IV Aplicacin Prctica
Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Activos Biolgicos, Reconocimiento segn
la NIC 41
Fuente : Actualidad Empresarial, N 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
1. Introduccin
Hasta el ao 2002, con la vigencia de la
NIC 41 Agricultura; se ha empezado a
utilizar el trmino de Activos biolgicos;
asimismo, con la aprobacin del nuevo
Plan Contable General Empresarial, se ha
considerado una cuenta contable espec-
ca para su reconocimiento.
Por ende, resulta necesario denir este tr-
mino adoptado por las NIIFs; este informe
tiene la nalidad de ayudarlo a denir y reco-
nocer este tipo de activos, en su contabilidad
y las revelaciones que deber considerar en
la elaboracin de sus Estados Financieros.
2. Deniciones - NIC 41 Agricul-
tura
Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo
establecer pautas para el reconocimiento
contable de las transacciones efectuadas
en la actividad Agrcola, tambin alcanza a
aquellas transacciones asociadas, como son:
- Activos Biolgicos
- Productos agrcolas hasta su etapa de
cosecha o recoleccin
- Segn la NIC 41, en su prrafo 5
Por ende, es necesario denir ciertos trmi-
nos que nos permitan facilitar la labor de
reconocimiento ante un Activo Biolgico.
2.1. Actividad Agrcola
Est referida a la transformacin de activos
biolgicos en productos agrcolas destina-
dos para la venta, procesamiento, o con-
sumo o en activos biolgicos adicionales.
Por ende, un grupo de activos biolgicos,
pueden ser un hato, plantacin, vivero,
bandada u otra clase de plantas o ani-
males similares que son administrados
conjuntamente con la nalidad de ase-
gurar que el grupo y la actividad agrcola
sea sostenible en el tiempo. Asimismo un
grupo puede ser homogneo.
En ciertas actividades agrcolas con base
en el terreno, los activos biolgicos por-
tadores tales como rboles y enredaderas
estn fsicamente pegados a la misma
tierra. En ese caso, los activos biolgicos
portadores deben ser considerados como
un grupo de activos biolgicos separados
del terreno en cual se encuentran.
IV-8 Instituto Pacfico
sea por posesin o aspectos legales), de los
cuales se derivan productos agrcolas que
Planta de papa se contabilizan como existencias o como
=
Activo Biolgico
otros activos biolgicos diferentes.
Portador Determinar si una partida es un activo
biolgico o parte de las existencias a
veces depende del propsito para el cual
se mantiene dicho activo.
Ganadera Ejemplo:
Forestal - Los huevos fecundados mantenidos
Horticultura para la obtencin de cras de pollos:
Actividad Agrcola Floricultura
comprende
Acuicultura
Agricultura
Activo Biolgico
Silvicultura
Estas actividades mantienen ciertas ca-
ractersticas comunes, que identican a - Los huevos mantenidos para la venta:
la actividad agrcola y son:
- Capacidad de cambio: Esta carac-
terstica indica que tanto las plantas
como los animales vivos son capaces Existencias
de experimentar transformaciones
biolgicas; las mismas que compren-
den desde su nacimiento, crecimien-
to, reproduccin y envejecimiento.
Por ende, los animales o plantas que no
- Gestin del cambio: Se reere a la in- estn sujetos a un proceso de gestin
tervencin del hombre, para facilitar activa no se consideran Activos Biolgicos.
dichas transformaciones biolgicas,
mediante la creacin de condiciones 2.4.1. Tipos de Activos Biolgicos
necesarias para lograr un mayor ren-
- Activos biolgicos consumibles: Son
dimiento del activo biolgico.
aquellos activos biolgicos que han de
- Valuacin del cambio: Se deber de ser recolectados por ser en s mismos
medir y controlar rutinariamente los el producto agrcola primario.
cambios cualitativos y cuantitativos
Ejemplo:
conseguidos por la transformacin
biolgica.
2.2. Transformacin Biolgica
Comprende los procesos de crecimiento, de-
generacin, produccin y procreacin que
causan cambios cualitativos y cuantitativos
en una planta o animal vivo y la generacin
de nuevos activos en forma de productos
agrcolas o activos biolgicos adicionales de
la misma clase (retoos/descendencia).
2.3. Terreno Agrcola Ganado para la produccin de carne
Es el terreno que se usa directamente para
mantener y sustentar activos biolgicos en
la actividad agrcola. El terreno agrcola
no es en s mismo un activo biolgico.
Por ende, su tratamiento contable se
realizar en consideracin a la NIC 16
Inm. Maquinaria y Equipos.
2.4. Activos biolgicos
Son las plantas y animales vivos, capaces de
experimentar transformaciones biolgicas, Cosecha de coles
y que son controlados por una empresa (ya
N 213 Segunda Quincena - Agosto 2010

- Activos biolgicos portadores: Son
aquellos activos biolgicos que portan
el producto agrcola a ser recolectado.
Los activos biolgicos por s mismos no
son el producto agrcola primario, sino
ms bien son autos regeneradores.
Ejemplo:
Lana Producto
Agrcola
Leche Producto
Agrcola
Ganado ovino Activo Autoregenador
Tambin podemos mencionar a los r-
boles frutales, de los cuales se obtienen
productos ya sea para su comercializa-
cin o transformacin en otros bienes
(manzano, vid, etc.), la palma de la
cual se obtiene o produce aceite, r-
boles madereros entre otros; el ganado
cuyo n slo es de reproduccin.
- Activos biolgicos maduros: Son
aquellos activos biolgicos que se
encuentran en su etapa de cosecha.
Entonces, identicamos activos biolgi-
cos consumibles maduros, cuando han
alcanzado especicaciones de recolec-
cin; en el caso de los activos biolgicos
portadores se dicen que estn maduros
cuando se encuentran en capacidad de
sostener cosechas regulares.
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rea Contabilidad y Costos
- Activos biolgicos inmaduros:
Son aquellos activos biolgicos que
an no han alcanzado su etapa de
madurez, es decir, todava no son
cosechables o no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas re-
gulares.
2.5. Valor Razonable
Es aquel importe por el cual se puede
intercambiar un activo o cancelar un pa-
sivo entre un comprador y un vendedor
interesado, debidamente informados.
Para determinar el valor razonable de un
activo, se deber considerar su ubicacin
y condicin actual, se pueden utilizar las
siguientes fuentes:
La existencia de un mercado activo, el
precio en ese mercado, es la medicin
ms conable del valor razonable de
determinado activo.
De no existir mercado activo, se de-
ber considerar las siguientes bases
de medicin:
- El precio de mercado ms reciente
para esa clase de activo, (siempre
que no haya habido un cambio
signicativo en la situacin eco-
nmica entre la fecha en que se
observ el precio de mercado y la
fecha del balance).
- El precio de mercado para activos
similares o relacionados.
- Valores de referencia del sector
aplicables a ese tipo de activo
biolgico en esa localidad.
El valor presente neto de los ujos
de efectivo esperados del activo
biolgico descontado a una tasa pro-
porcionada con los riesgos asociados
con esa clase de activo.
3. Marco Normativa NIC 41
Agricultura
3.1. Reconocimiento de un Activo
Biolgico o Producto Agrcola
La entidad deber reconocer un activo
biolgico o un producto agrcola si cum-
ple con los siguientes requisitos:
- La entidad controla el activo como
resultado de hechos ocurridos (se
puede dar por adquisicin, nacimien-
to, destete, marcado de reses, entre
otras).
- Es probable que uyan a la enti-
dad benecios econmicos futuros
asociados con el activo (estos be-
necios se evalan por medicin
de atributos fsicos signicativos de
los activos biolgicos o productos
agrcolas).
- El Valor Razonable o su costo puedan
ser medidos conablemente.
La valoracin de un Activo Biolgico en la
oportunidad de su reconocimiento inicial
IV
y posterior (en la fecha de cada balance),
se realizar a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de
venta, con excepcin en los casos en
que no se pueda determinar en forma
conable el valor razonable.
La valoracin de los productos agrcolas
cosechados o recolectados obtenidos de
activos biolgicos, son medidos a su valor
razonable menos los costos estimados en
el punto de venta (NIC 2 Costo).
Los cambios del Valor Razonable del
activo biolgico o producto agrcola en
su etapa de cosecha o recoleccin, se
reconocen en el resultado del ejercicio
en que stos ocurrieron (sea ganancia
o prdida).
Caso Prctico
Determinacin del costo de un activo
biolgico cuando su valor razonable no
puede ser valorado conablemente
La empresa La Granja S.A. dedicada a
la crianza de codornices, para la comer-
cializacin de su carne y huevos en el
exterior, posee una granja de codornices
cuyo proceso de crecimiento es de 2
meses.
Durante los 2 meses (noviembre y
diciembre 2009) se han incurrido en
diferentes gastos para su desarrollo y
crecimiento:
Valor de
Descripcin
Venta
Compra 3,000 codornices de 2
das de nacidos S/.6,000.00
Alimentacin S/.3,300.00
Sueldo de 2 operarios en
granja S/.2,100.00
Costos indirectos de fabricacin
(honorario de veterinarios) S/.1,680.00
Respecto de la determinacin del Valor
Razonable de las codornices, no existe
producto similar, ni mercado activo.
Se requiere realizar el registro contable
de las operaciones incurridas durante su
etapa de crecimiento de los codornices.
Solucin
Segn la NIC 41, un activo biolgico
debe ser valorado en el momento de su
reconocimiento inicial, y en la fecha de
cada balance general, a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto
de venta.
Siendo que en el caso planteado, no
existe mercado activo, ni valor referencial
de activos similares, se deber valorar a
su costo menos amortizacin y cualquier
prdida acumulada por deterioro.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
Los registros contables sern: vienen... X DEBE HABER Reconocimiento de los costos incurridos
durante el desarrollo de las codornices.
1. Por la compra de codornices de 2 25 MAT. AUXILIARES,
das de nacidos para su desarrollo y SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 X DEBE HABER
reproduccin: 251 Mat. Auxiliares
35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.7,164.00
X DEBE HABER Por el consumo del alimento y vitami-
nas de las codornices. 352 Activos Biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.6,000.00 en Desarrollo
352 Activos Biolgicos X 3521 De Origen Animal
en Desarrollo 93 COSTO DE PRODUC. S/.3,300.00 35212 Costo
3521 De Origen Animal 79 CARGAS IMPUT. A CTA. 72 PRODUC. DE ACTIVO
35212 Costo DE COSTOS Y GAST. S/.3,300.00 INMOVILIZADO S/.7,164.00
40 TRIB. Y APORTES AL Por el destino al costo de produccin. 724 Activos Biolgicos
SIST. DE PENSIONES Y 7241 Activ. Biolg. en
DE SALUD POR PAGAR S/.1,140.00 Desarrollo de
Por el pago del personal de la granja: Origen Animal
401 Gobierno Central
(La contribucin de EsSalud en el sector Por el destino al costo de produc-
4011 IGV Agrario es del 4%) cin.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS S/.7,140.00 X DEBE HABER
465 Pasivo por Compra 62 GASTOS DE PERSONAL, Valoracin de 3,000 codornices al
de Activo Inmoviliz. DIRECTORES Y OTROS S/.2,184.00 30.12.09
4656 Activos Biolgicos 621 Remun. 2,100.00
Valor de
Por la adquisicin de codornices de 2 627 Seg. y Prev. Social y Descripcin
Venta
das de nacidos. Otras Contrib. 84.00
Compra 3,000 codornices de
40 TRIB. Y APORTES AL S/.6,000.00
2 das de nacidos
SIST. DE PENSIONES Y
2. Gastos incurridos para el desarrollo de DE SALUD POR PAGAR S/.357.00 Costos de desarrollo y creci-
S/.7,164.00
las codornices: miento:
403 Instit. Pblicas
X DEBE HABER 4031 EsSalud (4%) 84.00 - Alimentacin y vitaminas
S/.3,300
60 COMPRAS S/.3,300.00 4032 ONP (13%) 273.00
41 REMUN. Y PARTICIP. - Gastos de personal
603 Mat. Auxiliares, S/.2,184
Suminist. y Repuest. POR PAGAR S/.1,827.00
411 Remun. por Pagar - Honorarios de Veterinario
6031 Mat. Auxiliares S/.1,680
40 TRIB. Y APORTES AL Por el pago del personal de la granja.
SIST. DE PENSIONES Y Costo del Activo Biolgico S/.13,164.00
DE SALUD POR PAGAR S/.627.00 X
401 Gobierno Central 93 COSTO DE PRODUC. S/.2,184.00 Al trmino del 2. mes, se ha obtenido
4011 IGV 79 CARGAS IMPUT. A CTA. 1,600 cras de codornices, consideran-
DE COSTOS Y GAST. S/.2,184.00 do que no ha habido ningn cambio
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS S/.3,927.00 Por el destino al costo de produccin. signicativo en el precio del mercado
desde la compra ms reciente realizada
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar el 01.11.09, se considera como Valor
Por los honorarios del veterinario:
Razonable para el reconocimiento de
4212 Emitidas
X DEBE HABER las cras de codorniz obtenidas, el precio
Por la compra de alimentos y vitami- de mercado ms reciente, por ende su
nas para su crecimiento. 63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS S/.1,680.00 registro ser:
X 632 Asesora y Consult. X DEBE HABER
6327 Produccin
25 MAT. AUXILIARES, 35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,200.00
SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y 352 Activos Biolgicos
251 Mat. Auxiliares en Desarrollo
DE SALUD POR PAGAR S/.319.20
61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 3521 De Origen Animal
401 Gobierno Central
613 Mat. Auxiliares, 35211 Valor Razonable
4011 IGV
Suminist. y Repuest.
42 CUENTAS POR PAGAR 76 GANANC. POR MED.
6131 Mat. Auxiliares DE ACT. NO FINANC.
COMERC. - TERCEROS S/.1,999.20
Por la transferencia a almacn. AL VALOR RAZONAB. 3,200.00
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar 762 Activos Inmoviliz.
4212 Emitidas 7622 Activos Biolgicos
Por el consumo del alimento y vitaminas:
Por los honorarios del veterinario. Por el reconocimiento de la Ganancia
X DEBE HABER por medicin a Valor Razonable del
Activo Biolgico.
61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 X
613 Mat. Auxiliares, 93 COSTO DE PRODUC. S/.1,680.00
Suminist. y Repuest.
79 CARGAS IMPUT. A CTA. La unidad de codornices de dos das de
6131 Mat. Auxiliares DE COSTOS Y GAST. S/.1,680.00 nacidos es de S/.2.00 por cada cra, por
61311 Consumo a Produc. Por el destino al costo de produccin. ende se considerar dicho precio para
...van reconocer los activos biolgicos.

IV-10 Instituto Pacfico N 213 Segunda Quincena - Agosto 2010