
que otorguen el derecho de uso de activos, y
B. Instrumentos financieros con caracterstica de capital excepta de su alcance a los arrendamientos de
activos intangibles y biolgicos, de exploracin o uso
Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos estn trabajando
de recursos naturales y de algunas propiedades de
para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el
inversin. Para los contratos en el alcance de este
primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011.
proyecto de norma, la contabilizacin sera de la
siguiente manera:
C. Impuestos a la utilidad
El proyecto de auscultacin establece que en ciertas circunstancias a) El arrendatario reconocera un activo para
especficas, la valuacin de los pasivos de impuestos diferidos, as como de reflejar su derecho de uso del activo arrendado
los activos de impuestos diferidos, deben reflejar la presuncin rebatible (subyacente) por el periodo la vigencia del
(impugnable) de que el valor contable de los activos asociados ser contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo
recuperado en su totalidad a travs de su venta. Las circunstancias para identificar los pagos por arrendamiento.
especficas que trata esta modificacin son las surgidas de las siguientes
partidas: b) Un arrendador reconocera un activo parar
reflejar su derecho a recibir pagos por
a) Propiedades de inversin, cuando una entidad aplica el modelo de arrendamiento y, dependiendo del grado de
revaluacin de valor razonable indicado en la IAS 40 Propiedades de exposicin al riesgo o a los beneficios asociados
Inversin o, con el activo subyacente, el arrendador tendra
que contabilizar conforme alguno de los
b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad siguientes supuestos:
aplica el modelo de revaluacin indicado en la IAS 16 Propiedad,
planta y equipo o IAS 38 Activos Intangibles. i) Reconocer un pasivo por arrendamiento
mientras contina con el reconocimiento del
La modificacin a la IAS 12, seala que las presunciones son impugnables o activo subyacente (enfoque de obligacin de
rebatibles nicamente cuando hay una clara evidencia de que la desempeo) o,
consumacin de los beneficios econmicos (recuperacin del valor
contable) ser a travs de su vida econmica y no de su venta. La propuesta ii) Dar de baja contable los derechos del activo
de modificacin proporcionar un enfoque prctico para valuar los pasivos subyacente que transfiere al arrendatario, y
de impuestos diferidos as como para los activos de impuestos diferidos, continuar con el reconocimiento del valor
cuando pudiera ser difcil y subjetiva la determinacin de la expectativa residual del activo para reflejar el derecho al
sobre la manera en que el valor de los activos ser recuperado. activo subyacente que se tiene hacia el final
del trmino del arrendamiento (enfoque de
El periodo de auscultacin de este proyecto y as como de las bases para baja de cuentas o en ingls, derecognition
conclusin tienen como fecha lmite el 9 de noviembre de 2010. approach).

Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y


arrendatario seran valuados considerando las
siguientes bases:

a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia


del arrendamiento que es ms probable de
ocurrencia que el de no ocurrencia;

b) Usar una tcnica para determinar las salidas de


flujos de efectivo esperadas para reflejar los
pagos por arrendamiento, incluyendo rentas
contingentes y pagos esperados con base en los
trminos de opcin sobre penalidades y
garantas en los valores residuales que sean
especificados en el arrendamiento, y

35
c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten F. Reconocimiento de ingresos
hechos o circunstancias que indiquen la
Se est proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado
existencia de cambios significativos en los activos
en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan
y pasivos desde la fecha del ltimo periodo
conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el
informado.
pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligacin de actuar segn
el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los
Para los contratos que combinan componentes de
activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento
prestacin de servicios y arrendamientos, el derecho
de obligaciones segn los pasivos contractuales de la empresa.
a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para
identificar los pagos por arrendamiento, excluiran
Las empresas debern identificar las obligaciones de desempeo que se
los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los
deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se
distintos componentes de prestacin de servicio y de
basar en la recepcin o transferencia del control de un bien o servicio.
no prestacin servicio para el arrendador que aplica
el enfoque de baja de cuentas.
Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las
empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado
Por los arrendamientos de doce meses o un plazo
sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los
menor, el arrendatario y el arrendador estaran
cambios ms significativos.
permitidos para aplicar requerimientos ms
simplificados.
Los clientes que histricamente han seguido lineamientos especficos de
cada industria basados en los US GAAP, experimentarn cambios
El proyecto de auscultacin, tambin propone
generales. Las empresas debern considerar con detenimiento el impacto
realizar revelaciones conforme a los objetivos antes
de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la
descritos, incluyendo la revelacin acerca de las
estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las
cantidades reconocidas en los estados financieros
obligaciones contractuales, su devolucin y la distribucin de ingresos a
provenientes de arrendamientos y los importes e
cada elemento.
incertidumbres en los flujos de efectivo asociadas con
dichos contratos.

El periodo para recibir comentarios al proyecto de


auscultacin para sustituir el actual IAS 17
Arrendamientos, as como de las bases para
conclusin terminar el 15 de diciembre de 2010.

E. Beneficios posteriores al empleo


El IASB est realizando una revisin detallada de la
IAS 19 Beneficios a empleados con miras a
completar la revisin en 2010. El proyecto consta de
dos partes. La primera (la cual se emitir
prximamente) que propone eliminar la opcin para
diferir el reconocimiento de las ganancias y prdidas
actuariales (el criterio de corredor). Esta propuesta
colocar ms elementos de los gastos de pensiones en
las prdidas y ganancias. La segunda parte es a
mucho ms largo plazo, representando la parte ms
radical de las propuestas. Propone una nueva
clasificacin, planes basados en las contribuciones,
y el uso de un mtodo de valuacin a valor razonable
para dichos planes. La definicin de planes basados
en
36 las contribuciones abarca los planes actuales de
PwC
contribucin definida y muchos otros planes que
actualmente se consideran de prestacin definida. El
momento en que iniciar la fase 2 an no se conoce.
El anteproyecto se espera en el 2011.

36 PwC
Cambios propuestos a las IFRS

3.3 Otros proyectos

Fecha estimada de publicacin Para


Proyecto mayor
Proyecto 2010 2011 ME conjunto con detalle,
2010 Q4 2011 Q1 2011 Q2 el FASB vase
Q3 H2+
Inciso:
Mejoras anuales 2009-2011 PA IFRS
Esquemas de emisin de bonos de carbono PA A
Actividades extractivas Fechas por definir
Contratos de seguros PA IFRS B
Pasivos (adecuaciones a la IAS 37) IFRS B
Comentarios de la administracin Gua terminada C C
Actividades en ambiente regulado IFRS D

A. Esquemas de emisin de bonos de carbono


Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una gua
detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisin,
los cuales estn diseados para la reduccin de emisin de gases
de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011.

B. Contratos de seguros
El proyecto de auscultacin de la norma establece un enfoque de
valuacin integral para todos los tipos de contratos de seguros
emitidos por las compaas aseguradoras (as como para los
contratos de reaseguro suscritos por dichas compaas) con una
modificacin al enfoque para algunos de los contratos cuya
vigencia es de corto plazo. El enfoque est basado en el principio
de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de
derechos y obligaciones que considerados conjuntamente
generan un paquete de entradas de flujos de efectivo (primas de
seguro) y de salidas de flujos de efectivo (beneficios y reclamos
de seguros). Una compaa de seguros aplicara al paquete de
flujos de efectivos, un enfoque de valuacin que emplee los
siguientes bloques de multiplicidad:

37
a) una estimacin actual de los flujos de efectivo futuros; C. Comentarios de la administracin
b) una tasa de descuento que se ajusta con los flujos de efectivo Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guas para que
por los cambios en valor por el transcurso del tiempo; las compaas informen en sus reportes anuales a sus
c) un ajuste por riesgo explcito, y inversionistas sobre la posicin financiera, desempeo
financiero y flujos de efectivo ligados con los objetivos y
d) un margen residual.
estrategias de las mismas. En algunos pases los reguladores ya
Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicara una proveen informacin al respecto, por ejemplo el Management
versin modificada del enfoque de valuacin integral como a Discussion and Analysis (MD&A) requerido por la Securities
continuacin se indica: and Exchange Commission (SEC). Sin embargo en algunos
pases no existen tales guas y el propsito del IASB es
1. Durante el periodo de vigencia, la compaa aseguradora proporcionrselas. El anteproyecto se emiti en junio de 2009.
valuara el contrato usando una clasificacin de la prima de El periodo de comentarios finaliz el 1 de marzo de 2010.
seguro recibida sobre una base ampliamente similar a
muchas de las existentes en la prctica. D. Actividades en un ambiente regulado
2. La compaa de seguro usara un enfoque de categoras por El objetivo del proyecto es desarrollar una norma de las
bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que actividades reguladas, y definir si las entidades reguladas deben
ya hayan ocurrido. o no reconocer un activo o un pasivo como resultado de las
regulaciones a las que estn expuestas ciertas industrias.
El periodo de auscultacin de este proyecto, as como de las Actualmente el IASB se encuentra evaluando los comentarios
bases para conclusin tienen como fecha lmite el 30 de recibidos del anteproyecto que se someti a comentarios en
noviembre de 2010. 2009. Se estima la emisin de una nueva norma en 2011.

38 PwC
Cambios propuestos a las IFRS

3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo

Fecha estimada de publicacin

2010 2010 MoU 1 Joint


2011 Q1 2011 Q2 2011 H2+
Q3 Q4

Fase A: Objetivos y caractersticas Captulo


cualitativas final
Fase B: Elementos y reconocimiento Proyecto por definir

Proyecto en
Fase C: Medicin Borrador para discusin
auscultacin
Captulo
Fase D: Entidades de reporte
Final

3.4 Marco conceptual / documentos en desarrollo


El Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por
sus siglas en ingls) y el Consejo de Principios de Contabilidad
Financiera (FASB, por sus siglas en ingls), modificarn las
secciones de sus respectivos marcos conceptuales una vez que las
fases individuales de los proyectos se hayan completado. Las
fases E: Presentacin y revelacin, F: Propsito y estatus, G:
Aplicacin para entidades sin fines de lucro y H: Asuntos
restantes, an no han iniciado.

39
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Cambios propuestos
a las NIF mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas


41
4. Cambios propuestos a 4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010
las NIF mexicanas
La fase 1 se complet con la publicacin de IFRS 4 Contratos de seguros.
La tendencia a nivel mundial es tener, en En la fase 2, que es la fase actual, el consejo tiene el propsito de
la medida de lo posible, un conjunto de desarrollar una norma que reemplazar a IFRS 4 y proporcionar una base
normas contables homogneas. El CINIF para una contabilidad consistente para los contratos de seguros a largo
ha manifestado su intencin de plazo. Asimismo, el primer paso de la fase II fue concluido con la
converger, en el mayor grado posible con publicacin en mayo de 2007 del proyecto preliminar de auscultacin,
las IFRS para 2012. A continuacin se puntos de vistas sobre contratos de seguros. El proceso de consulta y la
detallan las NIF mexicanas promulgadas reevaluacin de comentarios recibidos dirigieron los esfuerzos hacia la
y el plan de convergencia. publicacin del proyecto de auscultacin, Contratos de Seguros el 30 de
julio de 2010. El IASB espera publicar la norma final en junio de 2011.

Para ms detalle del


NIF mexicanas Convergencia con IFRS Proceso
proyecto ver
Se concluy el periodo de auscultacin.
NIF C-5, "Pagos anticipados" Se espera que se emita la norma el ltimo A
trimestre de 2010
Se concluy el periodo de auscultacin.
NIF C-6, "Inmuebles, IAS -16, Propiedades, planta
Se espera que se emita la norma el ltimo B
maquinaria y equipo" y equipo
trimestre de 2010
NIF C-18, Obligaciones IFRIC 1, Cambios en
asociadas con el retiro de activos existentes , En auscultacin; para recibir comentarios
C
activos y la restauracin del restauraciones y pasivos a ms tardar el 29 de septiembre de 2010
medio ambiente" similares
Se concluy el periodo de auscultacin.
NIF C-4, "Inventarios" IAS - 2, Inventarios Se espera que se emita la norma el ltimo D
trimestre de 2010

A. Pagos anticipados IV. Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por
anticipado debido a que su tratamiento se encuentra establecido en
Los cambios importantes a la NIF C-5 son:
otras NIF.
I. I. Se establece una clasificacin para
B. Propiedades, planta y equipo
los pagos anticipados , para hacer un
mejor planteamiento normativo. Los cambios ms relevantes de la NIF C-6 son:

II. Se incluyen ciertos anticipos a I. Esta NIF aclara que los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados para
proveedores para la adquisicin de desarrollar o mantener activos biolgicos y de industrias extractivas
inventarios, de inmuebles, forman parte del alcance de esta NIF.
maquinaria y equipo y de activos
II. Se incorpora el tratamiento del intercambio de activos en atencin a la
intangibles, en el rubro de pagos
sustancia econmica.
anticipados y otros activos; estos
anticipos anteriormente eran III. Se adicionan las bases para determinar el valor residual de un activo
presentados en los rubros de considerando montos actuales de activos similares, como si estos
inventarios, de inmuebles, estuvieran en la fase final de su vida econmica.
maquinaria y equipo o de activos
IV. Se elimina el procedimiento en el cual las propiedades que han sido
intangibles , segn correspondiera.
adquiridas sin costo alguno o a un costo que es inadecuado para
expresar su significado econmico, deban asignarse a esas propiedades
III. Se incluye el tratamiento contable de
un valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar
otros activos, tales como los insumos
razonablemente los resultados subsecuentes, deba reconocerse un
menores.
supervit donado directamente en los resultados del periodo.

42 PwC
Cambios propuestos a las NIF mexicanas

V. Se establece la obligatoriedad de depreciar porciones representativas de I. El costeo directo como un sistema de valuacin.
cada partida de inmuebles, maquinaria y equipo (componente), El sistema de costeo directo requiere que el costo
independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes. de produccin (o de fabricacin) se determine
VI. Se seala que cuando un componente est sin utilizar debe continuar tomando en cuenta nicamente los costos
deprecindose, salvo que utilice mtodos de depreciacin en funcin a la variables de fabricacin que varan en relacin
actividad. con los volmenes producidos. Los costos fijos de
fabricacin se reconocen como un costo del
C. Obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauracin del periodo, se excluyen del costo de produccin y se
medio ambiente incluyen en los resultados de aquel en que se
Esta NIF establece: incurren. La IAS 2 y la NIF C-4 establecen que el
costo de produccin de los inventarios debe
a) Los requisitos a considerar para la valuacin de una obligacin asociada incluir, sin excepcin alguna, todos los costos de
con el retiro de un activo y la restauracin del medio ambiente donde compra, costos de conversin o de
opera; transformacin y todos los costos incurridos en
b) El requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una poner los inventarios en su presente condicin, y
provisin que incrementa el costo de adquisicin de un activo o sus
II. El mtodo de valuacin de ltimas entradas
componentes en trminos de la NIF C-6;
primeras salidas (UEPS). Este mtodo supone
c) Cmo reconocer los cambios a la valuacin de estas provisiones por que los ltimos artculos en entrar al almacn o a
revisiones a los flujos de efectivo, a la periodicidad para su liquidacin y a la produccin son los primeros en salir; mediante
la tasa de descuento a utilizar; la aplicacin de este mtodo, al finalizar el
ejercicio las existencias quedan prcticamente
d) El uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el
reconocidas a los precios de adquisicin o de
riesgo crediticio de la entidad;
produccin ms antiguos, mientras que en el
e) El uso de la tcnica de valor presente esperado para determinar el valor estado de resultados los costos son ms actuales.
razonable para este tipo de provisiones, y
Mediante el mtodo UEPS se asume que las
f) Las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una partidas ms nuevas de inventarios se venden
obligacin asociada con el retiro de un activo y la restauracin del medio primero y, consecuentemente, las partidas que
ambiente donde opera. permanecen en ellos se considera que son las
D. Inventarios ms antiguas. Esto generalmente no es una
representacin veraz de los flujos reales de los
Con el propsito de converger con las disposiciones del IASB, y en atencin a inventarios. El uso del mtodo UEPS puede dar
las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de lugar a que por las fluctuaciones en los precios de
Informacin Financiera (NIF) C-4 Inventarios, se eliminan: adquisicin, el costo asignado al inventario
difiera en forma importante de su valor actual.

4.2 Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos


de 2010 y 2011
De acuerdo con el programa de trabajo del CINIF se planea emitir los siguientes
proyectos de auscultacin en el ltimo trimestre de 2010 y durante 2011.

NIF Convergencia con IFRS

Desarrollo de NIF
NIF B-6 Acuerdos con inversiones conjuntas IAS - 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIF C-14 Transferencia de activos financieros Nueva NIF considerando las IFRS
IAS - 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin,
NIF C-16 Deterioro de activos financieros a costo amortizado IAS - 32 Presentacin, IFRS - 7 Revelaciones de instrumentos
financieros e IFRS - 9 Instrumentos financieros.
2010
NIF C-17 Propiedades de inversin" IAS - 40 Propiedades de inversin
NIF D-1 "Ingresos" IAS - 18 Ingresos de actividades ordinarias
Mejoras a las NIF
NIF B-4 Presentacin de estados financieros" IAS - 1 Presentacin de estados financieros

43
NIF Convergencia con IFRS
Desarrollo de Normas con cambios relevantes
NIF C-3 "Cuentas por cobrar" IAS - 1, IFRS - 7, IAS - 32 e IAS - 39.
NIF C-11 "Capital contable" IAS - 1, IFRIC - 2 e IFRIC - 17.
NIF B-14 "Utilidad por accin" IAS - 33 Utilidad por accin
NIF C-2 "Instrumentos financieros"
2010 NIF C-10 "Instrumentos financieros derivados y operaciones de IAS - 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin,
cobertura" IAS - 32 Presentacin, IFRS -7 Revelaciones de instrumentos
financieros e IFRS - 9 Instrumentos financieros.
NIF C-12 "Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo
y de capital.
NIF C-9 "Pasivos" IAS - 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes
NIF B-17 "Presentacin y revelacin de planes de beneficio al
IAS - 36 Registro y revelacin de planes de beneficio al retiro
retiro"
IAS -20 Registro de concesiones de gobierno y revelacin de
NIF D-9 "Subvenciones"
asistencia gubernamental
NIF E-4 "Industrias extractivas" IFRS 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
NIF D-7 "Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos
2011 bienes de capital"
IAS 11 Contratos de construccin

NIF E-1 "Agricultura" IAS - 41 Agricultura


NIF C-15 "Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y
IAS - 36 Deterioro de activos
su disposicin"
NIF D-5 "Arrendamientos" IAS - 17 Arrendamientos
NIF E-5 "Contratos de seguros" IFRS 4 Contratos de seguros

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Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

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