Area Contabilidad Gubernamental
c
o de la Nacin.
Informe Legal
n
t namental aprobado por Resolucin
Fundamentos Normativos sobre Contabilidad Presupuestaria (Parte I)
e
n APUNTE GUBERNAMENTAL
i
d
La Contabilidad Privada y Pblica (Parte I)
o comprende Cuentas Presupuestales
Fundamentos Normativos sobre Contabilidad
Presupuestaria (Parte I)
Director General de Contabilidad Analtica de Explotacin - Contadura Pblica de la Nacin
I. ANTECEDENTES:
En la ltima dcada, en el mbito nor-
mativo del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, en lo concerniente
a la contabilidad presupuestaria,
la Contadura Pblica de la Nacin
efectu dos modificaciones respecto
al procedimiento y registro contable
de las operaciones econmicas y
financieras de afectacin presupues-
taria.
A) PRIMERA MODIFICACION:
En el ejercicio fiscal de 1992, me-
diante Resolucin Jefatural N 101-
92-EF/93.01, en sus Arts. 5 y 6
estableci Dejar sin efecto el registro
contable de la programacin del pre-
supuesto, aprobacin y calendarios
de ingresos y gastos, debindose
en adelante registrar nicamente la
ejecucin del ingreso y por el lado del
gasto las asignaciones comprometidas
y ejecucin del gasto.
Dicha Resolucin aprob la Direc-
tiva N 40-92-EF/93.11.1 sobre la
simplificacin de los procedimientos
contables, modificacin del Plan Con-
table Gubernamental y Presentacin
de los Estados Financieros, en la que
se detallaron una serie de argumentos
respecto a demoras y atrasos consi-
derables en el registro contable en el
rea de presupuesto, determinando en
la citada Directiva dejar sin efecto el
registro contable de la programacin
del presupuesto y el uso de las cuentas
siguientes:
90 Aprobacin, Modificacin y cierre Presu-
puestario
901 Proyecciones Presupuestarias
902 Cierre Presupuestario
91 Presupuesto de Ingresos
92 Presupuesto de Gastos
93 Calendarios de Ingresos
94 Calendario de Compromisos
95 Presupuestos Regionales
96 Autorizaciones Regionales de Gastos.
Asimismo, a partir de la vigencia de
la citada Directiva, se estableci que
se registrara nicamente la ejecucin
iii
puesto Pblico y la Contadura Pblica
I
De acuerdo al Plan Contable Guber-
N
III-1
...................................................
de Consejo Normativo de Contabi- F
lidad N 010-97-EF/93.01 en su O
............................................................................................................................. III-6 ttulo V establece las Cuentas de R
Presupuesto denominada clase 6 que
M
de Ingresos y Gastos, siendo las E
siguientes:
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIE- L
RRE PRESUPUESTARIO E
90.01 Proyecciones Presupuestarias
G
90.02 Cierre Presupuestario
C.P.C. Leonidas Snchez Llamozas
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
A
L
91.01 Recursos Ordinarios
del presupuesto en la administracin 91.02 Canon y Sobre Canon
pblica, a partir de la recaudacin 91.03 Participacin de Rentas de Aduanas
del ingreso y en lo correspondiente 91.04 Contribuciones a Fondos
al gasto e inversin a partir del com-
91.05 Fondo de Compensacin Municipal
promiso presupuestal y el pago de
91.06 Otros Impuestos Municipales
las obligaciones usando las cuentas
siguientes: 91.07 Recursos Directamente Recaudados
90 Ejecucin del Presupuesto 91.08 Recursos por Operaciones Oficiales de
Crdito Interno
91 Ejecucin del Presupuesto de Ingresos
91.09 Recursos por Operaciones Oficiales de
92 Asignaciones Comprometidas
Crdito Externo
93 Ejecucin del Presupuesto de Gastos
91.10 Donaciones y Transferencias
B) SEGUNDA MODIFICACION 92 PRESUPUESTO DE GASTOS
En el ejercicio fiscal de 1997, la Con- 93 ESTIMACIONES DE INGRESOS
tadura Pblica de la Nacin mediante
93.01 Recursos Ordinarios
Resolucin N 061-97-EF/93.01
93.02 Canon y Sobrecanon
constituy una Comisin de espe-
93.03 Participacin de Rentas de Aduanas
cialistas conocedores de la actividad
gubernamental con la finalidad de 93.04 Contribuciones de Fondos
elaborar el proyecto del nuevo Plan 93.05 Fondo de Compensacin Municipal
Contable Gubernamental. 93.06 Otros Impuestos Municipales
Dicha Comisin confirm la imperiosa 93.07 Recursos Directamente Recaudados
necesidad de elaborar un nuevo Plan 93.08 Recursos por Operaciones Oficiales de
Contable Gubernamental que rena Crdito Interno
en una slo documento la variada y 93.09 Recursos por Operaciones Oficiales de
dispersa normatividad contable pro- Crdito Externo
ducida en los ltimos aos pasados.
93.10 Donaciones y Transferencias
La Comisin consider por conve-
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS
niente introducir nuevas cuentas,
cambiar denominaciones de cuentas 95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
a otras, reordenarlas, reactualizarlas 96 EJECUCION DE INGRESOS
y reagruparlas. 97 EJECUCION DE GASTOS
Finalmente, mediante Resolucin del III. ANALISIS NORMATIVO DE CADA
Consejo Normativo de Contabilidad CUENTA PRESUPUESTAL
N 010-97-EF/93.01, aprueba el
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y
Nuevo Plan Gubernamental cuya vi-
CIERRE PRESUPUESTARIO
gencia rige a partir del 1 de Enero de
1998; asimismo derog la Resolucin La base normativa de esta cuenta,
se fundamenta en la Ley N 27573
Directorial N 071-80-EFC/76.01
que aprob el anterior Plan Contable del Presupuesto del Sector Pblico
para el ao fiscal 2002 y sucesivos,
Gubernamental, as como sus modi-
es decir, una vez aprobado el Presu-
ficatorias.
Segunda Quincena - Mayo 2002
puesto Institucional Aprobado (PIA)
II. CUENTAS PRESUPUESTARIAS se registra la apertura presupuestaria
R.C.N.C. N 010-97-EF/93.01 segn las proyecciones estimadas, por
En principio, la normatividad de la fuentes de financiamiento; registro
contabilidad presupuestaria, se fun- que tiene relacin con las cuentas
damenta en la Ley N 27209 - Ley de 91 Presupuesto de Ingresos y Cuenta
Gestin Presupuestaria del Estado, as 92 Presupuesto de Gastos como con-
como en las leyes de Presupuesto del tracuentas, Ejemplo.
Sector Pblico y Directivas emitidas
por la Direccin General del Presu-
Actualidad Empresarial
IIi-1
 iii Informe Legal

Asimismo, en dichas cuentas se registran

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA
las modificaciones presupuestarias tanto
GOBIERNO CENTRAL E INST. DESCENTRALIZA- GOBIERNOS LOCALES
de Ingresos y de gastos as como las
Fuentes de Financiam. Ingresos Gastos Fuentes de Financiam. Ingresos Gastos anulaciones presupuestarias y de cierre
Recursos Ordinarios 250 Canon y Sobrecanon 80 80
de cada ejercicio efectuando el traslado
Recursos Direct. Recaudados 500 500 FONCOMUM 100 100
TOTAL 500 750 Otros Imp. Municipales 200 200 de los saldos deudores o acreedores
Recursos Direct. Recaudados 400 400 entre las divisionarias 90.01 Proyec-
Donaciones y Transferencia 20 20 ciones Presupuestarias y 90.02 cierre
800 800 presupuestario.
REGISTRO CONTABLE 91. PRESUPUESTO DE INGRESOS
-------------- x -------------- -------------- x -------------- Esta cuenta, se fundamenta en el regis-
91 Presupuesto De Ingresos D H 91 Presupuesto de Ingresos D H
tro inicial del Presupuesto de Ingresos
91.07 Recursos Direc. Recaudad. 500 91.02 Canon y Sobrecanon 80
90 Aprobac. Modificaciones 91.05 FONCOMUN 100 y las Ampliaciones por cada fuente de
y Cierre Pptario 500 91.06 Otros Imp. Municipales 200 financiamiento, cuya base descansa en
90.01 Proyecciones Pptarias. 91.07 Recursos Direct. Recaud. 400 el CLASIFICADOR DE FUENTES DE FI-
91.10 Donaciones y Transferenc. 20 NANCIAMIENTO, para el ao fiscal 2002
-------------- x -------------- 90 Aprobac. Modific. y Cierre (Anexo N 05) aprobado por Resolucin
90 Aprobaciones, Modificaciones Presupuestario
Directoral N 003-2002-EF/76.01 sobre
y Cierre Presupuestario 750 90.01 Proyecciones Pptarias. 800
92 Presupuesto de Gastos 750 -------------- x --------------
el Proceso Presupuestario del Sector
90 Aprobac. Modific. y Cierre Pblico Ao 2002. Segn podemos
Presupuestario 800 apreciar la equivalencia denominacional
90.01 Proyecciones Pptarias. de esta cuenta con las partidas genricas
92 Presupuesto de Gastos 800 del clasificador.

CUENTA 91 CUENTA 91
ANEXO N 05: CLASIFICADOR DE FUENTES DE FINANCIA- ANEXO N 05: CLASIFICADOR DE FUENTES DE FINANCIA-
PRESUPUESTO DE PRESUPUESTO DE
MIENTO AO FISCAL 2002 MIENTO AO FISCAL 2002
INGRESOS INGRESOS
91.01 00 Recursos Ordinarios.- Comprende: h) Impuesto a los Juegos de mquinas tragamonedas
Recursos Ordi- - Recaudacin Tributaria - Incluye el rendimiento financiero y
narios - Recursos por Ventas de Empresas del Estado - Los saldos de Balance de Ejercicios anteriores
- Recursos por la monetizacin de productos (donacin en 09 Recursos Directamente Recaudados. - Comprende:
91.07
alimentos del EE.UU AID) - Los ingresos generados por las entidades pblicas y admi-
Recursos Direc-
- Otros conceptos nistradas directamente por estas siendo las siguientes:
tamente Recau-
No estn vinculados a ninguna entidad, constituyen recursos dados a) Rentas de la Propiedad
disponibles de libre programacin b) Tasas
91.02 01 Cann y sobrecanon.- Comprende: c) Venta de Bienes
Canon y Sobre- - Ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios, d) Prestacin de servicios, entre otros.
canon conforme a ley, por la explotacin de recursos naturales que e) Aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la
se extraen de su territorio normatividad vigente
- Incluyen el rendimiento financiero, y - Incluye, el rendimiento financiero, y
- Los saldos de balance de ejercicios anteriores - Los saldos de Balance de ejercicios anteriores.
91.03 03 Participacin en Rentas de Aduanas.- Comprende: Recursos por operaciones oficiales de crdito inter-
Participacin - Los ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios, 91.08 11 no.- Comprende:
de Rentas de conforme a ley, por las rentas recaudadas por las aduanas Recursos por - Los recursos provenientes de operaciones de crdito de
Aduanas martimas, areas y postal del pas Operaciones Ofi- fuente interna efectuadas por el Estado.
- Incluye el rendimiento financiero y ciales de Crdito - Incluye el rendimiento financiero, y
- Los saldos de Balance de ejercicios anteriores Interno - Los saldos de balance de ejercicios anteriores
91.04 04 Contribuciones a Fondos.- Comprende: Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito Exter-
Contribuciones a - Los aportes obligatorios efectuados por los trabajadores 12 no.- Comprende:
91.09
Fondos - Los aportes obligatorios realizados por los empleadores al - Los recursos de fuente externa provenientes de operaciones
Recursos por
rgimen de prestaciones de ESSALUD de crdito efectuadas por el Estado con instituciones,
Operaciones Ofi-
- Las transferencias de recursos del Fondo Consolidado de ciales de Crdito organismos internacionales y gobiernos extranjeros.
Reservas Previsionales - FCRP. Externo - Las asignaciones de Lneas de Crdito
- Otras, que por disposicin legal constituyen fondos para - Los recursos provenientes de operaciones realizadas por
Reservas Previsionales el Estado en el mercado internacional de capitales.-
- Incluyen, el rendimiento financiero, y Incluye, el rendimiento financiero y el diferencial cambiaro,
- Los saldos de balance de ejercicios anteriores y
91.05 07 Fondo de Compensacin Municipal.- Comprende: - Los saldos de balance de ejercicios anteriores.
Fondo de Com- - El impuesto de Promocin Municipal Donaciones y Transferencias.- Comprende:
pensacin Mu- - Impuesto al Rodaje
nicipal - Recursos financieros no reembolsables recibidos por el
- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
91.10 13 Gobierno provenientes de:
- El 25 % del Impuesto a las Apuestas
Donaciones y a) Agencias Internacionales
- Incluye, el rendimiento financiero, y Balance de ejercicios
Transferencias b) Gobiernos
anteriores.
c) Instituciones, y
Segunda Quincena - Mayo 2002

91.06 08 Otros Impuestos Municipales

d) Organismos Internacionales
Otros Impuestos Los Tributos a favor de los Gobiernos Locales cuyo cumpli- e) Personas naturales o Jurdicas, domiciliadas o no en el
Municipales miento no origina contraprestacin directa de la Municipalidad pas
al contribuyente. Dichos tributos son los siguientes: - Se consideran las transferencias provenientes de las
a) Impuesto Predial Entidades Pblicas y Privadas sin exigencia de contra-
b) Impuesto de Alcabala prestacin alguna.
c) Impuesto al Patrimonio Automotriz - Incluye, el rendimiento financiero, y
d) Impuesto a las apuestas
- Los saldos de balance de ejercicios anteriores.
e) Impuestos a los juegos
f) Impuesto a los Espectculos
g) Impuesto a los casinos de juego

Escuela de Investigacin y Negocios 38

III-2

Asimismo, se puede apreciar, que esta
cuenta guarda relacin con la estructura
de las divisionarias de la Cuenta 93 Es-
timaciones de Ingresos con la diferencia
de que la primera (Cuenta 91), representa
el monto inicial y las modificaciones del
Presupuesto de Ingresos por cada fuente
de financiamiento y la segunda (Cuenta
93) representa el monto estimado trimes-
tralmente de la recaudacin por fuente de
financiamiento.
92 PRESUPUESTO DE GASTOS
Es la contracuenta de la cuenta 90 en
la cual se registra (abono) el monto
inicial y las ampliaciones del presu-
puesto gastos pblicos aprobado para
un ejercicio; asimismo, se registra las
autorizaciones peridicas (calendarios
de compromisos) y las cancelaciones
FUNCION
01: LEGISLATIVA
Es el nivel mximo de agregacin de las acciones
desarrolladas con el objetivo de elaborar las leyes ne-
cesarias asi como otras acciones ligadas a la actualidad
legislativa, para la implementacin de las disposiciones
contenidas en la constitucin poltica del Per, a travs
del proceso legislativo
02: JUSTICIA
Es el nivel mximo de agregacin de las acciones desa- Conjunto de acciones inherentes al proceso
rrolladas con el objetivo de administrar justicia conforme judicial
al ordenamiento constitucional y legal garantizando el
debido proceso.
03 : ADMINISTRACION Y PLANEAMIENTO
Es el nivel mximo de agregacin de las acciones desa-
rrolladas para el planeamiento, direccin conduccin y
armonizacin de las polticas de gobierno, necesarias en
la gestin pblica, as como para la ejecucin y control
de los recursos pblicos.
04 : AGRARIA
Area Contabilidad Gubernamental iii
que pudieran darse en el nivel insti- Modalidad de aplicacin y
tucional y/o funcional programtico Especfico de gasto, de acuerdo al
(cargos) clasificador funcional Programtico,
Al cierre del ejercicio, si el resultado y por fuentes de financiamiento por
es saldo acreedor, se traslada a la cada ejercicio fiscal.
Cuenta 94 calendario de compromisos FUNCION
y si fuera saldo deudor se traslada De acuerdo al Art. 19 de la Ley N
a la Cuenta divisionaria 902 cierre 27209 de gestin Presupuestaria del
Presupuestario. Estado, para el cumplimiento de los
Para efecto del registro cada entidad deberes primordiales del Estado, se
deber aperturar las divisionarias a establecen las Funciones que identi-
nivel de: fican las acciones a ejecutar por los
- Funcin Pliegos Presupuestarios.
- Programas y sub programas pre- El Anexo N 03 Clasificar Funcional
supuestarios y Programatico para el ao fiscal 2002
- La correspondiente desagregacin aprobado por R. Directoral N 003-
a nivel de: 2002-EF/76.01 presenta la estructura
de cada funcin del Estado indicando
Categora del Gasto
los programas y sub programas res-
Grupo Genrico pectivamente, segn lo siguiente:
PROGRAMA SUB PROGRAMA
001:PROCESO LEGISLATIVO 00.01: ACCION LEGISLATIVA
Conjunto de acciones inherentes al proceso Comprende las acciones del Organo Legislativo, para la aprobacin de leyes ordinarias,
legislativo, conforme a lo contemplado en la resoluciones legislativas y similares; as como, para la fiscalizacin de la gestin
constitucin pblica del Per. pblica.
002: JUSTICIA 0002 : ADMINISTRACION DE JUSTICIA
Comprende las acciones relativas al proceso judicial en todas sus instancias
0003: DEFENSA DE LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES
Comprende las acciones orientadas a la defensa y aplicacin de la constitucin as
como de los intereses de la sociedad a cargo de las Procuradura, Fiscalas Defensora
del Pueblo y Tribunal Constitucional y los defensores de oficio.
0004: READAPTACION SOCIAL
Comprende las acciones orientadas a la direccin y control del sistema penitenciario,
construccin y funcionamiento de establecimientos penales, para la custodia reeducacin,
rehabilitacin y reincorporacin del interno.
003 : ADMINISTRACION 0005 : SUPERVISION Y COORDINACION SUPERIOR
Conjunto de acciones desarrolladas para la Comprende las acciones orientadas al ejercicio de direccin, supervisin, coordinacin
gestin de los recursos humanos, materiales y y asesoramiento tcnico y jurdico, a nivel de la alta direccin, en el pliego.
financieros a nivel tcnico e institucional.
0006: ADMINISTRACION GENERAL
Comprende las acciones perma-nentes de carcter administrativo, orientados a garantizar
el apoyo necesario para la gestin institucional
0007: CONSERVACION Y DIFUSION DOCUMENTARIA
Comprende las acciones, para el Acondicionamiento, mantenimiento y procesos tcnicos
de con-servacin, reproduccin, registro, recuperacin y divulgacin de documentos,
revistas y textos, excepto las publicaciones de contenido cientfico y tecnolgico orien-
tadas al campo de la ciencia y tecnologa.
0008: DIFUSION OFICIAL
Comprende las acciones orientadas a dar conocimiento pblico de las fechas, actos y
obras de las entidades del sector pblico a travs de los informes tcnicos, promociones
y programados, mediante las medidas de comunicacin propias o de terceros.
0009: INFORMATICA
Comprende las acciones para asegurar la implementacin, ampliacin, mejoramiento y
operacin de centros de procesamiento de datos. Este subprograma no comprende la
contraprestacin de servicios de terceros para el procesamiento de datos.
0010: REGISTROS
Comprende las acciones orientadas a la implementacin, desarrollo y operatividad de las
reas de registro nacionales de inters pblico de contenido jurdico.
0011: EDIFICACIONES PUBLICAS
Segunda Quincena - Mayo 2002
Comprende las acciones para la construccin de predios, monu-mentos y otras cons-
trucciones que, por su naturaleza o finalidad, no se encuentran considerados en otros
subprogramas.
004: ADMINISTRACION FINANCIERA 0012: ADMINISTRACION DE INGRESOS
Conjunto de acciones desarrolladas para la Comprende las acciones vinculadas a la elaboracin y aplicacin de normas para la ad-
recaudacin, captacin y obtencin, aplicacin, ministracin de ingresos, as como la recaudacin, custodia, fiscalizacin y control de los
orientacin y control de los recursos pblicos. ingresos pblicos, e incluso cobranza de las entidades con autonoma financiera.
0013 : ASISTENCIA FINANCIERA
Comprende las acciones orientadas a la transferencia de recursos Financieros a otras
entidades, sin contraprestacin directa en bienes o servicios en virtud a dispositivo
legal o convenio.
Actualidad Empresarial
IIi-3
 iii Informe Legal
FUNCION PROGRAMA SUB PROGRAMA
Corresponde al nivel mxi-
mo de agregacin de las
acciones desarrolladas para
la consecucin de los obje-
tivos de gobierno, dirigidos
al fortalecimiento y desa-
rrollo sostenido del sector
agrario y pecuario, referido
a la produccin, abasteci-
miento, modernizacin de
la organizacin agraria, as
como la preservacin de los
recursos renovables.
Segunda Quincena - Mayo 2002
Escuela de Investigacin y Negocios
III-4
0014 : CONTROL INTERNO
Comprende las acciones orientadas al control gubernamental y a la legalidad del gasto financiero, as como para
la realizacin de auditoras y exmenes a fin de asegurar la legalidad del mecanismo de obtencin de los recursos
y de la ejecucin del ingreso y del gasto pblico en cada pliego.
0015 : ADMINISTRACION DE LA DEUDA PARTICIPACION ACCIONARIA
Comprende las acciones desarrolladas para la atencin de las compromisos de amortizacin, de intereses y
comisiones, provenientes de prstamos y financiamientos contratados directamente o indirectamente con el
sector bancario y financiero interno y/o externo. As mismo, incluye las acciones de recuperacin de ttulos del
gobierno colocados en el exterior y la participacin del Estado en los capitales de empresas pblicas, sociedades
de economa mixta y de accionariado del Estado y en organismos multilaterales de crdito.
005: FISCALIZACION FINANCIERA Y PRESU- 0018 : CONTROL EXTERNO
PUESTARIA Comprende las acciones desarrolladas para el control gubernamental en los trminos previstos en la constitucin
Conjunto de acciones desarrolladas para el control y las leyes.
de la gestin financiera y presupuestaria de los
pliegos.
006: PLANEAMIENTO GUBERNAMENTAL 0019 : PLANEAMIENTO PRESUPUESTARIO, FINANCIERO Y CONTABLE
Conjunto de acciones inherentes a la formulacin, Comprende las acciones orientadas a la elaboracin, implementacin y aprobacin de los planes y programas
aprobacin, ejecucin y evaluacin de resultados, socio econmicos, financieros, presupuestarios, de inversin y administracin, as como el asesoramiento,
de los planes y programas de naturaleza social, control y evaluacin de su ejecucin.
econmica, financiera, administrativa y de defensa
y seguridad nacional.
0020 : REGULACION ECONOMICO - FINANCIERA
Comprende las acciones desarrolladas para la elaboracin, coordinacin supervisin y ejecucin de las polticas
econmica financiera y fiscal como instrumento de equilibrio econmico. Comprende asimismo la evaluacin
de los resultados econmicos alcanzados.
0021: ORGANIZACIN Y MODERNIZACION ADMINISTRATIVA
Comprende las acciones orientadas a organizar o reorganizar servicios y rganos de la administracin pblica.
0023: ESTUDIOS, INVESTIGACION Y ESTADISTICA
Comprende las acciones desarrolladas para la recoleccin, procesamiento y difusin de informacin de naturaleza
socio econmica y estadstica.
007 : CIENCIA Y TECNOLOGIA 0024: INVESTIGACION BASICA
Conjunto de acciones que promueven y aseguran el Comprende las acciones para el trabajo terico o experimental desarrollado, principalmente, para la adquisicin
desarrollo cientfico y tecnolgico. de un nuevo conocimiento de los fundamentos subyacentes a los fenmenos y actos observables, sin estar,
destinado a uso o aplicacin especfica.
0025 : INVESTIGACION APLICADA
Comprende las acciones para la investigacin original concebida por el inters en adquirir nuevos conocimientos,
siendo principalmente dirigido a una finalidad u objetivo prctico especfico.
0026 : DESARROLLO EXPERIMENTAL
Comprende las acciones que utilizan los conocimientos cientificos y tcnicos, para la produccin de nuevos
materiales, equipamientos, productos, procesos, sistemas o servicios especficos, as como para el mejoramiento
tcnico de aquellos ya existentes.
0027 : INFORMACION CIENTIFICA TECNOLOGICA
Comprende las acciones para la recoleccin, procesamiento, almacenamiento, anlisis y difusin de informa-
ciones y conocimientos que sern producto de las actividades cientficas y tecnolgicas desarrolladas en el pas
y en el exterior. Incluye la infraestructura y los servicios ejecutados por bibliotecas especializadas en ciencia
y tecnologa.
0028 : CONTROL Y CALIDAD
Comprende las acciones de anlisis, test y otros mtodos para el control de la calidad de los materiales de los
componentes, productos, procesos, sueldos y atmsfera, realizados en laboratorios.
0029 : INFORMACION SOBRE MEDIO AMBIENTE
Comprende las acciones desarrolladas con el objeto de realizar levantamientos siste-mticos de datos oceano-
grficos, meteorolgicos astronmicos y geofsicos, para efectos de anlisis y difusin.
008 : ORGANIZACIN AGRARIA 0030 : DEMARCACION, CATASTRO Y TITULACION DE TIERRAS
Conjunto de acciones desarrolladas para la for- Comprende las acciones desarrolladas para la demarcacin, registro, titulacin de tierras y levantamiento catastral,
mulacin y organizacin agraria, as como para el promo-viendo el crecimiento sostenido y mejora de las condiciones de trabajo en el campo y el consecuente
aprovechamiento econmico de las tierras. aumento de la productividad. Comprende as mismo, las acciones orientadas a la demarcacin territorial, necesarias
para una adecuada organizacin del territorio nacional..
009 : PROMOCION DE LA PRODUCCION 0032: PROTECCION SANITARIA VEGETAL
AGRARIA Comprende las acciones para la prevencin, erradicacin y lucha contra las enfermedades y plagas de plantas
Conjunto de acciones desarrolladas, para el planea- y los productos vegetales, as como la vigilancia sanitaria en la produccin en el transporte y en el comercio de
miento y la promocin de los productos agrcolas, productos de origen vegetal.
a fin de obtener el incremento de la produccin y
productividad. Comprende as mismo el mejora-
miento e incremento de la frontera agrcola mediante
la implementacin de Sistemas de irrigacin y
0034 : IRRIGACION
Comprende las acciones para la implementacin y operacin de sistemas destinados a la irrigacin de los suelos,
a fin de ofrecer condiciones adecuadas para el desarrollo de las actividades agropecuarias.
0035 : MECANIZACION AGRICOLA
Comprende las acciones para la introduccin de procesos mecnicos en el medio rural, propendiendo a obtener
mayor productividad en el trabajo agrcola, a travs de la divulgacin de los equipos y del financiamiento para
su adquisicin, alquiler etc.
0036 : SEMILLAS Y MEJO-RAMIENTO GENERICO
Comprende las acciones para la investigacin, desarrollo, produc-cin y distribucin de semillas e innovaciones
en el patrn gentico.
40

FUNCION PROGRAMA SUB PROGRAMA
05 : ASISTENCIA Y PREVI-
SION SOCIAL
Comprende al nivel mximo de
agregacin de las acciones de-
sarrolladas para la consecucin
de los objetivos vinculados al
desarrollo social del ser huma-
no en los aspectos relacionados
con su amparo, proteccin,
jubilacin y la promocin de
la igualdad de oportunidades,
para todos los habitantes del
pas.
06 : COMUNICACIONES
Corresponde al nivel mxi-
mo de agregacin de las ac-
ciones desarrolladas para la
consecucin de los objetivos
de gobierno vinculados a las
comunicaciones postales y
telecomunicaciones.
Area Contabilidad Gubernamental iii
conservacin de suelos, principalmente.
010 : PROMOCION DE LA PRODUCCION
PECUARIA
Conjunto de acciones desarrolladas para el pla-
neamiento y promocin pecuaria, a fi de obtener el
incremento de la produccin y productividad.
011 : PRESERVACION DE LOS RECURSOS
NATURALES RENOVABLES.
Conjunto de acciones desarrolladas para la
proteccin y utilizacin racional de los recursos
naturales renovables.
012 : PROMOCION Y EXTENSION RURAL
Conjunto de acciones desarrolladas para impulsar
diversas formas asociativas de produccin agraria,
ofreciendo asistencia tcnica y fomentando la
produccin agraria.
013 : ASISTENCIA SOLIDARIA
Conjunto de acciones que promueven el apoyo
solidario, a travs de medidas que aseguren el
amparo y la proteccin de personas y grupos, en
estado de necesidad.
014 : PROMOCION Y ASISTENCIA SOCIAL Y
COMUNITARIA
Conjunto de acciones orientadas a promover y
proteger a la familia, a la mujer y a las personas en
general, individual o colectivamente, con la finalidad
de reducir o evitar desequilibrios sociales; as como
facilitar el acceso a los bienes y servicios esenciales
de calidad adecuada.
015 : PREVISION
Conjunto de acciones desarrolladas, para garan-
tizar el amparo y la asistencia a los asegurados
y beneficiarios de los sistemas previsionales a
cargo del Estado.
016 : COMUNICACIONES POSTALES
Conjunto de acciones para la implementacin y ope-
racin de los servicios postales convencionales y
especiales. Asimismo, comprende el planeamiento,
coordinacin y control necesario para el desempeo
de dichas acciones.
017 : TELECOMUNICACIONES
Conjunto de acciones desarrolladas para el planea-
0037 : PROTECCION SANITARIA ANIMAL
Comprende las acciones para la prevencin, erradicacin y lucha contra las enfermedades que afectan a la
productividad pecuaria.
0038 : DESARROLLO ANIMAL
Comprende las acciones desarrolladas, para la investigacin y asistencia tcnica en la obtencin y desarrollo
de razas de mejor patrn gentico, adoptadas a las condiciones de nuestro medio rural, con miras a incrementar
los ndices de productividad del ganado nacional.
0039 : PROTECCION DE LA FLORA Y FAUNA
Comprende las acciones para el planeamiento, coordinacin, ejecu-cin y control, a fin de mantener el
equilibrio ecolgico, a travs de la preservacin de los recursos vegetales y animales los nativos, existentes
en el territorio nacional, as como los estudios necesarios para su mejor conocimiento.
0040 : REFORESTACION
Comprende las acciones que concurren para la sustitucin de los recursos forestales que por cualquier
motivo se encuentran extinguidos, o para la constitucin de nuevos forestales, en las regiones de baja
densidad forestal.
0041 : CONSERVACION DE SUELOS
Comprende las acciones para el planeamiento y ejecucin de medidas preventivas o correctivas que garanticen
la proteccin del suelo contra agentes causadores de su desgaste.
042 : JARDINES BOTANICOS Y ZOOLOGICOS
Comprende las acciones para la realizacin, conservacin y exposicin de los recursos naturales, realizados
por museos, jardines botnicos y zoolgicos.
0044 : EXTENSION RURAL
Comprende las acciones para la asistencia al productor rural garantizando la orientacin tcnica para la
adecuacin de nuevos procesos de produccin y la utilizacin de crdito e incentivos, orientados al mejor
desempeo del sector agrario y el incremento de la produccin y la productividad.
0045 : PROMOCION AGRARIA
Comprende las acciones desarrolladas para garantizar el fomento de la produccin agraria, tales como la
concesin de incentivos y de financiamiento, y la promocin de ferias y exposiciones.
0046 : ASISNTENCIA AL NIO Y AL ADOLECENTE
Comprende las acciones desarrolladas para el amparo y proteccin del nio y al adolescente, teniendo
como finalidad la atencin de sus necesidades bsicas, el desarrollo de su personalidad y su integracin
en la vida comunitaria.
0047 : ASISTENCIA A COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS
Comprende las acciones para el amparo y proteccin al campesino
Y al nativo, preservando su medio y cultura.
0048 : ASISTENCIA AL ANCIANO
Comprende las acciones desarrolladas para el amparo y proteccin al anciano.
0049 : PROMOCION Y ASISTENCIA SOCIAL
Comprende las acciones orientdas a la promocin y proteccin de grupos especficos de la poblacin y
particularmente a aquellos vulnerables y en alto riesgo nutricional, as como a los damnificados por situa-
ciones de emergencia temporal; incluye los derechos y participacin de la mujer a fin de lograr la igualdad
de oportunidades en la sociedad.
0050 : PROMOCION Y ASISTENCIA COMUNITARIA
Comprende las acciones destinadas a promover al ser humano, en el desarrollo de sus capacidades econmicas
y sociales para obtener bienestar y elevar su calidad de vida.
0052 : PREVISION SOCIAL AL CESANTE Y JUBILADO
Comprende las acciones desarrolladas para el amparo y asistencia del cesante y jubilado.
0053 : SERVICIOS POSTALES
Comprende las acciones orientadas al planeamiento, implementacin, operacin y mantenimiento de la
red de unidades destinadas a los servicios postales, transporte y entrega de correspondencia en general,
encomiendas valores y el servicio de reembolso postal.
Segunda Quincena - Mayo 2002
0055 : SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES
Comprende las acciones desarrolladas para la regulacin de los procesos de transmisin de voces, sonidos,
informacin escrita, imgenes fijas, servicios especiales para la meteorologa, radio aficionado, radionave-
gacin, sealadores de horario, cable difusin, etc.
0056 : RADIODIFUCION
Comprende las acciones desarrolladas para la regularizacin de la transmisin de los servicios de radiodifusin
de sonidos e imgenes, que se destinan a ser recibidos libremente, por el pblico en general. Incluye las
emisiones de radio y televisin comercial y educativa.
Actualidad Empresarial
IIi-5
 iii Apunte Gubernamental

La Contabilidad Privada y Pblica (Parte I)

a
p C.P.C Pascual Ayala Zavala
u Director de Actividades Profesionales del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Docente de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega
n
t
e S iempre ha sido una inquietud de los contadores saber real-
mente cual es la diferencia entre la Contabilidad General
CIRCUITO ECONOMICO FINANCIERO EN UNA EMPRESA
PRIVADA
que se aplican a las Empresas Privadas con la relacin de la
Contabilidad Pblica que se llevan en las Entidades del sector EMPRESA
g Publico existe realmente mucha diferencia o solo la diferencia
u es solo de forma mas que de fondo?. A fin de realizar un estudio UTILIZADOS EN
PRODUCCIN O
b hemos recurrido a los aspectos tericos que hemos encontrado en Aporte de Capital
PRESTACIN DE
DUEO
e el Capitulo XV Contabilidad Municipal tratado por James L. Dohr
SERVICIOS
del libro Contabilidad Teoria y Practica de Roy B. Kester.
r
La Contabilidad Gubernamental, constituye una rama de la Con-
n tabilidad especialmente dedicada al registro y presentacin de los
BENEFICIOS O PERDI-
DA OBTENIDA EN LA
a Estados Financieros del Estado, Los principios que se aplican son VENTA
m los mismos Principios Generales de la Contabilidad que se aplican a
Distribucin de Utilidades
e las empresas privadas, sin embargo debido a su naturaleza peculiar
n de la organizacin, objetivo y funciones del Estado presentan dife-
rencias en cuanto a la forma, que ser analizado mas adelante.
t
En el Per a fin de uniformizar la contabilidad tanto en el Sector CIRCUITO ECONOMICO FINANCIERO EN UNA ENTIDAD
a Pblico como en el Sector Privado se han dictado los siguientes PUBLICA
l dispositivos:
EN EL SECTOR PRIVADO ENTIDAD
El D.L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas
UTILIZADOS EN
comprende al Plan Contable General como parte importante de
Pago de Tributos PRODUCCIN O
este dispositivo, emitida el 1ro de Enero de 1974, que poste- CONTRI- PRESTACIN DE
riormente fue modificado por la Resolucin CONASEV N 006- BU-YENTE SERVICIOS
84-EFC/94.10 que sustituye al Plan Contable anterior con un
nuevo Plan de Cuentas que se denomina Plan Contable General SUPERVIT O
Revisado que se aplica a partir del 1ro de Enero de 1985 y que DFICIT DEL
esta vigente a la fecha. PERIODO
EN EL SECTOR PUBLICO Recibe los servicios
El D.L. 20164 Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada
de aplicacin a todas las entidades Pblicas que comprende un
Plan Contable Gubernamental como parte de este dispositivo que
fue modificado posteriormente por la R. D. N 071-80-EFC/76.01 NATURALEZA DE SU ORGANIZACION
emitida el 20 de Noviembre de 1980, que pone en vigencia el
EMPRESA PRIVADA ENTIDAD PUBLICA
nuevo Plan Contable Gubernamental, de uso para todas la enti- (Sociedad Annima)
dades del Estado y que actualmente se encuentra vigente.
1. Su creacin y sus facultades estn esta- 1. Su creacin y sus facultades estn esta-
Con el fin de establecer un paralelo entre la Contabilidad Publica blecidas por Leyes. blecidas por Leyes.
y la Privada, veamos las diferencias fundamentales que existe 2. Es de propiedad de sus accionistas. 2. Es de propiedad de todos los ciudada-
entre las organizaciones donde se aplican estas contabilidades, nos.
3. Es dirigida por un Consejo de Adminis-
en cuanto a su objetivo, organizacin, funciones e informes con- tracin nombrado por los Accionistas. 3. Es dirigida por autoridades gubernamen-
tables que emiten. tales nombrada por los ciudadanos.
4. Departamentos principales en su organi-
FINALIDAD DE LA ORGANIZACIN zacin. 4. Departamentos principales de su Organi-
Constituye la diferencia fundamental. a) Ventas d) Compras zacin:
b) Creditos e) Administracin a) Planificacin e) Tesorera
EMPRESA PRIVADA ENTIDAD PUBLICA c) Produccin b) Racionalizacin f) Presupuesto
c) Personal g) Control
(Sociedad Annima)
d) Abastecimientos
5. La explotacin comprende la compra y
TIENE COMO FIN EL LUCRO TIENE COMO FIN LA PRESTACIN almacenaje de materiales, Empleo de mano 5. La explotacin comprende la compra y
(GANANCIA - BENEFICIO) DE SERVICIOS de obra, en la fabricacin de productos y almacenaje de materiales empleo de mano
en la prestacin de servicios, ventas de de obra en la prestacin de servicios,
productos Ingresos y desembolsos. ingresos y desembolsos.
ASPECTO RELATIVO AL CIRCUITO ECONOMICO FINANCIERO
6. Su organizacin comprende Gerencias
Generales, Gerencias, sub. Gerencias, 6. La organizacin comprende Direcciones
EMPRESA PRIVADA ENTIDAD PUBLICA Jefes etc. Generales, Direcciones, Sub Direccio-
(Sociedad Annima)
Segunda Quincena - Mayo 2002

8. Obtener un lucro, mediante la venta de nes, Jefes etc.

1. Aporte de Capital (Recursos) entrega-
dos por los dueos
2. Recursos utilizados en la produccin o
adquisicin de bienes o en la prestacin
de servicios
3. Beneficio o Perdida obtenida en la venta
de esos bienes o servicios.
4. Distribucin de las utilidades a los
dueos o acumulacin de perdidas
1. Los desembolsos realizados en
prestacin de servicios:
9. El Capital se obtiene:
2. Los ingresos obtenidos para
hacer frente a los gastos.
3. La equidad entre la distribucin
entre los beneficiarios
4. Exceso de Ingresos o desembol-
sos.
su produccin al precio de costo mas su
beneficio.
a) De los accionistas mediante la venta
de acciones Dividendos Pasivos
especiales.
b) Mediante prestamos a corto o largo
Plazo
c) Reservas de la ganancias del nego-
cios.
8. Atender las necesidades bsicas de los
ciudadanos, prestndole servicios en
forma gratuita o al precio de costo.
9. El Capital se obstine:
a) Mediante los impuestos de los contri-
buyentes, de las tasas por servicios a
precio de costo
b) De las tarifas por servicios a precio de
costo
c) Mediante prestamos a corto o Largo

Escuela de Investigacin y Negocios 42

III-6

ASPECTO TRIBUTARIO
EMPRESA PRIVADA
(Sociedad Annima)
Es el Deudor Tributario, se encuentra
obligado al cumplimiento del pago de sus
tributos, es el contribuyente.
Por su naturaleza de obtener lucro, tiene
como principal tributo al Impuesto a la
Renta que grava la riqueza en formacin, o
tambin en general actan como agentes
de retencin.
COMPARACION ENTRE LOS PLANES CONTABLES
EMPRESA PRIVADA
PLAN CONTABLE GENERAL
CLASE 1 Activo Corriente
CLASE 2 Activo Corriente (Existencias)
CLASE 3 Activo No Corriente
CLASE 4 Pasivo
CLASE 5 Patrimonio
CLASE 6 Gastos
CLASE 7 Ingresos
CLASE 8 Saldos Intermediarios de Ges-
tin.
CLASE 9 Ctas. Analticas de Explotacin.
INFORMACIN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA
EMPRESA PRIVADA
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General
Estado de Ganancias y Perdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
ESTADOS PRESUPUESTARIOS
PLAN CONTABLE GENERAL
CUENTAS DE LA CLASE 1:
ACTIVO CORRIENTE
Agrupa las cuentas que comprende Caja
y Bancos, cuentas de clientes resultantes
de la venta de bienes y servicios; presta-
mos a Accionistas (o socios) y personal,
y cuentas por Cobrar diversos, asimismo
comprende las provisiones para cuentas
de cobranza dudosa.
CUENTAS DE LA CLASE 2: ACTIVO
CORRIENTE (EXISTENCIAS)
Agrupa las cuentas que comprende
los bienes de propiedad de la empresa
destinados a la fabricacin de sus
productos, al consumo, mantenimiento
de sus servicios, o la venta; asimismo
comprende la provisin para desvalori-
zacin de existencias
CUENTAS DE LA CLASE 3: ACTIVO
NO CORRIENTE
Agrupa las cuentas que comprende las
inversiones en ttulos, que pueden o no
convertirse en dinero a corto plazo, as
Area Contabilidad Gubernamental iii
ENTIDAD PUBLICA
Es el Acreedor Tributario, es a favor de
quien se tiene que pagar los tributos,
comprende al Sector Publico Nacional que
incluye al Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En general por su naturaleza no pagan
tributos, mas bien los administran.
ENTIDAD PUBLICA
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
CLASE 1 Activo Corriente
Activo Corriente (Existencias)
Activo No Corriente
CLASE 2 Pasivo Corriente y no Corriente
Patrimonio.
CLASE 3 Gastos
CLASE 4 Ingresos
CLASE 5 Supervit o Dficit
CLASE 6 Ctas. De Presupuesto
CLASE 7 Cuentas de Orden
ENTIDAD PUBLICA
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General
Estado de Gestin negocio.Las compras y gastos se registran
Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
ESTADOS PRESUPUESTARIOS
Balance de Ejecucin Presupuestaria
Estado de Fuentes y Usos de fondos
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
ACTIVO CORRIENTE
Reflejan el concepto del dinero y del cua-
si dinero que significan los fondos de
efectivo en Caja y Bancos y las Cuentas
por Cobrar por las ventas de bienes y
servicios y otros ingresos, prestamos
al personal asimismo comprende las
provisiones para cuentas de cobranza
dudosa.
ACTIVO CORRIENTE
(EXISTENCIA)
Reflejan el concepto de las existencias en
su concepcin mas significativa de lo que
es la disponibilidad de mercaderas, de
materiales y suministros, de materiales
primas para la produccin, en todas sus
clases, propiedades y posibilidades a las
que las destinen, comprende la provision
para desvalorizacin de existencias.
ACTIVO NO CORRIENTE
Reflejan las inversiones fijas o perma-
nentes que realiza la entidad, conside-
rndose dentro de ellas principalmente
al Activo Fijo. En esta clase tambin
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
como los bienes y derechos que siendo se ha incluido la cuenta 30 Traspasos y
utilizados como medios de produccin, Remesas que es una cuenta de enlace que
no pueden ser enajenados como bienes representa las transacciones que realizan
de cambio (Existencias) sin afectar, en al- las entidades del estado entre si.
guna medida la continuidad normal de las
operaciones. asimismo agrupa las cuentas
que representan los gastos pre-operativos
(de constitucin y organizacin) y otros
gastos (Investigacin, exploracin y desa-
rrollo, etc), y las cargas diferidas.
CUENTAS DE LA CLASE 4: PASIVO CORRIENTE Y NO
PASIVO CORRIENTE
Agrupa las cuentas que comprende las Reflejan las deudas de la entidad a corto
obligaciones derivadas de la compra plazo por los conceptos de: tributos,
de bienes, servicios recibidos, gastos remuneraciones y acreencias de bienes y
incurridos en la explotacin del negocio, servicios entre otros, y por las deudas a
financiacin de capitales, as como aquellas largo plazo, que se encuentra reflejado
con el Estado, trabajadores, accionistas o bsicamente en la deuda publica, se
socios. Asimismo Incluye las provisiones incluye tambin en este grupo a las
diversas y las Ganancias Diferidas. Ganancias Diferidas.
CUENTAS DE LA CLASE 5:
PATRIMONIO
PATRIMONIO
Agrupo las cuentas que comprenden el Representan el patrimonio propiamente
Capital propio, el Accionariado Laboral, dicho expresado por la Hacienda Nacio-
el Capital Adicional, el Excedente de nal, incluye tambin la Hacienda Nacional
Reevaluacin, las Reservas y los Resul- Adicional, el Excedente de Reevaluacin, las
tados Acumulados. Reservas y los Resultados Acumulados.
CUENTAS DE LA CLASE 6: GASTOS
GASTOS
Agrupa las cuentas que comprenden los
gastos de gestin clasificadas segn su Representan los gastos que realizan las
naturaleza econmica y que representan entidades , as como otras operaciones
gastos que nacen de la explotacin del que significan los costos para el funcio-
namiento de las mismas
en estas cuentas a medida que se realizan
e incurren respectivamente, prescindiendo
de la fecha forma de pago. La devolucin
de las compras se ajustara directamente en
las divisionarias pertinentes.
CUENTAS DE LA CLASE 7:
INGRESOS
INGRESOS
Agrupa las cuentas que comprende los
ingresos clasificadas segn su naturaleza Reflejan los ingresos por naturaleza que
econmica y representan ingresos que significan productos o ventas por las
nacen de la explotacin del negocio por transacciones que realizan las entidades.
extensin comprenden las cuentas 78 y 79
que servirn para transferir cargas.
CUENTAS DE LA CLASE 8: SALDOS
INTERMEDIARIOS DE GESTION
SUPERAVIT Y DEFICIT
Muestra los saldos intermediarios de
gestion, as como la distribucin legal de Reflejan el resultado de las operaciones
la renta neta y el impuesto a la renta.Estos en funcin del gasto y del ingreso, as
Saldos se determinan sucesivamente mismo acumulan los ingresos y gastos
afectando a los mismos, las cargas y que dada su naturaleza no corresponden
los ingreso que se mencionan en su a las operaciones normales de la entidad
dinmica. y que conjuntamente con el resultado de
operacin son concurrentes para determi-
nar el resultado del ejercicio.
CUENTAS DE LA CLASE 9: CUENTAS
ANALITICAS DE EXPLOTACION
CUENTAS DE PRESUPUESTO
Estn destinadas para la contabilidad
analtica de explotacin en razn de su Registran las incidencias presupuestarias
importancia dentro de la gestion em- referidas a las ejecucin y cierre del
Segunda Quincena - Mayo 2002
presarial. Las cuentas de la contabilidad presupuesto de ingresos y gastos de la
analtica de explotacin a diferencia de la entidad, se encuentra diseada igual que
contabilidad financiera, no esta diseado las dems cuentas.
oficialmente, es el empresario quien
debe decidir su modelo de acuerdo con CUENTAS DE ORDEN
la estructura orgnica de la empresa y en
armona de las necesidades de informacin
sobre la gestin.
CUENTAS DE LA CLASE 0:
CUENTAS DE ORDEN
Actualidad Empresarial
IIi-7
 iii Apunte Gubernamental

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL CONTABILIDAD GENERAL

Agrupa las cuentas que representan 11

compromisos o contingencias que dan 04 Autorizaciones por Utilizar 6,000
Son las cuentas que expresan informa- 03 Autorizaciones de Giro 6,000
origen a una relacin jurdica con terceros
cin de tipo estadstico, compromisos Por la autorizacin de giro utilizada
sin aumentar ni disminuir el patrimonio de
o contingencias cuya ejecucin, even-
la empresa ni gravitar en sus resultados;
tualmente pueden modificar la situacin ASIENTO EN LA DIRECCIN GENERAL
sin embargo su ejecucin eventual podra
financiera de la entidad. DEL TESORO PUBLICO
significar una modificacin en la situacin
financiera de la empresa. Las Cuentas de 12
orden se presentan en el balance General 30 Traspas. y Rem. de Capital 6,000
10 Caja y Bancos 6,000
simultneamente en el activo y pasivo sin
Por los cheques cobrados en el
integrarlos.Las cuentas de orden se debern
Banco de la Nacin.
establecer de acuerdo a las necesidades de
la empresa precedidas del digito(0).
OPERACIN 2
Se Compra tiles de escritorio por S/. 45.00 y se consumen
S/. 40.00 pagando con cheque.
FORMAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL CONTABILIDAD GENERAL
EMPRESA PRIVADA ENTIDAD PUBLICA ASIENTOS EN LA UNIDAD EJECUTORA
1 1
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL 60 Compras 45
01 Contratos y Ordenes Aprob. 45
02 Contratos y Ordenes en Tramitac. 45 42 Proveedores 45
1. Contabilidad Financiera o Patrimonial 1. Contabilidad Financiera o Patrimonial
Por la orden de compra aprobada Para Por la compra de los suministros
2. Contabilidad de Costos 2. Contabilidad Presupuestaria diversos.
la adquisicin de la Computadora
2 2
EJEMPLOS DE REGISTROS CONTABLES EN LA 94 Calendario de Compromisos 45 26 Suministros Diversos 45
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y GENERAL 95 Asignaciones Comprometidas 45 61 Variacin de Existencias 45
Por el Compromiso presupuestal Por del destino de las compras
OPERACIN 1 de las Ordenes de Compras de suministros.
Se compra una computadora por S/. 6,000 para ser usada como 3 3
21 Sumin. de Funcionamiento 45 42 Proveedores 45
parte de los Activos Fijos.
42 Cuentas por Pagar 45 10 Caja y Bancos 45
Por el devengado o recepcin Por el cheque girado para cancelar
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL CONTABILIDAD GENERAL la compra de suministros
de los suministros.
4 4
ASIENTOS EN LA UNIDAD EJECUTORA 1 61 Variacin de Existencias 40
02 Contrat. y Ordenes en Tramit 45
1 33 Inmueble Maquinaria 26 Suministros Diversos 40
01 Contratos y Ordenes Aprob. 45
01 Contrat. y Orden. Aprob. 6,000 y Equipo 6,000 Por el consumo de suministros
Por las ordenes de Compra atendidas
02 Contrat. y Orden. en Tramit. 6,000 4 2 P r o v e e d o r e s 5
5
Por la orden de compra aprob. para 6,000 60 Consumo de Suministros 40 94 Gastos de Administrac. 40
la adquisicin de la Computadora Por el devengado o recepcin 21 Sumin. de Funcionamiento 40 79 Cargas Imput. a la Cta. Costos 40
2 de la Computadora adquirida Por el consumo de los tiles de Asiento por destino por el
94 Calend. de Compromisos 6,000 2 escritorio adquiridos. consumo de suministros
95 Asignac. Comprometidas 6,000 42 Proveedores 6,000 6
Por el Compromiso presupuestal 10 Caja y Bancos 6,000 42 Cuentas por Pagar 45
de las Ordenes de Compras Por el cheque girado para 44 Obligac. Tesoro Publico 45
3 cancelar la factura de la Por el giro de cheque para el pago
33 Inmueble Maq. y Equipo 6,000 de la computadora con recursos del
42 Cuentas por Pagar 6,000 Tesoro Publico.
Por el devengado o recepcin de la 7
Computadora adquirida 95 Asignaciones Comprometidas 45
4 97 Ejecucin de Gastos 45
02 Contrat. y Ord. en Tramit 6,000 Por la ejecucin del gasto por
01 Contratos y Ordenes Aprob. 6,000 el cheque girado
Por las ordenes de Compra atendidas 8
5 05 Valores y Documentos 45
42 Cuentas por Pagar 6,000 06 Valores y Docum. en Circul. 45
44 Obligac. Tesoro Pblico 6,000 Por cheque girado en cartera
Por el giro de cheque para el pago de 9
la comput. con recursos del Tesoro Publ. 06 Valores y Docum. en Circul. 45
6 05 Valores y Documentos 45
95 Asignac. Compromet. 6,000 Por cheque entregados a sus Benefic.
97 Ejecucin de Gastos 6,000 10
Por la ejecuc. del gasto por el cheque girado 44 Obligaciones Tesoro Publico 45
7 75 Transf. Ctes. Recibidas 45
05 Valores y Documentos 6,000 Por la cancel. del cheque en el
06 Valores y Docum. en Circul. 6,000 Banco de la Nacin.
Por cheque girado en cartera 11
8 03 Autorizaciones de Giro 45
06 Valores y Docum. en Circul. 6,000 04 Autorizaciones por Utilizar 45
05 Valores y Documentos 6,000 Por la autorizacin de giro aprobada
Segunda Quincena - Mayo 2002

Por cheque entreg. a sus benefic. por el Tesoro Publico.

9 12
44 Obligac. Tesoro Publico 6,000 04 Autorizaciones por Utilizar 45
30 Traspas. y Remesas de Capital 6,000 03 Autorizaciones de Giro 45
Por la cancelacin del cheque Por la autorizacin de giro utilizada
en el Banco de la Nacin.
ASIENTO EN LA DIRECCIN GENERAL
10
DEL TESORO PUBLICO.
03 Autorizaciones de Giro 6,000
11
04 Autorizaciones por Utilizar 6,000
30 Traspas. y Rem. de Capital 45
Por la autorizacin de giro aprob.
10 Caja y Bancos 45
Por el Tesoro Publico. ...Continuar en la siguiente edicin
Por los cheques cobr. en el Bco de la Nacin.

Escuela de Investigacin y Negocios 44

III-8