rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Revisando las NIIF:
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 36 Deterioro del
valor de los activos
Fuente : Actualidad Empresarial N 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
1. Objetivos
Estimar el deterioro por desvalori-
zacin cuando el valor neto de un
activo generador de efectivo excede
al monto estimado por recuperar a
travs del uso o venta.
Establecer los casos en que se debe re-
versar una prdida por desvalorizacin.
Revelacin en notas respecto a los
activos desvalorizados.
2. Alcance
Aplicable a activos o unidad generadora
de efectivo, diferentes de:
Existencias NIC 2
Contratos de construccin NIC 11
Activos tributarios diferidos NIC 12
Activos financieros (dinero o
efectivo, ctas. p. cobrar, valores) NIC 39
Activos inmobiliarios (medidos a
valor razonable) NIC 40
Activos biolgicos (medidos a
valor razonable) NIC 41
3. Definiciones
Monto recuperable: El valor de venta
neto o el valor de uso de un activo
generador de efectivo, el mayor.
Valor de uso: El valor actual de los
flujos efectivos futuros estimados
calculado con la tasa de inters del
mercado, que se preven provendrn
del uso continuo; as como de su
venta final de su vida til.
Valor de venta neto: El monto
obtenible por la venta del activo
efectuada en una transaccin de libre
mercado, deducidos los costos de
enajenacin.
Costo de enajenacin: Costos direc-
tamente atribuibles a la disposicin
de un activo, excluyendo los costos
financieros e impuesto a la renta.
4. Identificacin
El valor en libros del activo excede a
su importe recuperable.
N 277 Segunda Quincena - Abril 2013
IV
Por lo menos al cierre del ejercicio
econmico se debe valuar el bien, si
hay indicios de desvalorizacin.
- Se estimar un monto recuperable
- La vida til ser revisada y ajustada
5. Indicios de desvalorizacin
Si existe algn indicio de que el valor
del activo puede haberse deteriorado, la
empresa considerar como mnimo las
fuentes de informacin siguientes:
- Fuente externa
- Fuente interna
5.1. Fuente externa
Disminucin considerable del valor
de mercado
Cambios desfavorables para la em-
presa:
- Tecnolgicos
- Comerciales
- Econmicos
- Legales
Incremento de las tasas de inters
ocasionando una reduccin en la tasa
de descuento.
Valor contable de los activos netos ma-
yor que valor de mercado de capitales.
Fuente externa de informacin
Indicio: El valor de mercado del activo ha
disminuido significativamente respecto a
lo esperado por el paso del tiempo o por
su uso normal.
Ejemplo: Buses a petrleo diesel por la
aparicin de los buses a gas natural
Indicio: Cambios significativos con un
efecto adverso sobre la empresa, referen-
tes al entorno legal, econmico, tecno-
lgico o mercado en los que esta opera.
Ejemplo 1: Una mquina cuyo fabricante
ha quebrado y existen grandes dificultades
para conseguir repuestos.
Ejemplo 2: Baja de volumen de ventas de
los productos fabricados por la mquina
utilizada en el proceso A por haber apare-
cido un competidor con un menor precio.
5.2. Fuente interna
Obsolescencia o dao fsico del activo
Rendimiento econmico menor al
previsto
Cambios ocurridos o ocurrirn sobre
la forma de utilizacin del activo:
- Que est ocioso
- Plan de discontinuidad en la acti-
vidad que participa
Fuente interna de informacin
Indicio: Se dispone de evidencia respecto
al cese de la demanda de los productos
que fabrica determinado activo fijo; o
disminucin sustancial del requerimiento
de servicio por mejora tecnolgica.
Ejemplo 1: Una mquina que fabrica las
partes componentes de las denominadas
mquinas de escribir, ante la aparicin
de las computadoras personales, se aban-
donar su uso en fecha prxima.
Ejemplo 2: Un transbordador usado para
cruzar el lago y que se espera que pueda
ser utilizado por 50 aos; de pronto se ve
sustituido por una va y un tren elctrico que
cruza el lago a travs de un puente. Trayecto
que es ms rpido y ms barato, ocasionan-
do la disminucin del uso del transbordador.
Indicio: Durante el periodo han tenido
lugar cambios significativos en el alcance
o manera en que se usa o se espera usar
un determinado activo, que afectarn
desfavorablemente a la empresa.
Ejemplo: Empresa pesquera mantiene una
planta de congelamiento, despus de cuatro
aos, aun en los cajones que envo el pro-
veedor. No la ha instalado a la fecha porque
considera que aumente sustancialmente
la carga elctrica. Postergacin que incide
desfavorablemente en el volumen esperado
de produccin de pescado congelado.
6. Determinacin de desvalori-
zacin
6.1. Primera situacin
Importe recuperable
Mayor
que
Valor en libros
Efecto
No hay prdida
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
Ejemplo 1
S/.
Enunciado
- Valor de venta 8,500
De un determinado bien del activo fijo tangible se tiene la - Valor de uso 9,000
informacin siguiente: - Valor contable 10,000

S/.
- Valor de venta 3,600
- Valor de uso 3,000 Hubo o no desvalorizacin del intangible?
- Valor contable 3,200 Solucin

Hubo o no desvalorizacin del bien? Valor de venta Valor de uso

Solucin S/.8,500 S/.9,000

Valor de venta Valor de uso De los dos

S/.3,600 S/.3,000 el mayor

De los dos
el mayor Valor recuperable
(Valor de uso) S/.9,000

Valor recuperable
(Valor de venta) S/.3,600 Menor

Mayor
Valor contable Prdida
S/.10,000 S/.1,000

Valor contable No prdida por

S/.3,200 desvalorizacin

Valuacin al cierre del ejercicio

x DEBE HABER
6.2. Segunda situacin
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6853 Desvalorizacin de intangibles 1,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.
Importe recuperable 364 Desvalorizacin de intangibles 1,000

Menor
que Medicin del valor recuperable
Una vez que se ha encontrado indicios de DESVALORIZA-
CIN DE UN ACTIVO, se debe proceder a medir su VALOR
Valor en libros RECUPERABLE.
a) Valor razonable (o de venta); y
b) Valor de uso
Efecto
El VALOR DE VENTA, estar determinado en un compromiso
formal de venta en condiciones de independencia mutua,
menos los costos necesarios para su venta.
Prdida por desvalorizacin
El VALOR DE USO, estar determinado por la proyeccin
de flujos de efectivo derivado del uso del activo durante
su vida til y se descuenta a su valor presente.
Ejemplo 2 Eleccin de MAYOR VALOR, de venta o de uso, y comparar
con valor en libros.
Enunciado Si el valor recuperable es MENOR al valor contable se
Se dispone de informacin relacionada con un determinado reconocer por la diferencia la DESVALORIZACIN del
activo intangible: activo.

IV-12 Instituto Pacfico N 277 Segunda Quincena - Abril 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Con la variacin del nmero de periodos (n) se origina el factor
de descuento (F.D.) de los aos siguientes:
Caso N 1
Flujos de efectivos
Flujo de efectivo Factor de valor Flujo de efectivo
Ao estimado (miles presente al 15 % futuro descontado
Desvalorizacin de planta industrial de soles) de tasa de dscto. (miles de soles)
Enunciado
2011 180 0.86957 156.52
La empresa Concentrados Elctricos construy una planta
elctrica a base de petrleo que ha estado usando por varios 2012 150 0.75614 113.42
aos, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre del
2013 120 0.65752 78.90
2010 de S/.800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado 2014 100 0.57175 57.18
una nueva planta elctrica a base de gas natural. En los prxi-
2015 85 0.49718 42.26
mos aos, solo va a utilizar la planta a base de petrleo cuando
exceda la capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su 2016 60 0.43233 25.94
flujo de efectivo va a disminuir.
2017 42 0.37594 15.79
La empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin
de la mencionada planta. 2018 40 0.32690 13.08

Cmo determinar la desvalorizacin de la planta elctrica ? 777 Valor de uso 503.09

Solucin
Tercer paso:
Primer paso:
Estimacin por desvalorizacin
Determinar el valor razonable (valor de venta)
Mediante tasacin con perito independiente, se ha establecido S/.
que en las condiciones en que se encuentra la planta, su valor de Valor razonable (venta): 600,000
venta en el mercado es de S/.700,000 y los gastos de desmontaje Valor de uso: 503,090
a fin de poder venderla costara S/.100,000; lo cual significa que:
Se elige el valor razonable de S/.600,000 por ser el mayor. Luego
Valor razonable = 700,000 -100,000 se confronta con el valor en libros.
Valor de venta = 600,000
S/.
Valor en libros: 800,000
Segundo paso: Valor razonable (venta): 600,000
Monto a desvalorizar 200,000
Determinar el valor de uso
Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor
contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se Cuarto paso:
ha efectuado una proyeccin de flujos de efectivo para los Reconocimiento de desvalorizacin
prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto x DEBE HABER
es, hasta el ao 2018.
Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15 % que 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
refleja las condiciones actuales del mercado. PROVISIONES 200,000
685 Deterioro del valor de los activos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ. 200,000
Factor de descuento (F.D.) 3632 Instalaciones

F.D. = 1
Comentarios
(1 + i )n
a) En el entendido que resulta beneficioso para la empresa
optar por el uso de la planta elctrica a base de gas natural
Donde: en lugar de aquella que funciona a petrleo insumo de costo
caro es un indicio de prdida por deterioro de su valor,
F. D. = Factor de descuento = ? se hace necesario medir su valor de recuperacin aplicando
i = tasa de inters = 15 % anual los criterios de medicin sealados en la NIC 36 Deterioro
n = nmero de periodos = 8 aos del valor de los activos.
b) Una vez elegido el mayor valor entre el valor de uso y
el valor razonable de su venta, ser comparado con su
Por ejemplo, primer periodo 2011: valor en libros para estimar la desvalorizacin de la planta
industrial.
F.D. = 1 = 0.86957 c) El valor original de la planta elctrica est reconocida en la
(1 + i )n cuenta 3324 Instalaciones; y su depreciacin acumulada en
la cuenta 39131 Edificaciones.

N 277 Segunda Quincena - Abril 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
2. Determinacin del valor recuperable

Caso N 2 S/.
a) Valor de venta 486,000
(-) Compra repuestos (41,000)
Prdida por desvalorizacin de mquina (-) Comisin de venta 5 % (24,300) (65,300)
Valor de venta neto 420,700
Enunciado
b) Valor de uso (valor presente) 421,320
La empresa Tableros Metlicos posee una mquina laminadora c) Valor recuperable
que al 31 de diciembre de 2X11 presenta en libros un valor de (el que resulte mayor)
adquisicin de S/.575,000, cuya vida til se estim en 50 mil
Valor de uso 421,320
horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimn-
dose su valor de uso en S/.565,000, segn proyeccin de flujos
de efectivo calculada para las prximas 40 mil horas restantes 3. Clculo de desvalorizacin
en los siguientes cuatro aos:
S/.
Flujos
Ao Horas de uso esperados Valor de venta 421,320
Valor de adquisicin 575,000
2X12 14,200 200,600 Depreciacin acumulada
(575,000 : 50,000) x 10,000 h (115,000)
2X13 10,800 152,500
Valor neto 460,000
2X14 8,600 121,500 Prdida por desvalorizacin: (38,680)
2X15 6,400 90,400
40,000 565,000
4. Reconocimiento de desvalorizacin
La tasa de descuento aplicable es 15 %, vigente en el mercado x DEBE HABER
financiero al cierre del 2X11.
En tanto que el valor de venta de la mquina a la misma fecha 68 EVALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 38,680
asciende a S/.486,000.
685 Deterioro del valor de los activos
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado ser 6852 Desvalorizacin de inmuebles,
necesario invertir S/.41,000 en repuestos; y adems, habr de maquinaria y equipo
reconocer una comisin del 5 % al promotor por la venta de 36 DESVALORIZAC. DE ACTIVO INMOVILIZ. 38,680
la mquina. 363 Desvaloriz. inmueb., maquin. y equipo
3633 Maquinaria y equipos de explot.
Cmo determinar y contabilizar la desvalorizacin de la
mquina?

Solucin Comentarios
a) En aplicacin de la NIC 36 Deterioro del valor de los
1. Clculo del flujo de efectivo proyectado activos ha sido necesario determinar, por un lado, el valor
de uso de la mquina sobre la base de la proyeccin de
Flujos espe- Flujos des-
Ao Horas de uso
rados
Factor 15 %
contados flujos de efectivo descontados; y, por otro lado, el valor
razonable de su venta, a fin de elegir de los dos, el que
2X12 14,200 200,600 0.8695563 174,433 resulte mayor valor.
2X13 10,800 152,500 0.7561508 115,313 b) El valor original de la mquina se encuentra registrado en
la cuenta 3331 Maquinarias y equipos de explotacin.
2X14 8,600 121,500 0.6575144 79,888
c) Para efecto tributario, la tratativa contable aplicada genera
2X15 6,400 90,400 0.5717478 51,686 diferencia temporal y el correspondiente activo diferido
tributario, por lo que se aplicar la NIC 12 Impuesto a las
40,000 565,000 421,320
ganancias.

IV-14 Instituto Pacfico N 277 Segunda Quincena - Abril 2013