Trabajo Elemento 6 7 8

Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per
Ao de la Consolidacin Econmica y Social del Per
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN
Facultad De Ciencias Contables Y Financieras
EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:

ELEMENTOS 6 7 - 8
INTEGRANTES : Roxana Velsquez Chambe 06-29115

Fortunato Mamani Cama 01-20592
Guillermo Fernndez Cohaila 01-21147
Jos Manuel Choque Len 05-27380
Richard Torres Mamani 93-10829
CURSO : Auditora Financiera
AO : 5TO. B
DOCENTE : CPC. Jos Andrs Copare Pari
TACNA PER
2010
Facultad de Ciencias Contables y Financieras
Curso de Auditora Financiera
Introduccin
A medida que el mundo va evolucionando, el trmino globalizacin va tomando importancia cada vez
ms. La globalizacin es un proceso econmico, tecnolgico, social y cultural a gran escala, que consiste
en la creciente comunicacin e interdependencia entre los distintos pases del mundo unificando sus
mercados, sociedades y culturas, a travs de una serie de transformaciones sociales, econmicas y
polticas que les dan un carcter global.
De todos los tipos de globalizacin, a efectos de nuestro trabajo debemos definir lo que es Globalizacin
econmica. La Globalizacin econmica es el proceso en el cual el predominio del pensamiento
econmico de libre mercado a nivel mundial, determina las relaciones de interdependencia econmica y
comercial entre las naciones, superando la tradicional segmentacin del anlisis econmico y las barreras
de las fronteras. Constituye el reconocimiento explcito a la interconexin existente entre todas las
economas del mundo a travs de los mercados internacionales de bienes, servicios y capitales.
En la bsqueda de esta unificacin de pensamiento, a nivel contable la IASB est realizando mejoras a
travs de las Normas como las Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y otros pronunciamientos que buscan, en esencia, que todos
hablemos un mismo lenguaje contable (o la famosa Armonizacin Contable).
En el Per, y a raz del esfuerzo de profesionales comprometidos con el anhelo de lograr una contabilidad
uniforme y que pueda ser interpretada en los diferentes pases alrededor del mundo de la misma manera
que en nuestro pas, se ha promulg la Resolucin del CNC N 0392008-EF/94 del 20/02/2008 el cual
propone un Proyecto del Plan Contable General Empresarial que, a diferencia del Plan anterior, requiere
considerar de todas maneras las NICS, NIIFS y sus interpretaciones.
Actualmente y como es de conocimiento general, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) fue
aprobado por Resolucin CNC N 041-2008-EF/94, del 25 de octubre de 2008, siendo su aplicacin
obligatoria a partir del ao 2010, recomendndose su aplicacin anticipada en el presente ejercicio
econmico.
Es por esta razn que presentamos el siguiente trabajo con la finalidad de exponer los cambios
sustanciales en el PCGE, divididos en cuatro captulos centrndose en los Elementos 6 - Gastos por
Naturaleza (Captulo II), Elemento 7 - Ingresos (Captulo III) y Elemento 8 - Saldos Intermediarios de
Gestin) (Captulo IV); estructurados de tal manera que se pueda conocer su contenido, nomenclatura de
las cuentas, dinmica y casos prcticos para ilustrar precisamente esta dinmica en cada cuenta.
Adicionalmente y para tener una visin general del tema se ha elaborado a manera de introduccin el
Captulo I Conceptos Bsicos explicando los principales cambios aplicados al Plan Contable General
Empresarial indicando El Nuevo Plan Contable en el Per, Cuentas nuevas que se incorporan al Plan
Contable General Para Empresas, eliminacin de algunas cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas que mantienen su nomenclatura, Cuentas que cambiaron de nomenclatura, Cuentas que
cambiaron de cdigo, entre otras.
Finalmente esperamos cumplir con todas las expectativas del lector, en cuanto a informacin del Nuevo
Plan Contable para empresas se refiere.
Los Autores
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 Pgina 2

CAPTULO I
CONCEPTOS BSICOS
1.1. EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
En reiteradas veces escucho decir: Plan Contable General Empresarial, les comento q no es el nombre
correcto, de acuerdo a la tercera y ltima versin actualizada fue modificado por: Plan Contable General
Para Empresas.
Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad - (CNC) N 039 - 2008-EF/94, del 20 de Febrero

de 2008, Aprobacin del Proyecto del PCGE.
Resolucin CNC N 041 - 2008 - EF/94. (23 Octubre 2008), Oficializacin de uso obligatorio a
partir de 01 de enero del 2010.
Resolucin CNC N 042 - 2009 - EF/94. (11 Noviembre 2009), Postergan el uso obligatorio del
Plan Contable General para Empresas hasta el 01 de enero del 2011, con aplicacin optativa en
el ao 2010.
1.2. EL NUEVO PLAN CONTABLE EN EL PERU
1.2.1. Vigencias de Aplicacin:
Primer Plan Contable Peruano - Ao 1974, Denominacin: "Plan Contable General" (PCG).
Segundo Plan Contable Peruano - Ao 1985, Denominacin: "Plan Contable General Revisado"
(PCGR).
Tercer Plan Contable Peruano - Ao 2011, Denominacin: "Plan Contable General para Empresas"
(PCGE).
El nuevo PCGE fue elaborado de acuerdo a la normatividad contable mundial (NIC / NIIF).
1.2.2. Algunos Trminos a utilizar segn este nuevo PCGE:
Segn el PCGR Clase, ahora con el PCGE se denomina Elemento a un conjunto de cuentas.
Ya no se emplea el trmino Provisiones fue cambiado por Estimaciones.
Fue reemplazado el trmino Valuacin por Desvalorizacin.
El trmino Costo Histrico fue cambiado por Valor Razonable. - (revaluado).
Ya no se emplea el trmino: mtodos de valuacin de existencias, fue modificado por: frmulas de
Costeo.
Las cuentas del Elemento 6 (62, 63, 64, 65 y 67) cambiaron en su nomenclatura el trmino Carga
por Gastos, se emplea as para efectos de la normatividad contable (NIC / NIIF).
Las Cuentas 66 Cargas Excepcionales y 76 Ingresos Excepcionales del PCGR cambiaron de
nomenclatura y dinmica, ya no servirn para registrar los traslados por reparaciones (excepciones),

esto se debe a que este tipo de operaciones en concordancia a la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros ya no se consideran extraordinarias y los ajustes de aos anteriores, se registran
directamente en la Cuenta 59 Resultados Acumulados, en cumplimiento a la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
El trmino "Estimacin" se emplea en la aplicacin de los Elementos 6 y 7.

El trmino "Reconocimiento" se emplea cuando la empresa asume un activo o un pasivo.
El trmino "Medicin" se utiliza cuando se realizan Cobros o Pagos.
1.2.3. Los Elementos son diez (10):
Los elementos 1,2 y 3 son para el activo.

Elemento 4 para el Pasivo.
Elemento 5 para el Patrimonio.
Elemento 6 para gastos por naturaleza.
Elemento 7 para ingresos.
Elemento 8 para saldos intermediarios de gestin.
Elemento 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto, para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
Elemento "0" para cuentas de orden que acumula informacin que no se presenta en el
cuerpo de los estados financieros.
1.2.4. Cambios en la Estructura - Dinmica y Contenido en el Plan Contable General para

Empresas (PCGE)
Hasta donde ha sido posible y conveniente se mantienen algunas cuentas y subcuentas del Plan
Contable General Revisado (PCGR), as como la estructura de sus cdigos.
- Comparaciones a un dgito:
Segn Plan Contable General Revisado (PCGR) Clases: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0.

Segn Plan Contable General para Empresas (PCGE) Elementos: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0.
Incorporacin de un 5 dgito en la tabla de cuentas con la finalidad de especificar y
clasificar las partidas y decidir el grado de detalle en la codificacin, como en el caso de la
cuenta 40 donde la clasificacin obligatoria llega hasta 05 dgitos.
- Comparaciones en las divisionarias:
SEGN PLAN CONTABLE GENERAL SEGN PLAN CONTABLE GENERAL PARA

REVISADO (PCGR) EMPRESAS (PCGE)
Cuenta: dos dgitos Cuenta o Rubro: dos dgitos
Divisionaria: tres dgitos Sub cuenta: tres dgitos
Sub - divisionaria: cuatro dgitos Divisionaria: cuatro dgitos
Sub - divisionaria: cinco dgitos
Este PCGE no tiene propsitos de establecer medidas de control ni polticas contables.

PCGE para empresas de distinto tamao, no hay ninguna barrera en su utilizacin.

1.2.5. CUENTAS NUEVAS QUE SE INCORPORAN AL PLAN CONTABLE GENERAL PARA

EMPRESAS
A) Cuentas del Activo:
11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta
13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas
17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas
18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
30 Inversiones Mobiliarias
31 Inversiones Inmobiliarias
32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
35 Activos Biolgicos
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado
37 Activos Diferidos
38 Otros Activos
B) Cuentas del Pasivo:
43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas
44 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes
45 Obligaciones Financieras
47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas
49 Pasivo Diferido
C) Cuentas del Patrimonio:
56 Resultados no Realizados
D) Cuentas de Resultados:
66 Prdida por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable
76 Ganancia por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable
E) Cuentas del Elemento 8:
87 Participaciones de los Trabajadores.

F) Cuentas de Orden Deudoras:
01 Bienes y Valores Entregados
02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros Derivados
03 Otras Cuentas de Orden Deudoras
04 Deudoras por Contra
G) Cuentas de Orden Acreedoras:
06 Bienes y Valores Recibidos
07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros Derivados
08 Otras Cuentas de Orden Acreedoras
09 Acreedoras por Contra
1.2.6. ELIMINACIN DE ALGUNAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
A) Cuentas del Activo:
31 Valores (ahora dentro de las cuentas 11 y 30 del PCGE).
32 Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo (ahora se incorpor en la
cuenta 36 del PCGE).
35 Valorizacin Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (ahora se incorpor en la cuenta 33

del PCGE).
36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promocin (se elimin).
37 Intangibles - Leyes de Promocin (se elimin).
38 Cargas Diferidas (ahora en la cuenta 18 del PCGE).
B) Cuentas del Pasivo:
45 Dividendos por Pagar (ahora se incorpor en la cuenta 44 del PCGE).
47 Beneficios Sociales de los Trabajadores (ahora de la cuenta 41 del PCGE).
49 Ganancias Diferidas (ahora se incluye en la cuenta 12 del PCGE).
C) Cuentas de Resultados:
66 Cargas Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).
76 Ingresos Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).
D) Cuentas de Elemento 8:

86 Distribucin Legal de la Renta Neta (ahora en la cuenta 87 del PCGE).
87 Saldos Intermediarios de Gestin (eliminado).

1.2.7. CUENTAS QUE MANTIENEN SU NOMENCLATURA:
10 Caja y Bancos
20 Mercaderas
21 Productos Terminados
22 Sub productos, Desechos y Desperdicios
23 Productos en Proceso
28 Existencias por Recibir
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34 Intangibles
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
50 Capital
57 Excedente de Revaluacin
58 Reservas
59 Resultados Acumulados
60 Compras
61 Variacin de Existencias
69 Costo de Ventas
70 Ventas
73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
77 Ingresos Financieros
78 Cargas Cubiertas por Provisiones
80 Margen Comercial
81 Produccin del Ejercicio
82 Valor Agregado
84 Resultado de Explotacin
85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
88 Impuesto a la Renta
1.2.8. CUENTAS QUE CAMBIARON DE NOMENCLATURA
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
29 Desvalorizacin de Existencias
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
48 Provisiones
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
64 Gastos por Tributos
65 Otros Gastos de Gestin
67 Gastos Financieros
68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

71 Variacin de la Produccin Almacenada

72 Produccin de Activo Inmovilizado
75 Otros Ingresos de Gestin
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos
83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotacin
89 Determinacin del Resultado del Ejercicio
1.2.9. CUENTAS QUE CAMBIARON DE CDIGO:
Antes Cuenta 31 Ahora Cuentas 11 y 30.

Antes Cuenta 32 Ahora Cuenta 36.

CAPITULO II
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza
econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin
de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los
gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan
directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el
elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta
78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
PRINCIPALES CAMBIOS DEL ELEMENTO 6 (respecto al PCGR)
Los principales cambios incorporados en este elemento, por comparacin con el PCGR son los
siguientes:
1) Se elimina la cuenta de cargas excepcionales (cuenta 66 en el PCGR) para retirar las
referencias a lo excepcional o extraordinario, concepto superado en la versin 2004 de las NIIF
(vase la NIC 8, versin 2004, por comparacin con la versin 2003). Diversas subcuentas aqu
contenidas han sido trasladadas a otras cuentas, como es el caso del costo de enajenacin de
activos inmovilizados, reflejado en el PCGE en la divisionaria 6551;
2) Se incorpora la cuenta de prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
(cuenta 66 en el PCGE), para acumular los cambios de valor por referencia al valor razonable
para: activos realizables (existencias); activo inmovilizado, e inversiones en asociadas,
subsidiarias y negocios conjuntos. Vanse los comentarios para la cuenta 663:y;
3) Se han contemplado en el PCGE, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias para identificar
gastos, bajo una clasificacin en detalle no considerada en el PCGR.
Excepto por la cuenta 69 que acumula informacin de acuerdo con la funcin del gasto,
las cuentas de este elemento acumulan informacin por naturaleza, la que permite la
preparacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza dispuesto por la NIC 1.
2.1. CUENTA 60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con
su naturaleza y su relacin con el elemento 2 de Existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
601 Mercaderas
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta
609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de
ser utilizadas en el propsito del negocio.
DINMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por: Es acreditada por:

El importe de las compras, de acuerdo con su El valor de las devoluciones de las compras
naturaleza, distinguiendo entre el costo de El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo,
adquisicin del proveedor y otros costos con cargo a la cuenta 82 Valor agregado
vinculados. (excepto el saldo de la subcuenta 601, que se
cargar a la subcuenta 801 Margen Comercial).
COMENTARIOS
Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del
costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a travs de la cuenta 61 Variacin de
existencias, de manera simultnea al reconocimiento en esta cuenta.
Esta cuenta incluye adems las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto
no formarn parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a
travs de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos. Cuando la compra se destina al
costo de activos inmovilizados, la transferencia se efecta a la cuenta del activo inmovilizado
correspondiente a travs de la cuenta 72 Produccin inmovilizada.
Las subcuentas 601 compras de mercadera y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de
mercadera, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variacin de existencias mercaderas,
construir el costo de mercaderas vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen
comercial. Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria 6092, permiten, conjuntamente con
las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el perodo (cuenta 82)
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y
prdidas por naturaleza)
NIC 2 Existencias
CASO PRCTICO N 6.0
Compra de repuestos importados
Planteamiento:
Una compaa adquiere repuestos para maquinaria y equipo mediante importacin directa de una
empresa no vinculada.
El valor C&F (Costo y Flete) de estos repuestos es de US$ 20,000, sustentado mediante factura del 10 de
marzo 20x7, cuando el tipo de cambio fue de 3.10 por US$ 1.
El 25 de marzo la aduana emite la pliza de importacin por los tems en referencia, consignndose en
este documento derechos aduaneros por US$ 2,600.
En el mismo da se incurre en los siguientes costos: IGV de la pliza de importacin US$ 4,294; Gastos
de transporte US$ 600; Gastos de almacenaje US$ 650; Manejo y Manipuleo US$ 280; y, Comisin de
agencia de aduana US$ 420.

El tipo de cambio venta el 25 de Marzo fue de 3.00 por US$ 1.
Se pide: Registrar los costos de la importacin de los repuestos y su ingreso al almacn.
Solucin:
a) Clculos:
US$ T.C. S/.

Valor CIF de Factura Comercial 20,0000 3.10 62,000
IGV de la Pliza de Importacin 4,294 3.00 12,882
Derechos Aduaneros 2,600 3.00 7,800
Transporte 600 3.00 1,800
Seguro 45 3.00 135
Almacenaje 650 3.00 1,950
Manejo y Manipuleo 280 3.00 840
Comisin de Agencia 420 3.00 1,260
88,667
b) Reconocimiento de los costos de importacin de los repuestos:
CTA DESCRIPCIN DEBE HABER

60 COMPRAS
6033 Repuestos 62,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras de materias
primas, materiales, suministros y repuestos
60921 Transporte 1,800

60922 Seguros 135
60923 Derechos aduaneros 7,800
60925 Otros costos vinculados con las compras de
materias primas, materiales, suministros y repuestos
4,050
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 12,882
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 Emitidas
88,667
88,667 88,667
c) Reconocimiento del ingreso de los repuestos importados al almacn:

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
253 Repuestos 75,785
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6133 Repuestos
75,785
75,785 75,785

2.2. CUENTA 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadera, materias primas, materiales
auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un perodo.
611 Mercaderas
612 Materias primas
614 Envases y embalajes
611 Mercaderas. Incluye las compras de mercaderas as como su consumo o venta; se

encuentra relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas as como su consumo; se
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de materiales
auxiliares y suministros as como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes as como su venta, se

El costo por la utilizacin de materias primas, El costo de los componentes de esta cuenta
materiales auxiliares y suministros, y de envases adquiridos por la empresa, con cargo a las
y embalajes, con abono a las cuentas: 20 cuentas pertinentes del Elemento 2.
mercaderas; 24materias primas; 25 materiales
auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases Al cierre del perodo:
y embalajes. El saldo deudor de la subcuenta 611
El costo de los bienes devueltos a los Mercaderas con cargo a la cuenta 80 Margen
proveedores, con abono a las cuentas: 20 comercial; y
mercaderas; 24 materias primas; 25 materiales Los saldos deudores de las subcuentas 612
auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases Materias primas, 613 Materiales auxiliares,
y embalajes. suministros y repuestos, y 614 Envases y
embalajes con cargo a la cuenta 82 - Valor
Al cierre del perodo: agregado.
La transferencia del saldo de las subcuentas
correspondientes de la cuenta 69 Costo de
ventas.
El saldo acreedor de la subcuenta 611
Mercaderas con abono a la cuenta 80 Margen
comercial; y,
Los saldos acreedores de las divisionarias 612
Materias primas, 613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614 Envases y
embalajes con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras
de las compras de la manera siguiente:

Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderas y las salidas a produccin de
materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las
compras del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los
inventarios) iniciales.
Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderas y las salidas de materias
primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, a la produccin, han sido menores
que las compras del perodo, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios)
iniciales.
La variacin de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y
existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variacin de la produccin almacenada.
La variacin de envases y embalajes que hayan sido producidos por la empresa se registran en la
subcuenta 714 Variacin de envases y embalajes.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
CASO PRCTICO N 6.1
Transferencia de compras de materia prima a cuentas de existencias
Planteamiento:
Una empresa industrial dedicada a la fabricacin de panetones, realiza una compra de 500 kg. De harina
por un monto de US$ 6,000.
Se pide: Reconocer la transferencia de la materia prima a las existencias.
Solucin:
a) Reconocimiento de la transferencia de materia prima a las existencias:

24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados

6,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados

6,000
6,000 6,000

2.3. CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto
en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y
en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los miembros del
Directorio de la empresa.
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes
627 Seguridad y previsin social
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal,

que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carcter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad,
pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos
adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
624 Capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentro de la
empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
625 Atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos, celebracin
de festividades, entre otros.
626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de
gerencia.
627 Seguridad y previsin social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales
como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros.
628 Remuneraciones al directorio. Importe de las remuneraciones asignadas a los
miembros del directorio de la empresa.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensacin por
tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilacin y otros
beneficios, despus de terminado el vnculo laboral (post-empleo), como los seguros de
salud y otros pagados a pensionistas.

El monto bruto de las remuneraciones, en Al cierre del perodo:
efectivo o en especie, del personal permanente El total de las cargas de personal, al cierre del
o eventual. perodo, con cargo a la cuenta 83 Excedente
El importe total de las contribuciones bruto de explotacin.
devengadas a cargo de la empresa.
Las remuneraciones asignadas a los Directores.
Los beneficios sociales de los trabajadores,

pensiones de jubilacin y otros beneficios post

empleo.
COMENTARIOS
La contratacin de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se registran en la cuenta
63 Gastos por servicios prestados por terceros.
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a travs de la subcuenta 791
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
NIC 19 Beneficios a los trabajadores
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre planes de prestaciones de
jubilacin
Caso Prctico 6.2 (a)
Planilla de Sueldos
Planteamiento:
Los datos remunerativos de la planilla del mes de diciembre de una empresa son los siguientes:
S/.
Sueldos 31,850
Asignacin Familiar 220
Sub Total 32,070
Aporte obligatorio a la AFP 3,207
Comisin Porcentual AFP 481
Prima de Seguro 321
Retencin del Impuesto a los Trabajadores 2,750
Descuento de adelanto sueldo 1,600
Neto a Pagar 23,711
Aporte al Seguro Social 2,886
Se pide: Reconocer los importes de la planilla de sueldos del mes de diciembre.
Solucin:
a) Reconocimiento del gasto y dems conceptos relacionados a la planilla de sueldos:

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 32,070
6271 Rgimen de prestaciones de salud 2,886

SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categora 2,750
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD 2,886
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP 4,009
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones 1,600
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 23,711
34,956 34,956
Caso Prctico 6.2 (b)
Incentivos por renuncia voluntaria
Planteamiento:
Una empresa, por motivos de reestructuracin y mejora de los sistemas, acuerda reducir en 10 por ciento
el personal, para lo cual ofrece un incentivo de $ 6,000 a cada trabajador para que renuncien en forma
voluntaria. Transcurrida una semana, el departamento de personal informo que haba 7 trabajadores que
estaban de acuerdo con tal incentivo, por lo cual presentaron su carta de renuncia.
Se pide: Reconocer el gasto de incentivo por la renuncia voluntaria.

Solucin:
a) Calculo:
$ 6,000 * 7 = $ 42,000
b) Reconocimiento del gasto:

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
42,000
623 Indemnizaciones al personal

42,000
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42,000 42,000
Caso Prctico 6.2 (c)

Gasto de entrenamiento
Planteamiento:
Una empresa que brinda servicios de asesora enva a capacitar a sus trabajadores en un curso de
actualizacin tributaria. El costo del curso es de $ 10,000 y es organizado por una entidad educativa
(universidad) que no esta afecta a IGV.
El gasto por refrigerio y almuerzo de los trabajadores enviados al evento es facturado por el
concesionario de la universidad por un monto de $ 2,200 ms el IGV. La factura por el curso de
capacitacin no fue emitida al cierre del mes.
Se pide: Reconocer el gasto de capacitacin y refrigerio del personal.
Solucin:
En tanto los refrigerios y almuerzos se originan en el entrenamiento de los trabajadores, corresponde
afectarlos tambin a capacitacin.
a) Calculo:
Capacitacin: $ 10,000
Refrigerio y almuerzos $ 2,200 + IGV $ 418 = $ 2,618

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 12,200
624 Capacitacin
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

40
SALUD POR PAGAR 418
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 12,618

4211 Emitidas
4211 Emitidas
4212 No Emitidas
12,618 12,618

2.4. CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.
631 Transporte, correos y gastos de viaje

632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios bsicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de
mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
mbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.
Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros.
632 Honorarios, comisiones y corretajes. Servicios recibidos por asesora, consultora,
notara, y otros de naturaleza similar. Tambin se incluye los gastos de asesora en temas
medioambientales
633 Produccin encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la produccin
que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona la materia prima y otros
materiales.
634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservacin y mantenimiento
de los bienes (tangibles e intangibles).
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
constituya remuneracin en especie, deber ser reconocido en la cuenta 62.
636 Servicios bsicos. Gastos en servicios bsicos, tales como energa, agua y
comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas. Incluye los gastos relacionados con
anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos
de atencin a clientes.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros
no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos
bancarios.

El importe de los servicios prestados a la El total al cierre del periodo con cargo a
empresa por terceros. la cuenta 82 Valor agregado.
COMENTARIOS
Los intereses relacionados con los crditos que se deriven por los servicios prestados por terceros,
deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.

Las primas de seguros sern registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestin.

Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipo, sern transferidos a la
cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a travs de la cuenta 72 Produccin inmovilizada.
La divisionaria 6391 gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras
instituciones financieras, tales como la gestin de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de
documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista
econmico.
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a

gastos)
NIC 2 Existencias
NIC 17 Arrendamientos
SIC 15 Arrendamientos operativos Incentivos
SIC 31 Ingresos Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad
Caso Prctico 6.3(a)
Servicios de produccin encargada a terceros relacionados
Planteamiento:
Una empresa Inka dedicada a la fabricacin de gaseosas, contrata los servicios de una empresa
relacionada para que se encargue de envasar y empacar las botellas por docenas. El costo del envase y
empaque por docena fue de US$ 72.
Durante el mes la empresa Inka entreg a la empresa envasadora 1,000 docenas, pero no ha recibido la
factura al mes del cierre del mes a pesar de que le informaron que haba terminado con el envase y
empaque de lo entregado.
Se pide: Reconocer el importe total de la factura no emitida por servicio de envase y empaque.
Solucin:
a) Reconocimiento del gasto por produccin encargada a terceros y que no fue emitida la factura.

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 72,000
633 Produccin encargada a terceros
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

43
RELACIONADAS 72,000
4311 No emitidas
72,000 72,000

Caso Prctico 6.3(b)
Transmisin de espacios publicitarios televisivos
Planeamiento:
Una empresa comercializadora de detergentes haba contratado a una agencia de publicidad para que se
encargue de la creacin del aviso publicitario y de su transmisin en canales de cable. Transcurrido el
primer mes la agencia publicitaria enva la factura por los gastos de desarrollo del aviso publicitario y
adems enva la factura de los medios televisivos.
La factura de la agencia publicitaria fue por $ 15,700 ms el IGV y la de los canales de televisin $ 71,000
mas IGV.
Se pide: Reconocer el gasto de publicidad devengado.
Solucin:
a) Calculo:
Agencia de publicidad $ 15,700 + IGV $ 2,983 = $ 18,683
Canales de televisin $ 71,000+ IGV $ 13,490 = $ 84,490

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

40
SALUD POR PAGAR 16,473

4212 No Emitidas
103,173 103,173
2.5. CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con
carcter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.
641 Impuesto General a las Ventas

642 Cnones y derechos

643 Tributos al gobierno central

645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carcter de tributo
649 Otros tributos
641 Impuesto General a las Ventas. Comprende el importe del Impuesto General a las Ventas
por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crdito fiscal. Tambin incluye el
impuesto selectivo al consumo no acreditable.
642 Cnones y derechos. Importes incurridos por el usufructo de bienes del Estado, como en el
caso de explotacin de recursos naturales, u otros derechos similares como el costo de
adquisicin de bases de licitacin.
643 Tributos al gobierno central. Acumula tributos al gobierno central, distintos del impuesto a
la renta, tales como el impuesto a las transacciones financieras (ITF), y las regalas mineras.
645 Tributos a gobiernos regionales y locales. Importe de los tributos que la empresa paga a
favor de los gobiernos regionales y locales, entre ellos, arbitrios, impuesto de alcabala, impuesto
automotriz y licencias.
646 Cotizaciones con carcter de tributo. Tributos por cuenta propia relacionados con el pago
de remuneraciones a los trabajadores, tales como SENCICO, SENATI y similares.
649 Otros tributos. Registra el importe de los gastos relacionados con otros impuestos, tasas y
contribuciones, no incluidos en las subcuentas precedentes.

El importe de los tributos devengados a cargo de El total, al cierre del perodo, de los
la empresa tributos que afectan a la empresa como
sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto de explotacin.
COMENTARIOS
El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa una disposicin o
aplicacin de las utilidades; en consecuencia, ser objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la
renta.
Los derechos aduaneros que se pagan en las compras forman parte de las cuentas de Activos
realizables o Activos inmovilizados, segn corresponda.
Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios que sean materia de crdito fiscal, sern
debitados en la divisionaria 4011 Impuesto general a las ventas.
Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Otros
gastos de gestin - Sanciones administrativas y 6737 Intereses por prstamos y otras obligaciones
Obligaciones tributarias, respectivamente.

gastos)

Caso practico 6.4 (a)
Gasto por impuesto al valor predial
Planeamiento:
Una empresa propietaria de un inmueble, recibe su declaracin anual de autoevalu por el ao 20x7 y los
cupones para los pagos trimestrales del impuesto predial. El impuesto trimestral es por el valor de $
6,150.
Se pide: reconocer el gasto devengado por el primer trimestre del ao 20x7.
Solucin:
a) Reconocimiento del gasto por impuesto predial.
64 GASTOS POR TRIBUTOS 6,150
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD

40
POR PAGAR 6,150
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto predial
6,150 6,150
Caso practico 64(b)

Impuesto general a las ventas
Planeamiento:
Una empresa constructora vende casas habitacin, las que de acuerdo a ley no estn gravadas con el
IGV.
La empresa efecta gastos de publicacin de avisos para informar sobre los departamentos a vender. La
factura recibida del proveedor fue de $ 3,000 ms $ 570 del IGV.
Se pide: Reconocer el gasto por la publicacin de aviso y del IGV que no pueden ser utilizados como
crdito fiscal.
Solucin:
a) Reconocimiento del gasto:
64 GASTOS POR TRIBUTOS 570


4212 No Emitidas
3,570 3,570

2.6. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su naturaleza no se
consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la
produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
656 Suministros
657 Gastos de investigacin y desarrollo
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos de gestin
651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econmico
que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseos,
entre otros.
653 Suscripciones y cotizaciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas,
diarios, y otras publicaciones. Incluye las membrecas sin derecho a devolucin (cuotas
peridicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operacin para ciertas
actividades, como la pesca o la minera, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas.
Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al momento de
enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geogrfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de
los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores
de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo,
medicinas, y equipos no reconocidos como activos.
657 Gastos de investigacin y desarrollo. Incluye los gastos de personal y los insumos
utilizados con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Tambin
incluye los gastos de desarrollo no incorporados en el valor de los activos.
658 Gestin medioambiental. Incluye las contribuciones y otros gastos voluntarios que una
entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales como la
gestin social, el apoyo tecnolgico, recreativo, entre otros.
659 Otros gastos de gestin. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en
el mbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas.


El importe de las primas de seguros, las regalas, El total al cierre del perodo, de Otros
suscripciones y cotizaciones, donaciones, gastos de gestin, con cargo a la cuenta
suministros y otros. 84 Resultado de explotacin.
El valor contable neto de los activos enajenados
y discontinuados sin valor de recuperacin.
Las sanciones administrativas.
Los gastos realizados con motivo de la
discontinuidad de operaciones.
COMENTARIOS
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono (temporal o definitivo =
cese) de una operacin que representa una lnea importante del negocio por separado y cuyos activos,
utilidad o prdida neta y actividades pueden ser distinguidos fsicamente, operacionalmente y para
propsito de informacin financiera.
Los gastos notariales y de registro, se incluyen en la subcuenta 632 Honorarios, comisiones y corretajes.
Las compras de tiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales auxiliares y suministros.
Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran en la divisionaria
627 Seguridad y previsin social.
Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de adquisicin, que se
registra en la cuenta 60 Compras.

gastos)
NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposicin de activos
NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigacin y desarrollo)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Caso practico 6.5(a)
Venta de equipo y costo de enajenacin
Planeamiento:
Una compaa vende un equipo en $ 1,190 incluido IGV. Este equipo a la fecha de su venta tenia un
costo en libros de $ 2,500 y una depreciacin acumulada de $ 1,000.
Se pide: Registrar la venta del equipo
Solucin:
a) Reconocimiento de la venta :


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,000
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD

40
POR PAGAR 190
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,190

756 Enajenacin de activos inmovilizados
1,190 1,190
b) Reconocimiento del costo de enajenacin:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500
336 Equipos diversos
Equipo para procesamiento de informacin (de

3361
cmputo)
33611 Costo
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

39
ACUMULADOS 1,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39135 Equipos diversos
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,500

65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados

655
y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
2,500 2,500

Caso practico 6.5 (b)
Suscripcin anual de revistas tributarias
Planeamiento:
Una empresa dedicada a la consultora decide renovar la suscripcin anual de la revista tributaria
Tributos. Esta suscripcin tiene vigencia desde 01 de octubre del ao 20x7 al 30 de setiembre del
ao20x8. Con fecha 30 de octubre del ao 20x7 recibe la factura por la suscripcin anual por el importe
de $ 18,000 ms IGV.
Se pide: reconocer el importe total de la factura y gasto devengado al 31 de diciembre del 20x7.
Solucin:
a) Reconocimiento del servicio contratado por anticipado y del gasto devengado al 31 de diciembre
del 20x7:

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 4,500
653 Suscripciones y cotizaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 13,500
189 Otros gastos contratados por anticipado
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 3,420

4212 No Emitidas
21,420 21,420
Caso practico 65 (c)
Gasto de apoyo a la comunidad
Planeamiento:
Una empresa minera contrata y paga a un profesor por el monto de $ 8,000 para que ensee en el
colegio de la comunidad circundante a las operaciones mineras. As mismo la empresa dona un celular
satelital para que puedan estar comunicados con los de la empresa minera, cuyo costo es de $ 3,500.
Se pide: Reconocer los gastos incurridos en apoyar ala comunidad.
Solucin:
a) Reconocimiento de los gastos


11,500
658 Gestin medioambiental
10 CAJA Y BANCOS
11,500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
11,500 11,500
Caso practico 65 (d)

Gasto de apoyo a la comunidad
Planeamiento:
Un laboratorio farmacutico desarrolla labores de investigacin para la obtencin de nuevos
medicamentos. Incurri en gastos de sueldos de qumicos farmacuticos por $ 12,000 y en suministros y
materiales utilizados por $ 3,450, adquirido de proveedores en dicha labores.
Se pide: Reconocer los gastos incurridos durante el proceso de investigacin de medicamentos
Solucin:
a) Reconocimiento de los gastos:
15,450
657 Gastos de investigacin y desarrollo
12,000
4111 Sueldos y salarios por pagar

3,450
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 No Emitidas
15,450 15,450
2.7. CUENTA 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en
comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

661 Activo realizable

662 Activo inmovilizado
663 Obligaciones financieras
664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
661 Activo realizable. Incluye la disminucin de valor de las mercaderas y los productos en
proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la
venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminucin de valor de las inversiones inmobiliarias y
del activo biolgico.
663 Obligaciones financieras. Incluye el incremento del valor razonable de las obligaciones
financieras.
664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor
patrimonial. Registra la prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la prdida de valor de las
participaciones en negocios conjuntos.

La prdida de valor de los activos realizables e El total al cierre del perodo con cargo a
inmovilizados. la cuenta 84 Resultado de explotacin.
COMENTARIOS
La prdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la
subcuenta 677.
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros

NIC 2 Existencias
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Caso practico 6.6 (a)
Mercaderas con cotizacin internacional
Planeamiento:

Una empresa mantiene barras de oro para su comercializacin. El valor en libros de dicha mercadera e
de $ 150,000, mientras que la cotizacin internacional a la fecha de preparacin de estados financieros
es de $ 145,000.
Se pide: Reconocer la prdida del valor de la mercadera al valor razonable.
Solucin:
a) Reconocimiento de la prdida.

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE 5,000
6611 Mercaderas
20 MERCADERAS
5,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
5,000 5,000
Caso practico 6.6 (b)
Cambios en la participacin en operaciones conjuntas
Planeamiento:
Una empresa tiene una participacin del 40 por ciento, en una operacin conjunta con otra entidad para
atender un contrato de construccin de un colegio pblico.
Debido a errores en la construccin, se ha debido demoler los cimientos avanzados, correspondindole a

la empresa asumir una prdida de $ 180,000. Previamente haba entregado anticipos al operador, por
encima del monto ahora perdido.
Se pide: Reconocer la participacin en prdida.
Solucin:
a) Reconocimiento de la participacin en prdida:

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
180,000
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

180,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
180,000 180,000

2.8. CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de
capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as
como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

672 Prdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes

de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la
empresa.
672 Prdida por instrumentos financieros derivados. Prdidas obtenidas en operaciones de
cobertura realizadas.
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de
intereses que devengan los prstamos en un ejercicio econmico.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus
clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende
el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha
de los estados financieros.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En
esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o
acciones.

El importe de los gastos financieros incurridos El total al cierre del perodo, de los
por la empresa durante el perodo. gastos financieros, con cargo a la cuenta
85 Resultado antes de participaciones e
impuestos.
COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen segn el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento
se incluirn en la cuenta de activo correspondiente.
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a valor
descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de provisiones para
litigios, desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado (divisionarias 68612 y 68622)


gastos)
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
Caso Prctico 67.1(a)
Descuentos concedidos por pronto pago

Planteamiento:
Una empresa otorga un descuento por pronto pago de $1,500 ms el impuesto al valor agregado (IGV).
Se pide: Contabilizar el descuento por pronto pago.
Solucin:
a) Reconocimiento del descuento por pronto pago:

67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto pago

1,500
SALUD POR PAGAR

285
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

1,785
1,785 1,785
Caso Prctico 67.1 (b)
Diferencia de Cambio
Planteamiento:
Una empresa mantiene a la fecha del balance general las siguientes partidas monetarias y no monetarias.
Las partidas en moneda extranjera han sido registradas al tipo de cambio de la fecha de transaccin. La
tasa de cambio a la fecha del cierre del balance es de 3.00 por US$ 1.

US$ T.C. S/.

Bancos 5,000 3.00 15,000
Facturas por Cobrar 10,000 3.10 31,000
Computadoras 6,000 2.70 16,200
Proveedores 4,500 2.80 12,800
Cuentas por Pagar diversas 10,000
Se pide: Reconocer la diferencia de cambio.
Solucin:
De acuerdo a lo establecido en la NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras, a la fecha del Balance General, las partidas monetarias en moneda extranjera se deben
convertir utilizando la tasa de cambio en la fecha de transaccin. La diferencia de cambio debe ser
reconocida en los resultados del perodo (NIC 21, 23 al 29).
a) Clculo de cifras:
US$ T.C. S/.

Facturas por cobrar 10,000 3.10 31,000
3.00 30,000
Diferencia de Cambio (1,000)
Proveedores 4,500 2.80 12,600
3.00 13,500
Diferencia de Cambio (900)
Total Diferencia de Cambio (1900)
a) Reconocimiento de la diferencia de cambio:

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

1,000
4211 Emitidas
1,900
676 Diferencia de cambio

900
1,900 1,900
2.9. CUENTA 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico incorporado en activos a
largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a su valor razonable; y, los gastos por
provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

681 Depreciacin
682 Amortizacin de intangibles
683 Agotamiento
684 Valuacin de activos
685 Deterioro del valor de los activos
686 Provisiones
681 Depreciacin. Comprende la estimacin de la disminucin del valor de las inversiones

inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo.
682 Amortizacin de intangibles. Incluye la estimacin de disminucin de valor de los
intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente.
683 Agotamiento. Comprende la estimacin del consumo de beneficios econmicos
incorporados en los recursos naturales adquiridos.
684 Valuacin de activos. Estimacin de la disminucin de valor de los activos, cuentas por
cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos biolgicos, correspondientes al ejercicio
econmico.
685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la prdida de valor de los activos
inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
686 Provisiones. Comprende las provisiones que representan pasivos pero que existe
incertidumbre respecto de su cuanta o vencimiento.

La estimacin de disminucin de valor de los El incremento de valor de los activos
activos, por referencia a su valor razonable. previamente deteriorados hasta el lmite
La disminucin de valor de los activos del deterioro previamente registrado,
inmovilizados, diferentes a la valuacin. por referencia a su valor razonable.
La estimacin de provisiones. El saldo de esta cuenta al cierre del
perodo, con cargo a la cuenta 84
Resultado de explotacin.
COMENTARIOS
Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las subcuentas de valuacin de los activos 3911, 3912,
3913, 3914, 3915, 3916, 3917 y subcuenta 393, respectivamente.
La subcuenta 684 se relaciona con todas las subcuentas que incorporan actualizacin de valor, distintas
de las contenidas en otras cuentas y de las reconocidas directamente en el patrimonio neto.
Las subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorizacin de Activos inmovilizados.
La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones.
La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de
financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por revaluacin, se
reconocen en subcuentas por separado; lo mismo ocurre con la amortizacin por la revaluacin de
activos intangibles.
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para desmantelamiento, retiro
o rehabilitacin del activo inmovilizado, sea lejana en relacin con el reconocimiento original de la
provisin, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta ltima sea medida a
su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provisin, referida exclusivamente al
transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de la misma provisin (divisionarias 68612 y 68622)
y su contrapartida es la divisionaria 6792). Vase la NIC 37.

La transferencia de estos gastos a cuentas de produccin, o a las acumulativas de la funcin del gasto,
se efecta a travs de la cuenta 78.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 41 Agricultura
SIC 29 Revelacin Convenios de Concesin de servicios
SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la
Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
Caso Prctico N 6.8
Provisin para litigios Actualizacin financiera posterior
Planteamiento:
Una compaa es demandada judicialmente por un cliente por deficiencias en la calidad de sus productos,
lo que le habra ocasionado prdida irreparable de una porcin del mercado que atiende. La demanda ha
sido declarada favorablemente para el demandante, respecto de la cual la compaa ha interpuesto
apelacin. El monto de la demanda es por $ 1000,000.
Los asesores legales de la compaa estiman que la apelacin va a resultar favorable para el
demandante, pero el perjuicio ocasionado no excede de $ 500,000. Asimismo, opinan que el proceso
legal tomar dos aos ms para resolverse.
La compaa se endeuda al 10 por ciento efectivo anual.
Se pide: Reconocer la provisin para litigio y la actualizacin financiera del primer ao.
Solucin:
a) Clculo:
En tanto el previsible desembolso se efectuara dos aos despus, y el costo del dinero en ese
lapso es importante, corresponde reconocer la provisin a su valor descontado, utilizando la tasa
de endeudamiento de la compaa.
Monto estimado a desembolsar/ (1+10%)2:
$500,000 / (1.10) 2 = $ 413,223
Actualizacin financiera:

Primer ao: $ 413,223*10% = $41,322
b) Reconocimiento de la provisin:

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
686 Provisiones
68611 Provisin para litigios Costo

413,223
48 PROVISIONES
413,223
481 Provisin para litigios
413,223 413,223
c) Reconocimiento de la actualizacin financiera del primer ao:

679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado 41,322

48 PROVISIONES 41,322
41,322 41,322
2.10. CUENTA 69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del
negocio, transferidos a ttulo oneroso.
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
691 Mercaderas. Costo de las mercaderas vendidas o transferidas, previamente

reconocidas en la cuenta 20 Mercaderas.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos
previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215.
693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y
desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la Cuenta 22.
694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en
la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta
cuenta.


El costo de los bienes y servicios vendidos. El costo de los bienes vendidos devueltos
por los clientes
El saldo al cierre del ejercicio del costo de
ventas, con cargo a las cuentas 61
Variacin de existencias en el caso de las
mercaderas, y 71 Variacin de la
produccin almacenada, cuando se trate
de productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y prestacin de
servicios.
COMENTARIOS
Para la acumulacin de cifras para el estado de ganancias y prdidas por naturaleza, el saldo de la
subcuenta 691 Costo de ventas mercaderas, debe ser transferido a la subcuenta 611 Variacin de
existencias de mercaderas, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas
correspondientes de la cuenta 71.
prdidas, por funcin y por naturaleza)
NIC 2 Existencias
Caso Prctico N 69.1
Costo de Venta de mercadera y productos terminados
Planteamiento:
Una compaa dedicada a la comercializacin de cajas de colonia importada y fabricacin de paales

descartables, mantiene en stock 100 cajas de colonia a un costo unitario promedio de $ 55 y 1,000 bolsas
de paales descartables a $ 25.
Se pide: Reconocer el costo de ventas de las cajas de colonia y de las bolsas de paales.
Solucin:
a) Clculo de los respectivos costos de venta:
Cantidad Costo Costo

vendida Unitario Total
Cajas de colonia 40 55 2,200
Bolsas de paales 600 25 15,000
b) Reconocimiento del costo de venta de las colonias y paales descartables:


69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
69111 Terceros
2,200
20 MERCADERAS
20111 Costo
2,200
69 COSTO DE VENTAS
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
15,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS

15,000
17,200 17,200

CAPITULO III
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la
explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,
ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros.
Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta
de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los
ingresos de cada una de ellas.
3.1. CUENTA 70 VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a
las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas
de las que corresponden a ventas a terceros.
701 Mercaderas
704 Prestacin de servicios
709 Devoluciones sobre ventas
701 Mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo
entre mercadera manufacturada; de extraccin; agropecuaria y pisccola, y otras.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de
extraccin terminados; productos agropecuarios y pisccolas; productos inmuebles, y otros
productos.
703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el
proceso de produccin o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperacin
reducido.
704 Prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin de servicios.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias
sealadas en las subcuentas 701 a la 704.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes
condiciones:
a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los
productos;

b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado

usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;
c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
d) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa;
y
e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes
condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa;
c) El grado de culminacin de la transaccin en la fecha de los estados financieros, puede ser
medido fiablemente; y,
d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.

Las devoluciones de bienes vendidos a clientes. El importe de las ventas de bienes y/o servicios.
El saldo al cierre del perodo, con abono a las
cuentas:
80 Margen comercial en el caso de mercaderas
u 81 Produccin del ejercicio, por las ventas de
productos terminados; subproductos, desechos
y desperdicios; y prestacin de servicios.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, an cuando se indiquen en facturas debern registrarse
en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772

ingresos)
NIC 11 Contratos de construccin
NIC 18 Ingresos
SIC 31 Ingresos Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad
CASO PRCTICO N 7.0 (a)
Ingreso por prestacin de servicios
Planteamiento:
Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestacin de servicios
publicitarios por un importe de $ 30.000 ms el impuesto al valor agregado (IGV). A la fecha del
balance los servicios fueron prestados en un porcentaje equivalente al 70 por ciento del importe
contratado y de acuerdo con los trminos del contrato se ha ganado el derecho a percibir ingresos

por el monto equivalente al grado de avance. Se procede a la emisin de la factura

correspondiente.
Se pide: contabilizar el ingreso correspondiente:
Solucin:
a) Reconocimiento de la prestacin de servicios:
El reconocimiento de los ingresos de efecta de acuerdo con el grado de terminacin o

porcentaje de avance en la prestacin de los servicios (NIC 18 - 20 al 28). El monto de ingreso
del 70 por ciento es igual a $ 21.000 (sobre $ 30.000) ms el 19 por ciento del IGV.
DETALLE DEBE HABER

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera 24,999.00
40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones
y de salud por pagar
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia 3,990.00
70 Ventas
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros 21,000.00
24,999.00 24,990.00
CASO PRCTICO N 7.0 (b)
Venta de productos, subproductos y devoluciones sobre ventas
Planteamiento:
Se vende 1,000 galones de producto terminado a un valor de venta de US$ 10 por unidad y 300
galones a US$ 3 por unidad, ms el 19 por ciento del impuesto al valor agregado (IGV). Se otorga
al cliente un descuento por volumen de galones de pinturas compradas de US$ 200.
Posteriormente el cliente devuelve 300 galones de pintura. La tasa de cambio a la fecha de la
transaccin es de $ 3.00 por US$ 1.00. A la fecha de devolucin no hubo variaciones en el tipo de
cambio.
Se pide: Reconocer el ingreso por las ventas de productos, subproductos y la devolucin sobre
ventas.

Solucin:
a) Clculo de cifras:
S/.
Valor de venta de los productos terminados
(1000 * US$ 10 * $3) 30,000
Valor de venta de los subproductos
(300 * US$ 3 * $3) 2,700
Descuento por volumen de productos terminados
(US$ 200 * $3) (600)
TOTAL VALOR DE VENTA 32,100
IGV 6,099
TOTAL FACTURA 38,199
Importe de devoluciones de los productos
(300 * US$ 10 * $3) 9,000
IGV 1,710
TOTAL DE DEVOLUCION 10,710
b) Reconocimiento de las ventas de productos y subproductos:

Los ingresos por las ventas de bienes se reconocen cuando la entidad ha transferido los riesgos
y ventajas significativos en relacin con los bienes vendidos. Las transferencias de los riesgos y
ventajas de la propiedad, en algunas circunstancias, coincidir con la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de los bienes al comprador. Sin embargo la transferencia de los
riesgos y ventajas podra tener lugar en un momento diferente al mencionado anteriormente (NIC
18 - 14 AL 17). Otras condiciones para el reconocimiento de la venta se exponen en el prrafo 14
de la NIC 18.
Los descuentos otorgados por volmenes de compra reducen el importe total de la transaccin,
stos no tienen un tratamiento contable distinto al de la operacin de venta (NIC18, prrafo 10).

CTA DETALLE DEBE HABER

121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y
de salud por pagar
70 Ventas

70211 Terceros 29,400.00
7031 Subproductos
70311 Terceros 2,700.00
38,199.00 38,199.00
c) Reconocimiento de las devoluciones sobre ventas:

70 Ventas
709 Devoluciones sobre ventas 9,000.00
121 Facturas, Boletas y otros componentes
por cobrar
10,710.00 10,710.00

CASO PRCTICO N 7.0 (c)
Venta al crdito: componentes comercial y financiero
Planteamiento:
Una empresa vende artefactos elctricos al crdito por un valor de $ 12,000 incluido el impuesto
general a las ventas (IGV) de 19 por ciento, igual a $ 1,916. La empresa concede un plazo de
pago al cliente de 3 meses, mayor que el habitual en el mercado en el que se comercializa ese
tipo de bienes. Por ese plazo adicional incorpor un 9 por ciento de intereses a razn de 3 por
ciento de inters nominal mensual.
Se pide: Reconocer la operacin de venta y el devengado de intereses durante el primer mes.
Solucin:
a) Clculo de los componentes comercial y financiero de la venta:
El componente comercial de la venta se determina descontado del valor total de la

venta, el monto de los intereses all contenido (NIC 18, prrafo 11).
Dichos montos resultan como se indica a continuacin:
Valor de venta (1+tasa de inters)=$12,000/(1.09) = $ 11,009
i) Valor de venta Valor descontado = componente financiero

$ 12,000 - $ 11,009 = $ 991 ($ 330 mensual)
b) Reconocimiento de la venta:


121 Facturas, Boletas y otros componentes
por cobrar
70 Ventas
7011 Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
49 Pasivo diferido 11,009.00
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en mediciones a
valor descontado 991.00
12,000.00 12,000.00
c) Reconocimiento del devengado de intereses del primer mes:

49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en mediciones a
pensiones y de salud por pagar
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a
330.00 330.00
3.2. CUENTA 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un
perodo determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales
de dichos bienes; as como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y
desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.

711 Variacin de productos terminados

712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variacin de productos en proceso
714 Variacin de envases y embalajes
715 Variacin de existencias de servicios
711 Variacin de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o

negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos
terminados.
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las
variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e
inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variacin de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o
negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en
proceso.
714 Variacin de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones (positivas o
negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y
embalajes.
715 Variacin de existencias de servicios. Incluye la variacin (positiva o negativa) originada
en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales.

Los productos en proceso, al inicio del perodo. El costo de los activos realizables incluidos en
esta cuenta con cargo a las respectivas cuentas
Al cierre del perodo: de existencias.
La transferencia de los saldos de las subcuentas
692 Productos terminados, 693 Subproductos, Al cierre del perodo:
desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de la El saldo deudor de los componentes de esta
cuenta Costo de ventas. cuenta con cargo a la cuenta 81 Produccin del
El saldo acreedor de los componentes de esta ejercicio.
cuenta, con abono a la cuenta 81 Produccin del
ejercicio.
COMENTARIOS
La variacin de la produccin almacenada participa a nivel de resultados, como cuenta correctora de
los ingresos, de la manera siguiente:
Cuando muestra saldo deudor, indica que la produccin vendida ha sido mayor que la produccin
del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial.
Cuando muestra saldo acreedor, indica que la produccin vendida ha sido menor que la
produccin del perodo, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial.
Las variaciones de las mercaderas, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y
embalajes (slo los adquiridos, no los elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variacin
de existencias.

CASO PRCTICO N 7.4
Traslado a las existencias de los productos en proceso y productos terminados:

almacenamiento y desalmacenamiento de existencias
Planteamiento:
Una empresa industrial dedicada a la fabricacin de conservas obtiene al final de su proceso

productivo, productos en proceso por $ 5,000 y productos terminados $ 20,000. Los saldos de
productos en proceso y productos terminados al final del periodo fueron de $ 20,000 y $ 10,000
respectivamente. Asimismo, el costo de venta de productos terminados es de $ 18,000.
Se pide: Reconocer la transferencia de los productos en proceso y terminados a las existencias,

y determinar si hubo almacenamiento o desalmacenamiento.
Solucin:
a) Reconocimiento del traslado de los productos en proceso y productos terminados a

existencias:

71 Variacin de la produccin almacenada 20,000.00
7111 Productos manufacturados 20,000.00
23 Productos en proceso
231 Productos en proceso manufacturados 5,000.00
71 Variacin de la produccin almacenada
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 5,000.00
25,000.00 25,000.00

b) Determinacin de almacenamiento o desalmacenamiento:
$
Productos terminados:
- Produccin (20,000)
- Costo de venta de productos terminados 18,000
Incremento de existencias (almacenamiento) 2,000
$
Productos en proceso:
- Saldo al final del periodo 5,000
- Saldo al inicio del periodo (15,000)
Disminucin de existencias (desalmacenamiento) (10,000)
3.3. CUENTA 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin o produccin de activos
inmovilizados para la obtencin de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o
para su uso. Dicho costo, previamente registrado segn su naturaleza en el Elemento 6, se deber
transferir a travs de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.
721 Inversiones inmobiliarias

723 Intangibles.
724 Activos biolgicos
725 Costos de financiacin capitalizados
721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construccin de bienes que

van a ser destinados a la obtencin de rentas, aumentar el valor del capital o ambas.
722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la empresa en la
construccin o fabricacin de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y
equipo.
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la produccin o desarrollo de bienes
intangibles, para su uso.
724 Activo biolgico. Incluye el costo incurrido por la entidad en la produccin o desarrollo de
activo biolgico para su uso.
725 Costos de financiacin capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la
financiacin de activo inmovilizado, que rene las condiciones para ser considerado como activo
calificado.

El total al cierre del perodo con abono a la El costo incurrido por la empresa con cargo a las
cuenta 81 Produccin del ejercicio, excepto la cuentas 31 Inversiones inmobiliarias; 33

subcuenta 725, cuyo saldo se transfiere a la Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles

cuenta 85 Resultado antes de participaciones o 35 Activo biolgico.
e impuestos.
COMENTARIOS
La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de explotacin, y se orienta a balancear las
cargas en que se han incurrido para su generacin.
Cuando corresponda la capitalizacin de costos financieros, segn lo establece la NIC 23, su
transferencia se efecta a travs de la subcuenta 725, la que no afecta la produccin del ejercicio
(cuenta 80), sino ms bien el resultado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85)
NIC 23 Costos de financiamiento
CASO PRCTICO N 7.2
Activo intangible programa de computadora (software) desarrollado: activo generado

internamente
Planteamiento:
Una compaa de construccin civil desarrolla un sistema de procesamiento de informacin para

planilla. Durante el desarrollo incurri en lo siguiente: sueldos del personal $ 570; aportes a la
seguridad social $ 51; y otros beneficios sociales como gratificacin y compensacin de tiempo
de servicios por $ 190 y $ 115 respectivamente; energa elctrica $ 170 y honorarios de terceros
$ 350.
Se pide: Reconocer los costos incurridos y su transferencia al activo correspondiente:
Solucin:
a) Reconocimiento de los costos incurridos en el desarrollo del software:
i) Reconocimiento de los costos incurridos de acuerdo con su naturaleza:


62 Gastos de personal
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 570.00
6214 Gratificaciones 190.00
6291 Compensacin por tiempo de servicios 115.00
6271 Rgimen de prestacin de salud 51.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros
6321 Honorarios 350.00
636 Servicios basicos
6361 Energa elctrica 170.00
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD 51.00
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
por pagar
4212 Emitidas 170.00
424 Honorarios por pagar 350.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 570.00
4114 Gratificaciones por pagar 190.00
por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios 115.00
1,446.00 1,446.00

ii) Transferencia de los costos al activo intangible:
CTA. DETALLE DEBE HABER

34 Intangibles
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo 1,446.00
72 Produccin de activo inmovilizado
723 Intangibles
7231 Programa de computadora (software) 1,446.00
3.4. CUENTA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios
corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de
beneficios econmicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio
adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos.

El total al cierre del perodo, con abono a la Los descuentos, rebajas y bonificaciones
cuenta 84 Resultado de explotacin. obtenidos.
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 -
Descuentos obtenidos por pronto pago.
Las bonificaciones estn asociadas a una consideracin de volumen. Por su parte, los descuentos y
rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores previamente facturados.
En tanto el descuento, la bonificacin y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturacin y
oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificacin general
de otros ingresos para efectos de presentacin, luego del resultado de operacin.
Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisicin en el
reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja
obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona especficamente el caso de los
descuentos o rebajas obtenidos despus de algn perodo de tiempo importante (cuando el activo ya
est siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, tambin deben
deducirse del activo, y su depreciacin o amortizacin, corregida en perodos futuros.
NIC 2 Existencias

CASO PRCTICO N 7.3
Descuento obtenido en compra de existencias ya consumidas
Planteamiento:
Una compaa compra existencias las que luego consume totalmente, a una empresa no
vinculada. Posteriormente es informado por el proveedor, que se le ha otorgado un descuento de
$ 24,000 ms el 19 por ciento del IGV, por ser considerado principal cliente del ao en curso.
Para ser efectivo este descuento recibe la nota de crdito respectiva. La compaa mantiene
cuentas por pagar comerciales con dicho proveedor, de las cuales, deducir el descuento
obtenido, pagando el monto neto correspondiente.
Se pide: Reconocer el descuento obtenido en la nota de crdito.
Solucin:
a) Reconocimiento del descuento obtenido:

42 Cuentas por pagar a comerciales - Terceros
por pagar
4212 Emitidas 28,560.00
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones
obtenidas
7311 Terceros 24,000.00
40 Tributos, y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
28,560.00 28,560.00

3.5. CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto
pago. Su naturaleza es deudora.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las disminuciones de

beneficios econmicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes
sobre el valor de venta.

El monto de los descuentos, bonificaciones y El total, al cierre del perodo, de los descuentos,
rebajas concedidos sobre el precio de la venta. bonificaciones y rebajas concedidos sobre
ventas, con cargo a la cuenta 80 Margen
comercial u 81 Produccin del ejercicio, segn
se relacionen con la venta de mercaderas, o la
venta de bienes producidos, respectivamente.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben reconocerse como
gastos financieros en la subcuenta 675.
La presentacin de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una correccin
del monto bruto de venta.
NIC 18 Ingresos
CASO PRCTICO N 7.4
Descuento otorgado a distribuidor

Planteamiento:
Una compaa aprueba otorgar descuento especial a su principal distribuidor el cual es una
empresa no relacionada. El objetivo del descuento es incrementar sus ventas en relacin a los
productos de su competencia. Para ser efectivo estos descuentos emite la respectiva nota de
crdito por $ 500, ms el 19 por ciento del IGV. La nota de crdito ser descontada de las
cuentas por cobrar al mismo distribuidor.
Se pide: Reconocer el descuento otorgado en la nota de crdito emitido a su distribuidor:
Solucin:

a) Reconocimiento del descuento otorgado a su distribuidor:

por cobrar
1212 Emitida en cartera 595.00
40 Tributos y aportes al sistema privado de
40111 IGV - Cuenta propia 95.00
concedidas
concedidas
7411 Terceros 500.00
595.00 595.00
3.6. CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad
principal del ente econmico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros
como de entidades relacionadas.
751 Servicios en beneficio del personal

752 Comisiones y corretajes
753 Regalas
754 Alquileres
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestin
751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes del cobro de servicios no
subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre
otros.
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial
a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignacin, comisiones por venta de
inmuebles, entre otros.
753 Regalas. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de
terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.

755 Recuperacin de cuentas de valuacin. Comprende la recuperacin de valor del activo,

cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuacin.
756 Enajenacin de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos
inmovilizados.
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el mayor valor
actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra
registrado en la cuenta 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados.
759 Otros ingresos de gestin. Los de similar naturaleza, diferentes a los sealados en las
subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.

El total al cierre del perodo, con abono a la Recuperacin de cuentas de valuacin y de
cuenta 81 Produccin del ejercicio u 84 deterioro de activos.
Resultado de explotacin, segn se puedan Los ingresos por concepto distinto a la actividad
calificar como ingresos operacionales u otros principal de la empresa.
ingresos, respectivamente.
COMENTARIOS
Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalas, y alquileres, corresponden al objeto o
propsito de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del
estado de ganancias y prdidas.

ingresos)
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 18 Ingresos
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 41 Agricultura
CASO PRCTICO N 7.5 (a)
Servicios en beneficios del personal: Ingresos por cobro de servicio de alimentacin
Planteamiento:
Una empresa otorga como beneficio al personal el pago del 80 por ciento del costo de
alimentacin; el 20 por ciento restante es pagado por los trabajadores mediante descuento en
planilla. El monto facturado por el concesionario a la empresa por el servicio de alimentacin fue
de $ 2,000 ms el 19 por ciento de IGV.
Se pide: Reconocer los gastos por alimentacin y el ingreso de la empresa por la devolucin del
20 por ciento del costo. Asuma que no hay impuestos por cuenta del personal por este beneficio.

Solucin:
a) Clculos:
Costo de alimentacin: $ 2,000 ms $380 (IGV) = $ 2,380
Recuperacin 20 % : $ 76 ms $ 76 (IGV) = $ 476
Asimismo, el IGV que ser recuperado del personal se reconoce en el gasto por la
diferencia entre lo facturado por el proveedor y el monto recuperado del personal $ 304.
b) Gasto total de alimentacin y recuperacin:

62 Gastos de personal, directores y gerentes
622 Otras remuneraciones 2,076.00
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
por pagar
4212 Emitidas 2,380.00
2,380.00 2,380.00
c) Recuperacin de los trabajadores:

14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 476.00
751 Servicios en beneficio del personal 476.00
476.00 476.00

CASO PRCTICO N 7.5 (b)
Comisin por venta de activo inmovilizado
Planteamiento:
Una firma de contadores recibe el encargo de su cliente del exterior, en proceso de desactivar
sus operaciones en el pas donde opera esa firma, de vender sus vehculos, para lo cual lo
retribuye con una comisin del 10 por ciento.
La firma nacional vende los vehculos en un monto de $ 50,000
Se pide: Reconocer el ingreso por comisin de venta.
Solucin:
a) Reconocimiento de la comisin de venta:
Se reconoce en la oportunidad en que se venden los vehculos por $ 5,000 (10 por
ciento de $ 50,000).

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas 5,000.00
752 Comisiones y corretajes 5,000.00
CASO PRCTICO N 7.5 (c)
Ingreso por alquiler
Planteamiento:
Una empresa dedicada a la venta de productos de consumo masivo, posee dentro de sus
activos 2 camionetas para el reparto de estos productos. En el mes de enero la venta de estos
productos disminuye sustancialmente, motivo por el cual decide alquilar una de sus camionetas
por el importe de $ 11,500 ms el 19 por ciento del IGV. Se emite la factura respectiva a una
compaa no relacionada (vinculada).
Se pide: Reconocer el ingreso por alquiler de la camioneta.
Solucin:
a) Reconocimiento del ingreso por alquiler:


754 Alquileres
7544 Equipo de transporte 11,500.00
13,685.00 13,685.00
CASO PRCTICO N 7.5 (d)
Subsidio recibido
Planteamiento:
Una empresa recibe por anticipado un subsidio del gobierno en un monto de $ 10,000, para que
participe en una feria internacional exponiendo productos artesanales que produce. La
condicin para dicho subsidio es que la empresa asista a la feria y demuestre su participacin
mediante certificado que expedir el representante de la agencia de gobierno que promueve
exportaciones. En caso contrario deber reembolsar el efectivo y pagar una multa del 50 por
ciento. La empresa asiste a la feria y obtiene el certificado de esa agencia.
Se pide: Reconocer el anticipo recibido y el ingreso por el subsidio.
Solucin:
En tanto la recepcin del dinero correspondiente al subsidio es de manera anticipada,

corresponde reconocer inicialmente una obligacin por su recepcin, hasta el cumplimiento de
las condiciones estipuladas para ganar el subsidio.
a) Reconocimiento de la recepcin del subsidio:

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales 10,000.00

b) Reconocimiento del ingreso del subsidio:

46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
3.7. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en
comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

762 Activo inmovilizado
763 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderas y los productos en
proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para
la venta.
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y
del activo biolgico.
763 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor
patrimonial. Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la ganancia por el
incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

El total al cierre del perodo con abono a la El incremento por referencia al valor
cuenta 84 Resultado de explotacin. razonable de los activos realizables e
inmovilizados.
COMENTARIOS
La ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registran en la
subcuenta 777.


gastos)
NIC 2 Existencias
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 41 Agricultura
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
CASO PRCTICO N 156
Ganancia en inversin inmobiliaria medida al valor razonable
Planteamiento:
Una empresa mantiene una propiedad destinada a generar ingresos por arrendamiento. Su valor
en libros al 31 de diciembre de 2007 es de $ 580,000, y un ao despus es de $ 666,000,
medicin hecha por referencia a un mercado inmobiliario activo.
Se pide: Reconocer la variacin por medicin a valor razonable de la propiedad.
Solucin:
a) Reconocimiento de la ganancia segn el valor razonable del inmueble:
El incremento en el valor razonable es de $ 86,000 ( $ 666,000 menos $ 580,000).
CTA. DETALLE DEBE $ HABER $

31 Inversiones inmobiliarias
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable 86,000.00
76 Ganancias por medicin de activos no
financieros al valor razonable
762 Activo inmobilizado
7621 Inversin inmobiliaria 86,000.00
86,000.00 86,000.00

3.8. CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocacin de
capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto
pago; as como de la ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable.
771 Ganancia por instrumento financiero derivado

772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros
771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de cobertura

realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depsitos en cuentas en
instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los prstamos otorgados; y los
bonos y otros ttulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes
empresas.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la empresa
obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en
libros a la fecha de los estados financieros.
779 Otros ingresos financieros. Ingresos similares no incluidos en las subcuentas
precedentes.

El total, al cierre del perodo de los ingresos El importe de los ingresos financieros
financieros, con abono a la cuenta 85 obtenidos en el perodo.
Resultado antes de participaciones e
impuestos.
COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la
empresa donde se mantiene la inversin en fecha posterior a la adquisicin. En caso las utilidades
correspondan a fecha anterior a su adquisicin, disminuirn el valor de la inversin.
En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 Ingresos financieros en medicin a valor
descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo
financiamiento incorpora implcitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el

devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.

ingresos)
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
CASO PRCTICO N 7.7
Intereses por cuentas por cobrar comerciales
Planteamiento:
Una empresa que presta servicio de Internet, factura a todos sus clientes al contado, fijando un
plazo de 8 das de emitida la factura para que no se le cobre gastos por intereses, porcentaje
que es del 3 por ciento fijo sobre el importe de la factura en el noveno da y de 0.10 por ciento
diario adicional a partir del dcimo da.
Un cliente paga en el 9 da de la emisin de la factura de $ 20,000 (incluido el IGV), por lo que

se procedi a emitir una nota de dbito por los intereses generados por el importe de $ 600 mas
el IGV correspondiente.
Se pide: Reconocer los intereses devengados por el pago fuera de fecha del cliente.
Solucin:
a) Reconocimiento del ingreso financiero, segn nota de dbito:


por cobrar
1212 Emitida en cartera 714.00
77 Ingresos financieros
7722 Cuentas por cobrar comerciales 600.00
714.00 714.00
3.9. CUENTA 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo para cubrir las provisiones
reconocidas en la cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones

781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuacin, deterioro de
activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de produccin o cuentas
acumulativas de funcin del gasto (Elemento 9).

El total, a la fecha de los estados financieros Las cargas por provisiones imputables a
de los gastos cubiertos por provisiones, con cuentas de costos con cargo a las cuentas del
abono a la cuenta 84 Resultados de Elemento 9.
explotacin.
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensacin de gastos.

Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuacin y deterioro de activos y
provisiones, deben trasladarse a travs de la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Las cargas que inciden en la produccin de activos por cuenta propia deben ser registradas en la cuenta
72 Produccin de activo inmovilizado.

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
CASO PRCTICO N 7.8
Transferencia de gastos por provisiones
Planteamiento:
Un laboratorio farmacutico mantiene un juicio con uno de sus distribuidores debido a la venta
de un lote de ampollas para la gripe, que caus daos a la piel de quienes lo usaron. Luego de
lo sucedido los usuarios demandaron al distribuidor del laboratorio por daos y perjuicios. Segn
informe de los abogados ste juicio sta en su parte final y el monto aproximado que deber
pagar el laboratorio es de $ 847,000.
Se pide: Reconocer la provisin por los gastos que generar el juicio y su transferencia a gastos
de administracin (cuenta 91 en la contabilidad del laboratorio)
Solucin:
a) Reconocimiento del probable gasto por litigio y de su transferencia a su respectivo

centro de costos.
CTA. DETALLE DEBE $ HABER $

68 Valuacin y deterioro de activos y
Provisiones
68611 Provisin para litigios - Costo 847,000.00
48 Provisiones
481 Provisin para litigios 847,000.00

91 Gastos de administracin
9168611 Litigios 847,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones 847,000.00

3.10. CUENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados
en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analtica de
Explotacin.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

792 Gastos financieros imputables a cuentas de costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos

acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de produccin o cuentas acumulativas de
funcin del gasto (Elemento 9).
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los costos
financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).

El total, al cierre del perodo, de las cargas Los gastos imputables a cuentas de costos
imputables a cuentas de costos con abono a con cargo a las cuentas del Elemento 9.
las Cuentas del Elemento 9.
COMENTARIOS
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analtica de explotacin. Su saldo no

constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los costos.
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores de las cuentas de
costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre del ejercicio.
Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a travs de la cuenta 78.
Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la produccin de activos construidos por
la propia empresa para s misma, se efectuarn utilizando la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado.
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de
ganancias y prdidas por naturaleza)

CASO PRCTICO N 7.9
Transferencias de cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Planteamiento:
Una empresa acumula gastos por naturaleza y otros consumos las que distribuye de la siguiente
manera: Gastos de mantenimiento por $ 15,600 (produccin), Publicidad por $ 28, 500 (ventas) y
Asesora legal por $ 9,800 (administracin).
Los centros de costo diseados por la empresa son: 90 Produccin; 91 Ventas; 92

Administracin.
Se pide: Reconocer las transferencias de las cargas por naturaleza a sus respectivos centros de
costos.
Solucin:
a) Reconocimientos de los centros de costos:

90 Produccin 15,600.00
91 Ventas 28,500.00
92 Administracin 9,800.00
79 Cargas imputables a cuenta de costos y
gastos
791 Cargas imputables a cuenta de 53,900.00
costos y gastos
53,900.00 53,900.00

CAPITULO IV
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIN DE LOS

RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como propsito la
acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87
y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre
la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos
(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de
gastos acumulados por su naturaleza.
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL

EJERCICIO
Nota:
A continuacin se presenta un caso nico para mostrar la dinmica contable referida a todas las cuentas
de los saldos intermediarios de gestin, hasta la determinacin del resultado del ejercicio. El desarrollo
del caso se muestra en cada una de las cuentas de este elemento.
PLANTEAMIENTO:
Una empresa industrial, que adems comercializa mercaderas manufacturadas y presta servicios, tiene
los siguientes saldos en sus cuentas de resultados:
Debe Haber
S/. S/.
70111 Ventas, mercaderas manufacturadas Terceros 128,000
70211 Ventas, productos manufacturadas Terceros 525,000
704 Prestacin de servicios 321,500
69111 Costo de Ventas, mercadera manufacturadas
Terceros 84,000
69211 Costo de Ventas, productos manufacturadas
Terceros 467,000
6941 Costo de Ventas, servicios Terceros 291,000

6011 Compras, mercaderas manufacturadas 66,000

6021 Compras, materias primas para productos
Manufacturados 387,500
6031 Compras, materiales auxiliares 21,400
6111 Variacin de Existencias Mercaderas
Manufacturadas 66,000
6121 Variacin de Existencias, materias primas para
Productos manufacturados 285,500
6131 Variacin de existencias, materiales auxiliares 21,400
6211 Gastos de personal, remuneraciones, sueldos y
Salarios 32,000
6321 Gastos de servicios prestados por terceros,
Honorarios 19,500
641 Gastos por tributos, impuesto general a las ventas 13,500
651 Otros gastos de gestin, seguros 41,750
676 Gastos Financieros, diferencia de cambio 21,000
6611 Prdida por medicin de activos no financieros al
Valor razonable, mercaderas 22,100
68142 Valuacin y deterioro de activos y provisiones,
Depreciacin, maquinarias y equipos de explotacin 8,750
7111 Variacin de la produccin almacenada, productos
Manufacturados 402,700
7131 Variacin de productos en proceso, productos en
Proceso de manufactura 81,400
715 Variacin de existencias de servicios 197,500
7221 Produccin de activo inmovilizado, inmuebles,
Maquinaria y equipo, edificaciones 77,250
7311 Descuentos. Rebajas y bonificaciones obtenidas,
Terceros 16,500
7411 Descuentos. Rebajas y bonificaciones concedidos,
Terceros 27,400
7563 Otros ingresos de gestin, enajenacin de activos
Inmovilizados, inmuebles, maquinaria y equipo 23,200
7621 Ganancia por medicin de activos no financieros al
Valor razonable, inversiones inmobiliarias 13,100
7722 Ingresos Financieros, rendimientos ganados, cuentas

Por cobrar comerciales 23,350

781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750
871 Participacin de los trabajadores Corriente 85,900
872 Participacin de los trabajadores Diferido 14,910
881 Impuesto a la Renta Corriente 232,490
882 Impuesto a la Renta Diferido __ _40,820_
1, 821,290 2, 247,080
Resultado del Ejercicio 425,790 __
Total 2, 247,080 2, 247,080
3.1. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las ventas de mercaderas y el
costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se determina por diferencia entre las
compras y la variacin, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderas.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
801 Margen comercial
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de

una entidad. Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las devoluciones
sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras,
distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras
(transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o
disminucin de saldos de mercaderas acumuladas en el perodo.

El saldo de las compras de mercaderas - El saldo de las ventas de mercaderas -
subcuenta 601. subcuenta 701.
El saldo deudor de la variacin de mercaderas El saldo acreedor de la variacin de
- subcuenta 611. mercaderas - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial,
con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
COMENTARIOS
La presentacin de informacin por funcin expone el costo de mercaderas vendidas, mientras que la
informacin por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variacin de
inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no
corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67.

80 MARGEN COMERCIAL
Casustica:
A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la
determinacin del margen comercial.
Caso Prctico N 8.0

Dinmica de la cuenta Margen Comercial
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento 8.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el margen comercial.
Solucin:
a) Transferencia del costo de venta a variacin de mercedaria:

Debe Haber
S/. S/.
61 Variacin de Existencias
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas 84,000
69 Costo de Ventas
691 Mercaderas
69111 Terceros 84,000
Con este registro, el saldo de la divisionaria 611 es de S/. 18,000 deudor (S/.84, 000 menos el
saldo acreedor anterior de S/.66, 000). Vase el planteamiento del caso.
b) Transferencia de los saldos de compras y de variacin de existencias al margen comercial.

Debe Haber
S/. S/.
80 Margen Comercial

801 Margen Comercial 66,000

60 Compras
601 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
80 Margen Comercial
84,000 84,000
c) Transferencia de las Ventas:

Debe Haber
S/. S/.
70 Ventas
701 Mercaderas
70111 Terceros 128,000
80 Margen Comercial
d) Clculo del saldo de la cuenta 80 Margen Comercial:
S/.
Transferencia del saldo de ventas (128,000)
Transferencia del saldo de compras 66,000
Transferencia del saldo d Variacin de existencias 18,000
Saldo acreedor de la cuenta (44,000)
3.2. CUENTA 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea que se haya
vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y produccin de activos
para su propio uso por la empresa.

811 Produccin de bienes

812 Produccin de servicios
811 Produccin de bienes. Resulta de la comparacin de las ventas de productos terminados

y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminucin
de los saldos al inicio del perodo) de productos terminados, subproductos, desechos y
desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
812 Produccin de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestacin de
servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y
la variacin de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Produccin de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricacin para uso o explotacin
propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos
biolgicos.

Los saldos deudores de las subcuentas 711, El saldo de las ventas de bienes y servicios
712, 713 y 714, los que se transfieren a la (subcuentas 702, 703 y 704).
subcuenta 811 Produccin de bienes. Los saldos acreedores de las subcuentas 711,
El saldo deudor de la cuenta 715, que se 712, 713 y 714, las que se acumulan en la
transfiere a la subcuenta 812 Produccin de subcuenta 811 Produccin de bienes.
servicios. El saldo de la cuenta 72 - Produccin de
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a activo inmovilizado, que se acumula en la
la Cuenta 82 Valor agregado. subcuenta 813.
COMENTARIOS
La produccin del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la
produccin de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la produccin
inmovilizada se presenta una mayor distincin de activos inmovilizados, de manera concordante con el
desarrollo de las NIIF.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Casustica:
A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la dinmica
contable para determinar la produccin del ejercicio.

Caso Prctico N 8.1

Dinmica de la Cuenta Produccin del ejercicio
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso practico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan la produccin del ejercicio.
Solucin:
El reconocimiento contable que se presenta a continuacin, muestra por separado los registros,
relacionados con la: produccin de bienes, produccin de servicios, y produccin de activo inmovilizado.
a) Produccin de bienes:
i) Transferencia del costo de venta de productos terminados (excepto el que corresponde a

existencias de servicios) a la variacin de la produccin acumulada.
Debe Haber
S/. S/.
7111 Productos manufacturados 467,000
69 Costo de Ventas
69211 Terceros 467,000
Con este registro de saldo de la divisionaria 7111, es de S/. 64,300 deudor (S/.467, 000 menos el
saldo acreedor de S/.402, 700 Vase el planteamiento del caso).
ii) Transferencias del saldo de la variacin de productos terminados, y productos en proceso a la

produccin del ejercicio.
Debe Haber
S/. S/.
81 Produccin del ejercicio
811 Produccin de bienes 64,300 81,400
71 Variacin de produccin almacenada
7111 Productos manufacturados 64,300
713 Variacin de produccin en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 81,400
145,700 145,700
iii) Transferencia de las ventas de productos terminados a la produccin del ejercicio:

Debe Haber
S/. S/.
70 Ventas
702 Productos
70211 Terceros 525,000

74 Descuentos, rebajas y modificaciones

Concedidos
7411 Terceros 27,400
811 Produccin de bienes 87,400 525,000
552,400 552,400
iv) Clculo del saldo de la cuenta 811 Produccin de bienes.

S/.
Transferencia del saldo de la cuenta de productos terminados (525,000)
Transferencia del saldo de descuentos y rebajas concedidos 27,400
Transferencia del saldo d la variacin almacenada de productos
Terminados 64,300
Transferencia del saldo de la variacin almacenada de productos
En proceso (81,000)
Saldo acreedor de la cuenta 811 (514,700)
b) Produccin de servicios:
i) Transferencia del costo de venta de existencias de servicios, a la variacin de la produccin

almacenada.
Debe Haber
S/. S/.
71 Variacin de produccin almacenada
69 Costo de Ventas
694 Servicios
6941 Terceros 291,000
Con este registro, el saldo de la divisionaria 715, es de S/. 93,500 (S/.291,000) menos el saldo
anterior de S/. 197,500.
ii) Transferencia de la venta de servicios, y del saldo d la variacin de existencias de servicios d

produccin del ejercicio.
Debe Haber
S/. S/.
70 Ventas
704 Prestacin de servicios 321,500
812 Produccin de servicios 93,500 321,500
415,000 415,000
iii) Clculo del saldo de la cuenta 812 Produccin de servicios

S/.
Transferencia del saldo de la cuenta de servicios (321,500)
Transferencia del saldo de la variacin de existencias de servicios 93,500
c) Produccin de activo inmovilizado:

i) Transferencia del saldo de la produccin inmovilizada a la produccin de activo inmovilizado.

Debe Haber
S/. S/.
7221 Edificaciones 77,250
813 Produccin de activo inmovilizado 77,250
ii) Clculo del saldo de la cuenta 813 Produccin del activo inmovilizado
S/.
Traslado del saldo de la produccin del activo inmovilizado (77,250)
3.3. CUENTA 82 VALOR AGREGADO
CONTENIDO
El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en su proceso de produccin,
segn su actividad, a la economa nacional, como creacin de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo y los consumos de bienes y
servicios suministrados por terceros para esta produccin (consumo intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de produccin,
es decir a la mano de obra y al capital.
821 Valor agregado
821 Valor agregado. Resulta de comparar la produccin total (actividad comercial y actividades
de produccin de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,
materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por
proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros,
corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminucin (desalmacenamiento) en su nivel.

El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las Cuentas 80 Margen comercial y
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la 81 Produccin del ejercicio.
divisionaria 6092. El saldo acreedor de las subcuentas de
El saldo deudor de las subcuentas de Variacin Variacin de existencias (subcuentas 612, 613
de existencias (subcuentas 612, 613 y 614), y 614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta
83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de
explotacin.

COMENTARIOS
El saldo acumulado de valor agregado (o aadido) no tiene equivalente en alguna lnea de presentacin
especfica en un estado de ganancias y prdidas, ubicndose en algn estado anterior al resultado de
operacin.
82 VALOR AGREGADO
Casustica:
contable para determinar el Valor Agregado.
Caso prctico N 8.2

Dinmica de la cuenta Valor Agregado
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento 8.
Se pide: Reconocer las transferencias de los saldos que determinan el valor agregado.
Solucin:
a) Trasferencia del margen comercial, de la produccin del ejercicio de bienes, servicios y de activo
inmovilizado al valor agregado(saldos provienen de la acumulacin, presentada en los casos
prcticos de las cuentas 80 y 81):
Debe Haber
S/. S/.
80 Margen Comercial
811 Produccin de bienes 514,700
812 Produccin de servicios 228,000
813 Produccin de activo inmovilizado 77,250
82 Valor agregado

821 Valor agregado 863,950

863,950 863,950
b) Transferencia del saldo de compras de materias primas, materiales auxiliares y los gastos por
servicios prestados por terceros al valor agregado:
Debe Haber
S/. S/.
82 Valor agregado
60 Compras
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos Manufacturados 387,500
603 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 21,400
63 Gastos de servicios prestados por terceros
6321 Honorarios 19,500
428,400 428,400
c) Transferencia del saldo de la variacin de existencias de materias primas y materiales auxiliares al

valor agregado:
Debe Haber
S/. S/.
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos Manufacturados 285,500
613 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares 21,400
82 Valor agregado
306,900 306,900
d) Clculo del saldo de la cuenta 82 Valor Agregado:

S/.
Trasferencia del saldo del Margen Comercial (44,000)
Transferencia del saldo de la produccin de bienes (514,700)
Transferencia del saldo de la produccin de servicios (228,000)
Transferencia del saldo de la produccin de activo inmovilizado (77,250)

Transferencia del saldo de compras de materias primas 387,500

Transferencia del saldo de compras de materiales auxiliares 21,400
Transferencia del saldo de gastos por servicios prestados por terceros 19,500
Transferencia del saldo de la variacin de materias primas (285,500)
Transferencia del saldo de la variacin de materiales auxiliares (21,400)
Saldo acreedor de la cuenta 82 742,450

3.4. 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN.
CONTENIDO
Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; prdida o
insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cunto excedente,
representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y en tanto,
insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. Se deriva del valor agregado o
aadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos
indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).

Los saldos de las cuentas 62 Gastos de El saldo de la cuenta 82 Valor agregado
personal, directores y gerentes, y 64 Gastos Los subsidios recibidos
por tributos El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia
El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de
bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
explotacin.
COMENTARIOS
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable,
componentes para determinar el resultado de operacin; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos,
en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por si solos no justificaran la
inversin.

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Casustica:
contable para determinar el Excedente Bruto o Insuficiencia Bruta de Explotacin.
Caso Prctico N 8.3

Excedente Bruto de Explotacin
PLANTEAMIENTO
De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el excedente bruto de explotacin.
Solucin:
a) Transferencia del saldo del valor agregado al excedente bruto de explotacin:

Saldos provienen de a acumulacin presentada en el caso prctico de la cuenta 82.
Debe Haber
S/. S/.
82 Valor agregado
83 Excedente bruto de explotacin
831 Excedente bruto de explotacin 742,450
b) Transferencias de los gastos de personal y de gastos de tributos al excedente bruto de explotacin.

Debe Haber
S/. S/.
83 Excedente bruto de explotacin
831 Excedente bruto de explotacin 45,500
62 Gastos de personal, directores y gerentes
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 32,000
64 Gastos por tributos
641 Impuesto general a las ventas 13,500
45,500 45,500
c) Clculo del saldo de la cuenta 83 Excedente bruto de Explotacin
S/.

Trasferencia del saldo del valor agregado (742,450)

Trasferencia del saldo de los gastos del personal 32,000
Trasferencia del saldo de los gastos de tributos 13,500
(696,950)
3.5. CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
CONTENIDO
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar los efectos de la
financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
841 Resultado de explotacin
841 Resultado de explotacin. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotacin, los otros
gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y las
sanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestin
(cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos por
provisiones, y las ganancias por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable
(cuenta 76).

El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente
bruto (o insuficiencia bruta) de explotacin. bruto (o insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de
gestin y 68 Valuacin de activos y gestin (excepto la subcuenta 7591 Subsidios
provisiones. recibidos), 76 Ganancia por medicin de
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a activos y pasivos al valor razonable, y 78
la cuenta 85 Resultado antes de Gastos cubiertos por provisiones.
participaciones e impuestos. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes de participaciones
e impuestos.
COMENTARIOS
El resultado de explotacin coincide con el resultado antes de financiacin, participaciones e impuesto
a la renta, al presentar el estado de ganancias y prdidas por funcin.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Casustica:
A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la
determinacin del resultado de explotacin.
Caso prctico N 8.4

Resultado de Explotacin
PLANTEAMIENTO:
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado de explotacin.
Solucin:
a) Transferencia del excedente bruto de explotacin, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,

otros ingresos de gestin, cargas cubiertas por provisiones, otros gastos de gestin, valuacin y
deterioro de activos y provisiones, al resultado de explotacin:
Debe Haber
S/. S/.
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
Explotacin
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
Explotacin 696,950
7311 Terceros 16,500
781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750
65 Otros gastos de gestin
651 Seguros 41,750
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y quipo
-costo 8,750
84 Resultado de explotacin

841 Resultado de explotacin 671,700

722,200 722,200
b) Calculo del saldo de la cuenta 84 Resultado de Explotacin:
Transferencia de Saldos:
S/.
Excedente bruto de explotacin (696,500)
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos (16,500)
Cargas cubiertas por provisiones (8,750)
Otros gastos de Gestin 41,750
Valoracin y deterioro de activos y provisiones 8,750
3.6. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
CONTENIDO
Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la
renta.
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto
de explotacin, los montos de ingresos y gastos financieros.

El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado
explotacin. de explotacin.
El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la
la cuenta 89 Determinacin del resultado del cuenta 89 Determinacin del resultado del
ejercicio. ejercicio.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Casustica:
A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la
determinacin del resultado antes de participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.
Caso Prctico N 8.5

Resultados de participaciones e impuestos
PLANTEAMIENTO:
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado antes de participaciones e impuestos.
Solucin:
a) Transferencia del resultado de explotacin, de la ganancia por medicin de activos no financieros al

valor razonable; del ingreso neto por enajenacin de activos inmovilizados, de los ingresos
financieros; gastos financieros; de la perdida por medicin de activos no financieros, al valor
razonable, al resultado antes de participacin e impuestos:
Debe Haber
S/. S/.
75 Otros ingresos de Gestin
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo 23,200
76 Ganancia por medicin de activos no
Financieros al valor razonable
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias 13,100
7722 Cuentas por cobrar comerciales 23,550
841 Resultado de Explotacin 671,700
67 Gastos Financieros
676 Diferencia de Cambio 21,000
66 Prdida por medicin de activos no
Financieros al valor razonable


6611 Mercaderas 22,100
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 688,450
731,550 731,550
b) Calculo del saldo de la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos:
Transferencia de Saldos:
S/.
Resultados de Explotacin (671,700)
Enajenacin de activos inmovilizados (23,200)
Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable (13,100)
Ingresos financieros (23,550)
Gastos financieros 21,000
Prdida por medicin de activos no financieros antes de participaciones
E impuestos 22,100

3.7. CUENTA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
CONTENIDO
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta
tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.
871 Participacin de los trabajadores corriente

872 Participacin de los trabajadores diferida
871 Participacin de los trabajadores corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la

renta tributaria.
872 Participacin de los trabajadores diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado
sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la
comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en
participaciones de los trabajadores, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente
se espera compensar en el futuro.
Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El
componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles
que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una
recuperacin (deduccin) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando
es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar
dicha prdida.
El reconocimiento se efecta al valor nominal.

El importe del gasto contable relacionado con El monto del ingreso (ahorro) reconocido en
diferencias temporales gravables con abono a diferencias temporales deducibles o prdidas
la subcuenta 472 Participaciones de los tributarias, con cargo a la cuenta 372.
trabajadores diferidas Pasivo. La participacin de utilidades.
El importe de las participaciones corrientes El importe de las participaciones de los
con abono a la cuenta 413 Participaciones de trabajadores diferidas pasivo, relacionado con
los trabajadores por pagar. la reversin de diferencias temporales
El importe de las participaciones de los gravables, reconocidas en periodos
trabajadores diferidas activo, relacionado con anteriores.
la reversin de diferencias temporales Al final del perodo:
deducibles, reconocidas en perodos El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
anteriores. cuenta 89 Determinacin del resultado del
Al final del perodo: ejercicio.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a
la cuenta 89 Determinacin del resultado del
ejercicio.

ganancias y prdidas)
NIC 12 Impuesto a la renta
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables
SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus
accionistas
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Casustica:
A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento se ejemplifica la dinmica de esta cuenta
conjuntamente con la cuenta 89.
Para el estudio de los efectos diferidos de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la
Renta, vase tambin la casustica incorporada en la cuentas 37 y 49.
3.8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
CONTENIDO
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto
corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido.
881 Impuesto a la renta corriente corriente

882 Impuesto a la renta corriente diferido
881 Impuesto a la renta corriente corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta
tributaria.
882 Impuesto a la renta corriente - diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la
base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin
de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta,
calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente
diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se
espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin
(deduccin) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando
es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar
dicha prdida.
El reconocimiento se efecta al valor nominal.


El importe del impuesto a la renta corriente El importe del impuesto a la renta diferido
con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la pasivo, relacionado con la reversin de
renta por pagar. diferencias temporales gravables,
El importe del gasto contable por impuesto a reconocidas en periodos anteriores.
la renta originado en diferencias temporales El importe del ingreso (ahorro) contable
gravables (gasto por impuesto diferido) reconocido en diferencias temporales
El importe del impuesto a la renta diferido deducibles o prdidas tributarias, con cargo a
activo, relacionado con la reversin de la subcuenta 371.
diferencias temporales deducibles, Al final del perodo:
reconocidas en perodos anteriores. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
Al final del perodo: cuenta 89 Determinacin del resultado del
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a ejercicio.
la cuenta 89 Determinacin del resultado del
ejercicio.
ganancias y prdidas)
NIC 12 Impuesto a la renta
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables
SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus
accionistas
88 IMPUESTO A LA RENTA
Casustica:
A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica la dinmica de esta cuenta
conjuntamente con la de la cuenta 89.
3.9. CUENTA 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura
financiera del patrimonio neto de la empresa.
891 Utilidad

892 Prdida
891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios econmicos del ejercicio.
892 Prdida. Disminucin neta en los beneficios econmicos del ejercicio.

El saldo deudor de la Cuenta 85 Resultado El saldo acreedor de la Cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos. antes de participaciones e impuestos.
La distribucin legal de la renta. El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre del
El Impuesto a la Renta. perodo con cargo a la Cuenta 59 Resultados
El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre del acumulados.
perodo con abono a la Cuenta 59 Resultados
acumulados.
COMENTARIOS
Tanto la utilidad como la prdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o
disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e
impuesto a la renta.
NIC 1 Presentacin de estados financieros

En lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas)
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Casustica:
de la cuenta.
Caso prctico N 8.9
Determinacin del Resultado del Ejercicio

PLANTEAMIENTO:
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado del ejercicio.
Solucin:
a) Traslado del resultado antes de participacin e impuestos, de la participacin de los trabajadores y
del Impuesto a la Renta:
Debe Haber
S/. S/.

851 Resultado antes de participaciones e
Impuestos 688,450
87 Participaciones de los trabajadores
871 Participacin de los trabajadores- Corriente 85,900
872 Participacin de los trabajadores Diferida 14,910
88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta Corriente 232,490
882 Impuesto a la Renta Diferido 40,820
89 Determinacin del resultado del ejercicio
891 Utilidad 425,790
744,180 744,180


Bibliografa
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: COMENTARIOS Y CASOS PRCTICOS
BASADOS EN NIIF, Alfredo Rodrguez Neira, Ediciones Latinger, ao 2009.
Pgina Web: www.reformacontable.com
Pgina Web: www.cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf

Trabajo Elemento 6 7 8

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Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per

Ao de la Consolidacin Econmica y Social del Per

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

Facultad De Ciencias Contables Y Financieras

EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:

INTEGRANTES : Roxana Velsquez Chambe 06-29115

CURSO : Auditora Financiera

DOCENTE : CPC. Jos Andrs Copare Pari

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 Pgina 2

1.1. EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad - (CNC) N 039 - 2008-EF/94, del 20 de Febrero

1.2. EL NUEVO PLAN CONTABLE EN EL PERU

1.2.1. Vigencias de Aplicacin:

1.2.2. Algunos Trminos a utilizar segn este nuevo PCGE:

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 Pgina 3

El trmino "Estimacin" se emplea en la aplicacin de los Elementos 6 y 7.

1.2.3. Los Elementos son diez (10):

Los elementos 1,2 y 3 son para el activo.

1.2.4. Cambios en la Estructura - Dinmica y Contenido en el Plan Contable General para

Segn Plan Contable General Revisado (PCGR) Clases: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0.

- Comparaciones en las divisionarias:

SEGN PLAN CONTABLE GENERAL SEGN PLAN CONTABLE GENERAL PARA

Este PCGE no tiene propsitos de establecer medidas de control ni polticas contables.

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 Pgina 4

1.2.5. CUENTAS NUEVAS QUE SE INCORPORAN AL PLAN CONTABLE GENERAL PARA

A) Cuentas del Activo:

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta

13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado

27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta

32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero

36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado

B) Cuentas del Pasivo:

43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas

44 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes

47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas

C) Cuentas del Patrimonio:

66 Prdida por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable

76 Ganancia por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable

E) Cuentas del Elemento 8:

87 Participaciones de los Trabajadores.

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 Pgina 5

F) Cuentas de Orden Deudoras:

01 Bienes y Valores Entregados

02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros Derivados

03 Otras Cuentas de Orden Deudoras

04 Deudoras por Contra

G) Cuentas de Orden Acreedoras:

06 Bienes y Valores Recibidos

07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros Derivados

08 Otras Cuentas de Orden Acreedoras

09 Acreedoras por Contra

1.2.6. ELIMINACIN DE ALGUNAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

A) Cuentas del Activo:

31 Valores (ahora dentro de las cuentas 11 y 30 del PCGE).

35 Valorizacin Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (ahora se incorpor en la cuenta 33

36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promocin (se elimin).

37 Intangibles - Leyes de Promocin (se elimin).

38 Cargas Diferidas (ahora en la cuenta 18 del PCGE).

B) Cuentas del Pasivo:

45 Dividendos por Pagar (ahora se incorpor en la cuenta 44 del PCGE).

47 Beneficios Sociales de los Trabajadores (ahora de la cuenta 41 del PCGE).