NIC 10

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IASCF 151
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Norma Internacional de Contabilidad n 10

Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir:

(a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus
de la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a
los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance
indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.

Alcance

2 Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

Definiciones

3 Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a

continuacin se especifica:
Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y
la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:
(a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del
balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican
ajuste); y
(b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la
fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no
implican ajuste).
4 El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vistas a su divulgacin, de
los estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad,
de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la
elaboracin y finalizacin de tales estados financieros.
5 En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los
estados financieros se consideran autorizados para su publicacin en la fecha de su
emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

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Ejemplo
La gerencia de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de
estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El
consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente revisa estos estados
financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicacin. La entidad procede
a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera
seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin
de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La junta anual de
propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se
procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicacin el 18 de marzo de 20X2
(fecha en que el consejo de administracin autoriz su divulgacin).

6 En algunos casos, la gerencia de la entidad est obligada a presentar sus estados

financieros a un consejo de supervisin dentro de la misma (compuesto nicamente
por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobacin. En esos casos, los
estados financieros quedan autorizados para su publicacin cuando la gerencia los
autoriza para su presentacin al consejo de supervisin.

Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la gerencia de una entidad autoriza los estados financieros
para que sean presentados a su consejo de supervisin. Este consejo supervisor est
compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir
representantes de empleados y otros intereses externos. El consejo de supervisin
aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados financieros
quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2.
La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2 y stos se registran en el rgano competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicacin el 18 de marzo de 20X2
(fecha de la autorizacin de la gerencia para su presentacin al consejo de
supervisin).

7 En los hechos ocurridos despus de la fecha del balance se incluirn todos los eventos
hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicacin,
aunque dichos eventos se produzcan despus del anuncio pblico del resultado o de
otra informacin financiera referente al periodo.

Reconocimiento y medicin

Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que

implican ajustes
8 La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que
impliquen ajustes.
9 Los siguientes son ejemplos de hechos, posteriores a la fecha del balance, que obligan
a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a
reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:

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(a) la resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma
que la entidad tena una obligacin presente en la fecha del balance. La entidad
ajustar el importe de cualquier provisin reconocida previamente respecto a ese
litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes, o bien reconocer una nueva provisin. La entidad no se
limitar a revelar una obligacin contingente, puesto que la resolucin del litigio
proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el
prrafo 16 de la NIC 37;
(b) la recepcin de informacin, despus de la fecha del balance, que indique el
deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la
prdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por
ejemplo:
(i) la situacin concursal de un cliente, ocurrida despus de la fecha del
balance, generalmente confirma que en tal fecha exista una prdida sobre
la cuenta comercial por cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el
importe en libros de dicha cuenta; y
(ii) la venta de inventarios, despus de la fecha del balance, puede
proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de los mismos en la
fecha del balance.
(c) La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del costo de los
activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha
fecha.
(d) La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la
participacin en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha
del balance la entidad tiene la obligacin, ya sea de carcter legal o implcita, de
efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (vase la
NIC 19 Beneficios a los Empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.

Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no

implican ajustes
10 La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance, si
stos no implican ajustes.
11 Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la
reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance
y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. La cada del
valor de mercado no est, normalmente, relacionada con las condiciones de las
inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el
periodo siguiente. Por tanto, la entidad no ajustar los importes previamente
reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la
entidad no actualizar los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se
refieran a esas inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario
revelar informacin adicional en funcin de lo establecido en el prrafo 21.

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Dividendos
12 Si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los
poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio (segn se han
definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin), no reconocer
tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.
13 Si se acuerda la distribucin de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido
debidamente autorizados y no quedan a discrecin de la entidad) despus de la fecha
del balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicacin, los dividendos no se reconocern como un pasivo a la fecha del balance,
porque no suponen una obligacin actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos
se revelarn en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros.

Negocio en marcha

14 La entidad no elaborar sus estados financieros sobre la base de que es un

negocio en marcha si la gerencia determina, despus de la fecha del balance, o
bien que tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien
que no existe otra alternativa ms realista que hacerlo.
15 El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera de la entidad,
con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la
hiptesis de negocio en marcha resulta todava apropiada. Si no lo fuera, el efecto de
este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de
contabilizacin, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido
utilizando la base de contabilizacin original.
16 La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, exige la revelacin de informacin si:
(a) Los estados financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de negocio en
marcha.
(b) La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Estos eventos o circunstancias que exigen revelar informacin, pueden aparecer
despus de la fecha del balance.

Informacin a revelar

Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados

financieros
17 La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso de que
los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados
financieros tras la publicacin, la entidad revelar tambin este hecho.
18 Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros han sido
autorizados para su publicacin, puesto que no reflejarn eventos que hayan ocurrido
despus de esta fecha.

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Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones

existentes en la fecha del balance
19 Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de
condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados
financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas
con tales condiciones.
20 En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados
financieros para reflejar la informacin recibida despus de la fecha del balance,
incluso cuando dicha informacin no afecte a los importes que la entidad haya
reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la
informacin revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga
evidencia acerca de una obligacin contingente que ya exista a esa fecha. Aparte de
considerar si, con la nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar una
provisin con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en funcin de la nueva evidencia,
la entidad proceder a actualizar la informacin revelada acerca del pasivo
contingente.

Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no

implican ajustes
21 Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican
ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente
informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos
despus de la fecha del balance que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimacin.
22 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que
no implican ajustes, que por lo general produciran revelaciones de informacin:
(a) una combinacin de negocios importante, que haya tenido lugar despus de la
fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, exige revelar
informacin especfica en tales casos), o bien la disposicin de una subsidiaria
significativa;
(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una operacin;
(c) las compras de activos significativas, la clasificacin de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras ventas o
disposiciones por otra va de activos, o bien la expropiacin de activos
significativos por parte del gobierno;
(d) la destruccin por incendio de una planta importante de produccin, tras la fecha
del balance;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin importante
(vase la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes);
(f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, tras
la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por Accin, requiere que la entidad

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describa estas transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los

desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar
ajustes segn la NIC 33);
(g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los
precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas con posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto
significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (vase
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(i) la aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por
ejemplo, al otorgar garantas por importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de
eventos posteriores a la fecha del balance.

Fecha de vigencia

23 La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica
esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar
este hecho.

Derogacin de la NIC 10 (revisada en 1999)

24 Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance,
(revisada en 1999).

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