Consultas de la D.G.

Tributos: Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas

SECRETARA DE ESTADO DE HACIENDA

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTOS
Consultas Generales

NUM-CONSULTA 1161-99

ORGANO SG Impuestos Especiales

FECHA-SALIDA 07/07/1999

NORMATIVA Reglamento 1165/1995, art. 26-10

DESCRIPCION- Una sociedad utiliza maquinaria pesada como palas cargadoras, autocargadoras y tractores agrcolas en la realizacin de servicios forestales,
HECHOS a cuyo efecto est dada de alta en el epgrafe 912 del Impuesto de Actividades Econmicas. Tambin utiliza parte de esta maquinaria para
realizar operaciones relacionadas con otra actividad, en la que se encuentra dado de alta por el epgrafe 617.3 del citado Impuesto, y que
comprende el comercio al por mayor de madera. La citada maquinaria utiliza gasleo como combustible.

CUESTION- Posibilidad de utilizar gasleo con aplicacin del tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.4 de la tarifa 1 del Impuesto sobre Hidrocarburos
PLANTEADA ("gasleo bonificado"), al amparo del beneficio para la silvicultura.

CONTESTACION-
1.- Con vigencia a partir del 1 de enero de 1999, el apartado 2 del artculo 54 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales,
COMPLETA
segn redaccin dada por el artculo 6 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social,
establece lo siguiente:
"2. La utilizacin de gasleo como carburante, con aplicacin del tipo establecido en el epgrafe 1.4 de la tarifa 1 del Impuesto quedar
limitada a:
a) Los motores de tractores y maquinaria agrcola utilizados en agricultura, incluida la horticultura, ganadera y silvicultura.
b) Los motores instalados en emplazamientos fijos y los motores que, siendo trasladables en un lugar a otro, se empleen exclusivamente con
fines distintos a los de propulsin.
c) Los motores de maquinaria minera no apta para circular por vas pblicas, que se utilicen en actividades reguladas por la Ley 22/1973, de
21 de julio, de Minas y por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, de modificacin de la anterior.
d) Los motores de maquinarias utilizadas en la construccin, la ingeniera civil y las obras y servicios pblicos que no hayan sido autorizadas,
con arreglo a lo dispuesto en los artculos 59, 61 y 62 del Texto Articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a motor y
Seguridad vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, para circular por las vas y terrenos a que se refiere el
artculo 2 del mismo. En ningn caso podrn utilizar gasleo como carburante, con aplicacin del tipo establecido en el epgrafe 1.4 de la tarifa
1, los motores de aquellos artefactos o aparatos que tengan la condicin, con arreglo a lo establecido en el citado texto articulado y en su
Anexo, de vehculos distintos de los vehculos especiales.
Salvo en los casos previstos en este apartado, en el apartado 2 del artculo 51 y en el apartado b) del artculo 52, estar prohibida la utilizacin
como carburante del gasleo al que, conforme a lo que reglamentariamente se establezca, le hubieran sido incorporados los correspondientes
trazadores y marcadores".
2. La actividad de comercio al por mayor de madera, encuadrada en el epgrafe 617.3 del Impuesto de Actividades Econmicas se caracteriza,
segn su nota de grupo, por comprender "el comercio al por mayor de madera, madera desbastada, listones, tableros y otros productos
semielaborados de madera y madera artificial, corcho, resinas y otros productos forestales, as como el comercio al por mayor de carpintera y
artculos de madera para la construccin y de tonelera y otros envases y embalajes". Esta actividad, que es naturalmente posterior a la
actividad industrial de aprovechamiento y transformacin de la madera, no constituye silvicultura y por tanto la maquinaria empleada en la
misma no puede utilizar gasleo bonificado, con independencia de que sea o no maquinaria agrcola.
3. Por lo que se refiere a la otra actividad, para beneficiarse del uso de gasleo bonificado al amparo de lo establecido en la letra a) del
apartado 2) transcrito, es necesario, por un lado, que la maquinaria aqu utilizada sea agrcola y, por otro, que se utilice en agricultura, incluida
la horticultura, ganadera y silvicultura.
Esta segunda condicin puede considerarse cumplida al estar el consultante encuadrado en el epgrafe 912 del Impuesto de Actividades
Econmica que, segn su nota de grupo, "comprende los servicios forestales prestados por personas o Entidades distintas de los titulares de
las explotaciones y que normalmente se realizan en la misma explotacin forestal tales como lucha contra plagas, defensa contra incendios,
etc.". A juicio de esta Direccin General, los servicios a la silvicultura comprendidos en este grupo, pueden considerarse "silvicultura" en el
sentido del transcrito apartado 2 del artculo 54. No obstante, aqu debe hacerse la salvedad de que el transporte por cuenta ajena no tiene la
consideracin de actividad propia de la agricultura, conforme se establece en el apartado 1, letra a, del artculo 118 del Reglamento de
Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
A los efectos de la primera condicin anterior (que se trate de maquinaria agrcola), el artculo 118.1 del Reglamento de Impuestos Especiales,
al que se ha hecho referencia, establece:
"1. A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 54 de la Ley se considerarn:
a) Motores de tractores y maquinaria agrcola utilizados en agricultura, incluida la horticultura, ganadera y silvicultura. Los motores de
tractores agrcolas, motocultores, tractocarros, maquinaria agrcola automotriz y portadores a que se refieren las definiciones del anexo del
Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto Articulado de la Ley sobre el Trfico, Circulacin de
Vehculos a Motor y Seguridad Vial y que se utilicen en las actividades indicadas. A estos efectos no tendr la consideracin de actividad
propia de la agricultura, incluida la horticultura, ganadera y silvicultura, el transporte por cuenta ajena incluso realizado mediante tractores o
maquinaria agrcola dotados de remolque."
Las definiciones y clasificaciones de los diferentes vehculos establecidas en el Anexo citado tienen su reflejo en las tarjetas de inspeccin
tcnica de cada vehculo lo que permitir contrastar si la maquinaria objeto de consulta est encuadrada entre la maquinaria agrcola, en cuyo
caso tendra derecho a la utilizacin de gasleo bonificado al amparo de lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del artculo 54 de la Ley si,
asimismo, cumpliera la condicin de utilizacin en agricultura.