CONTABILIDAD II

UNIDAD VII: BIENES DE USO Y ASIMILABLES

Concepto

Son aquellos bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente, que se

utilizan para desarrollar la actividad de la empresa deben tener una vida til
estimada superior a un ao y no estar destinados a la venta.

Tambin se consideran bienes de uso aquellos en construccin, transito o montaje

y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes, que renen las
caractersticas antes-referidas.
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Naturaleza relativamente permanente

El inmueble utilizado para el desarrollo de los negocios.

Usados en la operacin de la empresa

Un terreno que se compr para construir una fbrica no es un bien de uso. Lo

podemos ubicar como activo permanente pero no rene la caracterstica de ser
usado en la operacin de la empresa. Si bien algunos autores hablan de bienes de
uso tangibles e intangibles, nosotros preferimos denominar bienes de uso
solamente los tangibles.

"Tangibles" significa que se puede tocar o que tiene sustancia corprea.

Vida limitada

Este tema es de suma importancia en lo que atae a la depreciacin del bien, as

como tambin a su valuacin. Suponemos en general que esta vida til limitada es
superior a un ao, aunque en el caso de herramientas o algunos otros enseres los
ubicaremos dentro de bienes de uso an con una vida til inferior a ese plazo.

La vida til limitada nos hace pensar que el costo total del bien se debe prorratear
en funcin de la vida til estimada.

Clasificacin

Las normas contables tradicionales para la confeccin de estados contables han

aportado la siguiente clasificacin de los bienes que integran el rubro:

a) bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento, como terrenos para la

explotacin industrial y comercial

b) bienes sujetos a depreciacin, como edificios, maquinarias y equipos,

herramientas, muebles, rodados, etctera;

c) bienes sujetos a agotamiento, como minas, yacimientos petrolferos, canteras y

bosques.
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Con respecto a la clasificacin, BIONDI la efecta de la siguiente manera:

l. Planta fija o bienes races: edificios, terrenos, solares, mejoras, construcciones,

montes, minas, caleras, bosques, canteras, yacimientos, muelles, puentes,
pavimentos, etctera.

2. Mquinas, aparatos e instalaciones mviles: prensas, tornos, implementos

agrcolas, equipos de construccin, etctera.

3. Material rodante en general: automviles, camiones, buques, aviones,

2
locomotoras, vagones, caballos, etctera.

4. Herramientas, otros muebles secundarios, y otros enseres variados: martillos,

llaves, tijeras, objetos en general, vajillas, mantelera, etctera.

5. Conductores variados: caeras de agua, de gas, oleoductos, lneas de energa,

etctera.

6. Planos, dibujos, modelos: medios para diseo y reproduccin".

Determinacin del valor de entrada al patrimonio

El costo de adquisicin representa el sacrificio econmico que ocasiona a la

empresa adquirir un bien y ponerlo en condiciones de ser utilizado en su actividad.

Por lo tanto, los componentes de un bien adquirido incluyen el precio de compra y

dems erogaciones necesarias, como fletes, seguros, impuestos' con carcter
definitivo, honorarios del despachante de aduana.

El precio de compra a considerar debe ser el de contado para no incorporar al costo

elementos que corresponden a modalidades de pago.

Cuando el precio se determina sobre la base de pago al contado y por el pago

financiado se estipulan intereses, stos no deben integrar la composicin del costo
del bien. Tal posicin no debe cambiar cuando se establecen distintos precios,
segn el pago sea al contado o diferido, ya que ello supone la existencia de intereses
implcitos.

Conceptos a considerar en la formacin del valor de incorporacin son:

precio de compra

se deducen las bonificaciones o descuentos comerciales.

Se deducen los componentes financieros implcitos.

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No se tomarn en cuenta los impuestos recuperables, ej.: IVA

Se suman las erogaciones necesarias (fletes, seguros, impuestos con

carcter definitivo, honorarios del despachante de aduana, derechos de
importacin, gastos de instalacin, etc)

es necesario todo aquello que es indispensable para adquirir instalar, probar y

dejar en condiciones de ser utilizado el de uso

Bienes incorporados por aporte o donaciones:

Estos bienes ingresaran por su valor de mercado

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(Valor de reposicin de contado ms los gastos necesarios para dejarlo en
condiciones de ser utilizados)

Conceptos a considerar en la formacin del valor de incorporacin son:

precio de compra

se deducen las bonificaciones o descuentos comerciales.

Se deducen los componentes financieros implcitos.

No se tomarn en cuenta los impuestos recuperables, ej.: IVA

Se suman las erogaciones necesarias (fletes, seguros, impuestos con

carcter definitivo, honorarios del despachante de aduana, derechos de
importacin, gastos de instalacin, etc)

es necesario todo aquello que es indispensable para adquirir instalar, probar y

dejar en condiciones de ser utilizado el de uso

Bienes incorporados por aporte o donaciones:

Estos bienes ingresaran por su valor de mercado

(Valor de reposicin de contado ms los gastos necesarios para dejarlo en

condiciones de ser utilizados)

Medicin contable posterior a su reconocimiento inicial

Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin

acumulada.

Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarn

como un componente de ste cuando:
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a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos
netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por:

1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original); o

2) un aumento en su capacidad de servicio; o

3) una mejora en la calidad de la produccin; o

4) una reduccin en los costos de operacin; o cuando:

b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento

mayores que solo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr 4
su uso continuo, pero:

1) una medicin confiable indique que toda la erogacin o parte de ella es atribuible
al reemplazo o reacondicionamiento de uno o ms componentes del activo que el
ente ha identificado;

2) la depreciacin inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido

calculada en funcin de la vida til del activo del cual ellos forman parte, sino de
su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad
para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de
mantenimiento; y

3) es probable que como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el ente

beneficios econmicos futuros.

Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se considerarn

reparaciones imputables al perodo en que stas se lleven a cabo.

Activacin de los costos financieros

Antecedentes doctrinarios

Con relacin a la activacin de costos financieros son varias las posiciones

doctrinarias.

Algunos entienden que los costos financieros deben ser asignados a los
resultados del perodo en el cual se devengan. Entre otros: Juan Jos Fermn
del Valle y Enrique Fowler Newton. Adems no aceptan el cmputo del
inters del capital propio.
Otros, como Santiago Lazzati aceptan la imputacin a resultados de los
costos financieros, pero admiten, como excepcin, la incorporacin parcial
en aquellos bienes con procesos de produccin que se prolongan en el
tiempo y que requieren necesariamente de cierta inmovilizacin de fondos.
Sostienen que de sta forma la contabilidad se acerca a la economa. Sin
embargo, Lazzati no acepta la activacin del inters del capital propio.
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De acuerdo con lo establecido en la seccin 4.2.7 de la RT 17, se considerarn costos

financieros los intereses (explcitos o implcitos), actualizaciones monetarias,
diferencias de cambio, entre otros, en su caso, netos de los correspondientes
resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

Tratamiento preferible

Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se
devengan.

Tratamiento alternativo permitido

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Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan
estas condiciones:

a) el activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin y

tales procesos, en razn de su naturaleza, son de duracin prolongada;

b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran

interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su
uso o venta;

c) el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del

tcnicamente requerido;

d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no

se encuentran sustancialmente completas; y

e) el activo no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de otros

bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propsito de su produccin,
construccin, montaje o terminacin.

Amortizaciones

Concepto

Disminucin del valor de los bienes como consecuencia de determinadas causas.

Contablemente depreciacin y amortizacin se consideran sinnimos,

prescindiendo de la semntica, que nos inclinara por utilizar depreciacin.

PALLE HANSEN dice que "por amortizacin se entiende la expresin contable del
descenso de valor que el activo experimenta por una u otra causa".

Clasificacin de la amortizacin

Amortizacin ordinaria: expresin contable de la desvalorizacin

sistemtica del bien, determinada previamente por la empresa.
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Amortizacin extraordinaria: expresin contable de la desvalorizacin

imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniestro.

Causas de la depreciacin

La duracin fsica del activo

La duracin econmica del activo;

La duracin del activo segn la contabilidad.

1.- La duracin fsica del activo.

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Bajo este concepto general se incluyen como causas de amortizacin:

Agotamiento: se produce en el caso de activos materiales adquiridos para

ser sometidos a actividades extractivas (canteras, minas, pozos petrolferos,
etc.).
Desgaste: lo sufren todos los bienes de uso tangibles al ser utilizados
normalmente, excepto aquellos que tienen la caracterstica de
autorrenovarse
Envejecimiento: los bienes de uso tangibles que se utilizan en el proceso
productivo sufrirn una disminucin de valor por envejecimiento que puede
ser paliada, en cierto grado, al proteger adecuadamente el bien.

2.-La duracin econmica del activo.

Se pueden distinguir las siguientes causas de amortizacin:

Explotacin por tiempo limitado: el uso limitado se relaciona con ciertos

activos intangibles (patentes, concesiones, etc.), cuya explotacin se
encuentra limitada a cierto nmero de aos. Sin embargo, tal limitacin
tendr importancia para los bienes de uso tangibles en los casos en que
dichos activos fueran adquiridos con el fin de explotar, exclusivamente, un
activo intangible, por ejemplo, una concesin.
Envejecimiento tcnico: puede ser que debido a innovaciones tecnolgicas y
mejoras en los mtodos de produccin experimenten una reduccin de su
valor porque resultan antieconmicos en relacin con otros ms modernos.
Envejecimiento econmico: cuando la demanda de los productos de la
empresa disminuye porque han sido lanzados al mercado otros mejores y de
menor precio o bien porque el producto en cuestin no es ms que el
sustituto de otro que vuelve a ser ofrecido a la venta y los bienes de uso que
los producan no pueden ser adaptados a la otra produccin, dejarn de
tener valor para la empresa".

3.-La duracin del activo segn la contabilidad.

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En determinadas circunstancias el bien de uso tangible puede seguir existiendo

fsicamente y tener valor econmico para la empresa, pero ser necesaria la
reduccin de su valor por causas como:

Consolidacin
poltica de dividendos y
poltica tributaria

Valor de recupero

En la bsqueda de una base lo ms precisa posible para proceder a la depreciacin,

se debe estimar el valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su 7
utilizacin.

Este valor recuperable surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y

todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.

Por razones de practicidad se supone, a menudo, que el costo del

desmantelamiento y restauracin, y el producto bruto del recupero se
compensarn uno con el otro, con lo cual se ignora el clculo del valor recuperable.

Sistemas de amortizacin

Una vez determinado el valor sujeto a depreciacin y establecida la base para la

determinacin de la vida til, resta elegir el mtodo para distribuir ese valor, en los
perodos contables que abarcar la vida estimada.

Daremos una clasificacin de algunos de los mtodos conocidos, acordes con las
bases de determinacin de la vida til.

Vida til

Mtodo en lnea recta

Es evidente que no es una base completamente correcta, ya que el deterioro fsico

depende en cierto modo de la intensidad del uso, y no hay manera de demostrar
que el efecto de la obsolescencia y de otros factores concurrentes se acumulan
uniformemente con el tiempo".

Lo cierto es que este mtodo es el ms utilizado, pues no ofrece dificultades de

clculo ni de aplicacin.

El clculo que debe efectuarse es el siguiente:

Mtodo de depreciacin creciente

Este mtodo supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros
aos y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo.
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Mtodo de depreciacin decreciente

Este mtodo determina cuotas de depreciacin con disminucin progresiva hacia

los ltimos aos de la vida til.

a) Decreciente por suma de dgitos

La tcnica es la misma que se indic para el anteriormente pero se aplica en sentido

inverso.

b) Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo

Para el clculo de la cuota no se considera el valor de recupero y el porcentaje, que 8

duplica el que se utiliza con el mtodo de la lnea recta, se aplica en cada ejercicio
sobre el saldo inicial.

Mejoras

Existe consenso en considerar mejoras las inversiones que aumentan la capacidad

de servicio de los bienes, ya sea extendiendo la vida til o incrementando su
productividad.

Como consecuencia de ello, al beneficiarse perodos futuros, el costo de la mejora

se carga al activo.

"Comentario: carece de rigor tcnico considerar la magnitud de una inversin para

decidir si sta debe activarse o no. Pueden existir mejoras de escaso costo o
reparaciones importantes. Esto, sin perjuicio de que haya mejoras menores que se
carguen a gastos por aplicacin del concepto de significacin"

Reparaciones

Son las erogaciones que se producen con el objeto de "reparar" o reponer la

capacidad de uso de un bien. La reparacin es necesaria en los casos en que se
producen daos a los bienes por algn accidente o hecho fortuito.

Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la

reparacin.

Mantenimiento

Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal

funcionamiento de los bienes de uso.

Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de

mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la produccin, el gasto de
mantenimiento deber formar parte del costo de los bienes producidos, en la
proporcin que corresponda.
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Revalo tcnico

Con posterioridad a su reconocimiento como activos, los bienes de uso (excepto

activos biolgicos) se podrn medir por su valor revaluado, utilizando los criterios
del Modelo de revaluacin que se describe en esta seccin. El valor revaluado es el
valor razonable al momento de la revaluacin. Se define como valor razonable al
importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones
de independencia mutua. No se podr optar por la utilizacin del modelo de
revaluacin para activos o clase de activos integrantes de bienes de uso (excepto
activos biolgicos), cuando la contribucin de tales bienes a los futuros flujos de
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efectivo sea incierta. La existencia de una incertidumbre acerca de la
recuperabilidad del mayor valor que sera incorporado a los referidos activos, en el
caso de procederse a su revaluacin, tornar inaceptable la adopcin de dicho
modelo. Si en un ejercicio posterior a la adopcin del modelo de revaluacin, se
manifestara una incertidumbre con relacin a la recuperabilidad del valor de esos
activos o clase de activos revaluados, no se podr contabilizar una nueva
revaluacin que incremente sus valores, en tanto se mantenga la referida
incertidumbre.

Bases para el clculo de los valores revaluados

Los importes revaluados de bienes de uso podrn obtenerse por el trabajo realizado
por personal propio o mediante servicios de un tasador o especialista en
valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de independencia respecto de la
entidad. La informacin que surja de este trabajo deber estar documentada. La
determinacin de los importes revaluados de bienes de uso (excepto activos
biolgicos), debe hacerse en funcin de las siguientes bases, en orden jerrquico:
a) Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual: se
determinarn en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado
de los bienes motivo de la revaluacin. b) Bienes para los que no existe un mercado
activo en su condicin actual, pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos
(sin uso) equivalentes en capacidad de servicio a los que son motivo de la
revaluacin: se determinarn en base al valor de mercado por la venta al contado
en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio, neto
de las depreciaciones acumuladas que corresponda calcular para convertir el valor
de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de la
revaluacin, a la fecha en que dicha revaluacin se practique. Deber considerarse
el valor de mercado de cada bien tal como lo utiliza la entidad, aunque puede
dividrselo en partes componentes susceptibles de venderse separadamente, como
punto de partida para determinar los valores residuales equivalentes. Para el
clculo de las depreciaciones acumuladas se deber considerar la incidencia de
todos los factores que contribuyen a su mejor determinacin, entre ellos, desgaste,
deterioro fsico, desgaste funcional, obsolescencia o deterioro tecnolgico.
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Medicin inicial de Bienes y Servicios

La medicin al momento de incorporacin al patrimonio se har de acuerdo con los

criterios establecidos a continuacin:

La medicin inicial de los bienes y de los servicios adquiridos se practicar

sobre la base de su costo de adquisicin.
La medicin inicial de los bienes producidos o construidos, se efectuar a
su costo de produccin o construccin.
La medicin inicial de los bienes incorporados por aportes y donaciones se
efectuar a su valor corriente a la fecha de incorporacin.
La medicin inicial de los bienes incorporados por trueque se efectuar a su 10
costo de reposicin a la fecha de incorporacin, reconociendo el
correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. Cuando se
truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una misma
actividad, y sus costos de reposicin sean similares, no se reconocer
resultado y la medicin original de los bienes incorporados se har al
importe de la medicin contable del activo entregado

Costo de reposicin:

Este mtodo se utiliza para el caso en que se encuentre disponible el costo de

reposicin directo. Deber tratarse de bienes con un mercado efectivo, por
ejemplo, flotas de vehculos de transporte, automviles para la venta, terrenos, etc.
Cuando slo existan en el mercado bienes nuevos de idnticas caractersticas al
bien a valuar, se considerar el costo de reposicin del bien nuevo menos la
depreciacin correspondiente.

Baja de los bienes de uso

La RT 17, segunda parte, seccin 2.4. (Baja de activos o pasivos) establece el

tratamiento a dispensar en los casos de baja de activos, indicando que debe
reconocerse, simultneamente, el nuevo activo imputndose al resultado del
perodo la diferencia entre las mediciones contables netas de el nuevo activo y el
activo dado de baja. De esta forma, la baja de un bien de uso motivada por: a) su
venta, implica el reconocimiento de un resultado por la diferencia entre los ingresos
netos generados por la operacin y la medicin del activo dado de baja; b) su retiro

Arrendamientos

Arrendamiento: es un acuerdo por el cual una persona (el arrendador) cede a otra
(el arrendatario) el derecho de uso de un activo durante un tiempo determinado, a
cambio de una o ms sumas de dinero (cuotas).

Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento que transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
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activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. En

contraprestacin, el arrendatario se obliga a efectuar uno o ms pagos que
cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras correspondientes.
Arrendamiento operativo: es cualquier arrendamiento que no sea financiero.

Tipos de arrendamiento

La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u operativo debe basarse

ms en la sustancia de la transaccin que en la forma del contrato.

Estas son algunas situaciones en las que un arrendamiento debera clasificarse

como financiero: 11
a) el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del trmino
del arrendamiento;

b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera

sea lo suficientemente ms bajo que el valor corriente esperado a la fecha de
ejercicio de la opcin, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea
razonablemente seguro que la opcin se ejercer;

c) el plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida econmica del

activo;

d) al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mnimas equivale

sustancialmente al valor corriente del activo arrendado;

e) la naturaleza de los activos arrendados hace que slo el arrendatario pueda

utilizarlos sin incorporarles mayores modificaciones;

f) el arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, hacindose cargo de

las prdidas que tal cancelacin motive;

g) las ganancias y prdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual
razonable del activo, recaen sobre el arrendatario;

h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un

segundo perodo, con cuotas sustancialmente menores que las del mercado.

El arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en

contrario, cuando el contrato no prev que la titularidad del activo pase al
arrendatario durante su vigencia o a su vencimiento.

Arrendamientos financieros

Contabilidad del arrendatario

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Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que una
compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien arrendado al
importe que sea menor entre:

a) el establecido para la compra del bien al contado; y

b) la suma de los valores descontados de las cuotas mnimas del arrendamiento

(desde el punto de vista del arrendatario).

Para el clculo de los valores descontados se utilizar la tasa de inters implcita

del arrendamiento. Si el arrendatario no la pudiese determinar, emplear la tasa
de inters que debera pagar por incrementar su pasivo. 12
Contabilidad del arrendador

Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta por cobrar,
por un importe igual al valor descontado de la suma de:

a) las cuotas mnimas por el arrendamiento (desde el punto de vista del

arrendador); y

b) cualquier valor residual no garantizado.

Para el clculo del valor descontado se utilizar la tasa de inters implcita del
arrendamiento.

La medicin del valor residual no garantizado se revisar peridicamente. De

producirse su desvalorizacin permanente, se revisar la distribucin de los
resultados financieros a lo largo del plazo de arrendamiento y se reconocer un
resultado por cualquier diferencia entre:

a) la medicin original ms los resultados financieros devengados, calculados

considerando el valor residual anteriormente determinado, y

b) la medicin original ms los resultados financieros devengados, calculados

considerando el nuevo valor residual.

Arrendamiento financiero

Cuando el arrendamiento sea financiero se presume, sin admitir prueba en

contrario, que la operacin es un prstamo que el arrendador le realiza al
arrendatario, con el activo como garanta. En consecuencia, se mantendr el activo
en la contabilidad del arrendatario y no se reconocer ningn resultado por la
operacin de venta.

La diferencia entre el precio de venta y el importe total de las cuotas mnimas se

tratar como un costo financiero, de acuerdo con la seccin 4.2.7 (Costos
financieros) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables
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profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), imputndolo a los

perodos correspondientes.

Si el valor corriente del bien al momento de la venta es inferior a su medicin

contable, no se realizar ajuste alguno, y se analizar si constituye un indicio en
los trminos de la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio)
de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general).

Arrendamiento operativo
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Cuando el arrendamiento sea operativo, primero se determinar si la medicin
contable del bien a la fecha de la transaccin es superior a su valor corriente, en
cuyo caso se reconocer la desvalorizacin correspondiente.

Luego, se proceder como sigue:

a) si el precio de venta del bien es igual o menor a su valor corriente, y el resultado

de la venta fuera positivo, se reconocer como resultado del ejercicio, la diferencia
entre dicho precio y la medicin contable del bien a la fecha de la transaccin;

b) si el precio de venta del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la

venta es negativo y los precios establecidos para las cuotas del arrendamiento son
iguales o superiores a los de mercado, se reconocer una prdida por la diferencia
entre el precio de venta y la medicin contable del bien a la fecha de la transaccin;

c) si el precio de venta del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la

venta es negativo y los precios establecidos para las cuotas del arrendamiento son
inferiores a los de mercado:

d) si el precio de venta del bien es mayor a su valor corriente: