CaPiTuLo XII DERECHO TRIBUTARIO ADUANEROsie cobro del Derecho Arancelario fuera sinénimo de Aduana, el Derecho ya seriauna parte del Derecho Tributario, sin embargo en la actualidad si a ributo es tema fundamental de la legislacién aduanera, no constituye su nd ambito de aplicacién, es en virtud de ello que su regulacion esta a cargo Anita de las ramas del Derecho Aduanero: el Derecho Tributario Aduanero, nla actualidad el Derecho Tributario Aduanero puede entenderse como a rama del Derecho Aduanero cuyo dmbito de accién es la recaudacién y fn del tributo aduanero. [a razén de la existencia del tributo aduanero, responde a la misma logica |deltributo en general, analizada magistralmente por el argentino Héctor Suanilisis parte de la existencia de Necesidades Publicas (como salud, n) que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la Interven- {Estado través del denominado Servicio Pablico, (hospitales, colegios eisidades nacionales) el que debe cubrirse con las erogaciones definidas Piblico, (partidas presupuestales del sector salud o educacién) el ez8e cubre con los Ingresos Puiblicos, recursos que pueden generarse mos internacionales, recursos patrimoniales del Estado, donaciones de internacionales y en recursos tributarios®”, parte de ellos proce- la recaudacién aduanera, pal fuente de los ingresos pablicos lo constituyen los Recursos Clan clones del sector privado al sector piblico como consecuencia obligaciones tributarias, una de ellas la obligacién tributaria nzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires: Editorial P2y ss.El tributo que no es otra cosa que la obligacién de dar dinerg tiene esta justificacién en virtud de la cual el Estado organiza todo gy, Sta tributario, La fecultad que tiene el Estado para crear teiDutos se lla pisteny Tributaria, la misma que esta regulada por la Constitucién, testa La Potestad Tributaria es ejercida dentro de un marco legal que cuadra dentro de los llamados principios de Legalidad, No-confiscatori ° respeto de los derechos fundamentales de las personas (ver supra capita 1 Este sistema tributario tiene como ee, el Cédigo ‘Tributario, norma itidicg fija las reglas basicas para la aplicacién de cada uno de los tributos existe en el pais. ote ey Dentro de estos lineamientos se encuadran los tributos ac cuales forman parte del sistema tributario nacional, vale decir el impuestos, contribuciones y tasas que se aplican dentro del territo, aneros, jy, Conjunto ge 0 naciongt En ese marco podemos hablar de Sistema ‘Tributario-Aduanero pep que es el conjunto de tributos que se aplican por el ingreso 0 salida Ye cancias del territorio nacional y que se encuentran regulados por esta Tama de Derecho Aduanero llamada Derecho Tributario Aduanero. Unilizando el lenguaje de la Ley de Aduanas pervana, el Derecho ty, butario Aduanero es la rama del Derecho Aduanero que regula la oblig cin tributaria aduanera, 12.2, LA OBLIGACION TRIBUTARIO ADUANERA Para entender Jo que la Ley General de Aduanas denomina Obligacién Tributaria Aduanera es necesario remitirse a su rafz juridica, lo que en Derecho se entiende por obligacién. 12.2.1, LA OBLIGACION Existen muchas definiciones sobre obligacién en el campo del Derecho sin embargo una definicién con mayor sujecién a la clasificacién legal serla “vinculo de Derecho por el cual una persona es constrefiida hacia otra a dar, a hacer 0 a no-hacer alguna cosa”, esta definicién nos lleva a una clasifi- cacion elemental de las obligaciones en tres categorias: de dar, de hacer y de no-hacer, bw) “ABANELLAS, Guillermo, DICCIONARIO ENCICLOPEDICO DE DERECHO USUAL Buenos Aires: Editorial Heliasta, 198]. XX Edicién.tomo V p. 611). Toda lac jones! sue onyeto hacer ol CAUSA fuente dt 12.2.2. Manejat aiticulares € Fe las obligne Sajetos- A Taded activo & puesto & solo E sujeto po el cumpl B, Causa Te doctri consecut Ocuerids grava al jucidica objeto CC. EL Obje portami debe set We ATALIBA Peruano ¢ 0% ATALTBA " NTALIBADerecHo ‘TRIBUTARIO ADUANERO 587 dar din . -£ ina juridi idk flak r i n trina juridica coincide en sefialar tres elementos de las obli: zanica toa soda ln doctring j vutos A sist yest "loss lama pte oT ETOS yale decir las personas entre quienes se forma , 7 221€0 legal ») opjeTo es decir Ja prestacién comprometida, que puede ser un dar, un ‘O-confiscatorics D Pacer @ un no hacer. Ver supra capita: CAUSA 0 mejor dicho el hecho que le da nacimiento llamado también ul 12.2.2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA Manejando el concepto de tributo, prestacién que el estado exige a los vijnes en eercicio de su poder de imperio, de conformidad con Ia teoria ne 2 decir el conj junto ‘il.tersh de tic lel tertitorio nacional, paris bligaciones debemos mangjar cada uno de sus elementos. fo-Aduanero peruang © A, Sujetos.- A partir de las definiciones de tributo apreciamos que en mate- Te80 0 salida de men + ee obligacidn tributaria hablamos de un vinculo juridico cuyo “sujeto “tivo es, en principio una persona pablica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacién por la voluntad de la ley"? En el caso peruano elo el Estado puede ser acreedor tributario (sujeto activo) y en cambio es Sujeto pasivo la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la Ley el cumplimiento de la prestacién. B, Causa.- La causa es decir el origen de la obligacién tributaria es lo que A In doctrina llama Hecho imponible “ un supuesto al que la ley imputa la i consecuencia de causar el nacimiento del vinculo obligacional tributario"””™. dos por esta rama de} ana, el Derecho ‘Tri. 2 regula la obligacién ienomina Obligacién ca, lo que en Derecho Ocurrido el hecho imponible nace un vinculo de cuio patrimonial que grava al contribuyente. Por ello se vuelve sujeto pasivo de una relacién juridica obligacional de la que s6lo se libera mediante la prestacin de un objeto", campo del Derecho C. Hl Objeto.- FI objeto de los mandatos juridicos sélo puede ser un com- sificacién legal serfa portamiento humano, que de acuerdo a la clasificacién de las obligaciones ida hacia otra a dan debe ser de dar, de hacer 0 no-hacer. s lleva a una clasifi le dar, de hacer y de 4 ATALIBA, Geraldo. LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA, Lima: Instituto sng etvano de Derecho Tributari, 1987, p. 37. DEDERECHO USUAL " ATALIBA. op. cit. p. 78 611). " ATALIBA op. cit. p. 35. al588 ANDO Costo JARA Segiin Ataliba “ objeto de la relacién tributaria es el cony ae Portam 2: consistente en llevar dinero a los cofres piblicos. Este dinene rea 32. getmente Ia denominacién de tributo, Jaridicamente, sin embargs tl ne es la obligacién de llevar dinero y no el dinero en si mismors burg Tribu dine As el Objeto de la obligaci6n tributaria es el Trbuto, vale decry “ genesis n de levar dinero a los cofres paiblicos utilizand el lenguaje ae Ane oreo cu o mejor dicho, utlizando el Lenguaje de a teoria de las Obligag tio Prado bay ¢ objeto de la obligacién tributaria es una obligacién de dar, "el 9 derecho 5 ins 12.2.3 CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA nacimient Incluyendo estos elementos podemos arribar a una definicién de obligacién ME cin de tributaria, que es la asumida por Armando Zoleczi "como vineule juridicg Declaraci en virtud del cual un sujeto (deudor) debe a otro, que actia ejerciendo 2} 4 siempre ) tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas (objeto) determi, regimene nnadas por la ley (causa). obligacic Dentro del concepto asumido de obligacién tributaria que mangja Be doctrina del Derecho Tributario resulta importante la definicidn que meng Be otligacic: 4a legislacién nacional, stricto sensu el Codigo Tributario en su articule 124 es sélo v mismo que la define como “vinculo entre el acreedor y el deudor tributario, obliges establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacién tri, a eS butaria, siendo exigible coactivamente” de esta definicién se derivan varias ene caracteristicas 0 requisitos: | , a Esta Es un vinculo personal entre el Estado (articulo 4°) y el sujeto pasivo ona farticulo 7°) 5 a 2 Consistente en una obligacién de dar tributari 3. Que tiene su fuente en Ia ley (Norma IV) 4 Nace cuando se produce el presupuesto de hecho o la hipdtesis de inci -—j dencia prevista en la ley (articulo 2°) mm re inter Espe 36°) de | a imp. Wl ATALIBA. op. cit p. 23 om yin, Nuestro profesor de Derecho Tributario I en la Facultad de Derecho dela Pontificia. mm COs Universidad Catdica,fallecido el aiio 2006 de cuyos apuntes de clase tomams got esta cita atamienty Scie vy 4 ® Uibuty |a obliga le Atalibg Clones, ¢ ‘bligacién > juridicg el poder determi raneja la maneja ulo 1° el ibutario, cin trie in varias © pasivo de inci Pontificia tomamos Dew cit TRIBUEARIO ADUANERO 589 42.24. CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA seen de a defniién de oblgaclon tribuaria sefalada en el Codigo _, Paniprciamos queen materia advanera I obligacion de dar wna sume TH er0 iFFetado no se presenta en todos os regimenes aduaneros seaalados de di sacion sino inicamente en Ta llamada Importacién para Consumo”, neg cual podria afirmarse, como lo hacia el jurista argentino Villegas, que por raigcin ributaria-aduanera en os denominados impuestos aduaneros we deaana y sco sense en ks impute « la importacién” an armonia con ello Ta ley peruana sefala como Gnicos supuestos de pjacimiento de la obligacién tributaria-aduanera la numeracién de una Declara- aac raportacbn para consumo y excepionalmente la numeraci de una Gesaracion para Admisi6n Temporal para perfeccionamiento 0 reexportacién, Declaeey cuando Ta mercancia fnalmente sea nacionalizada. En el resto de Stiuaneros no se establece que In numeracion trae consigo alguna regiment obligacién impositiva. in ese orden de ideas podemos afirmar que en materia aduanera existen ebligaciones no tebutarias 0 mejor dicho que la obligacién tributario-aduapers fs solo una especie de la obligacién tributaria y también una especie de la obligacién aduanera™", es decir es solo una de las prestaciones juridicas que surgen entre la administracién y las personas naturales y juridicas que inter vienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercancias hacia y desde el territorio aduanero. Esta afirmacién sin embargo nos Ievaria automaticamente a un hecho concreto, que en los otros regimenes aduaneros existe algiin otro tipo de obliga- ci6n, que no redine precisamente las caracteristicas dela definicién de obligacién tributario aduanera, por no consistir propiamente en une obligacién de dar. i término Tmportacién para Consumo, empleado por el articulo 49° de l Ley General de Aduanas reemplaza al de Importacién definitiva ubilizado por sus predecesoras. A nivel nternacional dicho cipleado por el Convenio de Kyoto Revisado (Anexo Especifico B capitulo 1) la Decision 671 de la Comunidad Andina de naciones (articulo 36") el Codigo Mercosur (articulo 51°) y por el Cédigo Aduancro modernizado de la Unién Europea (art, 125°), Alguni ciones mantienen a definicién de Importacin Definitiva como el Cédigo Aduaneto Uniforme Centroamericano TV versién, mas conocido como CAUCA IV (articulo 92") VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas. COSt0 JaRA, Fernando. Manual de Derecho Aduanero. ima: Editorial Rhoda, 2002 319,Ferwanpo Costo Jax Como bien afirma Xavier Basaldia “la relacion juridica aduanera con cl género, siendo una de sus especies la relacién juridica aduanera werent eee entre la Aduana y los importadores y exportadore: as mercaderfa gravada con tributos”, 9%! Stituye bributaris una © para ser mas exactos, entendida la obligacién tributaria- una obligacion de dar y que conforme a ley solo se presenta ‘aduanera come el Régimen de Importacién p: stricto sensu. en ‘ n "ara consumo, tacitamente se infiere que en materia aduanera existen obligaciones no tributarias © mejor dicho, ue la obligacign t 'duanera es solo una especie de la obligacién tributaria Y tambien una especie de la obligacién aduanera, A. La obligacién aduanera.- Partiendo del concepto de obligacion tributario.. aduanera, cuyo nacimiento se produce ditectamente en uno we los trece regimenes aduaneros e indirectamente en otros di os ~para la ley peruana., se infiere légicamente la existencia de una serie de obligaciones que en princi %0 podriamos denominar no-tributario-aduaneras. Es en ese contexto ve la Ley vigente en su articulo 1° nos da un concepto amnplie ae lo que Se entiende por obligacién aduanera al sefalar que es “la relacion Juridica Pian geet entre la Superintendencia Nacional de Administracén ihe butaria - SUNAT®™ y las personas naturales y juridicas que intervienen en et ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercantias han y desde el territorio aduanero”. Esta relacion juridica, en principio, hist6ricos) se establecia en el marco de las dos funciones aduaneras por impaomasia: la percepcién de derechos y la aplicacin de testrcciones & iy 1 eertacion 0 exportacisn, ¥ de estas funciones muchos autores califcaban @ esta ultima como auaxiliar, secundaria 0 complementaria*™ por lo que un sector de la doctrina practicamente se referia como sinénimo de obligacién tributario-aduan (ver supra capitulo 1 antecedentes a la obligacién aduanera era, Dicha posicién fue 8! BASALDUA, Ricardo Xavier. p. 245, “ Ley 29815: Articulo 2° “Susttiyase a denominacién dela Superintendencia Nacional de Mministracién Tibutaria = SUNAT por Superintendents Neieec eae Y de Administracién Tri SUNAT. Para todo efecto legal, cualquier mencidn *paiPerintendencia Nacional de Administrcién Tributara SUN SUN Superintendencia Nacional de Aduanas y de Adminintacg fence ~ SUNAT ™*! Ver BASALDUA, Ricardo X: Derecho Adwanero, Buenos Aires: Abeledo Perrot, 1992 ‘avier. Tributos al Comercio Exterior p, 402, cambiando con € intervencién del contemplar form: portacionest..JASi suspensivas. Tod presencia de un 1 se como Derecho regimenes aduan« identidad aduana De esa forma las ante el desarrollo si bien algunos a franguicias aranc suspensivos de de inclusive antes 0 « aduaneras distint: competencias adu tual y que cobran del 2005, segiin e facilitar el comerc Estas obligaciones aduaneras de prot cultural, el medic también se eviden para consumo, Asi que, en el caso de la mercancia, con ala aduana de de en el Transbordo, para la llegada a ¢ en el Reembarque que se encuentran En los Regimenes Portacién en el m " BASALDUA Ricardo "4 DE JUANO Curso de tf =ng Deaucto TrisuTARIO ADUANERO 591 4 con el tiempo, en primer lugar “como corolario de la mayor gnbiand Cr estado en la Economia la legislacion aduanera hubo de vyencion nas para faciitar Ia actividad industrial y promover las ex- ay (yale perfilaron los denominados regimenes destinaciones come. Tod ello permitiéafirmar en la doctrna que estébamos en we gn nuevo sector del Derecho Aduanero que podria califcar- ‘Derecho Aduanero Econdmico constituido precisamente por los cumplit est in tibutaig el Drawba tacién, en la iendo ambos consumo que es también sine quanon mportada, ales a la Im ‘io aduanero ven Ia salida a cargo del cta en cum: > excluyen a tanero tiene garantia, le vn tributaria ‘os derechos zada en st ANERO Derscito TRIBUTARIO ADU! Jay ques ecutada en caso de ncumplimlento del régimen. De aunided on la prestcién principal consiste en une obligacién de reexportar, reimportar o exportar), existe una prestacién rie obligacion facultativa que consiste en una obli tributo que vendria a ser el proveniente de la 1 pago de los derechos en suspenso. op or for, (trasiadah hacer via una suerte accede das, ef Pagar UD cn oe a garanti que asegura secu .s meneionados nos encontramos con ado una relacién juridica de ‘0 una prestacién consistente en los regimenes antes ‘e el beneficiario y el Est: aduanero, 0 mejor dich *, sino bésicamente una obligacién de hacer, sea star mercancias extranjeras de un lugar a otro (Transito, transbordo), ches mercancias extranjeras como componentes de wn producto jcmson CTrafico de Perfeccionamiento Activo), emplear maqul oe jas o herramientas extranjeras para Ia industria nacional con cargo @ do (Admisién Temporal para reexportacion), Exportarias en el mismo Esta expar mercancias nacionales 0 nacionalizadas luego de una salida por hibicién, reparacion 0 cambio (Exportacién Temporal) o simplemente almacenarlas (Depésito). En resumen gue no existe ent Gracter tributario cana obligacion de da transpo" utilizar de expor' tn cuanto a los regimenes de salida de mercancia, al no eslar gravada ia exportacién, las obligaciones de reimportar responden a cuestiones de euaihad, Seguridad Publica, Defensa del Patrimonio Cultural y solo en algunos casos a efectos de fijar una obligacion trbutaria (perfeccionamiento pasivo). rn el caso de los regimenes que generen restituciin de derechos (Drawback) posicidn de stock (Reposicidn en Franquicia) las ditar que se han efectuado procesos de avadas- que han fo exoneracién en la re obligaciones estin dirigidas a acre transformacion que incluyen mercancias importadas ~ producido bienes de exportacién. De donde la obligacién aduanera en forma genérica podriamos definirla como un vineulo juridico de Derecho Publico por el cual el beneficiario n aduanera esta obligado al cumplimiento de Ia prestacién tributaria (obligacién de dar) o a realizar un comport: miento destinado a garantizar el interés fiscal respecto a mercancias extranjeras que ingresan o salen del territorio nacional con derechos en suspenso, oa dar cumplimiento a normas de Sanidad 0 Seguridad Piblice, Propiedad Intelectual, de defensa de los bienes culturales o Tos recursos naturales (obligacién de hacer) de un régimen w operacFERNANDO Costo Jana O bien, como seftala el Diario Oficial de las Comunidades By 1 ; Lo quesid driamos concluir en que la obligacién aduanera consiste en tn, tOpeas, '@ obliga? duwaneroy 1 de dar un destino aduanero a tod mercancia que se dsplaa ger Hn mafses Ge 9 saliendio del terrtorio nacional, después de todo como sefala Beans? Prater dich: “el fendmeno del desplazamiento es esencial para el derecho advanersni? y, esa oblig " b A respecto, los enemigos de I autonomfa del Derecho Aduaner se sino inclus que estas diferentes obligaciones de hacer que tienen los benefice" ia verdader : atiog arance! regimenes en suspenso no son otra cos que mecanismos de exonense° up arancel acién | condicionada que también se dan en materia de imposicién genera! p. Los Tribut | ventas, En abono de esta posicion, Villegas precisa que en la Adie’ puciones y | Temporal el crédito impositivo surge en el momento en que la mere mientras € entra en el territorio aduanero pero queda subordinado a condicién sae contrapres | Pensiva, (61 no reexportas me cancelas los tributos) cumplida la cual Ja Tasa es contribuyente queda, en efecto, obligado a pagar el gravamen aduanery tacién efec vigente a la fecha en que llevé a cabo la importacion”?™, posicién que contribuye comparte el articulo 140° inciso d) de la Ley General de Aduanas, como hee Sin embargo, debe precisarse que en las obligaciones de los Regimenes ; asias 0 Econémicos si bien su incumplimiento origina el eventual pago de los donde tributos en suspenso (mediante la ejecucién de la garantia), la prestacién Basicamer principal la constituye el hacer una determinada actividad y el no cumplirla, con Impus va acarrear como sancién el cumplimiento de la obligacién tributaria, la al valor ag cual no constituye la raz6n de la existencia del régimen, tan es asi que F al Valor 2 la Ley General de Aduanas?®! sefiala que en el caso de las Admisiones productos Temporales, para perfeccionamiento 0 reexportacién en el mismo estado, sas vineul quien desee cancelar el régimen con una Importacién estaré sujeto al pago de un interés compensatorio computado a partir de la fecha de numeracién ——— de la Declaracién de Admisién Temporal hasta el momento de solicitar la fo Como sea nacionalizacién, es decir que el hecho de tributar no constituye la “ratio no depends legis” de esta norma que incluso ve la nacionalizacién como una conducta perfectamer no-querida pasible de sanci6n, lo que no sucede en una obligacién tributaria uae donde el fin primigenio es precisamente el pago de tributos. impedirse 1 prohibicion 480, simp prohibicior - p45), | PP BASALDUA, Ricardo Xavier Derecho Aduanero.. p. 54 Guia Hem | MI ANABALON, Carlos. Derecho Tribulario Aduanero, Santo Domingo: Instituto 4& 12 importa Capacitacién tributaria, 1980. p. 9:11 aranedaria | VILLEGAS, Curso de Finanzas 3° Edicién p. 717-718. que gravar importado, | °*! Decreto Legislativo 1053 Ley General de Aduanas: Articulos 59° inciso b) y 72 ncs0 ©) —DerecHo TRIBUTARIO ADUANERO gidebe quedar claro es que al destinar la mercancfa aun régimen Europeas, to que 5 ‘ 1 ana oblige? ve Mero, no necesiamente nace Ja obligacién tributaria (ni aun en los 7a ingresans” sises que sravaran la ‘exportaciGn) pero si existiré una obligacion de so- fala Basaty, ie dicha mezcancia en tafico internacional al control de las aduanas a m art no s6lo en todos los destinos aduaneros imdloa obligacion se present ¥ 90 inclusive si hubiera ‘abandono legal, siendo por tanto dicha sujecton anero se mneficiari sine dadera obligaion aduanet2, la cual no siempre incluye el pago de iatios d : : c exoneracign aduanerorvns un arancel sos Tributos Aduaneros. 105 tributes $= dlividen en impuestos, contri- » general g ala ‘Admivis B. uciones y tasas, de ‘conformidad con la Norma Il del Codigo Tributario + la mercancig bentras el Impuesto es el tibuto cuyo cumplimiento no origina una ondicién sus- manteaprestacién directa en favor del contribuyente por parte del Estado, ida Ta cual, ef Ie 'tasa es el tributo cuya obligacién tiene comp hhecho generador la pre 1 Betado de un servicio pablico individualizado en él nen aduanero tacion efectiva por posicion que tact ibuyente. Las Contribuciones que son tributes cuye obligacién tiene “Jor beneficios derivados de la realizacién de obras duanas. como hecho genera os Regimenes Tbleas o de actividades estatales son inaplicables en materia aduanera, 1 pago de los Ppa Io que se grava son operaciones de comercio exterior la prestacién ‘Bésicamente todos los Estados gravan las operaciones de comercio exterior no cumplirla, ‘con Impuestos tales como los derechos arancelarios y los otros impuestos n las operaciones de venta interna (el Impuesto tributaria, la al valor agregado que grava tas y el Impuesto a los an es asi que 4 Valor Agregado o Impuesto General a las Ven 8 Admisiones productos suntuatios o Selectivo al Consumo)! A ello se agregan ta- nismo estado, re inculadas con el servicio efectivo que brinde la Aduana: por boletin sujeto al pago e numeracién hanes Como seftala Basaldiia: | del Derecho Adi ‘di tere le “Path camo senala Basan la existencia del Derecho Aduanero como ssieme Jo ty ela He io no depende del establecimiento de un arancel. nivel tebrico, puede concebirse na conducta perfectamente un Estado que para regular st comers ‘exterior prescinda de la aplicacién La entrada y la salida Te tibutos que graven las importaciones ¥ Iss exportacienes Ge Piones pede regolarse de otra manera. En este sentido, abe advertir que puede we peine a introduccino la sala de la mercaderia mediante ¢ ‘establecimiento de irttibiciones absoluts a la importacion y ata exportacién de ‘mercaderia,0, en st aaa rotementeLnntarse o rgulase esa entrada o alia por d establecimfento d prohbicone lavas (En PareSwnana concepto y funciones esenciales y contingentes p. 45) 1 Guia Hemisférica de Procedimientos del ALCA: ‘én tributaria 41,1.6.8 Todos los paises gravan Instituto de ‘ ta importacién de mercancias extranjeras con los derechos ablecidos en la tarifa a importacon oe fe aduanas Y, ademés, con Jos mistnos impuestos al Ons _ 5 Gjue gravan fos productos nacionales de natualeza y caractersticas semejantes a los >) y P2inciso.o importedos” ai596 FERNANDO C S10 JARA uimico, reintegro de papel, horas extraordinarias, servicio de p 0 almacenaje. En cuanto a los tributos aduaneros no son otra cosa que comercio exterior siendo el tributo por excelencia el derecho cing, IMPosicion, Cuando se habla de aranceles se hace referencia comercio exterior de bienes, que llevan ese nombre un Arancel, 2 los impuest POr estar fijag en cuanto a sus caracteristicas, Villegas®*" ind; et 8 ice que sq indirecto, reales y permanentes. Son inditectos por cuanto no lacin entre el truto pagado y el servicio brindado por el Estaga Reales porque afectan una mercanefa y son Permanentes porque ne ia nen naturaleza temporal. Hasta el siglo pasado los derechos atanedls gravaban las operaciones de importacién y exportacién, sin embargo on las ultimas décadas el derecho arancelario “tipico” es el de importacién, considerndose el gravamen a las exportaciones como una excepcign y, “obstaculizante para las Vinculaciones comerciales internacionales El pais que exporta impuestos termina sientdo menos competitive en g| mercado internacional! 08 a 093 Como sefiala Herrera Idafiez “los derechos arancelarios que gravan la en, trada de mercancias en un pafs atendiendo a la base de imposicién que se elija, pueden ser fundamentalmente de dos clases: especificos y ad/valorem, Los primeros fijan una cantidad pagadera pot unidad de peso, ctiento o RTE N? 1645. ued. 1997; "Debe precisarse que los “gravmenes aplicables a la impor ser de naturaleza arancclaria © no arancelatia, Respecto de los di arancelaria éstos son denominados indistintamente “derechos arancel e naturalera de aduana” 0 “derechos de importacién (Aduana de Pu Lipa VILLEGAS. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario 8 Edicién, P83. ibid, “En general, los derechos de exportacién implican un costo que naturalmente ¢l cbstante, el mercado internacional posee una cantidad de oferentes que super & mimero a los que pueden haber en el mereado interno, haciendo perder relevancia 4 1a oferta en cuestin a fos fines deta fjacién del precio, Solamente paises que tiene producciones monopélicas « oligopélicas y que, por lo tanto, no pacecen la competent en el mercado internacional de ese producto o la padecen en forma relativa, puedet trasladar el costo de los dexechos de exportacién al precio de la mereaderia vendida, sit riesgo que el adquirente opte por com Derecho a otro competidor” (ver Barreira, Enrique En: Estudios de Derecho Aduanero p. 44), medida porcent Los ders alaim derecho naciona sin emt ficilmet inherent medida en Eure El Siste junto de de merc End P clones ¢ lugar, s¢ adivaloy derecho pecifico en un ¢ protecci Ja relac EI siste arancel las imp En cua “doctri un pore ficos qu HERRER ibidem, ibid p. leDerscso TRIBUTARIO ADUANERO sadn, mientras QUE Tes segundos establecen como tipo impostivo un pve del valor de a mercancia’ eechos espetficos eran propios de le épocs donde los gravamenes te importacion perseguian tna mayor recaudacion, mientras que los a Me pos adivatorem lo que perseguian eran una proteccién a la industria serge permanente en el erp embargo al universalizarse los peincios del GATT y desarrollar los in eee inlegracion, s€ hizo necesario que los paises no solo adop: proce gomenclatura comin sng “ue cuenten con tarifas arancelarias facilmente tunificables como el ad-valorem, eliminando las dificultades facimtes a los derechos specifics, por la diversidad de unidades de mnstarias existentes en los diferentes paises. En la actualidad, medida y monetaria ‘feos mearopa, slo Suiza mantiene derechos especificoy 78 i sistema Tributario Aduanero Nacional Esté constituide por el con- junto de tributos aplicables por un Estado con ‘ocasi6n del ingreso 0 salida sp mereancias de su territorio nacional. t tn el Pert, en primer lugar, desde el afto 1991 no se gravan las opera- a tones de exporiaci6n sino tinicamente las de importacion y» en segundo ee Iugas sobre estas se apica en forma general pero no exclusiva un sistema 7 advvalorem, por cuanto si bien todas las mercancias estén gravadas con i verechos ad/valorem existen algunas partidas gravadas con derechos ¢s- pecificos adicionales, es decir que cuentan con tarifa mixta “que consiste sent derecho especifico como base, al que se confia la estabilidad de la proteccién y uno adicional ad/valorem, destinado a mantener mas constanie fr relacion entre el valor de la mereancia y la cuantia del impuesto™”” ° By 5 a Fl sistema tributario aduanero nacional esté compuesto por los derechos arancelarios y dems tributes al comercio exterior, que gravan iinicamente q 4 Jas importaciones ; En cuanto a los Derechos Arancelaros, como hemos sefialado supra, wo ‘doctrinariamente se dividen en derechos advalorem que se expresan en a tun porcentaje que se aplica sobre el valor en aduana y en derechos espect- te ficos que se expresan en una cantidad que se aplica sobre unidad de peso, a cis = tea = Z, La Valoracién p. 8.598 _ _Fenwanno Costo JARA _ cuenta 0 medida, exstiendo la posibilidad de aplicar derechos ang ( mixtos que implican a apicacin conjunta de los derechos q's ear i Aloreny especificos"™™, como es el caso peruano En el Peni respecto de los aranceles de aduana “predoming la ap de los derechos arancelarios especificos y, recién a partir de ly en ttn ! ‘igencia del Decreto Supremo 116-79-EF expedido conforme alas pee & otorgadas por Decreto Ley 22619 el Pert cont6 con un arancel de conformado integramente por derechos arancela dua 8 ad valoreny"t El sistema tributario aduanero esta compuesto por los distintos que gravan la importacién y que son los siguientes: tributos CuapRo N° 16 SISTEMA TRIBUTARIO ADUANERO | THiBUTO BASE IMPONIBLE Tsk MERCANCIAS | AovaLoREM | VALOR GE 0,4,6,11% | Todassalvo exceptions | ESPECIFICOS CIF de referencia USS x Peso. ‘Arror, Azicar, Maiz,Lacteos 5c (GF + derechos arancelarios | 10115% bienessuntuais ey CHF derechosar-isC | 16% Todossalve exepdanes iPM GF + derechos ar % Todos salvo excepcones d Tasos: 508 US89 0.686 UIT VALORMAYORASUT Los Derechos Ad/Valorem.- En el caso peruano son gravimenes que se aplican sobre el valor CIF de tas mercancias, por una alicuota que es fijada en el Arancel de Aduanas, aprobado por Decreto Suprem? | a | tom RUF N° 1289-41998 (Intendencia de Adana de Iquitos . m | 1 Conforme lo seialado en el Informe N? 076-2008-SUNAT/24000 (publicado a el portal institucional wwwsunat.gobpe) « Efectuada In exportacién de bienes | i uj elaboracion se han usiizado materias primas, insums, products intermedi i | o partes © piezas imporladas, se origina a eargo de la Administracon Tribus, @ i Se importation; el onto vesiir que srt recbido por el exported ti i | todos fos efectos legless naturales tibutara de fa que goza 1s 2 ! | arancelarios, al haber quedado establecido normativamente dicha equivalenci* "2 BOLON: Carlos, Politicas arancelarias p.\ gravamenes que una alicuota que Decreto Suprema 100 (publicado ea ion de bienes en actos intermedios ion Tributaria, ls ncelados durante ftador tiene pare aan los derechos valencia” DeRECHO TRIBUTARIO ADUANERO 599 altad tributaria delegada al Poder Bjecutivo por la Constitucién), foalmente el Decreto Supremo 238-2011 (ver supra 8.1.4) ac rate arancel puede reducirse o eliminarse cuando alguna de estas vartidas se encuentra negociada en el marco de tun convenio interna. tonal de carécter multilateral o bilateral (en el marco de la Asociacién atinoamericana de Integracién-ALADI- 0 la Comunidad Andina o en ‘Tratados de Libre Comercio suscritos por el Estado), En la OMC y sus paises miembros, como el Perti, la tendencia es hacia eldesmantelamiento arancelario, el fundamento de ello se encuentra en Jos “Lineamientos de Politica Arancelaria” establecidos por Resolucién Ministerial 005-2006-EF/15, los cuales seitalan que “desde un punto de vista de eficiencia econémica la reduecién de aranceles promueve mejoras en Ia competencia internacional de los productos producidos en el pais y en la productividad de las empresas, asi como permite uuna mayor satisfaccién del consumidor. Lo contrario, elevar aranceles, separa a las economias de la competencia internacional” Bn el Perit existia una sobretasa adicional arancelaria, establecida en el Decreto Supremo 035-97-EF, que gravaba a algunas mercancias como productos agropecuarios, articulos de confiteria y licores con una tase del cinco por ciento (5%) sobre el valor CIF, la cual se cobraba ademas del arancel, pero fue derogada con Decreto Supremo 158-2007-EI b. Derechos Especificos.- Son aquellos que gravan las mercancias de acuerdo con su peso, cuenta 0 medida fisica y se expresa con una suma determinada de délares por cada una de dichas unidades!", ‘Tienen la naturaleza de derechos arancelarios, conforme a lo dispuesto en el articulo 1° del Decreto Ley 26140. RTE N° 1644-A-1997: Que la naturaleza juridica de los derechos especificos Sarblesidos en el. Decreto Supremo N°016-91-AG y Decieto Supremo Nt ous aneFeRwaNDO Cosio JARA Su aplicacions excepoional y respond a las medidas g denominadas por la OMC como Cléusulas de salyn, PPotecgy aplicables a los productos agropecuarios, como es st oe slengall el ma arroz, azticar y leche) Mag, Actualmente la apicacién de estos derechos se efectia bajo de Franja de Precios a las importaciones de los products, és Sistema Hos, aprobado por Decreto Supremo 115-200L8F, en yinyof ts no siempre que se importe arroz, maiz, leche y azticar roc ne Derecho Especifico por cuanto de acuerdo a dicha normog los precios internacionales de referencia de los productos agra tios sean inferiores a niveles de Precios Piso procede la apleaeeet los derechos variables adicionales de naturaleza especifica, eg canal cuando dichos precios de referencia sean superiotes a deternient niveles de Precios Techo procede la Rebaja arancelara, Es deci ae aziicar en el mundo se comercializa a precios minimos se pagan ey derechos pero, en cambio, si el azicaresté comercalizindases pred altos, el Estado le quita el gravamen. A efectos del célculo de este tributo, mediante Decreto Supremo aprueban las Tablas Aduaneras que establecen los Precios ‘Tech Piso para la aplicacién de los derechos especificos, las cuales se san semestralmente por el BCR actualizéndose con un nuevo Dect Supremo refrendado por los Ministros de Economia y Finanzas Agricultura. A su vez el BCR debe proporcional quincenalmente | valor promedio de dichos productos agropecuarios para establ su “Precio CIF de referencia” el cual se utilizaré para el célculo impuesto y que debe publicarse con Resolucién del MEF. En mérito a lo sefalado para determinar los derechos a P: en primer lugar se debe verificar la fecha de numeracién de Declaracién (hasta el afio 2002 fecha de embarque), y calcular Wow “En el émbito agccola ademas de los aranceles advalorem existen desde 191 Mh” aranceles especticos variables para un conjunto de 45 subpartiéas vine (oy arroz (1), azticar y detivados(7), lécteos y derivados (24) y maiz y der Estas subpartidas son parte del Sistema de Franjas de Precios (SFP) creat 2001 a partir del esquema de derechos especiicos variables(ahors Himes variables adicionales) (ver Politica arancelaria agricola” en el Ancxo de la Politica Arancelaria, Resolucién Ministerial 005-2006-EE/15: {81 Modificada por Decretos Supremos 124, 153, 174 y 197-2002-EF reado 8 debajo un Sisten tos agropecia, virtud del cua) ar proceders «| én fica, en camieg a determinados a. Es decir si el 5 se pagan estos indose a precios 2t0 Supremo se 'recios Techo y cuales se revi- huevo Decreto 1 Finanzas y de ncenalmente el para establecer a el célculo del EF echos a pagan neracién de la ), y caleular el 1h desde 1991 los das vinculadas al y derivados( 10) creado en el af lamados derechos sxo Lingamient0> le rrrrr——t— DexecHo TRIBUTARIO ADUANERO 601 en base al Precio CIF de referencia que la resolucién del para la quincena anterior a dicho evento, Luego para efpanina el pago por Tonelada se recurre a a Table ap cobada por deterero SupreMmo 1 cual asigna para cada Precio CIF de referencia Decforrelativo de Délares americanos por Tonelada, a ese valor se un ltplica por ef nimero de Toneladas arribadas de acuerdo al ict Neto consignado en la Declaracién de Aduanas. En estos cases Peweorresponde aplicar el Acuerdo del Valor de la OMC, teniendo fen cuenta que su articulo 15° numeral 1 precisa que este rige pata ‘cctos de la percepciOn de derechos de aduana ad valorem sobre las mercancias importadas”. impuest© MEF fija De conformidad con Ia jurisprudencia obligatoria del Tribunal Fiscal wie administracién demora en publicar la Tabla 0 los precios CIF de Teferencia lo que imposibilita al usuario calcular su impuesto no co- rresponderd el cobro de ningiin derecho ni tampoco eplicar Ia rebaja arancelaria durante dicho periodo!™”! Finalmente cabe agregar, como seiiala el Tribunal Fiscal, que la me todologia aplicable “para el cilculo de los derechos especificos o el destino contable que tienen los ingresos recaudados por los mismos “Articulo 2 del Decreto Supremo 197-2002-EF modifica el segundo parrafo del articulo del Decreto Supremo 115-2001-EF y sefala que “los derechos adicionales variables ¥ las rebafas arancelarias se determinardn en base a las Tablas aduaneras vigentes 2 1 Fecha de numeracién de la declatacién de importacién aplicando los Precios de referencia de la guincena anterior a dicha fecha.” RIE N° 2634-A-2007 (Jurisprudencia obligatoria del Tribunal Fiscal: publicada el 10001.2007) La inexistencia de las Tablas aduaneras hace imposible verificar el elemento mesurable del tributo impidiendo que este se genere. En tal sentido corresponde a la hdministracion aduanera devolver a Ja recurrente los derechos variables adicionales pagados indebidamente cn las importaciones materia de controversia. (En ese sentido) No procede aplicar la Disposicién Transitoria Unica del Decreto Supremo N* 153. 2002-ER, dado que al disponer que las Tablas aprobadas por el Decreto Supremo N (001-2002-EF tesultan aplicables a las importaciones efectuadas entre el 1 de julio al 26 de sctiembre de 2002 fecha de expedicién del Decreto Supremo N° 153-2002. EF- importa tn mandato que resulta contrario al principio de irretroactividad de las leyes previsto en el articulo 103° de la Constitucton Politica del Pert. Asimisme) > procedle la aplicacién del inciso f) del articulo 3° de la Circular Ne INTA-CR 62-2002, pues excede lo establecido por el articulo 6° del Decreto Supremo N¢ 115-2001-EF, dispositive que regula el sistema de franja de precios602 FERNANDO Cost JARA (proteccién-desarrollo de la agricultura) no altera en nada su arancelaria’S! natura EI Impuesto Selective Al Consumo. Es un impuesto ‘tie importacién de algunos bienes que se estiman de carietee sting Y Que figuran en el Apendice III y el Apendice IV de la Ley da Bs un impuesto de doble naturalera pues en algunos cage 5 valorem, teniendo como base imponible el valor CIE y los deseche! arancelarios por ejemplo en el caso del tabaco negro o rubio ee tas de 30% 0 en Tos vehiclos autometores mievs euya tare 10% 0 los vehiculos usados que pagan 30%) y en otros es especifico, aplicando wn precio por cada unidad de medida (galén o lites en el caso de combustibles cerveza, cigarillo en el cs0 de imports de cigarrillos rubios o negros) Brava |, 4. EI Impuesto General A Las Ventas. Tiene la caracteristica de sex tun gravmen multifisico’™™! que incide sobre las distintas etapas dk 2 circulacién econémica incluida la importacién. Asi, grava el valo, agregadlo en cada transaccién comercial interna y también la impor facién de mercancias con el propésito de equiparar al importador con alquier comprador nacional, en otros paises se le denomina Impuesto al Valor Agregado 0 IVA, su tasa es del 18% aunque politica fiscal se desag dicho y A diferencia de los aranceles, que sélo se aplican a bienes importado: ISC y el IGV se aplican indistinta ara efectos de "ga en dos rubros, 16% del IGV propiamente 2% del Impuesto de Pronaocién Municipal jente a bienes nacionales e importados por lo que no tienen ese “sesgo protector” del derecho arancelario y deben aplicarse en forma igualitaria a las operaciones de in como internas lo cual marco de la OMC tacion un compromiso asumido por el Peri en el Es por ello que no seria posible que el Per cobrara un IGV de 20% en las importaciones y uno de 16% en las ventas internas En el Peri, de conformidad con las Disposicién Complementaria Modificatoria Unica de la Ley Gen ‘al de Aduanas, con ocasién de las importaciones las Aduanas permiten el levante de las mercancfas "98 RUF N° 1289-A-1998 (Aduana de Iquitos). GARCIA VIZCAINO, Catalina. Der previo « alo un v2 mercadt EI Sister Dicha 1 IGV, la un page entre 0! el merc Billo si rechos Genera nla wo Ley 19173: 18,- Operac nilo a la in a) Derivac b) Dem presen f) Deme Reglan Realiz laAm ecru la Cor “) De bie 11-21 de los llada Su natura, sto que WE Brava jy eter santa # la Ley det igy 2 casos tr 0s derechos > rubio con ung cuya tasa es 98 es especiticn, espe ‘n © liteo en ef de importacign ricter su teristica de ser tintas etapas de » grava el valor abién la impor. mportador con mina Impw: to para efectos de V propiamente importados el se importados arancelario y © importacién el Peri en el IGV de 20% ws. nplementaria 1 ocasion de tie win Ley 19173: Régimen de percepciones del impuesto gen Deco TRIBUTARIO ADUANERO 603 obro de la Percepcién del IGV es decir una liquidacién por revio C Jo equivalente al IGV de la primera transaccién en el Ph valor estimad mercado interno. de Percepciones fue introducido el aito 2003 por la Ley 28053. fue modificada por Ley 29173, Régimen de Percepciones del al establece que los sujetos pasivos del IGV deban efectuar 16 pago pot el impuesto que causarin en sus operaciones posteriores, ure otros supuestos, Cuando importen bienes (asi un importador de Eb no sélo paga el IGV de su importacién sino también Ia percep- Gian, que seta el estimado del IGV que gravara su primera venta en el mercado interno). pi sistema icha Ley 1GY, la cu illo significa que en una importacién normal ademas de los de- arancelarios, Impuesto Selective al Consumo, Impuesto las Ventas e Impuesto de Promocién Municipal que afec- én el importador pagard esta percepcién!"" En ese rechos General tan la oper: eral a las ventas. Articulo {que se tefiere el presente 18.- Operaciones excluidas.- No se aplicari lz percepcion & titulo a a importacién definitiva: 4) Derivada de regimenes de importacién temporal para reexportacién en el mismo estado 0 de admisién temporal para perfeccionamiento activo. b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil délates de los Estados Unidos de América (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del articulo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envios postales segin el articulo 1 del Decreto Supremo N* 067-2006-EF 0 ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de asa, asi como de bienes sujetos al tréfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del acticulo 83 de la Ley General de Aduanas. ©) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencién del 1G’ 4) Bfectuada por el Sector Piiblico Nacional a que se refiere el inciso a) de 18 de la Ley del Impuesto a la Rent ©) De los bienes comprendides en Jas subpartidas nacionales del Apéndice 2 de la fculo presente Ley. ) De mercancias consideradas envios de socorro, de acuerdo con el articulo 67 del | Reglamento de la Ley General de Adwanas ®) Realizada al amparo de la Ley N° 27037 - Ley de Promocion de Ta aw | la Amazonia, 1) Ffectuada por los Organismos Internacionales acreditados ane la SUNAT mediante Ja Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Extetiores i) De bienes considerados como envis de entrega rapida segin el Decre 011.2009-EF, o equivaentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dares de los Estados U {meériea (USS 2 000,00)” idos deFERNANDO Costo Jana ser do, las Percepciones no son otra cosa que un P del [Gyan 180 antic icing, lo De conformidad con la Resolucién de Superintendencia 1 monto de la percepcién en las importaciones e« un valor de la mercancia importad: aquellos importadores que tie lo constituyen I 02.29 ‘ u Porcentge ay varia entree 35%, 59, nen perfil de riesgo. Un case fie Aopearatcits sensible a fraude y que se ence P®%ke Siasticados en subpartidas nacionales que presentent declaracién incorrecta o incompleta del valor ay dicho sup deja de lado el uso del valor declarado por el impottador com Sto 6g de céleulo de la percepcién y se empiezan a utilin valores FO} 0 base B rete “e" Sentencia del Tribunal Constitucionel (Expedien peteepciones del IGV no constituyen un nucvo tribare © anticipos de lo que posteriormente sex, (fundamento juridico 36) N-* 06089-2006-4), “ta, sino mas bien pagos a ou, la obligacion definitiva de ig0 del IG n (-») 19.3.2 Los bienes considerados comma mereancan sensibles al fraude ain a es ae Se encuentran clasificados en subpartidae hacionales que presentan Para io Tiesgo de declaracién incorrecta 0 incomplees dt ra Deere fara la determinacién de las referidas subparteie nacionales se considerarin los 19 de anteriores «eri teniendo on cuenta la informactén de log tien tues (3) afios Gene 2 eres aguel en que se apruebe o modifique la refer relacién: los pe 3) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes he valor realizados durante el despacho, 10%). por cada subpartida nacional b) Frecuencia de ajustes de valor lero de veces que se realizé ajustes de valor 1 lurante el despacho, por cada subpurtide anace : ©) mero de delaraonesajustadas sobre mimes te delarac jones controladas: 1 la Proporcién que existe entre el nimero de deca ajustadas y el némero < de declaraciones controladas (canales naranja ¥ rojo) durante el despacho, por a7 cada subpartida nacional : [alos FOR ajestado sobre valor FOB controlador Es ap oporcién que existe entre ot (fina de los austes de valor realieados yl sumac ogee controlado < {Canales naranjay rojo), durante el despacto por ents subpartida nacional. Atal ©) Denuncias e Investigaciones: Se tomantee ‘cuenta aquellas denuncias dle terceros fc Vipciestigaciones realizadas de oficio en las coalee Ip SUNAT ha determinado analiz tributos y/o recargos dejados de pages . Precic (aa alacién de ls subpartidas naciondles a que se refer fo eirrafos anteriores, os si de omar abn aprobari mediante Berto Supromo oe te por el Minit asic fe Economia y Finanzas, con opinion teenia te rer, Y tend una vigencia de Minis hasta dos (2) anos, gens a taun pag P80 aticinay andencia 1 8 102-2 °5-un por a 1 3,506, 596 wt! dey 30. Un caso, ¥ que se e; fan un “speci feet alto riesgo de en dicho supuesy, 'Portador com he. ar valores Fos ea refe. '6089-2006-AA) vas Dies uti Las agOS & cuenty ae pago del Gy del numeral 19.3 det epciones del Impuesto minar el monto de la s sensibles al fraude ‘onales que presentan se considerarin los Xitimos tres (3) aos Jacidn: >s durante el despacho, ealiz6 ajustes de valor clones controladas: Es ajustadas y el niimero ante el despacho, por nreidn que existe entre ralor FOB controlado partida nacional snunicias de terceros NAT ha determinado Dexeciio TRIBUTARIO ADUANERO 605 Jes que se estructuran en funcién de ajustes de valos, denuncias encial u 7 x nes practicadas a dichas mercancias"™"”. j investigactor « los supuestos anteriores el monto a pagar esta contenido en yidacion de Cobranza-Constancia de Percepcién, la cual se jas disposiciones aduaneras de cobranza, es decir, debe ser sencelada previa al levante salvo cuando el despacho esté amparado cazgarantia global, en cuyo caso se hace exigible conforme al articulo wpe de la Ley: “@ partir del vigésimo primer dia calendario del mes Figuente aa fecha del término de ta descarga” en el caso del despa- sp anticipado y “a partir del vigésimo primer dia calendario det mes Siguiente @ la fecha de numeracion de la declaracin” en el caso del despacho excepcional. La importancia del IGV en materia aduanera cobra mayor relevancia en Jos tiltimos afios al haberse convertido su recaudacién en la mayor fuente de recursos tributarios-aduaneros del Perdi por encima de los derechos arancelarios, segtin cuadro adjunto: En todos una Lia somete @ I) Decreto Legislative 1116: (...) Axticulo 7.- modificacién del numeral 19.3 del articulo 19 de la Ley N° 29173, que aprucba el Regimen de Percepciones del Impuesto 319.33 El monto fjo se obtiene como resultado de aplicar General a las Ventas ( 19.1 y 19.2 segiin corresponda, (2%, 5% 0 los porcentaes sehalados en los numerae 10%), sobre la cantidad que sesute de suman 2) Hl velor LOB referencial del bien considerado como mercancia sensible al fraud, mis la mediana del flete unitario de la subpartida nacional snés el resultado de Splicar el porrentaje promedio de seguro # dicho valor FOB refevencil tetany de aplicar la tasa de los derechos araacelaros sobre e! monto determinado en el inciso anterior. €) Eh monto resutante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al valor) sobre ln suma de las cantidades que reslten de los incisos anteriores €) El monto resultante de aplicar la tasa del 1GV sobre la sua de las cantidades b) El monto ue resulten de los incisos anteriores. A tal etecto, el valor FOB refetencial de un bien considerado como mercancia sensible al fraude se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana analizados por SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalizacién 0 estudios de precios; o en su defecto los que resulten de la aplicacién de analisis estadisticos, La metodologia para obtener el valor FOB referencial y la rel asi como su modiicacén, se aprobaré mediante Decreio Supremo reftendado por ol Ministro de Economia y Finanzas, con opinién ténica de la SUNAT; y tendré una iin de los montos fijos, Vigencia de hasta das (2) aiios”606 FERNANDO Costo JARA Cuapro N° 17 PORCENTAJE DEL IGV EN LA RECAUDACION ADUANERA TRIBUTOS ADUANEROS 2012 Porcentual Fuente: Pigina web wu-sunat gobpel™™! € Tasas. Las tasas de acuerdo al Cédigo ‘Tributario (Norma Il) es e tributo siya obligacion tiene como hecho generador la prestacién efvetia por el Estado de un servicio puiblico individualizado en el contribuyente, Con ocasién del despacho aduanero de mercancias, existen una serie de tasas que son cobradas por Aduanas, siendo la principal la ‘Then ae Despacho Aduanero. a tasa de despacho establecida por Ley 27973 consttuye un recur Se Propio de la SUNAT y es una contraprestacién por el servicio de despacho aduanero que brinda el Estado a un operador o usvario del Comercio exterior, su existencia se fundamenta en la necesidad que tiene la SUNAT de contar con recursos suficientes para las labores > Propias del despacho aduanero, permitiendo que su personal dispon- vot vat i bas taisticas de secaudacién aduanera 2012 (fuente SUNAT) indican el siguiente tw resultado en el ejercicio 2012: "TRIBUTOS ADUANEROS 2013 (USS MILLONES) ‘ARANCEL 1Gv 186 ‘OTROS TOTAL wxNorma Il) es el tributo restacion efectiva por en el contribuyente existen una serie 1 principal la Tasa de constituye un recur- in por el servicio de erador 0 usuario del en la necesidad que tes para las labores su personal dispon (1) indican el siguiente Deancito TRIRUIARIO ADUANERO 607 4 del apoyo téenico y logistico indispensable para dichas tareas, que & Kprende no s6lo el equipamiento informético y el mantenimiento rmualizacién de los sistemas automatizados, sino el equipamiento y Y Sciado del personal encargado del aforo, ademnés del empleo de alta tcenologia como los equipos de scaneo. ta tasa de Despacho Aduanero era cobrada en todos los despachos Fuaneros hasta el afio 2001 en que fue derogada, siendo restablecida a1 2004 con Ley 27873 (modificada por Ley 28321) pero limitada a la framitacién de la Declaracién Unica de Aduanas (DUA) de los regt nenes de Importacién Definitiva y Depésito de Aduanas con valor FOB superior a las 3 UIT. El Decreto Supremo 072-2004-EF fij6 di- ‘cha tasa en 2,35% de la UIT para los regimenes de Importacién para Consumo y Depésito (1.55% de la UIT para los demas regimenes de imporiacién). Posteriormente el Decreto Supremo 176-2013-EF rebajo Ia tasa en 0.686% de la UIT para la Importacién a Consumo y 2.762 de Ja UIT para el Régimen de Depdsito. Ademés existen otras tasas que se cobran tales como Tasa de Precin- tado!", la Tasa por almacenajel™, la tasa por expedicién de carné 2 los operadores” y la Tasa por servicio de laboratorio!™, La Aduana en armonfa con el principio de Simplificacién Administrativa de eliminacién de costos excesivos en los tramites, dejé sin efecto la mayoria de tasas existentes entre ellas la denominada de Horas extraor- dinarias, de Declaraciones rechazadas, la de clasificacién arancelaria y la de reclamaciones, esto tiltimo en concordancia con lo dispuesto por el Tribunal Constitucional!™! 15 Fijada por Resolucidn de Superintendencia de Aduanas 251 del 23.02.2001, en USS 2.00, Ws Fijada por Decreto de Urgencia 024-2001 por el cual ADUANAS deduce del valor de venta de los bienes subastados un 5%, Decreto Supremo 111-2005-FF: Articulo 2.-Fijase la cuantia de la tasa por expediciin de carné de identificacidn para los operadores ce comercio exterior otorgado por I san SUNAT en-el monto equivalente al 0.349% de Ia Unidad Impostiva Tebutaria " Resolucin de Superintendencia 485-2001-ADUANAS: cuyo articulo 1° fija la alicuota ue se cobra por servicio de laboratorio a 0,928% de la UIT "| STC N’ 343-2004-AA/TC.-"No se puede pretender cobrar tuna tasa por el procedimiento de reclamacién iniciado por la parte demandante en sede administrativa por cu ello no sélo se convertiria en una limitacién innecesaria para el acceso a los rec en tal sede sino que, ademés, importaria una limitacién a los derechos de accion y aFERNANDO Cosio JaR/ D. Otras imposiciones al Comercio Exterior Los tributos no son 4 a objeto materia de cobranza en las operaciones de comercio ex, Sl tinicg ia salvage las importaciones también se cobran los derechos antidumping a By sar act0s © compensatorios y salvaguardas que se aplican en forma de un’ yat°h0s pals 008 : a per ortacic arancelario “ad-valorem” pero que no tienen naturaleza triby se t’*n import medida que no se crean en virtud dela potestadtributaria del Eom? Las impos que son fruto de un procedimiento administrativo “en que la Caso i%® Jo gue de Fiscalizacién de Dumping y Subsidios del Indecopi interviene GravameD) autoridad investigadora para emitir un informe técnico (requis Comercio qua non para la aplicacién de las salvaguardias, de acuerdo con jy 2"® efectos ° pulado en cl articulo 3° del Acuerdo de Salvaguardias de la OMCyosy incidan er En la legislacién comparada estas medidas son denominadas “cust,c rico triba compensatorias”, “mecanismos de compensacién” “gravémenes de efeer, una genet equivalente”. ot la woe Si bien en algunos paises la ley les da la calidad de tributos (Argentin) tein no es el caso peruano donde el Decreto Supremo 133-91-EF las llamg suma alg, “detracciones compensatorias” y el Decreto Supremo 043-97-EF las califig | be como multas, por lo que los reclamos presentados contra su aplicacién no Per che son resueltos por el Tribunal Fiscal lima instancia administrative dey fobs suf procedimiento contencioso tributario!™, jets ee generalm Las medidas antidumping y compensatorias tienen una naturaleza juridicg utilizacié distinta a las salvaguardas mientras que las primeras “tienen su razén de vante de ser ante la demostracién de la existencia de practicas comerciales desleales i de biene: con relacién a productos importados que causen un daito importante 0 ia dep'¢ una amenaza de dafio importante en Ja economia de un pais. En cambio, : acomed incluye * a deuda tr de acceso a la jursticia ordinaria, pues constituye un reguisito para tal efecto haber oe agotado Ia via administrative’ vw» VASQUEZ. NIEVA, Oscar. “Salvguandias y Ultraactividad Benigna Arancelai® Ex Eneses Juridica: Suplemento de Analisis Legal del Disrlo Oficial El Peruano Ato 1 N'I6 antidun Octubre 2004. ciones " (102! RTF N° 562-99 y N° 1025-a-99: “Que en lo relacionado a derechos anti dumping debe precisarse que estos no tienen la natualeza juridica de tibuto por mondat0 i r expreso del Decreto Supremo N° 133-91-EF por lo que no corresponde & éte | Tribunal emitir pronunciamiento respecto a este tema” Cabe sefialar que el articulo (51 RTE 252: 9 del Decreto Supremo 133-91-EF seftala que dichos derechos tienen la calidad de { 1) Decision detracciones compensatorias para evitar dafios a la economia del pais..aimism® © 2 Sentenci: articulo 39 del Decreto Supremo N°043-97-EF califca a los derechos antidumpis wo pe Como maltas (administrativas); no constituyendo forma alguna de tributos (562 Procedia (1025-2-99), Y recarge