Auditora y revisin fiscal

Catedrtico
M. Blanca Estela Arredondo Llca

Alumno
Mario Alfonso Di Bella Rodrguez
Maestra en Fiscal

Quertaro, Qro. Septiembre 8 de 2017

Introduccin.

Con los constantes avances tecnolgicos y la necesidad de una recaudacin cada

vez mayor y ms efectiva, orillada principalmente por los cambios econmicos en el
orden global, tal como es la cada en el precio de los hidrocarburos, el desnivel en
la balanza comercial y en general, situaciones econmicas adversas a las que
nuestro Pas se vio sometido en la ltima dcada; el Estado, a travs de su rgano
fiscalizador, ha implementado una serie de innovaciones en materia de recaudacin

Como parte de estas innovaciones e iniciada por la implementacin de un

mecanismo eficaz de facturacin por internet, en el cual la autoridad daba cuenta
de las operaciones que los contribuyentes realizbamos en tiempo real; se
implementa la contabilidad electrnica, misma que se incluy en la Reforma Fiscal
en 2014, iniciada por el actual Gobierno y puesta fue en marcha en el ao 2015.

Dicha medida apuntaba a cerrar los ciclos iniciados con la facturacin electrnica y
prometa en ese entonces, cuadrar y trazar las operaciones de ingreso y gasto al
punto de conocer de manera fehaciente la actividad econmica y financiera del
universo de contribuyentes inscritos al RFC

As pues, la contabilidad electrnica, por cierto surgida de un proceso legislativo,

caus conmocin y descontento generalizado en los contribuyentes, quienes
alegaban agravios, entre otros a su derecho a la privacidad, iniciando as un
sinnmero de amparos para combatir el envo de la citada contabilidad electrnica.

El tema que nos ocupa surge directamente de la contabilidad electrnica. Las

revisiones o auditoras electrnicas, incorporado a nuestra legislacin fiscal
decamos, a partir de la reforma de 2014, a travs del artculo 53B del Cdigo Fiscal
de la Federacin, disposicin que durante ese ao fue prcticamente letra muerta,
dada su estrecha relacin con la obligatoriedad del envo de la contabilidad
electrnica para el cruce de informacin con otros elementos tales como
declaraciones y facturas electrnicas.
Revisiones Electrnicas

Para analizar el tema que nos ocupa, es necesario ilustrar su concepto bsico, el
cual a ttulo personal es entendido como:

La accin de verificar a travs de medios electrnicos informticos estandarizados,

la informacin contable, que para tal efecto proporcionan los propios contribuyentes
a travs de la obligacin contenida en los artculos 33 al 38 del Cdigo de Comercio,
86 F I y II de La Ley de ISR, 28 F I a V, del CFF, 29 al 32 del RCFF, 32 LIVA, 71
RLIVA.

As entonces, la revisin electrnica se equipara a un proceso rpido de auditora,

luego entonces, a razn de la revisin electrnica, debemos entender los procesos
de auditora que consisten en la inspeccin de conceptos o rubros especficos a
travs de medios electrnicos, desde la notificacin hasta la conclusin, cuyos
antecedentes especficos pueden generarse automticamente con la informacin
que obra en las bases de datos de la autoridad y que pueden derivarse de las
declaraciones presentadas, de facturas electrnicas o de la informacin
proporcionada por terceros y otras dependencias.

Las revisiones electrnicas son el punto donde alcanza su mayor temor el

contribuyente porque en resumen, acelera la revisin mediante modelos de riesgo
que la autoridad aplica a la informacin proporcionada por ellos mismos. Significa
tambin la generacin de cdulas a travs de sistemas automatizados, que llevan
al auditor a centrar su atencin en los citados renglones especficos dentro de la
informacin financiera del contribuyente.

Los renglones especficos se refieren a operaciones y/o transacciones especficas

tales como, deducciones, operaciones inexistentes, por citar algunas.
En la reforma fiscal de 2014, el Cdigo Fiscal de la Federacin sufri entre otras
modificaciones, la adicin de nuevas facultades de comprobacin de la autoridad.

Disposiciones tales que permitan justificar su actuacin, a travs de un brazo

fiscalizador ms agresivo y amenazante. Tal es el caso de la revisin electrnica.

Cuyo fundamento versa en las disposiciones contenidas en el Ttulo II De las

Facultades de las Autoridades Fiscales, que a la letra menciona:

Articulo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones
omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos
fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn
facultadas para: ...

IX. Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes, responsables solidarios o

terceros con ellos relacionados, basndose en el anlisis de la informacin y
documentacin que obre en poder de la autoridad, sobre uno o ms rubros o
conceptos especficos de una o varias contribuciones.

Como podemos observar, dentro de las facultades de comprobacin, se encuentra

la revisin electrnica, misma que seguir el procedimiento que seguir la autoridad
y que para tal efecto seala el Articulo 53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin el
cual se representa en el siguiente diagrama de flujo:

a. El contribuyente no hace nada ante la notificacin y la liquidacin se vuelve

definitiva. El SAT cobra.

b. El contribuyente acepta la liquidacin dentro de los 15 das y paga diferencias y

la multa reducida.

c. El contribuyente aporta pruebas y razonamientos.

Expuesto lo anterior, la revisin electrnica se basa en:

Informacin y documentacin que obre en poder de la autoridad y que por

obligacin enva el propio contribuyente.

Para los ejercicios en revisin, ser necesario que cuenten con la

contabilidad para efectuar las pre-liquidaciones
Pueden emitir pre-liquidaciones con el anlisis de un CFDI
Se aplicar sobre ciertas operaciones de relevancia.

Bajo lo anterior, las visitas domiciliarias y gabinete, seguirn siendo ejercidas para
la comprobacin de ejercicios fiscales completos.

Como mencionamos anteriormente, las revisiones electrnicas surgen del envo de

la contabilidad electrnica, la cual debe cumplir con estrictos parmetros de ndole
programtica, las cuales son de carcter obligatorio por parte del contribuyente,
como bien seala el articulo 28 del CFF y el anexo 24 de la Resolucin Miscelnea.
El objetivo de estos parmetros, es el manejo de un lenguaje estandarizado en la
administracin de la informacin, la cual es escudriada por sistemas informticos,
los cuales arrojan en trminos generales, los puntos crticos a revisar y que son
confrontados con lo declarado por los propios contribuyentes.

En materia de defensa, no est claro el momento de Inicio de las facultades de

comprobacin que como seala el artculo 42, prrafo segundo del CFF inician con
el primer acto que se notifique al contribuyente.

Aplicando la premisa anterior al caso de las revisiones electrnicas, aparentemente

las facultades de comprobacin de la autoridad inician cuando se notifica al
contribuyente el oficio que contiene la pre-liquidacin respectiva.

Sin embargo, de esa forma, en las revisiones electrnicas el anlisis sobre el

cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, se lleva
a cabo con anterioridad a que stos sean notificados de las conclusiones de la
autoridad sobre su situacin particular, conclusin que en ese momento es
provisional, pero que sin embargo, se puede convertir en definitiva por ministerio de
ley, sin que sea necesario notificar una resolucin definitiva.
De lo anterior, un sinnmero de contribuyentes, promovi amparos para el envo de
la contabilidad y para la eventual revisin electrnica, al establecer que los
lineamientos tcnicos necesarios para la generacin de archivos XML con los que
se remitira la informacin contable, viola los principios de legalidad y seguridad
jurdica, ya que son formulados por un particular ajeno a la relacin jurdico
tributaria, los cuales incluso no se encuentran redactados en idioma espaol.

Asimismo en lo referente a la revisin electrnica se decidi por la declaratoria de

inconstitucionalidad porque el citado precepto legal, en cuanto establece que las
cantidades determinadas en la pre liquidacin se harn efectivas a travs del
procedimiento administrativo de ejecucin, viola el derecho fundamental de
audiencia que consagra el artculo 14 constitucional, toda vez que esa propuesta no
constituye un requerimiento formal de pago, cuya inobservancia d lugar a su
ejecucin inmediata.

Sin embargo, la Segunda Sala de la Suprema Corte desestim los diversos

argumentos expresados en la demanda enderezados a demostrar que las
disposiciones legales, reglamentarias y administrativas que regulan lo relativo al
buzn tributario, as como a la contabilidad y la revisin electrnicas, son
inconstitucionales.

Sobre el particular, se determin que las normas relativas establecen un modelo de

comunicacin entre la autoridad hacendaria y los contribuyentes, compatible con el
orden constitucional, mediante el empleo de nuevas tecnologas en materia de
comunicacin e informacin, de manera que su regulacin es clara, no produce
ninguna afectacin arbitraria y facilita el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
agilizando los procesos de recaudacin y comprobacin.

En atencin a ello, la actividad que despliega la autoridad hacendaria consistente

en revisar la informacin y documentacin que obra en su poder, remitida
electrnicamente y relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
no constituye un acto de molestia, en virtud de que tal proceder, por s y hasta en
tanto no le haga saber al contribuyente la existencia de alguna irregularidad, no
restringe derecho alguno de los contribuyentes, antes bien, permite constatar su
situacin fiscal sin generar las consecuencias y afectaciones propias del ejercicio
de otras facultades de comprobacin, como lo son, la visita domiciliaria o la revisin
de escritorio.

SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA

LA APLICACIN DE LOS ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE
ENERO DE 2014) , visible en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin. Dcima
poca, Tomo II, Libro 15, p. 1760, Materia Comn, Tesis 2a./J. 2/2015
(10a.), Jurisprudencia, Registro 2008430, febrero de 2015. En ella determin que proceda
conceder la suspensin con contra de la aplicacin, pues la concesin de la medida cautelar
no impide que el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales de presentar
promociones, solicitudes y avisos e incluso desahogar los requerimientos que la autoridad
hacendaria le formule de forma directa.

Igualmente, el Pleno del Alto Tribunal determin mediante el Acuerdo General 10/2015, de
10 de agosto de 2015, que los Juzgados de Distrito suspendiern el envo de estos asuntos a
los Tribunales Colegiados de Circuito y los remitiriern directamente a su Segunda Sala, para
su resolucin.

Por su parte la Segunda Sala, en marzo pasado, al resolver la contradiccin de tesis 334/2015,
determin que, en caso de contribuyentes que promovieron amparo en contra de la obligacin
de llevar la contabilidad por medios electrnicos (artculo 28, fraccin III, CFF), es
improcedente conceder la suspensin, ya que de concederse se afectaran de manera
trascendente las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, al modificarse
sustancialmente la forma como se cumple con la obligacin bsica de llevar contabilidad,
aunado a que dicha obligacin forma parte de las medidas fijadas por el legislador para la
simplificacin administrativa mediante mecanismos electrnicos, facilitar que los
contribuyentes cumplan con sus obligaciones y agilizar los procesos de fiscalizacin.

Expuesto lo anterior, y atendiendo a los procedimientos de impugnacin a travs de

los medios de defensa, especficamente en primera instancia, toca resolver lo
anterior a travs de la impugnacin del procedimiento administrativo de ejecucin,
invocando para este efecto, el agravio expuesto.

Acuerdo conclusivo.

A partir de que d inicio el ejercicio de facultades de comprobacin y hasta antes

de que se notifique la resolucin, los contribuyentes pueden iniciar un procedimiento
para llegar a un acuerdo conclusivo, siempre cuando haya una calificacin de
hechos u omisiones por la autoridad fiscal.
El trmite inicia con la presentacin de un escrito ante la Prodecon en el que se har
mencin e identificacin precisa de los hechos u omisiones que se le atribuyen al
contribuyente con los que no est de acuerdo, expresando la calificacin que
pretende dar a ellos con los argumentos de fondo y razones jurdicas que la
sustenten, as como los trminos precisos con los que pretende que la autoridad
acepte el acuerdo conclusivo, todo bajo protesta de decir verdad.

El procedimiento de acuerdo conclusivo suspende los plazos que la ley otorga a las
autoridades para la conclusin del ejercicio de facultades de comprobacin. Dicha
suspensin inicia cuando el contribuyente presenta ante la Prodecon la solicitud y
termina hasta que se notifique a la autoridad revisora la conclusin del
procedimiento
Conclusin.

Sin lugar a duda, la revisin electrnica guarda una clara tendencia a la fiscalizacin
universal de los contribuyentes.

Potencialmente, en un futuro cercano, la autoridad estar emitiendo toda clase de

actos basados solamente en la informacin que para tal efecto obrar en sus bases
de datos, y que a travs de nosotros los propios contribuyentes y de los terceros les
es o ser proporcionada de manera sistemtica.

En la exposicin de motivos para legislar a favor de la revisin electrnica se

propuso un esquema de fiscalizacin electrnica, en la cual, la autoridad realizara
la notificacin requerida y recibira la documentacin e informacin va buzn; as
como se propuso tambin, que el contribuyente atendiera por esa misma va las
solicitudes y requerimientos de la autoridad, en lo que se estim fomentara que las
revisiones duraran un plazo no mayor a tres meses, sin embargo, an es prematuro
hablar de que lo expuesto en esta iniciativa realmente se est llevando a cabo.

Ante un esquema de fiscalizacin consentido por el rgano judicial, y que limita casi
toda defensa para estos actos, resulta de gran importancia, lejos de preparar una
defensa infalible, preparar de una mejor manera la informacin que se enva a la
autoridad.

Como contadores, es inevitable encontrar un sinnmero de contribuyentes, los ms,

que buscan una salida menos onerosa al entero de contribuciones, que si bien es
cierto resultan una carga bastante grande financieramente hablando, es una
obligacin legal, la cual en el mejor de los casos, debe cumplirse a cabalidad y debe
tambin mediar toda cautela.

Desde el punto de vista del desarrollo nacional, la medida es buena, considerando

que desde siempre los particulares han buscado sortear el pago de sus
contribuciones, situacin que orillo a la autoridad a implementar estos actos de
naturaleza invasiva, consentidos y que resultan para bien o para mal, justificados.
Referencias

Leyes

Cdigo Fiscal de la Federacin

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

Internet

https://www.ccpm.org.mx/avisos/PAF_589_2da_abril_14.pdf

http://manuelnevarez.com.mx/new/blog/interes-general/se-publica-el-nuevo-anexo-
24-contabilidad-en-medios-electronicos.html

https://www.ccpm.org.mx/avisos/revisiones-electronicas-medio-de-fiscalizacion-
puntos-finos-enero2017.pdf

Documentos

Fiscalizacin electrnica SAT Septiembre 2016